I

La Reclamacin en el Procedimiento
Contencioso Tributario
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : La Reclamacin en el Procedimiento Contencioso Tributario

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO TRIBUTARIO
La reclamacin ante la Administracin
Tributaria

Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera

Quincena de Octubre 2009
La apelacin ante el Tribunal Fiscal

1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a revisar los
temas ms relevantes que debemos tener
en cuenta la Reclamacin dentro del procedimiento contencioso tributario.

2. Concepto
Nuestro Cdigo Tributario no dene que
debemos entender por Procedimiento
Tributario, ni tampoco dene que es un
Procedimiento Administrativo.
No obstante ello, debemos recordar que
con la Ley 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, se dene al procedimiento administrativo como el conjunto de actos y diligencias tramitados en
las entidades, conducentes a la emisin
de un acto administrativo que produzca
efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o
derechos de los administrados.
Asimismo, debemos recordar que cuando los actos y diligencias se dan ante la
Administracin Pblica, en este caso la
Administracin Tributaria, se denominan
procedimientos, como sabemos el rgano
resolutor decide resolviendo el caso y a
la vez es parte del procedimiento, pero
cuando estos actos y diligencias ocurren
ante el Poder Judicial y por tanto darn
lugar a un pronunciamiento judicial se
denominan procesos, ya que el rgano
resolutor es un tercero ajeno a las partes
que tienen la controversia.

3. Etapas
Se debe tener presente que el procedimiento contencioso tributario tiene dos
etapas, una administrativa y otra que se
realiza en sede judicial.
Nosotros nos ocuparemos en esta oportunidad del procedimiento contencioso en sede
administrativa, que en buena cuenta consiste en un procedimiento administrativo.
Ahora bien, en relacin a las etapas del
procedimiento contencioso tributario en
sede administrativa, son dos, la Reclamacin (ante la Administracin Tributaria), y
(la apelacin ante el Tribunal Fiscal).
* Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM

N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

distrital y en segunda y ltima instancia

el Tribunal Fiscal.
Si se trata de una controversia que tenemos
con la municipalidad provincial en primera
instancia conoce la reclamacin la Provincial y la apelacin en segunda instancia la
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal.
Lo propio si tenemos una controversia
con Sunat en primera instancia conoce
el procedimiento contencioso tributario
Sunat y en segunda y ltima instancia
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal:

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

RGANOS - INSTANCIAS

4. Recurso
Se dene al recurso como un medio de
defensa contra un acto de la Administracin, este recurso tiene por nalidad que
el acto ya manifestado por la Administracin sea revocado o suspendido.
Tambin se dene al recurso impugnativo
como aqul acto con el que un sujeto
legitimado pide a la Administracin
que revise una resolucin administrativa
dentro de los plazos y con arreglo a las
formalidades pertinentes.

I. Tributos Administrados por SUNAT

En Primera Instancia
SUNAT
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal
II. Tributos administrados Municipalidad
Provincial
En Primera Instancia
M Provincial
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal
III Tributos administrados por M Distrital
En Primera Instancia
M distrital
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal

5. La Reclamacin

8. Actos Reclamables

Denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o revocacin, se

interpone ante mismo rgano que emiti
el Acto Administrativo que es materia de
controversia, a n que considere nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento. Ya que:
El Administrado tiene el derecho de
impugnar un acto administrativo, y la
Administracin tiene el deber de revisar
su propio acto.

Es importante saber que no todos los

actos que emite la Administracin Tributaria son reclamables, por ello, es muy
importante conocer el artculo 135 del
Cdigo Tributario, que nos indica de
manera precisa que actos pueden ser
materia de una reclamacin.

6. Facultad para interponer una

Reclamacin
Tienen facultad para interponer una reclamacin los sujetos deudores directamente
afectados por actos de la Administracin
Tributaria. Y de acuerdo a lo sealado
por el artculo 132 del Cdigo Tributario.
Como sabemos, la reclamacin se efecta
en forma individual.

