Norma Internacional de Informacin

Financiera 8

INTRODUCCION:
La Seccin 13, prrafo 13.10 de la NIIF para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para Pymes), relacionada con los costos de inventarios en la parte
pertinente a los costos de la produccin conjunta y subproductos a la letra,
indica El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de
ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o
de la produccin de productos principales junto a subproductos.

Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacin de

cada producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuir
entre los productos utilizando bases coherentes y racionales. La distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto,
ya sea como produccin en proceso, en el momento en que los productos
pasan a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de
produccin.

La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos.

Cuando este sea el caso, la entidad los medir al precio de venta, menos el
costo de terminacin y venta, deduciendo este importe del costo del producto
principal.
Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.

PRINCIPIO BASICO:
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.

PRODUCCION CONJUNTA:
La produccin conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo
proceso productivo ms de un producto, que se obtiene de la misma materia
prima. Se trata de un producto hasta un determinado proceso (punto de

separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la

obligacin de determinar el costo de cada uno de ellos.

ALCANCE:
Esta NIIF se aplicar a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o
un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin
de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o
un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisin de valores u otra organizacin
reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un
mercado pblico.

Cuando una entidad que no est obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
informacin sobre segmentos que no cumpla con ella, no describir esa
informacin como informacin por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro
del alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros
consolidados como sus estados financieros separados, slo se requerir
informacin por segmentos en los estados financieros consolidados.

SEGMENTOS DE OPERACIN:
Un segmento de operacin es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos

de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros

componentes de la misma entidad),
(b) Cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad,
para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y
evaluar su rendimiento; y
(c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.

Un segmento de operacin podr comprender actividades de negocio de las

que an no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creacin
pueden ser segmentos de operacin antes de que se obtengan ingresos de sus
actividades ordinarias.

No todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de

operacin o integrantes de ellos. Por ejemplo, es posible que la sede social o
algunos departamentos funcionales no obtengan ingresos de las actividades
ordinarias o los obtengan con un carcter meramente accesorio a las
actividades de la entidad, en cuyo caso no seran segmentos de operacin. A
efectos de la presente NIIF, los planes de beneficios post-empleo de una
entidad no son segmentos de operacin.
La expresin mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin
designa una funcin y no necesariamente a un directivo con un cargo
especfico. Esa funcin consiste en la asignacin de recursos a los segmentos
de operacin de una entidad y la evaluacin de su rendimiento. Con frecuencia,
la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de una entidad es
su presidente ejecutivo o su director de operaciones, pero podra ser tambin,
por ejemplo, un grupo de directores ejecutivos u otros.

No obstante, una entidad puede elaborar informes en los que sus actividades
de negocio se presenten de diversas formas. Si la mxima autoridad en la toma
de decisiones de operacin utilizase ms de un tipo de informacin
segmentada, otros factores podran servir para identificar a un determinado
conjunto de componentes como segmentos de operacin de una entidad, entre
ellos la naturaleza de las actividades de negocio de cada componente, la
existencia de gestores responsables de los mismos y la informacin
presentada al consejo de administracin.

Generalmente, un segmento de operacin tiene un responsable del segmento

que rinde cuentas directamente a la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin y se mantiene regularmente en contacto con ella, para
tratar sobre las actividades de operacin, los resultados financieros, las
previsiones o los planes para el segmento. El trmino responsable del
segmento identifica una funcin, y no necesariamente a un directivo con un
cargo especfico. En algunos segmentos de operacin, la mxima autoridad en
la toma de decisiones de operacin podra ser tambin el responsable del
segmento. Un mismo directivo podra actuar como responsable del segmento
para varios segmentos de operacin. Cuando en una organizacin haya ms
de un conjunto de componentes que cumplen las caractersticas descritas en el
prrafo 5, pero slo uno de ellos cuente con responsable del segmento, este
conjunto constituir los segmentos de operacin.

Esta estructura es referida a veces como organizacin matricial. Por ejemplo,

en algunas entidades, ciertos directivos son responsables de diferentes lneas
de productos y servicios en todo el mundo, mientras que otros lo son de zonas
geogrficas especficas. La mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin examina de forma regular los resultados de operacin de ambos
conjuntos de componentes y cuenta con informacin financiera sobre ambos.
En esa situacin, la entidad determinar cul es el conjunto cuyos
componentes definen los segmentos de operacin por referencia al principio
bsico.

CASOS PRACTICOS
CASO N 1
Informe de costo de produccin y registro contable para dos productos
que se fabrican simultneamente de la misma materia prima.
La mediana empresa manufacturera Molinari fabrica simultneamente dos
productos de la materia prima preparada en el departamento de fabricacin
inicial. Los productos son denominados: Producto A y Producto B, y los centros
de costos son identificados como: preparacin, maduracin, y purificacin y
empaquetado. Se aumenta materia prima en los centros finales, pero no
aumenta el volumen de produccin.

