AUDITORA GUBERNAMENTAL

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias

efectuados con posterioridad a la gestin de los recursos pbicos con el objeto de determinar la razonabilidad
de la informacin financiera y presupuestal para elaborar el informe correspondiente para la cuenta general
de repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto a la adquisicin, proteccin y
empleo de los recursos, y si estos fueron administrados con razonabilidad, eficiencia, economa y
transparencia en el cumplimiento de las normas legales de auditora.
Objetivo de la Auditora Gubernamental
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento de las disposiciones
legales y complementarias (reglamentario).
Opinar sobre los EEFF y sus operaciones de las entidades pblicas que deben presentar
razonablemente.
Detectar el grado que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a
los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados por la entidad.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta, confiable y
oportuna.
Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas.
Caractersticas
Es objetiva porque es concreta y persigue los objetivos definidos y es independiente sobre cualquier
situacin que pudiera sealarse como incompatible en su integridad y objetividad.
Es sistemtico por cuanto responde a un proceso debidamente planeado y sistematizado y es
profesional multidisciplinario porque quienes la realizan son profesionales idneos y expertos sujetos
al cdigo de tica y normas profesionales.
La planificacin se hace de arriba hacia abajo.
Las aseveraciones se toman como eje control del examen.
El empuje se dirige hacia los controles establecidos.
Concluye con la emisin de los informes escritos cuyo contenido presenta los resultados del examen
realizado incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Las recomendaciones estn orientadas a mejorar la eficiencia operativa de la entidad.
Clases
a. Por su objetivo
Auditora financiera
Auditora de gestin y operativa
Examen especial
Auditoria de cumplimiento
Auditora de desempeo
Auditora medioambiental
Auditora forense
Auditora de sistemas
b. Por el sujeto que realiza
Externo
Interno
c. Por su alcance
Auditora especfica
Examen especial

AUDITORA FINANCIERA
La auditora financiera a su vez comprende a la auditoria de EEFF y la auditoria de asuntos financieros en
particular.
Tiene por objeto determinar si los EEFF de la entidad examinada presentan razonablemente la situacin
financiera, el resultado de sus operaciones y su flujo de efectivo de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esta auditoria es adecuada usualmente en la entidad sujeta al Sistema Nacional de
Control de Sociedades de Auditora designados por la Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos
con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo a los criterios establecidos o declarados
expresamente.
Las NAGAS y NIAS que se rigen en la profesin contable en el pas se aplica a todos los aspectos de
auditora financiera.
Es un examen crtico, sistemtico de los EEFF que tiene como fin certificar la veracidad de manera
independiente e imparcial.
La auditora de EEFF es requerida para la presentacin de informes a:
1. La informacin financiera y presupuestaria debe ser remitida a la Contadura Pblica de la Nacin,
para la formulacin de la cuenta general de la repblica.
2. La informacin financiera y complementaria anualmente debe ser presentada a las instituciones
rectoras como: MEF, Contralora General de la Repblica.
3. Los reportes financieros anuales convenidos con instituciones de financiamiento internacional, tales
como: Banco Interamericano de Desarrollo, La agencia para el desarrollo internacional de los EEUU,
el banco internacional de reconstruccin y fomento (Banco Mundial).
AUDITORA DE GESTIN Y NUEVO ENFOQUE
El manual de auditora gubernamental, define a la auditora de gestin como un examen objetivo, sistemtico,
profesional de evidencias realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el
desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o proyecto orientado a mejorar la efectividad, deficiencia,
economa y transparencia en el uso de los recursos, bienes pblicos para facilitar la toma de decisiones por
los que son responsables de adoptar las medidas correctas y mejorar ante el pblico.
En cambio existen otras desviaciones y malas prcticas que son menos visibles, tales como la prdida en la
productividad de servicios pblicos, la no medicin o valuacin real de la inversin pblica, los resultados
improductivos sin efecto ni impacto en los beneficiarios, las malas calidades de la inversin pblica, procesos
y procedimientos sin planificacin ni programacin ni objetivos definidos; todo ello ocasiona prdida de
imagen y credibilidad de la entidad pblica, insatisfaccin de los usuarios y tiene un alto costo en la calidad de
la administracin pblica.
Objetivos
Determinar el grado en el que se estn logrando los resultados y beneficios previstos en la
normatividad legal, o la propia entidad, el programa o proyecto segn el caso.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza el recurso de una manera eficiente y econmica.
Determinar si la entidad, programa o proyecto a cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en
materia de eficiencia y economa.
Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto sean efectivos y
aseguran el desarrollo eficiente de las actividades.
Alcances
2

Es importante sealar que se debe evaluar el costo - beneficio de los exmenes sobre la totalidad de las
operaciones de tal forma sobre la fase de ejecucin se vayan eliminando las reas y sus componentes no
significativas, concentrndose los exmenes en aquellas reas de mayor riesgo en las cuales las
recomendaciones pueden ser ms efectivas ara la entidad.
El alcance de la auditora integral es variable y puede aplicarse en su totalidad o solamente alguno
delos procedimientos administrativos y financieros o alguna de sus actividades. Adems fija el periodo
de auditora que se extiende generalmente a dos aos.
En cambio el alcance de la auditora financiera est relacionada con la evaluacin de los controles
internos establecidos para los aspectos financieros, as como la verificacin de las diferentes partidas
de los EEFF en la presentacin y su adecuada razonabilidad.
Criterios a adoptar para definir el alcance
Materialidad: significa los aspectos que interesan o tienen importancia, por el cual se aplican todas
aquellas reas de importancia como consecuencia de la entidad en los EEFF tiene importancia todo
aquello que pueda afectar la evaluacin, la existencia, la integridad, la propiedad, la revelacin, etc.
En las cuales el auditor puede dirigir sus recursos y esfuerzos.
Sensibilidad: implica identificar situaciones o circunstancias propensas a dejarse llevar por los efectos
de interpretaciones errneas de las normas que estn expuestas a cometer errores, irregularidades
que inciden en la gestin de la entidad.
Riesgo: evala los elementos de incertidumbre que puedan afectar las actividades de la entidad y las
probabilidades de obtener resultados desfavorables tanto en la inversin, eficiencia y efectividad, en el
cumplimiento de metas y objetivos.
Costos de la auditora: incide definitivamente ya que a mayores costos la auditora ser ms integral,
con un mayor nmero de auditores que examinarn los efectos importantes.
Trascendencia de los resultados: pueden motivar mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y
economa.
Adems el alcance de la Auditoria estar determinada por:

El tamao y la complejidad de la Auditoria.