7. rganos Resolutores
De acuerdo a lo sealado por el artculo
139 numeral 6 de la Constitucin, nosotros nos regimos por el principio de la Doble instancia, en ese sentido, si tenemos
una controversia con una municipalidad
distrital la Reclamacin la conoce en primera instancia la propia municipalidad

Sobre esto, debemos sealar que este

mismo artculo nos deja la puerta abierta
para todos aquellos actos que tengan que
ver con la determinacin de la obligacin
tributaria.
A manera de ejemplo veamos en el
siguiente cuadro que las resoluciones
que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular se consideran actos reclamables de
acuerdo al artculo 135, pero esto no
siempre ha sido as. Sucede que cuando
un contribuyente era noticado de la
prdida de fraccionamiento, y reclamaba,
la Administracin Tributaria sealaba que
este no era un acto reclamable, pero el
Tribunal Fiscal en reiteras resoluciones
seal que si se trataba de un acto reclamable debido que era una acto que
tena relacin con la determinacin de
la Obligacin Tributaria. Luego de ello,
el legislador incorporo este caso como
un acto reclamable directamente, y no
dentro del supuesto anterior.
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

ACTOS RECLAMABLES

Art. 135 Cdigo Tributario:

1. Resolucin de Determinacin
2. Orden de Pago
3. Resolucin de Multa
4. Resolucin cta sobre recursos no contenciosos
5. Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin
7. Resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general
o particular
8. Actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria

ne, luego de lo cual, si no se subsana, el

reclamo ser declarado inadmisible.
El plazo ser de 5 das hbiles, tratndose
de resoluciones de comiso, internamiento
temporal y cierre temporal de establecimientos u ocina de profesionales independientes o las que las sustituyan.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Art.137 y 140 CT:
Hoja de Informacin Sumaria: Formulario
N 6000 (opcin 1) y 6001 (ms de 3
valores).
Escrito fundamentado y autorizado por
letrado, en los lugares donde la defensa
fuera cautiva. Adems deber contener
el nombre del abogado que lo autoriza,
su rma y nmero de registro hbil.
Vencido el plazo acreditar el pago o
aanzar.
Acreditar poderes.

RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La resolucin de determinacin es el acto
por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias (scalizacin) y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria
(liquidacin).

RESOLUCIN DE MULTA
Acto que emite la Administracin para
imponer una sancin pecuniaria por el
incumplimiento de una obligacin formal
tributaria.
Existen tambin, otro tipo de sanciones que
el Estado puede aplicar, como son el comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
ocina de profesionales independientes, en
esos casos se emite la respectiva resolucin
de sancin. En algunos casos, la Administracin puede sustituir stas sanciones por una
multa.

ORDEN DE PAGO
Acto que la Administracin dicta para exigir
al deudor tributario, el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un
acto de determinacin sino de requerimiento de pago, puede ser emitida por ejemplo,
cuando el deudor, no obstante haber determinado a travs de su declaracin jurada la
existencia de una deuda, no la cancela.

9. Requisitos de Admisibilidad
de una Reclamacin
El artculo 137 nos seala cuales son los
requisitos de admisibilidad para interponer una reclamacin. Debemos tener
especial cuidado en que se cumpla con
todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno
de estos requisitos, la Administracin le
dar un plazo de 15 das hbiles a quien
interpuso el reclamo para que lo subsa-

I-8

Instituto Pacfico

10. Plazos para Reclamar

El artculo 137 del Cdigo Tributario regula los plazos para interponer una reclamacin. Debemos tener mucho cuidado
con estos plazos, veamos: ya que una vez
vencidos, tenemos que pagar la deuda o
aanzarla como requisito para interponer
la reclamacin (con excepcin del caso
de una reclamacin contra una orden de
pago ya que en este caso tiene una regla
especial que veremos ms adelante).
10.1. Reclamo contra una Resolucin de
Determinacin o una Resolucin
de Multa y otros actos reclamables:
Si se trata de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa,
Resoluciones que resuelvan solicitudes
de devolucin, tenemos 20 das hbiles
para Reclamar. Vencido el plazo de 20
das se puede Reclamar previo pago o
aanzamiento de la deuda.
En estos casos, los 20 das hbiles se cuentan a partir del da hbil siguiente del acto
del cual vamos a reclamar.
10.2. Reclamo contra una Resolucin
que determina la prdida de
fraccionamiento
En estos casos, se cuenta con un plazo
de 20 das hbiles para reclamar, pero
vencidos estos 20 das, ya no es posible
efectuar una reclamacin.
10.3. Reclamo contra los actos que
tengan relacin con la determinacin de la Obligacin Tributaria
Los actos (todos aquellos) que tengan
relacin con la determinacin de la obligacin tributaria tienen un plazo de 20
das hbiles para reclamar, pero vencidos
estos 20 das, el acto queda rme, de tal
manera que ya no es posible efectuar una
reclamacin.

