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I temi MAP (Libera consultazione)

Le spese di ricerca e sviluppo:


gestione contabile ed iscrizione
in bilancio*
Piero Pisoni, Fabrizio Bava, Donatella Busso e Alain Devalle**

1. Premessa Il presente elaborato è tratto da:


Le spese di ricerca e sviluppo sono esaminate nei se-
guenti aspetti:
◗ definizione delle spese di ricerca e sviluppo;
◗ requisiti per la capitalizzazione;
◗ valutazione;
◗ caso operativo. Libro MAP n. 42
Edizione febbraio 2009

Di seguito sono analizzati i punti sopra elencati.

2. Definizione di spese di ricerca


e sviluppo
La norma civilistica prevede che i costi di ricerca e di
sviluppo aventi utilità pluriennale possano essere iscritti
nell’attivo con il consenso del collegio sindacale e debba- Il volume è disponibile
no essere ammortizzati entro un periodo non superiore a sul sito www.tuttomap.it
cinque anni. Fino a che l’ammortamento non è completato
possono essere distribuiti dividendi solo se residuano ri-
serve disponibili sufficienti a coprire l’ammontare dei costi
La ricerca di base è l’insieme di studi, esperimenti, in-
non ammortizzati (art. 2426, co. 1, n. 5, c.c.).
dagini e ricerche che non hanno una finalità definita con
Si tratta, pertanto, di una scelta dell’amministratore
precisione, ma che sono da considerarsi di utilità generica
che, ricorrendone i presupposti, può decidere di iscrive-
per l’impresa.
re tali costi come investimenti in stato patrimoniale e non,
come di regola, in conto economico.
Esempio 1
Il trattamento contabile delle spese di ricerca e svilup-
Una società che opera nel settore della tecnologia avanzata
po è disciplinato dal Principio contabile nazionale OIC 24 in
non può evitare di tenersi aggiornata e compiere studi sullo
tema di immobilizzazioni immateriali. stato dell’arte della materia oggetto dell’impresa stessa.
Tra le immobilizzazioni immateriali, i costi di ricerca e Una società che opera nel settore della grande distribuzione
sviluppo sono probabilmente una delle tipologie che mag- non può evitare di svolgere in modo pressoché continuo in-
dagini di mercato finalizzate all’analisi commerciale dei propri
giormente danno luogo a difficoltà di natura interpretativa. prodotti, ecc….
Il legislatore non ha stabilito il contenuto di tali spese,
né fornisce una definizione specifica. L’OIC 24 indica che La ricerca applicata o finalizzata ad uno specifico pro-
tali costi, in ragione della loro finalità, possono distinguersi dotto o processo produttivo consiste, invece, nell’insieme
in costi sostenuti: di studi, esperimenti, indagini e ricerche che si riferiscono
◗ per la ricerca di base; direttamente alla possibilità ed utilità di realizzare uno spe-
cifico progetto.
◗ per la ricerca applicata o finalizzata ad uno specifi-
co prodotto o processo produttivo; Esempio 2
◗ per lo sviluppo. L’analisi di alternative per nuovi materiali da utilizzare nella co-
struzione di un prodotto costituisce fase di ricerca applicata.

*
Tratto dal Libro MAP n. 42 “Bilancio 2008”, Torino, 2009.
**
Università di Torino.

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Lo sviluppo è l’applicazione dei risultati della ricerca b) devono essere riferiti ad un progetto realizzabile,
o di altre conoscenze possedute o acquisite in un proget- cioè tecnicamente fattibile, per il quale l’impresa
to o programma per la produzione di materiali, strumenti, possieda o possa disporre delle necessarie risorse;
prodotti processi, sistemi o servizi nuovi o sostanzialmente
c) devono essere ricuperabili tramite i ricavi che nel
migliorati, prima dell’inizio della produzione commerciale o
futuro si svilupperanno dall’applicazione del pro-
dell’utilizzazione.
getto stesso.
Esempio 3
I costi capitalizzabili sono costituiti dai costi direttamen-
Il disegno, la costruzione e la verifica di prototipi e modelli nel-
la fase di pre-produzione costituiscono fase di sviluppo. te sostenuti, inclusi quelli inerenti l’utilizzazione di risorse
Una società che ha deciso di produrre un nuovo prodotto deve interne all’azienda, nonché dagli oneri accessori eventual-
disegnare e testare gli impianti di produzione. I costi legati alla mente aggiuntisi ai costi originari. Ad esempio, sono capi-
creazione dell’impianto in scala ridotta rispetto a quella effetti-
va costituiscono costi relativi alla fase di sviluppo.
talizzabili quali costi di ricerca e sviluppo i seguenti costi
riferiti ad uno specifico prodotto o processo:
◗ stipendi, salari e altri costi relativi al personale im-
3. Requisiti per la capitalizzazione pegnato nelle attività di ricerca e sviluppo;
◗ costi dei materiali e dei servizi impiegati nelle attivi-
I costi sostenuti per la ricerca di base sono costi tà di ricerca e sviluppo;
d’esercizio che devono essere iscritti in conto economico
nell’esercizio in cui sono sostenuti. Si tratta, infatti, di costi ◗ ammortamento di immobili, impianti e macchinari,
che rientrano nella ricorrente operatività dell’impresa, di nella misura in cui tali beni sono impiegati nelle at-
supporto ordinario alla attività imprenditoriale della stessa. tività di ricerca e sviluppo;
Tale criterio è di comune accettazione e a esso non sono ◗ costi indiretti, diversi dai costi e dalle spese gene-
ammesse deroghe. rali ed amministrative, relativi alle attività di ricerca
I costi di ricerca e sviluppo che riguardano specifici e sviluppo;
progetti possono invece essere capitalizzati
In presenza di specifici requisiti, quindi, tali costi pos- ◗ interessi passivi sostenuti, a fronte di finanziamen-
sono essere iscritti in stato patrimoniale. ti specificamente ottenuti ed utilizzati per lo svolgi-
A tal fine è necessario considerare che l’iscrivibilità di mento dell’attività di ricerca e sviluppo, nel rispetto
un costo pluriennale quale investimento immateriale è in- di medesimi limiti e condizioni indicati per le immo-
nanzitutto subordinata all’accertamento dell’utilità futura, bilizzazioni materiali nell’OIC 16 (al paragrafo D.V);
compito demandato, oltreché agli amministratori, anche ◗ altri costi, quali ammortamento di brevetti e licenze,
agli organi di controllo (collegio sindacale, ove esistente). nella misura in cui tali beni sono impiegati nell’atti-
Gli oneri pluriennali in genere, infatti, sono caratteriz- vità di ricerca e sviluppo.
zati da una maggiore aleatorietà rispetto, ad esempio, ai
marchi, brevetti, concessioni o licenze. Di seguito sono illustrate le condizioni richieste per
Per tali categorie di costi, l’OIC 24 ricorda che “a volte l’eventuale capitalizzazione dei costi di ricerca e sviluppo
l’utilità pluriennale è giustificabile solo in seguito al veri- così come richiesto dall’OIC 24.
ficarsi di determinate condizioni gestionali, produttive, di
mercato che al momento del sostenimento dei costi pos- a) Chiara definizione del progetto, identificabilità
sono solo essere presunte. In questa situazione il legisla- e misurabilità dei costi
tore non ha ritenuto di stabilire regole precise per la capi- I costi di ricerca e sviluppo capitalizzabili devono:
talizzazione; tuttavia ha posto dei vincoli, quali ad esempio - riferirsi ad un progetto per la realizzazione di un
il citato consenso del collegio sindacale o il vincolo a non prodotto o di un processo chiaramente definito;
distribuire dividendi se non vi siano riserve disponibili su-
periori ai costi capitalizzati”. - essere identificabili e misurabili. Ciò equivale a
Per poter essere capitalizzabili, i costi di ricerca e svi- dire che l’azienda deve essere in grado di dimo-
luppo devono riguardare, come detto, specifici progetti. Tut- strare la loro diretta inerenza al prodotto o pro-
tavia, la sola attinenza a specifici progetti non è condizione cesso per la cui realizzazione essi sono stati so-
sufficiente affinché tali costi possano essere capitalizzati. stenuti. Le eventuali stime effettuate dall’impresa
Per tale finalità, essi debbono anche rispondere posi- per distinguere costi capitalizzabili da costi impu-
tivamente alle caratteristiche richieste per l’iscrizione di tabili al conto economico dell’esercizio dovranno
qualsiasi posta attiva. tenere conto della diretta inerenza dei costi in og-
I costi di ricerca e sviluppo per essere capitalizzabili getto con il progetto da realizzare.
devono presentare i seguenti requisiti:
Nei casi in cui risulti dubbio se un costo di natura gene-
a) devono essere riferiti ad un prodotto o processo rica possa essere attribuito ad un progetto specifico ovve-
chiaramente definito e devono inoltre essere iden- ro alla gestione quotidiana e ricorrente, il costo non dovrà
tificabili e misurabili; essere capitalizzato, ma iscritto nel conto economico.

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b) Realizzabilità del progetto e possesso di risorse medesimo tipo per le stesse ragioni (ad esempio, perché il
adeguate progetto avviato non è stato ancora completato), la capita-
La realizzabilità del progetto, che comprende anche la lizzazione dei costi potrà aver inizio solamente a far tempo
previsione di una sua pluriennale utilità, è spesso l’elemen- dal momento in cui tutte le condizioni necessarie per la ca-
to più complesso da definire per l’impresa, in modo parti- pitalizzazione sono soddisfatte: i costi capitalizzati sono so-
colare nelle fasi iniziali del progetto stesso, che potrebbe lamente quelli sostenuti da quel momento in avanti.
concludersi sia con un successo (progetto realizzabile) ov- Ai fini della decisione in merito alla capitalizzazione o
vero con un insuccesso (progetto non realizzabile). meno dei costi di ricerca e sviluppo, la significatività in asso-
Molto spesso la determinazione della realizzabilità di luto dell’ammontare in questione non ha alcuna rilevanza.
un progetto non è possibile nelle fasi iniziali di lancio del Può ben riconoscersi il buon senso del ragionamento
progetto stesso. In altri casi, un progetto originariamente in cui il ripetitivo sostenimento di oneri di ricerca relativi
definito realizzabile non si dimostra successivamente tale. a specifici progetti di ammontare rilevante possa indicare
Al contrario, è possibile che un progetto avviato, ancorché una posizione di fiducia dell’azienda nella propria capacità
l’azienda nutrisse dubbi circa la su realizzabilità, si dimo- di sviluppare progetti realizzabili, ma questa posizione non
stri successivamente perfettamente attuabile. può, di per sé, essere presa a base per la valutazione di
Oltre ai fattori interni all’azienda che possono condizio- realizzabilità dello specifico progetto, che è quanto richie-
nare il successo del progetto, vi sono poi fattori esterni di sto per legittimare la capitalizzazione dei costi relativi”.
varia natura che possono esercitare ulteriori elementi di
condizionamento: ad esempio, le attività svolte dalla con- c) Recuperabilità dei costi tramite i ricavi
correnza in progetti similari, lo sviluppo esterno all’impresa che nel futuro si svilupperanno dall’applicazione
di nuove tecnologie, l’effetto delle tendenze del mercato del progetto stesso
nel privilegiare certi prodotti a discapito di altri, le decisio- La capitalizzazione dei costi di ricerca e sviluppo so-
ni di carattere politico, ecc…. stenuti per uno specifico progetto non dipende solamen-
te dalla valutazione della probabilità che tale progetto ab-
Il principio fondamentale della prudenza al quale si bia successo o meno. È altresì necessario che i ricavi che
debbono ispirare i bilanci d’esercizio richiede che i costi di l’azienda prevede di realizzare dal progetto in questione
ricerca e sviluppo siano capitalizzati solo dal momento in siano almeno sufficienti a coprire i costi sostenuti per lo
cui il progetto si dimostri realizzabile. studio dello stesso, dopo aver dedotto gli ulteriori costi di
La realizzabilità del progetto è, di regola, frutto di un sviluppo, i relativi costi di produzione e i costi di vendita di-
processo di stima altamente soggettivo, e assai raramente rettamente sostenuti per commercializzare il prodotto.
l’azienda è in grado di stabilire preventivamente l’assoluta Il Documento OIC 24 afferma che anche tale valutazio-
certezza di successo. Tuttavia, se la fattibilità tecnica del ne è di carattere estremamente soggettivo ed aleatorio; e
prodotto o del processo può essere dimostrata e l’impresa che una valutazione di tale genere sottintende una profon-
intende produrre e commercializzare il prodotto o utilizzare o da conoscenza del settore industriale e del mercato in cui
sfruttare il processo, l’incertezza indicata si riduce sensibil- l’azienda opera, nonché, spesso, la conoscenza di even-
mente e può quindi identificarsi quella utilità pluriennale che tuali trattative che l’azienda sta svolgendo per rendere in
è condizione indispensabile per la capitalizzazione dei costi. futuro possibile la collocazione di un prodotto (il risultato
L’impresa deve inoltre possedere risorse adeguate, o del progetto) non ancora esistente e disponibile.
dimostrarne la disponibilità e la possibilità di procurarle: Il principio della prudenza impone di valutare con estre-
si tratta di risorse finanziarie, tecnologiche, umane, per ma attenzione il requisito della ricuperabilità dei costi: qua-
completare il progetto e per commercializzare o utilizzare lora vi siano dubbi circa la possibilità di ricuperare in tutto
il prodotto o il processo. o in parte i costi sostenuti e da sostenere per la realizzazio-
ne del progetto, tali costi devono essere capitalizzati solo
L’incertezza circa la realizzabilità di un progetto può gene-
nei limiti in cui i medesimi sono giudicati ricuperabili.
rare situazioni in cui i costi di ricerca e sviluppo di un progetto
sono addebitati al conto economico in un esercizio (perché
La rilevazione contabile della capitalizzazione delle
al tempo il progetto non era giudicato sufficientemente rea-
spese di ricerca e sviluppo è la seguente:
lizzabile), mentre successivamente gli ulteriori costi soste-
nuti sono capitalizzati (perché lo sviluppo degli studi in ma- Spese di ricerca e sviluppo a Incremento immobiliz- …
teria è giunto a conclusioni contrarie). da ammortizzare zazioni per lavori interni
In tali situazioni, non è consentito riprendere e capi-
talizzare nell’attivo patrimoniale i costi precedentemente
addebitati al conto economico, quale conseguenza di con-
dizioni che non sussistevano al momento del sostenimen- 4. Valutazione
to del costo, e che pertanto non ne avevano consentito la
capitalizzazione. La valutazione riguarda in particolare i seguenti aspetti:
In proposito, il Principio contabile OIC 24 così si esprime:
a) l’ammortamento;
“In una fattispecie del genere, se la società dovesse conti-
nuare anche nell’esercizio successivo a sostenere costi del b) l’eventuale svalutazione.

