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4.
5.
Apresentao do Tema
A incidncia de contribuio previdenciria patronal calculada sobre
a folha de salrios
Da natureza jurdica das verbas trabalhistas a ttulo de: hora-extra,
adicional noturno, adicional de insalubridade, adicional de
periculosidade, salrio-maternidade, tero constitucional de frias e
frias indenizadas, salrio famlia, aviso prvio, auxlio-educao,
auxlio-doena e auxlio-creche
a. hora-extra,
b. adicional noturno
c. adicional de insalubridade
d. adicional de periculosidade
e. salrio-maternidade
f. tero constitucional de frias e frias indenizadas
g. salrio famlia
h. aviso prvio
i. auxlio-educao
j. auxlio-doena
k. auxlio-creche
O Princpio da Reserva Legal em Matria Tributria
Concluses
1 Apresentao do Tema
2-
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo
pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
obrigaes
no
salariais,
indenizaes,
ou
resultados
desvinculada
do
salrio,
5
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I - vinte
por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste
salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios,
nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
6
NASCIMENTO. Amauri Mascaro. Curso de direito do trabalho. Ed. Saraiva. So Paulo: 2001. 17 ed. p. 629.
7
Op. Cit. p. 630
RE 166.172, ADI1.659-6.
O Ministro Marco Aurlio, Relator do RE 166.772-2 RS, nas folhas de n 722 e ss. dos autos, assim se posicionou
quanto a natureza jurdico-constitucional do salrio: Descabe dar a uma mesma expresso salrio utilizada pela
carta relativamente a matrias diversas, sentidos diferentes, conforme os interesses em questo. Salrio, tal como
mencionado no inciso I do artigo 195, no se pode configurar em algo que discrepe do conceito que se lhe atribui quando
cogita, por exemplo, da irredutibilidade salarial inciso VI do artigo 7 da Carta, considera-se que, na verdade, a lei
ordinria mesclou institutos diversos ao prever a contribuio. Aps aluso, no caput do artigo 3, expresso utilizada
na prpria carta federal folha de salrio ao versar sobre o que pago aos administradores avulsos e autnomos, refere
a remunerao, talvez mesmo pelo fato de o preceito a que se atribui a pecha de constitucional englobar, tambm, os
segurados empregados. Desconheceu-se que salrio e remunerao no so expresses sinnimas. Uma coisa a
HORA-EXTRA,
INSALUBRIDADE,
ADICIONAL
ADICIONAL
DE
NOTURNO,
ADICIONAL
PERICULOSIDADE,
DE
SALRIO-
SALRIO
FAMLIA,
AVISO
PRVIO,
AUXLIO-
remunerao, gnero do qual salrio, vencimentos, soldo, subsdios, pr-labore e honorrios so espcies. Seria fcil
dar-se previso constitucional em questo o alcance dado pelo Instituto, no que se fugiria at mesmo da necessidade de
balizar-se, de maneira precisa e clara, as bases de incidncias das contribuies sociais. Suficiente seria, ao invs de
utilizar-se a expresso folha de salrios, a expresso empregador, aludir-se ao tomador de servios e
remunerao por estes satisfeita. Com acerto, enquadraram matria constitucionalistas e tributaristas, dentre os quais
destaco Ives Gandra, Geraldo Ataliba, Ruy Barbosa Nogueira e a tambm professora Misabel Abreu Machado Dersi.
Esta ltima emitiu parecer sobre a contribuio social incidente sobre a remunerao e o pr-labore pagos a autnomos
e administradores. De forma proficiente, apontou as diferenas entre o vocbulo empresa e o vocbulo
empregador, afirmando que o uso das expresses empregador e folha de salrios, contidas na Carta de 1988,
exclui as relaes de trabalho no subordinado, como as que envolvem autnomos em geral e administradores. Aduziu
ainda que as constituies brasileiras sempre usaram os termos empregador e salrio no sentido prprio e tcnico em
que encontrados no direito do trabalho, o que, alis, est consagrado jurisprudencialmente. J disse linhas atrs, que
est em tela uma cincia. Assim enquadrado o direito, o meio justifica o fim, mas no este aquele. Compreendo as
grandes dificuldades de caixa que decorrem do sistema de seguridade social ptrio. Contudo, estas no podem ser
potencializadas, a ponto de colocar-se em segundo plano a segurana, que o objetivo maior de uma Lei Bsica,
especialmente no embate cidado/Estado, quando as foras em jogo exsurgem em descompasso.
Os
adicionais
legais,
assim
como
determinadas
verbas
A HORA EXTRA
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XVI - remunerao do servio extraordinrio superior, no mnimo, em cinqenta por cento do normal;
B ADICIONAL NOTURNO
Favorvel: AgRg no Ag 1031515 / DF, RMS 22239 / PR; contra: REsp 972451.
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE AS HORAS EXTRAS E O TERO DE FRIAS.
