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A ctualidad T ributaria

Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS

Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se
entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.

Jurisprudencia:
RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.

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RTF N 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un
centro educativo particular por no tratarse de transferencias
referidas a sus fines especficos.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como exportacin cuando la transferencia de propiedad se produce
en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue
del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de
exportacin.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;


A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.

Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega del
exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un
servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto.
RTF N 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los
servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como
una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en
el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.

Informes SUNAT:
Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto

C-1

IGV, ISC e IVAP

Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publicada el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los
intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio,
estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente
ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del
Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante
de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado
por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de no
domiciliado.

c) Los contratos de construccin;


Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
Informe SUNAT:
Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento
de un terreno, previo al inicio de obras de construccin, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

C-2

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen


las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste
o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
cuando se demuestre que el precio de la venta realizada
es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se obtiene en
las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es
de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 54 del presente
dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se
efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso
de empresas.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per
que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites
y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por
personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en
los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y
que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas
sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los


constructores de los mismos.

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de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no domiciliada,
algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio.
Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por
los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo
sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin
la Decisin 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el
IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos,
integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin
del servicio por parte de la empresa domiciliada.

A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:

Jurisprudencia:

Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose
de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por
ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del
IGV que corresponda por la mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios
destinados exclusivamente a la construccin del inmueble
podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la
medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas,
deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

RTF N 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
se encuentra gravada con el IGV.

Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
campo de aplicacin del IGV.
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada
con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de
percepcin, parcial o total, del ingreso.
Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas
con el constructor.
Informe N 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.

e) La importacin de bienes.

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Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
en definitiva corresponda.
()
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION
E IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS


No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso
de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Informe SUNAT:
Informe N 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual
se encuentran gravados con el IGV.

b) La transferencia de bienes usados que efecten


las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N
950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.

Informe SUNAT:
Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no
se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea
el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes
califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice como


consecuencia de la reorganizacin de empresas;
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que
se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de empresas
unipersonales y de sociedades irregulares que no
hayan adquirido tal condicin por incurrir en las
causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de
la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
Informe SUNAT:
Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos

C-3

IGV, ISC e IVAP

Inciso d) derogado por laCuarta Disposicin Final del Decreto


Legislativo N 950, (03.02.04).

e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan
los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica
se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas
en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.

Dichos bienes no podrn ser transferidos o


cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de
la Declaracin nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar
el pago de la deuda tributaria correspondiente
de acuerdo con lo que seale el reglamento. La
depreciacin de los bienes cedidos o transferidos
se determinar de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior
los casos en que por disposiciones especiales se
establezcan plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesin de dichos bienes.

C-4

Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesistica competente para reconocer a las
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o
Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra
aprobarse mediante Decreto o certificacin expedida por
la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica,
stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones
conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos que
las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el correspondiente
estatuto de la confesin religiosa no catlica.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que


se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados
a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.
f ) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en
virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado
nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuos.
Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo
N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.

g) La transferencia o importacin de bienes y la


prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o particulares
exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin,
se aprobar la relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus
fines propios, efectuada por las Instituciones
Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada
por el Decreto Legislativo N 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de
Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
I n s t i t u t o P ac f ic o

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d)

Informe SUNAT:

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en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de


continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por
el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera
transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello
no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes
realizada con motivo del traspaso.

A ctualidad T ributaria

no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que


corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de
bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.

Jurisprudencias:
RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que
suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que
se encuentren relacionados a los fines propios de los centros
educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en
los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla
otros fines como los de difusin cultural y de extensin que
apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad
en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se
encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios
de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y
Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores
y/o personal administrativo, as como a distintas entidades pblicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas,
capacitacin de docentes, entre otros).

oauomu

/ 03

RTF N 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo
contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las
Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de
la inafectacin a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin
Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin
Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de
Educacin.

Concordancias:
D.S. N 124-2001-EF; D.S. N 041-2004-EF; D.S. N 0992004-EF

Informes SUNAT:
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto
en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de
ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de
aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del
TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro
del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras.
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la
condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser
exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin.

RTF N 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia
no est referida a los fines especficos del centro educativo
sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV.

Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de economa mixta),
se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de
los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.

Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones
referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende,
entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido adquiridos en el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito
mencionadas en el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin
de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.

Primer prrafo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N 935, publicado el 10.10.03.

Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades
se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial
emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin
de las donaciones, las Municipalidades debern presentar ante
el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo
Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se
acepta la donacin.

k) La importacin o transferencia de bienes que se


efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas;
as como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante
A c tua lida d E mpr esari al

l)

Los intereses y las ganancias de capital generados


por Certificados de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco
Central de Reserva del Per.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y

C-5

IGV, ISC e IVAP

otros aparatos electrnicos, casinos de juego y


eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte
contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporcin contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin
que, para tal efecto, sta establezca.

en la proporcin que corresponda a cada parte


contratante, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
(...)
11.
OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, ser de
aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboracin deber constar expresamente la
proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto
expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin
de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y
gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de
cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
(...)
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
( ... )
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.

Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto,
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y


contratos de construccin que efecten las
partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de
una obligacin expresa en el contrato, siempre
que cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
Concordancia Reglamentaria

C-6

Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 27450


(19.05.01).

La ventae importacin de los medicamentos y/o


insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la
Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
Texto incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 28553,
(19.06.05).

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos


contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin
del negocio u obra en comn, objeto del contrato,

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o


insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados
de acuerdo a las normas vigentes.

oauomu

Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del


Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios
o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
D.S. N 005-2008-SA
D.S. N 005-2009-SA

q)

Literal q) derogado por laCuarta Disposicin Complementaria


Final de la Ley N 29646 (01.01.11).

r)

Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos


por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales
de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la
Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas
de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto
de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales,
as como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y
dems ingresos provenientes de crditos directos
e indirectos otorgados por otras entidades que se
encuentren supervisadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a
operar a favor de la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros,
por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del Artculo 19 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.

Inciso incorporado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo


N 965 (24.12.06).

s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per,
de acuerdo a las normas de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante
de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29772
(27.07.11).

t) Los intereses generados por valores mobiliarios


emitidos mediante oferta pblica o privada por
personas jurdicas constituidas o establecidas en
el pas.

oauomu

/ 03

Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050


(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.

u) Los intereses generados por los ttulos valores no


colocados por oferta pblica, cuando hayan sido
adquiridos a travs de algn mecanismo centraliA c tua lida d E mpr esari al

zado de negociacin a los que se refiere la Ley del


Mercado de Valores.
Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050
(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.

Artculo 3.- DEFINICIONES


Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior
las operaciones sujetas a condicin suspensiva en
las cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o
garanta que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.

Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV.
RTF N 4784-5-2003
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de
dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en
el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible
se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario,


socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin, con excepcin de los sealados
por esta ley y su reglamento, tales como los
siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes
intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.

C-7

IGV, ISC e IVAP

-
-

La entrega de bienes a un tercero para ser


utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser
incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con
el informe emitido por la compaa de seguros, de ser
el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento de
la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en
que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del
delito.

- El retiro de bienes para ser consumidos por


la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia
por subrogacin a las empresas de seguros

C-8

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin
del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del Artculo 1 del Decreto:
()
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin
a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
()

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

de los bienes siniestrados que hayan sido


recuperados.

oauomu

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3
del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin,
sea directamente o a travs de un tercero.

A ctualidad T ributaria
RTF N 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en el pas, entendindose
como tal a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo
1534 del Cdigo Civil, para que nazca la obligacin tributaria se
requiere que exista transmisin de propiedad, lo que tratndose
de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan
llegado a existir.

6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO


DE RETIRO
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podr trasladarse al adquirente de los mismos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento
de la obligacin tributaria por dicho monto.

Informe SUNAT:
Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de una concesin
minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como
venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
Informe N 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero,
la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la
opcin de compra constituye una operacin de venta para
efecto del IGV.

Jurisprudencias:
RTF N 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas,
trofeos, implementos deportivos y juegos didcticos, entregados
al personal contratado para las campaas de promocin de sus
productos, estar gravada con IGV cuando no se logre acreditar
que constituan entregas como condicin de trabajo.
RTF N 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de
bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabajadores con motivo de fiestas navideas, como es el caso de panetones o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes
son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y
no son necesarios para el desarrollo de las labores que stos
desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normatividad del IGV slo califican como
retiro de bienes no gravados cuando son entregados como
condicin de trabajo, son indispensables para la prestacin de
servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley.

b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Jurisprudencia:
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para
mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General
a las Ventas.

A c tua lida d E mpr esari al

c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se
considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o
garanta y que superen el lmite establecido en
el Reglamento.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.

Entindase que el servicio es prestado en el pas


cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
(...)
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo


prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.

Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el artculo
54 del presente dispositivo.

C-9

IGV, ISC e IVAP

Inciso c) modificado por el artculo 3 del D.L. N 950 (03.02.04)


vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento
de la obligacin tributaria por dicho monto.

Jurisprudencias:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana,
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin

C-10

mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la


concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.

Informes SUNAT:
Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV.
Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/
K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habitual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el importador.

d) CONSTRUCCIN:

Las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar
o edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este
ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construccin.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

En el caso del servicio de transporte internacional


de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en
el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.

oauomu

A ctualidad T ributaria
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.

f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las
actividades sealadas en el inciso d). Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten
respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116 (07.07.12)
vigente a partir del 01.08.12.

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin

A c tua lida d E mpr esari al

de servicio o del valor de construccin. En caso el monto


de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento
de la obligacin tributaria por dicho monto.

Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se origina:
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la que se produce
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
pliza correspondiente a la transaccin final.

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita


el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposicin del adquirente.
()
d)Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O
ADMISIN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos
vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin
cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega
de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito
o garanta antes que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que stas no
superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total
de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras
confirmatorias.

C-11

IGV, ISC e IVAP

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,


Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
se realiza la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en


que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso a) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.

Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.
RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la
imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin
para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.
RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, momento que no necesariamente resulta relevante para efectos
de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a
la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de
Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de
que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del
bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha
anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales
efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin

C-12

de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del


IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago;
el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse
antes del inicio del traslado de los bienes.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la


fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
Inciso b) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
()
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se


emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.
Inciso c) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.

Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece
la norma as, el cliente del recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo


precedente, se producir el nacimiento de la obligacin
tributaria por el importe total entregado.

oauomu

A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
- Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
- Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra
primero.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados


por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
()
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4 del Decreto.

e) En los contratos de construccin, en la fecha


en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en
la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que
ocurra primero.
Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.

f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de


percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
()
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta,
el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se


solicita su despacho a consumo.
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O
ADMISIN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
()
b) En la importacin o admisin temporal de bienes,
en la fecha en que se produzca cualquier hecho que
convierta la importacin o admisin temporal en
definitiva.

CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).

oauomu

/ 03

Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta.
Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor total de la construccin.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.

Informe SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000
Respecto del monto de los intereses que se generan por el
financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
materia de la importacin que se encuentran detallados en el
Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del

C-13

IGV, ISC e IVAP

Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el
segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del
IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera
declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos
de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste
en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas
contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV
u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar
en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones
antes mencionadas.
Esta misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o
actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato
legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo
prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario
que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en
operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo
mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en
la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.

Artculo 6.- MODIFICACIN DE LOS APNDICES I Y II


La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II,
segn corresponda, podr ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de
los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender
animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para
la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro
para uso no monetario, inmuebles destinados
a sectores de escasos recursos econmicos y
bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos
automviles a que se refieren las Leyes Ns.
26983 y 28091.
En el caso de servicios, slo podr comprender
aquellos cuya exoneracin se base en razones de
carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o
de facilitacin del comercio exterior.

C-14

Artculo sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N


980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.

Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la


exoneracin
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II
tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015.
Prrafo sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 29966 (18.12.12),
vigenteapartir del 01.01.13.

Los contribuyentes que realicen las operaciones


comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la
exoneracin optando por pagar el Impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 del DL N 965 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
12 RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar
con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta
e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en
el Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que
se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV)
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
fiscal dichos montos.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000


Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el
artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro
y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros
impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el
Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.

b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que


establezca la norma marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que
deber efectuarse conforme a lo que establezca la
citada norma.

oauomu

IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado


del IGV.
De no formar parte del valor en aduana de las mercancas
importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable
a las importaciones, no est sujeto al IGV por este concepto.

A ctualidad T ributaria

b) Presten en el pas servicios afectos;


c) Utilicen en el pas servicios prestados por no
domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;

Artculo 8.- CARACTER EXPRESO DE LA


EXONERACION
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del
Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
incorporarse en los Apndices I y II.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas
a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo
1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere
al adquirente del inmueble construido.

CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que
desarrollen actividad empresarial que:
Concordancia Reglamentaria

oauomu

/ 03

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,


Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas
que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin,
se considerar que existe continuidad entre la sociedad
irregular y la regularizada.
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que
hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto,
sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin
y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto
Legislativo N 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial
y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.

a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos,


en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
A c tua lida d E mpr esari al

e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;


f ) Importen bienes afectos.
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas
jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9
del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las
importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen


y/o periodicidad de las operaciones, conforme
a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar
habitual la transferencia que efecte el importador
de vehculos usados antes de transcurrido un (1)
ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del
Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas,

C-15

IGV, ISC e IVAP

Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado
dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las
Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las
operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida
al inmueble de mayor valor.

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,


Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los
contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms
empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.

Jurisprudencia:

RTF N 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas sujetos del IGV sin que sea necesario verificar si son
o no habituales en sus operaciones, siendo las normas sobre
habitualidad nicamente aplicables respecto de sujetos que
no realizan actividad empresarial, tal como sera el caso de las
Municipalidades u Organismos No Gubernamentales (ONG).

RTF N 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cundo
un consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad
independiente, para estos efectos corresponde utilizar las normas de IR, segn las cuales todos los consorcios estn obligados
a llevar contabilidad independiente, salvo cuando se traten de
contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar contabilidad en forma independiente, para lo cual
se solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT.

Informe SUNAT:

Informe SUNAT:

Informe N 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho
pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional,
siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por
el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en
la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y
similares con los de carcter comercial.

Informe N 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV.

9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la


comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
Artculo sustituido por elArtculo 6 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.

C-16

Artculo 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS


Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el pas.
Informe SUNAT:
Informe N 077-2007-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que la actividad de comercializacin del hardware que se lleva a cabo en el pas se encontrar gravada con
el IGV, siendo contribuyente de este impuesto la empresa no
domiciliada y sujeto del impuesto en calidad de responsables
solidarios, el comprador de los bienes, de acuerdo a los sealado
por el artculo 10 de la LIGV.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Concordancia Reglamentaria

oauomu

monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto
las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a
adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

A ctualidad T ributaria

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos


los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estn obligados a llevar
contabilidad completa segn las normas vigentes.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
se realiza la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.

Oficio SUNAT
Oficio N 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar
la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea
contribuyente de dicho impuesto en los remates de bienes
por venta forzada.

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
Informe SUNAT:
Informe N 015-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que el representante comn con poder suficiente para vender el viene mueble afecto en garanta mobiliaria no
tiene la calidad de agente de retencin en la venta del mismo.

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a


aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn
por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.

oauomu

/ 03

Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 28053 (08.08.03).

Concordancia:
R. N 189-2004-SUNAT; R N 199-2005-SUNAT

A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos

La Administracin Tributaria establecer los casos en que las
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar
a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes
de la fecha de emisin de la Pliza.
()
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito
fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
liquidacin de compra y del documento que acredite el pago
del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras


coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a stas ltimas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, determine y pague
el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr
derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados
al coaseguro.

e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin,


por las operaciones que el patrimonio fideicometido
realice para el cumplimiento de sus fines.
Inciso incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27039
(31.12.98).

C-17

Informe SUNAT:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.

CAPITULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACION DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los Captulos V, VI y VII del presente ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
este ltimo impuesto.

CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.

C-18

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
8. COMERCIANTES MINORISTAS

Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en
dicho mes.
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin
que stos hayan sufrido.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento

I n s t i t u t o P ac f ic o

oauomu

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACION

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.

/ 03

IGV, ISC e IVAP

oauomu

/ 03

A ctualidad T ributaria
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo
de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio
de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la
prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible
est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto.

Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta
de bienes ni prestacin de servicios.

Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando
en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, as como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser
en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega fsica, lo que
ocurra primero.

A c tua lida d E mpr esari al

b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el


fideicomitente es contribuyente del Impuesto por
las operaciones que originaron dichos crditos y por
los conceptos no devengados que expresamente se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.

El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no
se encuentren incluidos en el monto total consignado
en el documento que sustente la transferencia y que no
se hayan excluido expresamente en dicho documento
como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses
o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se
considera como usuario del servicio, al sujeto que debe
pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del
Decreto.
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin
gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que
perciba como contraprestacin por sus servicios financieros
y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.

Artculo 13.- BASE IMPONIBLE


La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
Jurisprudencia:
RTF N 08145-2-2007
En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no
compensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones
internas.
RTF N 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determinables al
momento de la venta o la prestacin del servicio integrarn,
desde ese momento, la base imponible del Impuesto General
a las Ventas.

c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.


d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles,
con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor,

C-19

IGV, ISC e IVAP

Inciso modificado por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N


944 (23.12.03), vigente a partir del 01.01.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 6 del Artculo 10.
Numeral 3. Sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo
N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.

4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estar constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en
caso de permuta de servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construccin, se tendr
como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
de construccin; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendr como
base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por
contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea superior,
caso en el cual se tendr como base imponible este
ltimo.

Informes SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se
generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor
de los bienes materia de la importacin que se encuentran
detallados en el Literal A del Apndice I de la IGV, debe tenerse

C-20

Artculo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,


RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entindase por valor de venta del bien, retribucin
por servicios, valor de construccin o venta del bien
inmueble, segn el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin. Se
entender que esa suma est integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago de
los bienes, servicios o construccin, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aqul y aun
cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiacin de
la operacin. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
11. CARGOS ADICIONALES

Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo
que ocurra primero.

Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV,
siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste
estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para
poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado
(intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte
de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que
los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base
imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo
que ocurra primero.
RTF N 214-5-2000
No se incluye expresamente dentro del concepto valor de
venta del IGV al inters moratorio, diferencindolo del inters
compensatorio, por tal razn, en resguardo del principio de
legalidad en materia tributaria, los intereses moratorios se
encuentran inafectos al IGV.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la


legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

en cuenta que en caso que forme parte del valor en aduana de


las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible
del IGV aplicable a las importaciones, se encontrarn exonerado
del IGV. Al contrario, de no formar parte del valor en aduana
de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible
del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por
ese concepto.

oauomu

se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble.

A ctualidad T ributaria

Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin


de servicios gravados o el contrato de construccin se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
stos formar parte de la base imponible, aun cuando
se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo,
cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin
de servicios o contratos de construccin exonerados
o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto
y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.

Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en
los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.

Informe SUNAT:
Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante
el reglamento se establecern las normas pertinentes.
Concordancia Reglamentaria

oauomu

/ 03

Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.

Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto


Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la proA c tua lida d E mpr esari al

duccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio


de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no
forma parte de la base imponible, el recargo al consumo
a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
del Decreto Ley N 25988.
No forman parte del valor de venta, de construccin o
de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos
siguientes:
a) El importe de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolucin de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condicin de que se devuelvan.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.

b) Los descuentos que consten en el comprobante


del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.

c) La diferencia de cambio que se genere entre el


nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
Artculo 14 sustituido por el Artculo 7 del D.L. N 950
(03.02.04), vigente a partir del primer da del 01.03.04.

Concordancia
D.S. N 142-2004-EF, Art. 2, 1.2

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,

C-21

IGV, ISC e IVAP

RTF N 01770-1-2005
Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los
intereses compensatorios.
RTF N 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera,
el tipo de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisin de
la factura rectificada y no el de la fecha de emisin de la nota
de crdito, pues de los contrario no se estara modificando las
sumas originalmente contenidas en la operacin, gozando en
consecuencia indebidamente de un ajuste mayor.

Artculo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO


DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TTULO GRATUITO
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible
ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicar el valor de mercado.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del
Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base


imponible correspondiente a las ventas que efectan
el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de
aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado
de tales bienes.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del
Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda,
o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

C-22

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, se tomara
como base imponible mensual el dozavo del valor que
resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de
adquisicin ajustado, de ser el caso.

Se entender por valor de mercado, el establecido en


la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo
dispuesto en los prrafos anteriores, la base imponible
se determinar de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Artculo sustituido por elartculo 3 del D.L. N 980 (15.03.07), vigente
a partir de 01.04.07.

Artculo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO


NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podr ser considerado como costo o
gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.
Artculo 17.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16%.
Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 29666 (20.02.11),
vigente a partir del 01.03.11.

CAPITULO VI
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Jurisprudencia:

Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no


implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor
de mercado aplicable al arrendamiento de los citados
bienes.

oauomu

la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo


de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado.

A ctualidad T ributaria

Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al


procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
10. GASTOS DE REPRESENTACIN
Los gastos de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba


pagar el Impuesto.
Artculo modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.

Jurisprudencias:
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones.
RTF N 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar vlidamente el
crdito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a
una operacin real. Asimismo, para establecer la fehaciencia
de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el
contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con documentacin
e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin
Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
realizacin de tales operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de
informacin con los supuestos proveedores y cualquier otra
medida destinada a lograr dicho objetivo.

oauomu

/ 03

Informes SUNAT:
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa,

A c tua lida d E mpr esari al

el costo de adquisicin es susceptible de ser considerado como


costo computable, por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre
que se renan con los dems requisitos previstos en las normas
de la materia, derecho a crdito fiscal, de conformidad con el
inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crdito fiscal el IGV que
haya gravado la adquisicin de un bien, cuando ste se ha
adquirido en restitucin de uno siniestrado y con el importe
pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 18 y
19 del TUO de la Ley del IGV.

Artculo 19.- REQUISITOS FORMALES


Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere
el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos
formales
a) Que el impuesto general est consignado por
separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito,
o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas
o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que
se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
Concordancia: Ley N 29215
Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO
AL CRDITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.

Jurisprudencia
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.

b) Que los comprobantes de pago o documentos


consignen el nombre y nmero del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de
acuerdo con la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.

C-23

Artculo 1.- INFORMACIN MNIMA QUE DEBEN CONTENER


LOS COMPROBANTES DE PAGO
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito
fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie
y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando
la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con
el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y
servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el
artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de
pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer
con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que
se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin
impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con
sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.

Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre
que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
para dichos supuestos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones
de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con
el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin
de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto, en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilizacin de servicios en el pas.

C-24

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de
suministro de energa elctrica y agua, as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobante de Pago.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan
los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo
anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento
en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito
o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en
el valor de las importaciones con la liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin
en la determinacin y pago del Impuesto con el pago
posterior a travs de la correspondiente declaracin
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustentar con el original de la nota de dbito
y con la copia autenticada notarialmente del documento
de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al
que corresponda la hoja del Registro de Compras en la
que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las
hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral
3 del artculo 10.

No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad
a la anotacin del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el que
se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las
sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que
la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de dicho registro.
()
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo
19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo
1 de la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripcin en dicho
registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que
lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o
documento que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la
Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad);

I n s t i t u t o P ac f ic o

oauomu

Concordancia: Ley N 29215

/ 03

IGV, ISC e IVAP

A ctualidad T ributaria
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
retribucin, valor de la construccin o venta del
bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que
no coincide con la correspondiente a la operacin que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose
del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin
con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la
informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
de venta, se considerar que el comprobante de pago que
la contiene consigna datos falsos.
()
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se
sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisin de la orden de entrega.

c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito,


los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso de los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el perodo
al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la
configuracin de las infracciones tributarias tipificadas
en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible la legalizacin prevista
en el primer prrafo del presente inciso.

oauomu

/ 03

Prrafo incorporado por elArtculo 15 de la Ley N 29566 (28.07.10),


vigente a partir del 29.07.10.

Concordancia: Ley N 29215


Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO
AL CRDITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el

A c tua lida d E mpr esari al

inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del


Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en
las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la
SUNAT requiera al contribuyentes la exhibicin y/o presentacin
de su Registro de Compras.

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en
que se efecte tal subsanacin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto
en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose
de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e importacin,
cuando el pago del total de la operacin, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
Jurisprudencia:
RTF N 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los
periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N
29214 y N 29215, la anotacin tarda en el registro de compras
de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el

C-25

IGV, ISC e IVAP

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL
2.2.Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo
19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones
o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no
rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de informacin sealados
en el artculo 1 de la Ley N 29215.

i. Con los medios de pago que seale el Reglamento;


y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de
los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer
el derecho al crdito fiscal.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente
deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusulano negociables,intransferibles.no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:

C-26

La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia, podr


establecer otros mecanismos de verificacin para la
validacin del crdito fiscal.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas de los comprobantes de pago presentados por la recurrente
y efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de
verificar en crdito fiscal.

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado
de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante
de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto,
el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su cobro
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente
a nombre del adquirente, la misma que deber
estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida
del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones
no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto,
el crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin
alguna.

oauomu

inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del


Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, no implica la
prdida del derecho al crdito fiscal.

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Ley N 29215, Artculo 3

En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por


no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL
PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el
perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante
de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el
numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.

Informe SUNAT:
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe
consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza
el pago.

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en


los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el
impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha
atribucin deber ser realizada mediante documentos
cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos
por la SUNAT.
Artculo 19 sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.08)

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo
19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.

A c tua lida d E mpr esari al

Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en


el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del
Artculo 2.
Concordancias:
D.S. N 110-2007-EF, Art. 6

Informe SUNAT:
Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.

Artculo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO


NO GENERA CREDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn
caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni
podr ser considerado como costo o gasto por el
adquirente.
Artculo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR
NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO
DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera
sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
Artculo 22.- REINTEGRO DEL CREDITO
FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados
a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin,
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo
anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran
de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el
reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin
se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido (1) ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()

C-27

IGV, ISC e IVAP

Informe SUNAT:
Informe N 149-2002-SUNAT/K00000
Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crdito
fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un
menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada
con el Impuesto General a las Ventas.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:


a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en
el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos
anteriores, se sujetar a las normas que seale el Reglamento.
Artculo 22 sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039 (31.12.98)

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICION,
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya

C-28

Jurisprudencias de Observancia Obligatoria


RTF N 01706-5-2005
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
prdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que
seala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos N
029-94-EF y 136-96-EF.
RTF N 00417-3-2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a
las Ventas por reintegro del crdito fiscal por la prdida o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de
acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821 no debe
reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun cuando
no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el reglamento, aprobado por los Decretos
Supremos Ns. 029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como
se indica en el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se
advierte de la copia certificada de la denuncia policial, la prdida
de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como
consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenmeno
del Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro.
Se declara que la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
diario oficial El Peruano.

Artculo 22-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12.
Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seale el reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose
de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn
como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.

/ 03

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes


cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el perodo tributario en
que se produzcan los hechos que originan el mismo.

adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes


terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar
en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta.
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de
contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.

oauomu

3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE


BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre
la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia
de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal
que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito
fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en
los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber
afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav
la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no
gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento
sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito
fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente
sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo
perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el
prrafo anterior se computar desde el mes en que inici
sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De
all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:

A c tua lida d E mpr esari al

i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren
exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a
ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al
servicio de transporte areo internacional de pasajeros que
no califique como una operacin interlineal de acuerdo a
la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del
artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza
el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en
el boleto areo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de
transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido
en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se
considerar en el mes en que se efecte.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas
en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la
transferencia de crditos realizada a favor del factor o del
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin
de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
se considerar como valor de stos el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto,
o en caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro
de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se
entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita
por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por
el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza

C-29

IGV, ISC e IVAP

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales


Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6,
se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en
cuenta lo siguiente:

C-30

Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir
en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
la recurrente por el perodo acotado.

Artculo 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACION, REORGANIZACION Y LIQUIDACION DE


EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido, el
crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir
al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que
corresponda a las operaciones que hubiera realizado
para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su
extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se
efectuarn de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal


Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la
Segunda Disposicin Complementaria final del Decreto
Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado
operaciones interlineales deber contar con una relacin
detallada en la que se consigne la siguiente informacin
acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas
operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como
de los documentos que aumenten o disminuyan el
valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la
que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del
transporte que gura en el boleto areo, el total del
valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que
le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste
comprenda ms de un tramo de transporte y alguno
de stos sea realizado por otra aerolnea.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren los
incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u
omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se
considerarn como operaciones no gravadas para efecto de
lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u
omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que se consigna la informacin
necesaria para identificar la operacin interlineal.

i) Se considerarn las operaciones interlineales que se


hubieran realizado en el mes en que se deduce el
crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en
el boleto areo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin
interlineal se produjera un aumento o disminucin del
valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se efecte.

oauomu

en todo o en parte el servicio de transporte que figure


en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta
a la que emite el boleto areo, aun cuando esta ltima
realice alguno de los tramos del transporte que figure
en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos
en la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba
pago alguno de parte de la aerolnea que realice
el servicio de transporte por cualquier concepto
vinculado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el
boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el
servicio de emisin y venta del boleto o conserve
para s del monto cobrado por el referido boleto
la parte que corresponda al Impuesto que grav
la operacin o la parte del valor contenido en el
boleto areo que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisin por el servicio
de emisin y venta del boleto antes mencionado.
ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte
no lo efecte en mrito a algn servicio que deba
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto
areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado
en virtud de un acuerdo interlineal.

A ctualidad T ributaria
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 24 del
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el
numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal,
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el
siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito
fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a
aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que
se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite
mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se
refiere el Artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber
presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y
condiciones que sta seale; en el caso de extincin del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.

Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr


transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.
Concordancia Reglamentaria

oauomu

/ 03

Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal


establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE
REORGANIZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el
crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo
de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el
plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de
inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de
sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre
de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso,
podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o
empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
del Artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la
fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir
sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante
escrito simple.

En la liquidacin de empresas, no procede la devolucin


del crdito fiscal.
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27039 (31.12.98).

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 25.- CREDITO FISCAL MAYOR AL


IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crdito
fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CREDITO FISCAL
Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base
imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin
como crdito fiscal; no procediendo la devolucin
del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legislativo N
950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio
no realizado restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de prestacin
de servicios. La anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin
de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas
de bienes que no se entregaron al adquirente, la
deduccin estar condicionada a la devolucin del
monto pagado.
Inciso modificado por elArtculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()

C-31

IGV, ISC e IVAP

Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o
usuario que figura en el comprobante de pago original.

c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se


hubiere consignado en el comprobante de pago:
Las deducciones debern estar respaldadas por
notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
Res. de Superintendencia N 080-2004-SUNAT

Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se
efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

Informe SUNAT:
Informe N 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto
Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importacin.
Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito
ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
en su Registro de Ventas e Ingresos.
Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error
se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo
26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda
el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la
nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crdito fiscal y que lo antes sealado
resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.

C-32

Inciso modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N


1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al
numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los


comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.

Las deducciones debern estar respaldadas por las
notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo anterior.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto
se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
originales.

Artculo 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES


Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro
de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn
de conformidad con lo que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Informe SUNAT:

Artculo 27.- DEDUCCIONES DEL CREDITO


FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de
pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en
contrario, que los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del
servicio no realizado restituida. En el caso que los
bienes no se hubieran entregado al adquirente
por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto
Bruto correspondiente a la parte proporcional del
monto devuelto.

oauomu

3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE


VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.

A ctualidad T ributaria
()
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el
Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.

CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el


pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la
sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere
lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido
de acuerdo con el procedimiento establecido en el
Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en
el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa
no resultare obligado al pago del Impuesto en un
mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT,
en los plazos, forma y condiciones que seale el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten
en los comprobantes de pago por exportaciones, aun
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 8.-La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:

La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la


declaracin y pago.

1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO


Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del
Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos
consignados en las notas de crdito y dbito.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de
presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin
o recaudacin del Impuesto.
Concordancias:
R. N 032-2004-SUNAT

Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado
es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo
utilizar el crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin
hasta agotarlo.

/ 03

Prrafo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N 27039 publicada


el 31.12.98.

