Sanciones de Administracion Tributaria

REA TRIBUTARIA
rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME ESPECIAL
- Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la aplicacin del nuevo Rgimen de
Gradualidad (Parte Final) ................................................................................................................................................................................
I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Gastos de alimentacin y movilidad en el exterior se pueden sustentar para fines tributarios con
Declaracin Jurada ...........................................................................................................................................................................................
I-9
- Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007 (Parte I) ................................................................................ I-12

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora ............................................................................. I-16
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
......................................................................................................................................................................
I-18
..............................................................................................................................................................................
I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21

INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la

aplicacin del Nuevo Rgimen de Gradualidad (Parte Final)
1. Introduccin
Continuando con el desarrollo de la aplicacin prctica del Nuevo Rgimen de
Gradualidad a las infracciones tributarias,
consideremos los criterios contenidos en el
artculo 180 del Cdigo Tributario, as como
en la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007SUNAT, presentamos a continuacin casos prcticos relacionados con
las infracciones que se presentan con mayor frecuencia, dado que no es factible
ocuparnos del desarrollo completo de los
numerales contenidos en los 6 tipos de
infracciones tributarias sealados en el Cdigo Tributario. En cada caso incluiremos
una breve explicacin del contenido de

cada artculo, los numerales a desarrollar,
el Rgimen de Gradualidad que le corresponde, as como, la incidencia del Rgimen de Incentivos o Rebajas en los casos
en que ste sea aplicable.
2. Infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar
y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos (artculo
174 del Cdigo Tributario)
En este artculo se contemplan aquellas
infracciones relacionadas al hecho de no
emitir y/o no entregar al adquirente o usuario los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, estando obligado a ello, as como por el hecho de emitir
y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos para ser considerados como
comprobantes de pago, entendindose por
tales, a aqullos que no cumplan los re-
quisitos y caractersticas contenidos en el

Reglamento de Comprobantes de Pago,
asimismo, por remitir o transportar bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la remisin, entre otros supuestos.
Artculo 174 numeral 1 No emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin
La presente infraccin se configura por el
hecho de no emitir y/o no entregar al
adquirente o usuario los comprobantes de
pago o documentos complementarios a
stos (por ejemplo, el manifiesto de pasajeros y otros que establezca la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia) distintos a la gua de
remisin, estando obligado a ello.
Esta sancin no tiene forma de subsanarse.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III
Criterio de Gradualidad aplicable

Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 174
numeral 1
1 UIT o
cierre
50% de la
UIT o cierre
0.6% de los
I o cierre
Frecuencia
Caso Prctico A
Planteamiento
Una persona natural contribuyente del
Nuevo RUS es detectado por un fedatario
de la SUNAT respecto de la omisin de
entregar boletas de venta, tal hecho acontece el 15-04-07, se procede a levantar el
Acta Probatoria respectiva y el infractor reconoce en el mismo acto la infraccin cometida presentando el Acta de Reconocimiento. En tal circunstancia no se aplic
sancin alguna. Posteriormente, con fecha
24-04-07, el mismo contribuyente come-
te la misma infraccin y es detectado nuevamente por el fedatario, ante esta situacin se consulta qu sancin le ser aplicable y si existe gradualidad al respecto.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta
obligacin acarrea la sancin sealada en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario y que equivale a una multa del
0.6% de los I del contribuyente.
No obstante, teniendo en cuenta que este
contribuyente reconoci la primera oportunidad en que fue detectado por el feda-
E
S
P
E
C
I
A
L
tario con el Acta de Reconocimiento, e

incurri nuevamente en la misma infraccin, sta se considerar como segunda
oportunidad, y, en consecuencia, le ser
aplicable la sancin de cierre.
Gradualidad
De conformidad con el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 0632007/SUNAT, aplicando el criterio de frecuencia, dado que el contribuyente ha
incurrido en segunda oportunidad en la
misma infraccin, le resulta aplicable la
sancin de cierre por 3 das.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
Dra. Norma Alejandra Balden Gere

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
I
N
F
O
R
M
E
I-1
INFORME ESPECIAL
Artculo 174 numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin
La presente infraccin se configura por el
hecho de emitir y/u otorgar documentos
I-2
que no renen los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago
entendindose por tales, a aqullos que
no cumplan los requisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago o en el caso que se
trate de Comprobantes de Pago que tengan una regulacin especial como es el
caso de las Plizas de Adjudicacin o

Documento del Operador, entre otros,
si stos incumplen los requisitos sealados en las respectivas normas que los regulen.
Es de indicarse que no hay forma de subsanar la presente infraccin.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Artculo 174
numeral 2
50% de la
UIT o cierre
25% de la
UIT o cierre
0.3% de los
I o cierre
Frecuencia
Caso prctico B
incurre en la infraccin y ya no es posible

presentar el Acta de Reconocimiento.
Planteamiento
Una persona jurdica contribuyente del
Rgimen General es detectada por el fedatario de la SUNAT entregando facturas
que no renen los requisitos de informacin no necesariamente impresa establecida en el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que se levanta el Acta Probatoria respectiva, siendo
el objeto de la consulta establecer cul ser
la multa que corresponde aplicar teniendo
en cuenta que es la primera vez que se
Multa
La sancin aplicable es la sealada en el
numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 50%
de la UIT al ser la primera vez en que el
infractor incurre en infraccin.
Gradualidad
En este caso, de conformidad con el Anexo
A de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo al criterio de frecuencia, dado que el contribu-
yente ha incurrido por primera vez en la

infraccin, le resultar aplicable la sancin
de multa del 25% de la UIT.
Artculo 174 numeral 8 Remitir bienes
sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la remisin
Esta infraccin sanciona el incumplimiento
de la obligacin de sustentar el traslado de
los bienes con la gua de remisin respectiva, la cual est prevista en el artculo 17 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
No hay forma de subsanar la presente infraccin.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Artculo 174
numeral 8
Comiso
Comiso
Comiso
Frecuencia
De acuerdo con las notas de las tablas respectivas, la sancin de comiso puede ser
sustituida por una multa, la cual de acuerdo con lo sealado en el octavo prrafo del
artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes.
Este valor ser determinado por la SUNAT
en virtud a los documentos obtenidos en
la intervencin o, en su defecto, los proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez
(10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder, asimismo, de 6 UIT.
En los casos en que no se determine el
valor del bien, se aplicar una multa equivalente a 6 UIT para la Tabla I, 2 UIT para
la Tabla II y 1 UIT para la Tabla III.
consulta cul es la multa que sustituye al

comiso que tendr que pagar por esta infraccin y la gradualidad respectiva.
Caso prctico C
3. Infracciones relacionadas con la

obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes
u otros documentos (artculo
175 del Cdigo Tributario)
Planteamiento
Rgimen General realiz la venta de determinados bienes y se comprometi a
entregar los mismos en el local del comprador, en el trayecto es intervenido por el
control mvil de la SUNAT y se detecta que
se est transportando los bienes sin la gua
de remisin remitente, por lo que se le
aplica el comiso de los bienes. La empresa
INSTITUTO PACFICO
Sancin
La sancin aplicable es el comiso de los
bienes.
Gradualidad
El Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo
al criterio de frecuencia, y, asimismo, dado
que se est sustituyendo el comiso por la
multa, nos deriva al Anexo IV y V de la
misma resolucin, en tal sentido, si se trata de la primera oportunidad en que se
incurre en esta infraccin, la multa ser
del 5% del valor de los bienes.
En este grupo de infracciones tenemos a

aqullas relacionadas con la obligacin de
llevar y registrar contablemente las operaciones con incidencia tributaria, llevar
de manera correcta los libros y registros,
lo cual implica la legalizacin oportuna de
los mismos, as como, la observancia de
los plazos mximos de atraso, no conservar los libros, registros y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos, entre otros.
Es de indicarse que este tipo de infracciones son detectadas cuando la Administracin Tributaria, ejerciendo su facultad
fiscalizadora, determina la comisin u
omisin de las conductas sealadas en los
numerales del citado artculo.
Artculo 175 numeral 1 Omitir llevar
los libros de contabilidad u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
Siendo una obligacin de los administrados llevar los Libros y Registros Contables
exigidos por las Leyes y Reglamentos segn lo establecido por el artculo 87 numeral 4 del Cdigo Tributario, se sanciona
el incumplimiento de dichas obligaciones
mediante el presente numeral.
Cabe sealar que esta conducta nicamente puede ser detectada en caso de
REA TRIBUTARIA
todos los libros, puesto que es una sola
conducta la que se pretende sancionar y
es un hecho nico que configura esta infraccin.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 175
numeral 1
0.6%
de los IN
0.6%
de los IN
0.6% de los
I o cierre
La Subsanacin y/o Pago
La forma de subsanar la infraccin es llevando los libros y/o registros respectivos

u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos, que se ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecida en las normas respectivas.
Caso Prctico D
Planteamiento
Rgimen General del Impuesto a la Renta
inici operaciones en el mes de enero 2007
y no adquiere la totalidad de los libros y
registros contables que est obligado a
llevar de acuerdo con el artculo 65 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en
esas circunstancias, la SUNAT le cursa un
requerimiento de fiscalizacin con fecha
02-04-07, y al acudir al local del contribuyente constata que se ha omitido llevar el
Libro de Inventarios y Balances, as como
el Libro Caja y Bancos.
Ante esta situacin, se consulta cul ser

la multa y la gradualidad aplicable.
Multa
0.6% de los IN de la empresa. La multa se
aplica, asimismo, por la totalidad de libros
que el contribuyente ha omitido llevar.
No obstante, teniendo en cuenta que este
contribuyente ha iniciado operaciones en
el mismo ejercicio en el que ha incurrido
en la infraccin no podemos referirnos a
un monto de IN, por lo que en observancia de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa a
aplicarse ser del 40% de la UIT vigente.
40% de S/. 3 450 = S/.1 380
Gradualidad
De conformidad con el numeral 5 del Anexo
II de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente
subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin en el que
se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin1, la rebaja ser del 80%, siempre y cuando simultneamente a la
subsanacin, se efecte el pago de la multa,
o del 50% si solamente subsana la infraccin pero no efecta el pago de la multa.
Artculo 175 numeral 2 Llevar los libros
de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
Esta infraccin se puede presentar en supuestos en los cuales no se observa la forma establecida para el llenado de los libros y registros, por ejemplo, en el caso en el que
el Registro de Compras o Ventas no cumpla con los requisitos establecidos.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Artculo 175
numeral 2
0.3%
de los IN
0.3%
de los IN
0.3% de los
I o cierre
La forma de subsanar esta infraccin es

rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Caso Prctico E
Planteamiento
A un contribuyente del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER), quien inici
operaciones en el mes de octubre 2005,
con fecha 09-04-07, la SUNAT le requiere
la exhibicin de sus libros y registros contables. Al producirse la verificacin respectiva, se constata que el contribuyente ha
omitido consignar en el Registro de Compras una columna de las sealadas en el
artculo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV, siendo la consulta del contribuyente
cul es la multa y la gradualidad aplicable
por dicha omisin.
Multa

0.3% de los IN de la empresa.
Asimismo, en aplicacin del inciso b) del
artculo 180 del Cdigo Tributario, para el
caso de los deudores tributarios acogidos
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER), el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
La empresa infractora refleja un acumulado de ingresos netos del ejercicio 2006
ascendiente a S/. 240 000.
0.3% de S/. 240 000 = S/. 720
Gradualidad
En aplicacin del numeral 6 del Anexo II
de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente
subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, conta-
do desde que surte efecto la notificacin

del requerimiento de fiscalizacin en el que
se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la rebaja ser del 80%,
siempre y cuando simultneamente a la
subsanacin se efecte el pago de la multa,
o del 50% si solamente subsana la infraccin, pero no efecta el pago de la multa.
Artculo 175 numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin
La presente infraccin se configura por
incumplir la obligacin referente a la anotacin oportuna de los comprobantes de
pago y operaciones, de acuerdo a los plazos mximos de atraso establecidos en la
Resolucin de Superintendencia N. 2342006/SUNAT publicada el 30-12-06 y vigente a partir del 01-01-07.
1 De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario,
por excepcin la notificacin surte efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen entre otros, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisicin y ventas.
verificacin o fiscalizacin tributaria, ante

lo cual se impondr una sola sancin por
I-3
INFORME ESPECIAL
La forma usual a travs de la cual la Administracin Tributaria demuestra el incumpliMulta Tabla

I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Artculo 175
numeral 5
0.3%
de los IN
0.3%
de los IN
0.3% de los
I o cierre
Planteamiento
Un contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta inici sus operaciones en el mes de noviembre de 2006, y
adquiere en el mes de abril 2007 su Registro de Ventas, procediendo a legalizarlo
en dicha fecha y a registrar la informacin
de las ventas efectuadas desde el mes de
noviembre 2006.
Con fecha 09-04-07, recibe un requerimiento por parte de la SUNAT en la cual
se le solicita exhibir sus libros y registros.
En estas circunstancias consulta si habr
incurrido en alguna infraccin por haber
legalizado y anotado sus operaciones de
ventas recin en el mes de abril del 2007,
as como la multa y la gradualidad aplicable.
Multa
Segn el anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 234-20076/SUNAT,
el plazo mximo de atraso para los libros
y registros contables indica que para el
Registro de Ventas el plazo es de 10 das
hbiles contados desde el primer da hbil
del mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago, en ese sentido,
el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el numeral 5
del artculo 175 del Cdigo Tributario y que
equivale a una multa del 0.3% de los IN

de la empresa.
El total de IN del contribuyente a tomar
como referencia es de S/. 50 000.
0.3% de S/. 50 000 = S/.150
Gradualidad
En este caso, de conformidad con el numeral 8 del Anexo II de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si
el contribuyente subsan la infraccin de
manera inducida dentro del plazo otorgado por la SUNAT contado desde que surte
efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin,
la rebaja ser del 70%, siempre y cuando
simultneamente a la subsanacin efecte el pago de la multa.
En caso contrario, si se realiza la subsanacin
pero no se cancela la multa, la rebaja ser
del 50% sobre la misma.
la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones
(artculo 176 del Cdigo Tributario)
Esta infraccin se presenta por el cumplimiento tardo o no cumplimiento por par-
te del deudor tributario de la presentacin

de las declaraciones juradas al vencimiento del plazo sealado por la Administracin Tributaria, estas declaraciones pueden
ser, asimismo, de naturaleza determinativa
(por ejemplo, en el caso del PDT 0621) o
informativa (PDT DAOT, PDT Predios, entre otras).
En este grupo de infracciones se incluyen
tambin a aquellas relacionadas a presentar ms de una declaracin rectificatoria
determinativa y/o informativa relativa al
mismo perodo y concepto, a la realizacin de la presentacin de la declaracin
sin tener en cuenta los lugares establecidos por la Administracin Tributaria, o sin
tener en cuenta la forma y condiciones que
sta ltima establezca, entre otras.
Artculo 176 numeral 1 No presentar
las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos
La presente infraccin se configura al vencimiento del plazo para la presentacin de
las declaraciones juradas determinativas.
Esta obligacin persiste en tanto el deudor tributario est en la obligacin de presentar la declaracin, por lo cual debe
verificarse que no haya sido eximido de la
obligacin de presentar las declaraciones2,
o, si se solicit la suspensin de actividades o el RUC fue dado de baja.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Anexo II y V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 176
numeral 1
1 UIT
50%
de la UIT
0.6% de los
I o cierre3
La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia
La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada correspondiente.

