Mtodo utilizado para controlar las diferencias temporarias

En la actualidad y sobre la base de las normas internacionales de informacin financiera nicamente

existe un mtodo para control el impuesto renta diferido denominado mtodo del pasivo basado en
balance conocido tambin como el mtodo activos pasivos que fundamenta su tcnica en controlar
las diferencias de los saldos mostrados en balance general de los activos y los pasivos respecto a su
base fiscal.
En palabra muy sencilla se puede decir que es un mtodo que se basa en las cuentas de balance y
su efecto en el estado resultados y lo logra a travs del anlisis y comportamiento que presentan
dichas cuentas.
Si bien es cierto este mtodo se basa en cuentas de balance es claro que no todas son generadoras
de diferencias temporarias incluso algunas podran generar diferencia de tipo permanente y otras no,
para ello es necesario al momento de obtener los estados financieros (balance general) analizar
cuenta por cuenta y comparar los saldos con la base fiscal sin dejar de pensar en el efecto
econmico que ste produce en estado resultados slo as es posible comprender la esencia misma
y la lgica de la aplicacin de mtodo de activos pasivos.
Slo por referencia cabe mencionar que con anterioridad a la aplicacin de normas internacionales
de informacin financiera exista un mtodo denominado mtodo del pasivo basado en el estado
resultados conocido como mtodo del diferimiento el cual por disposiciones tcnicas internacionales
est prohibida su aplicacin.

Proceso contable
Para lograr una adecuada aplicacin del mtodo de activos pasivos es imperante la aplicacin del
siguiente proceso de contabilizacin del impuesto sobre la renta diferido:
Proceso contable para control del impuesto diferido:
1. Obtener balance general
2. Analizar cuenta por cuenta para determinar las diferencias entre la base contable y fiscal (Tomar
en cuenta que no todas las cuentas de balance producen diferencias)
3. Clasificar las diferencias encontradas en permanentes y temporarias

4. Aplicar el cuadro de decisin y determinar el tipo de diferencia e impuesto a controlar (imponible

o deducible)
5. Construir para cada diferencia temporaria un cuadro de comportamiento de saldos
6. Generar un esquema grfico de las etapas de surgimiento reversin del impuesto para cada
diferencia
7. Registrar al final de cada ao el valor que corresponda segn el comportamiento del saldo y la
etapa en la que se encuentra (diferencia entre saldo inicial y final) ya sea aumentando o
disminuyendo el saldo de impuesto diferido.
8. Efectuar ajustes cuando sean necesarios, por retiro, venta del bien o aceleracin de las etapas
de surgimiento y reversin
Para poder desarrollar este proceso y tal como se ha observado el primer paso es obtener el
balance general acto seguido se procede a un anlisis cuenta por cuenta con el objeto de determinar
la base fiscal y contable para ello es importante tener un amplio conocimiento sobre las
disposiciones tributarias y contables a fin de poder establecer aquellas que son susceptibles de
generar diferencias de carcter temporal en este proceso se descartan las diferencias de carcter
permanente originadas de las discrepancias entre las bases en ese sentido se debe tomar en cuenta
a la hora de valorar cada cuenta los siguientes elementos:

La poltica contable adoptadas

La disposicin tcnica contenida en las normas internacionales de informacin financiera para

la evaluacin de los bienes

La disposicin tributaria contenida en la normativa que para tal efecto utiliza la administracin

El cumplimiento de las etapas de surgimiento y reversin respecto de la diferencia encontrada

pues bien si la cuenta en anlisis presenta un efecto impositivo presente o futuro que dista de la
disposicin tributaria slo en funcin del tiempo o de la poltica de valuacin adoptada por la
empresa cumple con las etapas de surgimiento reversin por su carcter de diferencia temporal
entonces se est ante la presencia de una diferencia temporaria la cual requerir un control de
impuesto diferido para ello el siguiente paso es elaborar un cuadro que permita no slo mostrar la
comparacin entre la base contable y fiscal sino tambin la determinacin de la diferencia y su
comportamiento as como el efecto impositivo, el tipo de diferencia y el tipo de impuesto que surge.
En este espacio es importante aunque no determinante la necesidad de generar un esquema grfico

que permite visualizar los momentos de la acumulacin del impuesto y la reversin a travs de sus
etapas inmediatamente se tienen estos elementos se procede a registrar al cierre contable el ajuste
que corresponde al impuesto diferido para ello se compara el saldo inicial y final determinando si
ste ha incrementado o disminuido en observancia a la etapa en la cual se encuentra proceso.
Mientras las condiciones permanezcan inalterables el trabajo consiste nicamente registrar cada
cierre del ejercicio los cambios originados en el saldo de impuesto diferido, aumentando o
disminuyendo el saldo adems es necesario analizar la existencia de razonabilidad y condiciones en
que se encuentran los bienes o saldos generadoras de las diferencias a fin de efectuar los ajustes
pertinentes para lograr una razonabilidad adecuada sobre todo si durante el ejercicio los bienes en
cuestin, han sido retirados, vendidos, deteriorados o modificados en cuanto a la aplicacin de sus
polticas de valuacin.