La disponibilidad del personal.
La habilidad de la especialidad requerida
El tiempo que se dispone para efectuar la Auditoria.

Alcances de la auditora por sistemas administrativos

Abastecimiento y control patrimonial

Administracin y racionalizacin
Personal
Gestin financiera
Gestin de ingresos y recaudacin tributaria
Control interno
Tesorera
Planificacin y presupuesto
Desarrollo de actividades empresariales
Administracin de recursos
Gestin judicial
Aspecto social
Auditora ambiental
Administracin de patrimonio cultural
Aspecto tributario
3

ENFOQUE DE AUDITORA DE GESTIN

Aspectos generales
Es la orientacin o direccional que se le da a las acciones y actividades realizadas con la condicin de
auditora durante el proceso de auditora, por lo tanto el acceso de los auditores a efectuar exmenes a travs
de procedimientos, no es de buscar evidencias de fraude o de fiscalizadores, por el contrario tiene un enfoque
positivo constituido que busca obtener evidencia comprobatoria de la verdad y validez de la informacin.
El enfoque de auditora est orientado a la obtencin de videncias adecuadas y razonables que le permita
respaldar su opinin, por tal motivo se empezarn con el anlisis de los aspectos ms importantes de la
entidad auditada como situacin financiera y patrimonial, estructura de funcionamiento y aplicacin de
inversiones, etc.; para luego examinar transacciones individuales, esto significa evaluar la entidad, sus
acciones. Sus componentes ms importantes y analizar EEFF en conjunto.
Para obtener un enfoque de auditora se necesita:
1. Compenetrarse con el funcionamiento integral de la entidad.
2. Centrarse en la labor de anlisis, inspeccin, observacin que deber llevar a cabo el auditor.
3. Obtener el conocimiento del ambiente de control interno de la entidad, es decir de aquella parte
referida a los sistemas administrativos incluyendo los procedimientos y controles internos
incorporados.
4. Recuperar informacin para determinar cmo funciona los procesos.
5. Evaluar y determinar la estrategia a seguir en los exmenes.
6. Evaluar pruebas de transacciones seleccionadas para confirmar que se ha comprobado
adecuadamente la veracidad y la transparencia de las operaciones.
7. Acumular evidencia suficiente que demuestre y respalde su hallazgo.
8. Evaluar e identificar en forma crtica el sistema de contabilidad empleado, los procedimientos de
control interno en los cuales se van a confiar y verificar las desviaciones, inconsistencias, errores y
fraudes cometidos.
9. Evaluar pruebas de auditora para evaluar el sistema de contabilidad en su conjunto mediante
aplicacin de programas de auditora especialmente diseadas.
10. Evaluar el control de riesgo y la confianza en los informes.
DIFERENCIA DE ENFOQUES DE LA AUDITORA DE GESTIN A TRAVS DEL TIEMPO
Enfoque anterior
Concepto: La auditora de gestin es un
examen
objetivo,
sistemtico
y
profesional de evidencias, llevado a cabo
con el fin de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempeo
(rendimiento) orientado a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el
uso de recursos pblicos y comprobar la
observacin de las leyes y normas
vigentes para facilitar la forma de
decisiones por quienes son responsables
de adoptar acciones correctivas y mejorar
la responsabilidad ante el pblico.
Se le conoce tambin como la auditora
de las 3 es ya que se evala la eficacia;
el logro de objetivos y estrategias,
eficiencia en el uso de los recursos y
economa en la aplicacin racional de los
recursos.
Objetivos: La auditora de gestin puede

Enfoque nuevo
Concepto: La Auditoria de Rendimiento,
conocida como Auditoria al Desempeo o
Auditoria de Gestin con Enfoque a
Resultados e impactos obtenidos por las
actividades, los programas, los proyectos
y obras pblicas que se ejecutan en las
entidades del Sector Publico, as como
evaluar el desempeo de los procesos y
resultados y el impacto causado por las
intervenciones
realizadas
o
intervenciones del Estado, con el
propsito de llevar a cabo, mejoras,
calidad
de
vida
y
desarrollo
socioeconmico a la poblacin, objetivo.
Se le conoce tambin como la auditoria
de las 3E (EEE), ya que evaluara la
eficacia en el logro de los objetivos, as
como la eficiencia en el uso de los
recursos y economa en la aplicacin
racional de los recursos.
4

tener los propsitos siguientes:

1. Determinar si la entidad adquiere,
protege y emplea sus recursos de
manera econmica y eficiente.
2. Elaborar los objetivos de un
programa
son
apropiados,
suficientes o pertinentes y el
grado que produce los resultados
deseados. En este tipo de
exmenes se dispone de criterios
de aceptacin general el auditor
no expresa una opinin sobre el
nivel integral de la gestin
institucional o del desempeo de
sus funcionarios.
El producto final, informe contendr
comentarios,
conclusiones
y
recomendaciones respecto a la
magnitud y la calidad de la gestin,
as como la relacin con los procesos,
mtodos y controles internos y
especficos, cuya eficiencia considera
susceptible las mejoras:
a. El examen a la economa de las
actividades, programas y obras
pblicas de acuerdo a los
principios y prcticas financieras y
presupuestarias razonables y el
cumplimiento de las directivas y
lineamientos proporcionados por
el marco legal correspondiente.
b. El examen a la eficiencia en la
utilizacin de recursos humanos,
financieros e infraestructura o de
cualquier otro recurso del estado.
c. El examen a la eficiencia de las
metas y objetivos alcanzados,
evaluacin de los mtodos como
los resultados beneficio costo e
impacto obtenido en la ejecucin
del plan estratgico, el plan
concertado y plan operativo.
Propsitos:
1. Proporcionar
una
evaluacin
independiente
sobre
el
desempeo y rendimiento de la
entidad orientado a mejorar el uso
de los recursos pblicos.
2. Evaluar la gestin administrativa y
operativa
de
la
entidad
determinando
el
nivel
de
cumplimiento de metas y/o
objetivos previstos en el plan
estratgico y plan operativo
respectivamente.
3. Evaluar el cumplimiento de
normas y disposiciones legales
vigentes a la fecha de la
realizacin
de
la
auditoria,

