1.

Do quadro acima, observa-se que contabilmente so

exemplos de custos diretos dos contratos de construo os
gastos com superviso local, aluguel de instalaes e
equipamentos, entrega ou retirada do local de materiais
necessrios execuo das obras, os quais podem ser
considerados, na linguagem tcnica da engenharia de custos,
gastos contemplados, respectivamente, nos itens de
administrao local, canteiro de obras e mobilizao e
desmobilizao das planilhas de custos diretos dos
oramentos de uma obra.
2. De forma semelhante, os gastos gerais de construo
(overhead) e o prmio de aplice de seguro, por exemplo,
so contabilmente custos gerais e indiretos dos contratos de
construo,
os
quais
podem
ser
considerados,
respectivamente, como gastos contidos nas parcelas da
administrao central e seguros da composio de BDI de
uma obra. Cabe destacar, desde j, que o conceito contbil
de overhead mais restrito que o de administrao central
do BDI, por apropriar somente os custos (e no despesas)
dos contratos de construo, conforme ser explicitado em
outro tpico do presente estudo.
3. Sob o ponto de vista da Administrao Pblica, pode-se
considerar que o critrio tcnico-cientfico baseado nos
conceitos da contabilidade de custos e nas normas contbeis
de contratos de construo est alinhado com o princpio da
transparncia dos gastos pblicos, por considerar que os
custos que podem ser objetivamente identificados e
mensurados, bem como passveis de controle, medio e
pagamento individualizado, estejam discriminados na
planilha de custos diretos dos oramentos de obras pblicas.
4. Esse critrio est em convergncia com o entendimento
dominante adotado pelo TCU, que, visando dar uma maior
transparncia ao oramento de obras pblicas, vem
estabelecendo quais custos devem compor a planilha de
quantitativos e quais devem integrar o BDI de obras
pblicas. O Acrdo 325/2007-TCU-Plenrio considera
como custos diretos aqueles que podem ser associados aos
aspectos fsico de uma obra, ao seu modo de execuo e
infraestrutura necessria, conforme detalhamento no projeto
de engenharia: mo de obra (salrios, encargos sociais,

encargos complementares, logstica (canteiro, transporte e

distribuio de materiais e equipamentos) e outros
dispndios derivados que devem ser discriminados e
quantificados em planilhas.
5. Assim, desde a prolao do Acrdo 325/2007-TCUPlenrio e depois com o Acrdo 2.369/2011-TCU-Plenrio,
este Tribunal considera que itens como administrao local,
canteiro de obras e mobilizao/desmobilizao devem
constar na planilha de custos diretos do oramento de
referncia das obras pblicas; enquanto que, na composio
de BDI, por sua vez, devem ser considerados somente os
custos alocados aos contratos de obras pblicas com base em
critrios de rateio ou em estimativas ou aproximaes, como:
administrao central, riscos, seguros, garantias e despesas
financeiras, como: taxa de rateio da administrao central,
riscos, seguros, garantias, despesas financeiras, remunerao
da empresa contratada e tributos incidentes sobre o
faturamento.
6. Destaca-se que esse entendimento tambm est alinhado
com o disposto nas ltimas Leis de Diretrizes Oramentrias
e, recentemente, no Decreto 7.983/2013, que estabelece os
componentes mnimos que devem fazer parte da composio
de BDI de oramentos de obras pblicas e as regras para
anlise dos custos dos servios previstos nos oramentos de
referncia, in verbis:
Art. 9 O preo global de referncia ser o resultante do
custo global de referncia acrescido do valor correspondente
ao BDI, que dever evidenciar em sua composio, no
mnimo:
I - taxa de rateio da administrao central;
II - percentuais de tributos incidentes sobre o preo do
servio, excludos aqueles de natureza direta e personalstica
que oneram o contratado;
III - taxa de risco, seguro e garantia do empreendimento; e
IV - taxa de lucro.
(...)
Art. 17. Para as transferncias previstas no art. 16, a
verificao do disposto no Captulo II ser realizada pelo
rgo titular dos recursos ou mandatrio por meio da anlise,
no mnimo:

I - da seleo das parcelas de custo mais relevantes

contemplando na anlise no mnimo dez por cento do
nmero de itens da planilha que somados correspondam ao
valor mnimo de oitenta por cento do valor total das obras e
servios de engenharia orados, excetuados os itens previstos
no inciso II do caput; e
II - dos custos dos servios relativos mobilizao e
desmobilizao, canteiro e acampamento e administrao
local. (grifos nossos)
Portanto, considera-se que os critrios bsicos de alocao dos custos
para fins de elaborao e controle de oramentos de obras e servios
de engenharia, adotados pela literatura especializada e consoante
entendimento do TCU e recentes disposies legais, esto
devidamente baseados em conceitos extrados da literatura da
contabilidade de custos e os padres contbeis para contratos de
construo, por fornecerem um critrio tcnico-cie