IMPOSSIBILIDADE. PRECEDENTES. Esta Corte fixou entendimento no sentido que somente as parcelas
incorporveis ao salrio do servidor sofrem a incidncia da contribuio previdenciria. Agravo Regimental a que se
nega provimento. AI 727958 AgR / MG - MINAS GERAIS . AG.REG.NO AGRAVO. DE INSTRUMENTO. Relator(a):
Min. EROS GRAU. Julgamento: 16/12/2008. rgo Julgador: Segunda Turma. (grifo nosso)
13
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social: IX
- remunerao do trabalho noturno superior do diurno;
12
Artigo 3
1.
Artigo 8
A compensao aos trabalhadores noturnos em termos de durao do
trabalho, remunerao ou benefcios similares dever reconhecer a
natureza do trabalho noturno;
14
BARANA, Augusto Cezar Ferreira de. Curso de Direito do Trabalho. Ed. Forense. Rio de Janeiro: 2009. 1 ed. p.
345.
C - ADICIONAL DE INSALUBRIDADE
15
D ADICIONAL DE PERICULOSIDADE
E SALRIO MATERNIDADE
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XXIII - adicional de remunerao para as atividades penosas, insalubres ou perigosas, na forma da lei;
19
Art . 193 - So consideradas atividades ou operaes perigosas, na forma da regulamentao aprovada pelo Ministrio
do Trabalho, aquelas que, por sua natureza ou mtodos de trabalho, impliquem o contato permanente com inflamveis ou
explosivos em condies de risco acentuado.
1 - O trabalho em condies de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30% (trinta por cento) sobre o
salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa.
20
AG 2005.01.00.056488-5/DF; AC 2001.34.00.029097-5/DF.
21
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XVIII - licena gestante, sem prejuzo do emprego e do salrio, com a durao de cento e vinte dias;
22
Art. 392. A empregada gestante tem direito licena-maternidade de 120 (cento e vinte) dias, sem prejuzo do emprego
e do salrio.
dias
de
repouso,
referentes
licena
maternidade.
F FRIAS
1o A empregada deve, mediante atestado mdico, notificar o seu empregador da data do incio do afastamento do
emprego, que poder ocorrer entre o 28 (vigsimo oitavo) dia antes do parto e ocorrncia deste.
2o Os perodos de repouso, antes e depois do parto, podero ser aumentados de 2 (duas) semanas cada um, mediante
atestado mdico.
3o Em caso de parto antecipado, a mulher ter direito aos 120 (cento e vinte) dias previstos neste artigo.
4o garantido empregada, durante a gravidez, sem prejuzo do salrio e demais direitos:
I - transferncia de funo, quando as condies de sade o exigirem, assegurada a retomada da funo anteriormente
exercida, logo aps o retorno ao trabalho;
II - dispensa do horrio de trabalho pelo tempo necessrio para a realizao de, no mnimo, seis consultas mdicas e
demais exames complementares.
23
TAVARES, Marcelo Leonardo. Direito Previdencirio, Regime Geral de Previdncia Social e Regimes Prprios de
Previdncia Social. Ed. Lmen Juris. Rio de Janeiro: 2007. 9 ed. p. 168.
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No TRF1, encontramos precedentes neste sentido: AG 2005.01.00.056488-5/DF.
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Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XVII - gozo de frias anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal;
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EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. PROCESSUAL CIVIL E PREVIDENCIRIO.
AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO (SMULAS 282 E 356 DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL).
IMPOSSIBILIDADE DA INCIDNCIA DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE O TERO
CONSTITUCIONAL DE FRIAS. AGRAVO REGIMENTAL AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. 2. A jurisprudncia
do Supremo Tribunal Federal firmou-se no sentido de que somente as parcelas que podem ser incorporadas
remunerao do servidor para fins de aposentadoria podem sofrer a incidncia da contribuio previdenciria. AI
710361 AgR / MG - MINAS GERAIS. AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. Relator(a): Min. CRMEN
LCIA. Julgamento: 07/04/2009. rgo Julgador: Primeira Turma (grifo nosso).
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AI 603.537-AgR/DF
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Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao
obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, nos termos da lei, a: 11. Os
ganhos habituais do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria
e conseqente repercusso em benefcios, nos casos e na forma da lei.
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Art. 143 - facultado ao empregado converter 1/3 (um tero) do perodo de frias a que tiver direito em abono
pecunirio, no valor da remunerao que lhe seria devida nos dias correspondentes.
G - SALRIO FAMLIA
salrio-famlia
constitui
um
direito
assegurado
aos
30
REsp 863244; REsp 898142, AgRg no REsp 801884 ; AgRg no REsp 859423
TRIBUTRIO VERBAS INDENIZATRIAS ADICIONAL DE 1/3 DE FRIAS CONVERTIDAS EM PECNIA
NO-INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA REPETIO DE INDBITO DEDUO DA BASE DA CLCULO
DO IR FACULDADE DO CONTRIBUINTE LEI N. 8.383/91 NUS DA PROVA ART. 333, I E II, DO CPC.
1. Na hiptese dos autos, como as frias no gozadas foram indenizadas, mediante a sua converso em pecnia, no
h incidncia do imposto de renda e, sendo o adicional de 1/3 um acessrio, segue ele a sorte do principal, no
estando, tambm, sujeito referida exao.
