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OAB XIII EXAME PROJETO UTI

Direito Tributrio
Josiane Minardi

ITBI Imposto de Transmisso de bens


imveis entre vivos
Competncia exclusiva dos
Municpios.
Institudo por Lei ordinria.
Imposto sobre transmisso de Bens Imveis,
por Natureza ou Acesso Fsica, e de Direitos
Reais sobre Imveis, exceto os de Garantia,
bem como Cesso de Direitos a sua Aquisio
ITBI: Art. 156, II da CF e Arts. 35 a 42 do
CTN
Trata-se de Imposto de Competncia dos
Municpios pelos quais se encontra a situao
do Bem, podendo ser criado por meio de lei
ordinria e respeita o princpio da Anterioridade
do Exerccio e Nonagesimal (Art. 150, VIII, b
e c da CF).
Sujeito Ativo: Municpio da situao do imvel.
Sujeito Passivo: Qualquer das partes
envolvidas
na
operao
tributria
de
transmisso de bem imvel, determinado pela
legislao
municipal
(geralmente

o
adquirente).
Critrio Temporal: Momento da transmisso,
que ocorre nos bens imveis com o registro
no rgo competente, segundo art. 1.245 do
Cdigo Civil.
Base de Clculo: valor venal do bem imvel
transmitido ou direito real cedido (valor de
mercado).
Respeita anterioridade.
Exemplo: compra e venda de imvel.
Art. 156, 2 CF Imunidade Especfica:
No incide ITBI na transmisso de imvel para
realizao de capital, na incorporao, ciso,
fuso e extino de Pessoa Jurdica, salvo se a
atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda, locao e arrendamento
mercantil de imveis.
Impostos Estaduais
ICMS - Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao

de Servios de Transporte Interestadual e


Intermunicipal e de Comunicao - ICMS: Art.
155, II da CF e LC 87/1996
Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir ICMS, nos termos do Art. 155, II e
2. e 3 da CF.
Esse Imposto dever ser criado por lei
ordinria. Isto no quer dizer que a Lei
Complementar
n.
87/1996
seja
inconstitucional, visto que esse diploma legal
apenas estruturou tal imposto.
Em relao ao Princpio da Anterioridade,
destaca-se que o ICMS o respeita, todavia, a
alquota do ICMS sobre combustveis
respeitar apenas a anterioridade nonagesimal,
em caso de reduo ou restabelecimento de
alquota, nos termos do art. 155, 4., IV, da
CF.
Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal.
Fato Gerador:
1) Operaes de circulao de mercadoria;
2) prestao de servios de transporte
interestadual ou intermunicipal;
3) servio de comunicao;
4) energia eltrica;
5) importao de mercadoria, ainda que o
importador
no
seja
contribuinte
habitual do ICMS.
Alquotas: H alquotas distintas para clculo
do ICMS. As razes dessa distino das
alquotas est no princpio da seletividade
(Art. 155, 2., III da CF) e na existncia de
alquotas internas (estipuladas pelos Estados)
e as interestaduais. O Senado Federal, por
meio de Resoluo, estabelecer as alquotas
mnimas ou mximas, nos termos do Art. 155,
2., IV e V da CF.
Sobre o ICMS importante destacar que
existem dois princpios que devem ser
observados:
Princpio da No Cumulatividade (Art. 155,
2. da CF e Art. 19 da LC 87/1996): significa
dizer que o ICMS ser compensado em cada
operao relativa circulao de mercadorias

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ou prestao de servios de transporte


interestadual
ou
intermunicipal
e
de
comunicao com o montante cobrado nas
operaes anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado. Vale destacar que esse princpio, em
casos de isenes ou no incidncia, no
implica em crdito para compensao com o
montante devido nas operaes seguintes e
acarretar em anulao do crdito relativo s
operaes anteriores;
Princpio da Seletividade (Art. 155, 2., da
CF): tem como funo orientar a estipulao
das alquotas diferenciadas de ICMS, utilizando
por base a seletividade, em funo da
essencialidade do produto. Esse princpio
utilizado para justificar a reduo da carga
tributria
dos
produtos
considerados
essenciais. O ICMS PODE ser Seletivo!!
Imunidade Especfica:
1) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante
do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores; (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
2) sobre operaes que destinem a outros
Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e energia eltrica;
3) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art.
153, 5;

todavia, em relao base de clculo, esta


respeita apenas a anterioridade do exerccio.
Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal.
Sujeito Passivo: Proprietrio de veculo
automotor de qualquer espcie, no se
aplicando s aeronaves.
Fato Gerador: A propriedade sobre veculos
automotores. Ocorre, por fico jurdica em 1.
de janeiro de cada ano. Todavia, em caso de
veculo zero KM ocorre no momento da
aquisio.
Base de Clculo: Valor venal do veculo ou
preo do mercado.
Alquotas: Ser estabelecida em lei ordinria
estadual. No h limite mximo, no entanto, o
Senado Federal, por meio de Resoluo,
estabelecer as alquotas mnimas, nos termos
do Art. 155, 6., I da CF. Ademais, o IPVA
poder ter alquotas diferenciadas em razo do
tipo e da utilizao do veculo, nos termos do
Art. 155, 6., I e II da CF. Lanamento de
ofcio.
ITCMD: Imposto sobre transmisso causa
mortis e doao
Imposto de competncia dos Estados e DF,
institudo por meio de lei ordinria, segue
anterioridade do exerccio e nonagesimal.
Alquota mxima fixada por resoluo do
Senado Federal.

4) nas prestaes de servio de comunicao


nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita;

Impostos Federais

IPVA: Imposto sobre a propriedade de


veculos automotores.

Competncia exclusiva da Unio, institudos


por lei ordinria, NO respeitam as
anterioridades Cobrana Imediata. Alquotas
alteradas por decreto do poder executivo nos
termos do Art.. 153, 1 da CF.

Trata-se de Imposto de competncia estadual e


distrital, que poder ser exigido em 1. de
janeiro de cada exerccio, sendo devido no
local do registro do veculo. Esse imposto pode
ser criado por lei ordinria.
Tem como caracterstica respeitar o princpio
da Anterioridade do exerccio e a nonagesimal,

Importao, Exportao, IOF

IPIImposto
industrializados

sobre

produtos

O IPI no respeita a anterioridade do exerccio,


mas respeita 90 dias!

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As alquotas podem ser alteradas por meio de


ato do PE, nos termos do art. 153, 1 da CF.
A legislao do IPI estabelece que possvel
ao presidente alterar as alquotas para reduzir
at zero ou aumentar dentro de certo limite, de
30 unidades percentuais, acima da alquota
originalmente estabelecida em lei.
Respeita:
a)
No cumulatividade art. 153, 1, II
da CF. Em cada operao desconta-se o
imposto incidente na operao anterior
utiliza-se como crdito o IPI pago na operao
anterior.
b)
Seletividade art. 153, 3, I da CF.
Haver uma seleo dos produtos pelo critrio
de sua essencialidade; quanto mais essencial
para a vida do povo, menor ser a tributao.
O IPI DEVE ser Seletivo
IPI possui Lanamento por homologao.
Imposto de renda Auferir Renda
Quanto aos princpios especiais art.. 153 2, I
CF.O princpio da universalidade se aplica s
rendas todas as rendas devem ser
alcanadas pelo IR. Isso acontece hoje embora
haja o fato do IR no tributar todas as rendas
com a mesma proporcionalidade. H algumas
distines dependendo do tipo de rendimento.
Os pases menos desenvolvidos tendem a
tributar mais o trabalho do que o capital porque
mais fcil controlar este.
Outro princpio o da generalidade, que diz
respeito
aos
contribuintes.
Todos
os
contribuintes devem ser alcanados na medida
de sua capacidade contributiva. Aqueles que
no possuem capacidade alguma no devem
ser alcanados.
O princpio da progressividade. O IR sempre
foi progressivo; Hoje possumos 4 alquotas,
porm, continua existindo a alquota mxima
de 27,5%.
O IR tem como fato gerador (hiptese de
incidncia) a aquisio da renda ou de
proventos de qualquer natureza, entendidos

como acrscimos patrimoniais no includos


no primeiro. O legislador encara tanto renda
como proventos como acrscimo patrimonial.
Critrio espacial - 2 adotados: territorial e renda
universal. Fala-se em tributao da renda na
fonte quando se considera apenas a renda
obtida de fontes. A tributao na renda mundial
considera na renda adquirida de qualquer lugar
do pas. Hoje, adota-se o critrio da
universalidade.
Possui lanamento por homologao.
O IR respeita a anterioridade do exerccio e
no respeita 90 dias!!
Smulas Importantes do IR:
STJ Smula n 125
O pagamento de frias no gozadas por
necessidade do servio no est sujeito
incidncia do Imposto de Renda.
STJ Smula n 136
O pagamento de licena-prmio no gozada
por necessidade do servio no est sujeito ao
imposto de renda.
STJ Smula n 184
A microempresa de representao comercial
isenta de imposto de renda.
STJ Smula n 215
A indenizao recebida pela adeso a
programa de incentivo demisso voluntria
no est sujeita incidncia do imposto de
renda.
STJ Smula n 262
Incide o imposto de renda sobre o resultado
das aplicaes financeiras realizadas pelas
cooperativas.
STJ Smula n 386
So isentas de imposto de renda as
indenizaes de frias proporcionais e o
respectivo adicional.
STJ Smula n 394
admissvel, em embargos execuo,
compensar os valores de imposto de renda

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retidos indevidamente na fonte com os valores


restitudos apurados na declarao anual.
STJ Smula n 386
So isentas de imposto de renda as
indenizaes de frias proporcionais e o
respectivo adicional.
STJ Smula n 447
Os Estados e o Distrito Federal so partes
legtimas na ao de restituio de imposto de
renda retido na fonte proposta por seus
servidores.

Competncia da Unio podendo ser criado por


lei ordinria, no segue o princpio da
anterioridade.
Imposto Residual Art. 154, I da CF
Competncia da Unio somente criado por lei
Complementar, deve ser no-cumulativo e no
pode ter base de clculo ou fato gerador de
impostos j existentes.
PRINCPIOS DE DIREITO TRIBUTRIO
Princpio da Legalidade

STJ Smula n 463


Incide imposto de renda sobre os valores
percebidos a ttulo de indenizao por horas
extraordinrias
trabalhadas,
ainda
que
decorrentes de acordo coletivo.
STJ - Smula n 498:
No incide imposto de renda
indenizao por danos morais.

sobre

No Brasil ningum pode ser obrigado a fazer


ou deixar de fazer alguma coisa a no ser em
decorrncia de lei.
Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo
ser institudo ou aumentado, a no ser por
intermdio de LEI!

ITR: Imposto territorial rural


Competncia da Unio. Dever ser institudo
por lei ordinria. Segue o princpio da
anterioridade.
No incide sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando quem as explore no
tenha outro imvel.
Lanamento por homologao e pode ser
fiscalizado e arrecadado pelos Municpios,
desde que haja convnio com a Unio, sendo
que neste caso 100% da arrecadao ficar
com o Municpio. Se no houver convnio 50%
da arrecadao destinada para o Municpio e
os outros 50% para a Unio. Alquotas
variando conforme a funo social da terra.
Imposto sobre Grandes Fortunas

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:


I - a instituio de tributos, ou a sua
extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65;
De acordo com o art. 97, 1 do CTN
considera-se
majorao
de
tributo
a
modificao da base de clculo de forma a
torn-lo mais oneroso.
A mera atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo NO constitui
majorao de tributo, nos termos do art. 97,
2 do CTN, podendo ser realizada por meio de
simples Decreto. No entanto, se atualizao
monetria ocorrer com ndices superiores ao
oficial, no teremos uma mera atualizao de
valores, e sim, uma majorao de base de
clculo disfarada, e por isso, nesse caso o
instrumento normativo necessrio ser a Lei.

