1.

PASIVOS

1. PASIVOS
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
Conocer el concepto de Impuesto de Renta
Conocer el concepto de IVA, determinar las diferentes Bases para
calcular el IVA.

Comprender la filosofa de este impuesto.

COMPETENCIAS

El estudiante estar en capacidad de conocer identificar y aplicar el

concepto de Impuesto de Renta y determinar los diferentes conceptos
para practicar IVA con su respectiva causacin.

DESARROLLO TEMTICO
IMPUESTO DE RENTA
Cmo funciona el impuesto de renta?
En general, en la mayora de los pases, el cobro de impuestos sobre la
renta se realiza basado en el sistema de tasas progresivas. De acuerdo
con ste, existen tablas diseadas en escala con diferentes tasas de
gravmenes.
El porcentaje sobre el ingreso que cada quien debe pagar se basa en
la magnitud del ingreso gravable (ingreso total menos deducciones de
costos y gastos). La justificacin de este sistema se basa en los principios
de proporcionalidad y equidad en donde los que ganan ms deben
pagar
ms.

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Para ello entidades recaudadoras en nuestro caso la DIAN disean

tablas escalonadas con tasas crecientes que van desde 0% para
personas que debido a sus bajos ingresos no deben pagar nada, hasta
tasas que, en algunos pases, pueden superar el 50%, aplicables a las
personas de altos ingresos. En Colombia para el ao gravable de 2008,
los
intervalos
oscilan
entre
el
0%33%.

10/08/2010

Profesor: Ernesto Lpez

I.V.A.
Definicin Impuesto sobre las ventas
Es un gravamen al consumo, de orden nacional y de naturaleza
indirecta, que en Colombia sea ha estructurado bajo la modalidad de
valor agregado en cada una de las etapas del ciclo econmico del
bien o servicio. Para efectos del recaudo por parte del Estado, la ley ha
conferido la calidad de responsables a algunos sujetos que intervienen
en las operaciones econmicas. Bajo esta modalidad, el impuesto sobre
las ventas nicamente recae en el valor agregado al producto por

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cada responsable, bien sea por el mayor valor que adquiere al

transformarse o por la utilidad que recibe el responsable al enajenarlo. 1
Generalidades Impuesto sobre las Ventas
El impuesto sobre las ventas tiene las siguientes caractersticas:

Indirecto: Recae sobre el consumo y los costos de produccin, es

trasladable al consumidor final a travs de los precios.

Real: La descripcin del hecho imponible no hace referencia al

elemento subjetivo o persona del impuesto

Instantneo: El presupuesto de hecho se realiza en una accin

aislada que se agota en s misma, por tanto en estricto sentido no
existe un perodo impositivo en el impuesto sobre las ventas

Proporcional: Las operaciones sujetas se gravan con una tarifa fija,

independientemente de la cuanta o magnitud de la base
gravable

Objetivo: No tiene en cuenta las calidades personales del sujeto

pasivo para determinacin del gravamen

General: Recae sobre todos los hechos que constituyen hecho

generador

Sujeto Pasivo: El sujeto jurdico responsable de la obligacin y el

sujeto econmico que soporta el tributo(comprador) son
diferentes

Elementos Bsicos

Responsables2:
o Los comerciantes, o quienes sin serlo realicen habitualmente
actos similares
o Los importadores
o Quienes presten servicios gravados
o El que circule, venda y opere juegos de suerte y azar

Hechos Generadores3:

1
2

Manual IVA 2011, Editorial Legis, pag 38

Estatuto Tributario vigsima edicin , Art 437 Editorial Legis, pag 201
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o Venta de bienes corporales muebles no excluidos, que no

formen parte del activo fijo. Salvo los activos fijos que se
vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros
o Importacin de bienes corporales muebles no excluidos
o La prestacin de servicios en el territorio nacional
o La circulacin, venta y operacin de juegos de azar con
excepcin de las loteras

