Universidad ESAN

BROCAS SAC
BROCAS SAC es una empresa que manufactura brocas para barrenos. La Divisin de Ensamble de
esta empresa se enfrenta a una decisin de modernizacin de una fase de su proceso de produccin.

Proceso de produccin.
Todo el proceso de produccin en cuestin abarca tres departamentos en dos divisiones (e involucra un
total de tres mquinas). El producto final es una broca que es vendida a los clientes por la divisin de
Ensamble. La broca es utilizada como un componente para los sistemas de perforacin diamantina.
La Divisin de Ensamble, la cual completa la broca, compra una pieza llamada armazn de la Divisin
de Torneado. El armazn consiste de una pieza metlica que es producida por la Divisin de Torneado
en una mquina cortadora de metal (mquina 1), esta operacin se realiza en el Departamento de Corte
de Metal. El armazn es transferido al Departamento de Ajuste, donde es terminado al realizar la
operacin de ajuste, que es realizado parcialmente por una mquina ajustadora (mquina 2); la
mquina en uso actualmente tiene cinco aos de antigedad. Tanto el Departamento de Corte de
Metal como el Departamento de Ajuste de la Divisin de Torneado slo trabajan en los armazones.
Todo el output es transferido a la Divisin de Ensamble para utilizarlo en la produccin de la broca.
La Divisin de Ensamble fabrica varios otros componentes para la broca. Despus de recibir los
armazones del Departamento de Ajuste de la Divisin de Torneado ensambla la broca y lo embarca a
los clientes.
La Divisin de Ensamble utiliza una mquina ensambladora altamente especializada (mquina 3) para
ayudar en el ensamblaje de las brocas. Esta mquina ahora tiene varios aos de antigedad y no se est
desempeando bien; es difcil mantenerla adecuadamente ajustada y por lo tanto con frecuencia rompe
algunos armazones durante el proceso de ensamblaje final. Cuando esto sucede, se malogra todo el
armazn. Durante el ltimo ao la tasa de desperfectos ha alcanzado un nivel intolerable y ha desatado
la decisin de modernizacin.

El precio de transferencia del armazn

El precio de transferencia del armazn a la Divisin de Ensamble se basa en un costo total estndar
ms una utilidad de 20 por ciento. El cuadro del costo estndar para el armazn es el siguiente:

DIVISIN DE TORNEADO
Precio de Transferencia a Costo - Estndar para el Armazn
Departamento de Corte de Metal:
Materias primas (10 unidades @ $15)
Mano de obra directa (20 horas @ $8 por hora)
Gastos generales (20 horas @ $5 por hora)

Departamento de Ajuste:
Mano de obra directa (10 horas @ $6 por hora)
Gastos generales (10 horas @ $3 por hora)
Costo Total Estndar
Ms 20% de utilidad
Precio de transferencia para la Divisin de Ensamble

$150
160
100
$410

$60
30
90
500
100
$600

La Divisin de Torneado puede comprar las materias primas conforme las va necesitando de manera
que el costo de la materia prima es variable con respecto al nmero de armazones producidos, y
actualmente no existe un inventario de materias primas. La mano de obra directa en el Departamento
de Corte y el Departamento de Ajuste se paga sobre la base de pago-por-pieza, de manera que este
tambin es un costo variable. Los gastos generales variables en la Divisin de Torneado consisten en
su mayor parte en los costos de mano de obra adicionales junto con otros costos variables que son muy
sensibles a la utilizacin de la mano de obra directa.
En la Divisin de Torneado se asigna el costo de los gastos generales utilizando un presupuesto
flexible de gastos generales para determinar la tasa del costo estndar por hora de mano de obra
directa. Como se muestra en el cuadro de costo estndar anterior, la tasa de gastos generales es $5.00
en el Departamento de Corte y $3,00 en el de Ajuste (ambos por hora de mano de obra directa). El
presupuesto flexible para los gastos generales en el Departamento de Corte es un costo fijo de
$150.000 ms $2,00 por hora de mano de obra directa. El presupuesto del costo fijo de $150.000 es la
depreciacin en lnea recta sobre la mquina de corte de metal (mquina 1). A esta mquina le resta
an una vida tributaria de cinco aos y tambin se espera que est operable durante dicho perodo. El
gasto variable de $2,00 por hora de mano de obra directa (como se explica en el prrafo anterior) se
compone en su mayora por el costo del beneficio laboral adicional sobre la mano de obra directa y es
un costo variable. El volumen denominador es 50.000 horas de mano de obra directa en el
Departamento de Corte de Metal.
El presupuesto flexible de gastos generales en el Departamento de Ajuste utilizado para determinar la

tasa de los gastos generales estndar de $3,00 por hora de mano de obra directa es un costo fijo de
$50.000 ms $1,00 por hora de mano de obra directa para el cargo variable de los gastos generales. El
componente fijo de $50.000 est compuesto totalmente por la depreciacin anual en lnea recta sobre
la mquina de ajuste (mquina 2). A esta mquina an le resta una vida tributaria de cinco aos y se
espera que est operable durante este perodo. El volumen denominador en el Departamento de Ajuste
es 25.000 horas de mano de obra directa.

Situacin de Costo en la Divisin de Ensamble.

