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I.
I.Conceptos Bsicos
Activo Fijo
Depreciacin
Es aquella proporcin del costo del activo fijo cargada a los resultados de un perodo
utilizando una metodologa sistemtica y peridica, de acuerdo a la mejor estimacin
posible del deterioro o uso del bien.
Vida Util
Monto Depreciable
Deterioro
Terrenos
Edificios-Construcciones y Obras de Infraestructura
Plantaciones Forestales
Maquinarias y Equipos
Muebles y Utiles
Instalaciones
Activos en Trnsito
Otros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing, Obras en Curso, etc.)
Mayor Valor por retasacin tcnica del activo fijo Ver BT54
Depreciacin
General ( B.T.N1 )
construccin.
2. Costos de mantencin
3. Costos de reparacin
4. Adiciones y mejoras
5. Depreciacin
6. Repuestos
7. Criterios de exposicin
- Costos de diseo
Todos los costos que se relacionan directamente con la adquisicin del bien.
Anlisis de las plantaciones agrcolas
En el caso de que una empresa construya activos fijos a largo plazo para su
uso propio, deber observar lo siguiente:
Los costos directos se incluyen en el costo total del activo, el cual se capitaliza.
2. Costos de Mantencin
3. Costos de Reparacin
Deben registrarse como costo del perodo en que se incurren debido a que no
contribuyen a incrementar la vida til del bien.
4. Adiciones y Mejoras
Corresponde a aquellos costos que se incurren ya sea para:
1. Extender la vida til del bien: Se capitalizan y deprecian durante la nueva vida
til restante del bien.
2. Incrementar la capacidad productiva del bien: Se capitalizan y deprecian
durante la vida til remanente del bien
Para contabilizar los costos de las mejoras se establece una cuenta separada a la
cual se van cargando, y luego se amortizan durante el trmino del arrendamiento o
la vida til de las mejoras, cuando sta es ms corta.
5.Depreciacin
Todos los bienes del activo fijo que son utilizados en ms de un perodo contable,
deben:
Depreciarse durante su vida til estimada utilizando una base racional y sistemtica.
Vida til: Es el perodo que se estima utilizar el bien, basado en el grado de
utilizacin, obsolescencia, programas de mantencin, etc.
CUALES NO????
Mtodos de Depreciacin.
Los mtodos de depreciacin que se utilicen, deben establecer una distribucin
razonable del costo de la inversin durante su vida til, a fin de mantener el
objetivo bsico de la correlacin entre gastos e ingresos.
Requisitos:
Uso constante
Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad
Independiente de consideraciones tributarias
Situaciones especiales
Activos fijos destinados a la venta o inactivos por tiempo indefinido.
Valuacin: Se suspende y se deben presentar al valor neto de libros o valor estimado
de realizacin, el que sea menor
Presentacin: Deben presentarse en forma separada de los activos en uso.
El ajuste a valor de mercado, debe presentarse dentro del rubro gastos ajenos a la
explotacin.
6. Repuestos
Los repuestos destinados a la mantencin de los
activos fijos deben contabilizarse de alguna de las siguientes formas, considerando
principalmente vida til, valor monetario, obsolescencia, etc.:
Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til
esperada del bien principal a que estn asociados.
7.Criterios de exposicin.
Cuando se construyen propiedades, son parte del costo todos aquellos costos
ordinarios de construcciones. Los costos extraordinarios, tales como incendios o
catstrofes o ineficiencias no deben activarse.
Mayor valor retasacin tcnica
Boletin tcnico N 31
Situaciones Especiales
Situaciones Especiales
TEMARIO
v/s
$ 100
10
(53)
47
Tasa de impuesto
15%
Impuesto a la renta
$ 7
$ 100
(7)
93
TASA EFECTIVA
7%
15%
...?
IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS
EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PUEDE SER DISTINTO AL IMPUESTO A LA RENTA
POR PAGAR
$ 100
$ (7)
(15)
85
15%
15%
ANALISIS DE UN CASO:
Uso del beneficio tributario por depreciacin acelarada del activo fijo
Valor activo fijo
$ 30
6 aos
2 aos
11
Utilidad financiera
$ 1.000
RLI
$ 1.200
$ 5.000
Impuesto a la renta:
(180)
Ingreso extraordinario:
180
NIC 12 REVISADA
Armonizacin
NORMA INTERNACIONAL
NIC 12 Revisada al 31 de noviembre de 1996.
Vigente a contar de enero de 1998.
Planteo los mismos principios y objetivos del FASB 109.
No permite el reconocimiento de impuestos diferidos a valor actual.
US GAAP - FASB 109
Vigente desde 1993.
Requiere el uso del mtodo del activo/pasivo.
12
ARMONIZACION
Las Normas Internacionales fueron revisadas a noviembre de 1996
En Chile se emiti el BT N60 cuyos principios concuerdan con la mayora de los
princi-pios y con la metodologa del FASB N109 y de la NIC N12 revisada
CONCEPTOS CLAVES
ESTADOS FINANCIEROS
V/S
13
RESULTADO TRIBUTARIO
Los hechos registrados en los estados financieros tienen tres tipos de efectos
tributarios:
DIFERENCIAS PERMANENTES
Anlisis de un caso:
14
temporarias
Primer ejercicio
Utilidad Contable
N de empleados
Valor corriente de la IPA
Valor actual
Ao 1
$100 todos los aos
2
Ao 1:$ 60; ao 2: $90;
Ao 1:$ 30; ao 2: $55;
EFECTO
Ao1
Ao 2
Diferencia
30
35
Ao 2
$30
25
5
0,75
Anlisis de un caso:
Efecto
Ao 1
Diferencia
35
incobrables,
Ao 2
310
40
Ao 2
5
6,0
0,75
RESERVA FORESTAL
15
Plantaciones forestales
Impuesto diferido por pagar
Reserva forestal (Patrimonio)
Debe
800
Haber
120
680
METODOLOGIA DE CALCULO
Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias.
16
Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias
imponibles.
METODOLOGIA DE CALCULO
Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias
deducibles
METODOLOGIA DE CALCULO
Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisin de
valuacin, si es probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no sea
realizado; y
Haber
9
13
Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
Informacin:
Este es el primer ao de operaciones
Utilidad antes de impuestos
Mayor depreciacin tributaria
Tasa de impuesto para 1997
1997
$225.000
25.000
15%
17
10%
Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
El impuesto corriente a pagar es:
Utilidad antes de impuesto
$225.000
Menos: Mayor gasto tributario por depreciacin
(25.000)
RLI
200.000
Impto. corriente (15%)
30.000
El Impuesto diferido a pagar es:
Diferencia temporaria
Tasa de impuesto de reverso de la diferencia (10%)
25.000
2.500
Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
Registro de los impuestos:
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
a
a
a
a
la
la
la
la
renta
renta
renta
renta
- corriente
- diferido
por pagar
diferido
DEBE
30.000
HABER
2.500
30.000
2.500
PROVISION DE VALUACION
ULTIMA PREGUNTA
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Utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso sealado anteriormente.
Activo
Activo circulante:
Impto. diferido por cobrar C/P
(Provisin para clientes, existencias)
Activo fijo
Activo Largo Plazo:
Impto. diferido por cobrar L/P
(Provisin de activo fijo)
PRIMER AO DE APLICACION
DIFERENCIA
Sern amortizadas con cargo o abono al gasto por impuesto del ao, en el
plazo promedio ponderado de reverso de las diferencias temporarias que les dieron
origen.
1Registro inicial
DEBE
HABER
19
XX
XX
XX
XX
2Amortizacin
DEBE
Pasivo complementario por
Impuesto diferido por cobrar
Impuesto a la renta - diferido
Impuesto a la renta - diferido
Activo complementario por impto.
diferido a pagar
HABER
XX
XX
XX
XX
REVELACIONES EN NOTAS
20
CONTABILIDAD
DEFINICION
OBJETIVO PRINCIPAL
FUNDAMENTOS:
CARACTERISTICA DE LA INFORMACION
PRINCIPIOS CONTABLES
CONCEPTOS BASICOS
CUENTAS
ESTADOS FINANCIEROS
TIPOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVO DE:
NORMAS FINANCIERAS
NORMAS TRIBUTARIAS
CONTABILIDAD FINANCIERA?