PLAZO NICO DE 20 DAS HBILES

Regla General: Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, y Orden de Pago:
20 das o ms.
Excepcin:
1. Prdida de Fraccionamiento
2. Los actos (todos aquellos) que tengan
relacin con la determinacin de la
obligacin tributaria,
1 y 2 , slo 20 das, luego el Acto queda rme
y no se puede reclamar.

10.4. Reclamo contra una Orden de

Pago
Adems de cumplir con todos los requisitos de admisibilidad indicados en
el artculo 137 del Cdigo Tributario,
cuando se reclame de una Orden de Pago
se debe cumplir con lo que denomina la
regla Solve Et Repete, que es acreditar
el pago previo de la deuda reclamada.
Este es la regla general cuando se reclame
de una Orden de Pago, pero debemos
tener presente la excepcin contenida en
el artculo 119 del Cdigo Tributario, y es
que cuando se reclame de una Orden de
Pago, y se trate de una cobranza maniestamente improcedente y siempre que se
presente la reclamacin dentro del plazo
de los 20 das hbiles, se puede el sujeto
deudor acogerse a la excepcin de la
cobranza maniestamente improcedente,
que consiste en reclamar sin pagar.
Ejemplo de cobranza maniestamente
improcedente: el contribuyente ha cumplido con determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2008, y en pagar el
monto de S/.15,000 Soles, que es el tributo. No obstante ello, se le notica de una
Orden de Pago cobrndole los S/.15,000
soles, como si hubiera declarado, pero no
pagado la deuda tributaria.
En este caso el contribuyente puede reclamar acogindose a la excepcin de la Cobranza Maniestamente Improcedente y
presentando las pruebas de ello.
Finalmente, en relacin a la reclamacin
contra una orden de pago hay que tener
presente que el Tribunal Constitucional,
en la sentencia recada en el expediente
4242-2006-PA/TC valida la constitucionalidad de la regla solve et repete.
REQUISITO DE PAGO PREVIO ART. 136
Tratndose de RD y RM para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamacin, pero para que esta
sea aceptada el reclamante debe acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada, o que ha aanzado la deuda.
Tratndose de OP es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, excepto en los casos del
del art. 119.
STC EXP. N. 4242-2006-PA/TC

N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

rea Tributaria
10.5. Reclamo contra Resoluciones de
comiso, internamiento, cierre;
multas sustitutorias
Para reclamar resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, de
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimientos u
ocinas de profesionales, as como de
las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que otorga el Cdigo Tributario
para interponer la reclamacin es de 5
das hbiles que se cuentan a partir del
da hbil siguiente a la noticacin de la
cual se va reclamar.

11. Etapa Probatoria

Uno de los principios que rigen el procedimiento tributario es el de la verdad
material, es por ello, que la etapa probatoria y la prueba en s, lo que busca es
demostrar la verdad de los hechos que
se discuten en el procedimiento contencioso, de tal manera que con las pruebas
se pueda formar conviccin o demostrar
ante el rgano que va resolver tanto la
reclamacin como la apelacin.
Aqu debemos precisar que esto se aplica
tanto para la reclamacin como para la
apelacin.
Los medios probatorios regulados por los
artculos 125 y 141 del Cdigo Tributario
son. Los documentos, la pericia y la inspeccin. Tambin debemos saber que la
manifestacin aun cuando no est recogida como una prueba, es valorada como
tal por la Administracin Tributaria
Hay que tener presente que de acuerdo
al artculo 141 del Cdigo Tributario no
se admitir como medio probatorio,
aquel, que hubiera sido requerido por
la Administracin Tributaria durante el
procedimiento de vericacin o scalizacin, y el contribuyente no lo hubiera
presentado y/o exhibido.
MEDIOS PROBATORIOS
Los documentos

ETAPA PROBATORIA

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

30 DAS HBILES,
contados a partir de
la fecha en que se
interpone el recurso
de reclamacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa.