Objetivos: Se considera tambin como la

evaluacin
multidisciplinaria,
independiente y con enfoque de la
medicin de resultados de los programas
estratgicos, proyectos y procesos de
grado y forma de cumplimiento de los
objetivos estratgicos de una entidad u
organizacin publica, y la relacin con las
funciones y competencias con el objeto
de proponer alternativas de valor para el
logro ms adecuado de sus funciones y
competencias
y
el
mejor
aprovechamiento de sus recursos.
1. Este enfoque esta direccionado a
evaluar:
a) Enfoque orientado a medirlos
resultados de los programas
estratgicos.
b) Enfoque orientado a evaluar los
riesgos.
Su evaluacin se dirige hacia el logro de
los factores crticos de xito, de
desempeo y su medicin por medio de
indicadores de desempeo y tiene el
propsito original de determinar si las
entidades pblicas cumplen, no solo con
la normatividad, programa, objetivos y
metas establecidas, sino tambin con las
expectativas de la poblacin respecto a
los resultados y el impacto que recibe los
bienes y servicios, programas y
proyectos, si las intervenciones del
Estado es a travs de los programas
estratgicos han sido eficaces y los
recursos
financieros,
materiales
y
tecnolgicos empleados para producirlos
u otorgarlos son razonables, debiendo
evaluar la eficiencia en el cumplimiento
de los objetivos para los cuales ha sido
creados.
Propsitos:
La auditora de gestin con enfoque a
resultados tiene como propsito de
estandarizar los criterios, normas y
tcnicas generales en el desempeo y
desarrollo de este tipo de auditoria y
plantear un nuevo enfoque de la auditoria
al vincular las tcnicas y procedimientos
de auditoria
con los indicadores de
medicin de resultados de la gestin para
verificar los resultados, el impacto y el
grado de eficiencia de los procesos
empleados y el costo efectividad de las
operaciones de las dependencias y
entidades del Sector Pblico.
5

4.

5.
6.

7.

relacionados con los distintos

sistemas administrativos.
Evaluar la implementacin de
funcionamiento y efectividad de la
estructura de sistema de Control
Interno de la entidad auditada en
concordancia con las Normas,
Tcnicas de Control Interno y
Disposiciones
Legales
de
Controles Vigentes.
Emitir opinin sobre el grado de
confianza en el Sistema de
Control Interno.
Verificar la adopcin de acciones
correctivas e implementacin de
las recomendaciones de auditoria
anteriores.
Emitir informe de gestin o
informe largo
conteniendo
observaciones, conclusiones y
recomendaciones para mejorar la
gestin, los resultados y los
sistemas de control interno.

1. Alcance y objetivos de auditoria

2. Plan de Auditoria.
3. Metodologa de revisin con
enfoque a evaluar los resultados.
4. Referenciar los documentos y las
normas.
5. Evaluacin y diagnstico de
procesos.
6. Deteccin
de
reas
de
oportunidad.
7. Propuestas de mejora (claras,
especficas, precisas y factibles).
8. Comentarios del auditor sobre el
desarrollo de la auditoria.
9. Anexos
que
se consideran
relevantes.

EXAMEN ESPECIAL
El examen especial comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones y transacciones para su
anlisis con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos denunciados u observados
respecto a la utilizacin, uso, manejo y aplicacin de los recursos pblicos, as como evaluar aspectos de
gestin especficos y el cumplimiento de los dispositivos, normas directivas aplicables, etc.
Los exmenes especiales tienen como objetivo especfico entre otros:
a)
b)
c)
d)

Determinar y evaluar el proceso presupuestario durante la ejecucin.

Evaluar el proceso de un programa (Vaso de Leche)
Examen integral al proceso de la gestin de residuos slidos.
Examen y evaluacin de limpieza pblica.

Tambin se efecta exmenes especiales para:

a)
b)
c)
d)
e)

Investigar denuncias de diversa ndole.

Ejercer el control de las donaciones recibidas.
Ejercer el control de los procesos licitarios especficos.
Ejercer el control de endeudamiento pblico.
Ejercer el control de cumplimiento de contratos de gestin gubernamental.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobacin o examen de las operaciones financieras administrativas, econmicas de una entidad
para establecer que se han realizado conforme a normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que
soporta legalmente, tcnicas financieras y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y mediadas de control interno estn de acuerdo con las normas que son aplicables
y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuadas para el logro de los objetivos
de la entidad.
6

Objetivos
Es responsabilidad de la organizacin asegurar que las operaciones se concluyan de acuerdo con las leyes y
regulaciones:
1. Para dar cumplimiento a los siguientes objetivos, el auditor debe comprender de manera general las
leyes y regulaciones, utilizar el conocimiento existente sobre la actividad principal de la empresa e
identificar las normativas por los cuales debe regirse.
2. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprende las polticas de la
organizacin, de igual manera prever que los beneficios les sean otorgados de acuerdo a ley.
3. Asegurar que los empleados estn y comprendan las polticas de la organizacin, de igual manera
prever los beneficios que les otorga a cada servidor de acuerdo a la Ley vigente.
AUDITORIA DE DESEMPEO
Es la relacin existente entre la evaluacin de programas estrategias como la auditoria de desempeo.
La auditora en las evaluaciones de los programas estratgicos son exmenes individuales, sistemticos que
miden como funciona un programa y se suele analizar una gama de informaciones sobre el desempeo, el
beneficio y el costo, as como el impacto de los programas y su contexto que tiene un alcance ms amplio de
lo que es factible contratar y monitorear durante su funcionamiento habitual. Permitiendo una evaluacin
general de programas y el cumplimiento de sus metas y objetivos y de lo que se puede recomendar para
mejorar sus resultados.
De acuerdo a la metodologa establecida por el presupuesto por resultados, se puede direccionar el examen
de auditoria hacia 4 reas importantes.
1. La evaluacin de procesos valoran el grado de eficiencia del funcionamiento de los procesos de un
programa estratgico especial, se suele evaluar la conformidad y procesos de acuerdo con el
cronograma de actividades, los tiempos empleados en concluir el proceso, las expectativas de los
clientes, contribuyentes y usuarios.
2. La evaluacin de productos (Bs y Servicios pblicos, programas y proyectos concluidos), valora el
grado en que un programa logra los objetivos orientados a obtener productos de calidad en las
mejores condiciones con resultados de valor agregado que llega a clientes o usuarios satisfechos con
los productos entregados al pblico usuario que demanda de mayor calidad.
3. La evaluacin de los resultados (efecto), examina y valora el efecto, beneficio e impacto especficos
de los programas estratgicos comparando con los productos (Bs y/o Servicios resultante de los
programas estratgicos) con una estimacin probable de lo que se podra haber ocurrido sin la
intervencin del Estado o en ausencia del programa previstos con otras que si interviene el Estado en
atender la demanda ciudadana o resuelve los programas con alternativas que satisfacen las
necesidades de la poblacin.
4. Las evaluaciones del costo-beneficio y del costo-eficacia son anlisis que comparan sus productos
de un programa con los costos que se requiere para conseguirlos.
AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL
Es un examen sistemtico, profesional e independiente y objetivo de evidencias y pruebas sobre as poltica,
planes, objetivos, metas y acciones desarrollas por la entidad dependiente a prevenir los daos
medioambientales, se considera tambin como una actividad de control de medioambiente constituyendo el
mecanismo de control preventivo ms importante para evitar el deterioro de la ecologa, comprende tambin
la evaluacin sistemtica documentada, peridico y objetiva de funcionamiento de la estructura ambiental.
Finalidad:
1. Realizar el seguimiento de las atribuciones, evaluacin conferida por Ley a la entidad respectiva:
7

a. Evaluacin de medio ambiente: Evaluar el impacto de un proyecto medioambiental, causa

sobre el medio ambiente en relacin con el emplazamiento o instalacin de las empresas. La
realizacin del estudio se necesita en muchos casos como condicin para la obtencin de
autorizaciones o permisos de tipo ambiental antes de poner en funcionamiento la empresa o
actividad.
b. Evaluacin de riesgo daos y seguridad: Normalmente con el objeto de obtener algn
permiso o licencia sujetos a algn trmite o proceso administrativos una vez hallados los
posibles riesgos a la cual se somete la empresa. Se intenta reducirlo al mximo poniendo en
prctica cuentas medidas de prevencin considerando informes de seguridad y realizando un
estudio de los daos.
2. Coadyuvar con la gestin de los entidades a travs de los recomendaciones, el desarrollo de medidas
y acciones a favor de la conservacin del medio ambiente y el uso racional de los recursos naturales.
Objetivos:

Examinar y verificar el desarrollo de actividades, acciones es ejecutados por la entidad o empresa as

como de sus resultados respecto a lo presentacin del medio ambiente
Verifica el complimiento de las normas y deposiciones de carcter legal y el resultado de polticas
medio ambientes (desarrollo).

Enfoque De Auditoria Medioambiental:

Tienes un enfoque medioambiental analizando lo utilizacin del medio ambiente como materia en el proceso
productivo (empresas agrcolas, agroindustriales, mineras hidro-energticas, pesqueras, gasferas, forestales,
etc.) y su relacin con los costos y gastos que incurre en la explotacin y las acciones y medidas preventivas
que ejecutan las organizaciones sobre los efectos negativos, sobre los sistemas ecolgicos a largo plazo.
Alcance:
Las autoridades ambientales se ejecutan conforme al plan anual de acciones de control (OCI) as como de
acuerdo al plan anual de auditoria interna (SOA), las mismas que comprende a lugares ambientales o reas
crticas con problemas de contaminacin generados por las diferentes actividades desarrolladas en ciudades,
reas rurales, cuencas, volcn, bahas, reas naturales protegidas, etc. Identificados los sectores pblicos
que tengan competencias ambientales. Por lo tanto el alcance de auditoria seala actividades componentes,
programas y proyectos a ser revisados.
AUDITORIA FORENSE EN LA ADMINISTRACIN PBLICA
El tema de auditoria forense surge como consecuencia de incremento de operaciones fraudulentas y/o ilcitos
que se generan durante el transcurso de la gestin y administracin pblica, cuyos beneficiarios y servidores
pblicos deshonestos aprovechndose del desempeo de sus cargos y disposiciones estratgicos tomando
decisiones que favorezcan sus ingresos e incrementando su patrimonio buscando incorporarlo a la legalidad
dichas recursos, transacciones a travs de mecanismos aparentemente normales, evitar la identificacin de
su origen ilcito.
La auditora forense por lo tanto es una auditoria anticorrupcin y debidamente la aplicacin de tcnicas y
procedimientos ms depurados y altamente especializados para detectar actos ilcitos que muchas veces no
existe evidencia documentaria, por ejemplo: Decreto de Urgencia que favorezcan la utilizacin de recursos
pblicos a discrecin o leyes que favorezcan a grandes consorcios (leyes de estabilidad tributaria o normas
que impidan la tributacin justa por sobre ganancias), otorgamiento por grandes organizaciones por
detrimento del estado o del medio ambiente concesiones y privatizaciones arregladas de recursos e
infraestructura, gas, minera, puertos, espacio areo, etc.
FRAUDE:
8