CONTABILIDAD TRIBUTARIA?
CORRECCION MONETARIA
CONCEPTO
OBJETIVO PRINCIPAL
NORMAS DE CORRECCION:
ART N 41 DE LA LEY DE LA RENTA
TIPOS DE CORRECCION MONETARIA
BASE CONCEPTUAL
21
3- CONTABILIZAR
VALORES REVALORIZABLES Y NO-REVALORIZABLES.
CARACTERISTICAS:
1- VALOR REAL DISMINUYE
2- VALOR NOMINAL CONSTANTE
3- NO SE CM.
POR LO TANTO:
ACTIVOS MONETARIOS GENERAN: PERDIDA POR INFLACION (Caja, Banco, CxC)
PASIVOS MONETARIOS GENERAN: UTILIDAD POR INFLACION (Proveedores, CxP)
22
VALORES NO-MONETARIOS
CARACTERISTICAS:
1- VALOR REAL CONSTANTE
2- VALOR NOMINAL AUMENTA
3- SE CM.
POR LO TANTO:
S.D.(PE)
N1
PAS M > ACT M (UT NETAxINFLACION)
N2
ACT M > PAS M (PE NETAxINFLACION)
TIPOS DE C.M.
CM FINANCIERA
1- SE CM CTAS DE RESULTADO
CM TRIBUTARIA
1- NO SE CM CTAS DE RESULT
23
2- SE CM VENTAS DE A.F.
3- KPF= K + RESERVAS
4- SE CM VTAS DE VAL NEGOC.
5- SE RIGE POR SVS PARA EFECTOS
DE PRESENTACION DE FECU
2- NO SE CM VENTAS DE A.F.
3- KPT= ACT -PAS-INTO
4- NO SE CM VTAS DE VAL NEG
5- SE RIGE POR SII PARA
EFECTOS DE CALCULO DE
R.L.I
6- LA CM DA ORIGEN A ASIENTOS
6- LA CM NO DA ORIGEN A
CONTABLES.
ASIENTOS CONTABLES
7- CM EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 7- NO SE CM EL EFE.
2- CM de partidas No-Monetarias:
Cuenta
Mercadera
Vehculo
Capital
Valor
800.000
350.000
1.500.000
Contabilizacin de CM
Mercadera
%CM
0.1
0.25
0.25
CM
$ 80.000
$87.500
$375.000
80.000
Vehculo
87.500
CM
CM
167.500
375.000
Capital
375.000
( CM )
$207.500
Ut. Ajustada
( 7.500 )
ACTIVOS
ACT CIRCULANTE
24
CAJA
150.000
CLIENTES
700.000
MERCADERIA
880.000
ACT FIJO
VEHICULO
437.500
TOTAL $2.167.500
PASIVOS
PAS CIRCULANTE
PROVEEDORES 300.000
PATRIMONIO
CAPITAL
1.875.000
UT EJERCICIO ( 7.500 )
TOTAL $2.167.500
1- CM de VL y de Dep Acum.
Afijo
XXX
CM
XXX
CM
XXX
DEP ACUM
XXX
25
2- Registro de Depreciacin
DEPREC
DEP ACUM
XXX
XXX
Comentarios
Normas de CM
Normas de CM
1- CM de Mercadera nacional
Mercadera Nac.