Plazo
para
ofrecer y
actuar las
pruebas

45 DAS HBILES
Tratndose de las resoluciones emitidas
como consecuencia
de la aplicacin de las
normas de precios de
transferencia.

05 DAS HBILES
Resoluciones de
comiso de bienes.
Resolucin de internamiento temporal
de vehculo.
Resolucin de cierre temporal de
establecimiento
Resoluciones que
sustituyan a las anteriores

11.1. Medio Probatorio Extemporneo

No obstante lo sealado anteriormente,
si el contribuyente prueba que la omisin
en la presentacin de la prueba no se
gener por su causa, o acredita la cancelacin del monto reclamado vinculado a
la prueba presentada, o presenta carta
anza bancaria o nanciera, la prueba
ser aceptada.

Art. 141 CT
EXCEPCIONES:
Si el contribuyente prueba que la omisin
no se gener por su causa; o
Acredita la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas; o
Presenta carta anza bancaria o nanciera.

12. Plazo de la Administracin

Tributaria para Resolver una
Reclamacin
La Administracin Tributaria tiene varios
plazos dependiendo sobre cul sea la
materia reclamada. De acuerdo a lo
sealado por el artculo 142 del Cdigo
Tributario el plazo general que tiene la
Administracin Tributaria para resolver
una reclamacin es de 9 meses, dentro
del cual se cuenta el plazo de 30 das de
prueba. Ese plazo se cuenta a partir del
da en el cual se presenta la reclamacin
ante la Administracin.
Si se trata de una reclamacin sobre
normas relacionadas con precios de
transferencia el plazo es de 12 meses.
Tratndose de una reclamacin.
Tratndose de reclamaciones interpuestas
como consecuencia de la aplicacin del
silencio administrativo negativo, llamada
resolucin cta denegatoria, el plazo que
tiene la Administracin Tributaria para
resolver es de 2 meses.
En el caso de reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento o de ocina de profesionales
independientes, o de las resoluciones
que las sustituyan, el plazo en que debe
resolver la Administracin Tributaria es de
20 das hbiles, siempre incluido el plazo
probatorio, en este caso de 5 das.

PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES

La pericia

Plazo general

9 meses

La inspeccin

Precios de Transferencia

12 meses

Tambin son valoradas las manifestaciones

obtenidas por la administracin tributaria

Denegatoria tcita de devolucin

2 meses

En relacin al plazo para ofrecer y actuar

las pruebas es de 30 das hbiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin, o de
45 das o 5 das, de acuerdo al siguiente
cuadro:
N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

- Resolucin de Comiso de
Bienes
- Resolucin de Internamiento Temporal de vehculo

- Resolucin de Cierre Temporal de Establecimiento

- Resolucin que sustituyan
a las anteriores

20 das habiles

Actualidad Empresarial

I-9

I
13. Caso del Reclamo contra una
Denegatoria Ficta
13.1. Silencio Administrativo Positivo
y Negativo
En ocasiones ante la ausencia de una
voluntad administrativa expresa, la Ley
sustituye por s misma esa voluntad inexistente presumiendo que, a ciertos efectos,
dicha voluntad se ha producido con un
contenido, o bien negativo o desestimatorio, o bien positivo o armativo.
Esta primera explicacin de la tcnica del
silencio administrativo como presuncin
legal requiere no pocas precisiones, que
slo pueden hacerse distinguiendo radicalmente de entrada las dos modalidades
sealadas (silencio positivo o negativo),
cuya naturaleza efectos y rgimen jurdico
dieren sustancialmente1.
As pues, el silencio administrativo es
una tcnica que garantiza o busca garantizar los derechos de los administrados
particulares-contribuyentes frente a
una Administracin Pblica Administracin Tributaria, que omite dictar un
acto administrativo expreso dentro de un
procedimiento administrativo, en violacin de la obligacin legal de resolver las
pretensiones que se le formulen.
Seala el profesor Jorge Dans que El
silencio administrativo es una gura nacida
en el Derecho Administrativo frances, donde
hizo su aparicin a comienzos de este siglo
en una ley importada a nuestro pas por el
entonces Reglamento de Normas Generales
del Procedimiento Administrativo, que fuera
aprobado por el D.S. 06.SC vigente desde el
ao 19672
En el mismo sentido pero en relacin
al procedimiento. Morn Urbina seala
que,(3) Para no afectar el derecho ciudadano de peticin, el procedimiento
administrativo, como prerrogativa estatal,
sigue un cauce conocido que tiene la
previsin de alcanzar una conclusin
cierta y pronta. Por ello ante la obligacin
impuesta al ciudadano de presentar cualquier reclamacin o peticin previamente
ante la Administracin, su correlato lgico
es imponer al funcionario la obligacin ineludible de pronunciarse sobre la cuestin
plantada dentro de un plazo cierto. Ese
deber de pronunciamiento, cualquiera sea
el sentido de su decisin, resulta ineludible
para el Estado; no puede atribuirse un
privilegio de silencio o una prerrogativa
de inaccin.
Por otra parte, en la prctica, resulta comn apreciar circunstancias en las cuales
ante la incomodidad de las peticiones,
por intereses scalistas u otros motivos,
la burocracia muestra una actitud de no
pronunciarse, manteniendo el procedi1 GARCIA DE ENTERRIA Y FERNANDEZ, Curso de Derecho Administrativo, Tomo I, Civitas, Madrid 1990, p. 576
2 En Revista Ius Et Veritas No. 13 El Silencio administrativo como
tcnica de garanta del particular frente a la inactividad de la Administracin
3 MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo.
Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. pp. 298-299.