El diccionario de la Real Academia (RAE) seala que el fraude es el engao acto contrario a la verdad o
abuso de confianza a la rectitud con la intencin de obtener beneficios, seala tambin que el fraude consiste
en eludir el cumplimiento de la Ley o los derechos u obligaciones que ella otorga o dejar sin efecto las
disposiciones de la Ley con la finalidad de perjudicar intereses ajenos (el estado en beneficio propio), as
tenemos:
Fraude financiero
Fraude informativo interno
Fraude de derecho procesal
Fraude de auditora
a. FRAUDE FINANCIERO: es la distorsin intencional de la informacin financiera con el objeto de
presentar los EE.FF irreales sobre valorados o desvalorados y engaosos con el nimo de sorprender
a los usuarios de los EE.FF (socios, accionistas, pblicos usuarios, SUNAT y otros) y causar perjuicios
a la entidad, usuarios y/o accionistas con el propsito de beneficiarse de ellas.
Hay 2 tipos de fraude financiero:
Fraude financiero corporativo.- es la distorsin de la informacin financiera realizando por la alta
gerencia y los niveles de decisin que son de 2 sentidos.
A presentar fortaleza y bonanza financiera (emisin de acciones y bonos)
A presentar debilidad financiero (evasin de impuestos quiebra fsica)
Fraude financiero individual.- es la realizada por una sola persona o grupo de personas,
funcionarios pblicos, para beneficiarse individualmente de los recursos de la entidad. Estn
asociadas a los delitos de malversacin de fondos, concusin, entre otros. compensar el saldo
deudor y acreedor de distintas cuentas de los EE.FF, clculos de la provisin para las cuentas de
cobranza dudosa sobrevaloradas.
b. FRAUDE DE DERECHO PROCESAL: Es la maniobra delictiva para inducir al engao a travs de los
falsificaciones, suplantacin de los procedimientos judiciales establecidos (modificaciones, fallos,
pruebas falsas pre elaborados, previamente sin el debido proceso).
c. FRAUDE INFORMATIVO INTERNO: son conductas ilcitas que se producen en la informtica a travs
de la manipulacin, creacin de datos falsos, alteracin de datos contenidos en un Sistema de
Informacin con el objetivo de obtener ganancias o beneficios propios indebidos, son:

Transaccin de operaciones no autorizadas.

Mal uso de los datos del SIAF.
Vulnerar confidencialidad del intranet.
Software ilegal.
Acceso no autorizado a intranet.
Interceptacin de correo E-mail.

d. CICLO DE RIESGO DE FRAUDE

PREVENIR

DISUADIR

Establecer cdigo de tica y conducta y difundirla.

Capacitar y promover la tica con efecto multiplicador.
Establecer adecuados mecanismos de control interno.
Establecer premios, promociones, advenimiento, cumpliendo
de metas y objetivos, y el cumplimiento de mecanismos de
9

PERSEGUIR

conducta y tica.
Establecer canales de denuncia interna y ciudadana.
Establecer control previo de detencin (un sistema fuera del
Control Interno).

Establecer comits de ticas

promover canales de denuncias.
Investigar irregularidades y denuncias.
Separar a los denunciados mientras dure la investigacin.
Denunciarlos ante la justicia.
El poder judicial debe sancionar drsticamente

e. FRAUDE FINANCIERO Y LA CONTABILIDAD CREATIVA

El autor CAMAL NASER define la contabilidad creativa como el proceso de manipulacin de la contabilidad
para aprovecharse de los vacos de las normas contables y de los posibles cambios en el registro contable
utilizando la variedad de prcticas de evaluacin o valorizacin, su objetividad, opcionalidad, vacos de
regulacin. Etc.
Para presentar un EEFF, que refleje la imagen derivada y no necesariamente lo que en realidad es, que
supuestamente tienen vivos de razonabilidad , de imagen fiel de contabilidad, pero existe una premisa en
contabilidad la que no se le debe escapar al auditor. Todo lo que se registra se controla. Con este supuesto
podramos afirmar que los registros automatizados y sus reportes pueden permitir construirlas primeras
pruebas y evidencias de las investigaciones en curso, sin embargo muchas de esta pruebas no son
consideradas como evidencias de prueba, por desconocimiento tcnico de los jueces, vocales o fiscales o por
la poca actuacin no convincente de peritos y auditores, por ello, se debe profundizar en la investigacin de
algunos de los siguientes aspectos que se menciona a continuacin.
Los casos de fraude financiero, son muchas y muy variadas, por la aplicacin de la contabilidad creativa, a
manera de ejemplo podemos mencionar los siguientes:
1. Alteracin de registros o contabilizar compras ficticias para cometer fraude en su cancelacin.
2. apropiacin indebidamente del efectivo o activo de la entidad.
3. Apropiacin indebida de las recaudaciones de la organizacin mediante el retiro en el depsito y la
contabilizacin de las mismas.
4. Castigo financiero de prstamo vinculado a la alta gerencia o a contribuyentes con alto grado de deuda.
5. Defraudacin tributaria
6. Lavado de dinero y activos.
7. Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante el sobre valoracin del efectivo en bancos
aprovechando los periodos de transferencia entre cuentas.
8. Adquirir bienes y servicios con sobre precio (casa de patrulleros).
9. No depositar directamente en los bancos o depositar solo la parte cobrada.
Conclusin
Usualmente el auditor financiero aplica los procedimientos necesarios para determinar la razonabilidad de los
EEFF, en cambio el auditor forense, tiene que aplicar procedimientos para evaluar y analizar la consistencia y
validez de la informacin financiero asociado a los ilcitos penales. Materia de la investigacin por lo tanto, en
caso de detectar fraudes deber establecer la incidencia que tiene estos ilcitos en los EEFF y por ende en el
patrimonio del estado.
La contabilidad y presupuesto pblico, presentacin fraudulenta de reportes financieros, control
administrativo, contable, ambiente de control, determinacin de controles vulnerados y analizar la
responsabilidad de administracin de riesgos.
CORRUPCIN
10

