Impuesto Diferido NIC 12

Impuesto Diferido
Tratamiento Contable del

Impuesto a las Ganancias
Expositor: Dr. C.P. Martn Kerner
Impuesto Diferido
Tratamiento Contable del
Impuesto a las Ganancias
Expositor: Dr. C.P. Martn Kerner
Introduccin
l
Mtodos ID
Concepto ID
Tcnica ID
Normas Contables
Casos complejos
Ajuste por Inflacin

Dr. C.P. Martn Kerner
Mtodos
l
Contabilizacin Tradicional
Impuesto Determinado (a pagar) en Resultados
Mtodos del Impuesto Diferido

Mtodo del Diferimiento
Mtodo del Neto de Impuesto
Mtodo del Pasivo
Basado en el Estado de Resultados
Basado en el Estado de Situacin Patrimonial
Concepto
l
El del impuesto diferido es un mtodo de

contabilizacin del impuesto a las
ganancias (que puede aplicarse a otros tributos).
Se apoya en el criterio de lo devengado.

La idea es que los entes contabilicen
las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la
misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos
econmicos. [cfr. NIC 12 - Objetivo]
Objetivo
l
Determinar el tratamiento contable del

impuesto a las ganancias. Especialmente,
cmo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
la recuperacin (liquidacin) en el futuro del
importe contable de los activos (pasivos) que
se han reconocido; y
las transacciones y otros sucesos del
perodo que han sido objeto de
reconocimiento en los estados contables.
Qu diferencias?
l
Las diferencias entre mediciones

contables e impositivas, debido a que:
El impuesto a las ganancias establece
criterios de reconocimiento o de medicin
distintos de los contables.
Las leyes tributarias dan tratamientos
especiales para determinados hechos:
Exenciones y desgravaciones de ganancias;
Prohibicin de deduccin de ciertos gastos;
Regmenes de promocin fiscal; etc.
Tipos de diferencias
l
Las diferencias entre las mediciones

contables y las impositivas pueden ser:
Temporales y Temporarias : son partidas que
se computan contable e impositivamente,
pero en distintos perodos;
Permanentes : son aquellas que se computan
contable y no impositivamente, y viceversa.
PARA TENER EN CUENTA:
Las diferencias permanentes deben incidir sobre la medicin

de los impuestos corrientes del perodo correspondiente.
Mtodos del Pasivo

l
El mtodo del pasivo que se basa en el

estado de resultados, se centra en las
diferencias temporales de ingresos,
gastos, ganancias y prdidas.
El mtodo del pasivo basado en el estado

de situacin contempla tambin las
diferencias temporarias surgidas de los
activos as como de los pasivos.
Mtodo del Pasivo

l Basado en el Estado
de Situacin Patrimonial:
Reconocer activos o pasivos por impuestos
diferidos cuando existen DIFERENCIAS
TEMPORARIAS entre:
Las mediciones impositivas de los activos o
pasivos (que son los importes por los cuales se
los reconocera si se aplicasen las reglas de
medicin del impuesto a las ganancias); y
Las mediciones contables de los mismos activos
o pasivos.
Diferencias Temporarias
l
Las diferencias temporarias (diferencias

entre mediciones contables y fiscales de
activos y pasivos) pueden ser:
Diferencias temporarias IMPONIBLES: son
las que dan lugar a importes gravables al
determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a perodos futuros.
Diferencias temporarias DEDUCIBLES: las
que dan lugar a importes que son deducibles
de las ganancias (prdidas) fiscales futuras.
Definiciones
Diferencias
Temporarias
Imponibles
Pasivos por
Impuestos
Diferidos
Dif. Temporarias
Deducibles
Quebrantos
Crditos Fiscales
Activos por
Impuestos
Diferidos
Cuentas
l
Los activos (pasivos) por impuestos

diferidos derivarn en flujos de fondos
positivos (negativos) debido a que
reducirn (aumentarn) los impuestos
determinados en ejercicios futuros, por lo
que representan cuentas por cobrar
(cuentas por pagar).
Compensacin: se expondr nicamente

el activo o pasivo neto.
Idea Central
l
Un ente debe, con ciertas

excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo)
por impuestos diferidos, siempre
que la recuperacin o el pago del
importe contable de un activo o
pasivo vaya a producir pagos
fiscales mayores (menores)
que los que resultaran si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias impositivas.
[NIC 12, Punto 10]
Diferencias Permanentes
l
Ganancias exentas por la ley impositiva.
Gastos no deducibles impositivamente.
Desgravaciones y promociones fiscales.
Ingresos y gastos impositivos presuntos.
Dividendos no computables. Valuacin al VPP.
Multas, intereses punitorios y costas no

deducibles impositivamente.
Quebrantos no compensables.
Donaciones no deducibles impositivamente.

l
Ingresos y gastos reconocidos impositiva y

contablemente en diferentes perodos.
Quebrantos compensables en ejercicios futuros.
Deduccin de malos crditos (incobrables).
Gastos de organizacin deducibles en el ejercicio de su

generacin (no activables).
Valuacin de bienes de cambio y otros activos.
Bienes de Uso (amortizaciones; venta y reemplazo

roll over; y prdida por desuso).
Tratamiento fiscal del devengado exigible.

Normas Contables
Normas Contables Profesionales
del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires.
RT 17 - Medicin General
l
Impuesto a las ganancias

Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por
cada jurisdiccin (argentina o extranjera) en la cual deban
liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.
Impuestos determinados y saldos a favor

Reconocimiento
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar al
reconocimiento de las correspondientes deudas, las que sern
reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado
(por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin
determinada se reconocer un activo.
[RT 17, Puntos 5.19.6.1. y 5.19.6.2.]
l
Impuesto a las ganancias

Impuestos determinados y saldos a favor
Medicin
La medicin contable de los impuestos determinados a pagar y
de los saldos a favor se har segn las normas de la seccin
5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros
crditos en moneda), respectivamente, sobre la base del
importe que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades
impositivas.
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est sujeta a
alguna condicin, se considerar que existe una contingencia
negativa, que ser tratada de acuerdo con las normas de la
seccin 4.8 (Consideracin de hechos contingentes).
[RT 17, Punto 5.19.6.2.]
l
Impuestos Diferidos
Reconocimiento: normas generales
Cuando existan diferencias temporarias entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) sus bases impositivas, que son los importes con que
esos mismos activos y pasivos apareceran en los
estados contables si para su medicin se aplicasen las
normas del impuesto sobre las ganancias,
se reconocern activos o pasivos por impuestos

diferidos, con algunas excepciones.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
l Impuestos Diferidos

Excepto aquellas diferencias temporarias
que tengan que ver con:
a) un valor llave que no es deducible
impositivamente; o
b) el reconocimiento inicial de un activo o de
un pasivo en una transaccin que a la fecha
de la misma, no afecta ni el resultado
contable ni el impositivo, y no es una
combinacin de negocios.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
l
Impuestos Diferidos
Las diferencias temporarias darn
lugar al cmputo de pasivos , cuando
su reversin futura aumente los
impuestos determinados y de
activos cuando lo disminuya, sin
perjuicio de las compensaciones
de importes que sean pertinentes.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
l
Impuestos Diferidos
Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales
no utilizados susceptibles de deduccin de ganancias
impositivas futuras, se reconocer un activo por impuesto
diferido, pero slo en la medida en que ella sea probable.
Ver consideraciones para evaluar dicha probabilidad.
El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que puede

aplicarse en forma retroactiva para recuperar el impuesto de
un ejercicio anterior deber reconocerse como un activo.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
l
Impuestos Diferidos
Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias
impositivas contra las cuales puedan cargarse los
quebrantos impositivos o crditos fiscales
acumulados, el ente deber considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido
producidos por causas identificables cuya repeticin es
improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal
a la utilizacin de dichos quebrantos o crditos;
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
l
Impuestos Diferidos
Consideraciones (continuacin):
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales
futuras suficientes como para cargar contra ellas las prdidas
o crditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto deber tenerse
en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que
contribuyan a crear la situacin indicada en el inciso c );
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una
planificacin que le permita incrementar dichas
ganancias fiscales futuras.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
l
Impuestos Diferidos
Reconocimiento:
normas especiales
Se establecen normas
especiales para diferencias
temporarias relacionadas
con activos y pasivos:
en sucursales;
en sociedades controladas o vinculadas; o
en negocios conjuntos.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.2.]
l
Impuestos Diferidos
Medicin
La medicin contable de los impuestos diferidos
se har segn las normas de la seccin 5.15
(Otros pasivos en moneda ) y de la seccin 5.3
(Otros crditos en moneda ), de modo que los
importes de los activos y pasivos contabilizados
reflejen los efectos (aumentos o disminuciones)
que sobre los importes de los futuros impuestos
determinados tendrn:
a) la reversin de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos
fiscales no utilizados.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]
l
Impuestos Diferidos
Medicin
Para el clculo de dicho efecto,
a los importes correspondientes
a las diferencias temporarias y a
los quebrantos impositivos no
utilizados se les aplicar la tasa
impositiva que se espera est en
vigencia al momento de su
reversin o utilizacin,
considerando las normas
legales sancionadas hasta la
fecha de los estados contables.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]
l
Impuestos Diferidos
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos
susceptibles de compensacin; y
b) sea improbable que las ganancias impositivas
futuras alcancen para absorber las diferencias
temporarias netas y los quebrantos impositivos y los
crditos fiscales no utilizados, se computar una
desvalorizacin sobre la parte de dichos crditos que
se considere irrecuperable.
La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en
perodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la
seccin 4.4.7 (Reversiones de prdidas por desvalorizacin).
[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]
l
Impuesto del perodo

Se imputarn al resultado del perodo:
a) los impuestos determinados para el mismo;
b) las variaciones de los saldos de impuestos
diferidos que no hayan sido causadas por
combinaciones de negocios o por escisiones.
[RT 17, Punto 5.19.6.4.]
RT 9 - Exposicin
l
RT 9. Captulo III (Estado de situacin patrimonial).

Segundo prrafo de la seccin A.3 (Crditos)
Los crditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente deben
discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos
ltimos, se informarn por separado (y como activo no
corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que
se hubieren reconocido por aplicacin de la seccin 5.19.6.3
(Impuestos diferidos).
RT 9. Captulo III (Estado de situacin patrimonial).

Seccin B.1 (Deudas)
Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los
saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren
reconocido por aplicacin de la norma 5.19.6.3 (Impuestos
diferidos).
[RT 9, Caputlo III, Secciones A.3 y B.1]
10
Temas Avanzados
l
Cambios de alcuota.
Aplicacin de alcuotas progresivas.
Impuestos complementarios.
Resultados imputados
directamente contra el patrimonio neto.
Quebrantos
Ajuste por Inflacin

(reexpresin por CPAM)
Problemtica del valor descontado.

Reexpresin por CPAM

l
Bajo el mtodo del pasivo basado en el estado

de situacin, la reexpresin con motivo de
cambios en el poder adquisitivo de la moneda
en materia contable y no impositiva genera
diferencias temporarias entre las mediciones de
los activos y pasivos contables y fiscales.
Contexto
Activo
Pasivo
Inflacin
Diferencia Temporaria Imponible: Diferencia Temporaria Deducible:

Pasivo por Impuesto Diferido
Activo por Impuesto Diferido
Deflacin
Diferencia Temporaria Deducible: Diferencia Temporaria Imponible:

Activo por Impuesto Diferido
Pasivo por Impuesto Diferido
Interpretacin 3 FACPCE
l
La diferencia entre el valor contable ajustado

por inflacin de los bienes de uso y el valor
fiscal (o base para el impuesto a las ganancias)
es una diferencia temporaria o permanente en
la contabilizacin de impuesto a las ganancias
de acuerdo con la sec. 5.19.6 de la RT 17?
La diferencia entre el valor contable ajustado

por inflacin de los bienes de uso y el valor
fiscal (o base para el impuesto a las ganancias)
es una diferencia temporaria y en
consecuencia, corresponde el reconocimiento
de un pasivo por impuesto diferido.
11
Res. MD 11/03 CPCECABA

l
La reexpresin del costo original de los bienes de uso

mediante la aplicacin de coeficientes basados en el
IPIM del INDEC, y su consiguiente efecto sobre el
cmputo de sus amortizaciones o depreciaciones
contables, no significa la utilizacin de una base de
valuacin contable diferente de la que se apoya en
costos histricos, sino solamente la adecuacin de su
expresin numrica a una unidad de medida uniforme y
homognea. Por lo tanto, al no constituir una base de
valuacin diferente, el efecto de dicha reexpresin no
debe ser considerado una diferencia temporaria como
las definidas en la seccin 5.19.6.3.1. de la RT 17. Ser
considerada como una diferencia permanente.
[Res. M.D. 11/03 del CPCECABA, art. 1]
Resolucin 312 FACPCE

l
Unificacin de NCP entre FACPCE y CPCECABA. Res.

FACPCE 312. Junio 2005
Los activos y pasivos surgidos por aplicacin del impuesto
diferido se medirn por su valor nominal. Opcin de medirlos
por su valor descontado.
La diferencia entre el valor contable ajustado por

inflacin de los bienes de uso y el valor fiscal es una
diferencia temporaria (reconocimiento de pasivo por
ID). El ente podr optar por no reconocer ese pasivo.
Si el ente opta por no reconocer el pasivo por ID, debe
presentar como informacin complementaria el valor del pasivo
por ID que se opt por no reconocer, el plazo para su reversin,
el importe que corresponde a cada ejercicio anual y el efecto
que produce en el cargo a impuesto a las ganancias en cada
ejercicio por su no reconocimiento.
Res. 93/2005 CPCECABA

l
Unificacin de NCP entre FACPCE y CPCECABA.

Resolucin CD 93/2005 CPCECABA. Agosto 2005
Aprueba como normas de auditora, de sindicatura y
normas contables profesionales de aplicacin
obligatoria para la emisin de informes de CP sobre
Estados Contables en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires a:
Las RT 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 21 y 22 de la FACPCE
con las modificaciones hasta el 1 de abril de 2005 ( inluye la
Res. 312/2005).
La Res. 287/03 de la FACPCE (estabilidad desde 1-10-03).
Las interpretaciones 1 a 4 de la FACPCE.
Estas normas reemplazan a la Res. 87/2003 (texto

ordenado) y 1/2005 (RT 22) del CPCECABA.
12
Res. 93/2005 CPCECABA

l
Unificacin de NCP entre FACPCE y CPCECABA.

Resolucin CD 93/2005 CPCECABA. Agosto 2005
Vigencia para los ejercicios completos o intermedios
de ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de
2006, admitindose su aplicacin anticipada,
excepto:
la seccin 4.4 de la RT 17 (comparacin con valores
recuperables) y
la respuesta 7 a la pregunta 3 de la Interpretacin 3
(Impuesto Diferido: informar en nota el pasivo omitido)
sern de aplicacin a partir del 1 de enero de 2008.

Normas Internacionales
Sumario de la Norma Internacional

de Contabilidad 12 del International
Accounting Standar Board
(Revisada en 2000)
NIC 12 del IASB

l
Exige la aplicacin del mtodo del pasivo

basado en el balance de situacin general.
Las diferencias temporales en el estado de
resultados son diferencias entre la ganancia fiscal y
la contable, que se originan en un perodo y revierten
en otro u otros posteriores.
Las diferencias temporarias en el balance son las
que existen entre la base fiscal de un activo y un
pasivo, y su importe en libros dentro del balance
general. Todas las diferencias temporales, son
tambin diferencias temporarias.
La base fiscal de un activo o pasivo es el valor
atribuible a los mismos para efectos fiscales.
13
NIC 12 del IASB

l
Reconocimiento de pasivos impositivos diferidos para

casi todas las diferencias temporarias imponibles.
Reconocimiento de activos impositivos diferidos para

casi todas las diferencias temporarias deducibles en la
medida que sea probable que se obtengan ganancias
impositivas.
En ambos casos, excepto el valor llave y el reconocimiento
inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no sea una
combinacin de negocios y que no haya afectado ni la ganancia
contable ni el resultado fiscal.
Reconocimiento de prdidas impositivas no utilizadas

(quebrantos) y crditos impositivos si fuera probable
que vayan a ser realizados.
Los activos y pasivos diferidos no deben ser

descontados.
NIC 12 del IASB

l
Utilizacin de la tasa impositiva esperada
Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas segn

los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por
impuestos diferidos se medirn utilizando las tasas
medias que se espere aplicar en los ejercicos de
reversin de las correspondientes diferencias.
Los impuestos diferidos que se relacionan con partidas

llevadas directamente a cuentas de patrimonio deben
ser imputados a ese rubro.
La diferencia entre el valor de libros de un activo

revalorizado y su base fiscal, es una diferencia
temporaria, dando lugar al reconocimiento de un activo
o pasivo diferido.
(que se haya
aprobado, o est a punto de aprobarse, en la fecha del balance) .
Muchas Gracias !
Consultas e Inquitudes
Mail: kerner@tutopia.com
14
FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONMICAS

RESOLUCIN (FACPCE) 312/2005
Normas Tcnicas y Profesionales. Texto ordenado de resoluciones tcnicas. Modificaciones
4. Reemplazar el texto de la seccin C.7 (Impuesto a las ganancias) del captulo VI (Informacin
complementaria) de la Resolucin Tcnica 9, por el siguiente:
C.7. Impuesto a las ganancias
Deben presentarse:
a) una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el que resultara de aplicar a la ganancia o
prdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, as como las bases del clculo
de esta; discriminando:
1) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el ente hubiere optado por
hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado por el perodo;
2) los efectos generados por ingresos exentos o por gastos no deducibles;
3) los efectos del reconocimiento de desvalorizaciones o reversiones de desvalorizaciones en los activos
por impuesto diferido;
4) los efectos de cambios en las tasas impositivas;
5) los efectos del reconocimiento como activos de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales
no reconocidos en perodos anteriores; y
6) los efectos del reconocimiento del efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda en los
estados contables y su no reconocimiento con fines de tributacin fiscal, o la situacin inversa;
b) una explicacin de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en comparacin con las de perodos
anteriores);
c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados por
los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser
utilizados;
d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en sucursales,
sociedades controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las cuales no se hayan computado deudas
por impuestos diferidos;
e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos y crditos fiscales no
utilizados:
1) el importe de los crditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno de los
perodos presentados;
2) el importe que afect el resultado del perodo, si no surgiera con evidencia de la informacin sobre las
variaciones de los importes reconocidos en los estados de situacin patrimonial;
f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido cuando la
empresa ha tenido prdidas en el perodo corriente o en el precedente, en la jurisdiccin con la cual el
activo se relaciona;
g) una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto determinado del ejercicio a los
fines fiscales, discriminando:
1) la aparicin y la reversin de diferencias temporarias;
2) los cambios de tasas impositivas;
3) las desvalorizaciones y reversin de desvalorizaciones en los activos por impuestos diferidos;
4) el reconocimiento como activos de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no
reconocidos en perodos anteriores;
5) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el ente hubiere optado por
hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado por el perodo;
h) Si el ente opt por medir los activos y pasivos diferidos a su valor actual:
1) su valor nominal y su valor descontado clasificado por ao en que se estima se producir su reversin;
2) la tasa de inters utilizada en el descuento.
10. Reemplazar el tercer prrafo de la seccin 5.3. (Otros crditos en moneda) de la Resolucin
tcnica 17, por el siguiente:
Los activos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal. En
los estados contables de los entes que no estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos
de deuda o que no hayan solicitado autorizacin para hacerlo, podrn optar por medirlos a su valor
descontado, en los trminos del prrafo anterior. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse
en los siguientes ejercicios.
12. Reemplazar el texto del segundo prrafo de la seccin 5.15. (Otros pasivos en moneda) de la
Resolucin Tcnica 17, por el siguiente:
En la medicin de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de
los estados contables, se est realizando una nueva medicin, por lo que corresponde aplicar la tasa del
momento de la medicin.
Los pasivos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal. En
los estados contables de los entes que no estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos
de deuda o que no hayan solicitado autorizacin para hacerlo, podrn optar por medirlos a su valor
descontado, en los trminos del prrafo anterior. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse
en los siguientes ejercicios.
17. Reemplazar la respuesta (identificada como 3) a la pregunta 1 de la Interpretacin 3
(Contabilizacin del impuesto a las ganancias), por la siguiente:
Respuesta
3. La diferencia entre el valor contable ajustado por inflacin de los bienes de uso y el valor fiscal (o base
para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y en consecuencia, corresponde el
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. Sin embargo, el ente podr optar por no reconocer
este pasivo, e informar esta situacin de acuerdo con lo indicado en la respuesta a la pregunta 3.
18. Agregar la pregunta 3 y 4 y sus respuestas en la Interpretacin 3 (Contabilizacin del impuesto
a las ganancias):
Pregunta 3
6. Si el ente opta por no reconocer el pasivo por impuesto diferido que surge de la respuesta a la pregunta
1, qu informacin debe presentar en la informacin complementaria?
Respuesta
7. Si el ente opta por no reconocer el pasivo por impuesto diferido que surge de la respuesta a la pregunta
1, debe presentar como informacin complementaria:
a) el valor del pasivo por impuesto diferido que se opt por no reconocer;
b) el plazo para su reversin y el importe que corresponde a cada ejercicio anual;
c) el valor descontado que le correspondera, si el ente ha optado por medir los activos y pasivos por
impuestos diferidos a su valor actual
d) el efecto que produce en el cargo a impuesto a las ganancias en cada ejercicio, por su no
reconocimiento inicial como pasivo.
Pregunta 4
8. Todos los entes tienen la opcin de no reconocer en sus estados contables el pasivo por impuesto
diferido que surge de la respuesta a la pregunta 1?
Respuesta
9. Esta opcin es solo aplicable para los entes que no haban reconocido inicialmente el pasivo por
impuesto diferido, porque alguna norma contable se lo hubiera permitido.
Mtodo del Impuesto Diferido
C.P. Martn Kerner
Impuesto Diferido
EJEMPLIFICACIN
Aclaraciones Previas
Los ejemplos son simplemente eso y no pretenden configurar situaciones que slo
podran encontrarse en la prctica profesional.
En todos los casos, los ejemplos tratan situaciones que especficamente fueron
planteadas para mostrar determinados efectos didcticos, razn por la cual se tratan
variables simples y acotadas.
Al respecto, y no sin razn, Pablo Aristizabal escribi en La Gaceta de Econmicas

(publicacin de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos
Aires; Ao 2 Nro. 8; 25/03/2001; Nota: Pasin por aprender pgina 8) : ...Aquellos
que hayan participado de la resolucin de casos [...] habrn observado que frente a
enunciados estticos con variables acotadas jams podrn reproducir la realidad.
Todo sirve, pero es una falacia decir que eso es prctica; sigue siendo teora, teora
ejemplificada....
Por ende, la operatoria de la empresa se presentar en forma sinttica y con el slo

fin didctico y de anlisis, es decir, necesariamente alejada de la realidad.
Los extractos de estados contables se suministran slo para mostrar los efectos que
tendran, en tales estados, las transacciones que se describen a continuacin. Los
mencionados extractos no cumplen necesariamente con los requisitos de contenido
y forma de los estados contables exigidos por las normas contables de exposicin.
En todos los ejemplos se supone que las empresas no tienen otras transacciones
que las descritas en ellos.
Pgina 1 de 7
C. P. Martn Kerner
Impuesto Diferido
Ejemplificacin
Caso 1: Activo ID - Previsin Incobrables

La firma registr en el Ao X0 una previsin por incobrable por $ 1.500 debido a la reiterada mora de un cliente y
cuya probabilidad de cobro se considera nula. El cliente an no fue declarado en cesacin de pagos, presupuesto
necesario para la deduccin impositiva del cargo por incobrabilidad. La tasa del impuesto es del 35% y no hay
inflacin.
Ao X0
Datos al cierre del ejercicio
Monto de crditos por ventas
Previsin Incobrables
Saldo de crditos por ventas
Medicin
Medicin
Diferencia
Tasa LIG
Impuesto
Contable
Impositiva
12.000,00
12.000,00
(1.500,00)
10.500,00
12.000,00
1.500,00
35%
525,00
Diferencia Temporaria Deducible => Registrar Activo por Impuesto Diferido
Ao X0
Conceptos
Resultado Contable
No hay.
Ao X0
80.000,00
Subtotal
Incobrable Contable
Incobrable Impositivo
Resultado Impositivo
1.500,00
-
Tasa LIG
Impuesto
80.000,00
35%
28.000,00
1.500,00
81.500,00
35%
35%
525,00
28.525,00
Determinacin del
Impuesto a las Ganancias Determinado
cargo contable por
Altas (Bajas) Pasivos por Impuestos Diferidos
Impuesto a las
(Altas) Bajas Activos por Impuestos Diferidos
Ganancias
Impuesto a las Ganancias (cargo contable)
Asiento:
Impuesto a las Ganancias (R-)
28.000,00
Crdito por Impuesto Diferido (A)
525,00
Impuesto a las Ganancias a Pagar (P)
28.525,00
28.525,00
(525,00)
28.000,00
Ao X1
En el Ao X1 se produce la cesacin de pagos del deudor, siendo el requisito requerido por la ley impositiva para la
deduccin de los malos crditos.
Ao X1
Monto de crditos por ventas
Previsin Incobrables
Saldo de crditos por ventas
Medicin
Contable
12.000,00
(1.500,00)
10.500,00
Medicin
Impositiva
12.000,00
(1.500,00)
10.500,00
Diferencia
Tasa LIG
35%
Impuesto
Ao X1
Conceptos
Resultado Contable
No hay.
Ao X1
70.000,00
Subtotal
Incobrable Contable
Incobrable Impositivo
(1.500,00)
Tasa LIG
70.000,00
35%
24.500,00
(1.500,00)
68.500,00
35%
35%
(525,00)
23.975,00
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
Asiento:
24.500,00
Crdito por Impuesto Diferido (A)
525,00
23.975,00
Comprobacin:
Perodo
Ao X0
Ao X1
Totales
Impuesto
Impuesto a las
Ganancias
(R-)
28.000,00
24.500,00
52.500,00
Impuesto a las
Ganancias a
Pagar (P)
28.525,00
23.975,00
52.500,00
23.975,00
525,00
24.500,00
Crdito por
Impuesto
Diferido (A)
525,00
(525,00)
-
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C. P. Martn Kerner
Impuesto Diferido
Ejemplificacin
Caso 2: Pasivo ID - Medicin Bienes de Cambio

La firma adquiri en el Ao X0 5.000 unidades de bienes de cambio en $ 10 cada una. Al cierre, el costo de reposicin ascenda
a $ 13 cada unidad. No hubo ventas en el ejercicio. La valuacin de estos activos segn la ley de impuesto a las ganancias es a
ltimas compras. La nica compra del X0 es la mencionada. No hay inflacin. La tasa impositiva es del 35%.
Ao X0
Adquisicin de Bienes de Cambio
Resultados por Tenencia
Saldo de Bienes de Cambio
Medicin
Medicin
Diferencia
Tasa LIG
Impuesto
Contable
Impositiva
50.000,00
50.000,00
15.000,00
65.000,00
50.000,00
(15.000,00)
35%
(5.250,00)
Diferencia Temporaria Imponible => Registrar Pasivo por Impuesto Diferido
Ao X0
Conceptos
Resultado Contable
No hay.
Ao X0
15.000,00
Subtotal
Valuacin Contable de Bs de Cambio
Valuacin Impositiva de Bs de Cambio
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
(65.000,00)
50.000,00
Tasa LIG
15.000,00
35%
5.250,00
(15.000,00)
-
35%
35%
(5.250,00)
-

Asiento:
Impuesto a las ganancias (R-)
Deuda por Impuesto Diferido (P)
Impuesto
5.250,00
5.250,00
5.250,00
5.250,00
Ao X1
Durante el Ao X1 la firma vendi la totalidad de sus existencias en $ 18 cada una, cobrndolas en efectivo.
Ao X1
Saldo de Bienes de Cambio
Medicin
Contable
-
Medicin
Impositiva
-
Diferencia
-
Tasa LIG
Impuesto
35%
Ao X1
Conceptos
Venta Contable / Impositiva
Costo Contable
Resultado Contable
No hay.
Ao X1
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
Impuesto
-
25.000,00
Subtotal
Costo Contable
Costo Impositivo
Tasa LIG
90.000,00
(65.000,00)
65.000,00
(50.000,00)
25.000,00
35%
8.750,00
15.000,00
40.000,00
35%
35%
5.250,00
14.000,00

Asiento:
Impuesto a las ganancias a pagar (P)
14.000,00
(5.250,00)
8.750,00
8.750,00
5.250,00
14.000,00
Comprobacin:
Perodo
Ao X0
Ao X1
Totales
Impuesto a las
ganancias a
pagar
5.250,00
8.750,00
14.000,00
14.000,00
14.000,00
Impuesto a las
ganancias
Deuda por
Impuesto
Diferido
5.250,00
(5.250,00)
-
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C. P. Martn Kerner
Impuesto Diferido
Ejemplificacin
Caso 3: Pasivo ID - Gastos de Organizacin con AREA