Las operaciones de fabricacin del presente mes fueron:

Centro de costos de preparacin: durante el mes, se iniciaron en produccin

600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas al
siguiente centro de costo, siendo 280,000 unidades asignadas al producto A y
200,000 unidades al producto B. en proceso final haba 100,000 unidades
100% completas en cuanto a materia prima y 40% en cuanto a mano de obra y
costos indirectos. Sin embargo, 20,000 unidades se perdieron en el proceso de
la produccin.
Los costos en este centro de costos fueron: materia prima directa, S/.464, 000;
mano de obra directa, S/.572, 000 y costos indirectos de fabricacin, S/.312,
000.

Centro de costos de maduracin: De este centro de costos, 240,000

unidades del producto A se transfirieron al centro de purificacin y
empaquetado, y a este mismo centro de costos se transfirieron 160,000
unidades correspondientes al producto B. Haba en proceso 20,000 unidades
del producto A, las cuales tenan aplicada el 100 % de materias primas y 60 %
de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, y 10,000 unidades del
producto B sobre las cuales se haba aplicado el 100 % de materia prima y 40
% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Las unidades perdidas
en este centro de costos tienen que ser calculadas.
Los costos de produccin para este mes fueron los siguientes:

Centro de costos de purificacin y empaquetado: 180,000 unidades del

producto A y 140,000 unidades del producto B fueron trasladadas a la cuenta
de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto A est an en
proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100 % de materias primas y 60 %
de mano de obra y costos indirectos, y 16,000 unidades del proceso B, con la
aplicacin del 100 % de materias primas y 50 % de mano de obra y costos
indirectos. El resto se perdi en el proceso de la produccin.
Los costos de produccin en este centro de costos fueron los siguientes:

Con esta informacin se le pide a Ud.

a. Informe de costo de produccin por departamentos.
b. Registro contable.
SOLUCION

20,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas

20,000 unidades perdidas)
= 0.19231.

2 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/.62,046.20 / (240,000 unidades

recibidas - 20,000 unidades
Perdidas = 0.282028.

30,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/.75,000 / (200,000 unidades

recibidas 30,000
Unidades perdidas = S/.0.44118.

4 4,000 unidades perdidas x S/.3.43118 = S/.13,724.72 = S/.13,724.72 /

(160,000 unidades recibidas 4,000 unidades perdidas) = S/.0.08798.

Norma Internacional de Contabilidad

NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de
los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de un activo intangible y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir
o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya
incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de
que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos y obligaciones.

Un activo intangible se reconocer si, y slo si:

(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera

satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinacin de negocios.
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para
su uso previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un
activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor
razonable en la fecha de adquisicin. Cuando un activo adquirido en una
combinacin de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de
otro tipo legal, existir informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor
razonable.
De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente
reconocer un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de
forma separada de la plusvala, con independencia de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa
que la adquirente reconocer como un activo, de forma separada de la plusvala,
un proyecto de investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto
satisface la definicin de activo intangible.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.

No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de
investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la
fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como
gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar
todos los extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible
de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o
venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible
o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes
u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un
gasto cuando se

(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los
criterios de reconocimiento; o incurra en ellos, a menos que:
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser
reconocida como un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar
parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la adquisicin
vase la NIIF 3).

MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO:

Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como
parte de su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el
modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase
tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un
mercado activo para esa clase de activos.
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible
se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el
importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar
por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo
sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes
condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia

de una revaluacin, dicho aumento se reconocer en otro resultado global y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de revaluacin. Sin
embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el
importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin,
dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminucin se reconocer en otro resultado global en la medida en que existiera
saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.

VIDA UTIL
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si
es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo
intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de
todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del
cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro
tipo legal no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el
derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida til del activo intangible slo incluir el periodo o
periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por
parte de la entidad sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad
aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS

El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el
costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La
amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es
decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la
fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin
utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El
cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo,
a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el
importe en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra
obtener de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos
estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin
esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un
activo intangible es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al
final de su vida til; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo
intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo.

Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar

el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un
cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por
parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos
cambios.
Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin,
se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til
indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como
un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

CASOS PRACTICOS:
RECONOCIMIENTO Y AMORTIZACIN
Teniendo en cuenta que se trata de un derecho que cumple con los requisitos de
identificabilidad (prrafos 11 y 12), control (prrafo 13) y probabilidad de generar
beneficios econmicos futuros (prrafo 17), deber reconocerse de conformidad
con lo dispuesto por el prrafo 21 de la NIC 38 a su valor de costo. De esta forma
el costo de la patente ascender al importe de U.M.150, 000 pudiendo incluirse
cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto (prrafo 27 de la NIC 38), requiriendo el siguiente asiento contable: