INTENSIVO I

Disciplina: Direito Tributrio

Prof.: Eduardo Sabbag

MATERIAL DE APOIO - MONITORIA

ndice
I. Anotaes de Aula
II. Jurisprudncia Correlata
III. Simulados

I. ANOTAES DE AULA
IMUNIDADES
A imunidade est prevista na Constituio, enquanto os outros institutos quanto ao afastamento de
tributos esto previsto na legislao infraconstitucional.
No art. 195, 7 e art. 184, 5 ambos da CF quando falam em iseno, j entendimento pacfico na
doutrina e jurisprudncia que se refere a Imunidades.
Art. 195, 7, CF/88;
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
(...)
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Art. 184, 5, CF/88.

Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de reforma
agrria, o imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social, mediante prvia e
justa indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula de preservao do valor real,
resgatveis no prazo de at vinte anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja
utilizao ser definida em lei.
(...)
5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de
transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

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Imunidade: est na CF/88. Norma de desonerao tributria.

Iseno: est na lei complementar.

Art. 149, 2, I, CF/88;

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146,
III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.
(...)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)

Art. 156, 2, I, CF/88;

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
(...)
2 - O imposto previsto no inciso II:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de
pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses
casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;

DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

Art. 150, VI, CF/88;
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

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Imunidade recproca: Alnea a: veda-se a tributao mtua entre as pessoas polticas;

Vetor axiolgico (valor) aqui beneficiado o pacto federativo/ federalismo de equilbrio/

federalismo de cooperao;

Existe a ausncia da capacidade contributiva das pessoas polticas (Regina Pereira Costa);

O imposto que est sendo afastado sobre o patrimnio (IPTU, IPVA, ITR, etc), renda (IR) e
servio (ISS);

Impostos fora do rol: distribudos entre os art. 19 a 73 do CTN;

STF: mesmo o imposto estando fora do rol, vai prevalecer imunidade, porque estamos de um valor que
no pode ser menosprezado. (interpretao lata/ampla).
Ex1. IOF operao financeira de um municpio.
Ex2. II prefeitura importa piano.
#Se o imposto no for classificado como tal, incide o imposto (ex.: IOF)?
R.: O rol previsto na alnea a deve ser interpretado ampliativamente de acordo com o STF, desta forma
no deve incidir tal tributo.

- Este princpio extensvel s Autarquias e s Fundaes conforme disposto no 2 do art. 150 da CF.
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

- Estando as Autarquias ou Fundaes cobrando tarifa ou desenvolvendo atividade econmica no se

aplica as imunidades recprocas, de acordo com o 3, do art.150 da CF.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

Situaes em que haver tributao:

- Atividade econmica desempenhada;
- Cobrana de tarifa ou de preo do usurio.

- Para as Sociedades de Economia Mista e as Empresas Pblicas dever haver a tributao normal, pois
tais entidades tem personalidade jurdica de Direito Privado.
Obs.: Os Correios, INFRAERO (Empresas Pblicas) e a CAERD (Sociedade de Economia Mista) por
exerceram atividades exclusivamente de Estado, o STF concedeu a imunidade recproca as esses entes.
A regra tributao, mas nesses 3 casos h exceo - Funo tpica de estado em regime de monoplio.
Obs. Servios no tipicamente postais Informativo STF Fevereiro.

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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
(...)
b) templos de qualquer culto;
templo: diferente de igreja.
qualquer culto: qualquer liturgia.

Imunidade religiosa: art. 150, VI, b, CF/88

Valor: art. 5, VI ao VIII, CF/88. Liberdade de culto / liberdade de crena no Brasil.
Pelo Estado no ser confessional, desta forma no h incidncia de impostos com os entes religiosos.

No comeo a idia de templo era coisificada. Com o passar do tempo STF: entidade: sendo assim, o
templo indica a organizao religiosa em todas as manifestaes direta ou indiretamente ligadas difuso
da religiosidade.
No IR sobre o dzimo da igreja.
No incide IPTU de imveis dos templos;
No incide IPVA no carro da igreja;

- A imunidade para o ente religioso. Sendo o proprietrio pessoa fsica de um imvel locado para Unio,
ou igreja, este contribuinte do IPTU. De acordo com o 4, do art. 150 da CF.

Patrimnio, renda e servios relacionados: art. 150, 4, CF/88

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

#H imunidade no patrimnio da igreja alugado a terceiro?

R.: Depende, se a rende aferida for revertida totalmente para os fins religiosos possvel a imunidade.

Smula n 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao iptu o
imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de
tais entidades.

Art. 123, CTN;

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica,
para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.

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Estacionamento da igreja: entende-se como extenso do templo religioso.

Cemitrio: existe sim imunidade - sepultamento dos religiosos.

#No caso de Maonaria, a loja manica imune?

R.: STF, RE 562.351, entendeu que h incidncia de tributo, afastando a equiparao da loja manica a
templo.
Venda de produtos sacros/alimentao
- Igreja comprando: tributao normal.
- Igreja vendendo: imunidade, condicionada ao propsito religioso.
Prevalece no STF: verificar quem realizou o fato gerador. Imunidade tributaria e os tributos
indiretos.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

Smula n 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao iptu o
imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de
tais entidades.

Smula n 730 do STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia

social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da constituio, somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos
beneficirios.

Equiparao da entidade fechada de previdncia social privada (Fundos de Penso) com a entidade de
Assistncia Social, desde que no haja a contribuio dos beneficirios, ou seja, desde que o empregado
no arque e sim o empregador.

STF: entidades do sistema S so entidades do sistema social - Entidades do sistema S, de

acordo com o art. 203 da CF.
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente
de contribuio seguridade social, e tem por objetivos:

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(...)
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho;

Alnea c: na parte final da alnea temos a necessidade de requisitos que consta de uma Lei, desta
forma se torna uma imunidade condicionada, portanto no uma norma auto-aplicvel.
- STF e a Doutrina entendem que est Lei deve ser Complementar, conforme dispe o art. 146, II da CF.
Art. 146. Cabe lei complementar:
(...)
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

- Ocorre que o CTN tem status de Lei Complementar, desta forma podemos dizer que o que dispe a
parte final da alnea c do inciso VI do art. 150 da C consta os requisitos:
No art. 14 do CTN esto dispostos os requisitos para a concesso da imunidade.
- se tiver lucro, ele no pode ser distribuido com os mantenedores;
- no distribuirem parcela a qualquer ttulo; no pode haver remessa dolosa ao exterior;
- contabilidade em dia;

Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos

seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Obs. A alnea c no auto-aplicavel depende de um incremento normativo, na qual o art. 14 do

CTN

II. JURISPRUDNCIA CORRELATA

2.1. Informativo 696 do STF
REPERCUSSO GERAL
ECT: ISS e imunidade tributria recproca - 7
Os servios prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT esto abrangidos pela
imunidade recproca (CF, art. 150, VI, a, e 2 e 3). Essa a orientao do Plenrio que, ao concluir
julgamento, por maioria, proveu recurso extraordinrio interposto de acrdo em que se limitara o
colimado benefcio aos servios tipicamente postais mencionados no art. 9 da Lei 6.538/78. A Corte de
origem entendera lcito ao municpio recorrido a cobrana de Imposto sobre Servios - ISS relativamente
queles no abarcados pelo monoplio concedido pela Unio v. Informativos 628 e 648. Na sesso de
16.11.2011, o Min. Ayres Britto registrou, de incio, que a manuteno do correio areo nacional e dos
servios postais e telegrficos pela recorrente no poderia sofrer soluo de continuidade, de maneira a
ser obrigatoriamente sustentada pelo Poder Pblico, ainda que lhe gerasse prejuzo. Alm do mais,

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reputou possvel a adoo de poltica tarifria de subsdios cruzados, porquanto os Correios realizariam
tambm direitos fundamentais da pessoa humana comunicao telegrfica e telefnica e o sigilo dessas
comunicaes , em atendimento que alaria todos os municpios brasileiros (integrao nacional) com
tarifas mdicas. Assinalou que, na situao dos autos, a extenso do regime de imunidade tributria seria
natural, haja vista que a recorrente seria longa manus da Unio, em exerccio de atividade absolutamente
necessria e mais importante do que a prpria compostura jurdica ou a estrutura jurdico-formal da
empresa. O Min. Gilmar Mendes, em reforo ao que referido, ressaltou que a base do monoplio da ECT
estaria sofrendo esvaziamento, tornando-se ultrapassada, diante da evoluo tecnolgica. Ressurtiu que a
recorrente, mesmo quando exercesse atividades fora do regime de privilgio, sujeitar-se-ia a condies
decorrentes desse status, no extensveis iniciativa privada, a exemplo da exigncia de prvia licitao e
da realizao de concurso pblico. Concluiu que, enquanto no houvesse a mudana preconizada na ADPF
46/DF (DJe de 26.2.2010), a imunidade recproca aplicar-se-ia em relao ao ISS, sob pena de
desorganizao desse servio, dado que os municpios o tributariam de modo distinto.
RE 601392/PR, rel. orig. Min. Joaquim Barbosa, red. p/ o acrdo Min. Gilmar Mendes,
28.2.2013. (RE-601392)

ECT: ISS e imunidade tributria recproca - 8

Em seguida, o Min. Celso de Mello sublinhou que essas outras atividades existiriam para custear o
desempenho daquela sob reserva constitucional de monoplio. Se assim no fosse, frustrar-se-ia o
objetivo do legislador de viabilizar a integrao nacional e dar exequibilidade fruio do direito bsico de
se comunicar com outras pessoas, com as instituies e de exercer direitos outros fundados na prpria
Constituio. Em arremate, frisou no haver comprometimento do status de empresa pblica prestadora
de servios essenciais, sendo conditio sine qua non para a viabilidade de um servio postal contnuo,
universal e de preos mdicos. Nesta assentada, o Min. Ricardo Lewandowski reajustou o voto proferido
anteriormente. Vencidos os Ministros Joaquim Barbosa, relator, Luiz Fux, Crmen Lcia, Cezar Peluso e
Marco Aurlio, que negavam provimento ao recurso.
RE 601392/PR, rel. orig. Min. Joaquim Barbosa, red. p/ o acrdo Min. Gilmar Mendes,
28.2.2013. (RE-601392)

2.2. STF - RE 562351 / RS - RIO GRANDE DO SUL

RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI
Julgamento: 04/09/2012
rgo Julgador: Primeira Turma
Ementa: CONSTITUCIONAL. RECURSO EXTRAORDINRIO. IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA
CARTA FEDERAL. NECESSIDADE DE REEXAME DO CONJUNTO FTICO-PROBATRIO. SMULA 279 DO
STF. ART. 150, VI, B, DA CONSTITUIO DA REPBLICA. ABRANGNCIA DO TERMO TEMPLOS DE
QUALQUER CULTO. MAONARIA. NO CONFIGURAO. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO EM
PARTE E, NO QUE CONHECIDO, DESPROVIDO. I O reconhecimento da imunidade tributria prevista no
art. 150, VI, c, da Constituio Federal exige o cumprimento dos requisitos estabelecidos em lei. II
Assim, para se chegar-se concluso se o recorrente atende aos requisitos da lei para fazer jus
imunidade prevista neste dispositivo, necessrio seria o reexame do conjunto ftico-probatrio constante
dos autos. Incide, na espcie, o teor da Smula 279 do STF. Precedentes. III A imunidade tributria
conferida pelo art. 150, VI, b, restrita aos templos de qualquer culto religioso, no se aplicando
maonaria, em cujas lojas no se professa qualquer religio. IV - Recurso extraordinrio parcialmente
conhecido, e desprovido na parte conhecida.
(RE 562351, Relator(a):
Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em
04/09/2012, ACRDO ELETRNICO DJe-245 DIVULG 13-12-2012 PUBLIC 14-12-2012)

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III. SIMULADOS

3.1. (FCC - 2013 - TJ-PE Juiz) Sobre imunidade e iseno, analise os itens abaixo.
I. A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno de certides em
reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico, para defesa de direitos e esclarecimento de
situaes de interesse pessoal.
II. A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos, sendo devidas, portanto,
as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre o imvel destinado ao templo.
III. H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre a comercializao de
papel destinado a impresso destes produtos.
IV. Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade beneficente de assistncia
social que atenda s exigncias estabelecidas em lei sobre a folha de salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio.
Est correto o que se afirma APENAS em

a) I, II e III.
b) II, III e IV.
c) I e II.
d) II e IV.
e) I e III.

3.2. (UFPA - 2012 - PGE-PA Procurador) Analise as afirmativas a seguir:

I O gozo de imunidade no dispensa o contribuinte do cumprimento de obrigaes acessrias nem da
sujeio fiscalizao tributria.
II Para fins de verificao da existncia ou no de imunidade, a orientao atual do Supremo Tribunal
Federal, na linha da Smula 591, a de que importa somente a posio de contribuinte de direito, no
sendo alcanado o contribuinte de fato, nem sendo considerada a repercusso econmica do tributo.
III . A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo Art. 150,
VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social fechada se no
houver contribuio dos beneficirios.
IV O Supremo Tribunal Federal entende que a imunidade recproca dos entes polticos alcana as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista prestadoras de servio pblico tpico em regime de
monoplio.
De acordo com as afirmativas apresentadas, esto CORRETAS:
a) somente I, II, e III
b) somente II e III
c) I, II, III e IV
d) somente I, II e IV
e) somente I, II e IV

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3.3. (CESPE - 2011 - TRF - 3 REGIO - Juiz Federal) Considere que, em determinada autarquia
estadual cuja finalidade essencial seja a prestao de servios populao mediante pagamento de
tarifas pelos beneficirios, a prestao dos servios no configure explorao de atividade econmica
regida pelas normas aplicveis a empreendimentos privados.
Nesse caso, a autarquia
a) deve pagar as contribuies sociais de natureza previdenciria sobre a folha de salrios de empregados
regidos pela CLT.
b) imune ao pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido.
c) imune ao pagamento do imposto predial e territorial urbano.
d) deve pagar o imposto sobre a transmisso onerosa de bens imveis caso venda algum imvel.
e) fica imune ao pagamento de imposto sobre a transmisso onerosa de bens imveis caso compre algum
imvel.

3.4. (CESPE - 2011 - TRF - 3 REGIO - Juiz Federal) Considere que, em determinada autarquia
estadual cuja finalidade essencial seja a prestao de servios populao mediante pagamento de
tarifas pelos beneficirios, a prestao dos servios no configure explorao de atividade econmica
regida pelas normas aplicveis a empreendimentos privados.
Nesse caso, a autarquia
a) deve pagar as contribuies sociais de natureza previdenciria sobre a folha de salrios de empregados
regidos pela CLT.
b) imune ao pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido.
c) imune ao pagamento do imposto predial e territorial urbano.
d) deve pagar o imposto sobre a transmisso onerosa de bens imveis caso venda algum imvel.
e) fica imune ao pagamento de imposto sobre a transmisso onerosa de bens imveis caso compre algum
imvel.

3.5. (ESAF - 2012 - PGFN Procurador) Sobre o alcance da chamada imunidade constitucional
recproca, de acordo com a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, correto afirmar que:
a) tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da imunidade constitucional
recproca so passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a
constatao objetiva da propriedade do bem.
b) sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto no abrangida pela
imunidade tributria recproca.
c) tal imunidade, em alguns casos, pode ter como efeito colateral relevante a relativizao dos princpios
da livre concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica lcita.
d) o reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de
examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais medidas legais
cabveis.
e) relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a
atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal.

Gabarito:
3.1. D;
3.2. C;
3.3. C;
3.4. A;
3.5. A.

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