Caso Prctico G
registrado operaciones de fecha anterior a

la legalizacin del libro o registro contable.
Infraccin
Caso Prctico F
I-4
miento o registro extemporneo de las operaciones est dada por el hecho de haber
Planteamiento
En este numeral en particular y con la finalidad de simplificar el clculo de las
multas y la gradualidad correspondiente,
presentaremos simultneamente tres supuestos aplicables a contribuyentes que
tributan en los tres regmenes de tercera
categora (Rgimen General, RER, y Nuevo RUS Categora 1) quienes no cumplieron con presentar su respectiva declaracin del mes de marzo de 2007 dentro
de su fecha de vencimiento, teniendo en
cuenta se realizar la presentacin de la
declaracin en forma voluntaria, as como
INSTITUTO PACFICO
el pago de la multa de manera simultnea a la presentacin de dicha declaracin.

Multa
Para el Rgimen General
1 UIT
S/. 3 450
Para el RER4
Para el Nuevo RUS - categora 1
50% de la UIT
S/. 1 725
0.6% de los I o cierre5

S/. 120
Gradualidad
Conforme al planteamiento en los tres
casos, los contribuyentes han subsanado
la infraccin cumpliendo con presentar
la declaracin mensual y a la vez van a
cancelar la multa sin haber sido requeridos o detectados por la SUNAT, siendo
as la rebaja aplicable, conforme al numeral 12 del Anexo II de la Resolucin de
del 90% sobre la multa efectuando los
clculos matemticos, los montos a pagar sern:
2 Por Resolucin de Superintendencia N. 203-2006/SUNAT, de fecha

25-11-06, se establecen las excepciones a la presentaciones de declaraciones mensuales de IGV, pagos a cuenta de Impuesto a la Renta,
del RER y del Nuevo RUS.
3 De acuerdo con las notas 2 y 3 de la Tabla III, la multa que sustituye al
cierre no podr ser inferior al 50% de la UIT, sancin que est sujeta a
la aplicacin de la Gradualidad del Anexo V de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT.
En el caso de las infracciones sancionadas con cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin
de cierre.
4 Estas sanciones tambin son aplicables a personas naturales que perciban rentas de cuarta categora y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.
5 En este ltimo caso, dado que el deudor se halla en la categora 1 el
lmite mximo de los ingresos brutos mensuales a tomar como referencia es de S/. 5,000.
REA TRIBUTARIA
Para el RER
: S/. 172 ms intereses moratorios
Para Nuevo RUS Categ. 1 : S/. 12 ms intereses moratorios
Artculo 176 numeral 2 No presentar

otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos
Esta infraccin se produce tanto por el hecho de no presentar otras declaraciones u
otras comunicaciones en el plazo establecido como por omitir presentarlas, en este
numeral se hace referencia a las declara-
ciones de naturaleza informativa, como

por ejemplo a la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, Declaracin Jurada
Informativa de las transacciones que se realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, Declaracin Anual de
Notarios o la Declaracin Anual de Predios.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Anexo II y V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 176
numeral 2
30% de la
UIT o 0.6%
de los IN6
15% de la
UIT o 0.6%
de los IN7
0.2% de los
I o cierre8
La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia.
La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada o comunicacin omitida.

Caso Prctico H
Planteamiento
En el supuesto en que un contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, se encontraba en la obligacin de
presentar declaracin informativa, no obstante incumple con esta obligacin y recibe una notificacin de la SUNAT por la
omisin a la presentacin otorgndole
tres das hbiles para cumplir con dicha
obligacin. El contribuyente procede a
realizar la presentacin de la declaracin
informativa, dentro del plazo otorgado
por la SUNAT. En este caso, se solicita
determinar el monto de la multa, as como,

la gradualidad aplicable.
Multa
La multa aplicable por la omisin en la presentacin de la declaracin informativa asciende al 30% de la UIT para los contribuyentes del Rgimen General.
30% de la UIT= S/. 1 035
Gradualidad
Dado que el contribuyente est subsanando la infraccin de manera inducida
y dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
de acuerdo con el numeral 13 del Anexo
II de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, le corresponder
una rebaja del 90%, si conjuntamente
con la subsanacin efecta el pago de

la multa. En este caso, slo subsanar la
infraccin pero no cancela la multa, la
rebaja ser del 80%.
Artculo 176 numeral 5 Presentar ms
de una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y perodo tributario
En este numeral se contempla la infraccin relacionada al hecho de presentar ms
de una declaracin rectificatoria en la cual
se rectifica un mismo tributo y perodo tributario.
Cabe sealar que de acuerdo a lo sealado en la notas respectivas del numeral 5
del artculo 176 de las Tablas I II y III, la
sancin se ver incrementada en un determinado porcentaje cada vez que se presente una nueva declaracin rectificatoria.9
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III
Artculo 176
numeral 5
30% de la
UIT
15%
de la UIT
0.2% de los
I o cierre 10
No tiene forma de subsanar

ni gradualidad aplicable
Caso prctico I
Planteamiento
i. Para contribuyente del Rgimen
General
En este supuesto, el contribuyente presenta la declaracin del perodo marzo
2007 en su fecha de vencimiento, das
despus se percata que omiti declarar un importe por ventas ante lo cual
presenta una primera declaracin
rectificatoria sobre el tributo IGV. Posteriormente, se percata que no se incluyeron otras facturas de venta, por
lo que se ve obligado a presentar una
6 Hay que tener en cuenta que slo se aplicar la multa en funcin a los
IN cuando se trate de infraccin vinculada a la no presentacin de la
declaracin jurada informativa de transacciones que se realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
7 Se aplica lo sealado en la nota 6.
9 La sancin se incrementar en un 10% de la UIT para la Tabla I, 7% de
la UIT para la Tabla II y 5% de los I para la Tabla III, respectivamente,
cada vez que se presente una nueva rectificatoria, excepto para aquellas declaraciones que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin siempre que se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
segunda rectificatoria del mismo perodo. Al respecto, se desea determinar

cunto es la multa que deber pagarse
y si la misma est sujeta a alguna
gradualidad o rebaja.
Multa
La multa aplicable por presentar una
segunda rectificatoria relativa al mismo
perodo y tributo para los contribuyentes del Rgimen General asciende al
30% de la UIT.
30% UIT= S/. 1 035
ms intereses moratorios
Gradualidad
No se ha previsto gradualidad ni rebaja aplicable a esta infraccin.
ii. Para contribuyente del RER
El contribuyente luego de presentar
dentro del plazo de vencimiento su declaracin del perodo marzo 2007 se
percata que omiti declarar facturas de

compras, por lo que presenta una primera declaracin rectificatoria, a fin de
incluir a las mismas, posteriormente, se
da cuenta que no declar una factura
de ventas por lo que presenta una segunda declaracin rectificando. En este
caso consulta si le sera aplicable la
multa por segunda rectificatoria toda
vez que en la primera rectific el concepto de compras y en esta segunda
declaracin est modificando slo las
ventas declaradas.
Multa
De acuerdo a la conducta descrita como
susceptible de esta sancin, al referirse
este numeral a la presentacin de ms
de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo, debe entenderse que se refiere a cualquiera de los
datos relacionados a un mismo tributo
de la declaracin original. En este caso,
al rectificar por segunda vez el tributo
IGV, s le ser aplicable la sancin.
La multa asciende en este caso al 15%
de la UIT.
Para el Rgimen General : S/. 345 ms intereses moratorios
I-5
INFORME ESPECIAL

la obligacin de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma (artculo 177 del Cdigo
Tributario)
la no exhibicin de los documentos solicitados por la Administracin Tributaria a

travs de sus requerimientos, con el ocultamiento o destruccin de antecedentes
de operaciones susceptibles de generar
obligaciones tributarias, con el hecho de
no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, as como, no presentar el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia, entre otros supuestos, dificultando de este modo la labor de la Administracin Tributaria respecto al control
de las obligaciones tributarias por parte
de los contribuyentes.
En este grupo de infracciones se contemplan aquellas conductas relacionadas con
Artculo 177 numeral 13 No efectuar

las retenciones o percepciones estable-
15% UIT= S/. 517

ms intereses moratorios
Gradualidad
No se ha previsto gradualidad ni rebaja aplicable a esta infraccin.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II
Multa Tabla
III

Artculo 177
numeral 13
50% del tributo

no retenido o
no percibido
50% del tributo

no retenido o
no percibido
50% del tributo

no retenido o no
percibido
Cabe sealar que con las modificaciones

introducidas en el Cdigo Tributario, se eliminan los topes mnimos fijados en el literal c) de su artculo 180 para determinar
las multas basadas en el tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado el
monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia,
para las multas sealadas en el artculo 177
numeral 13, y en el artculo 178 numerales 1 y 4 del Cdigo Tributario.
La subsanacin de la infraccin se produce declarando el tributo no retenido o
percibido y cancelando la deuda tributaria
que gener dicho tributo o la Resolucin
de Determinacin de ser el caso.
Gradualidad
La gradualidad se aplica en funcin a la oportunidad en que se efecta la subsanacin y
a la realizacin del pago de la multa.
Caso Prctico J
Planteamiento
El caso se plantea por parte de una empresa designada como Agente de Retencin
I-6
cidas por Ley, salvo que el agente de

retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos
Esta infraccin se configura por el hecho
de no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, por ejemplo,
del Rgimen de Retenciones del IGV y/o
Percepciones del IGV, retenciones sobre
rentas de cuarta categora, entre otras, no
obstante, se establece que esta conducta
no se sancionar en tanto el agente de
retencin o percepcin en su calidad de
responsable solidario cumpla con el pago
del tributo en el plazo establecido.
del IGV, la cual omiti efectuar la retencin

del 6% a una factura del mes de abril de
2007, la cual asciende a S/. 5 000, y present la declaracin correspondiente en
el PDT 626 sin considerar esa factura, y
tampoco realiz el pago del tributo que
debi retener. Sabiendo que ser acreedor a una multa desea informarse sobre el
importe de la misma y si puede acogerse a
alguna rebaja por pago voluntario de la
multa.
Multa
La multa aplicable por no efectuar la retencin establecida por ley asciende al 50%
del tributo no retenido.
Monto de la retencin:
6% de S/. 5 000= S/. 300
Multa: 50% del tributo
no retenido = S/. 150
Gradualidad
De acuerdo con el nuevo criterio de
gradualidad sealado en el numeral 24
del Anexo II de la Resolucin de

en el supuesto en que el contribuyente
de manera voluntaria subsana la infraccin realizando la declaracin y el pago
del tributo no retenido antes que surta
efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o del documento en el
que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, la
rebaja puede variar entre el 90% u 80%
sobre la multa, si conjuntamente con
la declaracin y pago del tributo se efecta o no el pago de la misma, respectivamente.
Artculo 177 numeral 25 No exhibir o
no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley
Por el presente numeral, se sanciona la conducta consistente en no exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia.
Hay que resaltar que esta sancin es nicamente aplicable para los sujetos de la
Tabla I y II.
Infraccin
Multa Tabla
I
Multa Tabla
II

Artculo 177
numeral 25
0.6%
de los IN
0.6%
de los IN
Subsanacin y/o pago
La subsanacin se efecta exhibiendo o

presentando el estudio tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a Ley.
Para esta infraccin no es aplicable el criterio de subsanacin voluntaria, sino solamente subsanacin inducida.
Dado que la multa se aplicar en funcin
a los IN, de conformidad con la nota 10
de la Tablas I y II, la misma no podr ser
INSTITUTO PACFICO
menor al 10% de la UIT ni mayor a 25

UIT11.
11 Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b)
del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5
y 6.5 UIT, respectivamente.
Estos supuestos se refieren al deudor tributario que hubiera presentado la Declaracin Anual o declaraciones mensuales, sin consignar
importe o declarando cero en las casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o si no se encontrase obligado a presentar la Declaracin Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y
Caso prctico K
Planteamiento
Una empresa principal contribuyente nacional, inscrita en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, que se encuentra oblino hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin
Anual; as como en el caso que fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Anual o de dos o ms declaraciones mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
REA TRIBUTARIA
v) Multa
La multa aplicable por no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
para los contribuyentes del Rgimen General asciende al 0.6% de los IN.
0.6% de 12 500 000.00= S/. 75 000
Como puede apreciarse, el importe de la

multa se encuentra dentro del tramo indicado en la nota 10 de las tablas, por cuanto
no es inferior al 10% de la UIT (S/. 345) ni
excede las 25 UIT (S/. 86 250)
Gradualidad
En el caso que el contribuyente de manera inducida subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual
es computado desde que surte efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, segn corresponda, y realiza el
pago de la multa, la rebaja ser del 80%,
en caso contrario, si slo subsana y no
paga la multa, la rebaja ser del 50%.
el cumplimiento de las obligaciones tributarias (artculo 178
del Cdigo Tributario)
En el presente artculo se han incluido
aquellas conductas relacionadas a no incluir ingresos o conceptos que influyan en
la determinacin de la obligacin
tributaria, o declarar cifras o datos falsos,
omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario, obtener indebidamente notas
de crdito negociables, no pagar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos, entre otros, supuestos.
Artculo 178 numeral 1 No incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a fa-
vor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores
similares
Esta infraccin sanciona la presentacin
de la declaracin que refleja la determinacin de la deuda tributaria en forma
incorrecta, lo cual origina la disminucin
de su obligacin tributaria acarreando,
en consecuencia, un perjuicio para el
Fisco.
Cabe sealar que de acuerdo a la nota 21
de las Tablas I, II y nota 13 de la Tabla III, el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto determinado indebidamente, o
prdida indebidamente declarada, ser la

diferencia entre el tributo o saldo, crdito
u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar, sin considerar los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
A partir de la vigencia de la Resolucin de
ya no se aplica a la presente infraccin
rgimen de gradualidad, permaneciendo vigente el Rgimen de Incentivos contenido en el artculo 179 del Cdigo
Tributario.
Infraccin
Multa Tabla I
Multa Tabla II
Multa Tabla III
Artculo 178
numeral 1
50% del tributo omitido

50% del saldo, crdito
u otro concepto similar
determinado indebidamente 15% de la prdida indebidamente declarada 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.