I-10

Instituto Pacfico

miento en un estado que sin fecha cierta

de trmino4.
En relacin a esto Garca de Enterra5
arma: ...ante la ausencia de una voluntad
administrativa expresa, la ley sustituye por s
misma esa voluntad inexistente presumiendo
que, a ciertos efectos, dicha voluntad se ha
producido con un contenido, bien negativo o
desestinatorio, bien positivo o armativo.
Segn Cervantes6: La Administracin Pblica tiene un privilegio respecto al silencio,
no le es aplicable la regla del derecho privado
en lo que respecta al consentimiento tcito
en materia contractual.
El consentimiento tcito se presume si una
de las partes entrega y la otra recibe la cosa
ofrecido o pedida; o si una de las partes
hiciere lo que no hubiere hecho, o no hiciere
lo que hubiere hecho, si su intencin fuese
lo aceptar la propuesta u oferta7.
Pero el privilegio del silencio de la Administracin Pblica no debe llevar la solucin al
otro extremo, pues podra ella, por ese medio, aplazar o impedir los propios recursos jurisdiccionadas contra sus actos denitivos, en
cuanto estos autorizan el recurso contencioso
administrativo o contra los actos de rganos
y funcionarios si estos actos autorizan el recurso jerrquico. Eso no es jurdico. De ah,
pues, que la solucin justa sea la de la jacin
legal por Ley o Reglamento Autnomo de un
trmino, segn la materia o el objeto de que
se trate, y pasado el trmino se debe tener
a la administracin por decidida y an por
responsable.8
Sea como fuere, consideramos que el
concepto de silencio administrativo
aportado por Morn Urbina9 sintetiza de
una manera impecable a esta institucin
del derecho: El silencio administrativo es
la sustitucin de la expresin concreta
del rgano administrativo por la manifestacin abstracta prevenida por la ley,
estableciendo una presuncin en favor del
administrado, en cuya virtud transcurrido
un determinado plazo derivamos una
manifestacin de voluntad estatal con
efectos jurdicos en determinado sentido
(estimatorio o desestimatorio).
13.2. Silencio Administrativo Negativo
En este sentido, tal como sealan Garca
de Enterra y Fernndez10 el silencio negativo es solamente una simple ccin
de efectos estrictamente procesales, limitados, adems, a abrir la va de recurso,
sustituye al acto expreso, pero slo a
estos concretos nes y en benecio del
particular nicamente.
La atribucin de un valor negativo o desestimatorio al silencio o inactividad formal
4 Ibdem., p. 299
5 GARCIA DE ENTERRA, Eduardo y Toms RAMN FERNNDEZ. Curso
de Derecho Administrativo. Tomo I. Civitas Ediciones S.L., Madrid
2002. Undcima Edicin. p.595.
6 CERVANTES ANAYA, Dante .Manual de Derecho Administrativo.
Editorial Rodhas. Primera edicin. Lima. 2003. p. 87
7 Ibdem., Loc. Cit.
8 Ibdem., Loc. Cit.
9 MORON URBINA., Op. Cit.,p. 299
10 GARCIA DE ENTERRA, Eduardo y Toms-Ramn FERNNDEZ, op.cit.
p. 596