Es el conjunto de actitudes y actividades desarrollados por distintas personas(corruptor, corrupto financiero

pblico), mediante la cual se transcriben las normas, leyes, principios establecidos utilizando los privilegios de
poder pblico, los cargos desempeados y la oportunidad que se les presenta para cometer ilcitos o actos
que estn al margen de la ley, bajo mecanismos supuestamente ilcitos o legales para obtener beneficios
propios en control del patrimonio del estado y la ciudadana.
Acto de corrupcin
El funcionario o servidor pblico que solicite o acepte donativo, promesa o cualquier otra ventaja indebida
para practicar un acto propio de su cargo sin faltar su obligacin ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 3 ni mayor de 6 das (art. 393 del cdigo penal).
Otros delitos:

Trafico de influencias
Enriquecimiento ilcito.
Encubrimiento
Obstruccin de lo justicia

Consecuencias del corruptor:

Distorsin la toma de decisiones econmicas.

Agrava los males sociales.
Amenaza la integridad de las instituciones pblicas y financieros.
Atenta contra el patrimonio del estado.

ELABORACIN DE HALLAZGOS
Para elaborar los hallazgos de auditora se debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Estar referidos a asuntos significativos que incluyen informacin suficiente y competente relacionada
con la evaluacin a la gente de la actividad examinada as como los aspectos, respecto al uso de
recursos pblicos, en trminos de efectividad, eficiencia y economa.
2. Incluir la informacin necesaria a los aspectos de antecedentes a fin de facilitar.
3. Estar referido a cualquier situacin eficiente y relevante que se determinen en la aplicacin de
procedimientos de auditoria.
Los elementos de hallazgos de auditoria son los siguientes:
1. CONDICIN
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un rea, actividad o transaccin. La
condicin entendida como lo que es refleja la manera en que el criterio est siendo logrado. Es
importante que la condicin haga referencia directa al criterio, en vista de su propsito es describir el
comportamiento de la entidad auditada con el logro de las metas expresadas como criterios. La condicin
puede adoptar tres formas:
a. Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria.
b. Los criterios no se logran.
c. Los criterios se estn logrando parcialmente.
Las pruebas de auditoria deben ser suficientes como para poder evidenciar si la condicin se encuentra
muy difundida es probable que vuelva a ocurrir. En tal caso el auditor debe recomendar que la propia
entidad adopte las acciones correctivas correspondientes para establecer la dimensin total de la
deficiencia, despus de lo cual la labor de auditoria consisti en verificar en forma sucesiva si los
esfuerzos desarrollados han sido corregidos los errores y eliminados las deficiencias en forma apropiada.
2. CRITERIO
11

Comprende las normas con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la meta que la entidad est
tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite evaluar la condicin actual.
Igualmente se determina al criterio a la norma transgredida de carcter legal operativo o de control que
regula el accionar de la entidad examinada. El plan de auditoria debe sealar los criterios que se van a
utilizar. El auditor tiene la responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios fijados durante la fase de
planeamiento ha sido formulado, el auditor debe efectuar las coordinaciones del caso con la
administracin de la entidad antes de utilizarlo en el examen.
El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa
pertinente y el texto aplicado. Los criterios pueden ser los siguientes:
- Disposiciones aplicables a la entidad
- Leyes
- Reglamentos
- Polticas internas
- Planes u objetivos y metas mensuales
- Normas
- MOF
- Directivas y procedimientos
- Otras disposiciones desarrolladas por el auditor
- Sentido comn, lgico y convincente
- Experiencia del auditor
- Desempeo de entidades similares
- Practicas prudentes
En ciertos casos el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por el auditor. Por ello,
en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que evaluar y comparar la condicin, el auditor
puede considerar los aspectos siguientes:
a. Anlisis comparativo
b. Uso de estadsticas o normas tcnicas apropiadas.
c. Opinin de expertos independientes.
a. Anlisis comparativo
Constituye la tcnica que puede emplearse cuando no exista nomas especficas para lleva a cabo
la comparacin de las circunstancias auditadas con situaciones similares. Esto pude lograse en
dos formas:
Comparando el desempeo actual con el pasado, lo cual tiene la ventaja de revelar las
sentencias obtenidas en la evaluacin del desempeo.
El desempeo actual puede comparase con el obtenido por la entidad similar, lo cual ofrece
la oportunidad de evaluar desde distintos puntos de vista las operaciones ejecutadas por la
administracin.
b. Las estadsticas o normas uniformes
Que sean comparables son factibles de utilizar para evaluar el desempeo de entidades similares.
Aunque ello puede permitir una evaluacin rpida del desempeo, la desventaja de utilizar
indicadores basados en estadsticas, es que ellas difcilmente se relacionan con situaciones
especficas y por lo tanto, no pueden ser utilizadas como medidas precisas para la evaluacin.
c. Opinin de expertos independientes
Cuando los servicios de expertos son necesarios para el trabajo, debe integrarse como apoyo de
equipo de auditoria NAGU 1.50 (Participacin de profesionales y/o independientes) tales
especialistas ejercen su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligado a sujetarse
a las normas de auditoria gubernamental, y cuando sean aplicables. Las opiniones y comentarios
efectuados por los expertos, representan una contribucin potencial para una auditoria especfica,
12