Artculo 8.-La declaracin y pago del Impuesto se efectuar


de acuerdo a las normas siguientes:
()
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la
comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin-Pago del impuesto,
consignando 00 como monto a favor del fisco y se
presentar de conformidad con las normas del Cdigo
Tributario.

Prrafo sustituido por elArtculo 11 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente


a partir del 01.03.04.

oauomu

siguiente al perodo tributario a que corresponde la


declaracin y pago.

Artculo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE


LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern
efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 31.- Retenciones y Percepciones


Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal se deducirn
del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o
ser stas insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser
aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos, el contribuyente podr optar por
solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin
de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya
devolucin se solicita.

C-33

IGV, ISC e IVAP

Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley N 29335


(27.03.09).

Concordancias:
LEY N 28053, Art. 4

Informes SUNAT:
Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos
anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto
que no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de
aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no
altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta
efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a
que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.

Artculo 32.- LIQUIDACION DEL IMPUESTO


QUE AFECTA LA IMPORTACION DE BIENES Y LA
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros
y ser pagado conjuntamente con stos.
El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el
pas prestados por no domiciliados ser determinado
y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 16 de la Ley N 27039 publicada
el 31.12.98.

Jurisprudencia:
RTF N 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que
debe extinguirse mediante el pago.

CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y
SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el
pas a favor de un sujeto no domiciliado, independien-

C-34

temente de que la transferencia de propiedad ocurra en


el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes
del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est
condicionado a que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin
del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacn
aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un almacn general de depsito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin
ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor
a doscientos cuarenta (240) das calendario contados a
partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los
requisitos que seale el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como
consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
33 del Decreto se entender por documentos emitidos por
un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacn General de Depsito regulado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo.
Tales datos debern indicarse en el comprobante de
pago que sustente la venta al momento de su emisin
o con posterioridad en la forma en que establezca la
SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero
o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y
domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de
los bienes.
f ) Direccin del lugar donde se encuentran depositados
los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando
su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin,
marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva
para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la
disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto
no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual
permita determinar la vinculacin de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

La SUNAT establecer la forma y condiciones en


que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la
dcimo segunda disposicin complementaria final
del Decreto Legislativo N 981.

oauomu

A ctualidad T ributaria

oauomu

/ 03

k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero


o Almacn General de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero
o Almacn General de Depsito.
m) Consignar como frase:Certificado - 3er. prrafo del
Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo
33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos
domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las
que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero
o Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos
sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas como exportacin a que los bienes objeto de la
venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60)
das calendario contados a partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago respectivo.

Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin


que se haya efectuado el embarque, se entender que
la operacin se ha realizado en el territorio nacional,
encontrndose gravada o exonerada del Impuesto
General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo
con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportacin de
servicios son las contenidas en el Apndice V, el cual
podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales
servicios se consideran exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el
pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengan lugar
en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes
operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a
los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin
de entidades reguladas por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones que certificarn la operacin
en el momento en que se acredite el cumplimiento
del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la
misma que se reflejar en la transmisin de esta
informacin va swift a su banco corresponsal en
Per.
El banco local interviniente emitir al productor
minero la constancia de la ejecucin del swap,
documento que permitir acreditar ante la SUNAT
A c tua lida d E mpr esari al

el cumplimiento de la exportacin por parte del


productor minero, quedando expedito su derecho
a la devolucin del IGV de sus costos.

El plazo que debe mediar entre la operacin swap y
la exportacin del bien, objeto de dicha operacin
como producto terminado, no debe ser mayor de
sesenta (60) das tiles. Aduanas, en coordinacin
con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por
cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido exportado,
la responsabilidad por el pago de los impuestos
corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el
Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante
Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el perodo que
dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como
exportacin a otras modalidades de operaciones
swap y podrn establecerse los requisitos y el
procedimiento necesario para la aplicacin de la
presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes
del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricacin del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior
para la elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que
de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sean vlidos para ingresar
al pas, de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la tripulacin a
bordo de las naves de transporte martimo o areo,
as como de los bienes que sean necesarios para
el funcionamiento, conservacin y mantenimiento
de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por

C-35

IGV, ISC e IVAP

7.

8.

9.

C-36

Numeral incorporado por el artculo 1 del D. L. N 1125


(23.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Artculo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N
1119 (18.07.12), vigente a partir del 01.08.13.

Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE
VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las
personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen
de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turstico se encuentre obligado
a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que, de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido
para ingresar al pas.
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria
Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).

e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida


como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible
conformado por un conjunto de servicios tursticos, entre
los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en
una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el
extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta
sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a
ste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que
se reere el numeral 1 del artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF y normas modicatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y
bebidas al pblico.
k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador
turstico a efecto de inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores tursticos no
domiciliados.
Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin
Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de
aplicacin al operador turstico que venda un paquete turstico
a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la
fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador
turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya
ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

6.

todos los casos; de acuerdo con las condiciones,


registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT.

oauomu

el Ministro de Economa y Finanzas se establecer


la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves
o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe
seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o
mercancas que los navieros nacionales o empresas
navieras nacionales realicen desde el pas hacia el
exterior, as como los servicios de transporte de
carga area que se realicen desde el pas hacia el
exterior.
Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de
bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica
se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes y componentes de
las naves y aeronaves.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no
domiciliado, realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la
fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen
los documentos a que se refiere el tercer prrafo
del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo
dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo
no mayor a sesenta (60) das calendario contados
a partir de la fecha de emisin del comprobante
de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se
haya efectuado el embarque, se entender que la
operacin se ha realizado en el territorio nacional,
encontrndose gravada o exonerada del Impuesto
General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes
que venda sus productos a clientes del exterior, a
travs de comisionistas que operen nicamente
como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al
bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Los servicios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica clsica,pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico
prestado por operadores tursticos domiciliados en
el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en

A ctualidad T ributaria
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr
carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto
establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido
en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico
deber cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo
en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o
no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o
gerente(s) del operador turstico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha
en que opere la inscripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones indicadas en el presente numeral.
El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin
del Registro.
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico,
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de
posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn
corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.

oauomu

/ 03

Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago


Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la
factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto
de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en
el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el
paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN
DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se
refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el operador
turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento
de identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que
permita(n) acreditar:

A c tua lida d E mpr esari al

a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que


utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita
sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turstico
podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM)
a que hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas de la persona
natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la
SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que
considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de
las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para
resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta
cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo
dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo
a favor del exportador, la SUNAT verificar que el operador
turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de
presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones
tributarias de los ltimos seis (06) meses anteriores a la fecha
de presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones
sealadas en el prrafo precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar
el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la
declaracin en que se comunica la compensacin.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar como exportacin
el paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean
brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso
mximo de sesenta (60) das calendario por cada ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado
no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas
por cada ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la
veracidad de la informacin proporcionada por los operadores
tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96
del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades pertinentes la
informacin que considere necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto,
debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer
las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo.

10. Los servicios complementarios al transporte de


carga que se realice desde el pas hacia el exterior y
el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre
que se realicen en zona primaria de aduanas y que
se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.

C-37

IGV, ISC e IVAP

Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto Legislativo


N 1125 (23.07.12), vigente a partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como
usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios
de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario
por el Comit de Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit
de Administracin o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.

C-38

c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento
aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento
aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.

Artculo 33-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1119
(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos
que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos
VI y VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.

Artculo 34-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.L. N 1116 (05.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.
Artculo 35.- APLICACION DEL SALDO A
FAVOR
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se
deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Transbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.

oauomu

c.
d.
e.
f.
g.

A ctualidad T ributaria

Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el


ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo
con la deuda tributaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto
de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064 (10.02.99).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
2. ()

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D.S. N 155-2011-EF

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico,
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.

oauomu

/ 03

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito

A c tua lida d E mpr esari al

previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de


la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de
produccin y comercializacin del bien materia de exportacin,
no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le
haya abierto instruccin. En tal sentido, la denegatoria del
saldo a favor prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por
el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los
artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las
Ventas antes referidos.

Jurisprudencia:
RTF N 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
sus obligaciones tributarias.

Artculo 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE


SALDOS A FAVOR
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese
sido efectuada en exceso, indebidamente o que se
torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la
Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto
en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada.
Jurisprudencia:
RTF N 5105-1-2008
La devolucin del saldo a favor materia de beneficio a favor del
exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso
por lo que su devolucin no genera intereses moratorios.

CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98)

Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS


MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de
Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin.
Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.

C-39

IGV, ISC e IVAP


C-40

n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.

En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.

Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes


de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS

()
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar
como un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada en el inciso
b), la serie y el nmero de la gua de remisin con
la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Concordancia Reglamentaria:

oauomu

La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia,


podr establecer otros requisitos que debern cumplir los
registros o informacin adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la
mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa
por serie o por nmero de la mquina registradora,
segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de
ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energa elctrica, agua potable
y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden
del formulario fsico o formulario virtual donde conste
el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de
Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin,
de la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en
la importacin de bienes.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h).

A ctualidad T ributaria
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la
serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia


podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del Impuesto debern llevar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a
los Registros as como al registro de las operaciones.
Artculo sustituido por el Artculo 12 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
R. N 379-2013-SUNAT

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar
sus operaciones, as como las modificaciones al valor de
las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del
artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el
derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.

A c tua lida d E mpr esari al

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan


el crdito fiscal en operaciones de importacin as como
aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones
por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el
derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar
la verificacin individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad y aquellos que lleven
de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito
fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verificacin individual
de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr
establecer que determinados sujetos que hayan ejercido
la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en
forma detallada las operaciones diarias que no otorgan
derecho a crdito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3
y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida
para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente
artculo.

Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin
de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito
fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe
total de las operaciones realizadas por da y por mquina
registradora, consignndose el nmero de la mquina
registradora, y los nmeros correlativos autogenerados
iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales
de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo
de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn
corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la informacin detallada
y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral
1 del presente artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de
telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.

C-41

IGV, ISC e IVAP

C-42

gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas


respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo
57 del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
las importaciones o las adquisiciones sealadas en el
Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de
crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

Artculo 38.- COMPROBANTES DE PAGO


Los contribuyentes del Impuesto debern entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de
pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no
sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar
en los respectivos comprobantes de pago el precio o
valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo
a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga
la construccin, estn obligados a aceptar el traslado
del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que
les permita tener la informacin previa de la cantidad y
numeracin de los comprobantes de pago y guas de
remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para
ser emitidas en sus operaciones.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados
la factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar
los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto
que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda
por el resto de servicios que pudieran conformar el referido
paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en
el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el
paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN
DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.

Artculo 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO


DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 39.- CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO


Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los
requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as
como la oportunidad de su entrega.

oauomu

c) Nmero del Documento de Identidad.


d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido
y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada
columna al final de cada pgina.
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las
operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes
de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener
informacin de la cantidad y numeracin de las notas de
dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. CUENTAS DE CONTROL

Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
selectivo al Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto
y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3
y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin
Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18
del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d
Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de
la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito emitidas respecto de las operaciones

A ctualidad T ributaria

suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios


finales telefnicos, tlex y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio.
Artculo 41.- OBLIGACIN DE CONSERVAR
COMPROBANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin
de la accin fiscal.

oauomu

/ 03

Artculo 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO


DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien,
el valor del servicio o el valor de la construccin, no
sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo
estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas
vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la
Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como
si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin
lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien,
el valor del servicio o el valor de la construccin se
determinar de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no
obstante haberse expedido el comprobante de pago o
nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo
prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de
mermas o razones anlogas, se efecten fuera de
los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en
la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est
determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de
forma incompleta la informacin no necesariamente
impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de
construccin, cantidades, unidades de medida, valores
unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores
e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la
declaracin presentada y reliquidar, por los mismos
sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las
diferencias adeudadas.
Artculo modificado por el Artculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.

A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construccin, a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo
estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.

Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007
El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que
permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se
considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
RTF N 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que
a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los
comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base
presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del
valor de una operacin cuando este no es fehaciente.

Artculo 43.- VENTAS, SERVICIOSY CONTRATOS DE CONSTRUCCION OMITIDOS


Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin
Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal
que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto
generado por dichas ventas.
Artculo 44.- COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que
no corresponda a una operacin real, obligar al pago

C-43

IGV, ISC e IVAP

Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal


establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o
nota de dbito que no corresponda a una operacin real,
se encontrar obligado al pago del impuesto consignado
en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo
44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales
1) y 2) del referido artculo.
15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y
b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con o sin el
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del
Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado
verdaderamente la operacin mediante la cual se ha
transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado
los contratos de construccin, habindose empleado
su nombre, razn social o denominacin y documentos
para aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo 6.

C-44

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria


RTF N 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no
ha sido acreditada.

Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF N 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de
no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo
los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen
automticamente la prdida del crdito fiscal, pues esta situacin
no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento.
RTF N 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
un doble juego de facturas.

CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Artculo 45.- Territorio comprendido
en la Regin
Se denominarRegin, para efectos del presente
Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y
Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San
Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Concordancia Reglamentaria

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean


los mismos que los consignados en el comprobante
de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para
gozar del crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador
del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente,
se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba
que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operacin, que el emisor que
figura en el comprobante de pago o nota de dbito,
no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante
de pago por parte del responsable de su emisin es
independiente del pago del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los
servicios o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.

oauomu

del Impuesto consignado en stos, por el responsable


de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito
no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas
originado por la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios o contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no
real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante
de pago o nota de dbito, la operacin gravada
que consta en ste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose
empleado su nombre y documentos para simular
dicha operacin. En caso que el adquirente cancele
la operacin a travs de los medios de pago que
seale el Reglamento, mantendr el derecho al
crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan
sido transferidos o prestados por el emisor del
documento; o,
2) La retencin efectuada o percepcin soportada,
segn sea el caso.

A ctualidad T ributaria
Informe emitido por la SUNAT

Concordancia Reglamentaria:

Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de
Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta
se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado
Regin Selva.

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido
o empleado ntegramente en ella.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del ao calendario estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.

Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido
ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Regin durante el ao calendario inmediato anterior.

Artculo 46.- Requisitosparaelbeneficio


Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de
la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la
empresa en la Regin;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se realiza
dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa est ubicado en la Regin y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien
dirige la empresa.

b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal;


De conformidad con el Artculo nico de la Ley N 28813
(22.07.06), se precisa que se da por cumplido el requisito a que
se refiere el presente literal, si se cumple con la presentacin de
la referida documentacin en el domicilio fiscal.

Concordancia Reglamentaria:

oauomu

/ 03

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del


Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal

Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as
como el responsable de los mismos.

c) Realizar no menos del setenta y cinco por


ciento (75%) de sus operaciones en la Regin.
Para efecto del cmputo de las operaciones
que se realicen desde la Regin, se tomarn en
cuenta las exportaciones que se realicen desde
la Regin, en tanto cumplan con los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo,
refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas;
A c tua lida d E mpr esari al

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un


Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta
dictar las normas correspondientes. La relacin de
los beneficiarios podr ser materia de publicacin,
incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
Concordancia:
R. N 224-2004-SUNAT, Art. 2

e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos


establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se
requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin:
Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de
uno de los departamentos comprendidos dentro de la
Regin.

Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las


adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artculo.
Concordancias:
D.S. N 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.

C-45

IGV, ISC e IVAP

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 289-2005-SUNAT/2B0000
Se seala que los servicios de telefona pretados en la Amazona,
se encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que
preste el servicio cumpla con los requisitos para ser calificada
como empresa ubicada en la Amazona.

Artculo 47.- Garantas


La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto
cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia en el artculo
siguiente, a los comerciantes de la Regin que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se
refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan
un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para
tal efecto, mediante Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las
caractersticas, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas garantas; as como los criterios
para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento
tributario.
Concordancia:
R. N 224-2004-SUNAT, Art. 3

Informe SUNAT:
Informe N 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por
el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto
solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere
el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la
renovacin de dicha carta fianza.

Artculo 48.- Reintegro Tributario


Los comerciantes de la Regin que compren bienes
contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y
los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del
pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho
a un reintegro equivalente al monto del Impuesto
que stos le hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago emitido de conformidad con
las normas sobre la materia, sindole de aplicacin
las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas
en la presente Ley, en lo que corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:

C-46

a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre
que realicen la venta de los bienes a que se refiere el
Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.

El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser


superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no
gravadas realizadas por el comerciante por el perodo
que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho
lmite constituir un saldo por reintegro tributario
que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe
equivalente al Impuesto que hubiera gravado la
adquisicin de los bienes a que se refiere el Artculo
48 del Decreto.

Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran


sido designados agente de retencin, el reintegro slo
proceder respecto de las compras por las cuales se
haya pagado la retencin correspondiente, segn las
normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado
y pagado la retencin o sin haber cumplido con pagar
la retencin efectuada, correspondiente al perodo
materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario
contado desde el mes de la fecha de presentacin de
la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de
la Regin, se efectuar mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas
de Crdito Negociables, o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al
reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho
beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.
Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto
del reintegro tributario a que tenan derecho desde el
primer da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al beneficio.
Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, debern restituir el
monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Cdigo Tributario.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el


cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.

oauomu

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
R. N 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del
Rgimen Tributario para la Regin Selva)
D.S. N 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento
de San Martn)
D.Leg. N 978, Art. 6

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del
Decreto, deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominadaIGV - Reintegro Tributario dentro de la
cuentaTributos por pagar, y las dems operaciones,
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo
6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado
operaciones en el transcurso del ao, el comerciante
deber llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas

Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos
que acrediten el pago del ntegro de la retencin
del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasin
y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero
del documento que acredite el uso del referido
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y
empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro

A c tua lida d E mpr esari al

Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el


Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda,
que acrediten el traslado de los bienes, las mismas
que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere
el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte
areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verificadas
por la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso
de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
Regin.
e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden
el servicio prestado por transporte de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del
transportista, de ser el caso.
f ) La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del
Decreto, de ser el caso.

Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas
de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida
en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a
travs de otros medios, sta podr establecer que la referida
informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o
fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del
plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo
se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la
informacin rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se
refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnticos.

La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso
de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de
control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin
a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral,
dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo
que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual,
por el total de los comprobantes de pago registrados
en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y
que otorguen derecho al mismo, luego de producido el
ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de
la declaracin del IGV del comerciante correspondiente
al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo
indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes
a los comprobantes de pago registrados en el mes por el
que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes
o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en
forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la

C-47

IGV, ISC e IVAP


Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerar a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como la
provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como
parte del territorio comprendido en la Regin Selva para efecto
del consumo en dicha regin a que alude el primer prrafo del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los
comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y
Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas, que
se encuentren en trmite a la fecha de vigencia del presente
Decreto Legislativo, as como aqullas que se presenten con
posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en
perodos anteriores a ella, se regirn por las normas que regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin
de los bienes.

Artculo 49.- CASOS EN LOS CUALES NO


PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido
en el artculo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos
a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades
de consumo de la misma.

Jurisprudencia:

Concordancia Reglamentaria:

RTF N 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de
responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el
beneficio de reintegro a la recurrente.

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del


Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no
encontrndose comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso
anterior, cumplen la misma funcin o fin de manera que
pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector
deber determinar la condicin de bien sustituto.

Informe N 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende los bienes comprendidos en el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos afectos del resto del pas- en una zona geogrfica
distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su
misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes).
Tratndose del supuesto mencionado en el prrafo precedente,
no se habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto los
bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino
que se trata de la misma actividad comercial pero desarrollada
en zonas geogrficas diferentes.
Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en
el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa
y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de
San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro tributario
establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto
su consumo no se realizara en la Regin Selva.

Disposiciones complementarias y finales del D. Leg.


N 978 (Vigente a partir del 16.03.07)
Primera.- Reintegro tributario
En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro

C-48

Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en


cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de
produccin de bienes similares o sustitutos
y de cobertura para abastecer a la Regin, de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Informe emitido por la SUNAT

oauomu

sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se


tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver
a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los documentos a que se refiere el
numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para
resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una
fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el
Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de
la fecha de su presentacin.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de
la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria
por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la
cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o
si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional
mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo
el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del
Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

A ctualidad T ributaria
()
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin
correspondiente.

b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo


mximo de treinta (30) das calendario la respectivaConstancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
i) Constancia: A laConstancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional a que se refiere el
Artculo 49 del Decreto.

c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la


no aplicacin del reintegro tributario, por los
bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que
se refiere el Artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolucin en un plazo mximo de
treinta (30) das calendario, contados a partir
de la presentacin de la solicitud.
Concordancias:
D.S. N 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans.

e) La resolucin que emita la SUNAT tendr


vigencia por un (1) ao calendario, contado a
partir del da siguiente de su fecha de publicacin.
Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a
que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente
numeral, stas no hubieran sido resueltas.

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin
que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados
a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una
solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de
produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin
deber comprender un perodo no menor a los ltimos
doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses.

A c tua lida d E mpr esari al

b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha


documentacin deber comprender el ltimo perodo
de un (1) ao del que se disponga informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario
Oficial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El
aviso deber contener las caractersticas y el texto que se
indican en el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del aviso publicado,
debern presentarla en los lugares que se seale, en el
trmino de quince (15) das calendario siguientes al del
ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y aquella que acredite la
capacidad potencial de produccin en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una
empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva
y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn
solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del
presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a
entidades pblicas o privadas la informacin que sustente
o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura
de las necesidades de consumo del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar
la emisin de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se
le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes
de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del
Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para
la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin
ser publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes
que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da
siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refiere
el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se
refiere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr
solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la
documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la
Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia.
El Sector podr recibir de terceros la referida informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la
Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la
SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria
regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de
revocacin.

Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as
como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn
solicitar al sector correspondiente la referida constancia
para aquellos bienes que se produzcan en la Regin
y que consideren que cubren las necesidades de la
misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto

C-49

IGV, ISC e IVAP

en el segundo prrafo del presente numeral, en lo que


sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.

h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos


que no encontrndose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deber determinar la condicin de
bien sustituto.

2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla


con lo establecido en el presente Captulo y en
las normas reglamentarias y complementarias
pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d)
del Artculo 46.

TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA


Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto
de venta a que se refiere el Artculo 3 del presente
dispositivo.
Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a
las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el
pas;

C-50

Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II


Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o
jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del
proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que
financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin
mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del
Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del
Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar
un bien, siempre que medie contrato en el que conste que
quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para
su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos
del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como
el que fabric el bien.

b) Las personas que importen los bienes gravados;


c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en
el pas de los bienes gravados; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
()
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes
importados por ellos, especificados en los Apndices
III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas
que importan directamente los bienes especificados

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS


El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Concordancia Reglamentaria:

oauomu

CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACINTRIBUTARIA

A ctualidad T ributaria
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efecte la importacin.

d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se


refiere el inciso c) del Artculo 50.
Artculo 54.- DEFINICIONES
Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del
proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, aun cuando su
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios
prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de
otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms
empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporcin del capital, pertenezca a
cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Concordancias:
D.S. N 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. N 005-2008EM,Art. 19

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.

oauomu

/ 03

CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
IMPUESTO *
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
A c tua lida d E mpr esari al

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A


del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III y el Literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los
bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.
* Mediante Oficio N 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de diciembre
de 2012, enviado por la Oficina de Secretara General del Ministerio de Economa y Finanzas, se indica que el presente artculo
estara modificado tcitamente en atencin a lo establecido por el
Artculo 4 (respecto de la incorporacin del penltimo prrafo al
artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el presente Decreto
Supremo) del Decreto Legislativo N 1116.

Artculo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS


EN LA BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme
a la legislacin pertinente, ms los derechos
de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo
a las condiciones establecidas por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico,
por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podr modificar el factor
sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importacin, produccin y venta
de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo
al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.

El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de venta al
pblico distinta al precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador, la cual ser
determinada en funcin a encuestas de precios
que deber elaborar peridicamente el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica, la misma
que ser de aplicacin en caso el precio de venta
al pblico sugerido por el productor o importador

C-51

IGV, ISC e IVAP

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.

Artculo 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE


Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin
econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda
al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior
deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin
econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes si se demuestra que los precios de venta
del productor o importador a la empresa vinculada no
son menores a los consignados en los comprobantes de
pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre
que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase
al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los
bienes gravados deducirn del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo
de la importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Se-

C-52

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.

Informe SUNAT:
Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede
siempre que la venta interna de los bienes importados
tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate
de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados
en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que
grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes contenidos
en el Apndice III.

Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y
dems combustibles derivados del petrleo). En este caso,
el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes
sean utilizados como insumos para la produccin de los
bienes especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto
del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones
con otros contribuyentes del impuesto.

Artculo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE


VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el
concepto de valor de venta a que se refiere el Artculo
14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio, de
construccin o venta de inmueble).

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

lectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin


o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no
se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
para producir bienes contenidos en el Apndice lll.

oauomu

sea diferente en el perodo correspondiente, de


acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado
nacional, sean stos importados o producidos en
el pas, llevarn el precio de venta sugerido por
el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes
afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier
precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos,
as como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado.

A ctualidad T ributaria

Artculo 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA


AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
- DETERMINACION DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor segn
Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se
aplicar sobre el monto determinado de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 56.
Artculo 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar
aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III
y en el literal B del Apndice IV
Artculo 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O
MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o
montos fijos, as como los bienes contenidos en los
Apndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y
no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su
parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV
slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos,
tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos
automviles, tractores y dems vehculos terrestres
sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o
montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor,
especfico o al valor segn precio de venta al pblico,
debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos
y mximos que se indican a continuacin, los cuales
sern aplicables aun cuando se modifique el sistema
de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema
adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico
se tomar en cuenta la base imponible promedio de
los productos afectos.
Prrafo modificado por el artculo 4 del D.L. N 1116 (07.07.12),
vigente a partir del 01.08.12.

APNDICE III

SISTEMA ESPECFICO

oauomu

/ 03

Productos

Unidad de
medida

Porcentaje precio
productor
Mnimo

Mximo

Gasolina para motores

Galn

1%

140%

Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y


turbinas (Turbo A1)

Galn

1%

140%

Unidad de
medida

Productos
Gasoils

Porcentaje precio
productor
Mnimo

Mximo

Galn

1%

140%

Hulla

Tonelada

1%

100%

Otros combustibles

Galn o
metro
cbico

0%

140%

APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
Producto
Pisco

Nuevos soles

Unidad de
Medida

Mnimo

Mximo

Litro

1.50

2.50

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO


Unidad De

Producto

Tasas

Medida

Mnimo

Mximo

Cervezas

Unidad

25%

100%

Cigarrillos

Unidad

20%

300%

SISTEMA AL VALOR
Producto

Unidad de

Tasas

Medida

Mnimo

Mximo

Gaseosas

Unidad

1%

150%

Las dems Bebidas

Unidad

1%

150%

Los dems Licores

Unidad

20%

250%

Vino

Unidad

1%

50%

Cigarros, Cigarritos y
Tabaco

Unidad

50%

100%

Vehculos para el transpor te de personas,


mercancas; tractores;
camionetas Pick Up;
chasis y carroceras
- Nuevos
- Usados

Unidad
Unidad

0%
0%

80%
100%

Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas
y/o montos.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12), vigentedesde el 01.08.12.

Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria
de los montos fijos, los cuales debern respetar los
parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
Artculo 61 sustituido por el artculo 61 del D. L. N 980 (15.03.07)

A c tua lida d E mpr esari al

C-53

IGV, ISC e IVAP

Artculo 62.- CASOS ESPECIALES


En el caso de bienes contenidos en el Apndice III
y en los literales B y C del Apndice IV, no son de
aplicacin las normas establecidas en el inciso B del
Artculo 50 y los Artculos 53, 54, 57 y 58 del presente
Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmica, venta en el pas de bienes gravados efectuados
por el importador, as como la determinacin de la
base imponible.
CAPTULO IV
DEL PAGO
Artculo 63.- DECLARACIN Y PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto
Selectivo al Consumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el Artculo 57 del presente
dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del
Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la
declaracin y el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.-A las normas del Decreto para el pago del Impuesto
Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO(Regla General)
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del
Captulo VII del Ttulo I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS

El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos
se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y
65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo
sealado en el numeral anterior.

Artculo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O


IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las
normas que establezca el Reglamento.
Artculo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA
IMPORTACIN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma y
oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo
establece para el Impuesto General a las Ventas.
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO DE LA
EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo
deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este Ttulo.
Artculo 67.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo
al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a
las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de
bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de bienes que se
efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1
y 3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o
transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere
el inciso k) del Artculo 2.

TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES

Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y
19(Requisitos sustanciales y formales).

C-54

Informe N 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas
a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que
se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como
crdito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto
dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artculo
69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el
principio de causalidad y no exista prohibicin legal.

Artculo 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS


APNDICES I, III Y IV
La mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES


GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni
costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta,
cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.

Informes emitidos por la SUNAT:

oauomu

Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO


AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en los
ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.

A ctualidad T ributaria

y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas
Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices,
salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO
DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor
del terreno.
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni
a los cigarrillos sealados en el Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Selectivo al Consumo.
Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
como el Artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
a las entidades del Sistema Financiero que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
del ao 2000.
Segundo prrafo derogado por el artculo 2 del D. L. N 919 (06.06.01)

Impuesto Selectivo al Consumo:


b) La importacin o venta de petrleo diesel a las
empresas de generacin y a las empresas concesionarias de distribucin de electricidad, hasta el
31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto
las empresas de generacin como las empresas
concesionarias de distribucin de electricidad
debern estar autorizadas por decreto supremo.
Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N
966 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Ley N 27216
(10.12.99)

oauomu

/ 03

Artculo 74.- Artculo derogado por lanica Disposicin


Complementaria Derogatoria de la Ley N 29973 (24.12.12).
Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio
A c tua lida d E mpr esari al

del deudor de dichos crditos; prestando, en algunos


casos, servicios adicionales a cambio de una retribucin,
los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La
transferencia de dichos crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor
est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo
dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no
se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se
configura a partir del momento en el que se produzca
la devolucin del crdito al transferente o este recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base
imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del
factor gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de la transferencia del crdito que no
hubieran sido facturados e incluidos previamente en
dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente
no pueda discriminar la parte correspondiente a la
retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo
caso la base imponible ser el monto total de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.
Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes
respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de
la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribucin por la prestacin de servicios
al sujeto que debe pagar dichos montos.

C-55

IGV, ISC e IVAP

C-56

Artculo modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 1116


(07.07.12), vigente a partir 01.08.12.

Artculo 11-A.- Definiciones


Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se
encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos
Autorizados a que se reere el artculo 11-D del presente
decreto supremo, el cual ha sido calicado por la SUNAT
como aquel que efecta las ventas de bienes que dan
derecho a la devolucin del IGV a favor de turistas prevista
en el artculo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento
que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados
al Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS


A TURISTAS
Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las
Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en
calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que
los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como
turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5
das calendario ni mayor a 60 das calendario por cada
ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta
Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria.
Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el
reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes,
pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por
la prestacin de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin
Tributaria, la devolucin del importe reembolsado a los
turistas. El reglamento podr establecer los requisitos
o condiciones que debern cumplir estas entidades.

La Administracin Tributaria realizar el control de la


salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas
en los puestos de control habilitados en los terminales
areos o martimos sealados en el reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones
de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones
dan derecho a la devolucin del Impuesto General a las
Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en
el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en
el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El
referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo
cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el
Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que
establezca el reglamento y siempre que cumpla
con los requisitos y caractersticas que sealen las
normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento
de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado
con alguno de los medios de pago que se sealen
en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo
que se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se
encuentre inscrito en el registro que para tal efecto
establezca la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado
que califique como turista se efecte a travs de
alguno de los puntos de control obligatorio que
establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el presente artculo.

oauomu

d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo
de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio
de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.

A ctualidad T ributaria
Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado rma las constancias
Tax Free.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales
areos y martimos donde exista control migratorio, que
se encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente
decreto supremo y en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y
se solicitarn las devoluciones a que se reere el artculo
76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de
salida del pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a que se
reere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera
aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas
modicatorias, que permanece en el territorio nacional por
un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refiere el artculo 76 del Decreto.

oauomu

/ 03

Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin


La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que grav la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el
IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a
partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artculo 76 del Decreto tendr carcter constitutivo y
estar a cargo de la SUNAT.