de la Administracin tiene un origen y una

funcionalidad muy concretos, estrechamente ligados a la singular conguracin
tcnica del recurso contencioso administrativo como un proceso impugnatorio de
actos previos, cuya legalidad es objeto de
revisin a posteriori11.
Morn Urbina12 reere en relacin al carcter negativo del silencio administrativo
que ante la ausencia de una resolucin
expresa se considera una denegatorio cta, que permite al interesado acceder a la
instancia superior o a la va jurisdiccional,
segn sea el momento procesal en el que
se presente. No es un acto, ni siquiera presunto, por lo que no es necesario acudir
a ninguna labor interpretativo para su
aplicacin. Es pertinente precisar que al
ser opcional acogerse a l, la desestimacin no puede quedar consentida por el
transcurso del plazo recursal.
En este sentido nuestro Cdigo Tributario
en el artculo 144 recoge la gura del
silencio Administrativo negativo, de tal
manera que cuando la Administracin
Tributaria no resuelva dentro del plazo
establecido por la Ley la reclamacin, el
administrado, contribuyente, sujeto pasivo, puede dar por denegado su recurso
y quedar habilitado para interponer el
recurso jerrquico que sigue, que en este
caso ser la apelacin. An cuando est
es la nalidad, tambien sabemos que el
propio articulo 144 seala que es el contribuyente o administrado quien decide
si aplica o no el silencio negativo, pues
podria decider esperar una resolucin
tardia de la Administracin Tributaria.
Veamos el siguiente cuadro:
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Denegatoria cta
Cuando se formule una reclamacin ante
la Administracin y sta no notique su
decisin dentro del plazo de 9 meses, el
interesado puede considerar desestimada
la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior
jerrquico, si se trata de un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal
Fiscal.
3. Tratndose de solicitudes de devolucin o
de solicitudes no contenciosas corresponde formular reclamacin.

14. Reclamaciones contra resoluciones de diversa naturaleza

El artculo 139 del Cdigo Tributario seala una regla general y una excepcin,
la regla general es que para reclamar
resoluciones de naturaleza distinta, el
sujeto deudor o contribuyente debe
interponer recursos de reclamacin independientes, es decir por cada resolucin
una reclamacin. Pero la excepcin es que
11 Ibdem., p. 595
12 MORON URBINA., Op. Cit. p. 301

N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

rea Tributaria
el deudor tributario puede impugnar, es
decir reclamar conjuntamente los actos
vinculados a la determinacin de la deuda
conectados entre s.
Por ejemplo el deudor podr impugnar
la Resolucin que lo inscribe de ocio en
el RUC con la Resolucin de Determinacin mediante la cual la Administracin
Tributaria le pretende cobrar la deuda al
comprobar la existencia de los hechos
por los cuales justamente se lo inscribi
en dicho Registro. Aqu lo importante es
que los actos de los cuales se reclamen
tengan vinculacin directa.