La Divisin de Ensamble recibe los armazones y ensambla los brocas gua con los siguientes costos
estndar:

DIVISIN DE ENSAMBLE
Costo Estndar de la broca
Armazn (1 @ $600)
Materiales (15 unidades @ $15)
Mano de obra directa (12 horas @ $10 por hora)
Gastos generales (12 horas @ $7 por hora)
Costo estndar total de la broca

$600
225
120
84
$ 1.029

Los detalles del costo del armazn ya han sido explicados. Los otros materiales son comprados sobre la base
"conforme se necesiten", de manera que son un costo variable y no existe un inventario. El presupuesto
flexible de los gastos generales es $180.000 ms $1,00 por hora de mano de obra directa. La parte fija de
los gastos generales ($180.000) es la depreciacin anual en lnea recta de la mquina de ensamblaje
(mquina 3). A esta mquina, al igual que las otras dos, le queda una vida tributaria de cinco aos y podra
ser operada durante este perodo. Los gastos generales variables de $1,00 por hora de mano de obra directa
es el costo del beneficio adicional sobre la mano de obra directa. El volumen denominador es 30.000 horas
de mano de obra directa.

Tasa Alta de Desperfectos

La variacin del costo estndar ha sido alta en la Divisin de Ensamble. Esto es debido al reciente
incremento en la tasa de desperfectos debido a la deficiente condicin de la mquina de ensamblaje. El ao
pasado se transfirieron 2.500 armazones pero slo se produjeron y embarcaron 1.500 brocas. Entonces, la
tasa de desperfectos era cerca del 40 por ciento de los armazones. Esto es, se introdujeron 2.500 brocas en
la produccin pero slo se embarcaron 1.500 porque 1.000 armazones se malograron en la Divisin de
Ensamble. Esta tasa de desperfectos es muy costosa para la compaa, porque ocurre al final del proceso de

produccin en la Divisin de Ensamble despus que se han incurrido en todos los costos. Los brocas
malogrados no pueden volver a usarse ni repararse, el costo de eliminacin es igual que el costo de
reparacin.

Programa de Modificacin Propuesto

La Divisin de Ensamble puede adquirir una mquina de ensamblaje nueva y mejor, la cual reducira la
tasa de desperfectos a cero. Esto permitira a la Divisin de Ensamble satisfacer su demanda regular de
1.500 brocas sin tener que ordenar 2.500 armazones. Es ms, la mquina nueva realizara la funcin de
ajuste que ahora realiza la Divisin de Torneado. Esto le permitira a la Divisin de Torneado eliminar la
mquina de ajuste (mquina 2) y reducir las horas de mano de obra directa por armazn en el
Departamento de Ajuste de 10 a 6 horas. (Ya que slo parte del ajuste es realizado por la mquina 2 el
departamento no sera eliminado por completo.) El valor de recuperacin de la mquina de ajuste (mquina
2) ahora es $100.000, pero si la mquina fuese operada durante cinco aos ms, el valor de recuperacin
sera cero.
La nueva mquina de ensamblaje tambin permitira a la Divisin de Ensamble reducir su mano de obra
directa en la broca de 12 a 10 horas. La Divisin de Ensamble tambin podra eliminar la antigua mquina
de ensamblaje (mquina 3). Esta mquina de ensamblaje antigua ahora tiene un valor de recuperacin de
$200.000. Si la antigua mquina de ensamblaje (mquina 3) fuese operada durante otros cinco aos, el
valor de recuperacin neto sera igual a cero.
Se espera que la nueva mquina de ensamblaje tenga una vida til de cinco aos. A diferencia de la
depreciacin de lnea recta que se viene utilizando para propsitos tributarios sobre las Mquinas 1, 2 y 3,
BROCAS SAC utilizara la depreciacin de suma-de-aos sobre la mquina nueva para propsitos
tributarios. El costo de inversin es $2.250.000 y el valor de recuperacin estimado para dentro de cinco
aos es cero.
La Divisin de Ensamble no ha estado llevando un inventario de armazones pero ahora piensa que se tendra
que establecer un inventario de seguridad si la tasa de desperfectos contina como hasta ahora, dado que los
desperfectos no ocurren equilibradamente durante el perodo de produccin. El gerente de la Divisin de
Torneado ha indicado que un nivel apropiado sera 1.000 armazones. Este inventario de seguridad se
mantendra en un nivel constante durante los cinco aos, pero podra ser vendido separadamente por una
suma total sin prdida al final del perodo. Si no se realiza el programa de modernizacin, no habra demora
en la produccin normal para producir las 1.000 unidades necesarias para el inventario de seguridad.
Normalmente se cierra toda la planta para unas vacaciones de dos semanas durante las navidades. Sin
embargo, el personal requerido para producir el inventario de seguridad (de manera que se tenga disponible
el inventario a principios de ao) ha aceptado cambiar su perodo de vacaciones. Esto hara posible utilizar
el perodo de cierre para producir el inventario a costos de produccin normales, evitando as los costos
anormales. El almacenaje fsico y los costos de manipuleo de este inventario son considerados
insignificantes. Por supuesto, si el proceso de produccin es modernizado, el inventario de seguridad no es

necesario.

Se requiere
Preparar un anlisis del valor actual neto para aconsejar a Doa Lourdes (Presidente de BROCAS SAC)
con relacin al programa de modernizacin. Utilice un costo de capital despus de impuestos de 12% y una
tasa tributaria de 40% en su anlisis. En su anlisis, usted debe asumir que todos los flujos de efectivo
anuales y sus efectos relacionados con el impuesto a la renta se dan a fin de ao en cuestin y que cualquier
flujo de efectivo de tipo inversin se realiza al comienzo del ao. Tambin debe asumir que la demanda
anual de las brocas permanecer en 1.500 por ao durante los prximos cinco aos.