Colegio Integral Canaleo Dr. Juan Jos Arvalo Bermejo.

Legislacin Fiscal.
5to. Perito Contador
Lic. Csar Mauricio Bautista Moreno.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
El impuesto sobre la renta, ISR. Normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las
ms resientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como
su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las
personas individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se reciben ganancias en el territorio nacional,
segn procedan de lo siguiente:
EL TRABAJO: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera
sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por
un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera
de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de
profesionales, oficio o artes a ttulo personal, as como las pensiones, jubilaciones
o montepos.
EL CAPITAL Y LAS GANANCIAS DE CAPITAL: Dividendos, utilidades,
beneficios y otras rentas derivadas de la particin o tenencia de acciones,
intereses o rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en
instrumentos financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio
en determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas;
derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras; y
otros.
Qu son los regmenes del ISR?
Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos y son los siguientes:
Regmenes de actividades lucrativas.
Antes de explicar estos regmenes de ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados y a quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir

FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no

cuente con facturas autorizadas.
Asimismo deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%
por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes
siguiente.
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito como
contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar su
impuesto de 5%.
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)
cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado o
sea mayor de sesenta (60) aos de edad.
Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible
restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos o gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de
rentas no afectas a la ley.
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.
La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigente a partir del 1 de enero de
2013); el ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar los pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento
de cada trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento
(8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas
las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada, dentro
de los 10 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el
cuatro trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin jurada anual,
dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.