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a) Ammortamento all’utilità dei costi. Quando viene meno questa “capacità


I costi capitalizzati di ricerca e sviluppo sono normal- d’ammortamento”, e salvo il caso in cui l’immobilizzazione
mente ammortizzati in quote costanti, sulla base di un pia- è destinata ad essere alienata, gli amministratori debbono
no di ammortamento che deve essere rivisto annualmente iscrivere nello stato patrimoniale solo la quota del costo
per accertarne la congruità. sospeso dal quale la gestione futura trarrà utilità contabi-
In taluni casi possono essere adottati metodi che, pur- lizzando, in coerenza con il principio della prudenza, una
ché rispondenti al criterio di sistematicità, consentano una perdita già manifestatasi.
maggiore prudenza, come il cd. ammortamento a quote de-
crescenti, allo scopo di realizzare una migliore correlazio- Per quanto riguarda l’aspetto sub b), la perdita di valore
ne tra il costo annualmente addebitato al conto economico che richiede la svalutazione di una immobilizzazione imma-
ed i benefici attesi. teriale deve essere duratura, fatto che deve essere accer-
L’ammortamento dei costi di ricerca e sviluppo deve tato in base ad una ragionevole valutazione delle relative
avere inizio dal momento in cui il bene (o processo) risul- cause. Alcune delle cause che rendono necessaria la sva-
tante è disponibile per l’utilizzazione economica e deve lutazione sono le stesse che costituiscono gli elementi sui
esaurirsi in un periodo non superiore a 5 anni. Questa limi- quali si basa la determinazione degli ammortamenti, ma che
tazione temporale, puramente convenzionale, si giustifica diventano causa di svalutazione quando compromettono la
in base al più generale principio di prudenza, in particolare capacità di ammortamento, come sopra intesa, del bene. Le
per la tipologia di costi in questione, la cui valutazione si cause delle svalutazioni devono avere carattere di straordi-
presenta particolarmente incerta ed il cui contenuto non narietà e gravità, e non essere, quindi, fatti di cui tener con-
ha alcun valore di mercato autonomo. to nel periodico riesame dei piani di ammortamento.