Competncia da Unio podendo ser criado


somente por lei Complementar.
Imposto Extraordinrio (Guerra) Art. 154, II
da CF

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A Constituio Federal, em seu artigo 153, 1


prev alguns impostos que podem ter as
alquotas alteradas, desde que observados os
limites e condies estabelecidos em lei, por
meio de ato do Poder Executivo, o que se d
comumente por decreto presidencial ou por
portaria do Ministro da Fazenda. So eles:

Princpio da Anterioridade
1) Em se tratando de lei expressamente
interpretativa, desde que no comine
penalidade (art. 106, I do CTN)
2) Em se tratando de ato NO
definitivamente julgado, vier uma lei que
excluir infraes ou reduzir penalidades
(art. 106, II do CTN) (Lembrar que em
direito tributrio penalidade multa!)
3) Em se tratando de lanamento, vier
uma lei que crie novos critrios de
fiscalizao ou apurao (art. 144, 1
do CTN).

Imposto sobre a Importao (II)


Imposto sobre a Exportao (IE)
Imposto sobre produtos Industrializados
(IPI)
Imposto sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguros (IOF)
O art. 177, 4, I, b da CF tambm
possibilita ao Poder Executivo reduzir e
restabelecer as alquotas da Contribuio de
interveno
no
domnio
econmico
Combustvel CIDE COMBUSTVEL, por meio
de ato prprio, no caso, o decreto presidencial.
O art. 155, 4, IV, c da CF possibilita ao
Poder Executivo reduzir e restabelecer as
alquotas do ICMS incidncia monofsica, nas
operaes com combustveis e lubrificantes
previstos em lei complementar federal.
Para visualizar:
Princpio da Isonomia
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos (art. 150, II da CF).

O tributo que for institudo ou majorado nesse


exerccio financeiro, (coincide com o ano civil,
inicia no dia 1 de janeiro e se encerra no dia
31 de dezembro), somente poder ser exigido
no prximo exerccio e desde que tenham
transcorridos 90 dias da data da publicao
da lei que houver institudo ou majorado o
tributo. (art. 150, III, b e c da CF).
Nem todos os tributos precisam respeitar o
princpio da anterioridade, temos vrias
excees a esse princpio. As excees
encontram-se nos arts. 150, 1, 155, 4, IV,
c e 177, 4, I, b e 195, 6 da CF.
a) Temos tributos que no precisam aguardar o
prximo exerccio e nem 90 dias, ou seja, o
tributo pode ser cobrado: IMEDIATAMENTE!!!!
So eles:
- Imposto extraordinrio guerra (IEG)
- emprstimo Compulsrio
Calamidade Pblica,

Princpio da Irretroatividade
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado. (art. 150, III, a da
CF).
A lei tributria NO pode retroagir, salvo em
trs situaes:

Guerra

ou

- Imposto sobre importao (II),


- Imposto sobre exportao (IE)
- Imposto sobre operaes financeiras (IOF)
b) Existem tributos que no precisam aguardar
o prximo exerccio MAS precisam aguardar 90
dias, para poder ser exigido, so:
- IPI

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- casos de reduo e restabelecimento das


Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS
Combustvel (155, 4, IV, c e 177, 4, I, b
da CF.

equilbrio do desenvolvimento scio-econmico


entre as diferentes regies do Pas. (art. 151, I
da CF).
Princpio da Capacidade Contributiva

Contribuio Social (195, 6 da CF)


Existem tributos que devem respeitar o
Princpio da Anterioridade (do Exerccio), mas
no precisam respeitar 90 dias, so:

O princpio da capacidade contributiva


princpio basilar do Direito Tributrio e est
preceituado no art. 145, 1 da Constituio
Federal:

-IR
- alterao de Base de clculo do IPTU e do
IPVA

Art. 145 - (...)


1 - Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado
administrao
tributria,
especialmente
para
conferir
efetividade
a
esses
objetivos,
identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte

Princpio do no-confisco
O tributo no pode inviabilizar o direito de
propriedade.
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - utilizar tributo com efeito de
confisco;
O STF tem frequentemente demonstrado
avesso s multas com carter confiscatrio.
Princpio da Liberdade de Trfego
O princpio da liberdade de trfego est
previsto no art. 150, V da CF e veda os Entes
Federativos institurem tributos interestaduais
ou intermunicipais que visam estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens,
ressalvadas, contudo, a exigncia do
pagamento de pedgio pela utilizao das vias
conservadas pelo Poder Pblico.