Rgimen de Incentivos
El Rgimen de Incentivos se encuentra contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario y resulta
aplicable para las multas contenidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario; en tal sentido, las infracciones contenidas en dichos numerales se sujeta al siguiente rgimen
de incentivos:
a. La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin, relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento
(50%), slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa,
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno12.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario,
respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificada, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.
El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos.
12 La modificacin introducida en el inciso c) del artculo 179 del CT establece un plazo mayor para el acogimiento al rgimen de incentivos al establecer
que para acogerse a la rebaja del 50%, el contribuyente debe cumplir con pagar la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de
Multa con anterioridad al vencimiento de los siete das que otorga la Resolucin REC de la Resolucin de Multa.
gada a contar con el Estudio Tcnico de

Precios de Transferencia, desea saber cul
es el monto de la multa en caso no presentara dicho estudio en la fecha sealada por la SUNAT, as como, la gradualidad
o rebaja aplicable.
La empresa en mencin ha reflejado IN en
su ltima declaracin anual por un importe de S/. 12 500 000.00.
I-7
INFORME ESPECIAL
Caso Prctico L
Planteamiento
Un contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, en el perodo marzo
2007 refleja en una primera declaracin un
importe de ventas por S/. 2 000, posteriormente, rectifica su primera declaracin la
cual seala un nuevo importe de ventas por
S/. 4 500, indicando que no ha realizado
compras en dicho mes ni arrastra crdito fiscal de meses anteriores. Al respecto, el contribuyente desea saber el monto de la
multa que le corresponde pagar, asimismo, si es aplicable alguna rebaja por el pago
voluntario de la misma.
Multa
En el presente caso ser aplicable la multa
contenida en el numeral 1 del artculo 178
del CT.
Multa respecto del IGV
Declaracin Original IGV:
IGV resultante (dbito fiscal crd. fiscal)
= S/. 2 000 (19%): S/. 380
Declaracin Rectificatoria:
IGV resultante (dbito fiscal- crd. fiscal)
= S/. 4 500 (19%): S/. 855
Multa: diferencia entre el tributo resultante y el declarado como tal en el perodo
marzo
= 855 380 = 475
50% de S/. 475= S/. 237
ms intereses moratorios.
Gradualidad:
No tiene gradualidad aplicable.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 179 del CT, al haber rectificado y pagado tanto el tributo con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de
la SUNAT, le corresponde una rebaja del
90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre S/. 237

= S/. 24 ms intereses moratorios
I-8
Artculo 178 numeral 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
Esta infraccin se configura en el supuesto que el agente de retencin o percepcin no hubiera cumplido con el pago de
la retencin o percepcin efectuada dentro de los plazos establecidos.
Es de indicarse que esta infraccin no es
concurrente con la infraccin prevista en
el artculo 177 numeral 13 referida a: No
efectuar las retenciones o percepciones en
el plazo establecido, por cuanto en sta
ltima no se ha procedido a efectuar la
INSTITUTO PACFICO
retencin o percepcin efectivamente, situacin que s debe ocurrir en la infraccin bajo comentario.
No obstante, esta infraccin s puede ser
concurrente con la del artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario, en los casos de las retenciones no declaradas, por
cuanto puede darse el caso que habindose practicado la retencin respectiva
no se la hubiera incluido en la declaracin mensual, por lo que se habran configurado dos infracciones, una, por la
omisin de declarar ingresos, remune-
raciones, u otros conceptos que influyan en la determinacin de la obligacin

tributaria, y la segunda, por el hecho de
no haber cumplido con pagar la retencin en el plazo.
Forma de subsanar la infraccin:
Al igual que en el caso anterior, no hay
forma de subsanar la presente infraccin
y no tiene Rgimen de Gradualidad aplicable, permaneciendo vigente solo el Rgimen de Incentivos contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
Infraccin
Multa Tabla I
Multa Tabla II
Multa Tabla III
Artculo 178
numeral 4
50% del tributo

no pagado
50% del tributo

no pagado
50% del tributo

no pagado
Caso Prctico M
le ser aplicable, as como, el importe de

la misma.
Planteamiento
Una empresa designada como Agente de
Percepcin del IGV en el perodo marzo
2007 declara en el PDT N. 0633 un importe por pagar de S/. 5 000 por percepciones realizadas en dicho mes, no obstante, no cumple con pagar el importe
declarado, ante lo cual consulta cul es la
multa que le corresponder pagar teniendo en cuenta que an no ha sido detectado por la SUNAT.
Multa
En este caso en particular concurren dos
infracciones, una, por la omisin de declarar ingresos, remuneraciones, u otros
conceptos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y la segunda, por el hecho de no haber cumplido
con pagar la retencin dentro del plazo
establecido.
a. Artculo 178 numeral 1: 50% del tributo omitido:
Multa
50% del tributo no pagado:
50% de S/. 5 000 = S/. 2 500
Gradualidad
No tiene rgimen de gradualidad.
Segn lo sealado en el artculo 179 del
CT, por cumplir con el pago del tributo con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde
una rebaja del 90% sobre el importe de la
multa.
90% de rebaja sobre S/. 2 500
= S/. 250 ms intereses moratorios.
Caso Prctico N
Planteamiento
Una empresa contribuyente del Rgimen
General omiti declarar en su PDT 621 del
mes de marzo 2007, un recibo por honorarios el cual tena la retencin por Impuesto a la Renta del 10%, siendo el importe
del recibo de S/. 3 500 y la retencin ascenda a S/. 350.
En este caso, el contribuyente va a presentar la respectiva declaracin rectificatoria y
realizar el pago del tributo ms los intereses de manera voluntaria, siendo el objeto de la consulta determinar qu multa
10% (retencin por 4.ta categora)

de S/. 3 500= S/. 350
50% de S/. 350= S/. 175
multa.
90% de rebaja sobre S/. 175
b. Artculo 178 numeral 4: 50% del tributo no pagado:

50% de S/. 350= S/.175
multa.
90% de rebaja sobre S/.175
REA TRIBUTARIA
Gastos de alimentacin y movilidad en el exterior se pueden

sustentar para fines tributarios con Declaracin Jurada
1. Introduccin
Durante el desarrollo de sus operaciones,
algunas empresas tienen la necesidad de
enviar al personal al exterior del pas con
diversas finalidades relacionadas con las
actividades de la empresa, pueden ser actividades de relaciones comerciales, de capacitacin, representacin u otros que
contribuyen a la generacin de ingresos o
mantenimiento de la fuente productora.
El presente artculo explica el tratamiento
tributario de los gastos realizados por las
empresas relacionados con los viajes al exterior del pas que pudieran ser necesarios
para el desarrollo de sus operaciones, teniendo en cuenta la modificatoria introducida en el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a partir del ao 2007, que establece
que los gastos de movilidad en el exterior
se pueden sustentar con una declaracin
jurada realizada por la persona que hizo el
viaje y adems dicho gasto forma parte del
concepto de viticos sujeto a lmite.
2.Gastos de viaje aceptados
para fines tributarios
Para que los gastos realizados por motivos
de viaje sean aceptados tributariamente,
stos deben cumplir el requisito de
causalidad, es decir, deben ser necesarios
para la generacin de ingresos gravados
y/o contribuyan con el mantenimiento de
la fuente productora de dichos ingresos.
La necesidad del viaje debe acreditarse con
la documentacin pertinente, inclusive con
correspondencia que pudiera existir relacionada con la necesidad del viaje.
Si la persona a quien la empresa encomend su representacin llevara un acompaante no designado por la empresa o ajena a la finalidad del viaje, no se aceptarn
para fines tributarios los gastos incurridos
de dicho acompaante que la empresa
hubiera asumido.
Base legal
Artculo 37 inciso r) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Artculo 21 inciso n) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Gastos por viticos aceptados para fines tributarios

En cuanto a los gastos por viticos se acepta para fines tributarios un monto diario
que no podr exceder del doble que por
ese concepto concede el gobierno central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua, hasta el ao 2006 se entienda por
viticos slo a los gastos de alojamiento y
alimentacin, pero a partir del ao 2007
comprende tambin la movilidad, enten-
dindose por tal los traslados dentro de la

ciudad o zona de destino del viaje.
Base legal
Artculo 37 inciso r) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Artculo 21 inciso n) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Mximo deducible por gastos

de viticos en el exterior del
pas
A fin de determinar el mximo deducible
por concepto de viticos por viajes al exterior nos remitimos al Decreto Supremo
N. 047-2002-PCM (06/06/2002) que
aprueba las normas reglamentarias sobre
autorizacin de viajes al exterior de servidores y funcionarios pblicos en el que podemos ver la escala por zonas geogrficas
que el gobierno central concede de la
manera siguiente:
Zona
Geogrfica
Africa
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
Monto
$
200
200
220
200
260
240
260
240
En vista que la Ley del Impuesto a la Renta

establece que el mximo deducible es el
doble de lo que el gobierno central concede a sus funcionarios elaboramos el siguiente cuadro:
Tope mximo deducible por concepto
de viticos en el exterior para el sector
privado
Zona
Geogrfica
Africa
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
Monto
$
probantes emitidos de conformidad con las

disposiciones legales del pas respectivo, debiendo constar en dicho comprobante por
lo menos el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, la fecha y monto.
En caso que la SUNAT lo requiera el contribuyente deber presentar una traduccin al castellano del comprobante en caso
se haya emitido en idioma distinto.
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
Base legal
Artculo 51 A.- del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y Artculo 21 inciso o) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Declaracin jurada en caso de

gastos de alimentacin y
movilidad
A partir del ao 2007 los gastos de alimentacin y movilidad en el exterior se
pueden sustentar para efectos tributarios
con una declaracin jurada hecha por el
beneficiario de los viticos, dichos gastos
no pueden exceder del 30% del mximo
aceptable de viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) segn zona geogrfica determinada de acuerdo con el punto
4 del presente artculo.
La mencionada declaracin jurada se sujetar a lo que establesca el reglamento,
pero hasta la fecha no se ha publicado el
reglamento respectivo, sin embargo, al estar vigente la ley y haberse establecido expresamente el monto mximo que puede
sustentarse con la mencionada declaracin, no podra supeditarse la deduccin
a la dacin del Reglamento.
P
R
C
T
I
C
A
7. Laboratorio Tributario
400
400
440
400
520
480
520
480
Caso N. 1
Los montos determinados son el tope

mximo deducible, si el gasto real fuera
menor slo ser deducible hasta por el
monto efectivamente realizado y as mismo la empresa est en la facultad de gastar un monto mayor, en este caso dicho
exceso es adicionado para determinar la
renta neta del ejercicio.
5. Exigibilidad de comprobantes de pago por viticos en
el exterior
A partir del mes de octubre del ao 2004
los gastos incurridos en el exterior deben
sustentarse con los correspondientes com-
Viaje al exterior del pas cuyos gasto

de movilidad cuentan con comprobantes de pago
La empresa Export S.A. por motivos de
contactar con un cliente del exterior y poder concretar una venta en New York , conviene en enviar a su gerente de ventas a
dicha ciudad norteamericana a fin de que
se encargue de realizar las gestiones respectivas con el potencial cliente, los gastos incurridos fueron los siguientes:
Transporte areo Lima - New York - Lima
(Adquisicin:15-03-2007)
Valor del pasaje
IGV
Impuesto Extraordinario para
la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional (IEPDTN)
$ 995.80
189.20
Total $
1 200.00
15.00
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
I-9
Viticos (Cuenta con comprobantes de

pago)
1. Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de
marzo del 2007):
20-03-07
21-03-07
22-03-07
23-03-07
24-03-07
Total $
$ 450.00
450.00
450.00
450.00
450.00
2,250.00
2. Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de

marzo del 2007):
20-03-07
21-03-07
22-03-07
23-03-07
24-03-07
Total $
80.00
125.00
165.00
180.00
150.00
700.00
3. Movilidad local con comprobantes:

21-03-07
23-03-07
24-03-07
Total $
70
40
50
La empresa entrega al gerente que realizar el viaje con cargo a rendir cuenta la
suma de $ 4 500 el da 15-03-07 y rinde
cuentas del gasto realizado a su retorno el
27-03-07.
Se pide determinar el tratamiento tributario de los gastos relacionados al viaje
mencionado.
Solucin
Tratamiento Tributario
Pasaje Areo
El pasaje areo se acepta como gasto por
ser necesario y contar con comprobante
de pago, para la conversin a moneda nacional se considera el tipo de cambio promedio venta vigente en la fecha de la operacin (15-03-07) para fines del Impuesto a la Renta y para fines del IGV el tipo
de cambio promedio venta publicado en
la fecha de nacimiento de la obligacin
(15-03-07).
160.00
Detalle
$ 30.25
Gastos varios sin comprobantes (23-03-2007):
Valor del pasaje