Causacin:
o En comerciantes, en la fecha de la emisin de la factura o
documento equivalente y a falta de estos, en el momento
de la entrega
o En el caso de
nacionalizacin

la

importaciones,

en

la

fecha

de

o Los que prestan servicios en el territorio nacional, en la

fecha del hecho que ocurra primero, Facturacin,
terminacin, pago o abono en cuenta
o En los juegos de azar, en el momento de la realizacin de la
apuesta o expedicin del documento, el formulario, boleta,
billete o instrumento que da derecho a participar en el
juego

Base Gravable:
o En comerciantes la base gravable ser el valor total de la
operacin
o Importadores, valor total de la mercanca ms los derechos
de aduana
o Prestadores de servicio, valor total de la operacin
o Juegos de azar, valor de la apuesta o instrumento que da
derecho a participar en el juego

Elementos del Hecho Generador

Estatuto Tributario vigsima edicin, Art 420, Editorial Legis, pag 190
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El hecho generador del impuesto sobre las ventas est compuesto por
varios elementos, los cuales permiten estudiar el impuesto de una
manera sistemtica.
o Elemento Objetivo o material: Es el hecho previsto en la ley como
generador de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las
ventas de bienes corporales muebles, la prestacin de servicios en
el territorio nacional la importacin de bienes corporales muebles
y la circulacin, venta u operacin de juegos de azar con
excepcin de las loteras, (Art 420 E.T.)
o Elemento Subjetivo: Se refiere a los sujetos que intervienen en la
relacin jurdico tributaria, siendo aquellos que adquieren
derechos que contraen obligaciones, este elemento debe
encontrarse definido en la ley, razn por la cual el estatuto
tributario seala de manera expresa los responsables del impuesto
sobre las ventas.
o Elemento Temporal: El impuesto sobre las ventas es de causacin
instantnea porque de cada hecho generador que se realice se
genera el impuesto. Para una eficaz administracin del mismo la
declaracin se presenta por perodos bimestrales, consolidando
operaciones realizadas durante el lapso previsto en le ley, para
conformar la base de autoliquidacin del impuesto4
o Elemento Espacial: Busca establecer en dnde se entiende
realizado el hecho generador, para lo cual es preciso estudiar los
efectos de la ley en el espacio. En Colombia se acoge como
principio de territorialidad de las leyes, entendiendo que las leyes
no obligan ms all de las fronteras del pas, por lo tanto el
servicio se considera prestado en la sede del prestador del mismo,
con las excepciones indicadas en artculo 420 de Estatuto
Tributario.
Qu se considera venta de un bien corporal mueble?
5.1.1. Venta5
Define la venta como todo acto que implique la transferencia de
dominio de bienes a cualquier ttulo, gratuito u oneroso, venta no es la
transferencia del dominio.

4
5

Estatuto Tributario vigsima edicin , Art 429 a 436, Editorial Legis, pag 201-201
Estatuto Tributario vigsima edicin, Art 421, Editorial Legis, pag 191
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Venta es el acto jurdico, es la manifestacin de voluntad de las

personas encaminada a producir efectos en derecho. Aqu es suficiente
la realizacin del acto que implica la transferencia de la propiedad sin
que necesario que se transfiera la propiedad, eso se puede ver en el
aspecto temporal de hecho generador cuando el literal a) del artculo
429 del E.T., sobre la causacin del IVA, seala la disposicin que se
causa el IVA en la venta, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente as se pacte reserva de dominio6
Para efectos del IVA, el concepto de venta no el mismo que consagra
el Cdigo Civil y el Cdigo de Comercio, dado que es ms amplio y se
consideran dentro del concepto los siguientes actos
a) los que impliquen transferencia de dominio o propiedad de
bienes corporales muebles, a ttulo gratuito u oneroso,
independientemente de la designacin que se le d a las
negociaciones y a las condiciones pactadas entre las partes, sea
que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a
nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; en el caso
de la permuta, el IVA se causa en relacin con cada uno de los
bienes corporales muebles permutados, es decir, cada bien
genera el gravamen y cada permutante es considerado
vendedor del bien, cuyo justo precio que paga por lo que recibe
a cambio.7
b) Los retiros de inventarios de bienes corporales muebles
efectuados por el responsable, para su uso o para formar parte
de los activos fijos; es decir, cuando un responsable dedicado a la
venta de mobiliario, toma un escritorio para colocarlo en sus
instalaciones o en la oficina del contador. La baja o retiro de
mercancas por hurto no constituye un hecho generador del IVA8
c) La incorporacin de bienes corporales muebles a inmuebles, o a
servicios no gravados, as como la transformacin de bienes
corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando
tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados y/o
procesados por quien efecta la incorporacin o transformacin,
es decir, cuando una compaa constructora tambin fabrica
puertas y las instala en las edificaciones que est construyendo.