XXX
CM
XXX
2- CM de Mercadera Importada
Mercadera Import
XXX
CM
XXX
CM
XXX
Mercad Import
XXX
26
2- CM de Productos en Proceso:
3- CM de Productos Terminados:
1- CM de M.Primas
M.Primas
xxx
CM
xxx
2- CM de Productos en Proceso
P. En Proceso
xxx
CM
xxx
3- CM de Productos Terminados
P.Terminados
xxx
CM
xxx
Faltante de Inventario
Segn letra d de Art 8 de D.L. N825 de 1974 (Ley del IVA), se asimila
retiro para uso o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en el
Inventario y cuya salida de la empresa no se pudiera justificar con documentacin
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, u otros establecidos para
algunas actividades.
Cabe recordar que el Art 8 de la Ley del IVA incluye a las operaciones que se
consideran como ventas y servicios y que se encuentran afectas a este impuesto.
Faltante de Merc
xxx
Mercadera
xxx
Faltante de Merc
xxx
IVA
xxx
Mercadera
xxx
La cuenta Faltante es Cuenta de Resultado, por lo tanto financiermente se
rebaja del resultado del perodo, en cambio tributariamente solo se acepta la parte
que est respaldada con documentos
Comentarios
27
Participantes:
1- Pago de Prima
Seguro Anticipado
xxx
IVA
xxx
Banco
xxx
2- Amortizacin mensual
GtoxSeguro
xxx
Seg Anticipado
xxx
Asiento:
GtosxSeguros
xxx
Seguro Anticipado
xxx
CM
xxx
Contabilizacin
Asiento:
Seguro Anticipado
xxx
CM
xxx
Ajustes al Balance: Leasing
Aspectos Generales
28
1- Leasing Operativo
2- Leasing Financiero
Leasing Operativo
Contabilizacin.
Del Arrendatario:
Asientos:
GtoxArriendo en Leasing
xxx
IVA
xxx
Banco
xxx
Leasing Operativo
Banco
xxx
IngresosxArriendo
xxx
IVA
xxx
Leasing Financiero
( 90% o ms)
Leasing Financiero
4- El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms)
xxx
29
4- Ppio gral contable: Fondo sobre Forma. Fondo (compra) Forma (arriendo)
2- Pago de Cuotas
a- LeasingxPagar
IVA
b- GastoxIntereses
xxx
Banco
xxx
Inters DiferidoxLeasing
xxx
xxx
xxx
INVERSIONES FINANCIERAS
Concepto
Objetivo:
Adquirir parte de propiedad de S.A.
Aprovechar excedentes lquidos
Especulativo
Por lo tanto Cmo debieran clasificarse en los Estados Financieros?
INVERSIONES FINANCIERAS
Las S.A. Abiertas se rigen por lo dispuesto en la Circular 368 de las SVS.
30
Valores Negociables
Contabilizacin
1- Adquisicin
Valores Negociables
xxx
Banco
xxx
2- Ajustes al 31-12-xx
I Correccin Monetaria
bAdquiridos
durante
el
ltimo
Ejercicio
Contable:
Var
IPC
Precierre/Preadquisicin
Valores Negociables
CM
xxx
xxx
Valores Negociables
Valores Negociables
Activo Circulante
Valores Negociables xxxx
( Prov x Prdida V.N.) (xxx)
V. Negociables Neto xxxx
Comentarios:
1- El saldo de VN neto debe siempre representar el menor valor entre el valor
libro corregido y el valor burstil.
31
Contabilizacin
1- Adquisicin
a- Si valor pagado = VPP
Inv Empresa relacionada
Banco
xxx
xxx
b- Si valor pagado > VPP : Menor Valor de Inversin (Se amortiza en 20 aos o
en menos tiempo si la utilidad X Inversin lo permite)
Banco
xxx
C- Si valor pagado < VPP : Mayor Valor de Inversin (Se amortiza en 20 aos )
xxx
xxx
2- Ajustes al 31-12-xx
I Correccin Monetaria
bAdquiridos
durante
el
ltimo
Ejercicio
Contable:
Var
IPC
Precierre/Preadquisicin
CM
xxx
Me Valor de Inv
xxx
CM
xxx
CM
xxx
Inv E. Relac
xxx
Ut x Inv E.R.
Xxx
P x Inver E.R.
xxx
Inv E Relac
xxx
32
xxx
33