IGV
IEPDTN
$ 35.00
Total
Fecha
Gasto de
alojamiento
Gasto de
alimentacin
T.C. S/.
S/.
995.80 3.185 3,171.62

189.20 3.185
602.60
15.00 3.185
47.78

1 200.00 3.185 3 822.00
Gasto de
movilidad
Zona Geogrfica
Africa
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
$
400
400
440
400
520
480
520
480
Siendo Estados Unidos un pas ubicado en

Amrica del Norte, se acepta como gastos
diarios de viticos hasta un importe mximo de $ 440.00 diarios, para lo cual elaboramos el siguiente cuadro:
Total
viticos
Lmite
530.00
440.00
90.00
645.00
440.00
205.00
Exceso
450.00
80.00
21-03-07
450.00
125.00
22-03-07
450.00
165.00
615.00
440.00
175.00
23-03-07
450.00
180.00
40.00
670.00
440.00
450.00
230.00
24-03-07
150.00
50.00
650.00
440.00
2 250.00
210.00
700.00
160.00
3 110.00
2 200.00
910.00
Como podemos apreciar en el presente

cuadro hay un exceso de viticos por un
total de $ 910.00, luego para efectos de
contabilizacin se efecta la conversin a
moneda nacional de acuerdo al tipo de
Fecha
Total Viticos incurridos $
70.00
cambio promedio venta publicado por la

Superintendencia de Banca y Seguros vigente a la fecha de la operacin.
Determinamos el total de viticos
incurridos en moneda nacional
T.C. S/.
S/.
20-03-07
530.00
3.187
1 689.11
21-03-07
645.00
3.187
2 055.62
22-03-07
615.00
3.186
1 959.39
23-03-07
670.00
3.185
2 133.95
24-03-07
650.00
3.185
Total
3 110.00
Fecha
Total Viticos aceptados
T.C. S/.
Exceso S/.
2 899.12
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

(20-03-07)
Dicho gasto cumple con el requisito de
causalidad y adems se cuenta con el comprobante de pago, por lo tanto es gasto
aceptable.
T.C. S/.
30.25
3.187
S/.
440.00
3.187
1 402.28
440.00
3.187
1 402.28
22-03-07
440.00
3.186
1 401.84
23-03-07
440.00
3.185
1 401.40
24-03-07
440.00
3.185
INSTITUTO PACFICO
9 908.32
-7 009.20
21-03-07
2 200.00
Gastos incurridos
Gastos Aceptados
2 070.25
20-03-07
Total
Determinacin del exceso de viticos
9 908.32
Determinamos el total de viticos aceptados para efecto tributario en moneda

nacional
I-10
Lmite diario de viticos al exterior en

US$
20-03-07
Total $
Tarifa Unificada de uso de

Aeropuerto (20-03-2007):
Viticos
En el presente caso como el motivo del
viaje es la necesidad de concretar una venta, los gastos incurridos en dicho viaje representan gasto para la empresa, pero
debe tenerse en cuenta el lmite diario de
acuerdo a la zona geogrfica del viaje para
los gastos de viticos, que comprende alojamiento, alimentacin y movilidad, de
acuerdo el siguiente cuadro:
1 401.40
7 009.20
S/.
96.41
Movilidad en el exterior con comprobantes

Como el gasto cumple con el requisito de
causalidad y cuenta con comprobantes de
pago de conformidad con las disposiciones
del pas respectivo, el gasto es aceptable en
la parte que en conjunto con los gastos de
alojamiento y alimentacin no se exceda del
lmite diario establecido para los viticos,
ya que a partir del ao 2007 los gastos de
movilidad forman parte de los viticos y por
lo tanto sujeto al lmite general.
REA TRIBUTARIA
pas respectivo, por lo que dicho gasto no
es aceptado para efectos tributarios al no
contar con comprobantes de pago.
$
T.C. S/.
S/.
35.00
3.185
111.48
Resumen de gastos aceptables y no aceptables para efectos tributarios

Monto
aceptable S/.
Detalle
Pasaje areo V.V.
IEPDTN
Viticos
Tarifa Unificada de uso de aeropuerto
Gastos varios sin comprobantes
Total S/.
3 171.62
47.78
7 009.20
96.41
10 325.01
Monto no
IGV crdito
aceptable S/.
fiscal
602.60
3 774.22
47.78
9 908.32
96.41
111.48
13 938.21
13 938.21
2 899.12
111.48
3 010.60
602.60
Total a rendir cuenta S/.
Viticos (Cuenta con comprobantes de

pago slo alojamiento y alimentacin)
Determinamos el monto a devolver

Monto entreg. ($ 4 500 x 3.185)
Gasto total
Monto a devolver S/.
14 332.50
-13 938.21
1. Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de febrero del 2007):
394.29
De total de S/. 13 938.21 se acepta

como gasto la suma de S/. 10 325.01
para efectos tributarios, la diferencia de
S/. 3 010.60 conformada por la suma
de exceso de viticos y gastos varios sin
comprobantes no son aceptables como
gasto para efectos tributarios, por lo
cual la empresa deber adicionar dicho
monto para efectos de determinar la
renta neta del ejercicio.
Caso N. 2
Viaje al exterior del pas cuyos gastos de movilidad se sustentan con
declaracin jurada por no contar
con los comprobantes de pago
La empresa Fabricantes Unidos S.A. por
motivos de contactar con un proveedor en
Brasil y poder concretar la compra de una
maquinaria previa inspeccin del bien, conviene en enviar a su gerente de de produccin
a dicho pas a fin de que se encargue de realizar las gestiones respectivas con el proveedor,
los gastos incurridos fueron los siguientes:
Transporte areo Lima - Sao Paulo - Lima
(15-02-07)
Valor del pasaje
IGV
Impuesto Extraordinario para
la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional (IEPDTN)
Total $
$ 995.80
189.20
15.00
1 200.00
Total
S/.
20-02-07
21-02-07
22-02-07
23-02-07
24-02-07
$ 320.00
320.00
320.00
320.00
320.00
Total $
1 600.00
- Los gastos de movilidad se rinden con

una declaracin jurada del gerente que
realiz el viaje.
- La empresa entrega al gerente que realizar el viaje con cargo a rendir cuenta
la suma de $ 3 000 el da 15-02-07 y
rinde cuentas del gasto realizado a su
retorno el 27-02-07.
- Se pide determinar el tratamiento tributario de los gastos relacionados al
viaje mencionado.
Solucin
Tratamiento Tributario
Pasaje Areo
El pasaje areo se acepta como gasto por
ser necesario y contar con comprobante de
pago, para la conversin a moneda nacional se considera el tipo de cambio promedio venta vigente en la fecha de la operacin (15-02-07) para fines del Impuesto a
la Renta y para fines del IGV el tipo de cambio promedio venta publicado en la fecha
de nacimiento de la obligacin (15-02-07).
Detalle
Valor del pasaje
IGV
IEPDTN
Dif. de cambio
Total
2. Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de

febrero del 2007):
20-02-07
21-02-07
22-02-07
23-02-07
24-02-07
150.00
125.00
165.00
180.00
150.00
Total $
700.00
3. Movilidad local sin comprobantes: (sustenta con declaracin jurada)

20-02-07
21-02-07
22-02-07
23-02-07
24-02-07
Total $
25.00
30.00
15.00
20.00
25.00
T.C. S/.
995.80
189.20
15.00
3.189 3 175.61
3.190
603.55
3.189
47.84
-0.19

1 200.00 3.189 3 826.80
Viticos
En el presente caso como el motivo del
viaje es la necesidad de gestionar una
compra, los gastos incurridos en dicho
viaje representan gasto para la empresa, pero debe tenerse en cuenta el lmite diario de acuerdo a la zona geogrfica del viaje para los gastos de viticos
que comprende alojamiento, alimentacin y movilidad de acuerdo el siguiente
cuadro:
Lmite diario de viticos al exterior en
US$
Zona Geogrfica
115.00
Tarifa Unificada de uso de

Aeropuerto (20-02-07):
$ 30.25
Gastos varios sin comprobantes (23-02-07):
$ 35.00
S/.
Africa
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
400
400
440
400
520
480
520
480
Siendo Brasil un pas ubicado en Sudamrica, se acepta como gastos diarios de viticos hasta un importe mximo de $ 400.00
diarios, para lo cual elaboramos el siguiente cuadro:
Fecha
Gasto de alojamiento
Gasto de alimentacin
Gasto de movilidad
Total viticos
Lmite
Exceso
20-02-07
320.00
150.00
25.00
495.00
400.00
21-02-07
320.00
125.00
30.00
475.00
400.00
75.00
22-02-07
320.00
165.00
15.00
500.00
400.00
100.00
23-02-07
320.00
180.00
20.00
520.00
400.00
120.00
24-02-07
320.00
1 600.00
150.00
770.00
25.00
115.00
495.00
2 485.00
400.00
2 000.00
95.00
485.00
Total $
95.00
Gastos varios sin comprobantes

(23-03-07):
Si bien es cierto que reune el requisito de
causalidad, a partir del ao 2004 es necesario que los gastos realizados en el exterior cuenten con comprobantes de pago
de conformidad con las disposiciones del
I-11
Los gastos de movilidad sustentados con

la declaracin jurada no pueden exceder
del 30% del lmite total de viticos, en este
caso el 30% de $ 2 000.00, osea $ 600.00;
como los gastos de movilidad sustentados con la declaracin jurada no exceden
al lmite mencionado, no se exige los comprobantes de pago, pero sin embargo se
computan para el lmite total por viticos.
Como podemos apreciar en el presente
cuadro hay un exceso de viticos en los
que se incluye la movilidad por un total de
$ 485.00 que no se acepta como gasto
para fines tributarios.
Determinamos el total de viticos
incurridos en moneda nacional
Fecha
20-02-07
21-02-07
22-02-07
23-02-07
24-02-07
Total
Total Viticos
incurridos
495.00
475.00
500.00
520.00
495.00
T.C.
S/.
S/.
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
1 578.56
1 514.78
1 594.50
1 658.28
1 578.56
2 485.00
7 924.67
Determinamos el total de viticos aceptados para efecto tributario en moneda nacional

Fecha
20-09-04
21-09-04
22-09-04
23-09-04
24-09-04
Total
Total Viticos
incurridos
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
T.C.
S/.
S/.
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
1 275.60
1 275.60
1 275.60
1 275.60
1 275.60
2 000.00
6 378.00
Determinacin del exceso de viticos

Gastos incurridos
Gastos Aceptados
Exceso
7 924.67
- 6 378.00
S/. 1 546.67
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

(20-02-2007):
Dicho gasto cumple con el requisito de
causalidad y adems se cuenta con el comprobante de pago, por lo tanto es gasto
aceptable.
$
T.C. S/.
30.25
3.189
Gastos varios sin comprobantes (23-02-07)

Si bien es cierto que reune el requisito de
causalidad, es necesario que los gastos realizados en el exterior cuenten con comprobantes de pago de conformidad con
las disposiciones del pas respectivo, por
lo que dicho gasto no es aceptado para
efectos tributarios.
S/.
96.47
T.C. S/.
S/.
35.00
3.189
111.62
Resumen de gastos aceptables y no aceptables para efectos tributarios

Detalle
Monto
aceptable S/.
Pasaje areo V.V.

IEPDTN
Viticos
Tarifa Unificada de uso
de aeropuerto
Gastos varios sin comprob.
Total S/.
Total a rendir cuenta S/.
Monto no
IGV crdito
Difer.
aceptable S/.
fiscal
de cambio
3 175.61
47.84
6 378.00
603.55
1.546.67
96.47
9 697.92
111.62
1 658.29
Determinamos el monto a devolver:

Monto entregado
($ 4,000 x 3.189)
Gasto total
Monto a devolver
-0.19
12 756.00
- 11 959.57
S/. 796.43
De total de S/. 11 959.57 se acepta

como gasto la suma de S/. 9,697.92
603.55
-0.19
Total
S/.
3 778.97
47.84
7 924.67
96.47
111.62
11 959.57
11 959.57
para efectos tributarios, la diferencia de

S/. 1 658.29 conformada por la suma de
exceso de viticos y gastos varios sin comprobantes no son aceptables como gasto para efectos tributarios, por lo cual la
empresa deber adicionar dicho monto
para efectos de determinar la renta neta
del ejercicio.
Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007
(Parte I)
Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Miembro del Staff Interno de la Revista
1. Introduccin
El Valor de Mercado es el importe que razonablemente se podra esperar recibir por
la venta de una propiedad en la fecha de
valoracin mediante una comercializacin
adecuada y suponiendo que existe al menos un comprador con potencial econmico, correctamente informado, y que ambos, comprador y vendedor, actan libremente y sin un inters particular en la operacin. Para efectos del Impuesto a la Renta,
se considera como parmetro, el valor de
mercado en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems trasferencias de propiedad,
de prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo.
Sin embargo, para las transacciones entre
partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes inde-
I-12
INSTITUTO PACFICO
pendientes en transacciones comparables,

en condiciones iguales o similares, deben
de tomar en cuenta las normas sobre los
precios de transferencia.
Recientemente, la Administracin Tributaria
emiti la Resolucin de Superintendencia
N. 061-2007/SUNAT que establece los
medios, condiciones, formas, plazos y lugares para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia1. Como se tiene conocimiento, dicha declaracin se presenta en el PDT Precios de Transferencia
Formulario Virtual N. 3560 Versin 1.0.
Dada la complejidad del tema, se destaca
los puntos ms relevantes para la oportuna presentacin de dicha declaracin.
2. Marco normativo
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto a la Renta. Artculo 32-A.
- Reglamento del Impuesto a la Renta.
Artculo 24.
1 La referida Resolucin fue publicada el 30 de marzo del 2007, y se
abordaron algunas cuestiones puntuales en la Edicin N. 131 de la
revista, pginas I-15 e I-16.
- Primera Disposicin Final del Decreto