dadas sus capacidades, conocimientos y experiencias por lo tanto, pueden resultar un elemento
favorable para persuadir a los funcionarios de la entidad para adoptar acciones correctivas, en
relacin a reas que por su especialidad no son auditadas en forma corriente.
3. EFECTO
Constituye el resultado adverso o potencial encontrada. Generalmente representa la perdida en trminos
monetarios originada por el incumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del efecto es un factor
importante al auditor, por lo tanto le permite persuadir a la gerencia cerca de la necesidad a adoptar una
accin correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la meta.
Cuando sea posible, el auditor debe incluir en cada observacin su efecto cuantificado en dinero u otra
unidad de medida. El efecto puede tener dos significados que guardan relacin con los objetivos de
auditoria los que se describir seguidamente:
Relacin efecto/objetivo de la auditora
Cuando los objetivos de la auditora incluyen la identificacin, el efecto mide las consecuencias
reales de una condicin.
Cuando los objetivos de la auditora comprenden: el efecto mide el grado de cambio,
corroborando con la estimacin del impacto provocado por el programa o actividades en las
condiciones sociales o econmicas de los beneficiarios.
Los efectos pueden tener las caractersticas siguientes:
1. Uso antieconmico o ineficiente en los recursos humanos, materiales o financieras.
2. Prdida de ingresos potenciales
3. Transmisin de disposiciones aplicables a la entidad
4. Gastos indebidos
5. Control deficiente de actividades o recursos
6. Informes financieros inexactos o sin justificacin
4. CAUSA
Representa la razn bsica por la cual ocurri la condicin o tambin el motivo de incumplimiento del
criterio o norma, la simple expresin en el informe de que el problema existe, porque alguien no cumpli
apropiadamente con las normas que es insuficiente para convencer al usuario del informe. Su
identificacin requiere el desarrollo de una recomendacin constructiva que provenga de la recurrencia de
la condicin.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la recomendacin ser ms
persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con evidencia, razonamiento, la conexin entre los
problemas, el factor y los factores identificados como causa.
En algunos casos puede ser necesario que el auditor explique la forma en que aisl la causa o causas
dentro de otros factores posibles, esto no es un requisito para demostrar la existencia de una relacin
causal una solucin para que los argumentos planteados resulten razonables y convincentes.
Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse a los siguientes:
1. Inadecuada segregacin de funciones
2. Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.
3. Carencias del personal o de recursos financieros o materiales.
4. Falta de honestidad de los empleados.
5. Insuficiente capacitacin del personal clave.
6. Falta de conocimiento de las normas.
7. Decisin consciente de desviarse de las normas.
8. Insuficiente supervisin de trabajo.
9. Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas.
10. Funcionamiento deficiente de rganos de Auditoria interna.
Evaluacin de la importancia de los hallazgos de auditora
13

La atencin de la administracin de la entidad auditada preste a un hallazgo depende de la demostracin que

efecte el auditor acerca de su importancia. Un aspecto a considerar es la indicacin sobre si la situacin
negativa detectada es un caso aislado o se encuentra extendido, as como tambin su proporcin y la
frecuencia con que ocurre. La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente con su efecto. Los
efectos sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida posible, deben exponerse trminos monetarios
o en nmero de transacciones.
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una desviacin en el control interno
general. Cuando se tiene una idea clara respecto de porque sucedi el problema, puede ser ms fcil
identificar la causa y prevenir su referencia en el futuro.
Es importante tambin que en todos los casos exista una relacin lgica entre la causa detectada y la
recomendacin que formule el auditor.

CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Los cdigos son los siguientes:
1. Aptitud de servicio: la eleccin individual de laborar en el Sistema Nacional de Control (SNC), asume
la aptitud permanente para desempeo de las actividades que se encuentren la realizacin conforme a
las disposiciones vigentes.
La vocacin de servicio se muestra en acciones de entrega de las tareas asignadas, en las
disposiciones para dar esmerada atencin a los requerimientos y trabajos encomendados en tareas de
receptividad para atender y solucionar sus peticiones, denuncias o quejas de los ciudadanos.
2. Calidad de servicio: contribuye al logro de la excelencia en el servicio pblico por medio de nuestras
recomendaciones y de la informacin contable que ser oportuno con el valor agregado.
Para la participacin es tener en cuenta:
a. La necesidad de mantener internamente lo contenido.
b. Ser receptivos a las observaciones y sugerencias, para mejorar en nuestro desempeo que sean
formuladas por los superiores.
c. La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir las responsabilidades, as
alcanzar las metas, objetivos y la expectativa tcnica perseguida por nuestra accin.
3. Compromiso con el pas: las acciones se encuentran orientadas al bienestar del pas, y a propiciar el
desarrollo de una administracin pblica al servicio de la sociedad, para lo cual estamos
comprometidos con los intereses permanentemente de nuestras instituciones, en salvaguarda del
patrimonio pblico y con el respeto estricto al rendimiento jurdico y dems deberes del estado e
intereses individuales.
14