15. Cobranza Maniestamente

Improcedente
En principio, y de acuerdo a lo que hemos
sealado sobre la cobranza maniestamente improcedente, de acuerdo al artculo 119 del Cdigo Tributario, de manera
excepcional se puede reclamar contra una
Orden de Pago sin pago previo, siempre
que la cobranza sea manifiestamente
improcedente y esta se presente dentro
del plazo de los 20 das. De otro lado,
tambin hemos sealado que el plazo
para reclamar de una Resolucin de Multa
es de 20 das hbiles, sin pago previo,
luego de lo cual, se puede reclamar pero
pagando o aanzando la deuda tributaria
de la cual se est reclamando.
En este orden de ideas veamos la RTF
11747-2-2007, en la cual, el supuesto
de hecho es una reclamacin contra una
Resolucin de Multa, que fue noticada
luego que haba transcurrido el plazo
prescriptorio a favor del contribuyente,
y que el contribuyente reclama vencido
el plazo de los 20 das.
En este sentido, si la Administracin notica de una Resolucin de multa, luego
que la prescripcin ha operado a favor del
contribuyente, no habra razn jurdica
para que se le obligue al contribuyente
a reclamar previo pago de la Resolucin
de Multa, por esto el Tribunal Fiscal
sealo que .. al existir circunstancias que
evidenciaran la maniesta improcedencia
de la cobranza, corresponde revocarla y en
virtud del principio de economa procesal
emitir pronunciamiento sobre el asunto
controvertido; y siendo que a la fecha de
noticacin de la resolucin de multa girada
por incurrir el recurrente en la infraccin
de no declarar el Impuesto al Patrimonio
Vehicular del ao 1998 (1 de diciembre de
2004), el plazo de prescripcin de la accin
de la Administracin para aplicar sanciones
y efectuar su cobro, haba prescrito, en
consecuencia corresponde dejar sin efecto
la citada resolucin de multa.
Como podemos apreciar, el Tribunal Fiscal,
considera que si es maniesta la improcedencia de la determinacin, aun cuando
la reclamacin haya sido interpuesta
extemporneamente, en aplicacin del
principio de economa procesal, se debe
admitir a trmite sin el cumplimiento del
requisito precisado.
N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

De otro lado, debemos sealar que de

acuerdo al Tribunal Fiscal, la Administracin Tributaria no se encuentra a sustentar
su decisin de no aplicar la excepcin
establecida en el artculo 119 del Cdigo
Tributario para admitir la reclamacin de
una OP sin exigir el pago previo.
RTF N 307-1-1998
La AT no est obligada a sustentar su decisin de no aplicar la excepcin establecida
en el art.119 del CT para admitir la reclamacin de una OP sin exigir el pago previo.

En relacin al aspecto formal, es necesario

que se presente el escrito de desistimiento
con rma legalizada del contribuyente o
del representante legal ante el rgano de
quien se va desistir.
Sobre esto, hay que tener en cuenta que
la legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
No obstante lo sealado anteriormente,
se debe recordar que el desistimiento
tiene que ser aprobado por el rgano
encargado de resolver, no es suciente
con que el contribuyente lo solicite para
que se le tenga por desistido, ya que tiene
que ser aceptado por el rgano encargo
de resolver aceptar el desistimiento.

Cobranza Maniestamente Improcedente.

16. Desistimiento
De acuerdo a lo sealado por el artculo
130 del Cdigo Tributario, el contribuyente o sujeto pasivo, puede desistirse
de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
Esto significa que si puede desistirse
tanto de la reclamacin como de la
apelacin.
Es importante tener presente que el
desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la
pretensin, esto signica que el sujeto o
contribuyente o sujeto pasivo, no podr
iniciar otro procedimiento sobre el mismo
tema, debido que se ha desistido de la
pretensin que tena.

DESISTIMIENTO
Deudor decide no continuar con procedimiento.
El escrito de desistimiento deber presentarse con rma legalizada del contribuyente
o representante legal.
La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
El desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensin,
no de la accin.
El deudor tributario podr desistirse de sus
recursos en cualquier etapa del procedimiento.

17. Mapa de la Reclamacin

RECLAMACIN
Plazo 20
5 das hbiles
(Art. 137 C.T.)

Recurso de
reclamacin

Resoluciones y actos
Reclamables (Art. 135 C.T.)
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resolucin ficta denegatoria de
procedimientos no contenciosos.
Actos de relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del
fraccionamiento,
Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, o resolucin de multa
sustitutoria de comiso o cierre
temporal.

Plazo probatorio 30
5 das hbiles
(Art. 125 C.T.)

Resolucin
Administrativa
Tributaria

Plazo para resolver 9

meses o 20 Das hbiles
(Art. 142 C.T.)
Requisitos de
Admisibilidad
(Art. 137 C.T.)
Escrito fundamentado
Autorizado por Abogado
Hbil, entre otros

Declara
1. Procedente
2. Improcedente
3. Procedente en
parte
4. Desistimiento

Plazos 20 das hbiles:

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Vencido plazo de 20 das para reclamar se debe pagar
o aanzar la deuda.
Excepcin: Prdida de Fraccionamiento y actos que
tengan relacin con la determinacin de la obligacin
tributaria: los 20 das son plazo de caducidad.

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