La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto
en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos
Autorizados se deber cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos
Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o
no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
f ) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias
vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a

A c tua lida d E mpr esari al

la fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto,


se entiende que se ha cumplido oportunamente con
presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas,
condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
considerarn las resoluciones antes indicadas si hasta
la fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del
reclamo o apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad
mediante resolucin expedida de acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
Autorizados durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la fecha que se seale en
el acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Autorizados, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en
los literales a) al c) del numeral 3 del presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en
el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est
de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el
pago del ntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo
anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo perodo
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter general respecto de los tributos y multas
de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter particular, de los tributos de cuenta propia y
multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener
en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la
declaracin y/o realizar el pago correspondiente, si stos
se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
lugares establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin
prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el
que se dio la excepcin.
e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44 del Decreto que consten en un acto
firme o en un acto administrativo que hubiera agotado
la va administrativa.

El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar lugar a la exclusin del

C-57

IGV, ISC e IVAP

Artculo 11-F.- De la ConstanciaTAX FREE


1. Los establecimientos autorizados emitirn una constanciaTax Free por cada factura que emitan.
2. En la constanciaTax Free se deber consignar la siguiente
informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece
en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista para el pago por la adquisicin
del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada slo podr firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
3. Las constanciasTax Free debern ser emitidas de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin
Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo
76 del Decreto debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un
establecimiento autorizado durante los sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s)
factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante
de pago el nmero de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes
por los que se solicita la devolucin no podr(n) incluir
operaciones distintas a stas.

C-58

c)

d)
e)
f)
g)
h)

i)

Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar copia de la(s) factura(s)
antes mencionada(s).
Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolucin no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo
mximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artculo 11-A.
Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolucin en el puesto de control habilitado.
Presentar la(s) constancia(s)Tax Free debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de
los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de
corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha
tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud
de devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico
que permita registrar esa informacin al momento en que
se presenta la solicitud.
Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin
de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la
notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.

Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin


1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien
se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta
la adquisicin de los bienes y la constanciaTax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la
utilizacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que
haya gravado la adquisicin de los bienes, a la salida del
pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para
lo cual se verificar que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que
puedan constatarse con la informacin que contengan
los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificacin posterior de la veracidad de tal informacin.

Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el prrafo anterior, se entregar
al turista una constancia que acredite la presentacin de la
solicitud de devolucin.

Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo
11-G, la entrega de la referida constancia se efecta dejando
a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud
de devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del
acto administrativo que la resuelve, debido a que la direccin
de correo electrnico indicada por el turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de
sesenta (60) das hbiles de emitida la constancia sealada
en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser
notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a
devolver se abonar a la tarjeta de dbito o crdito del turista
cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado
por el dispositivo electrnico a que se refiere el literal h) del
artculo 11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito del documento que aprueba la devolucin en la direccin
electrnica respectiva.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados


Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM) y del documento de identidad, a efecto
de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia
mxima en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A,
en cuyo caso emitirn adems de la factura respectiva la
constancia denominadaTax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendasTAX FREE Shopping yEstablecimiento Libre de
Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta
seale, la informacin que sta requiera para efectos de la
aplicacin de lo dispuesto en el presente captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las
facturas que emitan por las ventas que dan derecho a la
devolucin.

oauomu

Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin


operar a partir de la fecha que se seale en el acto
administrativo respectivo.

A ctualidad T ributaria
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la
fecha en la cual ser posible realizar el abono de la devolucin
en la tarjeta de dbito del turista.

el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la


responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por Decreto
Supremo se establecer la multa correspondiente.
Prrafo incluido por el Decreto Legislativo N 886, (10.11.96).

Artculo 77.- SIMULACIN DE HECHOS


PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La simulacin de existencia de hechos que permita
gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos
en la presente norma, constituir delito de defraudacin
tributaria.
Artculo sustituido por elArtculo 15 del Decreto Legislativo N 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.

Artculo 78.- REGIMEN DE RECUPERACION


ANTICIPADA
Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
realizadas por personas naturales o jurdicas que se
dediquen en el pas a actividades productivas de bienes
y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura
de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y
vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del
Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 277-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del Rgimen de Recuperacin Anticipada contemplado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, resulta
de aplicacin lo dispuesto el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, referido al otorgamiento de
documentos de garanta.

Artculo 79.- VIGENCIA


El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia
a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el
Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en
vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los
Nuevos Apndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto
Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar
y apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto
Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos
correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se
mantienen plenamente vigentes las normas contenidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 775 y
modificatorias

TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.-Mantngase en suspenso la suscripcin as
como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios
a que se refiere el Artculo 131 de la Ley N 23407.
Segunda.-Precsase que en los contratos de servicios,
incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, y en los contratos de construccin
vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien
encargue la construccin est obligado a aceptar el
traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el
Decreto Legislativo N 666.
Tercera.- Derogada por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N

oauomu

/ 03

883 (09.11.96).

Cuarta.-La obligacin tributaria y la inafectacin a que


se refiere el Artculo 21 de la Ley N 26361 - Ley sobre
Bolsa de Productos, est referida al Impuesto General
a las Ventas.
Quinta.- Precsase que las operaciones de factoring
tienen el carcter de prestacin de servicios financieros
A c tua lida d E mpr esari al

a cambio de las cuales el factor recibe una comisin


y la transferencia en propiedad de facturas. La citada
transferencia y correspondiente cesin de crditos, no
constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
Sexta.-Precsase que lo dispuesto en el Artculo 33, con
excepcin del segundo prrafo del numeral 1, es de carcter interpretativo y aplicable nicamente para efecto
del beneficio establecido en el Captulo IX del Decreto.
Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en el
inciso ll) del Artculo 2 y en el Artculo 46 del Decreto.
Stima.-Precsase que hasta la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza y
mensajera internacional estuvieron exonerados del
Impuesto General a las Ventas. En consecuencia, a partir
de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con
el referido impuesto.
Octava.-Precsase que se mantiene vigente el beneficio
relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en
el Decreto Legislativo N 704.
El Decreto Legislativo N 704, fue derogado por el Artculo 10 del
Decreto Legislativo N 842 (30.08.96).

Novena.-Dergase el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 299.

C-59

IGV, ISC e IVAP

bienes muebles y la primera transferencia en dominio


fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el
fideicomitente a favor del fiduciario para la constitucin
de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no
constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios,
para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de
servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
patrimonio fideicometido.
Asimismo, precsase que en el fideicomiso de titulizacin, el fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin
y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.
Primera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98)

Dcimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING


Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y Transitoria del presente dispositivo hace
mencin a la transferencia de facturas, se refiere al
crdito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.
Segunda Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98).

Dcimo Stima.- NORMAS INTERPRETATIVAS


Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo
2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo prrafo
del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen carcter
interpretativo.
Tercera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98) y Artculo 2
de la Ley N 27064 (10.02.99).

Dcimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente
el rgimen dispuesto en el Captulo XI del presente
dispositivo y normas modificatorias.
Segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la
Ley N 27037 (30.12.98)

oauomu

/ 03

Dcima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la


entrada en vigencia del presente dispositivo resulten
gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo
podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios
y contratos de construccin efectuados a partir de
dicha fecha.
Dcimo Primera.- Para la determinacin del crdito
fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas
y que por aplicacin del presente dispositivo resulten
gravadas, debern considerar que inician actividades
a partir del mes de entrada en vigencia del presente
dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto
Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes.
Dcimo Segunda.-Son de aplicacin a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo N 775, las cuales mantendrn su
vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente
dispositivo, en lo que resulten aplicables.
Dcimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dictarn las normas reglamentarias para la aplicacin del
Artculo 49 del presente dispositivo.
Dcimo Cuarta.-Los Gobiernos Locales y el Ministerio
de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales estarn obligados a entregar
mensualmente a la SUNAT la informacin detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar
y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen
premios canjeables por dinero.
Dcimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de

C-60

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00

0102.10.00.00

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0102.90.90.00

Partidas
Arancelarias

Productos

Productos

0713.31.10.00/
0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,


aunque estn mondados o partidos.

Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos


de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el
14.04.05, vigente desde el 15.04.05

0713.40.10.00/
0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados


o partidos.

0713.50.10.00/
0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso


mondadas o partidas.

Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con


preez certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

0713.90.10.00/
0713.90.90.00

Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas


o partidas.

0714.10.00.00/
0714.90.00.00

Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,


batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en pellets;
mdula de sag.

0801.11.00.00/
0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).

0803.00.11.00/
0803.00.20.00

Bananas o pltanos, frescos o secos.

0804.10.00.00/
0804.50.20.00

Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba,


mangos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/
0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de


agrios, frescos o secos.

0805.30.10.00/
0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/
0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/
0807.20.00.00

Melones, sandas y papayas, frescos.

0808.10.00.00/
0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0809.10.00.00/
0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,


melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y endrinos, frescos.

Slo vacunos para reproduccin


Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

0106.00.90.00/
01.06.00.90.90

Camlidos Sudamericanos.

0301.10.00.00/
0307.99.90.90

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuti


cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina
y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Slo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino.

0511.99.10.00

Cochinilla.

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos,


turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los dems esquejes sin enraizar e injertos.

0701.10.00.00/
0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/
0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,


frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/
0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.

0705.11.00.00/
0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),


frescas o refrigeradas.

0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0706.10.00.00/
0706.90.00.00

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,


apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos
o refrigerados.

0810.20.20.00

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el cass, frescas.

0810.40.00.00/
0810.90.90.00

Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.

0901.11.00.00

Caf crudo o verde.

0902.10.00.00/
0902.40.00.00

0910.10.00.00

Jengibre o kin.

0910.10.30.00

Crcuma o palillo.

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maz para la siembra.

1006.10.10.00

Arroz con cscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/
1209.99.90.00

Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la


siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

1211.90.30.00

Organo.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

0707.00.00.00

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos


o refrigerados.

0708.90.00.00

Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o


refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Esprragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta,


frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas


o refrigeradas.

0709.90.10.00/
0709.90.90.00

Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas


o refrigeradas.

0713.10.10.00/
0713.10.90.20

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas


o partidas.

0713.20.10.00/
0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

A c tua lida d E mpr esari al

C-61

IGV, ISC e IVAP

1213.00.00.00/
1214.90.00.00

Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/
2401.20.20.00

Tabaco en rama o sin elaborar.

2510.10.00.00

Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

2834.21.00.00

3101.00.00.00

Slo: guano de aves marinas (guano de las islas)


Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el
14.07.05 vigente desde el 15.07.05.

Partidas
Arancelarias

Productos

4903.00.00.00

lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o


colorear, para nios.
Modificada la descripcin de bienes de la presente
partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente
desde el 01.11.05.

5101.11.00.00/
5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.

5201.00.00.10/
5201.00.00.90

Slo: algodn en rama sin desmotar

5302.10.00.00/
5305.99.00.00

Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

7108.11.00.00

Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00

Oro para uso no monetario en bruto.

8702.10.10.00
8702.90.91.10

Slo vehculos automviles para transporte de personas de


un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo
N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde
el 15.09.07.

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo


dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo
N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde
el 05.04.06.

3101.00.90.00

Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso


mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico
de productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF,
publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3102.10.00.10

rea para uso agrcola.


Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

3102.21.00.00

Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: vehculos automviles para transporte de personas,


importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.

Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

8704.21.10.10
8704.31.10.10

Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,


de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537
t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N
142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el
15.09.07.

3103.10.00.00

3104.20.10.00

Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o


igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en oxido de potasio (calidad fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrcola


Incluido de conformidad con lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF,
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

3104.90.10.00

Sulfato de magnesio y potasio.


Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3105.20.00.00

Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)


Incluido de conformidad con lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF,
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

3105.40.00.00

Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),


incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
(fosfato diamonico).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3105.51.00.00

Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos


para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el
26.03.09, vigente desde el 27.03.09.

C-62

B) La primera venta de inmuebles que realicen los


constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de
la solicitud de Licencia de Construccin admitida
por la Municipalidad correspondiente, De conformidad a lo sealado por la Ley N 27157 y su
reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes
del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por
el Instituto Nacional de Cultura - INC.

La importacin de obras de arte originales y nicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.
Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 980,
publicado el 15.03.07.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Productos

oauomu

Partidas
Arancelarias

A ctualidad T ributaria

APNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado
el 26.06.13.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,
excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.07,
vigente desde el 23.11.07.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Numeral modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del
01.08.12.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por una comisin integrada por el Director
Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms
antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.
Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley
N 29546 publicada el 29.06.10.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en
los comedores populares y comedores de universidades
pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
desde 27.04.01.
6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546
publicada el 29.06.10.
7. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado
el 26.06.13.
8. Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria
de la Ley N 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el
28.07.11.

Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito


para la Pequea Empresa a que se refiere el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 879.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 0132000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del
01.03.00.

11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro


de la cartera de crditos transferidos por Empresas de
Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se
refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado
de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran
el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y
vigente a partir del 27.05.01.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
operaciones de crdito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las
operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, nicamente respecto
a la compensacin abonada por las administraciones
postales del exterior a la administracin postal del Estado
Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.
Numeral 14 del Apndice II del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo
N 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir
del 26.07.00.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales
y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.
Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.

oauomu

/ 03

9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas


Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de

Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de


la Marina.
Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF, publicado el 12.08.97.
10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057
publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.

A c tua lida d E mpr esari al

C-63

IGV, ISC e IVAP


NUEVO APNDICE III
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Subpartidas
Nacionales

Productos

Montos en
Nuevos Soles

2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con un Nmero de


Octano Research (RON) inferior a 84

S/.1,17
por galn

2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen


de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 84,
pero inferior a 90

S/. 1,07
por galn

2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 84, pero inferior a 90

S/. 1,17
por galn

2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen


de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 90,
pero inferior a 95

S/. 1,46
por galn

2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 90, pero inferior a 95

S/. 1,57
por galn

2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen


de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 95,
pero inferior a 97

S/. 1,69
por galn

2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 95, pero inferior a 97

S/.1,83
por galn

2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen de


alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 97

S/. 1,87
por galn

2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior
o igual a 97

S/.2,00
por galn

2710.19.21.11/
2710.19.21.99

Gasoils- excepto los Diesel B2 y B5-, con un


contenido de azufre menor o igual a 50 ppm

S/. 1,06
por galn

2710.19.21.11/
2710.19.21.99

Los dems gasoils-excepto los Diesel B2 y B5

S/. 1,26
por galn

2710.19.21.21

Diesel B2, con un contenido de azufre menor


o igual a 50 ppm

S/. 1,04
por galn

2710.19.21.29

Los dems Diesel B2

S/. 1,24
por galn

2710.19.21.31

Diesel B5, con un contenido de azufre menor


o igual a 50 ppm

S/. 1,01
por galn

2710.19.21.39

Los dems Diesel B5

S/. 1,20
por galn

2710.19.22.10

Residual 6, excepto la venta en el pas o la


importacin para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
con la constancia de registro vigente emitida
por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.

S/. 0,39
por galn

Los dems fueloils (fuel)

S/. 0,38
por galn

2710.19.22.90

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR

Productos afectos a la tasa del 0%


Partidas Arancelarias

Productos

8703.10.00.00 /
8703.90.00.90

Solo: un vehculo automvil usado,


importado conforme a lo dispuesto por
la Ley N 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artculo 5
del Decreto Supremo N 010-2006RE (04.04.06), vigente desde el
05.04.06.

8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10

Vehculos usados que hayan sido


reacondicionados o reparados en los
CETICOS.

8702.10.10.00/
8702.90.99.90

Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo


de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos,
incluido el del conductor.
De conformidad con lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N 075-2000-EF publicado el
22.07.00 vigente desde 22.07.00.

8702.10.10.00 /
8702.90.91.10

Slo: vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16


pasajeros incluido el conductor, para
uso oficial de las Misiones Diplomticas;
Oficinas Consulares; Representaciones y
Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante
el Gobierno del Per, importados al
amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
Partidas incluidas por el artculo 4
del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).

8703.10.00.00 /
8703.90.00.90

Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al


amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
Partidas incluidas por el artculo 4
del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).

8704.21.10.10 /
8704.31.10.10

Solo camionetas pick up ensambladas:


Disel y gasolinera, de peso total con
carga mxima inferior o igual a 4,537 t,
para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas
ante el Gobierno del Per, importados
al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
Partidas incluidas por el artculo 4
del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).
oauomu

/ 03

Modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2011-EF


(08.06.11), vigente a partir del 09.06.11.

NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

C-64

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Productos afectos a la tasa del 10%

Productos afectos a la tasa del 30%

Partidas Arancelarias

Productos

Partidas Arancelarias

Productos

8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90

Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente


para el transporte de personas.

8701.20.00.00

Tractores usados de carretera para


semirremolques.

8704.21.10.108704.31.10.10

Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.

8702.10.10.00/
8702.90.99.90

Slo: Vehculos automviles usados


ensamblados para el transporte
colectivo de personas

8704.21.10.908704.21.90.00

Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

8704.31.10.908704.31.90.00

Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: Vehculos automviles usados


ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.

8704.21.00.10/
8704.90.00.00

Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas.

8706.00.10.00/
8706.00.90.00

Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor.

8707.10.00.00/
8707.90.90.00

Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas.

De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1


del Decreto Supremo N 210-2007-EF (21.12.07), vigente desde el
24.12.07.

Casacin:
Casacin N 2646 -2008
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821;
se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de
pasajeros y el transporte areo se encuentran exonerados del
IGV; entendindose dentro del mismo al servicio de taxi.

Partidas Arancelarias

Productos

2202.90.00.00

Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas,


bebidas estimulantes o energizantes
y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las
preparaciones lquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes,
diurticas o carminativas, o nutritivas
(leche aromatizadas, nctares de frutas
y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio
a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 216-2006-EF (29.12.06),
vigente desde el 29.12.06.
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro
modo o aromatizada.

Productos afectos a la tasa del 20%

/ 03

Partidas Arancelarias

oauomu

Productos afectos a la tasa del 50%


Partidas Arancelarias

Productos

2402.10.00.00

Cigarros y cigarritos que contengan


tabaco.

2402.90.00.00

Los dems cigarros, cigarritos de


tabaco o de sucedneos del tabaco.

2403.10.00.00/
2403.91.00.00

Los dems tabacos y sucedneos del


tabaco, elaborados; tabaco homogenizado o reconstituido.

Productos afectos a la tasa del 17%

2202.10.00.00

De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del


Decreto Supremo N 093-2005-EF (20.07.05), vigente desde 21.07.05.

Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-EF


(30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF
(07.12.04), vigente desde 08.12.04.

Juegos de azar y apuestas


a) Loteras, bingos, rifas y sorteos...10%
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta
Disposicin Complementaria y Final de la Ley
N 27153 (09.07.99), vigente desde el 10.07.99.
c) Eventos hpicos..2%

B.

Productos afectos a la aplicacin del monto fijo

Partidas
Arancelarias

Productos

Nuevos Soles

2208.20.21.00

Pisco

1.50 por litro


De conformidad con la
inclusin dispuesta por
el artculo 1 del Decreto
Supremo N 104-2004-EF
(24.07.24), vigente desde
el 25.07.04.

2402.20.10.00/
2402.20.20.00

Cigarrillos de
tabaco negro
y cigarrillos de
tabaco rubio

0,07 por cigarrillo


De conformidad con la
inclusin dispuesta por
el artculo 1 del D.S. N
004-2010-EF (14.01.10).

Productos

2207.10.00.00

Alcohol etlico sin desnaturalizar.

2207.20.00.10
2207.20.00.90

Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.

2208.90.10.00

Alcohol etlico sin desnaturalizar con


grado alcohlico volumtrico inferior
al 80% vol.

De conformidad con la modificacin dispuesta en el artculo 1 del


D.S. N 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del 15.05.13.

A c tua lida d E mpr esari al

C-65

IGV, ISC e IVAP


C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE
VENTA AL PBLICO
Partidas
Arancelarias

Productos

Nuevos Soles

2203.00.00.00

Cervezas*

27.8%

* Bien excluido de conformidad con la modificacin dispuesta en


el artculo 2 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir
del 15.05.13.

D. PRODUCTOS SUJETOS Alternativamente al


literal a del nuevo apndice iv del sistema
especfico (monto fijo), o al literal c del
nuevo apendice iv del sistema al valor segn precio de venta al pblico:

El impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte


de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa
o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la
siguiente tabla:

BIENES
Partidas Arancelarias

2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00

Productos

Lquidos
alcohlicos

SISTEMAS

Grado Alcohlico

Literal B del Nuevo


Apndice IV
Especfico (Monto
Fijo)

Literal A del Nuevo


Apndice IV Al
Valor (Tasa)

Literal C del Nuevo


Apndice IV Al
Valor segn Precio
de Venta al Pblico
(Tasa)

0 hasta 6

S/.1,35 por litro

-.-

30%

Ms de 6
hasta 20

S/.2,50 por litro

25%

-.-

Ms de 20

S/.3,40 por litro

25%

-.-

El mayor valor que resulte producto de la comparacin


sealada implicar que los bienes antes descritos se
encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice IV,
segn corresponda, a los cuales les ser de aplicacin
las reglas establecidas para cada literal.
Artculo modificado por el artculo 2 del D.S. N 167-2013 (02.07.13),
vigente a partir del 03.07.13.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal
D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal,
el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla,
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado.

Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico


y especfico, diseo de pginas web, as como diseo
de redes, bases de datos, sistemas computacionales y
aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso
especfico del cliente.

Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para


operar tecnologas de la informacin.

Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas


de la informacin, tales como instalacin, capacitacin,
parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.

Servicios de administracin de redes computacionales,


centros de datos y mesas de ayuda.

Servicios de simulacin y modelamiento computacional


de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones
informticas.

5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.


6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

2. Arrendamiento de bienes muebles.


3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas
de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas
de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:

C-66

8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar
el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior,
nicamente respecto a la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las normas del Convenio de
Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas
en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en
el exterior.

/ 03

1. Servicios de consultora y asistencia tcnica

7. Operaciones de financiamiento.

oauomu

APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales
que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El
suministro de energa elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas
y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en
el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a
empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y
similares.

oauomu

/ 03

Apndice sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119


(18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
()
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice
V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto
a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin
de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se
les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas
y Centros de Contacto consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios,
recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones,
reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas,
publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos,
traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las relaciones entre las
empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes
de texto, mensajes multimedia, entre otros.

A c tua lida d E mpr esari al

C-67

IGV, ISC e IVAP

Reglamento de la Ley del


Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 29-94-EF (29.03.94)

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO II
DEL AMBITO DE APLICACION DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del
Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas
los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, an
cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.

Tratndose de bienes muebles no producidos
en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando
hubieran sido importados en forma definitiva.

C-68

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas,


independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin, y del
lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado
en el extranjero por sujetos domiciliados en
el pas o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre
que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos
servicios de ejecucin inmediata que por su
naturaleza se consumen ntegramente en el
exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en
el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas en
el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo
el sesenta por ciento (60%) es prestado en el
territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su


denominacin, sujeto que lo realice, lugar de
celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el
territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice
con posterioridad a la resolucin, rescisin,
nulidad o anulacin de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que
se refiere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto,
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas
modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar
el dispositivo al cual corresponde, se entender referido
al presente Reglamento.

Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo


N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

oauomu

CAPITULO I
NORMAS GENERALES

A ctualidad T ributaria

est referida a las ventas que las empresas


vinculadas econmicamente al constructor
realicen entre s y a las efectuadas por stas a
terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la
misma se encontrar gravada con el Impuesto,
an cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte, por el valor de
la ampliacin. Se considera ampliacin a toda
rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin,
trabajos de remodelacin o restauracin, se
deber establecer la proporcin existente
entre el costo de la ampliacin, remodelacin
o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del Indice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del
mes precedente al del inicio de cualquiera de
los trabajos sealados anteriormente, ms el
referido costo de la ampliacin, remodelacin
o restauracin. El resultado de la proporcin se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta
del bien, resultando as la base imponible de
la ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del
Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre
copropietarios constructores.
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el
sujeto que la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles
provenientes del exterior, el Impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin
de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del
Impuesto, ste se considerar como anticipo
del Impuesto que en definitiva corresponda.
ltimo prrafo derogado por la segunda disposicin final
del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05)

2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS



Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
a la Renta.

oauomu

/ 03

Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Supremo N


064-2000-EF (30.06.00).

3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los
incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, indeA c tua lida d E mpr esari al

pendientemente de la denominacin que le


den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los
comisionistas y otros que realicen a por cuenta
de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales
y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los
bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores
de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la
prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin de
servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones
en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras
mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones
del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%)
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este lmite, slo se encontrar
gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al

C-69

IGV, ISC e IVAP

La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del
Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
Prrafo incluido por elArtculo 4 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

4. PRDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE


BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 delinciso a) del Artculo 3
del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido
pe la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4
fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y


BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes
intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso
a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente
o a travs de un tercero.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO
EN CASO DE RETIRO
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de
bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos.

C-70

Numeral sustituido por elArtculo 6 del Decreto Supremo


N 064-2000-EF (30.06.00).

8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES


No estn comprendidos en el inciso b) del
Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares, facturas
y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que
la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos
o documentos implique la de un bien corporal,
una nave o aeronave.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE
ADMISION E IMPORTACION TEMPORAL

No est gravada con el Impuesto la transferencia en
el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los
regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas,
sus normas complementarias y reglamentarias,
siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O
GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren
los incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto
no deben superar, de forma conjunta, el lmite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de
venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En
caso el monto de los referidos conceptos no se
encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito
o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al
nacimiento de la obligacin tributaria por dicho
monto.
Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Prrafo sustituido por elArtculo 4 del Decreto Supremo


N 064-2000-EF (30.06.00).

7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por
reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico
adquirente, del total de activos y pasivos
de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los
numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N
26887, con el fin de continuar la explotacin
de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.

oauomu

mes respecto del cual ser de aplicacin


dicho lmite.

A ctualidad T ributaria

11. OPERACIONES NO GRAVADAS


11.1 ADJUDICACION DE BIENES EN CONTRATOS
DE COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO
LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto, ser aplicable a los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin
comn de bienes que sern repartidos entre las
partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos
contratos en los cuales las partes slo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros
similares.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la asignacin de recursos,
bienes servicios o contratos de construccin que
figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin
empresarial.

oauomu

/ 03

11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN


CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la atribucin que realice
el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de
colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir o el
pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribucin de las adquisiciones comunes y
del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se modifica
el contrato en la parte relativa a la participacin
en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de efectuada la modificacin.

El operador que efecte las adquisiciones atribuir
a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la
realizacin del objeto del contrato.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1
del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas
que cumplan los requisitos para estar exoneradas
del Impuesto a la Renta.
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar
a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos AposA c tua lida d E mpr esari al

tlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y


las misiones dependientes de ellas,rdenes
y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la
Iglesia Catlica reconocidas como tales por
la autoridad eclesistica competente, que
estn inscritos en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo
N 112-2002-EF (19.07.02).

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a


la catlica se considerarn a las Asociaciones
o Fundaciones cuyos estatutos se hayan
aprobado por la autoridad representativa que
corresponda y que se encuentren inscritas en
los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser
exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.
Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo
N 112-2002-EF (19.07.02).

11.5 Numeral derogado por la segunda disposicin final del D.S.


N 130-2005-EF (07.10.05)

12. RENUNCIA A LA EXONERACIN



Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes
disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud
de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, en el
formulario que para tal efecto proporcionar
la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo,
la citada entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que esta ltima tome conocimiento de
los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har
efectiva desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por
la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez.
A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nue-

C-71

IGV, ISC e IVAP

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la


obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que
el bien queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento
que acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que
se haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.
Inciso sustituido por elArtculo 3 del Decreto Supremo
N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

d) Fecha en que se emita el comprobante de


pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Inciso incorporado por elArtculo 4 del Decreto Supremo
N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

CONCORDANCIA:
D.S. N 186-2005-EF, Art. 3

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE


COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION TEMPORAL.

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando
stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin cuando el consignatario venda los

C-72

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE


PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, por el monto percibido. En
este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin, depsito o garanta antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que stas no superen en conjunto el
tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho
porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de la
obligacin tributaria por el importe total entregado.

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios
la obligacin tributaria nace en el momento y por
el monto que se percibe. En los casos de servicios,
la obligacin tributaria nacer con la percepcin
del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad
de arras, depsito o garanta siempre que stas
superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor de prestacin o utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar
que nace la obligacin tributaria en el momento y
por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total del inmueble.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO


DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la
obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del
comprobante de pago por el monto consignado en
el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras, depsito o
garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta
la obligacin tributaria nace cuando stas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total de la construccin.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR


En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4 del Decreto.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo


N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

mencionados bienes perfeccionndose en


esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de
bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.

oauomu

vamente a la exoneracin establecida en el


Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva
la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al
fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los
montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir
como crdito fiscal dichos montos.

A ctualidad T ributaria

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS
DE PRODUCTOS

La obligacin tributaria en operaciones realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, se origina nicamente en la transaccin
final en la que se produce la entrega fsica del bien o
la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la
fecha en que se emite la orden de entrega por
la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se
emite la pliza correspondiente a la transaccin final.

Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo


N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.
De conformidad con elliteral d) de la Primera Disposicin
Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
07 Octubre 2005, el mismo que segn lo establecido en
suartculo 13entr en vigencia el primer da calendario
siguiente a su publicacin, la referencia al trmino
servicios contenida en el tercer prrafo del presente
numeral, comprende tanto a la prestacin como a la
utilizacin de servicios.

Numeral incluido por elArtculo 4 del Decreto Supremo


N 075-99-EF (12.05.99).

CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

oauomu

/ 03

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto


en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar
si a adquisicin o produccin de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa,
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles,
se entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior
y siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
A c tua lida d E mpr esari al

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de


las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del
Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto
de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto
de las actividades que realicen en forma habitual.

2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS


En el caso a que se refiere el literal a) del numeral
2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona
por cuya cuenta se realiza la venta.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y


otras formas similares, en las que la venta se realice
por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto
el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo prrafo del literal a)
del numeral 2 del Artculo 3.

3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL


Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo
celebrados entre dos o ms empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la
realizacin de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en participacin
y similares.
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD
DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o
Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley
del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto
en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad
de constructor tambin se transfiere al adquirente
del inmueble construido.
Numeral sustituido por elArtculo 13 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda


o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos
en que las Bolsas de Productos actuarn como

C-73

IGV, ISC e IVAP

Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo N


130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

6. FIDEICOMISO DE TITULACIN

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).

7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES


Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas
jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de
sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423
de la Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes
a las que se refiere el prrafo anterior regularicen
su situacin, se considerar que existe continuidad
entre la sociedad irregular y la regularizada.
Numeral incluido por elArtculo 14 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

8. FONDO DE INVERSIN

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1
del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a

C-74

Numerales 8 y 9 incorporados por elArtculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos
de la utilizacin de servicios en el pas prestados por
sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el Artculo 15 del Decreto Supremo N 0642000-EF (30.06.00).

La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de bienes
o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta
del bien, el servicio prestado o el contrato de
construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente
numeral ser aplicable siempre que la entrega de
bienes o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Prrafo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO


En caso de no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumir salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al valor
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades


titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin, que desarrollen
actividad empresarial y efecten las operaciones
descritas en el citado numeral.

oauomu

agentes de retencin del impuesto que se origine


en la transferencia final de bienes realizadas en las
mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como
agentes de retencin, establecida en el prrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes
de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas
Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan
con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisin de la Pliza.

A ctualidad T ributaria

de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.


3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de
venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin, cuyo precio no
est determinado, la base imponible ser fijada de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10.
Numeral sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en
las que se intercambien servicios afectos por
bienes muebles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las
que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea
superior, caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto,
la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin de los bienes segn corresponda, o
en su defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

oauomu

/ 03

Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N


069-2007-EF (09.06.07).

6. RETIRO DE BIENES

En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
A c tua lida d E mpr esari al

7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE


EMPRESAS VINCULADAS

En caso no pueda determinarse el valor de mercado
del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo 15 del
Decreto, se tomara como base imponible mensual
el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por
ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado,
de ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen
mensualmente el monto referencial previsto en
el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que por la modalidad o volumen de ventas no les
sea posible discriminar las ventas gravadas de las
que no lo estn determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto
en la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerar que el valor del terreno representa
el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
064-2001-EF (15.04.01).

10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL


10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente sern sujetos
del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de
las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios
o contratos de construccin hechos por las
partes contratantes son operaciones con
terceros; siendo su base imponible el valor
asignado en el contrato, el que no podr ser
menor a su valor en libros o costo del servicio
o contrato de construccin realizado, segn
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo
su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecucin de los contratos,
est gravada con el Impuesto, siendo la base
imponible su valor al costo.

C-75

11. CARGOS ADICIONALES



Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del
Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la
base imponible en el mes que sean determinables
o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman
parte de la base imponible. Los contribuyentes
debern llevar un sistema de control que permita
verificar el movimiento de estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no
forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen
u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS

En el caso de transferencia de los bienes donados
antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso
e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible
para determinar el Impuesto a reintegrar estar
constituida por el valor indicado en la Declaracin
Unica de Importacin menos la depreciacin que
stos hayan sufrido.
15. REASEGUROS

No forma parte de la base imponible del Impuesto,
el descuento que la aseguradora hace a la prima
cedida al reasegurador, siempre que se efecten de
acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir
un documento en el cual conste el monto
total del crdito transferido en la fecha en que
se produzca la transferencia de los referidos
crditos.

C-76

c) El transferente es contribuyente del Impuesto


por las operaciones que originaron los crditos
transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern
contribuyentes respecto de los intereses
y dems ingresos que se devenguen y/o
sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren
incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del
crdito. Para tal efecto, se considera como
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de
dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribucin por la prestacin
de servicios al sujeto que debe pagar dichos
montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos,
no implica que el factor o adquirente efecte
una operacin comprendida en el Artculo 1
del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo prrafo del inciso
anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir
el riesgo de los crditos transferidos, implica
la prestacin de un servicio por parte del
adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la
obligacin tributaria en el momento en que
se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deber emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito
transferido, el monto total de dicho crdito
incluyendo los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que no
se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere emitido el documento a que se refiere
el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia
del crdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la
parte de la retribucin que corresponde por
los servicios adicionales, se entender que
sta constituye el cien por ciento (100%) de
la diferencia entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
I n s t i t u t o P ac f ic o

oauomu

10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:



Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de
los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2
del Decreto, que se efecte a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporcin correspondiente
a dicha parte contratante.

/ 03

IGV, ISC e IVAP

A ctualidad T ributaria

h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo


del literal anterior, no ser de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
75 del Decreto.
Numeral sustituido por elArtculo 19 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).

17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


En el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del Impuesto correspondiente.

En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de
la prestacin de servicios negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
base imponible est constituida por el monto que
se concrete en la transaccin final, consignado en
la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas
con el Impuesto.

Tambin forma parte de la base imponible, la prima
pagada en el caso de las operaciones con precios
por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos.

oauomu

/ 03

Numeral incluido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N


075-99-EF (12.05.99).

19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN


a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber
emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del
activo transferido, considerando en el caso
de crditos, los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, as
como aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte
del monto transferido. La oportunidad en que
debe ser entregado el documento ser en la
fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega
fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron
dichos crditos y por los conceptos no deA c tua lida d E mpr esari al

vengados que expresamente se incluyan o


excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado
contribuyente respecto de los intereses y dems
ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren
incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia y que
no se hayan excluido expresamente en dicho
documento como ingresos del mencionado
patrimonio. Para este efecto, se considera como
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
la fecha de emisin del comprobante de pago o
en la que se perciba dichos intereses o ingresos,
lo que ocurra primero. En este caso se considera
como usuario del servicio, al sujeto que debe
pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del
Apndice II del Decreto.
Numeral incluido por elArtculo 3 del Decreto Supremo
N 024-2000-EF (20.03.00).

20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO



En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin
por sus servicios financieros y de administracin
del patrimonio fideicometido, abonados por ste o
por el fideicomitente, segn se establezca en cada
operacin.
Numeral incluido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).

CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas
sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto,
se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin
que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para

C-77

IGV, ISC e IVAP

telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal


como usuario de dichos servicios, siempre que
cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.

la realizacin de las operaciones gravadas y


que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).

b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas


de la Declaracin Unica de Importacin, as
como la liquidacin de pago, liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto,
en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el
valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador
o subarrendador del inmueble por los servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y
agua, as como por los servicios pblicos de

C-78

En los casos de utilizacin de servicios en el pas


que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes de
pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito
fiscal se sustentar con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones
de venta, prestacin de servicios o contratos de
construccin, se sustentarn con el original de la
nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones
con la liquidacin de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago
del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con
el pago posterior a travs de la correspondiente
declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto
al adquirente ste podr utilizarlo como crdito
fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el
original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del
Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo
al que corresponda la hoja del Registro de Compras
en la que se anote el comprobante de pago o
documento respectivo, siempre que la anotacin
se efecte en las hojas del Registro de Compras
sealadas en el numeral 3 del artculo 10.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras,
si sta se efecta - en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal
y que sea alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de
dicho registro.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo


del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la
Ley N 29215, se tendr en cuenta los siguientes
conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Prrafo sustitudo por elArtculo 2 del Decreto Supremo


N 137-2011-EF (09.07.11).

Inciso incluido por elArtculo 21 del Decreto Supremo N


064-2000-EF (30.06.00).

oauomu

2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL


2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente
con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el
vendedor del bien, constructor o prestador
del servicio, en la adquisicin en el pas de
bienes, encargos de construccin y servicios,
o la liquidacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida por el
inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos
que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes
al momento de su emisin. Tratndose de
comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar
del mismo, salvo en aquellos casos en que las
normas sobre la materia dispongan que lo
que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo
tanto el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.
Los casos de robo o extravo de los referidos
documentos no implicarn la prdida del
crdito fiscal, siempre que el contribuyente
cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten
liquidaciones de compra, el derecho al crdito
fiscal se ejercer con el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo.

A ctualidad T ributaria

formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos


con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en
el original la informacin no necesariamente
impresa.
2.. Comprobante de pago o nota de dbito
que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de
pago: Es aquel documento que no rene
las caractersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas sobre la
materia, pero que consigna los requisitos de
informacin sealados en el artculo 1 de la
Ley N 29215.
Numeral sustitudo por elArtculo 3 del Decreto Supremo
N 137-2011-EF (09.07.11).

2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo


dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del
Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de
la Ley N 29215 el contribuyente deber:
Encabezado modificado por elArtculo 4 del Decreto Supremo
N 137-2011-EF (09.07.11).

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:


i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusulano negociables,intransferibles.no a la orden u otro equivalente,
u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a
lo dispuesto en la Ley N 29623.

oauomu

/ 03

Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo


N 047-2011-EF (27.03.11).

b) Que el total del monto consignado en el


comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo
o documento anlogo emitido por el banco
y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
A c tua lida d E mpr esari al

ii. Tratndose de cheques:


a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a
lo dispuesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 047-2011-EF (27.03.11).

b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia
de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta
corriente a nombre del adquirente, la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 047-2011-EF (27.03.11).

b) Que el total del monto consignado en el


comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
autorizacin y nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco, donde conste
la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo
44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la
prdida del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida
de manera insubsanable, incluyendo aquellas que
configuran operaciones no reales de conformidad
con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se
perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
Numeral incorporado por elArtculo 5 del Decreto Supremo
N 137-2011-EF (09.07.11).

C-79

IGV, ISC e IVAP

2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente


de la informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear

C-80

Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto Supremo


N 137-2011-EF (09.07.11).

3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES



Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo
22 del Decreto, en caso de existir variacin de la
tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios
deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.

El mencionado reintegro deber ser deducido del
crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
en que se produce dicha venta. En caso que el
monto del reintegro exceda el crdito fiscal del
referido periodo, el exceso deber ser deducido
en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se
registr el Impuesto que grav la adquisicin del
bien cuya venta origin el reintegro.
Prrafo sustituido por elArtculo 22 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no


es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.

4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES


La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal; determina la prdida
del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la
oportunidad, forma y condiciones establecidas en
el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
que se produzcan como consecuencia de los
hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo
22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada
por el numeral 4 del Artculo 2.

Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por elArtculo 23 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, RESCISION O RESOLUCION


DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito
fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).

la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado
tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se considerar que
el comprobante de pago que la contiene consigna
datos falsos.

oauomu

2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del


artculo 19 del Decreto considerando lo sealado
por el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender
por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al
portal institucional de la SUNAT (www.sunat.
gob.pe) y aquellos otros que establezca la
SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes
de pago o documentos: A aquel contribuyente
que a la fecha de emisin de los comprobantes
o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT
no le haya notificado la baja de su inscripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen
especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a
crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin,
importacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite,
segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo
1 de la Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente
o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago
(numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos,
valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea:
Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago
pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC
del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea
si a pesar de la falta de coincidencia sealada,
su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de
la SUNAT no permite confusin.

A ctualidad T ributaria

6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS


Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:

oauomu

/ 03

CONCORDANCIA:
D. Leg. N 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)

6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de


bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas
destinadas a operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le
adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.

Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas
y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un
periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
A c tua lida d E mpr esari al

haya realizado operaciones gravadas y no gravadas


cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos
de doce (12) meses de actividad, el perodo a que
hace referencia el prrafo anterior se computar
desde el mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando
el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crdito, hasta completar un perodo
de doce (12) meses calendario. De all en adelante
se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto
que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada,
as como las cuotas ordinarias o extraordinarias
que pagan los asociados a una asociacin sin
fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no
gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una
operacin interlineal de acuerdo a la definicin
contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del
artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea
que realiza el transporte, lo efecte en mrito
a un servicio que debe realizar a favor de la
aerolnea que emite el boleto areo.

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran
realizado en el mes.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en
los que el boleto areo comprenda ms de un
tramo de transporte y stos sean realizados por
distintas aerolneas, cada aerolnea considerar
la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio
de transporte areo internacional de pasajeros
se produjera un aumento o disminucin del
valor contenido en el boleto areo, dicho
aumento o disminucin se considerar en el
mes en que se efecte.
Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 168-2007-EF (31.10.07).

C-81

IGV, ISC e IVAP

Prrafo sustitudo por elArtculo 7 del Decreto Supremo N


137-2011-EF (09.07.11).

8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS


SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de
compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retencin y
el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern
sujetarse a lo establecido en el presente Captulo
y en el Captulo VI.

C-82

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el


pago del impuesto por operaciones por las cuales
se hubiera emitido liquidaciones de compra deber
haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
069-2002-EF (03.05.02).

9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL


QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del
artculo 19 del Decreto, el operador del contrato
efectuar la atribucin del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
Prrafo sustitudo por elArtculo 8 del Decreto Supremo N
137-2011-EF (09.07.11).

CONCORDANCIA:
D.S. N 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO


Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19
del Decreto, se deber anular el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponde, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto
mayor, proceder la deduccin nicamente
hasta el monto del Impuesto que corresponda.

El Impuesto pagado por operaciones por las que


se hubiera emitido liquidaciones de compra se
deducir como crdito fiscal en el perodo en el
que se realiza la anotacin de la liquidacin de
compra y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en
la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro
del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo
10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

El operador que realice la adquisicin de bienes,


servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como
gasto o costo para efecto tributario, la proporcin
del Impuesto correspondiente a las otras partes del
contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere
producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d)
del numeral 1 del Artculo 2.
Numeral sustituido por elArtculo 7 del Decreto Supremo N
130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

10. GASTOS DE REPRESENTACION


Los gastos de representacin propios del giro o
negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados se deducir como
crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la
anotacin del comprobante de pago emitido por
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Numeral sustituido por elArtculo 7 del Decreto Supremo


N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.

oauomu

ii) No se consideran como operaciones no


gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos
c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto;
la transferencia de crditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
que no impliquen la entrega fsica de bienes,
con excepcin de la sealada en i), as como
la prestacin de servicios a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la
prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo
gratuito, se considerar como valor de stos el
que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos
que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga
el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado aquel
que obtiene un tercero, en el desarrollo de
un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo
competente.

A ctualidad T ributaria

el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del


documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que
corresponda a dicho perodo y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo
de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del
numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el
pago del impuesto por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados deber haber sido
efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.

Numeral sustitudo por elArtculo 9 del Decreto Supremo N


137-2011-EF (09.07.11).

12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL


CASO DE REORGANIZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganizacin de sociedades o
empresas, el crdito fiscal que corresponda a
la empresa transferente se prorratear entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional
al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber
constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber
ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
condiciones que sta establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo
no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde
la fecha de inscripcin de la escritura pblica de
reorganizacin de sociedades o empresas en los
Registros Pblicos a nombre de la sociedad o
empresa transferente, segn sea el caso, podrn
otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o
empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del
numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha
en que se comunique a la SUNAT mediante escrito
simple.
Numeral sustituido por elArtculo 26 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).

oauomu

/ 03

13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo
dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto,
determine y pague el Impuesto correspondiente a
los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como
crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en
la adquisicin de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL
FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
A c tua lida d E mpr esari al

de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del


Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern
transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo
anterior a aqul en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior,
resultando as el lmite mximo de crdito fiscal
a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal
a que se refiere el Artculo 24 del Decreto, el
fideicomitente deber presentar a la SUNAT una
comunicacin segn la forma y condiciones que
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
Numeral incluido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).

15. OPERACIONES NO REALES


15.1. El responsable de la emisin del comprobante
de pago o nota de dbito que no corresponda a
una operacin real, se encontrar obligado al pago
del impuesto consignado en stos, conforme a lo
dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del
Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de
operaciones no reales sealadas en los incisos a) y
b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1) y 2) del referido artculo.
15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos
a) y b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con
o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso
b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en
el comprobante de pago o nota de dbito,
no ha realizado verdaderamente la operacin
mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado
su nombre, razn social o denominacin y
documentos para aparentar su participacin
en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito
fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:

C-83

IGV, ISC e IVAP

i)

16. Numeral derogado por laUnica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11),


vigente a partir del 10.07.11.

17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL


CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS
BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas
en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los
adquirentes se sustentar con las plizas emitidas
por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de
emisin de la orden de entrega.

Acpite sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo


N 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09.

ii) La aerolnea que realice el servicio de


transporte no lo efecte en mrito a algn
servicio que deba realizar a favor de la
aerolnea que emite el boleto areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte
realizado en virtud de un acuerdo interli-

neal.

18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal



Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere
la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera
realizado operaciones interlineales deber contar
con una relacin detallada en la que se consigne la
siguiente informacin acerca de los boletos areos
emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo,
as como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el
boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal
por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el
ntegro del transporte que figura en el boleto
areo, el total del valor contenido en el boleto
areo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09.

Numeral incorporado por elArtculo 8 del Decreto Supremo N


130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980
18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se
emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el

boleto areo y la otra realiza en todo o en


parte el servicio de transporte que figure
en dicho boleto.

C-84

No perder la condicin de acuerdo interlineal


el servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an
cuando esta ltima realice alguno de los tramos
del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
980 siempre que:

e) La parte del valor contenido en el boleto areo


que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando ste comprenda ms de un tramo de
transporte y alguno de stos sea realizado por
otra aerolnea.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren
los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores
u omisiones en cuanto a la informacin que deba
sealar, se considerarn como operaciones no
gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales
respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se
aplicar lo antes sealado si es que se consigna la
informacin necesaria para identificar la operacin
interlineal.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Numeral incorporado por el Artculo 8 del Decreto


Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.

oauomu

Utilice los medios de pago y cumpla con


los requisitos sealados en el numeral 2.3
del Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios
utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto
el de haber consignado la identificacin
del transferente, prestador del servicio o
constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito
fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de
realizar la operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de dbito,
no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable
de su emisin es independiente del pago del
impuesto originado por la transferencia de
bienes, prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.

A ctualidad T ributaria

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales


Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales
que se hubieran realizado en el mes en que se
deduce el crdito fiscal.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo comprenda
ms de un tramo de transporte y stos sean
realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido
en dicho boleto que le corresponda, sin incluir
el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto
areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 168-2007-EF (31.10.07).

CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al
Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del
Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales.

oauomu

/ 03

2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES


Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se
refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir
del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonificacin.
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se
podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas
y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
A c tua lida d E mpr esari al

4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL



De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto
y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del
crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al
valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.
5.

Derogado por la segunda disposicin final del Decreto Supremo


N 130-2005-EF (07.10.05)

CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los
montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL
PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa
no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere
el Artculo 30 del Decreto en el formulario de
declaracin-Pago del impuesto, consignando 00
como monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
3.

Derogado por la segunda disposicin final del Decreto Supremo


N 130-2005-EF (07.10.05)

CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1612012-EF (28.08.12).

SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas
como consecuencia del vencimiento de los plazos
a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los
requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en
los Captulos V y VI.

C-85

C-86

su naturaleza se consumen al trmino de su


prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por
el Comit de Administracin o el Operador, y
sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por
la Administracin del CETICOS respectivo y sea
persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 33 del Decreto se entender por documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o un Almacn
General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero
correlativo. Tales datos debern indicarse en el
comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisin o con posterioridad
en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito.
I n s t i t u t o P ac f ic o

oauomu

3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado


de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6 del Artculo 6.

La devolucin del saldo a favor por exportacin se
regular por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los
usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una
empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios tenga lugar ntegramente en el
mencionado CETICOS.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos
servicios de ejecucin inmediata y que por
su naturaleza se consumen al trmino de su
prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como
usuario por el Comit de Administracin o el
Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos
servicios de ejecucin inmediata y que por

/ 03

IGV, ISC e IVAP

oauomu

/ 03

A ctualidad T ributaria

d) El nombre del vendedor (depositante) que


pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que
dispondr de los bienes.
f ) Direccin del lugar donde se encuentran
depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y
estado de conservacin, marca de los bultos
y toda otra indicacin que sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento
otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en tales
recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre
el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos
en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar la vinculacin
de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito.
m) Consignar como frase:Certificado - 3er. prrafo
del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del
artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas que
realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto
no domiciliado en las que los documentos emitidos
por un Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito no cumplan los requisitos sealados en
el presente numeral se condicionar considerarlas
como exportacin a que los bienes objeto de la venta
sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario contados a partir de la fecha de
emisin del comprobante de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del
Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de
Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre
otros, a la prestacin de servicios de asistencia
consistente en actuar como intermediarias entre
las empresas o usuarios a quienes se les presta el
servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros
de Llamadas y Centros de Contacto consiste en
el suministro de informacin comercial o tcnica
sobre productos o servicios, recepcin de pedidos,
atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones,
confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos, traduccin o interpretacin simultnea en
lnea, y dems actividades destinadas a atender las
relaciones entre las empresas o usuarios a quienes
A c tua lida d E mpr esari al

les presta el servicio y sus clientes o potenciales


clientes; por cualquier medio de comunicacin
tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes de
texto, mensajes multimedia, entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS
NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados:
A las personas jurdicas no constituidas en el pas
que carecen de nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la totalidad de la
base imponible y del impuesto resultante, que
el operador turstico se encuentre obligado a
presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de
conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per, sea vlido para ingresar al
pas.
d)

Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria


Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).

e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios
tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, individualizado en una persona natural
no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente
en el extranjero que tengan una permanencia en el
pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados
por cada ingreso a ste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se reere el numeral 1 del artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables:
Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y
normas modicatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende
comidas y bebidas al pblico.
k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural
no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
tursticos no domiciliados.

C-87

IGV, ISC e IVAP

Concordancias:
R.N 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Tursticos y a la implementacin del Beneficio establecido en el Decreto Legislativo
N 1125 a favor de estos operadores)

2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes
y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja
o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no
habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador turstico no
se encuentre(n) dentro de un proceso o no
cuente(n) con sentencia condenatoria, por
delito tributario.

Para continuar incluido en el Registro, a partir de la
fecha en que opere la inscripcin, el operador turstico deber mantener las condiciones indicadas
en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
Artculo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
181-2012-EF (21.09.12).

Artculo 9-D.- Del Saldo a favor


Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas
de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que se refiere el presente subcaptulo.

C-88

Artculo 9-E.- De los Comprobantes

de Pago

Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se
deber consignar los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, debiendo emitirse de manera independiente
el comprobante de pago que corresponda por el
resto de servicios que pudieran conformar el referido
paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, deber consignarse
la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO
LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la
Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que
se refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el
operador turstico deber presentar a la SUNAT copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s)
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no
permita sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control y
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 9-C.- Del Registro


1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que
deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo
a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto.

De los servicios tursticos que conforman un paquete


turstico, slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo y espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las
Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado
en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters
turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus
atractivos, calificado como tal conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor
tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes
tursticos que se consideren exportados en el perodo
que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 9-B.

oauomu

Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin


Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto ser de aplicacin al operador turstico que
venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural no
domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en
su totalidad al operador turstico y la persona natural no
domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes
o durante la duracin del paquete.

A ctualidad T ributaria

fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96


del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud
de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y
cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo
dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 1812012-EF (21.09.12).

Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificar que el operador turstico cumpla con las
siguientes condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las
obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente para efecto
de la compensacin del saldo a favor del exportador,
debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1812012-EF (21.09.12).

Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia


Los operadores tursticos debern considerar como
exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de
sesenta (60) das calendario por cada ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes
mencionado no se considerarn comprendidos en
el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en
el pas por cada ingreso de las personas naturales no
domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo
de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario,
solicitar a las entidades pertinentes la informacin que
considere necesaria.

oauomu

/ 03

Artculo 9-H.- De la Sancin


Los operadores tursticos que gocen indebidamente del
beneficio establecido en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio
de las sanciones correspondientes establecidas en el
Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT
establecer las normas complementarias que sean
necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido
en el presente sub captulo.
A c tua lida d E mpr esari al

CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo del Captulo IX sustituido por elArtculo 30 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).

Artculo 10.- Los Registros y el registro de los


comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del
Decreto, contendrn la informacin mnima que se
detalla a continuacin. Dicha informacin deber
anotarse en columnas separadas.

El Registro de Compras deber ser legalizado antes
de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
que debern cumplir los registros o informacin
adicional que deban contener.
Prrafo sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N
137-2011-EF (09.07.11).

CONCORDANCIA:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)

I. Registro de Ventas e Ingresos


a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o
de la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente
con ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto
total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En
caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir
el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas
o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto
de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte
de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energa

C-89

d)
e)

f )
g)

h)

i)

j)

k)
l)
m)
n)
o)
p)

C-90

q) Importe total de las adquisiciones registradas


segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior cuando corresponda.

En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en
unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones
por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deber especificarse el nombre del bien, cdigo,
descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal b) o del comprobante
de pago referido en el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin,
emitida por el consignador, con la que
se entregan los bienes al consignatario o
se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del
bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte
del consignatario; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el
inciso b), la serie y el nmero de la gua
de remisin con la que se remitieron los
referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el
consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta
del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal c) o del comprobante
de pago referido en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin,
emitida por el consignador, con la que
se reciben los bienes o se devuelven al
consignador los bienes no vendidos.
I n s t i t u t o P ac f ic o

oauomu

c)

elctrica, agua potable y servicios telefnicos,


telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisicin de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT.
Serie del comprobante de pago.
Nmero del comprobante de pago o nmero
de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros,
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de
la Declaracin Simplificada de Importacin, de
la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
Nombre, razn social o denominacin del
proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin.
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso i).
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso j).
Otros tributos y cargos que no formen parte
de la base imponible.

/ 03

IGV, ISC e IVAP

A ctualidad T ributaria

d) Nmero de RUC del consignador.


e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta
de los bienes recibidos en consignacin; en
este caso, deber anotarse en la columna
sealada en el inciso c), la serie y el nmero
de la gua de remisin con la que recibi
los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
Numeral sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del
01.11.05.

2. Informacin adicional para el caso


de documentos que modifican el valor de las operaciones

Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas,
as como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el
Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el
numeral anterior, deber incluirse en los registros
de compras o de ventas segn corresponda, los
datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la
nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.

oauomu

/ 03

Numeral sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N


130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto
debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen.

Los comprobantes de pago, notas de dbito y los
documentos de atribucin a que alude el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o en las
que correspondan a los doce (12) meses siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo conA c tua lida d E mpr esari al

tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto


o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin
as como aquellos que sustentan dicho crdito en
las operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios, debern
ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto
o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto
o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma


manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de
Compras, podrn registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorguen derecho
a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a
los documentos que acrediten las operaciones,
siempre que lleven un sistema de control con el
que se pueda efectuar la verificacin individual de
cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad
y aquellos que lleven de manera electrnica el
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, podrn anotar el total de las operaciones
diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal
en forma consolidada, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga
la informacin detallada y que permita efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la
SUNAT podr establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el
prrafo anterior deban anotar en forma detallada
las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crdito fiscal.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).

3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo
la informacin exigida para el Registro de Ventas
e Ingresos y Registro de Compras establecida
en los acpites I y II del numeral 1 del presente
artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
se deber consignar adicionalmente los siguientes
datos:

C-91

IGV, ISC e IVAP

b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan
tener informacin de la cantidad y numeracin de las
notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto
del Impuesto.
Numeral 4 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 1302005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal e Impuesto selectivo al
Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal se abonar
mensualmente:

Numeral 3 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N


130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

4. Anulacin, reduccin o aumento en


el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones
que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcial o totalmente el valor de las operaciones.

Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, debern estar sustentadas, en su caso, por
los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.

C-92

b) El Impuesto que corresponda a las notas de


dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y numeral
1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los
numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas
y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del
Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en d Artculo 18 del Decreto y a
las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya
sido pagado posteriormente por el sujeto
del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.

oauomu

a) Nmero de documento de identidad del


cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de
Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones
realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora,
y los nmeros correlativos autogenerados iniciales
y finales emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios
de suministro de energa elctrica, agua potable,
servicios finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios sealados en el prrafo anterior, por
ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica,
segn corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento. En dicho sistema
de control debern detallar la informacin sealada
en el acpite I del numeral 1 del presente artculo,
y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente,
de acuerdo con la codificacin que apruebe
la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.

A ctualidad T ributaria

de las operaciones gravadas que realice y a


las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del
Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya
gravado las importaciones o las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57
del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que
realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del
Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin
de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a
las expresamente contempladas en el Artculo 42
del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Numeral 6 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias
relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
Numeral 7 incorporado por elArtculo 11 del Decreto Supremo
N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA

oauomu

/ 03

Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1282004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04.

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en


el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con
sujecin a las siguientes normas:

A c tua lida d E mpr esari al

1. Definiciones

Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, siempre que realicen la venta de
los bienes a que se refiere el Artculo 48 del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes
sean trasladados desde fuera de la Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo
importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se
refiere el Artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en
la Regin. Para tal efecto, se entiende que el
servicio es realizado en la Regin, siempre que
ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en
la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector
Produccin correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N
239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin
de bien sustituto.
i) Constancia: A laConstancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional
a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de
operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Regin se considerar el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el
transcurso del ao calendario estar comprendido
en el Reintegro siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.

C-93

IGV, ISC e IVAP

3. Administracin dentro de la Regin



Se considera que la administracin de la empresa se
realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente
de quien dirige la empresa est ubicado en la
Regin y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la
informacin que permita efectuar la labor de
direccin a quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar
la documentacin sustentatoria en
el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se
conserva la documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio,
ubicado en la Regin, se encuentren los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante est obligado a
proporcionar a la SUNAT, as como el responsable
de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el
Artculo 48 del Decreto, deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas
en destinadas a solicitar Reintegro, en una
subcuenta denominadaIGV - Reintegro
Tributario dentro de la cuentaTributos por
pagar, y las dems operaciones, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente
Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto a de haber
iniciado operaciones en el transcurso del ao,
el comerciante deber llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del

C-94

Reintegro Tributario, los comprobantes de pago


deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante
deber presentar una solicitud ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en el formulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de
pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se
solicita el Reintegro.

En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los
documentos que acrediten el pago del
ntegro de la retencin del total de los
comprobantes de pago por el que solicita
el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual
opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, los
documentos que acrediten el depsito
en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante
la cual se aprueban las medidas para la
lucha contra la evasin y la informalidad,
el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la que se
efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el
mes por el que se solicita el Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de remisin
del remitente y cartas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los
bienes, las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos detallados
en la relacin a que se refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y cartas
de porte areo, debern estar visadas, de ser
el caso, y verificadas por la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de
Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas
por la SUNAT, en donde conste que los bienes
hayan ingresado a la Regin.
e) Relacin de los comprobantes de pago que
respalden el servicio prestado por transporte
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Si en el perodo mencionado el total de sus


operaciones en la Regin, llegara al porcentaje
antes indicado, el comerciante tendr derecho al
Reintegro Tributario por el ao calendario desde
el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por
el referido ao, debiendo en el ao calendario
siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Regin durante el
ao calendario inmediato anterior.

oauomu

oauomu

/ 03

A ctualidad T ributaria

de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de


ser el caso.
f ) La garanta a que hace referencia el Artculo
47 del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito
y crdito, guas de remisin y cartas de porte
areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos
anteriores pueda ser obtenida a travs de otros
medios, sta podr establecer que la referida
informacin no sea adjuntada a la solicitud.

El comerciante podr rectificar o complementar
la informacin presentada, antes del inicio de
la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En
este caso, el cmputo del plazo a que se refiere
el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar
a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria.

La SUNAT podr requerir que la informacin a
que se refiere el presente numeral sea presentada en medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que
se hace referencia en los incisos a), c) y d) del
presente numeral, el ingreso de los bienes a
la Regin que deber ser por los puntos de
control obligatorio, as como el visado de la
gua de remisin a que se refiere el inciso c)
del presente numeral, se efectuar conforme
a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el
presente numeral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que ser
notificado al comerciante, quedando a salvo
su derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago
registrados en el mes por el cual se solicita el
Reintegro Tributario y que otorguen derecho al
mismo, luego de producido el ingreso de los bienes
a la Regin y de la presentacin de la declaracin
del IGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado.

En caso se trate de un agente de retencin, adems
de lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y
pagado en los plazos establecidos el ntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes
de pago registrados en el mes por el que se solicita
el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud
por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de
la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
A c tua lida d E mpr esari al

sta seale, la documentacin, los libros de


contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e informacin que le hubieran sido
requeridos para la sustentacin de su solicitud.
En caso contrario, la solicitud se tendr por no
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a
presentar una solicitud.

En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta
de visacin y/o verificacin de los documentos a
que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo
y que fueran presentados originalmente sin la
misma.

La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT
para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de
practicar una fiscalizacin posterior dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo
Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso,
efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los
plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a
partir de la fecha de su presentacin.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de
evasin tributaria por parte del comerciante,
o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro,
incluso en la etapa de produccin o extraccin,
o si se hubiera abierto instruccin por delito
tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda
nacional mediante Notas de Crdito Negociables,
cheque no negociable o abono en cuenta corriente
o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
su solicitud.

Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables.
CONCORDANCIAS:
D.S. N 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans.

8. Constancia de capacidad productiva


y cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos
en la Regin que produzcan bienes similares o
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del
resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud
adjuntando la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad
potencial de produccin, en unidades fsicas.
Dicha documentacin deber comprender

C-95

IGV, ISC e IVAP

C-96

8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a


que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo,
el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran
obtenido la misma, la documentacin que acredite
el mantener la capacidad productiva y cobertura
de la necesidad de consumo del bien en la Regin,
caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida
informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad
productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
parte, mediante la resolucin correspondiente, el
Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la
resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir
a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de
las compras realizadas a partir de la vigencia de la
resolucin de revocacin.
Concordancia:
R. N 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva)

CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS

Artculo 11-A.- Definiciones


Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin : A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al pas.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que
se encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo
11-D del presente decreto supremo, el cual ha sido
calificado por la SUNAT como aquel que efecta las
ventas de bienes que dan derecho a la devolucin
del IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76
del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de
vencimiento que establezca la SUNAT aplicable
a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos
Contribuyentes, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en
representacin del establecimiento autorizado
firma las constancias Tax Free.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a
cargo de la SUNAT ubicado(s) en los terminales
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Captulo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N


161-2012-EF (28.08.12)

oauomu

un perodo no menor a los ltimos doce (12)


meses. Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos
meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Regin.
Dicha documentacin deber comprender
el ltimo perodo de un (1) ao del que se
disponga informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das
en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de
circulacin nacional. El aviso deber contener
las caractersticas y el texto que se indican en
el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u
observacin, debidamente sustentada, respecto
del aviso publicado, debern presentarla en los
lugares que se seale, en el trmino de quince
(15) das calendario siguientes al del ltimo aviso
publicado.