Ao X2
La empresa Gastosa S.A. se constituy en el ao X0 afrontando gastos de organizacin por $ 30.000. Estos gastos fueron
activados, deprecindose linealmente en 4 aos, por ao de alta completo. La legislacin de impuesto a las ganancias permite la
deduccin total de los gastos de organizacin en el perodo de su generacin, poltica que adopt la firma en el impuesto del X0.
La tasa impositiva es del 35% y no hay inflacin. En el ao X2 se pone en vigencia la NCP que exige el tratamiento del impuesto
diferido. La ganancia contable de ese ao ascendi a $ 78.000, computando reembolsos por exportacin por $ 14.000 que son
exentos para la ley impositiva y pag multas no deducibles impositivamente por $ 600.Rubro Intangibles
Gastos de Organizacin
Amortizacin Acumulada
Saldo Resultante
Ao X0
30.000,00
(7.500,00)
22.500,00
Ao X1
30.000,00
(15.000,00)
15.000,00
Ao X2
30.000,00
(22.500,00)
7.500,00
Ao X3
30.000,00
(30.000,00)
-
Revisin Aos X0 y X1 en Ao X2
Ao X0
Ao X1
Saldo Activos Intangibles
Deduccin
Deduccin
Diferencia
Tasa LIG
Impuesto
Contable
Impositiva
7.500,00
30.000,00
(22.500,00)
35%
(7.875,00)
7.500,00
7.500,00
35%
2.625,00
15.000,00
(15.000,00)
(5.250,00)
Asiento:
AREA (contra R.N.A. al inicio - PN)
Saldo Deuda
por Impuesto
Diferido
5.250,00
5.250,00
5.250,00
Ao X2
Depreciacin Acumulada
Medicin
Medicin
Diferencia
Tasa LIG
Impuesto
Contable
Impositiva
30.000,00
(22.500,00)
7.500,00
7.500,00
35%
2.625,00
Ao X2
Conceptos
Resultado Contable
Reembolsos exportacin exentos
Multas no deducibles
Depreciacin Contable Gs Organizacin
Deduccin Impositiva Gs Organizacin
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
Asiento:
Ao X2
78.000,00
(14.000,00)
600,00
Subtotal
7.500,00
-
Tasa LIG
Impuesto
(13.400,00)
64.600,00
35%
22.610,00
7.500,00
72.100,00
35%
35%
2.625,00
25.235,00

22.610,00
2.625,00
25.235,00
25.235,00
(2.625,00)
22.610,00
Saldo Deuda
por Impuesto
Diferido
2.625,00
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C. P. Martn Kerner
Caso 3: Gastos de Organizacin con AREA

Ao X3
Durante el Ao X3 la firma obtuvo ganancias contables por $ 62.000, percibiendo dividendos en efectivo por $ 3.500. En la
liquidacin impositiva se incorporaron intereses presuntos por $ 2.100 y los dividendos no son computables.
Ao X3
Depreciacin Acumulada
Medicin
Contable
30.000,00
(30.000,00)
-
Medicin
Impositiva
-
Diferencia
Tasa LIG
Impuesto
35%
Ao X3
Conceptos
Resultado Contable
Dividendos no computables
Intereses fiscalmente presuntos
Depreciacin Contable Gs Organizacin
Deduccin Impositiva Gs Organizacin
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
Ao X3
62.000,00
(3.500,00)
(2.100,00)
Subtotal
7.500,00
-
Tasa LIG
(5.600,00)
56.400,00
35%
19.740,00
7.500,00
63.900,00
35%
35%
2.625,00
22.365,00

Asiento:
Impuesto
22.365,00
(2.625,00)
19.740,00
Saldo Deuda
por Impuesto
Diferido
-
19.740,00
2.625,00
22.365,00
Comprobacin:
Perodo
AREA X2
Ao X2
Ao X3
Totales
Impuesto a las
ganancias
5.250,00
22.610,00
19.740,00
47.600,00
Impuesto a las
ganancias a
pagar
25.235,00
22.365,00
47.600,00
Deuda por
Impuesto
Diferido
5.250,00
(2.625,00)
(2.625,00)
-
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C. P. Martn Kerner
Impuesto Diferido
Ejemplificacin
Caso 4: Quebrantos
Ao X0
La firma Quebrito S.A. obtuvo una ganancia contable de $ 21.000 en el ao X0, pero registrando un resultado
positivo de $ 25.000 que est exento para la ley impositiva. Asimismo, la ley le impone reconocer $ 3.200 de
alquileres negativos presuntos. Ninguno de los dos efectos se espera que se produzcan en el futuro. No hay
inflacin y la tasa del impuesto a las ganancias es del 35%.
Ao X0
Conceptos
Resultado Contable
Ganancias exentas
Alquileres presuntos
Ao X0
21.000,00
(25.000,00)
(3.200,00)
Subtotal
Quebranto
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
(28.200,00)
(7.200,00)
Tasa LIG
Impuesto
35%
(2.520,00)
7.200,00
35%
2.520,00
35%
Quebranto deducible - Registrar Crdito por Impuesto Diferido
Asiento:
Crdito por Impuesto Diferido - Quebranto (A)
Impuesto a las Ganancias (R+)
(2.520,00)
(2.520,00)
2.520,00
2.520,00
Ao X1 - Variante A
Durante el ao X1 la firma obtuvo ganancias contables por $ 22.000, pagando costas por un juicio contra el
fisco por $ 1.200, las que no son deducibles impositivamente.
Ao X1 - Variante A
Conceptos
Resultado Contable
Costas judiciales no deducibles
Ao X1
22.000,00
1.200,00
Subtotal
Deduccin del Quebranto Impositivo
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
Tasa LIG
Impuesto
1.200,00
23.200,00
35%
8.120,00
(7.200,00)
16.000,00
35%
35%
(2.520,00)
5.600,00

Asiento:
5.600,00
2.520,00
8.120,00
8.120,00
2.520,00
5.600,00
Comprobacin:
Perodo
Ao X0
Ao X1
Totales
Impuesto a las Crdito por

Imp. Diferido
ganancias a
pagar
Quebranto
(2.520,00)
2.520,00
8.120,00
5.600,00
(2.520,00)
5.600,00
5.600,00
-
Impuesto a las
ganancias
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C. P. Martn Kerner
Caso 4: Quebrantos
Ao X1 - Variante B
Durante el ao X1 la firma obtuvo ganancias contables por $ 5.000, pagando costas por un juicio contra el fisco
por $ 1.200, las que no son deducibles impositivamente.
Ao X1 - Variante B
Conceptos
Resultado Contable
Costas judiciales no deducibles
Ao X1
5.000,00
1.200,00
Subtotal
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
7.200,00
Tasa LIG
Impuesto
1.200,00
6.200,00
35%
2.170,00
(6.200,00)
-
35%
35%
(2.170,00)
-

Asiento:
2.170,00
2.170,00
2.170,00
2.170,00
Ao X2
Durante el ao X2 la firma obtuvo ganancias contables por $ 12.000.
Ao X2
Conceptos
Resultado Contable
No hay.
Ao X1
12.000,00
Subtotal
Determinacin del
cargo contable por
Impuesto a las
Ganancias
1.000,00
Tasa LIG
Impuesto
12.000,00
35%
4.200,00
(1.000,00)
11.000,00
35%
35%
(350,00)
3.850,00

Asiento:
3.850,00
350,00
4.200,00
4.200,00
350,00
3.850,00
Comprobacin:
Perodo
Ao X0
Ao X1
Ao X2
Totales
Impuesto a las
ganancias
(2.520,00)
2.170,00
4.200,00
3.850,00
Impuesto a las Crdito por

Imp. Diferido
ganancias a
pagar
Quebranto
2.520,00
(2.170,00)
3.850,00
(350,00)
3.850,00
-
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Impuesto Diferido

Tratamiento Contable del

Ajuste por Inflacin

Mtodos del Impuesto Diferido

El del impuesto diferido es un mtodo de

Se apoya en el criterio de lo devengado.

Determinar el tratamiento contable del

Las diferencias entre mediciones

Las diferencias entre las mediciones

PARA TENER EN CUENTA:

Las diferencias permanentes deben incidir sobre la medicin

Mtodos del Pasivo

El mtodo del pasivo que se basa en el

El mtodo del pasivo basado en el estado

Mtodo del Pasivo

Las diferencias temporarias (diferencias

Dr. C.P. Martn Kerner

Los activos (pasivos) por impuestos

Compensacin: se expondr nicamente

Un ente debe, con ciertas

[NIC 12, Punto 10]

Dr. C.P. Martn Kerner

Ganancias exentas por la ley impositiva.

Gastos no deducibles impositivamente.

Desgravaciones y promociones fiscales.

Ingresos y gastos impositivos presuntos.

Dividendos no computables. Valuacin al VPP.

Multas, intereses punitorios y costas no

Donaciones no deducibles impositivamente.

Ingresos y gastos reconocidos impositiva y

Quebrantos compensables en ejercicios futuros.

Deduccin de malos crditos (incobrables).

Gastos de organizacin deducibles en el ejercicio de su

Valuacin de bienes de cambio y otros activos.

Bienes de Uso (amortizaciones; venta y reemplazo

Tratamiento fiscal del devengado exigible.

Dr. C.P. Martn Kerner

Impuesto a las ganancias

Impuestos determinados y saldos a favor

Dr. C.P. Martn Kerner

Impuesto a las ganancias

Dr. C.P. Martn Kerner

se reconocern activos o pasivos por impuestos

Dr. C.P. Martn Kerner

Reconocimiento: normas generales

Dr. C.P. Martn Kerner

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

Dr. C.P. Martn Kerner

El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que puede

Dr. C.P. Martn Kerner

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

Dr. C.P. Martn Kerner

Dr. C.P. Martn Kerner

[RT 17, Punto 5.19.6.3.2.]

Dr. C.P. Martn Kerner

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]

Dr. C.P. Martn Kerner

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]

Dr. C.P. Martn Kerner

Dr. C.P. Martn Kerner

Impuesto del perodo

[RT 17, Punto 5.19.6.4.]

Dr. C.P. Martn Kerner

RT 9. Captulo III (Estado de situacin patrimonial).