Supremo N. 190-2005-EF.
- Resolucin de Superintendencia
N. 167-2006/SUNAT.
N. 008-2007/SUNAT.
N. 061-2007/SUNAT.
3. Obligaciones de presentar
Declaracin Informativa
Los contribuyentes sujetos al mbito de
aplicacin de los precios de transferencia debern presentar anualmente una
declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin,
en la forma (PDT N. 3560), plazo (de
acuerdo con las fechas de vencimiento
para las obligaciones tributarias del perodo tributario junio del 2007) y condiciones (Resolucin de Superintendencia
N. 061-2007/SUNAT) que establezca la
SUNAT.
REA TRIBUTARIA
Asimismo, los contribuyentes debern conservar toda la documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo
de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en concordancia con
los precios o mrgenes de utilidad que

hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables.
Esta documentacin deber estar traducida al idioma castellano, si fuera el caso,
durante el plazo de prescripcin. Para tal
efecto, los contribuyentes debern contar
con un Estudio Tcnico que respalde el
clculo de los precios de transferencia.
Conforme a la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N. 190-2005-EF,

la Declaracin Informativa solamente ser exigible en relacin con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero del 2006.
Quines estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa
de Precios de Transferencia?
4. Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas (personas naturales), empresas (S.A.A.; S.A.C.;
E.I.R.L., entre otras) o entidades (asociaciones) son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o indirecta en la Administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa
o indirectamente en la direccin, control
o capital de varias personas, empresas o
entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas, cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Base legal
Literal b) del artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Contribuyentes domiciliados que en el 2006
A continuacin, se desarrollan las diferentes

situaciones que consideran la vinculacin:
a. Una persona natural o jurdica posea
ms de 30% del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
El seor Claudio Pizarro Mckintosh posee el 99.9% de la participacin en la
empresa CLAUPIZA S.A.C., y sta ltima participa como accionista en la
empresa White Horse S.A.A.
Hubieran realizado al menos una

transaccin desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Presentar PDT 3560
c. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada

proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
Vinculacin Directa
99.9%
Claudio Pizarro
Mckintosh
30.01%
CLAUPIZA
S.A.C.
WHITEHORSE
S.A.A.
Parentesco consanguneo en lnea recta

Abuelo
2.do grado
Vinculacin Indirecta
Padre
1.er grado
Se aprecia que tambin existe vinculacin entre el seor Pizarro

Mckintosh y la empresa White Horse S.A.A.
b. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms personas jurdicas
pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
NETHERLANDS PER S.A.A. tiene entre sus principales socios a la empresa PSV LIMA S.A. con un porcentaje de acciones del 30.7%. PSV LIMA S.A. tambin es accionista mayoritario (80%) en la empresa HAGUE CALLAO S.A.A.
30.7%
PSV LIMA
S.A.
NETHERLANDS PER S.A.A.
Vinculacin
80%
Padre
Inicio
HAGUE CALLAO S.A.A.
Ascendente
Nieto
Inicio
Hijo
1.er grado
Descendente
Nieto
2.do grado
Parentesco por afinidad en lnea recta

Shakira Torres
Abuela de Marc
Anthon
2.do grado
Marc Anthon
Mamani
Torres
Cnyuges
Jennifer
Prez
Lpez
Bellonce Torres
Suegra / Madre
de Marc Anthon
1.er grado
El monto de operaciones que supere los

S/. 200 000, las transacciones que sern
objeto de la Declaracin sern todas las
realizadas con sus partes vinculadas.
I-13
Parentesco por afinidad en lnea colateral

Nicols Bernal
Suegro / Padre de Tom
Bernal Cruise
1.er grado
Tom
Bernal
Cruise
Cnyuges
Nicol Bernal Cruise

Cuada de Kate Rojas /
Hermana de Tom Bernal
2.do grado
Kate
Rojas
Holmes
d. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en

ms del 30% a socios comunes a stas.
Asumiendo que hay tres empresas que cuentan cada una con
tres socios:
Vinculacin
60%
Socio Q
50%
Socio R
69%
Socio A
20%
Socio A
30%
Socio A
16%
Socio B
20%
Socio B
20%
Socio B
15%
Vinculacin
En el grfico se aprecia que en la empresa de la izquierda, los

socios A y B poseen el 40% en conjunto de las acciones. Para
el caso de la empresa del centro, los mismos socios A y B
poseen el 50%, y en el caso de la empresa de la derecha, los
socios A y B poseen el 31%. La vinculacin se configura entre
dichas empresas.
e. Las personas jurdicas o entidades que cuenten con una o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten
Vinculacin
Corporacin
WA LU YIAN S.A.C.
Socios:
Mijael Garca Ballack 25%
Chin Wan Guerrero (Gerente) 25%
Amen Drogba 10%, Paolo Essien
10%, Yuan Chevchenko 10%, Luis
Lemann 10% y Yun Su Daz 10%
En el cuadro, se aprecia que existir vinculacin dado que el

Presidente del Consejo Directivo de la Asociacin (persona jurdica) es a la vez gerente en la S.A.C.
f. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
I-14
Consolidacin
Subsidiaria
S.R.L.
Matriz
Vinculacin
INSTITUTO PACFICO
Asociado
90%
Asociante
10%
Vinculacin
Contrato de asociacin en participacin
Vinculacin
Socio P
Asociacin Cultural
Peruano Taiwanes
Presidente del
Consejo Directivo,
Chin Wan Guerrero
50 asociados
g. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30%
en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes
contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato; caso en el cual, la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se encontrar vinculada con el
contrato.
h. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin

contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de
las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo. Se entiende por
contraparte a la persona natural o jurdica con las que las
partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
i. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y
cada uno de sus asociados. Tambin se considerar que existe
vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de
decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos
en uno o varios negocios del asociante.
Ing. Econmico
Hermenegildo Vieri
(Asociado)
Gerente en Kawasaki Di
Livio E.I.R.L.
Vinculacin
Ingeniero Civil
Kawasaki Di Livio
(Asociante - Persona
Natural)
j. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s.
Vinculacin
Japan Telecom1
Inomoto Corp.
(Domiciliada en JAPN)
Vinculacin
Consolidacin
Subsidiaria
S.R.L.
Arequipa Telecom1 Corp.

Establecimiento
Permanente en Arequipa
Vinculacin
Trujillo Telecom1 Corp.

Establecimiento
Permanente en Trujillo
REA TRIBUTARIA
k. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o
ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes.
Pacfico Holding
Group S.A.A.
Sede principal
en Lima
Vinculacin
Pacfico United
Kingdom Holding
Group
(Reino Unido)
Abogado Alejandro
Scrates Tiberio
Ballenera Huacho S.A.C.

Alejandro Scrates posee
una participacin del 75%
y forma parte del directorio
Vinculacin
Pacfico & Asian

Trade Holding
(Sultanato de
Brunei)
l. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las

decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s
y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los
rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de
votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho
a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el 10% de las
acciones suscritas con derecho a voto.
Pesquera Tambo
Blanco S.A.
Alejandro Scrates posee
una participacin del 80%
La vinculacin quedar configurada desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
m. Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas
realice, en el ejercicio gravable anterior, el 80% o ms de sus
ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el
pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre
s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su
vez, representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades por perodos mayores a
tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras,
segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables
inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser
de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado, en las cuales
la participacin del Estado sea mayor al 50% del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos tambin
operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
5. Pases o territorios de baja o nula imposicin

Lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin de acuerdo al anexo del Reglamento del Impuesto a la Renta
Alderney
Andorra
Anguila
Antigua y Barbuda
Antillas Neerlandesas
Aruba
Bahamas
Bahrain
Brbados
Belice
Bermuda
Chipre
Dominica
Guernsey
Gibraltar
Granada
Hong Kong
Isla de Man
Islas Caimn
Islas Cook
Islas Marshall
Islas Turcas y Caicos
Islas Vrgenes Britnicas

Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
Jersey
Labun
Liberia
Liechtenstein
Luxemburgo
Madeira
Maldivas
Mnaco
Monserrat
Nauru
Niue
Panam
Samoa Occidental
San Cristb. y Nevis
San Vicente y las Granadinas
Santa Luca
Seychelles
Tonga
Vanuatu
6. Cundo debo de presentar dicha informacin?
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC
Junio
del
2007
10
Julio
11
Julio
12
Julio
13
Julio
16
Julio
17
Julio
18
Julio
19
Julio
20
Julio
23
Julio
BUENOS CONTRIBUYENTES y Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional

ltimo dgito de RUC
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Fecha de presentacin
24 Julio
25 Julio
En la siguiente edicin se detallar la forma del llenado del PDT 3560.

Continuar en la siguiente edicin...
Los sujetos obligados presentarn la Declaracin de acuerdo con las fechas de vencimiento para las obligaciones tributarias del
perodo tributario junio de 2007, lo harn de acuerdo al siguiente detalle:
I-15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta

de Tercera Categora
P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O
S
C.P.C. Carmen Or Gamarra

Miembro del staff interno de la Revista
1. Introduccin
De acuerdo al artculo 85 del TUO la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes que
perciban rentas de tercera categora debern
abonar el Impuesto a la Renta al fisco con
carcter de pago a cuenta.
Segn el artculo 87 de la citada Ley, las
cantidades abonadas al fisco que exceden
del Impuesto a la Renta que corresponda
pagar segn la Declaracin Jurada Anual,
se debe consignar como:
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1. Devolucin
2. Aplicacin del saldo

a favor contra los
pagos a cuenta
Los pagos realizados en exceso pueden ser

materia de devolucin, en cuyo caso, se
rige por lo establecido en el procedimiento N. 15 del TUPA SUNAT 2007.
2. Marco normativo
- Artculos 85 y 87 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N. 179-2004-EF del 19-08-99.
- Artculos 38, 39 y 162 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N. 135-99-EF del 08-12-04.
- Procedimiento N. 15, Devolucin de
pagos indebidos o en exceso mediante notas de crdito negociables o cheque Texto nico de Procedimientos
Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, SUNAT D.S N. 005-2007-EF
del 28-01-07.
3. Procedimiento
1er. Paso
El contribuyente tiene que haber optado por la opcin nmero 1 en la Casilla 137 del PDT 658:
Devolucin de saldo a favor
2do. Paso
Llenado del Formulario 4949 - Solicitud de devolucin, debidamente llenado indicando el tipo de solicitud,
perodo por el cual se solicita la devolucin que en el presente caso es
13/2006, este formulario debe estar
firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado ante
el Registro nico de Contribuyentes,
en caso este formulario sea presentado por un tercero tendr que ir acompaado de un poder especfico para
realizar dicho trmite.
3er. Paso
Escrito fundamentado y sustentado, el
cual debe contener como mnimo la
I-16
INSTITUTO PACFICO
9 000
siguiente informacin: perodo, monto

y tributo por el cual se solicita la devolucin (pago en exceso), detalle y fotocopia de los vouchers con los cuales se realizaron los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta y breve explicacin del motivo que origin este pago en exceso.
4to. Paso
Presentacin de fotocopia de documentos tales como: voucher del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, Declaracin
Jurada Anual de Renta, Poder del Representante Legal y copia del DNI del
representante.
5to. Paso
Los documentos de los puntos 2, 3 y 4
debern ser presentados ante la Admi-
nistracin Tributaria en las intendencias

de principales contribuyentes, para el
caso de los PRICOS NACIONALES, y
para los dems contribuyentes en las
Intendencias Regionales u Oficinas
Zonales, segn corresponda.
4. Interrogantes
Hasta cundo puedo solicitar la devolucin del saldo a favor del Impuesto a
la Renta declarado en el ejercicio econmico 2006?
De acuerdo a los estipulado en los artculo 43 y 44 del T.U.O del Cdigo Tributario
(D.S. N. 135-99-EF del 19-08-99), el plazo para solicitar la devolucin de pagos
indebidos o en exceso prescribe a los cuatro aos contados a partir del 1 de enero
del ao siguiente al de la presentacin de
la Declaracin Jurada, para la presente interrogante, el plazo se computa desde el
1 de enero del 2008 (porque la presentacin de la declaracin jurada del ejercicio
2006 es en el ao 2007), contando cuatro aos, el plazo prescribe el 31 de diciembre del ao 2011.
En cuanto tiempo la Administracin
Tributaria resolver mi solicitud de devolucin?
La Administracin Tributaria tendr un plazo de 45 das contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud para resolver la solicitud de devolucin y mediante
la deduccin de intendencia proceder a
declararla como:
- Procedente: cuando es aceptada la
solicitud de devolucin y se procede a
devolver el monto que el contribuyente solicit.
- Procedente en parte: es cuando la
Administracin Tributaria, despus de
la verificacin efectuada determina mediante una reliquidacin del impuesto
que el saldo a favor que el contribuyente tiene es menor al solicitado, motivo por el cual el monto a devolver es
menor al solicitado.
- Improcedente: cuando producto de
la verificacin, la Administracin
Tributaria determina que no existe saldo a favor para el contribuyente.
- Denegada: cuando no cumple con presentar la documentacin sustentatoria
y, por lo tanto, no procede la solicitud
de devolucin.
Qu pasa si la Administracin Tributaria
declara improcedente o denegada mi
solicitud de devolucin?
En estos casos en amparo de lo establecido en el artculo 135 del Cdigo Tributario, al tratarse de un acto reclamable,
el contribuyente puede seguir los siguientes pasos:
REA TRIBUTARIA
macin, este recurso se presenta ante
la Administracin Tributaria quien
posteriormente lo eleva ante el Tribunal Fiscal, quienes en un plazo mximo de 12 meses dar respuesta al caso
mediante una resolucin del Tribunal
Fiscal.
Si pasan los 20 das que tengo para
interponer el reclamo, ya no podr reclamar?
S puede interponer el reclamo de acuerdo a la RTF N. 1025-2-2003 del 25 de
febrero del 2003, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
El Tribunal deja establecido que resulta admisible el recurso de reclamacin que resuelve solicitudes de devolucin interpuesto con posterioridad al vencimiento de 20
das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo Tributario, siempre y cuando a la fecha de interposicin del reclamo no haya prescrito la
accin para solicitar la devolucin.
Qu documentos tengo que presentar?
- Formulario 4949
- Escrito fundamentado y sustentado
documentaria-mente:
Ejemplo:
La empresa al finalizar el ejercicio econmico 2006, decide solicitar en devolucin
el saldo a favor de renta que le ha quedado despus de aplicar sus pagos a cuenta
contra el impuesto correspondiente. La solicitud de devolucin es por S/. 9 000 y el
contribuyente solicita la devolucin mediante una nota de crdito negociable.
SOLICITUD DE DEVOLUCIN SALDO A FAVOR