Las empresas que inicien operaciones, presentarn
la informacin consignada en el inciso b), y aquella
que acredite la capacidad potencial de produccin
en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las
actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional, conozcan de una empresa o empresas
que cuenten con capacidad productiva y cobertura
de consumo para abastecer a la Regin, podrn
solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin
que sustente o respalde los datos proporcionados
por el contribuyente respecto a la capacidad real
de produccin y de cobertura de las necesidades
de consumo del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente
se aprobar la emisin de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
dentro de los treinta (30) das calendario siguientes
de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de
la citada Constancia para la emisin de la resolucin
correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los
bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
a partir del da siguiente de la publicacin de la
resolucin a que se refiere el inciso e) del Artculo
49 del Decreto.

A ctualidad T ributaria

internacionales areos y martimos donde exista


control migratorio, que se encuentre(n) sealado(s)
en el Anexo del presente decreto supremo y en
donde se realizar el control de la salida del pas de
los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn
las devoluciones a que se refiere el artculo 76 del
Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio
de salida del pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Per con la calidad migratoria
de turista a que se refiere el inciso j) del artculo 11
de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto
Legislativo N 703 y normas modificatorias, que
permanece en el territorio nacional por un periodo
no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al
pas.

Para tal efecto, se considera que la persona natural
es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad
peruana. No se considera extranjeros a los
peruanos que gozan de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada
como domiciliada para efecto del Impuesto a
la Renta.

oauomu

/ 03

Artculo 11-B.- Objeto


Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto
implementar la devolucin a que se refiere el artculo
76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto
ser de aplicacin respecto del IGV que grav la venta
de bienes adquiridos por turistas en establecimientos
autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas
con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado en el Registro
de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artculo 76 del Decreto tendr carcter
constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la
implementacin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del
artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en
el Registro de Establecimientos Autorizados en la
primera quincena de los meses de noviembre y
mayo de cada ao.
A c tua lida d E mpr esari al

3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir con


las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de
Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no
habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja
o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
f ) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los
ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se
entiende que se ha cumplido oportunamente
con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de
acuerdo a las formas, condiciones y lugares
establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal
o comiso durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.

Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de presentacin de
la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su
integridad mediante resolucin expedida
de acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos seis
(6) meses anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud.

La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Autorizados, a partir de la fecha en que opere la
inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del
presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no
habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el
RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y
efectuar el pago del ntegro de las obligaciones tributarias.

C-97

IGV, ISC e IVAP

Artculo 11-E.- De los Establecimientos


Autorizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta
Andina de Migracin (TAM) y del documento de

C-98

identidad, a efecto de constatar si ste no excede


el tiempo de permanencia mxima en el pas a
que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo
caso emitirn adems de la factura respectiva la
constancia denominadaTax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las
leyendasTAX FREE Shopping yEstablecimiento
Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones
que sta seale, la informacin que sta requiera
para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas
las facturas que emitan por las ventas que dan
derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la ConstanciaTAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn una
constancia Tax Free por cada factura que emitan.
2. En la constanciaTax Free se deber consignar la
siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de
Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como
aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de
identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel
internacional que utilice el turista para el pago
por la adquisicin del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o
crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es)
vendido(s).
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona
autorizada. La persona autorizada slo podr
firmar las constanciasTax Free en tanto
cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
3. Las constanciasTax Free debern ser emitidas de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

No se considerar incumplido lo indicado en


el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser
el caso, se cancelen los tributos y multas
de un solo perodo o ejercicio hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general
respecto de los tributos y multas de un
solo perodo o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular,
de los tributos de cuenta propia y multas
de un solo perodo o ejercicio, hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales. Para tal
efecto, podr acogerse a aplazamiento
y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentacin de la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido
con presentar la declaracin y/o realizar
el pago correspondiente, si stos se
efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por
SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el presente
literal, con intervalos de seis (6) meses,
contados desde el mes siguiente a aqul
en el que se dio la excepcin.
e) No ser notificado con una o ms resoluciones
de cierre temporal o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no reales
a que se refiere el artculo 44 del Decreto
que consten en un acto firme o en un acto
administrativo que hubiera agotado la va
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar
lugar a la exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar
a partir de la fecha que se seale en el acto
administrativo respectivo.

oauomu

A ctualidad T ributaria

oauomu

/ 03

Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin


Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el
artculo 76 del Decreto debern cumplirse los siguientes
requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado
en un establecimiento autorizado durante los
sesenta (60) das calendario de la permanencia
del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no ser requisito
mnimo del comprobante de pago el nmero de
RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de
los bienes por los que se solicita la devolucin no
podr(n) incluir operaciones distintas a stas.

Al momento de solicitar la devolucin en el puesto
de control habilitado, se deber presentar copia
de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que
se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto
mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/.
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes
hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de
dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo
titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta
el plazo mximo de permanencia del turista a que
se refiere el literal g) del artculo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de
solicitar la devolucin en el puesto de control
habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisicin se
solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la
que se realizar, de corresponder, el abono de la
devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito
o crdito deber consignarse en la solicitud de
devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al
momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida.
La direccin de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto
administrativo que resuelve la solicitud.
Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin
1. La devolucin slo puede ser solicitada por el

A c tua lida d E mpr esari al

turista a quien se hubiera emitido el comprobante


de pago que sustenta la adquisicin de los bienes
y la constanciaTax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo
inclusive establecerse la utilizacin de medios
informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin
del IGV que haya gravado la adquisicin de los
bienes, a la salida del pas, en el puesto de control
habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificar
que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en
el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo
11-G que puedan constatarse con la informacin que contengan los documentos
que exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificacin posterior de la veracidad de tal
informacin.

Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el prrafo
anterior, se entregar al turista una constancia
que acredite la presentacin de la solicitud de
devolucin.

Tratndose de la informacin prevista en el literal
i) del artculo 11-G, la entrega de la referida constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de
dar por no presentada la solicitud de devolucin
cuando no pueda realizarse la notificacin del
acto administrativo que la resuelve, debido a que
la direccin de correo electrnico indicada por
el turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del
plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida la
constancia sealada en el numeral 3 del presente
artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida
solicitud ser notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo
Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el
monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito
o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrnico a que se refiere el literal h) del artculo
11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del
depsito del documento que aprueba la devolucin
en la direccin electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
sealar la fecha en la cual ser posible realizar el
abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del
turista.

C-99

IGV, ISC e IVAP

TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:


a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan
directamente en la ltima fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a
terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro
bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del
que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo
anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca,
no ser sujeto del Impuesto Selectivo
aquel a quien se le ha encargado fabricar
un bien, siempre que medie contrato
en el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir
tal contrato sern sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encarg fabricar
como el que fabric el bien.
a.3 . Los importadores en la venta en el pas de
los bienes importados por ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o
jurdicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.
2. VINCULACION ECONOMICA

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre s, el
50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.

C-100

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al


monto de venta, a lo sealado en el inciso a)
del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del
presente artculo, se tomarn en cuenta las
operaciones realizadas durante los ltimos 12
meses.
Numeral sustituido por elArtculo 34 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).

CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
prestacin de servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien.
Prrafo sustituido por elArtculo 35 del Decreto Supremo N 0642000-EF (30.06.00).

En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la


entrega de bienes que no sean necesarios para realizar
la operacin de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto
a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPTULO III
DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el
pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin
lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las
normas del Captulo VII del Ttulo I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas
alcohlicas y gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos
se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda,
siendo de aplicacin lo sealado en el numeral
anterior.
Artculo sustituido por elArtculo nico del Decreto Supremo
N 167-2008-EF (21.12.08).

Concordancias:
D.S. N 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn


las siguientes disposiciones:

oauomu

CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto

A ctualidad T ributaria

Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto,
tratndose de la importacin de los bienes contenidos
en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda
nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta pu-

blicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y


Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado.
Artculo incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 1672013-EF (09.07.13).

TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.-Los sujetos que a la vigencia de la presente
norma posean menos de doce meses de actividad
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6
del Artculo 6 considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se
ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6.
Segunda.-Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los
Captulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico a que hacen referencia los Artculos 74 y 75
del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 239-90-EF, sus normas complementarias
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
Cuarta.-Las reclamaciones de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en
que pudieran haber incurrido.
Quinta.-Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apendices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente
de sus existencias.
Sexta.-Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto Supre-

mo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99.

Stima.-Disposicin derogada por el Artculo 41 del Decreto


Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.

Octava.-

oauomu

/ 03

Disposicin derogada por el Artculo 8 del Decreto


Supremo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99.

Novena.-Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria


del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de
la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.
A c tua lida d E mpr esari al

Dcima.-Se mantiene vigente el Decreto Supremo N


052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por
bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se
encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
Dcimo Primera.-Lo dispuesto en el primer prrafo de
la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable
nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido
en el mencionado dispositivo resulten gravados con los
Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
Dcimo Segunda.-Se mantiene vigente el Decreto
Supremo 021-93-EF referido a la aplicacin como
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas
industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
Artculo 71 de la Ley N 23407.
Dcimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el
concepto de servicio de transporte de carga establecido
en el numeral 3 del Apndice II del Decreto los servicios
de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el
numeral mencionado en el prrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
el transporte de carga internacional.
Dcimo Cuarta.-Los sujetos que celebren contrato
de construccin, as como aquellos que realicen la
mencionada actividad, no se encuentran obligados a
presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaratoria
de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
Propiedad Inmueble.
Dcimo Quinta.-Lo dispuesto en la Sexta Disposicin
Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados
nicos de Compensacin Tributaria regulados por los
Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto
Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM.
Dcimo Sexta.-Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno
de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago
del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de
conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del Decreto Legislativo N774, tributarn el presente impuesto
como una comunidad de bienes.
Dcimo Stima.- Exclyase del Apndice y del Decreto, el numeral 3.
Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho das del
mes de marzo de mil novecientos noventa y cuatro.

C-101

IGV, ISC e IVAP

Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y


modifica el Apndice I del Texto nico Ordenado del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
Ley N 28211 (22.04.04)

Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28309, publicada


el 29.07.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- mbito de aplicacin
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en
el pas, despus de su importacin definitiva, as como la primera
venta de bienes afectos producidos en el pas.
()
DISPOSICIONES FINALES
()
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del IVAP en
las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos
de las bolsas de productos
Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la obligacin tributaria
del IVAP se origina nicamente en la transaccin final en la que
se produce la entrega fsica del bien, en la fecha en que se emite
la orden de entrega por la bolsa respectiva.

Informes SUNAT
Informe N 205-2008-SUNAT/2B0000
La primera venta en el territorio nacional, as como la importacin
de arroz pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional
1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se encuentra gravada con el IVAP. Las indicadas
operaciones estn inafectas del IGV, as como las posteriores ventas
de dicho bien en el territorio nacional.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento especial en caso que los citados bienes se encuentren
envasados en bolsas o en sacos.
Informe N 094-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con dicho Impuesto,
la primera venta en el territorio nacional del arroz cuya importacin se encontr afecta al citado Impuesto. Tratndose
de la importacin de arroz pilado, nicamente son sujetos las
personas jurdicas a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de
la Ley del IVAP.

C-102

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1 del Artculo 2 de la Ley del IVAP deber entenderse
como el valor de venta de bienes a que se refiere el literal a) del
Artculo 13, los Artculos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus
normas reglamentarias.

b) El valor en Aduana determinado con arreglo a


la legislacin pertinente, ms los tributos que
afecten la importacin, con excepcin del
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Numeral 2.1, sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
28309, publicada el 29.07.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin de bienes afectos
El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos podr
ser utilizado por el importador como crdito y por ende ser
deducido del IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional de dichos bienes.

2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de Arroz Pilado


es de aplicacin el concepto de venta a que se
refiere el artculo 3 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF.
Artculo 3.- De los sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en
calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas conforme
a las normas que regulan el Impuesto a la Renta, las personas jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto
a la Renta y en general todas aquellas comprendidas
en el artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF y normas modificatorias, que efecten cualquiera
de las siguientes operaciones:

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 1.- Objeto de la norma


Crase el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado aplicable a la primera operacin de venta en el territorio
nacional, as como a la importacin de arroz pilado y
los bienes comprendidos en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y
2302.20.00.00.

Artculo 2.- Base imponible


2.1 La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado est constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el
territorio nacional.

oauomu

Concordancias:
D.S. N 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias) R. N
266-2004-SUNAT (Aprueban diversas disposiciones aplicables a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

A ctualidad T ributaria

a) La primera venta en el territorio nacional de los


bienes afectos.
b) La importacin de bienes afectos.
Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 28309, publicada
el 29.07.04.

Informes SUNAT
Informe N 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes afectos al IVAP no producidos en el pas,
se encuentra gravada con dicho Impuesto la primera venta en
el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importacin definitiva.

Artculo 4.- Presuncin de venta y


responsabilidad solidaria
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino se presumir realizada una primera
venta de dichos productos.
Jurisprudencia
RTF N 06031-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra resoluciones de multa, por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
en las constancias de depsito de detracciones por la venta
de arroz pilado se consign al recurrente como proveedor y
adquirente de dicho producto, lo que implica la presuncin de
venta previsto por el artculo 4 de la Ley N 28211, que consiste
en el retiro de arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que el recurrente debi considerar tales ventas
en la base imponible del impuesto, conforme se estableci en la
fiscalizacin en la que se determinaron reparos que sustentaron
la emisin de resoluciones de determinacin.

Informes SUNAT

oauomu

/ 03

Informe N 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario
entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener
el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por
encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a
dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que
hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la
cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en
su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones
del molino.
Informe N 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes
que efecta el usuario del servicio de pilado no se encontrar gravada con el IVAP, en razn que el mbito de aplicacin
de dicho Impuesto se restringe a la primera venta de los
bienes especificados en el artculo 1 de la Ley del IVAP y
no a las que se efecten posteriormente.
2. Tratndose de lo establecido en el artculo 4 de la Ley del
IVAP, la obligacin tributaria para el usuario del servicio de
pilado se origina en la fecha en que se produce el retiro de
los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efecta una venta, la
obligacin de pagar y declarar el Impuesto a la Renta se
genera conforme al criterio de lo devengado.

A c tua lida d E mpr esari al

En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la


Venta del Arroz Pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario del servicio de pilado, ste ser
el obligado a efectuar el depsito correspondiente
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo
N 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su
nombre en el Banco de la Nacin. Para determinar el
monto del depsito aplicar el porcentaje respectivo
sobre el precio de mercado que regula dicho sistema.
Jurisprudencia
RTF N 01930-3-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28
operaciones de venta de enero y febrero de 2009 en atencin
a que en las constancias de depsito se consignan al recurrente
como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley
que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno Central. Se confirman
las multas vinculadas a dichos reparos previstas en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en
el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado en lo que respecta a 2 operaciones que corresponden a
fabricacin de bienes por encargo, y la multa vinculada con ellas.

El propietario del molino y/o el sujeto que presta el


servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de
responsable solidario del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado
el depsito correspondiente en la cuenta que se haya
abierto para tal fin en el Banco de la Nacin.
Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 28309, publicada
el 29.07.04.

Concordancias
D.S. N 137-2004-EF, Art. 5 (Presuncin de primera venta)
D.S. N 137-2004-EF, Tercera disposicin Transitoria (Responsabilidad Solidaria)

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- Presuncin de primera venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino se presumir realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicar sobre el valor de venta correspondiente a
dicha operacin, sin ser relevante cualquier operacin anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.

Jurisprudencia
RTF N 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre
de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infraccin
tipificada en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211 establece como
primera venta al retiro fsico de los bienes afectos al Impuesto
a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
lo cual constituye una ficcin y no una presuncin puesto que
considerar como venta al citado retiro fsico de los bienes no es

C-103

IGV, ISC e IVAP

Informes SUNAT
Carta N 050-2011-SUNAT/200000
El artculo 4 de la Ley N. 28211 considera como primera venta
en el territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los
bienes afectos fuera de las instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se destinen a ser consumidos en
el pas o el extranjero, lo cual deber ser aplicado de manera
imperativa, no siendo posible que se admita prueba en contrario.

Artculo 5.- Nacimiento de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se
emite el comprobante de pago o en la fecha que
se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro
o en la fecha en que se emite el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- Retiro de bienes
El retiro de bienes a que se refiere el Artculo 5 de la Ley del
IVAP, constituye el retiro de bienes realizado por el importador
de los mismos, considerado como venta en virtud del numeral
2 del literal a) del Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC, as como
del literal c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC.

Informes SUNAT
Informe N 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
fuera de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho
Impuesto, independientemente que tales bienes se destinen a
la venta interna o exportacin.

c. En la importacin, en la fecha en que se solicita su


despacho a consumo.
Artculo 6.- Tasa del Impuesto
La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplica-

C-104

Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 28309, publicada


el 29.07.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- Crdito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisicin o
importacin de bienes o servicios, o contratos de construccin,
no constituye crdito fiscal contra el IVAP pero s contra el IGV
que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal por parte de los
sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deber seguirse el procedimiento sealado en el
numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no
podrn aplicar como crdito fiscal ni podrn deducir del impuesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la
importacin de bienes afectos.

Jurisprudencia
RTF N 00784-8-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 286
operaciones de venta del mes de noviembre en atencin a
que en las constancias de depsito se consignan al recurrente
como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley
que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno Central, teniendo
en consideracin adems que la Administracin requiri al
recurrente la documentacin contable y que sin embargo, no
fue presentada aduciendo su prdida. Se confirma la apelada
en cuanto a los reparos al crdito IVAP y reparos al crdito fiscal
del IGV al no haber sido sustentados en la etapa de fiscalizacin.

Artculo 7.- De las inafectaciones y de


la aplicacin del nuevo RUS
Las operaciones de venta o importacin de bienes
comprendidos en la presente Ley no estarn afectos al
Impuesto General a las Ventas, al Impuesto Selectivo
al Consumo o al Impuesto de Promocin Municipal.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

RTF N 07181-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunta venta
de arroz pilado como consecuencia del desconocimiento de
los contratos suscritos entre la recurrente y los agricultores de
Ferreafe considerado como venta, habida cuenta que no est
acreditado en autos que la recurrente haya simulado el contrato de servicio de pilado de arroz a fin de ocultar la compra
de dicho producto, toda vez que obra en autos copias de los
indicados contratos en los cuales consta la firma de los agricultores y certificada por el Juez de Paz de la localidad, quien no
ha desconocido o negado haber efectuado dicha certificacin,
as como de las actas de entrega del arroz procesado (pilado)
a los mencionados agricultores, las mismas que no han sido
desvirtuadas por la Administracin.

ble a la importacin y a la primera venta de los bienes


afectos, ser de cuatro por ciento (4%) sobre la base
imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisicin o por la importacin de bienes y servicios, o
contratos de construccin no constituye crdito fiscal
para los sujetos que realicen la venta en el pas de los
bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas
no podrn aplicar como crdito fiscal ni podrn deducir
del impuesto que les corresponda pagar, el Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado que haya gravado la adquisicin
de bienes afectos.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal de
los sujetos afectos al Impuesto General a las Ventas
considerarn como operaciones no gravadas de este
impuesto, a las operaciones afectas al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado.

oauomu

el resultado de un proceso lgico que conlleve a asumir que


dicho traslado constituya una primera venta, siendo que por el
contrario, el citado artculo se sustenta en el uso de una ficcin
al darle efectos jurdicos de una primera venta al mencionado
retiro fsico de los bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino, creando una verdad jurdica distinta a la que en los
hechos pudiera haber ocurrido. En tal sentido, en el presente
caso se ha producido el hecho materia de imposicin.

A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT
Informe N 237-2004-SUNAT/2B0000
La inafectacin al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no
solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en
dicha Ley, sino tambin a las posteriores

Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el


Impuesto a la Venta de Arroz Pilado no podrn acogerse por dichas operaciones al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS). En tal sentido, los ingresos
que se obtengan por las mencionadas operaciones
no se considerarn para efecto del clculo del lmite
mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como
para la categorizacin, recategorizacin y exclusin del
referido Rgimen.
Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 28309, publicada
el 29.07.04.

Artculo 8.- Declaracin y pago


Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar
una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior en la cual dejarn constancia
del impuesto mensual y, en su caso, del impuesto
retenido.
La declaracin y el pago del impuesto se efectuarn en
el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario y
debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, dentro del mes
calendario siguiente al perodo que corresponde la
declaracin y pago.
Concordancia Reglamentaria

Concordancia Reglamentaria
Artculo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP
que realicen operaciones comprendidas dentro del Nuevo
RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes al rgimen del Impuesto a la Renta
al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al
IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems obligaciones derivadas de la aplicacin de este impuesto. Lo antes mencionado
tambin ser aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente
realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, pero slo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplicacin la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario cuando
la infraccin se origine en una operacin afecta al IVAP.
()
Disposiciones Finales
()
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplificado
(RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211 antes de su
modificacin, se entiende referida al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones
gravadas con el IVAP en el indicado perodo, no se considerarn
para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el
Nuevo RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y
exclusin del referido rgimen.

Informe N 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplificado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones
afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los
gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos
por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO
de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declaracin jurada anual del
IR correspondiente al ejercicio gravable 2004, debern aplicar las
disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia
N 019-2005/SUNAT, entre las cuales se encuentra la obligacin
de consignar los datos de sus estados financieros.

oauomu

/ 03

Informes SUNAT

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 8.- Comunicacin de un no obligado al pago del


IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado
al pago de dicho impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo en el formulario en que le corresponda efectuar
la declaracin-pago del IVAP consignando 00 como monto a
favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas
del Cdigo Tributario.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y


el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, sin
embargo, la SUNAT aplicar los intereses y/o en su
caso la sancin, por la omisin y adems proceder,
si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Cdigo Tributario
Prrafo incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 28309, publicada
el 29.07.04.

Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT

Artculo 9.- De la administracin y


destino de la recaudacin
La administracin del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado est a cargo de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT y su rendimiento
constituye ingreso del Tesoro Pblico.
rtculo 10.- Comprobante de pago y
A
registros
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado debern entregar comprobantes de pago por
las operaciones que realicen, consignando en stos
el precio o valor global, sin discriminar el impuesto;
dichos comprobantes sern emitidos en la forma
y condiciones que establezca la SUNAT; de igual
forma dicha institucin establecer lo concerniente
a los registros correspondientes. El comprador del
bien afecto est obligado a aceptar el traslado del
impuesto.

C-105

IGV, ISC e IVAP


Informes SUNAT
Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.

rtculo 11.- Liquidacin del Impuesto


A
que afecta la importacin de bienes.
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros
y ser pagado conjuntamente con stos.
Ttulo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 28309, publicada el
29.07.04.

rtculo 12.- Artculo derogado por el Artculo 11 de la


A
Ley N 28309, publicada el 29.07.04.
rtculo 13.- Normas aplicables
A
Son de aplicacin para el efecto del Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en los Ttulos I y II del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- Normas aplicables
Las normas establecidas en los Ttulos I y II de la Ley del IGV e
ISC, as como sus normas reglamentarias, se aplicarn al IVAP
de manera supletoria.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES


Primera.- Normas reglamentarias
En el plazo de sesenta (60) das hbiles, contados a
partir de la entrada en vigencia de la presente Ley,
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias para el cumplimiento de lo establecido en
la presente Ley.
Disposicin sustituida por el Artculo 9 de la Ley N 28309, publicada
el 29.07.04.

Prrafo modificado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo


N 1110, publicado el 20.06.12, vigente a partir del 01.07.12.

Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro


de Economa y Finanzas se fijar el porcentaje mximo a
detraer respecto al precio de venta de los bienes afectos
al mencionado Impuesto. La SUNAT dictar las normas
complementarias para la aplicacin del referido sistema
al citado Impuesto.
Tercera Disposicin Incorporada por el artculo 10 de la Ley N 28309,
publicada el 29.07.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 11.- Porcentaje mximo de detraccin respecto de
bienes afectos al IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%), el
porcentaje mximo a detraer del precio de venta de los bienes
afectos al IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido
por el Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias.
Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT

Comunquese al seor Presidente de la Repblica para


su promulgacin.
En Lima, a los veintinueve das del mes de marzo de
dos mil cuatro.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.

oauomu

/ 03

Segunda.- Disposicin derogatoria


Dergase toda norma que se oponga a la presente Ley.
Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N
155-2004-EF y normas modificatorias, ser de aplicacin
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes
particularidades:

a) Se abrir una cuenta bancaria especial para efecto


del depsito de los montos que correspondan por
la aplicacin del mencionado sistema de pago a las
operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podr realizar el
depsito de montos distintos a los antes sealados.
b) Los montos depositados en la referida cuenta slo
podrn ser destinados por su titular para el pago
de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial slo podr
solicitar la libre disposicin de los montos depositados en sta, cuando en los cuatro (4) ltimos
meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud, adems de realizar operaciones de venta
de bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, efecte por lo menos una importacin
gravada con dicho impuesto.

La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, podr reducir dicho perodo de tiempo a que
se refiere el prrafo anterior, as como establecer el
procedimiento y el importe mximo a liberar.
d) El titular de la indicada cuenta no podr utilizar los
montos depositados en sta para realizar depsitos
por operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias.

C-106

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Aprueban disposiciones reglamentarias de la Ley que crea el


Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, Ley N 28211 y normas
modificatorias
Decreto Supremo N 137-2004-EF(06.10.04)

oauomu

/ 03

Artculo 1.- Definiciones


Para efecto de la presente norma, se entender por:
a) IVAP : Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
b) Bienes afectos : A los bienes comprendidos
en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00,
1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00, de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IVAP.
c) Primera venta : A la primera operacin considerada venta segn lo establecido en el inciso a) del
Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC y el numeral 3 del
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
que realice el sujeto del IVAP.
d) Molino : Al establecimiento donde se efecta el
proceso de transformacin de bienes cuya primera
venta est gravada con el IVAP.
e) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
f ) IGV : AI Impuesto General a las Ventas.
g) Ley del IVAP : A la Ley N 28211, modificada por la
Ley N 28309.
h) Ley del IGV e ISC : AI Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC : AI Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta : AI Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF y normas
modificatorias.

Artculo 4.- Base imponible


El valor de la primera venta a que se refiere el literal a)
del numeral 2.1 del Artculo 2 de la Ley del IVAP deber
entenderse como el valor de venta de bienes a que se
refiere el literal a) del Artculo 13, los Artculos 14, 15 y
42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
Artculo 5.- Presuncin de primera
venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en
todos los casos de retiro de bienes afectos fuera de las
instalaciones del molino se presumir realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicar sobre
el valor de venta correspondiente a dicha operacin,
sin ser relevante cualquier operacin anterior que se
pudiera haber realizado al interior del molino.
Artculo 6.- Retiro de bienes
El retiro de bienes a que se refiere el Artculo 5 de la Ley
del IVAP, constituye el retiro de bienes realizado por el
importador de los mismos, considerado como venta
en virtud del numeral 2 del literal a) del Artculo 3 de
la Ley del IGV e ISC, as como del literal c) del numeral
3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.

Artculo 2.- mbito de aplicacin


Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio
nacional comprende la primera venta de bienes afectos
no producidos en el pas, despus de su importacin
definitiva, as como la primera venta de bienes afectos
producidos en el pas.

Artculo 7.- Crdito fiscal


En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas
con el IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la
adquisicin o importacin de bienes o servicios, o contratos de construccin, no constituye crdito fiscal contra
el IVAP pero s contra el IGV que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal por
parte de los sujetos que realicen operaciones gravadas
con el IGV y gravadas con el IVAP, deber seguirse el
procedimiento sealado en el numeral 6 del Artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando
como operaciones no gravadas por el IGV a las operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV no podrn aplicar como crdito fiscal ni podrn
deducir del impuesto que les corresponda pagar, el
IVAP que haya gravado la importacin de bienes afectos.

Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin de bienes afectos


El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos
podr ser utilizado por el importador como crdito y
por ende ser deducido del IVAP que le corresponda
abonar por la primera venta en el territorio nacional
de dichos bienes.

Artculo 8.- Comunicacin de un no


obligado al pago del IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de dicho impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo en el formulario en
que le corresponda efectuar la declaracin-pago del
IVAP consignando 00 como monto a favor del fisco

A c tua lida d E mpr esari al

C-107

IGV, ISC e IVAP

rtculo 10.- Normas aplicables


A
Las normas establecidas en los Ttulos I y II de la Ley
del IGV e ISC, as como sus normas reglamentarias, se
aplicarn al IVAP de manera supletoria.
rtculo 11.- Porcentaje mximo de
A
detraccin respecto de bienes afectos al
IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento
(3.85%), el porcentaje mximo a detraer del precio de
venta de los bienes afectos al IVAP para efecto de la
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto
Legislativo N 940 y normas modificatorias.
rtculo 12.- Refrendo
A
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Arroz gravado con el IVAP
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de
2004 inclusive, el IVAP grav la primera venta o la importacin del arroz a que se refieren las Subpartidas Nacionales Ns. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio
de 2004 inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP:
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio
nacional, efectuada por personas naturales, sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista
en el Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y
las personas jurdicas consideradas como tales en el
Artculo 14 de la citada ley; incluso la primera venta
de arroz pilado realizada por estas ltimas despus
de la importacin de dicho producto.

C-108

/ 03

Artculo 9.- Obligaciones formales de


los sujetos del IVAP que realicen operaciones comprendidas dentro del Nuevo
RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes al rgimen del
Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por
las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir
con las dems obligaciones derivadas de la aplicacin
de este impuesto. Lo antes mencionado tambin ser
aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente
realicen operaciones comprendidas dentro de los
alcances del Nuevo Rgimen nico Simplificado, pero
slo respecto de las operaciones gravadas por el IVAP.
Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplicacin la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario cuando la infraccin se origine en una operacin afecta al IVAP.

b) La importacin de arroz pilado por los sujetos


considerados personas jurdicas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Tercera.- Responsabilidad solidaria
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio
de 2004 inclusive, para que exista la responsabilidad
solidaria a que se refera el Artculo 4 de la Ley N
28211 antes de su modificacin, debieron concurrir
los siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una
primera venta de arroz pilado antes que dicho producto fuera retirado de las instalaciones del molino.
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino
sin que se haya efectuado el pago del IVAP correspondiente a dicha venta, mediante Boleta de Pago,
en el Banco de la Nacin.
No existir responsabilidad solidaria si el IVAP fue cancelado con anterioridad al retiro del arroz pilado de las
instalaciones del molino.
Cuarta.- Saldo de crdito fiscal al 22 de abril de 2004
El saldo de crdito fiscal al 22 de abril de 2004 correspondiente al IGV pagado por la adquisicin e importacin de bienes y servicios necesarios para la produccin
de bienes afectos al IVAP, constituye crdito fiscal a ser
utilizado nicamente contra el IGV que resulte de cargo
del sujeto, por operaciones no afectas al IVAP.
Asimismo, el referido saldo podr ser utilizado como
costo o gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza
exclusivamente operaciones gravadas con el IVAP.
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplificado (RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211
antes de su modificacin, se entiende referida al Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), aprobado
por Decreto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gravadas con el IVAP en el indicado perodo,
no se considerarn para efecto del clculo del lmite
mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como
para la categorizacin, recategorizacin y exclusin
del referido rgimen.
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del
IVAP en las operaciones realizadas en rueda o mesa
de productos de las bolsas de productos
Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
obligacin tributaria del IVAP se origina nicamente
en la transaccin final en la que se produce la entrega
fsica del bien, en la fecha en que se emite la orden de
entrega por la bolsa respectiva.
Stima.- Normas de SUNAT
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
dictar las normas que sean necesarias para la mejor
aplicacin de la presente norma.
Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT

oauomu

y se presentar de conformidad con las normas del


Cdigo Tributario.

