SE PRESUME INDEBIDO EL USO DE LAS FORMAS DE NOTIFICACIN

Anlisis de la resolucin del tribunal fiscal n 10889-4-2013

Controversias
En el presente caso es materia de controversia el uso de las formas de notificacin
para la resolucin de inicio de cobranza coactiva es consecuencia de deudas tributarias
adjuntadas en un solo expediente, teniendo en cuenta que las deudas tributarias por
separado han prescrito y por tanto tenerlas en un expediente acumulador es errneo.
Hechos
La administracin tributaria mediante la resolucin coactiva n 0230071660191
emitida en el expediente acumulador coactivo n 0230060033902 se inici el embargo
en forma de retencin sobre sus cuentas bancarias por el monto de s/. 159,197.00
incluidos intereses moratorios, costas procesales y gastos administrativos, hecho que
acumula expedientes 0230060033902 y 0230060058214 referente al ao 1999, EXP. C.
n 0230060259833, 0230060128537 Y 0230060322650 referentes al ao 2000 y 2001;
EXP. C. n 023006253337 y 02306078076 referentes al ao 1997 y los EXP. C. N
02306245380 y 02306275011 referentes al ao 2000; las cuales no fueron notificadas
con arreglo a ley, presentndose un recurso de queja al tribunal fiscal.
Argumento del recurrente
El recurrente menciona no haber recibido las notificaciones pertinentes que acrediten
resoluciones de cobranza coactiva, que l no se encuentra en calidad de no hallado o
no habido y por ende los medios utilizados por la administracin tributaria como
pgina web y emisiones en el diario oficial el peruano no son con arreglo a ley que se
sealan en el artculo 104 del TUO del cdigo tributario del DECRETO SUPREMO 1332013 EF; que el expediente acumulador contiene deudas tributarias prescitas y que en
los aos en los cuales se han emitido los expedientes de cobranza coactiva no se han
realizado las retenciones que ahora seala en forma general por el monto de s/.
159,197.00 incluidos intereses moratorios, costas procesales y gastos administrativos
en la resolucin coactiva n 0230071660191 emitida en el expediente acumulador
coactivo n 0230060033902. Amparndose por ello en el artculo 155 del mencionado
cdigo.
Argumento de la administracin tributaria
La administracin tributaria manifiesta y afirma haber utilizado las formas de
notificacin ms adecuadas para la resolucin coactiva n 0230071660191 emitida en
el expediente acumulador coactivo n 0230060033902 en el caso que se presenta
debido a que el contribuyente se encuentra en calidad de no hallado o no habido y por
ende se utilizaron las formas sealadas en el inciso e) del artculo 104 del TUO del
cdigo tributario que sealan el uso de la pgina web o el diario oficial o diarios de

mayor circulacin de la localidad que detallando los expedientes 0230060033902 y

0230060058214 referente al ao 1999 se hizo la publicacin el en diario oficial el
peruano el 28/11/2003, EXP. C. n 0230060259833, 0230060128537 y 0230060322650
referentes al ao 2000 y 2001 mediante la pgina web de la administracin tributaria
el 03/06/2005 y 11/11/2005; EXP. C. n 023006253337 y 02306078076 referentes al
ao 1997 efectu notificacin el 13/11/2000 aunque no fue a la direccin correcta y
los EXP. C. N 02306245380 y 02306275011 referentes al ao 2000 publico en el diario
oficial el peruano el 09/03/2001 y 22/06/2001.
Argumentos del tribunal fiscal
El tribunal fiscal concluye que si bien la administracin tributaria tiene la facultad de
utilizar las formas de notificacin que se sealan en el artculo 104 del TUO del cdigo
tributario del DECRETO SUPREMO 133-2013 EF y que habiendo hecho las
notificaciones en los plazos establecidos le dan facultar de utilizar la resolucin
coactiva n 0230071660191 emitida en el expediente acumulador coactivo n
0230060033902 para realizar el embargo en forma de retencin sobre sus cuentas
bancarias por el monto de s/. 159,197.00 incluidos intereses moratorios, costas
procesales y gastos administrativos; no permite ni aprueba el uso de las formas de
notificacin establecidas en el inciso e) del artculo 104 del mencionado cdigo, ya que
el tribunal fiscal al pedir a la administracin tributaria el sustento de los medios
utilizados, no alcanzaron el grado requerido para ser utilizados de acuerdo a ley;
adems de demostrar que los expediente por separados alcanzaron el grado de
prescritos. Por ello se declar fundada la queja, dando un plazo prudencial para la
presentacin de una nueva queja que formalice con medios probatorios las
afirmaciones del contribuyente.
Opinin del alumno
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
i.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

ii.
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.

iii.

Nmero de documento que se notifica.

iv.

Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

v.

Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el

inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
pueda
confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT
o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje
de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la
notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los
casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio
del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar
la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se
los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.

2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en

el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
3. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificacin.
d) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se
dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
(i)

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio
fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.
Cabe sealar que la utilizacin de las formas de notificacin fueron utilizadas de
manera improcedente, ya que no se prob el motivo que llevo a la administracin
utilizar el inciso e) del artculo 104 del TUO del cdigo tributario del DECRETO
SUPREMO 133-2013 EF; adems debi ser utilizado como ltima instancia dado que el
contribuyente no ha modificado los datos de su domicilio fiscal y aunque dicho
contribuyente no ha realizado las impugnaciones pertinentes que acrediten la
prescripcin de las deudas, la administracin tributaria tiene un manejo amplio del
cdigo tributario el cual seala los tiempos de prescripciones tributarias sealados en
el artculo 43 al 45 del mencionado cdigo que hablan acerca de la prescripcin
tributaria.