DEL IMPUESTO A LA RENTA
Trujillo, 2 de mayo del 2007
Sres. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Araujo S.A.C., identificada con RUC N. 20181979825, con domicilio fiscal en calle Los Tilos N. 512 Urb. California, Distrito de
Vctor Larco Herrera, Provincia de Trujillo y Departamento de La
Libertad, debidamente representada por su Gerente General Sr.
Hans Saldaa Araujo, identificado con DNI N.20134968, ante
ustedes nos dirigimos para solicitarles lo siguiente:
De conformidad con lo establecido en el artculo 87 del TUO de
Cdigo Tributario, los montos del Impuesto a la Renta pagados
en exceso pueden ser materia de devolucin.
En la empresa contamos con un saldo a favor del Impuesto a la
Renta, el cual solicitamos en devolucin, tal como se puede apreciar
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, PDT 0658,
con nmero de orden N. 00101234, presentada el 4 de abril del
2007, la empresa tiene un saldo a favor del Impuesto a la Renta de
S/. 9 000 soles, esto debido a que realiz pagos en exceso.
El detalle de los pagos realizados por concepto del Impuesto a la
Renta es como sigue:
Perodo
01/2006
02/2006
03/2006
04/2006
05/2006
06/2006
07/2006
08/2006
09/2006
10/2006
11/2006
12/2006
Fecha de pago
23-Feb-06
24-Mar-06
26-Abr-06
25-May-06
23-Jun-06
25-Jul-06
23-Ago-06
26-Set-06
24-Oct-06
27-Nov-06
26-Dic-06
25-Ene-07
N. de operacin
201546
201646
201746
201846
201947
201999
202020
202030
202121
202256
202098
202456
Importe
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
Total Pagado
24 000
Por lo expuesto en los prrafos precedentes, solicito declare fundada mi solicitud de devolucin.
Adjunto al presente escrito lo siguiente:
Formulario 4949
Copia del DNI del representante legal
Copia de los voucher de pago del Impuesto a la Renta
Copia de la Declaracin Jurada Anual 2006 - PDT 0658
Sr. Hans Saldaa Araujo

Gerente General
Araujo S.A.C.
1.Despus de notificada la Resolucin de

Intendencia en la cual declaran improcedente o deniegan la solicitud de
devolucin, el contribuyente tiene un
plazo de 20 das hbiles para interponer el recurso de reclamacin, segn
los cambios establecidos recientemente al Cdigo Tributario en el Decreto
Legislativo N. 981 del 15 de marzo del
2007, la Administracin Tributaria tendr un plazo de 9 meses para resolver
dicho Reclamo.
2.En el caso que no salga a favor del contribuyente la resolucin y declare infundada su reclamacin en esta primera
instancia, puede interponer el recurso
de apelacin en un plazo de 15 das
hbiles contados a partir de la fecha en
la que surte efecto la resolucin que
declara infundado el recurso de recla-
I-17
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Cuando se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad,

ser la sunat la obligada al pago de las tasas registrales exigidas
para el levantamiento del embargo en forma de inscripcin
A
N
L
I
S
I
S
Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
J
U
R
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S
P
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U
D
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N
C
I
A
L
RTF
EXPEDIENTE
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA
:
:
:
:
:
N. 02670-5-2007
N. 9003-06
Queja
Tacna
22-03-07
SUMILLA
En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad de un bien sobre
el cual hubiera trabado una medida de embargo en forma de inscripcin, la SUNAT est obligada al pago de las tasas registrales u otros
beneficios exigidos para la anotacin y/o levantamiento de dicha medida cautelar.
1. Hechos
En un procedimiento de cobranza coactiva, la SUNAT interpuso un embargo en
forma de inscripcin sobre un inmueble
presuntamente de propiedad del seor
YYYYYYY. El seor XXXXXXX, al enterarse
del embargo, procedi a entablar una Intervencin Excluyente de Propiedad argumentando que el inmueble embargado era
de su propiedad.
El Tribunal Fiscal mediante Resolucin
N. 01942-2-2006, de fecha 11 de abril del
2006, declar procedente el recurso planteado por el seor XXXXXX al haber acreditado su derecho sobre dicho inmueble y
dispuso el levantamiento del embargo.
En mrito a ello, la SUNAT solicit a la
Oficina de la Zona Registral XIII del Registro de Propiedad Inmueble, el levantamiento del embargo y comunic a dicha entidad que las tasas registrales que ocasionara la anotacin y el levantamiento del embargo seran canceladas por el seor
XXXXXXX de conformidad con el numeral
3 del artculo 118 del Cdigo Tributario.
El 12 de junio del 2006, el seor XXXXXXX
solicit al Ejecutor Coactivo de la SUNAT
que se dejara sin efecto el pago de las tasas registrales por el levantamiento del
embargo de su inmueble. El 20 de junio
del 2006, la SUNAT mediante Resolucin
de Ejecucin Coactiva N. 1110070006793
declar no ha lugar lo solicitado por el
seor XXXXXXX.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia radica
en determinar si en el caso se declare fun-
I-18
INSTITUTO PACFICO
dada la intervencin excluyente de propiedad de un bien sobre el cual se trab

una medida de embargo en forma de
inscripcin, el tercero est obligado al
pago de las tasas registrales exigido para
la anotacin y/o levantamiento de dicho
embargo.
3. Argumentos de la administracin tributaria
La SUNAT indica que de conformidad con
Tributario y el numeral 3 del artculo 23
del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva1, el pago de las tasas
registrales debe ser asumido por el tercero interesado en el levantamiento de la
medida de embargo, en este caso por el
seor XXXXXXX.
4. Argumentos de la persona
que interpone la queja
El seor XXXXXXX considera que el Ejecutor Coactivo interpreta erradamente lo
dispuesto en el numeral 3 del artculo 118
del Cdigo Tributario, ya que dicha norma sanciona al deudor contra quien se ha
iniciado un procedimiento de cobranza
coactiva a asumir el pago de los gastos
incurridos en dicho procedimiento (tasas
registrales), pero no se refiere al caso del
tercerista, debido a que ste ltimo (Seor XXXXXXX) se ha visto perjudicado por
habrsele restringido su derecho de propiedad, por lo que no existira lgica jurdica en que, adems de causarle daos y
perjuicios, tenga que asumir los gastos de
las tasas registrales producto de la equivocacin del embargo.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El presente caso, fue sometido a consideracin de la Sala Plena del Tribunal Fiscal2,
la cual por unanimidad acord el criterio
conforme al cual en el caso que se declare fundada la intervencin excluyente
de propiedad de un bien sobre el cual se
hubiera trabado una medida de embargo en forma de inscripcin, la SUNAT est
obligada al pago de las tasas registrales
u otros derechos exigidos para la anotacin y/o levantamiento de dicha medida
cautelar.
De acuerdo al Tribunal Fiscal, en el caso
que una medida cautelar (embargo) recaiga
sobre los bienes de terceros, es decir, de
1 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/SUNAT
2 Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2007-09
del 19 de marzo del 2007.
sujetos cuyas deudas tributarias no son

materia de pronunciamiento de cobranza
coactiva, el tercero podr formular el recurso de Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento, pero con anterioridad al
inicio del remate del bien. Dicho recurso
ser admitido si el tercero prueba su
derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse
interpuesto la medida cautelar.
El Tribunal Fiscal sostiene que si el tercero acredita su derecho de propiedad se
deber levantar la medida, pero el Cdigo
Tributario no ha establecido expresamente quin deber asumir los gastos vinculados con el levantamiento de la medida. A
fin de esclarecer esta incertidumbre jurdica, el Tribunal Fiscal decide acudir
supletoriamente al Cdigo Procesal Civil,
conforme a la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que establece
que en lo no previsto por este cdigo o en
otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen3.
Es as que el Tribunal Fiscal, interpretando
el artculo 624 del Cdigo Civil, advierte
que la responsabilidad por los perjuicios
causados a un tercero, como consecuencia de la afectacin de sus bienes dentro
de un procedimiento en el que no es parte, debe ser asumida por quien solicit o
dispuso a su favor la adopcin de la medida cautelar, lo que aplicado al procedimiento de cobranza coactiva implica que
la Administracin asuma el pago de las
tasas registrales y cualquier otro gasto
necesario para el levantamiento de la medida de embargo trabada sobre bienes de
terceros.
En base a estos argumentos, el Tribunal
Fiscal decide amparar la queja planteada por el seor XXXXXXX declarndola
Fundada, debiendo la SUNAT asumir
el pago de las tasas registrales u otros
derechos exigidos para dicho levantamiento.
De conformidad con la facultad conferida por el artculo 154 del Cdigo Tributario, decide establecer la presente re3 Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Aplicacin
supletoria de los principios del derecho. En lo no previsto por este
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
REA TRIBUTARIA
solucin como precedente de observancia obligatoria, y establece el siguiente
criterio:
En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad de un
bien sobre el cual se hubiera trabado una
medida de embargo en forma de inscripcin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) est obligada al pago de las tasas registrales u otros
derechos exigidos para la anotacin y/o levantamiento de dicha medida cautelar.
Por consiguiente, cuando el numeral 3) del
artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/SUNAT establece que
en el caso se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad ser de cargo del tercero el pago de las tasas
registrales u otros derechos, excede los dispuesto por el numeral 3) del artculo 118
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99-EF, modificado por Decreto legislativo N. 953.
siderada por muchos contribuyentes

como injusta. Desde el punto de vista de
la razn (an la no muy letrada), se entiende que si uno hace prevalecer su derecho, no tiene porque asumir los costos
o gastos ocasionados por un error de algn funcionario de la Administracin
Tributaria.
El Cdigo Civil vigente establece que la
propiedad es el poder jurdico que permite
usar, disfrutar, disponer y reivindicar un
bien 4 . En el presente caso, el seor
XXXXXXX interpuso su recurso de Intervencin Excluyente de Propiedad, a fin de
salvaguardar su derecho de propiedad.
Obviamente, se le est causando un perjuicio econmico con la tramitacin de
este recurso, y por consiguiente, se le
debe restituir al estado anterior en que
se encontraba, no siendo necesario que
ste asuma los gastos por las tasas
registrales u otros conceptos administrativos. Inclusive el propio Tribunal Fiscal
sostiene que la inscripcin en los Registros Pblicos no es constitutiva del dere-
6. Anlisis jurisprudencial
En el presente caso, nuevamente el Tribunal Fiscal esclarece una situacin con-
4 Artculo 923 del Cdigo Civil: La propiedad es el poder jurdico

que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe
ejercerse en armona con el inters social y dentro de los lmites de
la ley.
cho de propiedad ni existe norma que

obligue a los propietarios a inscribir su
derecho en los Registros Pblicos.
El precedente de observancia obligatoria
establece claramente que uno de los numerales del artculo 23 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva excede lo dispuesto en el artculo 118 del
Cdigo Tributario. Esto es una pequea
muestra de la gran cantidad de casos en
los cuales las disposiciones reglamentarias exceden incluso principios constitucionales, causando perjuicio a los contribuyentes.
El artculo 624 del Cdigo Civil establece
que cuando se acredite que el bien afectado con la medida cautelar pertenece
a una persona distinta del demandado5,
se deber ordenar inmediatamente su
desafectacin, incluso si la medida se hubiese formalizado. En tal sentido, es correcto que la SUNAT sea la obligada al pago
de las tasas registrales, puesto que fue la
propia SUNAT quien solicit a Registros
Pblicos la inscripcin de la medida
cautelar.
5 En el procedimiento de cobranza coactiva se habla del ejecutado.
Jurisprudencia al Da
C.PC. Carmen Or Gamarra
J
U
R
I
S
P
R
U
D
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N
C
I
A
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N. 02230-2-2003 del 25-04-03
Con ocasin del 1.ro de mayo, la empresa realiza un agasajo al personal comprando cerveza para amenizar la reunin. Al ser esta empresa fiscalizada por la Administracin Tributaria, sta resuelve que los
gastos por la compra de cerveza se traten de gastos ajenos al giro del
negocio procediendo a reparar dichos gastos.
Sin embargo, al resolver esta apelacin, el Tribunal Fiscal se pronuncia y estipula que existe relacin de causalidad en el gasto, ya que las
actividades recreativas contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal, debiendo considerarse
como gasto deducible por la Administracin Tributaria.
GASTOS POR EL DA DE LA SECRETARA, DA DEL TRABAJO Y
DA DE LA MADRE SON DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
RTF N. 01687-1-2005 del 15-03-05
El contribuyente realiza agasajos al personal por los das festivos como

son: Da de la Secretaria, Da del Trabajo, Da de la Madre, entre
otras celebraciones por das festivos, los que la Administracin
Tributaria procede a reparar. El Tribunal Fiscal hace mencin a las
RTF N.os 701-4-2000 y 2230-2-2003, en las cuales ha resuelto anteriormente que dichos gastos son aceptables, ya que estas actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la
productividad, asimismo, mediante RTF N. 109-3-2000 se ha sealado que dichos gastos deben estar debidamente sustentados, no
slo con los comprobantes, sino tambin de toda aqulla otra documentacin que acredite su realizacin.
PARA QUE LOS GASTOS CON OCACIN DEL 1.RO DE MAYO SEAN
DEDUCIBLES TIENE QUE DEMOSTRARSE DOCUMENTARIAMENTE DICHOS GASTOS
RTF N. 02000-1-2006 del 18-02-02
En el presente caso, la empresa compra panetones y realiza un almuerzo para los trabajadores con motivo del 1.ro de mayo Da del
Trabajador. Al ser fiscalizados por la Administracin Tributaria, sta
le requiere documentacin que sustente y acredite la efectiva realizacin de tal servicio y la acreditacin de la entrega de los panetones
al personal.
El contribuyente no present prueba alguna donde acredite que realmente se prest el servicio del referido almuerzo con ocasin del Da
del Trabajador, as como tampoco acredit la entrega de los panetones
con documento en donde conste la fecha de entrega y el motivo de
la entrega de dichos panetones.
REGISTRO DE LAS GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS PERMITEN SU DEDUCCIN