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Aprueban diversas disposiciones aplicables a los sujetos del


Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Resolucin de Superintendencia N 266-2004-SUNAT (04.11.04)
Concordancias:
R. S 375-2013-SUNAT (Establecen supuestos de excepcin
y flexibilizacin de los ingresos como recaudacin que
contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno)

oauomu

/ 03

CAPTULO I
DEFINICIONES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) Almacn : A los establecimientos, distintos del
Molino, donde se efecte el acopio y/o almacenaje de bienes, sean tales establecimientos de
propiedad del titular de la cuenta o de terceros,
incluidos los Almacenes Generales de Depsito,
regulados por la Resolucin SBS N 040-2002 y
norma modificatoria, y los Almacenes Aduaneros,
regulados por el Decreto Supremo N 08-95-EF y
normas modificatorias.
b) Bienes : A los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
c) Cdigo Tributario: AI Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
d) Importe de la operacin : A los siguientes:
d.1) Tratndose de operaciones de primera venta
de bienes, a la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente y cualquier otro cargo
vinculado a la operacin que se consigne en
el comprobante de pago, la nota de crdito o
la nota de dbito que la sustente, incluido el
IVAP que grave la operacin.
Cuando la suma a la que se refiere el prrafo
anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar
este ltimo, incluido el IVAP, de conformidad
con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso
l) del artculo 1 de la Ley,
d.2) Tratndose de las operaciones consideradas
retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del
IGV, as como del retiro de los bienes de las
instalaciones del Molino por el usuario del
servicio de pilado de arroz considerado como
primera venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de
conformidad con lo dispuesto en el ltimo
prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley.
A c tua lida d E mpr esari al

e) IVAP : Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.


f ) Ley : Al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N
155-2004-EF y norma modificatoria, que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
Inciso f) sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 202-2005-SUNAT (11.10.05), vigente a partir
del 02.11.05.

g) Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley del


Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.
h) Ley del Impuesto a la Renta : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF y norma
modificatoria.
Inciso h) sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 202-2005-SUNAT (11.10.05), vigente a
partir del 02.11.05.

i) Ley del IVAP : A la Ley N 28211, modificada por la


Ley N 28309.
j) Molino : Al establecimiento donde se efecta el
proceso de transformacin de bienes cuya primera
venta est gravada con el IVAP.
k) Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Simplificado,
creado por el Decreto Legislativo N 937 y modificatorias.
I) PDT : Al Programa de Declaracin Telemtica, sistema informtico desarrollado por la SUNAT para
la elaboracin y presentacin de las declaraciones
a travs de formularios virtuales.
m) Primera venta : A la primera operacin considerada
venta segn lo establecido en el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV y el numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV; as como al retiro
de los bienes del Molino, considerado primera
venta en virtud de la presuncin establecida por
el artculo 4 de la Ley del IVAP.
n) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
o) RUC : Al Registro nico de Contribuyentes.
p) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere
la Ley.
q) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en Internet,
cuya direccin es: http://www.sunat.gob.pe
r) SUNAT Operaciones en Lnea : Al sistema informtico disponible en Internet, regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/

C-109

IGV, ISC e IVAP

Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar


la norma legal a la que corresponde, se entender
referido a la presente resolucin, y cuando se seale
un numeral o inciso sin precisar el artculo o numeral al que pertenece, se entender que corresponde
al artculo o numeral en el que se menciona.

CAPTULO II
APLICACIN DEL SISTEMA A LA PRIMERA VENTA
DE LOS BIENES
Artculo 2.- Operaciones sujetas al
Sistema
Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de
bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la
operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha
suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada
unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados
sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
Artculo 3.- Operaciones exceptuadas
de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar a las operaciones indicadas en
el artculo 2, cuando por la operacin se emita pliza
de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere
el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Artculo 4.- Monto del depsito
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje
de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%)
sobre el importe de la operacin.
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega
de bienes y la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos

C-110

Artculo 6.- Momento para efectuar


el depsito.
El depsito se realizar con anterioridad al retiro de
los bienes del Molino o Almacn, en este ltimo caso
cuando el retiro se origine en una operacin de primera
venta.
Artculo 7.- Procedimiento a seguir en
las operaciones sujetas al Sistema
7.1 En las operaciones sujetas al Sistema se observar
el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deber efectuar el depsito,
en su integridad, en la cuenta abierta en el
Banco de la Nacin a nombre del sujeto del
IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes
del Molino o Almacn.
b) El depsito se realizar directamente en las
agencias del Banco de la Nacin y se acreditar
mediante una constancia autogenerada por
dicha entidad, la cual deber estar sellada por
sta.
La constancia se emitir en un (1) original y
tres (3) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al Banco de
la Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT
respectivamente.

La forma y condiciones para realizar el depsito
se regir por lo dispuesto en el inciso a) del
numeral 17.3 del artculo 17 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias.
Prrafo sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT,
publicada el 19.06.08, vigente a partir del 19.07.08.

c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el


depsito sea el adquirente, deber poner a
disposicin del titular de la cuenta la copia de
la constancia de depsito que le corresponde
y conservar en su poder el original y la copia
SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Inciso incluido r) por el Artculo 2, Numeral 2.1 de la Resolucin de Superintendencia N 297-2004-SUNAT, publicada el
05.12.04.

y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de


aplicacin sin perjuicio de que el proveedor
realice el traslado por cuenta propia o a travs
de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo. La presente obligacin no libera de
la sancin que le corresponda al adquirente
que omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la
Bolsa de Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los
bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta a
que se refiere el artculo 4 de la Ley del IVAP.

oauomu

SUNAT y normas modificatorias, el cual permite


que se realicen operaciones en forma telemtica
entre el usuario y la SUNAT.
Para efecto de la presente resolucin, se considerar como una de las operaciones que pueden ser
realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea, al pago
del monto del depsito a que se refiere el Sistema.

A ctualidad T ributaria

Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el


proveedor o el propietario del bien objeto de
retiro, conservar en su poder el original y las
copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el
caso sealado en el inciso b) del numeral 7.2 y
cuando se hubiese adquirido la condicin de
sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del
adquirente, el proveedor deber entregarle o
poner a su disposicin, el original o la copia
de la constancia de depsito, a ms tardar,
en tres das hbiles siguientes de efectuada la
indicada solicitud.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso d) del
numeral 7.2, la copia SUNAT de la constancia
de depsito quedar en poder del propietario
del Molino o del sujeto que presta el servicio
de pilado, quien la archivar cronolgicamente.
En todos los casos, la copia de la constancia de
depsito correspondiente a la SUNAT deber
ser exhibida y/o entregada a dicha entidad
cuando sta as lo requiera.
Inciso sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 202-2005-SUNAT,
publicada el 11.10.05, disposicin que entrar en vigencia
a partir del 02.11.05.

d) El sujeto obligado podr efectuar un depsito


en una misma cuenta respecto de dos (2) o
ms comprobantes de pago correspondientes
a un mismo proveedor o adquirente, segn el
caso, siempre que se traten del mismo periodo
tributario; sin perjuicio del cumplimiento de lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso a)
del numeral 7.2 del artculo 7.
Numeral sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT,
publicada el 24.10.13, vigente desde el 01.11.13.

7.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior,


se aplicarn las siguientes reglas para el traslado de
los bienes:
a) El traslado deber sustentarse con la(s)
constancia(s) que acredite(n) el ntegro del
depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s).
El depsito deber efectuarse respecto de
cada unidad de transporte.

oauomu

/ 03

Inciso sustituido por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la


Resolucin de Superintendencia N 202-2005-SUNAT,
publicada el 11.10.05, disposicin que entrar en vigencia
a partir del 02.11.05.

b) Cuando el adquirente tenga a su cargo el


traslado de los bienes, pero el sujeto obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor, ste
deber entregar a aqul el original y la copia
SUNAT de la constancia de depsito, a fin de
que el adquirente pueda sustentar el traslado
de los bienes.
A c tua lida d E mpr esari al

De realizarse la venta a travs de la Bolsa de Productos, el proveedor entregar por intermedio de


dicha entidad al adquirente el original y la copia
SUNAT de la constancia de depsito, debiendo el
adquirente anotar en el reverso de los mencionados documentos lo siguiente:
b.1) La frase Operacin efectuada en la Bolsa de
Productos;
b.2) Fecha y nmero de la orden de entrega emitida por la Bolsa de Productos; y,
b.3) Fecha y nmero de la pliza emitida por la
Bolsa de Productos por dicha operacin.
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y
entrega de bienes y la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos
y 00/100 Nuevos Soles), podr hacer uso de una
sola constancia de depsito por el conjunto de los
bienes que son materia de traslado.
d) El propietario del Molino o el sujeto que presta el
servicio de pilado, slo permitir el traslado fuera
del Molino con la constancia que acredite el ntegro
del depsito.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior,
el propietario del Molino o el sujeto que presta
el servicio de pilado solicitar la exhibicin del
original de la constancia de depsito y la entrega
de la copia SUNAT de la misma, a fin de acreditar
que se ha cumplido con lo dispuesto en el numeral
10.2 del artculo 10 de la Ley. Dicha copia deber
ser archivada cronolgicamente.
En caso de incumplimiento, el propietario del
Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado
incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del
numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley.

Adicionalmente, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, o la persona que
ste autorice para tal efecto, deber sellar y firmar el
original de la constancia de depsito, consignando
la siguiente informacin al reverso del original y en
la copia SUNAT de dicha constancia:
i. Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social, as como el nombre comercial del Molino o del sujeto que presta el servicio de pilado.
ii. Nmero de RUC del Molino o del sujeto que
efecta el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efecta el retiro del
arroz pilado fuera de las instalaciones del
Molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehculo en que se efecta el traslado
del arroz pilado.
Artculo 8.- De la constancia de depsito
8.1 La constancia de depsito deber contener como
mnimo la siguiente informacin:

C-111

IGV, ISC e IVAP

e) Cdigo del bien por el cual se efecta el depsito: 002.


f ) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por
la cual se efecta el depsito:
f.1) Primera venta de bienes gravada con el
IVAP, incluso la que se presume realizada
con ocasin del retiro de bienes del Molino, as como el retiro de bienes al que
se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV, considerada primera venta
gravada con el IVAP: 01.
f.2) Primera venta de bienes gravada con
el IVAP, realizada a travs de la Bolsa de
Productos: 04.
g) Periodo tributario en el que se efecta la
operacin gravada con el IVAP que origina el
depsito, considerndose como tal:
g.1. Tratndose de la presuncin prevista en
el artculo 4 de la Ley N 28211 y norma
modificatoria, al mes y ao correspondiente a la fecha de retiro del arroz pilado
fuera de las instalaciones del molino que
se consigne en la gua de remisin que
sustenta el traslado de los bienes.
g.2. Tratndose de las dems ventas de arroz
pilado, al mes y ao correspondiente a la
fecha que se emita el comprobante de
pago que sustenta la operacin o la nota
de dbito que la modifica.
Inciso incorporado por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de
la Resolucin N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13,
vigente desde el 01.11.13.

8.2 En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas,
se deber consignar la siguiente informacin de

C-112

Inciso sustituido por el Numeral 3.3 del Artculo 3 de la Resolucin N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13, vigente
desde el 01.11.13.

Artculo 9.- Del comprobante de pago


Los contribuyentes del IVAP debern emitir los comprobantes de pago que correspondan a las transferencias
de bienes afectas al IVAP que realicen, teniendo en
cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago, as como las disposiciones siguientes:
1. Se emitirn en forma exclusiva y separada los comprobantes de pago que sustenten las transferencias
de bienes afectas al IVAP.
2. Se consignar en el original y copias de los comprobantes de pago a que se refiere el numeral anterior,
la frase siguiente: OPERACIN SUJETA AL IVAP - Ley
N 28211 .
rtculo 10.- Operaciones en moneda
A
extranjera
10.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
en que se origine la obligacin tributaria del IVAP,
o en la fecha en que se deba efectuar el depsito,
lo que ocurra primero.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Literal sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 1 de la


Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT,
publicada el 19.06.08, disposicin que entrar en vigencia
el 19.07.08.

los comprobantes de pago y/o guas de remisin


emitidas respecto de las operaciones por las que
se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria
su emisin, de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de
comprobante de pago, as como el precio de la
primera venta, incluidos los tributos que gravan
la operacin, por cada comprobante de pago,
si se trata de una transferencia de bienes; y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua
de remisin. Cuando segn el numeral 2 del
artculo 18 del Reglamento de Comprobantes
de Pago deban emitirse dos guas de remisin
para sustentar el traslado, se consignar la
informacin referida a la gua de remisin que
emita el propietario o poseedor de los bienes
al inicio del traslado o los sujetos sealados en
los numerales 1.2 a 1.6 del citado artculo.
La informacin detallada en el presente numeral
deber ser consignada con anterioridad al traslado
de los bienes.
8.3 La constancia de depsito carecer de validez
cuando no figure en los registros del Banco de la
Nacin o cuando la informacin que contiene no
corresponda a la proporcionada por dicha entidad,
con excepcin de la informacin prevista en los
incisos e), f ) y g) del numeral 8.1 y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la
operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que
se trata de un error al consignar dicha informacin.

oauomu

a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el


depsito.
b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se
trate de una venta realizada a travs de la Bolsa
de Productos, en cuyo caso no ser obligatorio
consignar dicha informacin.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar
el depsito. En caso dicho sujeto no cuente
con nmero de RUC, se deber consignar
su nmero de DNI, y slo en caso no cuente
con este ltimo se consignar cualquier otro
documento de identidad.

Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito
sea el proveedor del bien por haber recibido la
totalidad del importe de la operacin sin que
se haya acreditado el depsito respectivo, se
consignar la informacin sealada en el prrafo
anterior respecto del adquirente del bien.

A ctualidad T ributaria

10.2 En los das en que no se publique el referido tipo


de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
rtculo 11.- De las cuentas
A
11.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por
cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber
contar con nmero de RUC. Si el titular tuviera ya
una cuenta abierta por otras operaciones afectas
al Sistema, emplear la misma cuenta para las
operaciones gravadas con el IVAP.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin
emitir un estado de cuenta con el detalle de los
depsitos efectuados por los sujetos obligados.
11.2 El cierre de la cuenta slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en
ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular
de la cuenta.
11.3 En el caso que el adquirente del bien no pueda
efectuar el depsito, debido a que su proveedor
no hubiera cumplido con tramitar la apertura de
la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la
SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la
Nacin la apertura de la cuenta de oficio.

Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el
adquirente del bien deber presentar un escrito
simple, debidamente firmado por l o por su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa
de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su
jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin
o razn social y nmero de RUC de su proveedor.

Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar los
trmites complementarios ante dicha entidad, a fin
de que puedan disponer de los fondos depositados
para el pago de los conceptos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley.

oauomu

/ 03

rtculo 12.- De las chequeras


A
12.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo
2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras
a nombre del titular de la cuenta con cheques no
negociables, en los cuales se indicar de manera
preimpresa que se emiten a favor de SUNAT/Banco
de la Nacin.
12.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para
el pago de las deudas tributarias que mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, as como
de las costas y gastos a los que se refiere el artculo
2 de la Ley.
rtculo 13.- Informacin a ser proporA
cionada por el Banco de la Nacin
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT dentro
de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una
relacin conteniendo la informacin correspondiente al
mes anterior que se detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de
la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre,
A c tua lida d E mpr esari al

denominacin o razn social y nmero de RUC del


titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando
la fecha y nmero de la constancia de depsito,
as como el nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC, de contar con ste ltimo, del
sujeto que efecta el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los
depsitos y retiros efectuados en las cuentas.
d) Cdigo de bien por el que se efecta el depsito,
de acuerdo a lo indicado en el inciso e) del numeral
8.1 del artculo 8.
e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el
depsito, de acuerdo a lo indicado en el inciso f )
del numeral 8.1 del artculo 8.
f ) El importe de los montos considerados de libre
disposicin efectivamente liberados por cada
cuenta.
Dicha relacin tambin contendr la informacin referida a todas las dems operaciones sujetas al Sistema,
distintas de las gravadas con el IVAP.
La referida informacin podr ser remitida mediante
medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas,
de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
rtculo 14.- Destino de los montos
A
depositados
14.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente
para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a
los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
14.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las
cuentas para el pago de obligaciones de terceros,
en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista
en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley.
rtculo 15.- Solicitud de libre disposiA
cin de los montos depositados
15.1. Procedimiento general:
Para solicitar la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
se observar el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los conceptos sealados
en el artculo 2 de la Ley sern considerados
de libre disposicin.

Tratndose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, de conformidad con
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y
normas reglamentarias, o la calidad de agentes
de retencin del Rgimen de Retenciones del
IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y modificatorias, el

C-113

IGV, ISC e IVAP

C-114

en que se solicite el referido estado de adeudo,


debiendo verificarse respecto de dicho saldo
el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses
consecutivos a los que se refiere el inciso a),
segn sea el caso.
15.2. Procedimiento especial:
Cuando adicionalmente a las operaciones que son
materia de la presente resolucin, se realice operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados
en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, se tendr en cuenta lo dispuesto
en los numerales 25.2 y 25.3 del artculo 25 de dicha
resolucin, siempre que se produzcan las situaciones
previstas para su aplicacin.

Inciso sustituido por el Numeral 3.4 del Artculo 3 de la


Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT,
publicada el 24.10.13, vigente desde el 01.11.13.

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

rtculo 16.- Causales y procedimiento


A
de ingreso como recaudacin
16.1 Los montos depositados sern ingresados como
recaudacin cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones
previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley,
para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3
del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente
resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la
situacin prevista en el inciso a) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin
contemplada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario a la que se refiere
el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso
se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los
ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha
de la verificacin de dichas situaciones por
parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo
9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes
inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas
mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas
con el IVAP que se consigne en la declaracin correspondiente al perodo
evaluado, sea inferior al importe de las
operaciones gravadas con el IVAP correspondientes a ese perodo respecto
de las cuales se hubieran efectuado los
depsitos. Para determinar este ltimo
importe, se tomarn en cuenta aquellos
depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g)
del numeral 8.1 del artculo 8, el perodo
tributario evaluado.
oauomu

plazo sealado en el prrafo anterior ser de


dos (2) meses consecutivos como mnimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal
condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT
el Estado de adeudo para la liberacin de
fondos depositados en cuentas del Banco de
la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber
presentar una solicitud de libre disposicin al
Banco de la Nacin, adjuntando el Estado de
adeudo para la liberacin de fondos depositados en cuentas del Banco de la Nacin que
emitir la SUNAT donde conste:
b.1) Que no tiene deuda pendiente de pago.
La Administracin Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de
un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter particular o general que no
hubieran vencido.
b.2) Que no se encuentra en el supuesto
previsto en el inciso b) del numeral 9.3
del artculo 9 de la Ley.
b.3) Que no ha incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, a que se refiere el
inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley.
La SUNAT evaluar las situaciones sealadas
en b.2) y b.3) de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 16.1 del artculo 16, considerando
como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la solicitud del estado de adeudo.
c) El referido estado de adeudo podr solicitarse
a la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao
durante los primeros cinco (5) das hbiles
de los meses de enero, mayo y setiembre,
debiendo presentarse al Banco de la Nacin
conjuntamente con la solicitud de libre disposicin dentro de los primeros cinco (5) das
hbiles siguientes de emitido.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N
912 y normas reglamentarias, o la calidad de
agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT y modificatorias, el estado de adeudo podr solicitarse
como mximo seis (6) veces al ao durante los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses
de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre, debiendo presentarse al Banco de
la Nacin conjuntamente con la solicitud de
libre disposicin dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles siguientes de emitido.
d) La libre disposicin de los montos depositados
comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul

A ctualidad T ributaria

b.2) El importe de los ingresos gravados con el


Impuesto a la Renta que se consigne en
las declaraciones de dicho impuesto, sea
inferior al importe de las operaciones de
primera venta por las cuales se hubiera
efectuado el depsito.
c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin
de domicilio fiscal no habido a la fecha de la
verificacin de dicha situacin por parte de la
SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la
omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos,
salvo que el titular de la cuenta subsane dicha
omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularizacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
d.8) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de
cuarta categora.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP.
Lo sealado en el presente inciso slo ser
aplicable en la medida que los sujetos del IVAP
estn obligados a presentar las declaraciones
por los conceptos antes mencionados.
Inciso sustituido por la Cuarta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT,
publicada el 28.12.13, vigente desde el 01.01.14.

oauomu

/ 03

e)

Derogado por el artculo 5 de la R.S. N 202-2005/SUNAT


(11.10.05).

16.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin


los montos depositados en las cuentas, de acuerdo
a lo sealado por la SUNAT.
16.3 Los montos ingresados como recaudacin sern
utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, as como
las costas y gastos a los que se refiere el artculo
2 de la ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a
ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento,
A c tua lida d E mpr esari al

fecha de comisin de la infraccin o deteccin de


ser el caso, as como la generacin en el caso de
las costas y gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
rtculo 17.- Recuperacin de los bieA
nes comisados
Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados
a que se refiere el numeral 12.3 del artculo 12 de la
Ley, el depsito deber acreditarse con la constancia
de depsito respectiva, dentro de los plazos previstos
en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario para acreditar fehacientemente
la propiedad o posesin de los bienes comisados,
segn el caso.
CAPTULO IlI
DECLARACIN Y PAGO DEL IVAP
rtculo 18.- Declaracin y pago del
A
IVAP
18.1. Los sujetos del IVAP, a excepcin de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, debern presentar la
declaracin determinativa mensual y efectuar el
pago de dicho impuesto de la siguiente manera:
a) Los deudores tributarios obligados a presentar
sus declaraciones determinativas mediante el
PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual,
Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
b) Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante
el PDT, podrn optar por presentar la declaracin y efectuar el pago del IVAP empleando
el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N
1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621 - versin 4.1. A partir de la fecha
en que opten por presentar la declaracin
utilizando el PDT, las siguientes declaraciones
determinativas que se presenten a la SUNAT
debern ser elaboradas utilizando este medio.
18.2. A efecto de declarar y pagar el IVAP empleando
el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688,
los sujetos del IVAP informarn a las Sucursales o
Agencias de las entidades bancarias autorizadas
por la SUNAT, los datos detallados a continuacin:
a) Nmero de RUC.
b) Perodo tributario.
c) Ventas netas (Base imponible).
d) Importe a pagar.
Los datos proporcionados por los referidos
sujetos aparecern impresos en la constancia
que ser emitida por la entidad bancaria, la
misma que ser entregada al contribuyente
en seal de conformidad con la transaccin
efectuada.
18.3. Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del
numeral 18.1, los sujetos del IVAP que adems

C-115

IGV, ISC e IVAP

rtculo 20.- IVAP pagado en la imporA


tacin mayor al que deba abonarse por
la primera venta
Cuando en un mes determinado el IVAP pagado en la
importacin sea mayor que el monto del IVAP que corresponde abonar al importador por la primera venta de
bienes afectos a dicho impuesto, el exceso constituir
saldo a favor del sujeto del IVAP. Este saldo se aplicar
como crdito en los meses siguientes, anotndolo en
la casilla Saldo a favor del perodo anterior del PDT
IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin
4.1, hasta agotarlo.
rtculo 21.- Lugar de presentacin
A
21.1. Los Principales Contribuyentes presentarn la
declaracin y efectuarn el pago del IVAP en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias.
21.2 Los medianos y pequeos contribuyentes
presentarn la declaracin y efectuarn el pago
del IVAP en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas, o a travs de SUNAT Virtual.
rtculo 22.- Declaraciones sustitutoA
rias y rectificatorias
Las declaraciones sustitutorias o rectificatorias se presentarn teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Si la declaracin original se present utilizando
el PDT, la declaracin sustitutoria o rectificatora
deber efectuarse a travs de dicho medio.
b. Si la declaracin original se present utilizando
el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688,
el deudor tributario podr optar por presentar su
declaracin sustitutoria o rectificatoria mediante el
Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o

C-116

CAPTULO IV
REGISTROS CONTABLES
rtculo 23.- Registros a cargo de los
A
sujetos del IVAP
23.1. Los sujetos que realicen operaciones afectas
al IVAP debern llevar un Registro de Ventas e
Ingresos.

Los sujetos que realicen operaciones afectas al
IVAP y tambin realicen operaciones gravadas
con el IGV, as como aqullos que exclusivamente
realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el Registro de Ventas e Ingresos,
para lo cual debern aadir dos columnas en las
que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.
23.2. El usuario del servicio de pilado podr registrar
en el Registro de Ventas un resumen diario de los
retiros de los bienes de las instalaciones del Molino que hubiera efectuado, considerados primera
venta en virtud del artculo 4 de la Ley del IVAP.
En este caso, slo tendr que hacer referencia
a las constancias de depsito que acrediten las
operaciones.
23.3. En todos los casos antes mencionados, los libros
o registros debern cumplir las dems formalidades y requisitos de legalizacin y anotacin que
establece la SUNAT. El incumplimiento de tales
obligaciones ser sancionado de conformidad
con el Cdigo Tributario.
CAPTULO V
OBLIGACIONES ESPECFICAS DEL PROPIETARIO
DEL MOLINO Y/O EL SUJETO QUE PRESTA EL
SERVICIO DE PILADO
rtculo 24.- Registro IVAP
A
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado
de bienes propios y/o de terceros, debern llevar un
registro denominado Registro IVAP en donde anotarn
cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o de
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

rtculo 19.- IVAP pagado en la imporA


tacin
19.1. El IVAP correspondiente a las operaciones
de importacin, liquidado en la Declaracin nica de Aduanas, Declaracin de
Importacin Simplificada o Liquidacin de
Cobranza, segn corresponda, podr ser
utilizado por el importador como crdito
y por ende ser deducido del IVAP que le
corresponda abonar por las operaciones
gravadas del perodo.
19.2. Los contribuyentes que tengan derecho a
deducir dicho crdito, debern presentar su
declaracin empleando el PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin
4.1.

empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario


Virtual N 621 - versin 4.1.
c. Si la declaracin original se present utilizando el
Formulario N 188, el deudor tributario podr optar
por presentar la declaracin rectificatoria mediante
el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o
empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621 - versin 4.1.
En todos los casos, se deber consignar nuevamente
todos los datos, tanto los que se sustituyen o rectifican
como aquellos que no se desea sustituir o rectificar.
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaracin sustitutoria o rectificatoria utilizando el PDT, las
siguientes declaraciones determinativas que se presenten
a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este medio.

oauomu

sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a


Favor del Exportador compensable con el
IVAP, slo podrn presentar la declaracin empleando el PDT IGV - Renta Mensual Formulario
Virtual N 621 - versin 4.1.

A ctualidad T ributaria

cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado,


as como la salida de los bienes procesados.
Para ello, emplearn el formato que se encontrar disponible en SUNAT Virtual a partir del 8 de noviembre
de 2004.
rtculo 25.- Informacin del Registro
A
IVAP
El Registro IVAP deber contener la siguiente informacin:
1. Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los bienes
afectos al IVAP al Molino.
2. Nmero correlativo de ingreso.
3. Nombre del propietario de los bienes ingresados.
4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los bienes.
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los
bienes, si se trata de un tercero distinto al propietario de dichos bienes.
6. Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa los
bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos.
8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien ingresado,
segn lo indicado en el formato disponible en
SUNAT Virtual.
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de
pilado expresada en kilogramos.
10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien procesado,
segn lo indicado en el formato disponible en
SUNAT Virtual.
11. Volumen de residuos comerciables obtenidos.
12. Serie y nmero del comprobante de pago que
corresponda al servicio de pilado, de ser el caso.
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del Molino.
14. Valor de venta de los bienes que son retirados de
las instalaciones del Molino.
15. Serie y nmero del comprobante de pago correspondiente, en el caso que el retiro se origine en
una transferencia del arroz pilado.
16. Nmero y monto de la constancia de depsito de
la detraccin en el Banco de la Nacin.
17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las
instalaciones del Molino.
18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el
arroz.

oauomu

/ 03

rtculo 26.- Legalizacin del Registro


A
IVAP
A eleccin del contribuyente, el Registro IVAP podr ser
legalizado por un Fedatario de la SUNAT, o siguiendo
lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N
132-2001/SUNAT.
rtculo 27.- Plazo mximo de atraso
A
El Registro IVAP no podr tener un atraso mayor a diez
(10) das hbiles para el registro de sus operaciones.
A c tua lida d E mpr esari al

Dicho plazo ser contado desde la fecha de ingreso


o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino,
segn corresponda.
rtculo 28.- De las Constancias de DeA
psito
Por cada traslado que se efecte fuera de las instalaciones del Molino, el propietario del molino y/o el sujeto
que presta el servicio de pilado, debern obtener una
copia del comprobante de pago que acredita la transferencia de los bienes y una copia de la constancia de
depsito efectuada en el Banco de la Nacin, salvo que
el bien sea retirado por el usuario del servicio de pilado,
en cuyo caso bastar con la copia de la constancia de
depsito.
En ningn caso el monto del depsito en el Banco de la
Nacin deber ser menor al monto resultante de aplicar
tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%)
sobre el importe de la operacin.
El Molino deber archivar cronolgicamente las copias
de las constancias de depsito, anotando detrs de ellas
el nmero correlativo de ingreso a que hace referencia
el numeral 2 del artculo 25.
rtculo 29.- De la Responsabilidad
A
Solidaria
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4 de la Ley
del IVAP, el propietario del Molino y/o el sujeto que
presta el servicio de pilado, son responsables solidarios
cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados
del Molino sin haberse efectuado el depsito de la
detraccin.
Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior,
entre otros, los siguientes supuestos:
1. Cuando el monto depositado en el Banco de la
Nacin es inferior al monto resultante de aplicar
la tasa mxima de detraccin al importe de la
operacin, siendo responsable por el pago de la
diferencia.
2. Cuando los datos que figuran en la constancia de
depsito corresponden a una operacin distinta, siendo responsable del pago de la totalidad del impuesto
omitido.
rtculo 30.- Del pago del impuesto a
A
cargo del Responsable Solidario
El propietario del Molino y/o el sujeto que prest el
servicio de pilado, deber efectuar el pago del IVAP
que le corresponde en su condicin de responsable
solidario, a nombre del contribuyente del IVAP empleando para ello el Sistema Pago Fcil Formulario N
1662-Boleta de Pago, proporcionando los siguientes
datos:
a) Nmero de RUC del contribuyente.
b) Cdigo de tributo: 1016.
c) Perodo tributario en el que se origin la obligacin.
d) Importe a pagar.

C-117

IGV, ISC e IVAP

rtculo 31.- Declaracin y pago del


A
IVAP por los sujetos del Nuevo RUS
31.1. Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que
realicen operaciones afectas al IVAP debern
utilizar el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual
N 1688, a fin de efectuar la declaracin y pago
de dicho Impuesto.
31.2. Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS
debern utilizar el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 a fin de efectuar su
declaracin sustitutoria o rectificatoria. A tal
efecto, los contribuyentes informarn a las Sucursales o Agencias de las entidades bancarias
autorizadas por la SUNAT todos los datos de la
declaracin que sustituye o rectifica, incluso
aquella informacin que no desea sustituir o
rectificar.

Los datos proporcionados por dichos sujetos
aparecern impresos en la constancia que ser
emitida por la entidad bancaria, la misma que
ser entregada al contribuyente en seal de
conformidad con la transaccin efectuada.
31.3. No obstante lo dispuesto en los numerales
anteriores, los sujetos comprendidos en el
Nuevo RUS podrn optar por presentar sus
declaraciones relativas al IVAP empleando el
PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N
621 - versin 4.1.
rtculo 32.- Declaracin y pago del
A
Impuesto a la Renta por los sujetos del
Nuevo RUS
32.1. Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que
realicen operaciones afectas al IVAP y en consecuencia afectas al Impuesto a la Renta, debern
efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable y presentar las declaraciones
correspondientes a dichos pagos a cuenta, mediante el Formulario N 119.
32.2. Tratndose de sujetos del Nuevo RUS que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio, podrn
optar por acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER o tributar segn las normas
del Rgimen General de dicho impuesto, por las
operaciones gravadas con el IVAP.

C-118

En el caso que opten por acogerse al RER por


las operaciones gravadas con el IVAP debern
declarar y pagar las cuotas correspondientes al
Impuesto a la Renta que grava dichas operaciones
mediante el Formulario N 118.
32.3. No obstante lo dispuesto en los numerales anteriores,
los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS podrn
optar por presentar las declaraciones mensuales
relativas al Impuesto a la Renta que grava sus operaciones afectas al IVAP empleando el PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
rtculo 33.- Obligacin de emplear el
A
PDT
A partir de la fecha en que los sujetos del Nuevo RUS
opten por presentar las declaraciones relativas al IVAP
o al Impuesto a la Renta, incluso las sustitutorias o
rectificatorias, utilizando el PDT, las siguientes declaraciones determinativas que se presenten a la SUNAT por
concepto del IVAP o del Impuesto a la Renta debern
ser elaboradas utilizando este medio.
rtculo 34.- Registros obligados a
A
llevar por los sujetos del Nuevo RUS
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen
operaciones gravadas con el IVAP, debern legalizar
un Registro de Ventas e Ingresos en el que anotarn
exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP,
de manera correlativa.
rtculo 35.- Comprobantes de pago a
A
emitir por los sujetos del Nuevo RUS
En virtud de lo dispuesto por el segundo prrafo del
numeral 6.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS que realicen operaciones gravadas con el IVAP, no
podrn emitir por tales operaciones facturas o tickets que
permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario.
CAPTULO VII
NORMAS COMPLEMENTARIAS
rtculo 36.- Otras obligaciones
A
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las
obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo
de los sujetos involucrados, las mismas que debern
cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas
especficas que correspondan.
rtculo 37.- Vigencia
A
La presente resolucin entrar en vigencia el 8 de
noviembre de 2004.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Plazo excepcional de regularizacin de
las declaraciones del IVAP y las correspondientes
al Impuesto a la Renta
Los contribuyentes del IVAP podrn regularizar la
presentacin de las declaraciones de dicho impuesto,
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

CAPTULO VI
NORMAS ESPECFICAS PARA LOS SUJETOS DEL
NUEVO RUS

oauomu

El responsable solidario no estar obligado a presentar


la declaracin jurada correspondiente al IVAP.
El pago efectuado por el responsable solidario lo libera
de responsabilidad frente a la Administracin Tributaria
pudiendo exigir al contribuyente respectivo la devolucin del monto pagado, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 20 del Cdigo Tributario.

oauomu

/ 03

A ctualidad T ributaria

as como las relativas al Impuesto a la Renta de los


perodos tributarios de abril, mayo, junio, julio, agosto
y setiembre de 2004, hasta la fecha de presentacin
de la declaracin y pago correspondiente al perodo
tributario de noviembre de 2004, fijada en el cronograma de las obligaciones tributarias correspondiente
al ao 2004 aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N 244-2003/SUNAT, o en el caso
de los designados como Principales Contribuyentes e
incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes,
en el cronograma aprobado mediante la Resolucin
de Superintendencia N 122-2004/SUNAT.
El pago del IVAP y el correspondiente al Impuesto a
la Renta de los mencionados perodos se actualizar
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 33 del
Cdigo Tributario.
Los omisos a la presentacin de la declaracin original,
que cumplan con lo dispuesto en la presente disposicin, sern eximidos de la aplicacin de la sancin por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, referido a no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
La presente disposicin es aplicable incluso para los
sujetos acogidos al Nuevo RUS.
Segunda.- Declaracin del IVAP pagado en la importacin entre abril y setiembre de 2004
En caso se haya presentado la declaracin del IVAP
los contribuyentes que entre el 23 de abril y el 30 de
setiembre de 2004 hubieran importado bienes afectos
al IVAP, determinarn el crdito constituido por el IVAP
pagado en la importacin de tales bienes mediante
la presentacin de una declaracin rectificatoria por
cada perodo, utilizando el PDT IGV - Renta Mensual,
Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
Si las declaraciones rectificatorias dieran por resultado
la existencia de pagos en exceso, los contribuyentes
podrn optar -de manera excepcional- por aplicar el
monto pagado en exceso contra el IVAP del perodo
siguiente, hasta agotar dicho monto. Para ello, debern:
a) Anotar el monto correspondiente a los pagos en
exceso del(los) mes(es) anterior(es) en la casilla saldo a favor del perodo anterior del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.

En dicha casilla tambin se anotar, si lo hubiera, el
saldo del crdito constituido por el IVAP pagado en
la importacin del(los) mes(es) anterior(es), al que
se refiere el artculo 20 de la presente resolucin.
b) Asimismo, en la oportunidad en que presente
las referidas declaraciones, el contribuyente del
IVAP deber presentar un escrito detallando el
nmero de las Declaraciones nicas de Aduanas,
Declaraciones de Importacin Simplificada o
Liquidaciones de Cobranza, segn corresponda,
y los montos cancelados por la importacin
de bienes afectos al IVAP durante los perodos
de abril a setiembre de 2004, que sustentan la
A c tua lida d E mpr esari al

aplicacin de los pagos en exceso generados


en el(los) mes(es) anterior(es) contra el IVAP del
perodo siguiente.

Slo podr ser aplicado contra el IVAP del perodo
siguiente, hasta agotarlo, el pago en exceso que se
hubiera generado hasta el perodo de setiembre
de 2004 inclusive.
Tercera.- Declaraciones rectificatorias de los perodos de abril a setiembre
Las declaraciones rectificatorias que se presenten por
los perodos de abril a setiembre de 2004, no sern
computadas para efecto de la aplicacin de la sancin
por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
176 del Cdigo Tributario, referido a presentar ms de
una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
o perodo tributario.
Cuarta.- Vigencia temporal de la versin 3.9 del
PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621
Mantngase la vigencia de la versin 3.9 del PDT IGV
- Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, aprobada
por la Resolucin de Superintendencia N 026-2004/
SUNAT la cual podr seguir siendo utilizada hasta el 30
de noviembre de 2004 por los deudores tributarios que
no realicen operaciones afectas al IVAP.
Quinta.- Inaplicacin de sanciones
No se sancionar la infraccin prevista en el punto 1
del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley, cometida
desde la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin y hasta el 30 de noviembre de 2004, siempre
que el infractor cumpla con lo siguiente:
1. Tratndose del adquirente del bien cuyo proveedor
no tiene cuenta abierta que permita efectuar el
depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el procedimiento sealado en el
numeral 11.3 del artculo 11 de la presente
resolucin, hasta el 7 de diciembre de 2004; y,
b) Hacer el depsito dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha en que la SUNAT
le comunique el nmero de cuenta del proveedor del bien.
2. Tratndose del adquirente del bien cuyo proveedor
tiene cuenta abierta que permita efectuar el depsito, realizar ste hasta el 7 de diciembre de 2004.
En el caso que el adquirente pague la multa correspondiente a la infraccin prevista en el punto 1 del
numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley, no se originar
la devolucin o compensacin de lo pagado.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Aprobacin del Formulario Virtual N
1688 y de la nueva versin del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621
Aprubense:
a) La versin 4.1 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, la cual estar a disposicin de

C-119

IGV, ISC e IVAP

deudores tributarios deben cumplir sus obligaciones


tributarias con la SUNAT.
Quinta.- Gradualidad de las sanciones
A la sancin de multa correspondiente a la infraccin
tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artculo 12
de la Ley, se le aplicar el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, a
partir de la fecha de su entrada en vigencia.
Para tal efecto:
a) La alusin a la Norma Complementaria deber
entenderse referida a la presente resolucin.
b) La alusin al literal c del inciso 17.1 y al literal
b del inciso 17.2 del artculo 17 de la Norma
Complementaria, deber entenderse referida,
respectivamente, al literal c del inciso 7.1 y al
literal b del inciso 7.2 del artculo 7 de la presente
resolucin.
Sexta.- Derogacin de normas
Derguense las Resoluciones de Superintendencia Ns.
134-2004/SUNAT y 111-2004/SUNAT, salvo lo dispuesto
en la Segunda Disposicin Final de esta ltima resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.

oauomu

/ 03

los contribuyentes del IVAP a partir de la vigencia


de la presente resolucin, en SUNAT Virtual.
b) El Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688,
el cual podr ser utilizado por los contribuyentes
del IVAP en las agencias y sucursales de la red
bancaria.
Segunda.- Vigencia del Formulario N 188
Djese sin efecto el Formulario N 188.
Tercera.- Modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT
Agrguese como literal k) del numeral 2.1 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/
SUNAT, el siguiente texto:
k) Registro IVAP
Cuarta.- Normas aplicables a la declaracin y pago
del IVAP
En lo no previsto por la Ley del IVAP o la presente
resolucin para la declaracin y el pago del IVAP, ser
de aplicacin lo dispuesto por los artculos 30 y 32 de
la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias, as
como por las Resoluciones de Superintendencia Ns.
100-97/SUNAT, 002-2000/SUNAT, 109-2000/SUNAT,
129-2002/SUNAT, 062-2003/SUNAT, 192-2003/SUNAT y
dems normas relacionadas con la manera en que los

C-120

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores


Tursticos y a la implementacin del Beneficio establecido en
el Decreto Legislativo N 1125 a favor de estos operadores
Resolucin de Superintendencia N 088-2013-SUNAT (14.03.13)

TTULO I
GENERALIDADES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en la presente Resolucin
se entender por:
a) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias.
b) Reglamento: Al Reglamento de la Ley del IGV e
ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo N
029-94-EF y normas modificatorias.
c) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a cargo de la SUNAT, a que se refiere el artculo
9-C del Reglamento.
d) SUNAT Operaciones en Lnea: Al Sistema informtico disponible en Internet, que permite realizar

operaciones en forma telemtica, entre el Usuario


y la SUNAT.
e) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y
letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
f ) Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
g) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
h) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
007-99-SUNAT y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
legal a la que corresponden, se entendern referidos a
la presente Resolucin.

TTULO II
DEL REGISTRO
Artculo 2.- Condiciones para la inscripcin
La inscripcin en el Registro proceder en el caso que
los operadores tursticos cumplan las condiciones
establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento.

oauomu

/ 03

Artculo 3.- Proceso de inscripcin


Los operadores tursticos solicitarn su inscripcin en el
Registro de acuerdo al procedimiento establecido en
la presente Resolucin, para lo cual debern ingresar a
SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario
y Clave SOL y seleccionar la opcin que para tal efecto
se prevea.
Artculo 4.- Validacin del cumplimiento de las condiciones
Presentada la solicitud de inscripcin en el Registro, la
SUNAT contar con un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles computados a partir de la fecha de presentacin de la misma para evaluar el cumplimiento de las
condiciones a que se refiere el numeral 2 del artculo
9-C del Reglamento.
Para que proceda la inscripcin el operador turstico
deber cumplir tales condiciones a la fecha en que la
SUNAT los verifique.
A c tua lida d E mpr esari al

La SUNAT comunicar la aprobacin o rechazo de la


solicitud.
De aprobarse la solicitud, el operador turstico quedar
inscrito en el Registro a partir de la fecha en que surta
efecto la notificacin del acto administrativo que comunica la inscripcin.
El contribuyente permanecer inscrito en el Registro
hasta que se produzca su exclusin por alguno de los
motivos sealados en el artculo 5.
En caso que la SUNAT no se pronuncie en el plazo
indicado en el primer prrafo del presente artculo, se
entender denegada la solicitud.
Artculo 5.- Exclusin del Registro
La exclusin operar:
a) A pedido del propio operador turstico quien podr solicitar su exclusin del Registro en cualquier
momento, para lo cual deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario
y Clave SOL y seleccionar la opcin que para tal
efecto se prevea.
b) De oficio, cuando la SUNAT detecte que el operador turstico incumple alguna de las condiciones
establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento.

C-121

IGV, ISC e IVAP

Los operadores tursticos quedarn excluidos del Registro a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin
del acto administrativo que comunic su exclusin.
Artculo 6.- Efectos de la inscripcin
y exclusin del Registro
La inscripcin en el Registro habilitar al operador turstico a utilizar el Saldo a Favor del Exportador a partir del
perodo en que se encuentre inscrito y hasta el perodo
en que surta efecto su exclusin.
El Saldo a Favor del Exportador incluir aquel generado
en los perodos en los que el operador turstico no
hubiere estado inscrito.

La exclusin del Registro origina que el operador turstico deje de usar el Saldo a Favor del Exportador a partir
del perodo siguiente a aquel en que surte efecto dicha
exclusin. El impedimento abarca tanto el Saldo a Favor
del Exportador generado antes de la exclusin que no
hubiese sido utilizado, como aquel que se genere a
partir de la exclusin.
La exclusin del operador turstico del Registro no
afectar su derecho al Saldo a Favor del Exportador de
los perodos en que hubiere estado inscrito o excluido,
pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente
en el Registro, a partir del perodo en que quede inscrito
conforme a lo sealado en el artculo 4.

TTULO III
NORMAS PARA LA IMPLEMENTACIN DEL BENEFICIO

Artculo 9.- Compensacin y/o Devolucin del Saldo a Favor del Exportador
El incumplimiento de las condiciones establecidas en
el cuarto prrafo del artculo 9-F del Reglamento en la
fecha de presentacin de:
a) La comunicacin de compensacin, dar lugar a que
sta no surta efectos.
b) La solicitud de devolucin, dar lugar a que sta sea
denegada.
En ambos casos, quedar a salvo el derecho del operador turstico para presentar una nueva comunicacin
y/o solicitud, segn corresponda.
rtculo 10.- Vigencia
A
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Primera.- Incorporacin de causal de rechazo de
informacin adjunta a las comunicaciones de
compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del Decreto Legislativo N 1125
Incorprese el inciso i) del artculo 7 de la Resolucin
de Superintendencia N 157-2005-SUNAT y normas
modificatorias, de acuerdo con el texto siguiente:

C-122

(*) Confrontar con la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin N 210-2013-SUNAT, publicada el 04 julio
2013.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- Inscripcin en el Registro
Excepcionalmente, a partir de la vigencia de la presente
resolucin y hasta el 30 de junio de 2013, la solicitud de
la inscripcin en el Registro a que se refiere el artculo 3
se realizar a travs de la presentacin de un escrito, el
mismo que deber ser presentado en los lugares que
se indican a continuacin:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) De pertenecer al directorio de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la
provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes:
En los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT en la Provincia de
Lima o la Provincia Constitucional del Callao.
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias
Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias
de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Segunda.- Presentacin de documentacin
Hasta el 30 de junio de 2013:
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 8.- Presentacin de las copias de los documentos de identidad


La presentacin de las copias de los documentos de
identidad de las personas naturales no domiciliadas
en el pas que utilizan un paquete turstico, incluyendo
la(s) foja(s) correspondientes que permitan acreditar su
identificacin y la fecha del ltimo ingreso al pas a que
se refiere el artculo 9-F del Reglamento, se realizar
nicamente a requerimiento de la SUNAT.

i) En el caso de comunicaciones de compensacin


y/o solicitudes de devolucin presentadas al
amparo del beneficio otorgado por el Decreto
Legislativo N 1125, que el operador turstico no
se encuentre inscrito en el Registro Especial de
Operadores Tursticos.

oauomu

Artculo 7.- Artculo derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 210-2013-SUNAT, publicada el 04 julio 2013.

A ctualidad T ributaria

cuya estructura estar a disposicin en el Portal


de la SUNAT, el cual deber estar contenido en un
medio magntico, quedando exceptuados de lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 157-2005-SUNAT.
3. Conjuntamente con la comunicacin de compensacin y/o presentacin de la solicitud de
devolucin del Saldo a Favor del Exportador, se
presentar la RT correspondiente al perodo respecto del cual se comunica la compensacin y/o
solicita la devolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.

oauomu

/ 03

1. Las solicitudes de devolucin a que se refiere el


artculo 7 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por el Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias, formuladas
al amparo del numeral 9 del artculo 33 de la Ley,
se presentarn a travs del Formulario 4949.
2. Los operadores tursticos cumplirn con la obligacin establecida en el artculo 8 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, respecto de las
adquisiciones correspondientes a los perodos de
septiembre de 2012 a mayo de 2013, mediante
la presentacin de un archivo en formato Excel

A c tua lida d E mpr esari al

C-123

IGV, ISC e IVAP

Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos


de azar y apuestas
Decreto Supremo N 095-96-EF (28.09.96)

TTULO I
ASPECTOS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a. Decreto: El Decreto Legislativo N 821.
b. Impuesto: Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas: tales como loteras,

bingos, rifas y sorteos, as como casinos de juego


y eventos hpicos.
d. Mquinas tragamonedas: Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen
premios canjeables por dinero.

TTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 2.- Son sujetos pasivos del Impuesto,
las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones

de juegos de azar y apuestas as como de las mquinas


tragamonedas, debidamente autorizadas.

TTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

C-124

Artculo 5.- En eventos hpicos, entindase


por premio efectivamente pagado, a la suma de todos
los premios otorgados por las diversas modalidades de
apuestas existentes, consistentes en acertar determinados nmeros de veces alguna caracterstica del evento
hpico, incluyendo el premio que se otorgue a favor de
los propietarios y criadores de los caballos premiados.
Artculo 6.- La deduccin por el monto de los
premios en especie otorgados en los juegos de azar
y apuestas, ser aquel que corresponda al valor de
adquisicin sustentado en el comprobante de pago,
incluyendo el Impuesto General a las Ventas que no
pueda ser utilizado como crdito fiscal.
Artculo 7.- En caso que los premios fuesen
cobrados en fecha distinta al mes en que correspondiera pagarlos, pero dentro del plazo establecido para
su entrega por la entidad organizadora y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, el monto
correspondiente ser deducible para la determinacin
de la base imponible en el mes en que ste fuera pagado.
En el caso que la entidad antes referida, no genere ingresos en el mes en el cual se hace efectivo el premio, sta
deber postergar la deduccin de dicho premio para la
determinacin de la base imponible hasta el momento
en que se genere nuevamente ingresos.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 4.- La base imponible para los juegos


de azar y apuestas, ser la diferencia resultante entre

el ingreso total percibido en un mes por los juegos y


apuestas y el total de premios efectivamente pagados
en dicho mes .

oauomu

Artculo 3.- Para los juegos de azar y apuestas,


se entiende como ingreso total percibido en un mes:
a) En el juego de loteras ser el producto de la venta
de cada emisin de billetes, cartones y similares, al
cual le sern deducidos los descuentos de venta o
comisiones pagados a los vendedores minoristas
y mayoristas o agentes inscritos en el Registro de
vendedores de loteras.
El ingreso producto de la venta de cada emisin,
es el resultado de multiplicar el nmero de billetes,
cartones y similares efectivamente vendidos por su
respectivo precio de venta al pblico.
En ningn caso, se aceptar como deduccin el
descuento de venta o comisin en favor del personal del Ramo de Loteras o de empresas privadas
organizadoras de loteras o el descuento de venta
o comisiones cuando sea de cargo del ganador del
premio.
b) En el juego de bingos, sorteos, rifas y similares, ser
el que resulte de multiplicar el precio de venta al
pblico de dichos juegos por el nmero de cartones, boletos o tickets vendidos.
c) Para el caso de casinos de juego, ser aquel que
resulte por concepto de apuestas, excluyendo lo
que corresponda a las mquinas tragamonedas.
d) Tratndose de eventos hpicos, ser el resultado de
multiplicar el precio de venta al pblico del boleto
de la apuesta por el nmero de boletos vendidos.

A ctualidad T ributaria

Si el monto de los premios excedieran al monto de


los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad
antes referida, sta aplicar a los ingresos mensuales
siguientes el saldo de los premios pendientes hasta su
total extincin.
Artculo 8.- El monto de los premios efectivamente pagados y los pendiente del pago, as como la
identificacin de ganador debern ser registrados por

cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones


de juegos de azar y apuestas.
Artculo 9.- La tasa aplicable a los juegos de
azar y apuestas, tratndose de:
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos
10%
b) Casinos de juego
5%
c) Eventos hpicos
2%

TTULO IV
DE LAS MAQUINAS TRAGAMONEDAS Y OTROS APARATOS ELECTRONICOS
rtculo 10.- Para el caso de mquinas tragaA
monedas y otros aparatos electrnicos que entreguen
premios canjeables por dinero, el impuesto se aplicar
sobre el nmero de dichos aparatos electrnicos.

rtculo 11.- Los montos fijos mensuales aplicaA


bles por cada mquina tragamonedas y otros aparatos
electrnicos son los siguientes:
a) Mquina tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrnicos15% UIT

TTULO V
DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACION Y PAGO
rtculo 12.- Los sujetos del impuesto que
A
emiten billetes, boletas, cartones o tickets, debern
llevar un registro de los boletos vendidos indicando
en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de
juego al cual corresponde, la fecha de venta, la fecha
de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los
boletos vendidos.
Adicionalmente, debern llevar un registro de los
boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el nmero y el
precio al pblico de los boletos vendidos. Estos boletos
no podrn ser utilizados en sorteos de fecha posterior.
El registro podr llevarse de forma agregada cuando
corresponda a series y nmeros correlativos y correspondan al mismo monto y juego, ya sea para el registro
de las ventas o las devoluciones.
rtculo 13.- Los contribuyentes presentarn
A
mensualmente, en la misma fecha de pago del im-

puesto, ante la SUNAT, una declaracin jurada en el


formulario que para tal efecto proporcionar dicha
Institucin.
rtculo 14.- El Ministerio de Industria, Turismo,
A
Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, a travs de la Comisin Nacional de Casinos
y los Gobiernos locales proporcionarn a la SUNAT
informacin detallada en forma peridica, en lo que
corresponda, sobre las operaciones realizadas por los
contribuyentes del Impuesto, de acuerdo a las especificaciones que esta ltima establezca, con la finalidad
de efectuar la verificacin y control en la determinacin
del Impuesto.
rtculo 15.- Los recursos que se recauden por
A
el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refiere el presente Decreto Supremo sern utilizados en programas
de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia
Alimentaria - PRONAA.

oauomu

/ 03

TTULO VI
DEFINICIONES
rtculo 16.- Para los efectos de este ReglamenA
to se entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende
absolutamente de la suerte y no de la habilidad y
destreza del jugador, como las loteras, los bingos,
las rifas, la sorteos, las mquinas tragamonedas y
otros aspecto electrnicos.
a.1 Loteras; juego pblico administrado por un
ramo de loteras perteneciente a una Sociedad
A c tua lida d E mpr esari al

de Beneficencia Pblica o empresas privadas


auspiciadas por determinada Sociedad de
Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre
la materia.
Se incluye a la lotera tradicional jugada a
travs de billetes, cartones y similares, la
lotera electrnica, lotera instantnea y otras
modalidades de juego de loteras, incluyendo

C-125

IGV, ISC e IVAP

tamente del azar y la destreza, mediante el cual se


predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn
la entrega de una suma de dinero o especie o la
satisfaccin de la prestacin convenida por parte
del o los que no acertaron con dicha ocurrencia,
siempre que medie un organizador.
b.1 Casinos de juego; juegos de azar y envite
debidamente autorizados de acuerdo a la
normatividad vigente.
b.2 Eventos hpicos; son las carreras de caballos
organizadas por las entidades autorizadas, por
las cuales se realicen apuestas.
rtculo 17.- El presente Decreto Supremo
A
entrar en vigencia el primer da del mes siguiente al
de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano y ser
refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas
y de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones
Comerciales Internacionales.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete
das del mes de setiembre de mil novecientos noventa
y ses.

oauomu

/ 03

a los bingos que dependen de la combinacin


aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2 Bingo; variedad de lotera jugada con cartones
o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un
aparato de extraccin de bolos o bolas al azar,
en forma mecnica o automtica.
a.3 Mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos; son aquellos que funcionan por
medio de monedas, fichas o cualquier otro
medio que al ser accionados dan inicio libremente al proceso del juego, sin que intervenga
la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario para determinar el resultado a obtenerse.
De obtenerse un premio, ste se paga por un
dispositivo automtico, que es parte integral
de la mquina y cuya cuanta se determina por
las combinaciones de smbolos programados.
Tambin se consideran mquinas tragamonedas
aquellas mquinas que mediante un sistema
"displays", proyectores, luces o videos conceden al
usuario un tiempo de uso o de juego y un premio
que depende siempre del azar.
b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjun-

C-126

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de


la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de
beneficio sin la presentacin de garanta

oauomu

/ 03

Resolucion De Superintendencia N 166-2009-SUNAT (06.08.09)

Lima, 5 de agosto de 2009


CONSIDERANDO:
Que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3
del artculo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo
N 29-94-EF y normas modificatorias, la devolucin del
saldo a favor por exportacin se regular por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas;
Que por su parte, el artculo 8 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias establece
la informacin que todo exportador debe adjuntar a
su comunicacin de compensacin y/o solicitud de
devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, as
como la posibilidad que la SUNAT disponga la presentacin de la referida informacin y del formulario en
que se solicita la devolucin en medios informticos,
en la forma y condiciones que ella seale para tal fin;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
157-2005/SUNAT y normas modificatorias se aprob el
procedimiento para la presentacin de la informacin
a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables y el medio
informtico para ello, al cual se denomina Programa
de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores;
Que resulta conveniente poner a disposicin de los
exportadores un formulario virtual que les permita
optar por presentar a travs de SUNAT Virtual la solicitud
de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
cuando no medie la presentacin de la garanta a que
se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, as como establecer la forma y
condiciones para la presentacin de dicho formulario
virtual;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del
Reglamento que establece disposiciones relativas a
la publicidad, publicacin de proyectos normativos y
difusin de normas legales de carcter general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS, no
se prepublica la presente Resolucin por considerar
que ello sera innecesario en razn que slo se est
regulando una forma alternativa de presentacin de
la solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia
de Beneficio cuando no se presenta la garanta a que
se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 8
del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
A c tua lida d E mpr esari al

aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y


normas modificatorias y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) Solicitante: Aquellos contribuyentes que soliciten la
devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
sin la presentacin de garantas a que se refiere el
artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N
126-94-EF y normas modificatorias.
b) Declaracin: A la Declaracin Jurada determinativa
presentada utilizando el formulario virtual generado por el PDT desarrollado por la SUNAT para
efecto de cumplir con la declaracin y pago de
las obligaciones tributarias de carcter mensual
por concepto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de tercera categora.
c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
d) SUNAT: Al sistema informtico disponible Operaciones en la Internet que permite realizar en Lnea
operaciones en forma telemtica entre el usuario
y la SUNAT.
e) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet
cuya direccin es http: //www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos
a la presente resolucin.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente Resolucin tiene por finalidad dictar las medidas necesarias para que el Solicitante pueda solicitar
la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio a
travs de SUNAT Virtual.
Artculo 3.- FORMA DE PRESENTACIN
DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL SALDO
A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO A TRAVS DE
SUNAT VIRTUAL
El Solicitante que opte por solicitar la devolucin del
Saldo a Favor Materia de Beneficio a travs de SUNAT
Virtual, deber utilizar el Formulario Virtual N 1649
Solicitud de Devolucin.
Para tal efecto, el Solicitante deber contar previamente
con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL que le permitan

C-127

IGV, ISC e IVAP

ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, y cumplir con


las condiciones para la presentacin mencionadas en
el artculo 4.

Artculo 5.- CONSTANCIA DE PRESENTACIN


Una vez concluida la presentacin del Formulario Virtual
N 1649 Solicitud de devolucin a travs de SUNAT
Virtual de acuerdo a las indicaciones que muestre el
Sistema de la SUNAT, se generar automticamente
la constancia de presentacin del Formulario Virtual
N 1649 Solicitud de devolucin la cual podr ser
impresa. Dicha constancia contendr todos los datos
de la solicitud de devolucin as como el nmero de
orden asignado por la SUNAT.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1649
SOLICITUD DE DEVOLUCIN
Modifcase el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de
Devolucin aprobado por la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia
N 232-2008/SUNAT para que, adems, de lo sealado
en la referida Disposicin, pueda ser utilizado por el
Solicitante para presentar a travs de SUNAT Virtual
la solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia
de Beneficio cuando no se presenta la garanta a que
se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias.
Segunda.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional

oauomu

/ 03

Artculo 4.- CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN


MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL N 1649
SOLICITUD DE DEVOLUCIN
Para que el Solicitante pueda solicitar la devolucin del
Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin, se deber
cumplir con cada una de las siguientes condiciones:
a) El perodo que se deber consignar en el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin debe
corresponder al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin.

En el caso que las actividades del Solicitante se encuentren suspendidas temporalmente, el perodo
que se debe consignar en el Formulario Virtual N
1649 Solicitud de Devolucin es el correspondiente al ltimo perodo por el cual se hubiera tenido la
obligacin de presentar la Declaracin de acuerdo
a lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 203-2006/SUNAT.
b) Haber cumplido previamente con presentar la
Declaracin del ltimo perodo vencido a la fecha
de la presentacin de la solicitud, con anterioridad
a la presentacin del Formulario Virtual N 1649
Solicitud de Devolucin.
En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
inciso a) del presente artculo, la Declaracin que
deber haberse presentado previamente ser la
correspondiente al ltimo perodo por el cual se
tena la obligacin de presentar la Declaracin de
acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT.
c) Haber presentado el (los) PDB(s) Exportadores en el
(los) que consta(n) la informacin a que se refiere
el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N
126-94- EF y normas modificatorias, correspondiente a la solicitud de devolucin, con anterioridad
a la presentacin del Formulario Virtual N 1649
Solicitud de Devolucin.
d) No haber presentado con anterioridad una solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio en la que se hubiera consignado el
perodo a que se refiere el inciso a) del presente
artculo.

e) No haber sido notificado por la SUNAT con una


resolucin que resuelve como improcedente,
procedente o procedente en parte una solicitud de
devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
en la que se hubiera consignado como perodo el
del inciso a) del presente artculo.

Las condiciones mencionadas en el presente artculo sern validadas en lnea por el sistema de la SUNAT. La presentacin de la solicitud de devolucin
del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el
Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin
no se admitir en tanto no se cumpla con todas las
condiciones a que se refiere el presente artculo.

C-128

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Aprueban Normas para devoluciones por pagos realizados


en forma indebida o en exceso

oauomu

/ 03

Decreto Supremo N 066-2006-EF (24.05.06)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el primer prrafo del Artculo 23 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado
por Decreto Supremo N 129-2004-EF, establece que
las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectuarn mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros, aplicndose los intereses
moratorios correspondientes desde la fecha en que
se efectu el pago indebido o en exceso y hasta la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva;
Que, el Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF y normas modificatorias, seala que tratndose
de tributos administrados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros; asimismo seala que la devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de
Crdito Negociables, as como el abono en cuenta
corriente o de ahorro se sujetarn a las normas que
se establezca por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT;
Que, mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, se aprob el Reglamento de Notas
de Crdito Negociables para las deudas tributarias cuya
administracin est a cargo de la SUNAT;
Que, resulta necesario establecer el mecanismo de
devolucin de pagos indebidos o en exceso de derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin, multas e intereses, a travs de cheques
no negociables y/o Notas de Crdito Negociables de
acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, y el
Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8 del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y por el
inciso a) del Artculo 39 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias;
DECRETA:
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 1.- DE LAS DEVOLUCIONES POR


PAGOS REALIZADOS EN FORMA INDEBIDA O EN
EXCESO
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT efectuar las devoluciones de derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin, multas e intereses correspondientes a
pagos indebidos o en exceso, mediante la emisin de
Notas de Crdito Negociables, las cuales sern emitidas
en moneda nacional.
Artculo 2.- DE LA REDENCIN DE LAS
NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES Y SUB CUENTA
ESPECIAL
2.1 Autorzase a la SUNAT a efectuar la redencin de las
Notas de Crdito Negociables mediante el giro de
cheques no negociables, con cargo a la Sub Cuenta
Especial que para tal efecto la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y
Finanzas abrir en el Banco de la Nacin, a nombre
de la SUNAT de reversin automtica a la Cuenta
Principal del Tesoro Pblico.
2.2 Facltese a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico
del Ministerio de Economa y Finanzas a suscribir
un convenio con la SUNAT para la aplicacin de lo
dispuesto en el prrafo anterior, en un plazo que
no exceda de diez (10) das calendario a partir de
la publicacin del presente Decreto Supremo.
Artculo 3.- DE LA TRANSFERENCIA DE
FONDOS A LA CUENTA DEL TESORO PBLICO.
3.1 Dentro de los cinco primeros das hbiles de cada
mes, la SUNAT instruir al Banco de la Nacin respecto a las transferencias de fondos que deber
efectuar, por los importes de las devoluciones
giradas en el mes anterior incluido los intereses
respectivos, con cargo a las cuentas de recaudacin
a las que se destin el pago indebido o en exceso,
para su acreditacin en la cuenta del Tesoro Pblico.
3.2 El Banco de la Nacin ejecutar las transferencias
inmediatamente despus de recibida la instruccin
de la SUNAT verificando la disponibilidad de fondos
en las cuentas respectivas; de no existir fondos en
dichas cuentas, efectuar transferencias sucesivas
con cargo al saldo hasta cubrir el total del monto
instruido.
3.3 La SUNAT es responsable del control y cumplimiento de las transferencias de fondos ordenadas,
e informa mensualmente a la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y
Finanzas del resultado de las mismas.