Aplicacin del IVA en Colombia, Estudios Fiscales Ltda., pag, 18

Concepto Unificado DIAN,1, jun 19/2003, Tt VII, Num 1.1.1
8
Concepto DIAN 62603 Agosto 3/2009
7

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d) No se considera venta para efectos de IVA, la transferencia de

bienes en la fusin y la escisin de sociedades. La venta de
inmuebles y de bienes incorporales que consisten en meros
derechos, como los crditos y las servidumbres activas9
Clasificacin de los bienes

BIEN INCORPORAL

(Las que
derechos)

consisten

en

meros

BIEN
Bien Corporal Inmueble

Inmuebles: son los que no

se pueden transportarse
de un lado a otro

Bien Corporal
Mueble Excluido

BIEN CORPORAL
(Tienen un ser real y pueden ser
percibidas por los sentidos: casa
- carro)

Bien Corporal
Mueble
Art 422 E.T.
Muebles: pueden
transportarse de un lado a
otro

Estatuto Tributario, Art 428-2; Editorial Legis, pag 170

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Bien Corporal
Mueble Gravado

La Ley 1607 del 2012 (reforma tributaria) crea el impuesto nacional al

consumo, el cual es generado por la prestacin o la venta al
consumidor final, o la importacin por parte del usuario final, de los
siguientes bienes y servicios:
La prestacin del servicio de telefona mvil
La venta de algn bien corporal mueble de produccin domstica o
importado (vehculos automviles, barcos, aviones)
El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas
El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un
costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien
o servicio adquirido y no genera impuestos descontables en IVA.

Quines son responsables?

Se consideran responsables del impuesto al consumo al prestador del
servicio de telefona mvil, al prestador del servicio de expendio de
comidas y bebidas preparadas, al importador como usuario final, al
vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y, en la venta de
vehculos usados, al intermediario profesional.

Cundo se causa?
Este impuesto se causar al momento de:
a) La expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora,
factura o documento equivalente por parte del responsable al
consumidor final o, (Lea: Responsables del impuesto al consumo
debern utilizar facturacin autorizada por la DIAN)

b)

La nacionalizacin del bien importado por el consumidor final o,

c)

La entrega material del bien, de la prestacin del servicio.

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Cul es el periodo gravable?

El periodo gravable para la declaracin y pago del impuesto nacional
al consumo ser bimestral:

Cules son las tarifas del impuesto al consumo?

El impuesto nacional al consumo tiene vigentes las siguientes tarifas: 4 %,

8 % y 16 %

Tarifa del 4 %
Servicio de telefona mvil

Tarifa del 8 %
Servicio de restaurantes y bares

Adems, con esta tarifa estn gravados los siguientes bienes:

Los vehculos automviles de tipo familiar y camperos cuyo valor
FOB, o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con
sus accesorios
Pick-up cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea
inferior a USD$ 30.000, con sus accesorios
Motocicletas con motor de mbolo (pistn) alternativo de
cilindrada superior a 250 cc.

Yates, dems barcos y embarcaciones de recreo o deporte;

barcas (botes) de remo y canoas

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Tarifa del 16 %
Se encuentran gravados con esta tarifa los siguientes bienes:
Los vehculos automviles de tipo familiar, los camperos y las
pick-up, cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual
o superior a USD$ 30.000, con sus accesorios
Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o
superior a Como t la amas a ella. Participa por regalos y celebra su da
a Corazn Profundo.
USD$ 30.000, con sus accesorios
Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y dems
aeronaves, no propulsados con motor, de uso privado
Dems aeronaves (por ejemplo: helicpteros, aviones); vehculos
espaciales (incluidos los satlites) y sus vehculos de lanzamiento,
as como vehculos suborbitales, de uso privado

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