RTF N. 00029-3-2003 del 07-01-03
Las gratificaciones extraordinarias otorgadas al trabajador, por un

acto de liberalidad del empleador son deducibles como gasto para
efectos del I.R. en la medida que las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias, correspondan al vnculo laboral existente, y verifique el tratamiento dado y la Administracin Tributaria su anotacin en el Libro de Planillas.
A
L
EXISTE CAUSALIDAD EN LOS GASTOS CON OCASIN DEL 1.RO

DE MAYO
I-19
JURISPRUDENCIAL AL DA
COMPRAS DE CAMISETAS PARA GASTOS RECREATIVOS SON

DEDUCIBLES COMO GASTOS
RTF N. 1989-4-2002 del 12-04-02
En el presente caso, el contribuyente a manera de apoyo con su

personal, realiz la compra de camisetas para el mismo, siendo el
monto utilizado en esta compra un monto razonable; en este caso,
los gastos incurridos por el contribuyente por tratarse de gastos con
fines recreativos del personal de acuerdo a lo tipificado en el inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aceptados por
la Administracin Tributaria como gastos deducibles para efectos del
REGALOS Y AGASAJOS AL PERSONAL CON MOTIVO DEL
ONOMSTICO SON DEDUCIBLES COMO GASTO
RTF N. 760-4-2002 del 15-02-02
Esta RTF est relacionado a un gasto frecuente en todo centro laboral como es la adquisicin de bocaditos y obsequios por motivos de
cumpleaos de uno de sus servidores, dicha compra es tomada como
gasto deducible para el Impuesto a la Renta, considerndolo dentro
de los alcances del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta como servicios recreativos para el personal.
En estos casos, el contribuyente tendr que demostrar la generalidad
de esas acciones en el personal a su cargo.
COMPRA DE WISKY PARA REGALAR A LOS CLIENTES COMO
GASTO DE REPRESENTACIN ES DEDUCIBLE COMO GASTO
RTF N. 6610-3-2003 de 14-11-03
Muchas empresas compran wisky, sobre todo en fechas cercanas a

fiestas patrias o navideas, esta RTF dice que cuando el contribuyente otorgue estas botellas de wisky a sus clientes, y siempre que se
acredite con un documento de recepcin, la recepcin del mismo u
otros obsequios que se le entreguen, es deducible como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, segn lo tipificado en el inciso q) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, como gastos de representacin.
VIAJES Y GASTOS EN EL EXTERIOR APROBADOS EN EL LIBRO
DE ACTAS NO SON DEDUCIBLES CUANDO NO SE DEMUESTRA
LA CAUSALIDAD
RTF N. 2614-1-2002 de 17-05-02
En la presente RTF, el contribuyente quiso demostrar la fehaciencia

del gasto incurrido en el exterior con la copia del Libro de Actas en la
que se aprueba los gastos que se van a efectuar en el exterior, pero la
Administracin Tributaria considera que por s sola, esta aprobacin
en el Libro de Actas no constituye prueba suficiente para acreditar la
causalidad del gasto, ni tampoco el detalle de las facturas comerciales permiten por s mismas establecer la relacin entre los productos
que ellas contienen y los cargos practicados.
Por lo tanto, la Administracin Tributaria procedi a reparar dichos
gastos.
LOS GASTOS POR VACACIONES TRUNCAS SON DEDUCIBLES
COMO GASTOS
RTF N. 01505-1-2006 21-03-06
Son deducibles como gasto, el monto devengado por concepto de

vacaciones truncas cuando se ha cumplido con el pago de las remuneraciones vacacionales dentro del plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
I-20
INSTITUTO PACFICO
Se indica que en la Resolucin N. 7719-4-2005, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha dejado establecido
que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza de una remuneracin, ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por
pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el perodo en el que se completa el rcord vacacional o remuneracin inmediata por pagarse como consecuencia de la subsistencia de la relacin laboral no obstante el descanso fsico. En ese sentido, dado su
condicin de remuneracin y, por tanto, de rentas de quinta categora, dichos gastos son deducibles, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta.
GASTOS DE SALUD DE LOS FAMILIARES QUE ACUERDEN EN
CONVENIO COLECTIVO SON DEDUCIBLES
RTF N. 0600-1-2001 del 15-05-01
Los gastos en las clnicas y hospitales, pagos de medicinas, exmenes

mdicos, etc., de los familiares podrn ser reconocidos por el
empleador en la medida que estos gastos por salud de los familiares
de los trabajadores se den por convenio colectivo de trabajo. De
acuerdo a lo estipulado en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al persona de servicios de salud, recreativos, culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
FACTURAS NO REGISTRADAS EN EL REGISTRO DE COMPRAS
PUEDEN SER DEDUCIDAS COMO GASTO
RTF N. 8490-5-2001 del 17-01-01
El IGV de facturas que no fueron anotados en el Registro de Compras, no podr ser utilizado como crdito fiscal, pero el que no est
registrado en el registro de compras no impide que pueda deducirse
como gasto para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
estipulado en el artculo 69 de la Ley del IGV, el nico requisito para
ser reconocido como gasto segn el mencionado artculo es que
cumpla con el Principio de Causalidad.
CUANDO LA EMPRESA OBTIENE PRDIDAS NO SE APLICA LA
DEDUCCIN POR DIETAS A LOS DIRECTORES
RTF N. 06887-4-2005 del 11-11-05
En este caso, la empresa al final del ejercicio econmico obtuvo prdida contable. Como se sabe, en el inciso m) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, estipula que se podr deducir como gasto,
las dietas de los directores ms la parte que en conjunto no exceda
del 6% de la utilidad comercial. En este caso, como la empresa no
obtuvo una utilidad comercial, no procede la deduccin para efectos del Impuesto a la Renta de estas dietas.
ITAN
PARA EL CLCULO DEL ITAN NO SE DEDUCE LA PROVISIN
PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
RTF N. 01425-2-2006 (17-03-06)
El contribuyente estaba obligado a presentar el PDT del ITAN, al efectuar el clculo de la base sobre la cual debera aplicar el impuesto del
ITAN, se considera que al Activo Neto se le debe deducir de las provisiones para cuentas de cobranza dudosa, lo cual no est contenido
como deducciones dentro del artculo 5 de la Ley N. 28424, que
aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
La Administracin Tributaria repara esta deduccin efectuada por el
contribuyente, toda vez que no resultaban deducibles para la determinacin de la base imponible de dicho impuesto.
REA TRIBUTARIA
Preguntas y Respuestas
rea: Tributaria
P
R
E
G
U
N
T
A
S
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril del 2007
Normas relacionadas
Artculo 178 numeral 1 y artculo 179 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99-EF (19-08-99) y modificado por el Decreto Legislativo N. 981 (publicado el 15-03-07 y
vigente a partir del 1 de abril del 2007).
Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT (publicada el 31-03-07 y vigente a partir
del 1 de abril del 2007).
2. De qu manera debe realizarse el

pago del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo?
La declaracin del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo deber presentarse a travs de SUNAT Virtual, utilizando para ello el Formulario Virtual
N. 1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Para cumplir con dicha obligacin, los sujetos del
Impuesto deben contar con nmero de RUC, y
asimismo, haber obtenido su cdigo de usuario y
la clave de acceso a SUNAT-Operaciones en Lnea.
En el Formulario Virtual N. 1690, el sujeto obligado deber ingresar la siguiente informacin:
Ao al que corresponde la declaracin.

Nmero de embarcaciones.
Nmero de matrcula de la embarcacin.
Caractersticas de la embarcacin, dependiendo
de la embarcacin que est declarando, tales como
ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior y puente de mando.
- Valor de la embarcacin.
- Modalidad de pago (contado o fraccionado).
En cuanto a la forma de pago del Impuesto, el mismo puede ser realizado de la siguiente manera:
- Al contado.
- En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, cada cuota ser equivalente a un cuarto del total del Impuesto a pagar.
Dichas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la
variacin acumulada del ndice de Precios al por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del pago de la
cuota respectiva.
El pago del Impuesto se realiza a travs del Sistema
Pago Fcil, mediante el Formulario Virtual N. 1662Boleta de Pago; para lo cual, se deben indicar los siguientes datos:
- RUC
- Cdigo de Tributo: 7151
- Importe a pagar
- Perodo tributario: el que corresponda al mes y
ao de vencimiento de la obligacin
Finalmente, los lugares para el pago del Impuesto
tratndose de Principales Contribuyentes, ser en las
dependencias fijadas por la SUNAT para efectuar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En el
caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes, se realizar en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT.
Normas relacionadas
Resolucin de Superintendencia N. 091-2005/SUNAT
(14-05-05).
(04-04-07).
3. Cul es el procedimiento a seguir para

solicitar la renuncia a la exoneracin del
Apndice I del TUO de la Ley del IGV?
De acuerdo con lo sealado en el artculo 7 del TUO
de la Ley del IGV, los contribuyentes que realicen las
operaciones comprendidas en el Apndice I podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el
Impuesto por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. En ese
orden de ideas, el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley seala que los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto apruebe dicha entidad.
La renuncia se hace efectiva desde el primer da del
mes siguiente de aprobada la solicitud y tendr efecto por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir
de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el
sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I.
Respecto al uso del crdito fiscal, se dispone que los sujetos cuya
solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar el IGV consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva
la renuncia.
A efectos de solicitar la renuncia a la exoneracin,
siguiendo el Procedimiento N. 31 del TUPA de la
SUNAT deber presentarse el Formulario N. 2225
en dos (2) ejemplares, fotocopia del Formulario
N. 2225 Solicitud de Renuncia a la Exoneracin
del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debidamente llenado y firmado por deudor tributario o representante legal acreditado en
el RUC.
En cuanto a los requisitos de admisibilidad, el deudor tributario debe reunir las siguientes condiciones
a la fecha de presentacin de la solicitud:
- El domicilio fiscal declarado en el RUC debe
ser el que efectivamente tenga el deudor tributario.
- Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias
cuyo vencimiento se hubiera producido en los
seis (6) meses anteriores (salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarlas).
- Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera
producido en los dos (2) meses anteriores (salvo que no existiera la obligacin de efectuar
pago alguno correspondiente a las deudas
tributarias).
- Que no se hubiera abierto instruccin por delito
tributario al solicitante si es persona natural o al
responsable solidario del solicitante si es persona
jurdica.
El plazo para resolver la solicitud es de 45 das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin,
una vez vencido el cual, la solicitud se entender por
aceptada en aplicacin del silencio administrativo
positivo.
La solicitud deber ser presentada en la Divisin o
Seccin de Servicios al Contribuyente que corresponda.
En el caso que un tercero realizar el trmite, deber presentar poder por documento pblico o
privado con firma de ste legalizada notarialmente
o autenticada por fedatario designado por la
SUNAT (en este ltimo caso, el administrado deber concurrir personalmente a autenticar su firma ante fedatario de la SUNAT), y fotocopia de
su DNI.
Normas relacionadas
Procedimiento N. 31 DEL TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 005-2007-EF (28-01-07).
Artculo 7 del TUO de la Ley del IGV, aprobado por
Decreto Supremo N. 055-99-EF (15-04-99).
Numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV aprobado por Decreto Supremo N. 029-94-EF
(29-03-94).
(01-10-00).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo del 2007
1. Quines se encuentran obligados a presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia?
2. En qu casos procede el reintegro del crdito fiscal en la venta de activos?
3. Qu caractersticas deben reunir los comprobantes de pago?
Y
R
E
S
P
U
E
S
T
A
S
1. Cul es la multa y la gradualidad aplicable por declarar cifras o datos falsos

de acuerdo con las modificaciones introducidas en el Libro IV del Cdigo Tributario con el Decreto Legislativo N. 981?
Entre las modificaciones introducidas respecto al
Libro IV del Cdigo Tributario, y que se encuentran vigentes a partir del 1 de abril del presente,
tenemos que la infraccin tipificada en el artculo 178 numeral 1 por No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares se halla
sancionada con una multa 50% del tributo omitido 50% del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente, 15% de
la prdida indebidamente declarada, 100% del
monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.
Anteriormente, debido a lo dispuesto en el literal
c) del artculo 18 del Cdigo Tributario, para realizar el clculo de esta multa, en algunos supuestos, debamos remitirnos a los criterios de
gradualidad sealados en el Anexo VI de la Resolucin de Superintendencia N. 159-2004/SUNAT.
Actualmente, y debido a la entrada en vigencia
del Nuevo Rgimen de Gradualidad aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N. 0632007/SUNAT, se ha eliminado el criterio de
gradualidad para esta sancin, por lo que a partir del 1 de abril de 2007 la multa slo ser susceptible de la aplicacin del Rgimen de Incentivos, el cual se encuentra regulado en el artculo
179 del Cdigo Tributario.
I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ID
12
Remuneracin mensual por

el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio
(incluye mes de retencin)
Participacin en las utilidades
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
--
Deduccin de
7 UIT
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a

disposicin en el mes de retencin
IMPUESTO -ANUAL
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses
anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias
mes de julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes

de retencin
ENERO-MARZO
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin =
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
ID
8
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2007: S/. 1,725
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DE DEPRECIACIN 1
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2007
2006
2005
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
5 000
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5 000
Cuota
Mensual
(S/.)
20
3%
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 0101-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
Ao
S/.
Ao
S/.
20 000
20 000
400
2007
3 450
2002
3 100
30 000
30 000
600
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
2003
3 100
60 000
60 000
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les
corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
I-22
1 Edificios y otras construcciones.
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Porcentaje Anual
Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
INSTITUTO PACFICO
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Euros
Ao
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Pasivos
Venta
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
ANEXO 2
ANEXO 1
CD.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidacin de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
Azcar
003
Alcohol etlico
004
005
006
007
008
009
010
011
016
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
017
018
023
ANEXO 3
TIPO DE BIEN O SERVICIO
012
019
020
021
022
024
025
026
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes
y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a
partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha
en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de
la Ley del lGV es el 15%.
4
5
*
PORCENT.
10%
10%
9%y15% 1
7%
10%5 y15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%
12% 5
12% 4
9%
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV
se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
El servicio de transporte realizado por va

terrestre gravado con IGV.
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el

monto de la operacin
Condicin
Porcent.
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo
sealado en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer
mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de
la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades
de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Operacin
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1
2
Porcentaje
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
7010.90.40.00
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepcin.
3210.00.90.00.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
I-23
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.