2. Uma vez julgada procedente a demanda, e por se tratar a presente de "Ao de Repetio de Indbito", imperioso que
se declare o direito dos contribuinte restituio das importncias indevidamente recolhidas, nos termos do pedido,
conforme apurado em liquidao de sentena, sob pena de afronta ao comando insculpido no art. 66, 2, da Lei n.
8.383/91. Recurso especial provido, para reconhecer a no-incidncia do imposto de renda sobre o adicional de 1/3 de
frias convertidas em pecnia, bem como o direito do contribuinte restituio das importncias indevidamente
recolhidas, nos termos do pedido, conforme apurado em liquidao de sentena. (grifo nosso).
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Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XII - salrio-famlia pago em razo do dependente do trabalhador de baixa renda nos termos da
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Art. 81. O salrio-famlia ser devido, mensalmente, ao segurado empregado, exceto o domstico, e ao trabalhador
avulso que tenham salrio-de-contribuio inferior ou igual a R$ 360,00 (trezentos e sessenta reais), na proporo do
respectivo nmero de filhos ou equiparados, nos termos do art. 16, observado o disposto no art. 83.
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Art. 31. Salrio-de-benefcio o valor bsico utilizado para clculo da renda mensal dos benefcios de prestao
continuada, inclusive os regidos por normas especiais, exceto o salrio-famlia, a penso por morte, o salrio-maternidade
e os demais benefcios de legislao especial.
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Art. 92. As cotas do salrio-famlia no sero incorporadas, para qualquer efeito, ao salrio ou ao benefcio.
H - AVISO PRVIO
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Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XXI - aviso prvio proporcional ao tempo de servio, sendo no mnimo de trinta dias, nos termos da lei;
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Art. 487 - No havendo prazo estipulado, a parte que, sem justo motivo, quiser rescindir o contrato dever avisar a
outra da sua resoluo com a antecedncia mnima de:
I - oito dias, se o pagamento for efetuado por semana ou tempo inferior;
II - trinta dias aos que perceberem por quinzena ou ms, ou que tenham mais de 12 (doze) meses de servio na empresa.
1 - A falta do aviso prvio por parte do empregador d ao empregado o direito aos salrios correspondentes ao prazo do
aviso, garantida sempre a integrao desse perodo no seu tempo de servio.
2 - A falta de aviso prvio por parte do empregado d ao empregador o direito de descontar os salrios correspondentes
ao prazo respectivo.
3 - Em se tratando de salrio pago na base de tarefa, o clculo, para os efeitos dos pargrafos anteriores, ser feito de
acordo com a mdia dos ltimos 12 (doze) meses de servio.
4 - devido o aviso prvio na despedida indireta.
5o O valor das horas extraordinrias habituais integra o aviso prvio indenizado.
6o O reajustamento salarial coletivo, determinado no curso do aviso prvio, beneficia o empregado pr-avisado da
despedida, mesmo que tenha recebido antecipadamente os salrios correspondentes ao perodo do aviso, que integra seu
tempo de servio para todos os efeitos legais.
I - AUXLIO EDUCAO
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a Receita Federal do Brasil, por meio de uma interpretao restritiva, entende que
somente as verbas despendidas para o ensino fundamental esto isentas da
contribuio previdenciria.
J - AUXLIO-DOENA
t) o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 20 de
dezembro de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela
empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham
acesso ao mesmo;
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2o Para os efeitos previstos neste artigo, no sero consideradas como salrio as seguintes utilidades concedidas pelo
empregador: II educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, compreendendo os valores relativos a
matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico;
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A jurisprudncia do STJ corrobora ao entendimento aqui exposto RESP 767726/PE.
L - AUXLIO-CRECHE
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Art. 60. O auxlio-doena ser devido ao segurado empregado a contar do dcimo sexto dia do afastamento da
atividade, e, no caso dos demais segurados, a contar da data do incio da incapacidade e enquanto ele permanecer incapaz.
3o Durante os primeiros quinze dias consecutivos ao do afastamento da atividade por motivo de doena, incumbir
empresa pagar ao segurado empregado o seu salrio integral.
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Mais uma vez, colacionamos jurisprudncia favorvel do STJ sobre o tema no AgRg no REsp 1087216 / RS.
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Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social:
XXV - assistncia gratuita aos filhos e dependentes desde o nascimento at 5 (cinco) anos de idade em creches e prescolas;
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2o Para os efeitos previstos neste artigo, no sero consideradas como salrio as seguintes utilidades concedidas pelo
empregador: II educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, compreendendo os valores relativos a
matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico;
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9 No integram o salrio-de-contribuio para os fins desta Lei, exclusivamente: t) o valor relativo a plano
educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, e a cursos de
capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado
em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo;
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No mesmo sentido, o STJ j se manifestou em diversos julgados: AgRg no REsp 1079212 / SP; AgRg no REsp 1079212
/ SP. Este entendimento j est, inclusive, sumulado, vejamos: Smula 310: O Auxlio-creche no integra o salrio-decontribuio.
50
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
5 - CONCLUSO