La rilevazione contabile dell’ammortamento delle spe- L’art. 2426 prevede che quando vengono meno in tutto
se di ricerca e sviluppo capitalizzate è la seguente: o in parte le cause che hanno determinato una svalutazio-
ne, questa non può essere mantenuta: il valore originario
Ammortamento spese a Fondo ammortamento …
di ricerca e sviluppo spese di ricerca e sviluppo
deve essere ripristinato, al netto degli ulteriori ammorta-
menti non calcolati a causa della precedente svalutazione.
Il ripristino di valore deve essere iscritto nel conto econo-
b) Svalutazione mico dell’esercizio in cui avviene.
Nel corso del periodo di vita utile di un’immobilizzazio- Il ripristino di valore non può trovare applicazione per
ne immateriale, la residua possibilità di utilizzazione deve l’avviamento ed i costi pluriennali, in quanto per queste im-
essere assoggettata ad un riesame e ad una conferma co- mobilizzazioni non può verificarsi il presupposto della va-
stante nel tempo. riazione degli elementi che ne avevano determinato la sva-
Qualora si riscontri una riduzione durevole delle con- lutazione.
dizioni di futuro utilizzo, questa deve essere riflessa nel bi-
lancio d’esercizio attraverso una svalutazione. La rilevazione contabile della svalutazione delle spese
L’eventuale svalutazione, che la norma di legge consi- di ricerca e sviluppo capitalizzate è la seguente:
dera obbligatoria, deve partire dalle seguenti considera- Svalutazione spese a Fondo svalutazione …
zioni: di ricerca e sviluppo spese di ricerca e sviluppo

a) il valore iscritto in bilancio non deve superare quel-


lo recuperabile, definito come il maggiore tra il va-
L’indicata svalutazione non ha rilevanza fiscale, per cui
lore realizzabile dall’alienazione e quello effettivo si rende necessaria l’iscrizione contabile della relativa fi-
d’uso; scalità anticipata.
b) scopo dell’ammortamento è la ripartizione del costo
tra gli esercizi di stimata vita utile: le eventuali ulte-
riori perdite di valore devono dare origine ad una 5. Caso operativo
svalutazione.
L’impresa Rarl s.p.a. sta sviluppando un nuovo proces-
Per quanto riguarda l’aspetto sub a), l’art. 2426 parla di so produttivo: il costo complessivo del progetto è stimato
valore inferiore, alla data del bilancio, rispetto al costo di pari a 4.000.
acquisto ridotto dall’ammortamento.
Tale riferimento è principalmente al valore funzionale Esercizio n
dell’immobilizzazione immateriale nell’economia dell’azien- L’attività di ricerca ha avuto inizio nel corso dell’esercizio
da nella prospettiva della continuazione dell’attività. Detto n, grazie all’ottenimento di un significativo contributo pub-
in altri termini, si tratta del valore che può essere recupe- blico. Alla data di chiusura dell’esercizio le spese sostenute
rato tramite l’uso: poiché il recupero avviene con gli am- sono pari a 1.000, ma il progetto non è ancora giunto al termi-
mortamenti, il valore effettivo è, quindi, quello il cui ammor- ne. Per completare l’attività di ricerca sarà necessario otte-
tamento negli esercizi futuri troverà, secondo una ragio- nere ulteriori risorse finanziarie. Alla data di chiusura gli am-
nevole aspettativa, adeguata copertura coi ricavi correlati ministratori non sono in grado di prevedere se sarà possibile
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completare l’attività di ricerca, in considerazione delle ulte- La rilevazione contabile dell’ammortamento delle spe-
riori risorse finanziarie necessarie, poiché non è stato anco- se di ricerca e sviluppo capitalizzate è la seguente:
ra riaperto il bando per l’ottenimento della seconda parte del
Ammortamento spese a Fondo ammortamento 660
contributo e l’azienda, in assenza di tali contributi, potrebbe di ricerca e sviluppo spese di ricerca e sviluppo
non essere in grado di portare a termine il progetto.
In una simile situazione, i costi sostenuti nell’esercizio Alla data del 31/12/n+2 lo stato patrimoniale presenta i
n devono essere rilevati in conto economico. seguenti valori:

Esercizio n+1 Stato Patrimoniale al 31/12/n+2


Nel corso dell’esercizio n+1 l’attività di ricerca relativa
BI 2) costi di ricerca, di sviluppo 2.640
al nuovo processo riprende nel mese di maggio, a seguito
e di pubblicità
della riapertura del bando, poiché, grazie all’ulteriore con-
tributo, l’impresa è in grado di portare a termine il progetto.
I costi di ricerca sostenuti nell’esercizio ammontano a Conto Economico n+2
2.800. A) Valore della produzione
Alla data di chiusura dell’esercizio gli amministratori ……………………………………
devono valutare la presenza dei requisiti per la capitaliz- 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 500
zazione di tali costi. B) Costi della produzione
……………………………………
Sulla base dei piani aziendali, gli amministratori stima- B10) a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 660
no che il valore recuperabile (inclusi i flussi finanziari in
uscita per completare il processo prima di essere disponi- Esercizio n+3
bile per l’uso) è pari a 6.300. Nel corso dell’esercizio n+3, a causa degli effetti del-
Alla fine dell’esercizio n+1, pertanto, i costi sostenuti la crisi economica, l’attività dell’impresa subisce una con-
nell’esercizio possono essere capitalizzati. La rilevazione trazione significativa. Gli stabilimenti rimangono chiusi per
contabile è la seguente: quattro mesi ed il personale viene ridotto del 50%.
Spese di ricerca e svi- a Incremento immobiliz- 2.800 La rilevazione contabile dell’ammortamento delle spe-
luppo da ammortizzare zazioni per lavori interni se di ricerca e sviluppo capitalizzate è la seguente:

Non è però possibile capitalizzare l’ammontare di 1.000 ◗ ammortamento delle spese di ricerca e sviluppo:
già sostenuto nell’esercizio n ed iscritto in conto economi- Ammortamento spese a Fondo ammortamento 660
co in quanto non erano presenti i requisiti per la capitaliz- di ricerca e sviluppo spese di ricerca e sviluppo
zazione.
L’attività di ricerca non è ancora completata, pertanto Il valore contabile delle spese di ricerca capitalizzate al
non viene effettuato l’ammortamento. 31/12/n+3 è quindi pari a 1.980.
Al termine dell’esercizio, gli amministratori devono ri-
Esercizio n+2 vedere al ribasso le stime per i prossimi esercizi. Con ri-
Nel corso dell’esercizio n+2 l’attività di ricerca relativa ferimento all’attività di ricerca capitalizzata, si stima che il
al nuovo processo viene completata. valore recuperabile sia pari a 1.680.
I costi di ricerca sostenuti ammontano a 500. In tale situazione deve essere rilevata una perdita per
Alla data di chiusura dell’esercizio gli amministratori riduzione durevole di valore di 300, equivalente alla rettifi-
devono valutare se sono presenti i requisiti per la capita- ca necessaria per adeguare il valore contabile del proces-
lizzazione di tali costi. so (1.980) al valore recuperabile (1.680).
Sulla base dei piani aziendali rivisti in base alle previ- La rilevazione contabile della svalutazione delle spese
sioni per i prossimi esercizi, gli amministratori stimano che di ricerca e sviluppo è la seguente:
il valore recuperabile è pari a 6.000.
Svalutazione spese a Fondo svalutazione 300
Alla fine dell’esercizio n+2, pertanto, i costi sostenuti di ricerca e sviluppo spese di ricerca e sviluppo
nell’esercizio possono essere capitalizzati. La rilevazione
contabile è la seguente: Su tale importo deve essere iscritta la relativa fiscalità
◗ capitalizzazione delle spese di ricerca e sviluppo: anticipata.

Spese di ricerca e svi- a Incremento immobiliz- 500 Alla data del 31/12/n+3 lo stato patrimoniale presenta,
luppo da ammortizzare zazioni per lavori interni tra gli altri, i seguenti valori:
Considerato che il nuovo processo produttivo è stato Stato Patrimoniale al 31/12/n+3
attivato, ha inizio il processo di ammortamento. Gli ammi-
nistratori definiscono un periodo di ammortamento pari a BI 2) costi di ricerca, di sviluppo 1.680
cinque esercizi. e di pubblicità

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Conto Economico n+3 Pertanto, l’ammortamento, a partire dall’esercizio n+4


sarà pari a (1.680/3) = 560.
A) Valore della produzione
…………………………………… Alla data di chiusura dell’esercizio sarà quindi effettua-
4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni ta la seguente rilevazione contabile:
B) Costi della produzione
…………………………………… ◗ ammortamento delle spese di ricerca e sviluppo:
B10) a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 660
c) Altre svalutazioni delle immobilizzazioni 300 Ammortamento spese a Fondo ammortamento 560
di ricerca e sviluppo spese di ricerca e sviluppo
Esercizio n+4
Nell’esercizio n+4 e nei successivi n+5 ed n+6 deve es- In questa ipotesi, deve essere rilevato anche un par-
sere portato a termine l’ammortamento della spesa di ri- ziale riassorbimento della fiscalità anticipata iscritta nel-
cerca capitalizzata. l’esercizio precedente.

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