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1. Definicin
La Auditora Gubernamental, es una de las formas en las que se efecta el control
gubernamental, y est definida como el examen objetivo, sistemtico y profesional de
las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
El marco que regula la auditora gubernamental, esta dado por la Constitucin Poltica,
Ley N 27785, las NAGU, el MAGU y normas especficas emitidas por la Contralora
General, aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora
Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de Control Institucional OCIs de las entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control y de las Sociedades de Auditoras designadas para tal fin.
2. Objetivos
Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y
flujos de efectivo, de conformidad con el marco contable aplicable.
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos.
Determinar si los objetivos y metas o beneficios previstos por la entidad
examinada se estn logrando.
Precisar si el sector pblico, adquiere y protege sus recursos en forma
econmica y eficiente.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es
correcta, confiable y oportuna.
Identificar las causas de ineficiencia en la gestin o prcticas anti-econmicas.
Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes.
Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin
para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el Sistema de Control Interno (SCI) de la entidad auditada.
3. Importancia
La auditora gubernamental permite evaluar a fondo el origen y el destino de los
recursos pblicos y en su caso brindarle a los usuarios de la informacin instrumentos
que le permitan evaluar el desempeo institucional de los administradores y/o titulares
de los entes fiscalizados, ya que si bien, en situaciones extremas y excepcionales el
desvo de recursos surge de una motivacin personal por el bienestar propio, la
existencia de estas conductas se incrementa como consecuencia de la
discrecionalidad, opacidad y ambigedad de las normas que definen las
responsabilidades y los derechos de las autoridades encargadas de administrar los
recursos pblicos; de ah, la importancia de la supervisin de las entidades pblicas
cumpliendo con la normatividad vigente.
Normativa Especfica
Constituida por el marco normativo del control gubernamental, expedido mediante
R.C., que aprueba Directivas que regula la normativa general bsica y los encargos
legales conferidos a la CGR, entre otros:
Normativa General
Constituida por documentos de naturaleza orientadora y metodolgica, definiciones,
comprende las Guas Tcnicas y los Documentos de Trabajo:
Auditora de Gestin
Objeto
Evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos.
Evaluar el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto del
cumplimiento de las metas programadas.
Evaluar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos
por la legislacin o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.
Examen Especial
Objeto
Verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el cumplimiento de la
normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables; y, examinar las denuncias
de diversa ndole que comprometa a los servidores y funcionarios involucrados en la
gestin de las entidades gubernamentales.
Auditora Ambiental
Objeto
Evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales mediante la
gestin ambiental de los recursos naturales. Comprende la evaluacin sistemtica de
las acciones y actividades relativas a la preservacin del deterioro o de la depredacin
ambiental y la reparacin de la misma.
La Planificacin General
La NAGU 2.10 Planificacin General, semana que la Contralora General y los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales. Dicha norma indica que el Plan Anual de
Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditoria y el universo de entidades y/o reas a examinar durante el periodo de un
ao, dicho Plan tiene naturaleza reservada.
El Planeamiento de la Auditora
Asimismo, las normas prevn una planificacin especfica, que se encuentra regulada
en la NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora, segn la cual, el trabajo del auditor
debe ser adecuadamente planeado, a fin que permita asegurar una auditora de
calidad. Para ello es necesario que exista un conocimiento previo de las actividades
que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las disposiciones legales vigentes y
aplicables; as como, el tipo de auditora que se realizar.
Todo ello permitir al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como
identificar las reas crticas que merecen atencin. A tal fin, se considera de
importancia la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a
examinar, tales como objetivos, metas y programas previstos.
Los Programas de Auditora
Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados Programas de
Auditora, que se encuentran regulados en la NAGU 2.30, stos comprenden una
relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance,
al personal y al momento en que debern ser aplicados.
Procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
a obtenerse durante la auditora.
Los Programas de Auditora, guan al accionar de los auditores y les permiten obtener
evidencia en relacin a los objetivos de la auditora; as como, supervisar y controlar la
adecuada ejecucin del trabajo. Deben ser preparados para cada auditora as como lo
suficientemente flexibles a fin de permitir se efecten las modificaciones que sean
necesarias.
El Archivo Permanente
De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener actualizado el
Archivo Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se incluya la
informacin bsica de la entidad o rea a auditar.
El archivo permanente est constituido por la informacin bsica de la entidad tal
como: estructura organizacional, marco legal aplicable, reas crticas, entre otros.
La norma seala que las Sociedades de Auditora no estn obligadas a llevar un
Archivo Permanente, en la medida que su actuacin se supedita a la designacin de la
Contralora General, debiendo mantener el archivo de las auditoras que hayan
realizado.
Ejecucin de la auditora
La ejecucin o desarrollo de la auditora tiene que sujetarse estrictamente a las
Normas de Auditora Gubernamental NAGU como requisito sine qua non
(indispensable) de validez. Cabe sealar que el ente competente para interpretar las
citadas normas es nica y exclusivamente la Contralora General de la Repblica, que
las emite en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de Control. Estas normas
constituyen el grupo tres de las NAGU, como su nombre revela regulan la ejecucin de
la auditora gubernamental y estn conformadas por siete normas.
a)
b)
c)
d)
e)
Ambiente de Control,
Evaluacin del Riesgo,
Actividades de Control Gerencial,
Sistema de Informacin y Comunicacin y
Actividades de Monitoreo.
Comunicacin de Hallazgos
La NAGU 3.60 define como Hallazgo de Auditora, a las presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental; en consecuencia, no implica un prejuzgamiento ni imputacin
de responsabilidad alguna.
Los hallazgos sern formulados revelando necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); y la razn que
motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta haya sido
determinada a la fecha de comunicacin.
La comunicacin de los hallazgos se efecta por escrito, y su entrega al destinatario
es de forma directa y reservada; previendo la norma determinadas formalidades para
la misma, as como los casos de excepcin a la indicada comunicacin.
Asimismo, dicha comunicacin deber incluir el plazo para la recepcin de las
aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas
comprendidas, pudindose ampliar el plazo de ser requerido por el auditado.
Carta de Representacin
Al finalizar la auditora, la NAGU 3.70 seala que el auditor debe cursar al Titular y/o
nivel gerencial competente de la entidad auditada, la denominada Carta de
Representacin, en la cual dichos funcionarios reconocen haber puesto a disposicin
del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de culminacin del trabajo de campo.
El Informe de Auditora
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de control, como tambin la
denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 10, se emite el o los informes
correspondientes, los cuales se formular para el mejoramiento de la gestin de la
entidad e incluyen, en su caso, la identificacin de las responsabilidades
correspondientes.
Naturaleza jurdica
Segn seala el artculo 24de la Ley N 27785, los informes de control constituyen
actos de la administracin interna de los rganos que conforman el Sistema Nacional
de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran
sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma tambin consigna que pueden
ser revisados de oficio por la Contralora General, la cual podr disponer su
reformulacin, cuando se aprecie que su elaboracin no se ha sujetado a la normativa
de control.
Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental.
En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las Normas Internacionales de
Auditora NIAS.