IMUNIDADES RECPROCAS
A imunidade tributria recproca, prevista no
art. 150, VI, a da CF, consequncia do
modelo Federal de Estado, cujas bases
repousam na necessria igualdade polticajurdica entre as unidades que compe O
Estado Federal, veda a Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios institurem impostos
sobre o patrimnio, renda e servios um dos
outros.

Princpio da uniformidade Geogrfica


O princpio da uniformidade geogrfica veda a
Unio instituir tributo que no seja uniforme
em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado,
ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o

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Art. 150. Sem prejuzo de outras


garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros;
De acordo com o 2, 3 do art. 150
da CF a imunidade recproca
extensiva
s
AUTARQUIAS
E
FUNDAES PBLICAS desde que
cumpram 4 requisitos:

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c) Imunidade dos Partidos Polticos e de


suas Fundaes;

Cumpram suas finalidades essenciais ou


qualquer uma delas decorrentes;
Sejam institudas e mantidas pelo Poder
Pblico;
No cobrar preos e nem tarifas;
no entrar na concorrncia privada.

A jurisprudncia entende que devem preencher


02 requisitos para ser imune a cobrana de
impostos. So eles: a) estar registrado perante
ao TSE; e, b) no atentar contra os princpios e
bons costumes do Estado brasileiro.

O Supremo Tribunal Federal tem entendido


que algumas empresas pblicas, bem como
algumas sociedades de economia mista so
merecedoras da regra imunizante, quando
prestam
servio pblico de carter
obrigatrio e de forma exclusiva.
IMUNIDADES
DOS
QUALQUER CULTO

TEMPLOS

DE

O art. 150, VI, b da CF veda aos Entes


Federativos institurem IMPOSTOS sobre os
templos de qualquer culto.
A imunidade dos templos de qualquer culto
visa tutelar a liberdade religiosa, e por essa
razo tudo, exatamente tudo, que estiver em
nome da instituio religiosa e cumprir sua
finalidade essencial ter imunidade.
IMUNIDADE SUBJETIVA - DO ART.150, VI, c,
CF/88:

d)
Imunidade
Trabalhadores;

Educao em sentido lato, quer dizer,


qualquer tipo de educao.
Exemplos: Pr-escolas, Faculdades, Cursos de
Capacitao, etc.
Importante: somente aquelas que no visem
lucro, ou seja, se enquadrem no CTN, art. 14.

de

IMPORTANTE: As pessoas do art. 150, VI, c


da CF para gozarem da imunidade tributria
devem cumprir os requisitos do art. 14 do CTN:
No distribuir lucro entre seus
associados;
No remeter valores para o Exterior;
Manter a escriturao contbil em
dia.
IMUNIDADE OBJETIVA: DOS LIVROS,
JORNAIS, PERIDICOS e DO PAPEL
DESTINADO A SUA IMPRESSO. Art. 150,
VI, d, CF/88
S no paga imposto.
O Supremo Tribunal Federal afirma que:
Livro em qualquer formato com
contedo de livro.
Jornais e Peridicos so imunes se, e
somente
se,
no
forem
eminentemente
publicitrios
os
encartes.
Revistas de qualquer gnero;
Histrias em quadrinhos, mesmo que
pornogrficas;

a) Imunidade das Entidades de Assistncia


Social Sem Fins Lucrativos;

b) Imunidades das Entidades de Educao


Sem Fins Lucrativos;

Sindicatos

S no paga imposto.

So 04 imunidades:

Conceito de Assistncia Social est no art.


203, CF/88.
Importante: Alm de no pagar imposto,
tambm no pagam Contribuio Social, nos
termos do art. 195, 7, CF/88).

dos

Catlogos no possuem imunidade. Exceo:


Listas telefnicas, pois, tem carter informativo.
Cuidado: A imunidade se refere to somente
ao papel utilizado para impresso, a tinta no
est imune. Do mesmo jeito, Editora e Grfica
no so imunes, mas sim o prprio papel
utilizado para impresso dos livros, jornais e
peridicos.

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Smula 657 do STF: Os filmes e papis


fotogrficos gozam da imunidade do Art. 150,
VI, d da CF.

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