C-129

IGV, ISC e IVAP

Artculo 4.- REFRENDO Y VIGENCIA


El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia
a los quince (15) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA


nica.- Las solicitudes de devolucin por pagos
indebidos o en exceso que se encuentren en trmite
se adecuarn a lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo, en lo que fuera pertinente.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids
das del mes de mayo del ao dos mil seis.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
FERNANDO ZAVALA LOMBARDI
Ministro de Economa y Finanzas

oauomu

/ 03

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES


Primera.- En lo que no se oponga a lo dispuesto en
el presente Decreto Supremo, y en lo que corresponda, ser de aplicacin el Ttulo II del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF y sus normas modificatorias y
complementarias.
Segunda.- La SUNAT emitir las normas necesarias para

la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto


Supremo.

C-130

I n s t i t u t o P ac f ic o

A ctualidad T ributaria

Reglamento de Notas de Crdito Negociables


Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.94)

TTULO I
COMPENSACION Y DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DE LOS EXPORTADORES
CONCORDANCIA:
D.S. N 049-2002-AG, Art. 15

Artculo 1.- Cuando se haga mencin a un


artculo, sin citar el dispositivo al cual corresponde, se
entender referido al presente Reglamento.
Artculo 2.- El Saldo a Favor por Exportacin
ser el determinado de acuerdo a lo establecido en el
numeral 3 del Artculo 9 del Reglamento del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Para determinar el Saldo a Favor por Exportacin, los
comprobantes de pago, notas de crdito y dbito y las
declaraciones de importacin y exportacin, debern
ser registrados en los libros de contabilidad y en los
registros de compras y ventas.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo,
tratndose de adquisiciones realizadas en moneda
extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de los
comprobantes de pago correspondientes.
En los das en que no se publique el tipo de cambio, se
utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.

oauomu

/ 03

Artculo 3.- El Saldo a Favor por Exportacin


se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto General
a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a
su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del
Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducir las
compensaciones efectuadas. De quedar un monto a
favor del exportador, ste podr solicitar su devolucin
mediante las Notas de Crdito Negociables.
Artculo 4.- La compensacin o devolucin
a que se refiere el artculo 3 tendr como lmite un
porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General
a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin
Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda
dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor
por Exportacin a los meses siguientes.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada,
pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en
el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del
A c tua lida d E mpr esari al

referido saldo a favor incrementar el lmite indicado


en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas
en el perodo siguiente.
Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 0172004-EF (27.01.04).

Artculo 5.- A fin de determinar el monto de


las exportaciones realizadas en el perodo, se tomar
en cuenta:
a) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido
efectuada en el perodo o en perodos anteriores
al que corresponda la Declaracin-Pago.
Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber
contar con las respectivas declaraciones de exportacin.

Tratndose de exportaciones realizadas a travs del
operador de las sociedades irregulares; comunidad
de bienes; jointventures, consorcios, y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente, cada parte
considerar el importe que le ser atribuido sobre
el valor FOB de la Declaracin Unica de Aduanas
que sustente la exportacin realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en
funcin de la participacin de cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido
expresamente en el contrato.
Prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
014-2002-EF (25.01.02).

b) En la exportacin de servicios, el valor de las


facturas que sustenten el servicio prestado a un
no domiciliado y que hayan sido emitidas en el
perodo a que corresponde la Declaracin-Pago.
c) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago.
Del monto de las exportaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir o adicionar,
en su caso, el monto correspondiente a los ajustes
efectuados mediante los documentos a que se
refiere el prrafo anterior.
Para determinar el valor FOB de la declaracin de
exportacin, de las facturas de exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, tratndose
de operaciones realizadas en moneda extranjera,

C-131

IGV, ISC e IVAP

Artculo 7.- Para hacer efectiva la devolucin,


el exportador solicitar la emisin de Notas de Crdito
Negociables presentando el formulario que seale la
SUNAT, indicando su nmero y monto, y adjuntando
la informacin a que se refiere el Artculo 8.
Presentada la solicitud, el exportador no podr desistirse
de la misma, ni compensar el monto cuya devolucin
solicita.
El exportador podr rectificar o complementar la informacin presentada con la solicitud antes de la emisin
de la Nota de Crdito Negociable. En este caso el plazo
para la emisin de la referida Nota de Crdito Negociable se contar a partir de la fecha de presentacin de la
informacin rectificatoria o complementaria.
Cuando la exportacin haya sido realizada a travs del
operador de las sociedades irregulares; comunidad de
bienes; jointventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en
forma independiente, la devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio podr ser solicitada por cada
parte contratante o integrante de dichos contratos, el
cual ser calculado despus de realizada la atribucin
del saldo a favor del exportador que realice el operador
de tales contratos.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 0142002-EF (25.01.02).

Artculo 8.- A la comunicacin de compensacin as como a la solicitud de devolucin se adjuntar:


a) Relacin detallada de los comprobantes de pago
que respalden las adquisiciones efectuadas as
como de las notas de dbito y crdito respectivas
y de las declaraciones de importacin; correspondientes al perodo por el que se comunica la
compensacin y/o se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin
detallada de las declaraciones de exportacin y
de las notas de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el perodo por el que
se comunica la compensacin y/o se solicita la
devolucin. En la citada relacin se deber detallar
las facturas que dan origen tanto a las declaracio-

C-132

c)

Inciso derogado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 0842005-EF, publicado el 05 Julio 2005.

d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de


operadores de sociedades irregulares; comunidad
de bienes; jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealado en los incisos anteriores, se
requerir la presentacin de los documentos de
atribucin, as como proporcionar la informacin
que la SUNAT considere necesaria.
Inciso incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
014-2002-EF (25.01.02).

La SUNAT podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se refieren los incisos a) y b),
as como el formulario en que se solicita la devolucin,
sean presentados en medio informtico, de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
El incumplimiento de lo dispuesto en este artculo dar
lugar a que la solicitud se tenga por no presentada,
quedando a salvo el derecho del exportador a formular
nueva solicitud.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 0842005-EF, (05.07.05)

Concordancias:
R. N 166-2009-SUNAT (Regulan la presentacin a travs
de SUNAT Virtual de la solicitud de devolucin del saldo a
favor materia de beneficio sin la presentacin de garanta);
R. N 103-2010-SUNAT (Implementan mecanismo de seguridad para la presentacin del Programa de Declaracin
de Beneficios (PDB) - Exportadores)

Artculo 9.- Las compensaciones efectuadas y


el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del
Saldo a Favor Materia del Beneficio en el mes en que
se presenta la comunicacin o la solicitud.
Cuando el exportador est obligado a llevar contabilidad completa, registrar ambos importes en una cuenta
especial del activo.
Artculo 10.- El solicitante deber poner a
disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en su
domicilio fiscal la documentacin y registros contables
correspondientes. En caso contrario, la solicitud quedar
automticamente denegada sin perjuicio de que el
exportador pueda volver a solicitar la devolucin.
Artculo 11.- La SUNAT emitir y entregar las
Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin.
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Artculo 6.- La compensacin deber ser


comunicada en el formulario que establezca la SUNAT
conjuntamente con la presentacin de la DeclaracinPago, adjuntando la informacin a que se refiere el
Artculo 8.

nes de exportacin como a las notas de dbito y


crdito ah referidas.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y
de las notas de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el perodo por el que
se comunica la compensacin y/o se solicita la
devolucin.

oauomu

el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las
facturas correspondientes. En el caso de las notas
de dbito, el tipo de cambio ser el mencionado
en el prrafo anterior publicado en la fecha en que
se emiti la mencionada nota de dbito.
En los das en que no se publique el tipo de cambio,
se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.

A ctualidad T ributaria

Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente operaciones de exportacin, tiene deudas
tributarias exigibles o hubiere presentado informacin
inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscalizacin
especial, extendindose en quince (15) das hbiles
adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte
del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena
de comercializacin del bien materia de exportacin,
incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si
se hubiera abierto instruccin por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para
resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse
los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no
haya sido debidamente acreditado.

c)

d)

e)

f)

Prrafo incorporado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 01499-EF (02.02.99).

oauomu

/ 03

Concordancia:
D.S. N 005-2007-EF, ANEXO, Nota (iii)

Artculo 12.- La SUNAT entregar las Notas de


Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a
los exportadores que alternativamente:
12.1 Garanticen el monto cuya devolucin solicitan
con la presentacin de algunos de los siguientes
documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa
de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;

Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o entregados
con anterioridad a sta.

Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrn una vigencia de treinta
(30) das calendario contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin.
La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los
referidos documentos; o
12.2 Se encuentren en el listado que publicar la SUNAT en su portal el ltimo da hbil de los meses
de junio y de diciembre de cada ao, el cual solo
incluir a aquellos exportadores que cumplan con
los siguientes requisitos:
a) Llevar de manera electrnica los libros y registros que les corresponda de acuerdo con las
disposiciones vigentes.
b) El monto de sus activos fijos netos, declarado
en el ltimo ejercicio gravable anterior a aquel
en que se realice la publicacin, no debe ser
menor al monto solicitado en devolucin del
A c tua lida d E mpr esari al

g)

saldo a favor del exportador en los ltimos


seis (6) perodos mensuales vencidos al mes
precedente al de la publicacin del listado.
Los ingresos del ltimo ejercicio gravable anterior a aquel en que se realice la publicacin,
no debe representar ms de diez (10) veces el
monto de los activos fijos netos declarados en
dicho ejercicio.
Tener un costo de ventas no mayor al ochenta
por ciento (80%) de los ingresos declarados
en cada uno de los dos ltimos ejercicios
gravables anteriores a aquel en que se realice
la publicacin del listado.
Haber realizado cuando menos tres operaciones de exportacin en el ejercicio gravable anterior a aquel en que se realice la publicacin
del listado.
En los ltimos veinticuatro (24) perodos
mensuales vencidos al mes precedente al de
la publicacin del listado:
i. No haber tenido la condicin de no habido.
ii. Registrar no menos de cinco trabajadores
en planilla en forma continua.
iii. No encontrarse omiso a la presentacin
de ninguna declaracin determinativa o
informativa.
iv. Haber declarado operaciones de venta
y/o compras en forma continua.
Que el importe de las compras sujetas al SPOT,
y/o rgimen de retenciones y/o percepciones,
en su conjunto, represente no menos del 50%
de las compras gravadas declaradas en los ltimos doce (12) perodos mensuales vencidos al
mes precedente al de la publicacin del listado.
El listado tendr vigencia desde el da hbil
siguiente a su publicacin hasta la fecha de la
siguiente publicacin.
Adicionalmente, respecto de cada solicitud de
devolucin presentada debern cumplir con
lo siguiente:
i. No tener deuda exigible en cobranza
coactiva, a la fecha de presentacin de la
solicitud.
ii. Presentar la solicitud de devolucin como
mximo hasta el da siguiente de la fecha
de vencimiento de sus obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el Artculo nico del Decreto
Supremo N 198-2013-EF (03.08.13).

Concordancia:
R. N 522-2005-SUNAT-A- (Aprueban Procedimiento Especfico denominado Garantas de Aduanas Operativas
IFGRA-PE.13)

Artculo 13.- La carta fianza a la que se refiere el


inciso a) del artculo anterior deber reunir las siguientes
caractersticas:

C-133

IGV, ISC e IVAP

Concordancia:
R.M. N 122-99-EF-15

Artculo 14.- Las personas jurdicas en general,


incluidas las entidades gremiales e instituciones de
apoyo a la pequea y micro empresa, podrn avalar
a uno o ms contribuyentes que soliciten a la SUNAT
la emisin de las Notas de Crdito Negociables en el
plazo al que se refiere el Artculo 12. En este caso, el
aval deber garantizar la obligacin que asume con
la presentacin de cualquiera de los documentos de
garanta mencionados en el Artculo 12.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 9, lt. prrafo

Artculo 15.- La SUNAT podr ejecutar las


garantas otorgadas en virtud de lo dispuesto por el
Artculo 12, cuando el monto de las Notas de Crdito
Negociables o el cheque al que se refiere el inciso h)
del Artculo 19 entregados, supere el monto determinado en la Resolucin que resuelva la solicitud de
devolucin, aun cuando el exportador impugne dicha
Resolucin.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 9, lt. prrafo

Asimismo, podr ejecutar dichas garantas cuando:


- el solicitante no cumpla con extender el plazo de
las mismas conforme a lo dispuesto en el ltimo
prrafo del Artculo 13;
- se compruebe alguno de los hechos referidos en
el ltimo prrafo del Artculo 11.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
014-99-EF (02.02.09).

Artculo 16.- Cuando las razones de la denegatoria lo ameriten, se iniciarn las acciones de carcter
administrativo o judicial encaminadas a determinar y
sancionar las omisiones, deficiencias o irregularidades
que se hubieren detectado.

C-134

Artculo 18.- Los aumentos indebidos de


saldos a favor del exportador que hayan sido materia
de compensacin u obtencin de Notas de Crdito
Negociables, sern sancionados de conformidad con
el Cdigo Tributario.
Artculo 19.- Las Notas de Crdito Negociables
tienen las siguientes caractersticas:
a) Se emiten a la orden del solicitante;
b) Sealan el concepto por el cual se emiten;
c) Pueden ser transferidas a terceros por endoso;
d) Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean
ingreso del Tesoro Pblico;
e) Se utilizarn para el pago de una o ms deudas
tributarias contenidas en un solo formulario;
f ) Tienen vigencia de ciento ochenta (180) das a
partir de la fecha de su emisin;
Concordancias:
D.S. N 049-2002-AG, Art. 15

g) Son suscritas por dos funcionarios debidamente


autorizados por la SUNAT;
h) Podrn ser redimidas en forma inmediata mediante
el giro de un cheque no negociable, el mismo que
ser entregado al exportador en la fecha en que
hubiera sido entregada la Nota de Crdito Negociable.
Para tal efecto, el exportador slo podr ejercer dicha
opcin en su solicitud de devolucin.
No ser de aplicacin a las Notas de Crdito Negociables
lo dispuesto en la Ley de Ttulos Valores, con excepcin
de las normas referidas al endoso.
Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2006EF (26.07.06).

Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 20.- Las controversias producidas entre


los endosantes de las Notas de Crdito Negociables no
afectarn a la SUNAT, quedando a salvo el derecho de
los interesados a dilucidar sus controversias en la va
judicial.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 21.- En caso que el exportador tuviere


deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la
totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables
a efecto de cancelar las referidas deudas.
Concordancias:
D.S. N 049-2002-AG, Art. 15; D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

Prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 01499-EF (02.02.99).

Artculo 17.- Toda verificacin que efecte la


SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar
una fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de
prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.

oauomu

a) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin


automtica;
b) Emitida por un monto no inferior a aqul por el
que se solicita la devolucin;
c) Tener vigencia mnima de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin
de la solicitud;
Los Certificados Bancarios en moneda extranjera y
las Plizas de Seguro de Caucin debern cumplir los
requisitos y condiciones que establezca el Ministerio
de Economa y Finanzas por Resolucin de su Titular.
La SUNAT podr requerir al solicitante la extensin
hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia de las
garantas a que se refiere el presente artculo, siempre
que se presente alguno de los supuestos previstos en
el ltimo prrafo del Artculo 11.

A ctualidad T ributaria

Artculo 22.- Las Notas de Crdito Negociables


o el cheque, en su caso, debern ser retirados por el
solicitante o por un representante debidamente acreditado utilizando para tal efecto el formulario establecido
por la SUNAT.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 23.- El pago mediante Notas de Crdito


Negociables se efectuar utilizando los formularios que
para tal efecto pondr a disposicin la SUNAT
Para el pago se requiere el endoso de las Notas de
Crdito Negociables a la orden de la SUNAT as como
su entrega a la mencionada entidad, indicando fecha
de presentacin, nombres y apellidos, denominacin
o razn social y nmero de inscripcin en el RUC del
ltimo tenedor que hace uso del documento y el concepto por el que se paga, excepto en el caso previsto
en el Artculo 21.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 24.- Cuando se trate de deudas tributarias correspondientes a importaciones, el pago


mediante Notas de Crdito Negociables requerir su
entrega a ADUANAS, conjuntamente con los formularios correspondientes.
ADUANAS remitir a la SUNAT los documentos recibidos
y la imputacin de pagos efectuada por el contribuyente, al da siguiente en que tales documentos le hubieren
sido entregados.
Las Intendencias en las cuales se podr hacer efectivo
el pago sern establecidas mediante Circular de ADUANAS, previa coordinacin con la SUNAT.

Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 26.- En los casos que una Nota de


Crdito Negociable se deteriore o se destruya en parte,
subsistiendo los datos necesarios para su identificacin,
el beneficiario original presentar una solicitud de
nueva emisin adjuntando el documento deteriorado
o destruido en parte. Previa evaluacin, se emitir la
nueva Nota de Crdito Negociable dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes de presentada la solicitud.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 27.- La vigencia de las Notas de Crdito


Negociables que se emitan como consecuencia de lo
previsto en los Artculos 25 y 26 ser de ciento ochenta
(180) das, contados a partir de la emisin de la Nota
de Crdito Negociable original. Sin embargo, la nueva
Nota de Crdito Negociable no podr tener una vigencia inferior de treinta (30) das contados a partir de su
emisin.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 28.- El tenedor de la Nota de Crdito


Negociable puede oponerse a su anulacin dentro de
los dos (2) das hbiles siguientes contados a partir de
la publicacin a que se refiere el Artculo 25, para lo cual
deber exhibir el documento original a la SUNAT.
La oposicin se tramitar en la va judicial suspendindose el uso y el procedimiento de anulacin de la citada
Nota de Crdito Negociable hasta que se resuelva el
derecho del tenedor de dicho documento.
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8

Artculo 29.- ADUANAS deber remitir a la


SUNAT la informacin que sta le requiera para la aplicacin de lo establecido en el presente Decreto.

oauomu

/ 03

Artculo 25.- En caso de prdida o destruccin


de una Nota de Crdito Negociable, el beneficiario
original deber publicar por una sola vez en el Diario
Oficial El Peruano y en otro de mayor circulacin a
nivel nacional, un aviso con los datos del documento
extraviado o destruido.
Asimismo, presentar una solicitud de nueva emisin
de Notas de Crdito Negociables indicando las circunstancias en que ocurrieron los hechos, acompaando las
publicaciones efectuadas.
Las Notas de Crdito Negociables dejarn de tener
validez al da hbil siguiente de presentada la solicitud de nueva emisin, salvo que le sean presentadas
por el beneficiario original conjuntamente con la

solicitud de desistimiento del pedido de nueva


emisin.
Cumplidos los requisitos sealados en los prrafos
precedentes, la SUNAT emitir la Nota de Crdito
Negociable al tercer da hbil siguiente de presentada
la solicitud mencionada en el segundo prrafo del
presente artculo. Lo dispuesto en el presente prrafo
no ser de aplicacin en los casos en los que el documento original hubiera sido utilizado hasta la fecha de
presentacin de la solicitud de nueva emisin.

A c tua lida d E mpr esari al

C-135

IGV, ISC e IVAP

TITULO II
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Artculo 30.- El presente Ttulo regula la emisin
y utilizacin de las Notas de Crdito Negociables que
correspondan a pagos indebidos o en exceso de deudas
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT.
Artculo 31.- La devolucin se solicitar mediante escrito fundamentado, al que se adjuntar el
formulario correspondiente. La SUNAT podr establecer
que el referido formulario sea presentado en medio
informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca para tal fin, y, en este caso, podr establecer
que la informacin contenida en el escrito fundamentado sea incorporada al formulario.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 0842005-EF (05.07.05).

Asimismo, el contribuyente deber poner a disposicin


de la SUNAT en forma inmediata en su domicilio fiscal, la
documentacin y registros contables correspondientes,
incluyendo los talonarios de los documentos con poder
cancelatorio que hubiera emitido.
Artculo 32.- Las solicitudes de emisin se resolvern dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin.
Vencido dicho plazo el solicitante podr considerar
denegada su solicitud, pudiendo interponer el recurso
a que se refiere el Articulo 163 del Cdigo Tributario.
Aprobada la solicitud de emisin, la SUNAT emitir las
Notas de Crdito Negociables y notificar al contribuyente su puesta a disposicin.

Artculo 33.- Si como resultado de un proceso


de fiscalizacin o verificacin o de un procedimiento
contencioso tributario la SUNAT reconoce un pago
indebido o en exceso, emitir la Nota de Crdito Negociable respectiva, no requirindose la presentacin
de la solicitud de emisin.
Proceder la emisin de las Notas de Crdito Negociables cuando el reconocimiento del pago indebido o en
exceso conste en Resolucin expedida por ADUANAS,
en los casos en que le corresponda pronunciarse sobre
el particular. Para tal efecto dicha entidad deber enviar
copia de tales Resoluciones a la SUNAT al da siguiente
de notificadas al contribuyente.
Artculo 34.- A las Notas de Crdito Negociables que se emitan por pagos indebidos o en exceso,
se les aplicarn las normas previstas en el Ttulo I del
presente Decreto, en lo que se refiere al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas,
incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 19
y en el Artculo 21.
Concordancias:
D.S. N 051-2008-EF (Devolucin de pagos indebidos
o en exceso de deudas tributarias cuya administracin
est a cargo de la SUNAT mediante rdenes de Pago del
Sistema Financiero); D.S. N 155-2011-EF (Devolucin
de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias
cuya administracin est a cargo de la SUNAT, del saldo a
favor materia del beneficio, del reintegro tributario para
la Regin Selva y del reintegro tributario, mediante abono
en cuenta corriente o de ahorros)

TITULO III
OTROS CASOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS

Artculo 36.- La devolucin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
mediante Notas de Crdito Negociables normada por
el Decreto Legislativo N 783 - referido a las misiones
diplomticas, organismos internacionales debidamente
acreditados ante el pas y las adquisiciones con donaciones del exterior- se sujetar a lo establecido en sus

C-136

CAPITULO II
COMERCIANTES DE LA REGION SELVA
Artculo 37.- Artculo derogado por el Artculo 3 del
Decreto Supremo N 128-2004-EF (10.09.04).
CAPITULO III
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CON
ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO
Artculo 38.- Las solicitudes de devolucin a que
hace referencia el tercer prrafo del Artculo 75 del Decreto
Legislativo N 775 - referido a los contratos de construccin
I n s t i t u t o P ac f ic o

/ 03

CAPITULO I
DONACIONES DEL EXTERIOR, MISIONES DIPLOMATICAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES

normas reglamentarias con excepcin de la redencin


a que se refiere el Artculo 5 del Decreto Supremo N
36-94-EF, el Artculo 7 del Decreto Supremo N 37-94-EF
y el Decreto Supremo N 082-94-EF.

oauomu

Artculo 35.- A las Notas de Crdito Negociables


referidas en el presente Ttulo se les aplicarn las normas
previstas en el Titulo I en lo que se refiere al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas,
incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 19
y en el Artculo 21.

A ctualidad T ributaria

con entidades del sector pblico sern atendidas conforme a lo dispuesto en los Artculos 11 y 12.

oauomu

/ 03

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS


Primera.-Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 5,
tratndose de exportacin de bienes, nicamente se
considerarn las facturas que fueran emitidas desde
el 1 de octubre de 1993 as como las Notas de Dbito
y Crdito originadas en facturas emitidas a partir de
dicha fecha.

Segunda.-Lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 19


slo ser de aplicacin para las solicitudes de devolucin que se presenten a partir del 1 de noviembre
de 1994.
Tercera.-Se mantiene vigente lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Transitoria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 107-93-EF/SUNAT, con excepcin del
plazo para resolver las solicitudes de devolucin a que se
refiere el ltimo prrafo de dicha disposicin, el mismo
que no exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles.

A c tua lida d E mpr esari al

C-137

IGV, ISC e IVAP

Establecen nuevo procedimiento para la presentacin de


informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de
notas de crdito negociables

Artculo 1.- Definiciones


Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
1. Reglamento : Al Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias.
2. Software: Al software denominado Programa de
Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
3. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
4. SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en Internet,
cuya direccin electrnica es: http://www.sunat.
gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
a la que corresponden, se entendern referidos a la
presente resolucin.
Artculo 2.- Informacin a ser presentada
La informacin a que se refieren los incisos a) y b) del
artculo 8 del Reglamento deber ser presentada por

C-138

el exportador en disquete(s), teniendo en cuenta lo


siguiente:
a) De no haberse efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin en uno o ms meses, se deber
presentar la informacin de los referidos meses.
b) En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efecte la compensacin,
se deber presentar la informacin correspondiente al mes solicitado y los meses anteriores desde
que se origin el saldo.
En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses,
slo se deber presentar la informacin de los doce
(12) ltimos meses. En el caso de comunicaciones de
compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto
Legislativo N 919, adicionalmente deber presentarse
la siguiente informacin:
1. De la agencia de viajes:
1.1 Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social.
1.2 Nmero de RUC.
2. Del sujeto no domiciliado:
2.1 Nmero de pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas o del Documento de Identidad Nacional
a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N
27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna.
2.2 Apellidos y nombres.
2.3 Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto
o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la
Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna.
2.4 Pas de residencia.
2.5 Fecha de ingreso al pas.
2.6 Nmero de das de permanencia en el pas.
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
Tratndose de comunicaciones de compensacin
y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo
I n s t i t u t o P ac f ic o

oauomu

Lima, 16 de agosto de 2005


CONSIDERANDO:
Que el Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias, seala que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) podr establecer que la informacin que se deber adjuntar a las comunicaciones de compensacin
as como las solicitudes de devoluciones del Saldo a
Favor Materia del Beneficio del Exportador sea presentada en medios informticos, de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca para tal fin;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
049-98-SUNAT se aprob el procedimiento para la
presentacin en medios magnticos de la informacin
a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 8 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables;
Que a fin de facilitar la presentacin de la informacin
mencionada en el considerando anterior, resulta conveniente modificar el procedimiento para su presentacin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 8 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas
modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N
501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:

/ 03

Resolucion De Superintendencia N 157-2005-SUNAT (17.08.05)

A ctualidad T ributaria

del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N


1125, adicionalmente deber presentarse la siguiente
informacin:
a. Datos de las personas no domiciliadas:
- Nombres y apellidos.
- Nmero de pasaporte o documento de identidad.
- Pas de residencia.
- Fecha de ingreso al pas.
b. Fecha de inicio y fecha de trmino del o de los
paquete(s) turstico(s).
c. Nmero y Serie de la o las factura(s) referida(s) al
o los paquete(s) turstico(s) iniciado(s) y pagado(s)
en su totalidad.

En caso que el pago del paquete turstico se haya
realizado en dos o ms partes, se indicar el nmero
y serie de todas las facturas relacionadas.
d. Precio unitario del o de los paquete(s) tursticos(s).
Penltimo prrafo incluido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de
la Resolucin N 210-2013-SUNAT (04.07.13).

La informacin a que se refiere el presente artculo


ser ingresada utilizando nicamente el Software
que para tal efecto proporcione la SUNAT, y de
acuerdo a las especificaciones detalladas en ste.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
137-2006-SUNAT (26.08.06).

Concordancias:
R. N 103-2010-SUNAT, Primera Disp. Comp. Final, inc. a) y
b) y Tercera Disp. Com. Final, lt, prrafo

Artculo 3.-

Artculo derogado por el Artculo 4 de la


Resolucin de Superintendencia N 210-2005-SUNAT (19.10.05).

Artculo 4.- Ingreso de la informacin


La informacin a que se refiere el artculo 2 deber ser
ingresada al Software en forma manual o mediante
un proceso de transferencia desde otro sistema o aplicacin informtica. En este ltimo caso, en las notas
de dbito y notas de crdito deber especificarse el
comprobante de pago al que modifican.

oauomu

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Artculo 5.- Forma de presentacin


La informacin a que se refiere el artculo 2 deber
ser presentada en el nmero de disquetes que sean
necesarios, acompaando el Resumen de Datos de
Exportadores, el cual es generado automticamente
por el Software.
El Resumen de Datos de Exportadores se presentar
en dos (2) ejemplares, los mismos que debern estar
firmados por el exportador.
Artculo 6.- Lugar de presentacin
La presentacin de la informacin en disquete(s) y del
Resumen de Datos de Exportadores, deber realizarse
en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la dependencia que
A c tua lida d E mpr esari al

se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus


obligaciones.
Artculo 7.- Causales de rechazo
Las causales de rechazo del (de los) archivo(s) que
contiene(n) la informacin a ser presentada son las
siguientes:
a) El (Los) archivo(s) contiene(n) virus informtico.
b) El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.
c) El (Los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser
presentada no fue(ron) generado(s) por el Software.
d) El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego
de ser generado(s) por el Software.
e) El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamao(s) no corresponde(n)
al(los) generado(s) por el Software.
f ) La versin del Software utilizado para elaborar la
informacin no est vigente.
g) Los parmetros que deben ser utilizados para
efecto de registrar informacin en el(los) archivo(s)
no estn vigentes.
h) En el caso de comunicaciones de compensacin
y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, que el exportador no se encuentre
inscrito en el Registro Especial de Establecimientos
de Hospedaje.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N
137-2006-SUNAT (26.08.06).

i)

Inciso deroegado por la primera disposicin complementaria


derogatoria de la R.S. N 210-2013/SUNAT (04.07.13).

j) En el caso de comunicaciones de compensacin


y/o solicitudes de devolucin presentadas al
amparo del beneficio otorgado por el Decreto
Legislativo N 1125, que el operador turstico no
se encuentre inscrito en el Registro Especial de
Operadores Tursticos.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N
210-2013-SUNAT (04.07.13).

Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera


de las situaciones sealadas en el prrafo anterior,
la informacin ser considerada como no presentada.
En aquellos casos en los que para la presentacin
de la informacin se deba emplear ms de un
disquete, sta se considerar como no presentada
cuando se rechace cualquiera de los disquetes.

Artculo 8.- Constancia de Presentacin o de Rechazo


De no mediar rechazo, se otorgar la Constancia de
Presentacin de la informacin y se sellar uno de los
ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores;
los cuales constituirn los nicos documentos que
acrediten la presentacin de la informacin.
El exportador deber adjuntar a las comunicaciones de
compensacin y solicitudes de devolucin del Saldo a

C-139

IGV, ISC e IVAP

Favor Materia del Beneficio del Exportador que presenten, la Constancia de Presentacin de la informacin.
En el caso de producirse el rechazo por las causales
previstas en el artculo anterior, se imprimir la Constancia de Rechazo, la cual ser sellada y entregada al
exportador.
En todos los casos, el (los) disquete(s) presentado(s)
ser(n) devuelto(s) al momento de la presentacin.
En caso de modificar la informacin proporcionada,
sta se presentar en el lugar sealado en el Artculo 6
tenindose en cuenta que el exportador deber ingresar nuevamente toda la informacin, inclusive aquella
que no desea modificar.

Artculo 10.- Derogacin


Dergase la Resolucin de Superintendencia N 04998/SUNAT, a partir de la publicacin de la presente
resolucin.
Artculo 11.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia el 2 de
enero de 2006.
Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2005-SUNAT (19.10.05).

DISPOSICIN FINAL
nica.- Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 8
tambin ser de aplicacin para efectos de modificar la
informacin presentada con anterioridad a la vigencia
de la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.

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Artculo 9.- Fecha a partir de la cual


se utilizar el Software
Lo dispuesto en la presente resolucin ser de aplicacin respecto de las comunicaciones de compensacin
y/o solicitudes de devolucin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio del Exportador que se presenten a partir
del 2 de enero de 2006, las mismas que pueden corresponder a perodos tributarios anteriores.

Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2005-SUNAT (19.10.05).

C-140

I n s t i t u t o P ac f ic o