7009.92.00.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras;

perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.

7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.

subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,

pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para ino-

6910.90.00.00.
Referencia
doros, urinarios y aparatos fijos similares,

de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el
cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.

1
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Tres (3)
meses
Libro caja y bancos
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron

las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
Acto o circunstancia que
atraso
determina el inicio del plazo para
permitido
el mximo atraso permitido
Registro de ventas e ingresos 15 artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
16
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el

documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que

obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
18
Registro IVAP
RER
Diez (10)
das
hbiles

mes o del ejercicio gravable, segn el
Anexo del que se trate.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione

o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Diez (10)
das
hbiles

el comprobante de pago respectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el

pago.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin

de Superintendencia N. 02298/SUNAT
20
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Diez (10)
das
hbiles

Librio diario
Tres (3)
meses
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT
Librio mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles

Registro de activos fijos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
22
Registro de compras
Diez (10)
das
hbiles

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Superintendencia N. 2562004/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles

Registro de consignaciones
Diez (10)
das
hbiles

23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Diez (10)
das
hbiles

10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre

del ejercicio gravable.
24

Registro de huspedes
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
11
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Diez (10)
das
hbiles

Mximo
Acto o circunstancia que
atraso
determina el inicio del plazo para
permitido
el mximo atraso permitido
Diez (10)
das
hbiles
I-24
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos

e) y f) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Un (1)
mes **
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das
hbiles
12
INSTITUTO PACFICO
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que
lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda.
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Ene. 07.
21 feb.
22 feb.
9 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
16 feb.
19 feb.
20 feb.
26 feb.
23 feb.
Feb. 07.
22 mar.
9 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
15 mar.
16 mar.
19 mar.
20 mar.
21 mar.
23 mar.
26 mar.
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Mar. 07.
12 abr.
13 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
19 abr.
20 abr.
23 abr.
24 abr.
25 abr.
27 abr.
26 abr.
Abr. 07.
11 may.
14 may.
15 may.
16 may.
17 may.
18 may.
21 may.
22 may.
23 may.
10 may.
24 may.
25 may.
May. 07.
13 jun.
14 jun.
15 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
21 jun.
22 jun.
11 jun.
12 jun.
26 jun.
25 jun.
Jun. 07.
13 jul.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
19 jul.
20 jul.
23 jul.
10 jul.
11 jul.
12 jul.
24 jul.
25 jul.
Jul. 07.
15 ago.
16 ago.
17 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
9 ago.
10 ago.
13 ago.
14 ago.
24 ago.
23 ago.
Ago. 07
18 set.
19 set.
20 set.
21 set.
24 set.
11 set.
12 set.
13 set.
14 set.
17 set.
25 set.
26 set.
Set. 07
18 oct.
19 oct.
22 oct.
23 oct.
10 oct.
11 oct.
12 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
25 oct.
24 oct.
Oct. 07
21 nov.
22 nov.
23 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
15 nov.
16 nov.
19 nov.
20 nov.
26 nov.
27 nov.
Nov. 07
20 dic.
21 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
13 dic.
14 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
27 dic.
26 dic.
Dic. 07
23 ene. 08
10 ene. 08
11 ene. 08
14 ene. 08
15 ene. 08
16 ene. 08
17 ene. 08
18 ene. 08
21 ene. 08
22 ene. 08
24 ene. 08
25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1
Vencimiento semanal
N.
MAYO
2007
1
2
3
4
5
Semana
Desde
Hasta
29-04-07
06-05-07
13-05-07
20-05-07
27-05-07
05-05-07
12-05-07
19-05-07
26-05-07
02-06-07
Vencimiento
02-05-07
08-05-07
15-05-07
22-05-07
29-05-07
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
FACTORES DE REGULARIZACION DEL

SALDO A REGULARIZAR EN LA DECLARACIN ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA1
Mes de la
presentacin
Enero
D.J.Anual corespondiente al ejercicio del:

2001
2002
2003
2004
1.000
1.000
1.000
1.000
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Febrero
0.998
0.998
1.005
1.004
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Marzo
0.994
1.003
1.018
1.000
Abril
0.995
1.011
1.028
1.003
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN ANUAL INFORMATIVA

DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
AGENTE
RETENEDOR
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC
Junio
del
2007
10 de 11 de 12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de 23 de
julio julio julio julio julio julio julio julio julio julio
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL

SECTOR PBLICO NACIONAL
ltimo dgito de RUC
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Fecha de presentacin
24 de julio
25 de julio
1 Artculo 7 del D.L. N. 797, normas de ajuste por inflacion del balance general con incidencia tributaria.
Nota: con fecha 23-11-04, se public la Ley N. 28394 en la que se dispone la suspensin del
D.L N. 797.
P
E
R
C
Renta
E
de
P 4.ta y 5.ta
T categora
O
R
E
S
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la

Renta cuando los recibos de honorarios que paguen
o acrediten sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el

mes no superen el monto establecido por SUNAT
mensuales.
S/. 2 560
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albacas o similares, otras rentas
de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la
Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 013
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de la presentacin de la Declaracin Jurada

Mensual.
1 Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (15-01-07)
Mes al que
corresponde la
obligacin
I-25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
3.198
3.196
3.194
3.194
3.194
3.194
3.193
3.190
3.190
3.191
3.191
3.191
3.192
3.191
3.189
3.188
3.186
3.186
3.186
3.187
3.188
3.189
3.188
3.188
3.188
3.188
3.186
3.189
MARZO-2007
Venta
3.199
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.194
3.191
3.191
3.192
3.192
3.191
3.193
3.192
3.190
3.189
3.187
3.187
3.187
3.188
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.187
3.189
Compra
3.189
3.190
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.186
3.186
3.186
3.185
3.185
3.184
3.184
3.185
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.185
3.184
3.184
3.184
3.182
3.182
3.183
3.183
3.182
Venta
3.190
3.191
3.189
3.189
3.189
3.189
3.188
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.188
3.187
3.187
3.186
3.185
3.185
3.185
3.183
3.182
3.184
3.184
3.184
E U R O S
ABRIL-2007
Compra
3.182
3.182
3.182
3.181
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.181
3.181
3.180
3.180
3.180
3.180
3.179
3.178
3.177
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.176
3.175
3.173
3.171
3.171
3.171
Venta
3.184
3.184
3.183
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.180
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.179
3.177
3.176
3.174
3.172
3.172
3.172
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
4.138
4.154
4.096
4.096
4.096
4.129
4.103
4.117
4.138
4.123
4.123
4.123
4.076
4.120
4.153
4.149
4.138
4.138
4.138
4.157
4.154
4.123
4.146
4.172
4.172
4.172
4.156
4.182
MARZO-2007
Venta
4.180
4.186
4.208
4.208
4.208
4.216
4.178
4.190
4.196
4.211
4.211
4.211
4.197
4.198
4.215
4.223
4.228
4.228
4.228
4.220
4.232
4.230
4.210
4.207
4.207
4.207
4.231
4.270
Compra
4.187
4.183
4.141
4.141
4.141
4.174
4.148
4.135
4.124
4.135
4.135
4.135
4.188
4.154
4.159
4.180
4.176
4.176
4.176
4.148
4.175
4.168
4.212
4.210
4.210
4.210
4.155
4.218
4.218
4.163
4.210
Venta
4.240
4.282
4.244
4.244
4.244
4.200
4.240
4.216
4.222
4.212
4.212
4.212
4.205
4.247
4.265
4.243
4.284
4.284
4.284
4.306
4.273
4.287
4.305
4.283
4.283
4.283
4.297
4.294
4.298
4.304
4.265
ABRIL-2007
Compra
4.210
4.210
4.227
4.230
4.181
4.181
4.181
4.181
4.181
4.239
4.212
4.237
4.237
4.275
4.275
4.275
4.250
4.289
4.293
4.300
4.216
4.216
4.216
4.264
4.280
4.308
4.289
4.301
4.301
4.301
Venta
4.265
4.265
4.299
4.299
4.290
4.290
4.290
4.290
4.290
4.353
4.323
4.313
4.313
4.335
4.335
4.335
4.354
4.343
4.345
4.373
4.376
4.376
4.376
4.356
4.341
4.388
4.360
4.359
4.359
4.359
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
II
E U R O S
D L A R E S
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
3.196
3.194
3.194
3.194
3.194
3.193
3.190
3.190
3.191
3.191
3.191
3.192
3.191
3.189
3.188
3.186
3.186
3.186
3.187
3.188
3.189
3.188
3.188
3.188
3.188
3.186
3.189
3.189
MARZO-2007
Venta
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.194
3.191
3.191
3.192
3.192
3.192
3.193
3.192
3.190
3.189
3.187
3.187
3.187
3.188
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.187
3.189
3.190
Compra
3.190
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.186
3.186
3.186
3.185
3.185
3.184
3.184
3.185
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.185
3.184
3.184
3.184
3.182
3.182
3.183
3.183
3.182
3.182
Venta
3.191
3.189
3.189
3.189
3.189
3.188
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.188
3.187
3.187
3.186
3.185
3.185
3.185
3.183
3.182
3.184
3.184
3.184
3.184
ABRIL-2007
Compra
3.182
3.182
3.181
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.181
3.181
3.181
3.180
3.180
3.180
3.179
3.178
3.177
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.176
3.175
3.173
3.171
3.171
3.171
3.171
Venta
3.184
3.183
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.182
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.180
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.179
3.177
3.176
3.174
3.172
3.172
3.172
3.172
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
4.154
4.096
4.096
4.096
4.129
4.103
4.117
4.138
4.123
4.123
4.123
4.076
4.120
4.153
4.149
4.138
4.138
4.138
4.157
4.154
4.123
4.146
4.172
4.172
4.172
4.156
4.182
4.187
MARZO-2007
Venta
4.186
4.208
4.208
4.208
4.216
4.178
4.190
4.196
4.211
4.211
4.211
4.197
4.198
4.215
4.223
4.228
4.228
4.228
4.220
4.232
4.230
4.210
4.207
4.207
4.207
4.231
4.270
4.240
Compra
4.183
4.141
4.141
4.141
4.174
4.148
4.135
4.124
4.135
4.135
4.135
4.188
4.154
4.159
4.180
4.176
4.176
4.176
4.148
4.175
4.168
4.212
4.210
4.210
4.210
4.155
4.218
4.218
4.163
4.210
4.210
Venta
4.282
4.244
4.244
4.244
4.200
4.240
4.216
4.222
4.212
4.212
4.212
4.205
4.247
4.265
4.243
4.284
4.284
4.284
4.306
4.273
4.287
4.305
4.283
4.283
4.283
4.297
4.294
4.298
4.304
4.265
4.265
ABRIL-2007
Compra
4.210
4.227
4.230
4.239
4.181
4.181
4.181
4.181
4.239
4.212
4.226
4.237
4.275
4.275
4.275
4.250
4.289
4.293
4.300
4.216
4.216
4.216
4.264
4.280
4.308
4.289
4.301
4.301
4.301
4.301
Venta
4.265
4.299
4.299
4.290
4.290
4.290
4.290
4.290
4.353
4.323
4.297
4.313
4.335
4.335
4.335
4.354
4.343
4.345
4.373
4.376
4.376
4.376
4.356
4.341
4.388
4.360
4.359
4.359
4.359
4.359
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-26
D L A R E S
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

COMPRA
3.194
INSTITUTO PACFICO
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

3.197
COMPRA
4.121
VENTA
4.249

Sanciones de Administracion Tributaria

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REA TRIBUTARIA

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007 (Parte I) ................................................................................ I-12

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21

Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la

una breve explicacin del contenido de

quisitos y caractersticas contenidos en el

Criterio de Gradualidad aplicable

tario con el Acta de Reconocimiento, e

Dra. Norma Alejandra Balden Gere

caso de las Plizas de Adjudicacin o

Criterio de Gradualidad aplicable

incurre en la infraccin y ya no es posible

yente ha incurrido por primera vez en la

Criterio de Gradualidad aplicable

consulta cul es la multa que sustituye al

3. Infracciones relacionadas con la

En este grupo de infracciones tenemos a

es un hecho nico que configura esta infraccin.

Criterio de Gradualidad aplicable

La Subsanacin y/o Pago

La forma de subsanar la infraccin es llevando los libros y/o registros respectivos

Ante esta situacin, se consulta cul ser

Criterio de Gradualidad aplicable

La Subsanacin y/o Pago

La forma de subsanar esta infraccin es

el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo

do desde que surte efecto la notificacin

verificacin o fiscalizacin tributaria, ante

La forma usual a travs de la cual la Administracin Tributaria demuestra el incumpliMulta Tabla

Criterio de Gradualidad aplicable

La Subsanacin y/o Pago

equivale a una multa del 0.3% de los IN

te del deudor tributario de la presentacin

Criterio de Gradualidad aplicable

La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia

La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada correspondiente.

registrado operaciones de fecha anterior a

el pago de la multa de manera simultnea a la presentacin de dicha declaracin.

Para el Nuevo RUS - categora 1

0.6% de los I o cierre5

2 Por Resolucin de Superintendencia N. 203-2006/SUNAT, de fecha

: S/. 172 ms intereses moratorios

Para Nuevo RUS Categ. 1 : S/. 12 ms intereses moratorios

Artculo 176 numeral 2 No presentar

ciones de naturaleza informativa, como

Criterio de Gradualidad aplicable

La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia.

La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada o comunicacin omitida.

determinar el monto de la multa, as como,

con la subsanacin efecta el pago de

Criterio de Gradualidad aplicable

No tiene forma de subsanar

segunda rectificatoria del mismo perodo. Al respecto, se desea determinar

percata que omiti declarar facturas de

Para el Rgimen General : S/. 345 ms intereses moratorios

5. Infracciones relacionadas con

la no exhibicin de los documentos solicitados por la Administracin Tributaria a

En este grupo de infracciones se contemplan aquellas conductas relacionadas con

Artculo 177 numeral 13 No efectuar

15% UIT= S/. 517

Criterio de Gradualidad aplicable

50% del tributo