4. Cordialidad: durante el proceso de auditora, las tareas de desempeo teniendo en cuenta los
derechos y la dignidad de los auditados es necesaria eficiencia y eficacia en la administracin de los
recursos, asi como la continuidad del servicio en las reas examinadas, tener las buenas conductas
con los funcionarios pblicos sin poner en riesgo nuestra independencia y probidad, y evitar cualquier
exceso de atribuciones que creen un clima inadecuado para nuestra labor.
5. Cuidado y esmero personal: los auditores permanentemente somos cuidadosos en emplear
correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de la
actividad, as como para todos aquellos elementos y criterios imprescindibles para poder decidir
nuestras cosas de accin.
6. Independencia, objetividad e imparcialidad: los auditores reconocen la independencia como un
factor esencial para un mejor desempeo, por lo que las decisiones y actuaciones siempre se orientan
a aumentar los niveles de independencia y no debe ser disminuida.
Objetividad es desempear nuestras tareas no encontrados guiados por la exactitud y rectitud con
imparcialidad y viene a ser una garanta mnima y que debemos dar un tratamiento igualitario a todos
los auditores.
7. Probidad administrativa: en lo personal mantenemos una conducta intachable, en nuestras
decisiones, al administrar los bienes, los recursos pblicos con entrega leal y honesta al desempeo
de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por tanto las limitaciones que ellos nos exigen.
A travs de nuestro ejercicio funcional colaboramos con la probidad pblica, comunicando aquellos
hechos que denotan irregularidades o fraudes de modo oportuno y de mayor sustento posible para
permitir su comprensin exacta y esclarecimiento en forma instancia.
8. Reserva y confidencialidad: quienes asumimos las actitudes inherentes a la auditoria
gubernamental, aun luego de concluir estas, tenemos la obligacin personalsima de guardar reserva
respecto a sus programas, procesos y resultados, as como la informacin privilegiada del cual
tomaremos conocimiento con el motivo del ejercicio (examen), estn impedidos a utilizar, revelarlas,
tramitarlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir nuestras responsabilidades
legales.
9. Tecnicismo: actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los estndares
profesionales internacionales, las normas de auditoria gubernamental, capacidad profesional y la
madures del criterio que nos demandan en forma trascendente labor del control gubernamental y
formulamos nuestras opiniones objetivamente con prescindencia de cualquier incidencia o efecto de
su gestin o sus resultados.
10. Vocacin por la verdad y la transparencia: en todas nuestras actividades trasmitimos con la
conviccin que nos otorga la seguridad en la correccin de nuestra labor, los resultados veraces y
opiniones ciertas que hayan sido reveladas e evidenciadas, sin ocultamiento ni ambigedades de
nuestro ejercicio funcional que implica particularmente:
a. Generar y trasmitir una informacin til, pertinente, comprensin, fiable y verificable para la toma
de decisiones.
b. Brindan informacin sobre nuestras operaciones a quienes se encuentran facultadas para
apreciarlas o evidenciarlas.
c. Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones y opiniones que nos competen.
d. Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que nos competen conforme a ley.

15

OBJETIVOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Se debe efectuar a las NAGU y de exposiciones especializadas emitidas por la contralora general de la
Rep. , aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidas por la profesin del contador pblico.

OBJETIVOS:

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento de las exposiciones
legales y reglamentarias, directivas, etc.
Determinar la razonabilidad de los informes financieros.
Opinar sobre los EEFF y sus operaciones de las entidades pblicas que deben presentar
razonablemente.
Fortalecer el SCI de la entidad auditada.
Detectar el grado que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a
los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados por la entidad.
Determinar el cumplimiento de las de las exposiciones legales.
Determinar si los objetivos y metas o beneficios por la entidad examinada se estn logrando.
Precisar, si el sector pblico, adquiere y protege sus recursos en forma econmica y eficiente.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta, confiable y
oportuna.
Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas.
Determinar si los controles.
El auditor gubernamental es el posesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo
de auditoria en las entidades sujetas al SNC, aplicando las NAGAs, NIAs, NAGU que sern externos e
internos
El proceso de la auditoria gubernamental comprendes las etapas de planificacin, ejecucin e informe. Se
inici con la formulacin del respectivo plan y culmina con la emisin del informe a la Contralora General
de la Republica de la entidad auditada y un ejemplar a la mxima autoridad de la entidad.
El cdigo de tica sirve como una gua para la accin moral de los contadores pblicos y de otros
profesionales en el Sistema Nacional de Control (SNC)que por medio de este declaran la intencin de
16

cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y dirigencia, de respetarse y cumplir con correccin sus
obligaciones.
CAUSAS DE LA CORRUPCIN
Exceso poder discrecional del funcionario pblico.
La concentracin de poderes de decisiones.
Falta de mecanismos de control interno que salvaguarden los bienes y patrimonio del estado
Falta de transparencia en la informacin, as como el establecimiento de mecanismos de
participacin ciudadana en las principales decisiones de la entidad.
La impunidad en los actos de corrupcin
La poca eficiencia y eficacia en la administracin publica
El soborno internacional de los principales poderes del estado: ejecutivo, judicial y el congreso
(legislativo).

CONSECUENCIAS DE LA CORRUPCIN

Distorsin a la toma de decisiones econmicas

Agrava los males sociales
Amenaza la integridad de las instituciones publicas
Atenta contra el patrimonio del estado.

SNTOMAS DE FRAUDE Y CORRUPCIN

1. Posibilidad de que la corrupcin y el fraude estn creciendo basados en evidencias de que los
actos legales han desaparecido con manifiesto descontento de los que participan en actos
procesos licitarios, concursos pblicos legales.
2. Activos de recursos pblicos que han sido desviado hacia otros fines sin cumplir el objetivo
planteado.
3. Activos de recursos pblicos que han desaparecido o han sustrado sistemticamente
4. Controles internos han sido vulnerados permanentemente.
ELEMENTOS NECESARIOS PARA CONFIGURAR LA PRESUNCIN DEL DELITO
Son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Existencia de hechos econmicos.

Identificacin de los problemas involucrados (autor o autores, cmplices. etc.).
Identificacin del dao o perjuicio econmico.
Identificacin de la entidad perjudicada (victima).
Evaluar la intencionalidad, premeditacin y la facilidad con que se presentaron los hechos para
cometer los actos delictuosos (condicin y evaluacin de riesgo).
6. Cuantificacin del dao.
7. Identificacin de normas transgredidas (criterio profesional).
8. Sustentacin de las prueba (fundamentos, hechos y derechos).
INVESTIGACIN DE LOS ACTOS DE CORRUPCIN
En las investigaciones de enriquecimiento ilcito, se trata de establecer los hechos econmicos
contradictorios e incongruentes, obteniendo para ello informacin financiera que se somete a anlisis,
realizando variedad de clculos, tendencias, porcentajes y razones para resumir, interpretar y llegar a los
resultados que nos lleven a determinar un incremento patrimonial injustificado, lo cual se fundamenta en
los hechos siguientes:
1. Insuficiencia de la sustentacin de ingreso, originados por el incremento patrimonial respecto a los
ingresos legtimos durante el ejercicio de sus funciones.
2. Concentracin e incremento de patrimonio en un brevsimo tiempo.
17

3. La ausencia de proporcionalidad entre los ingresos vinculados a actividades econmicas y

productivas, as como el incremento patrimonial
4. La inexistencia de otras actividades que expliquen el incremento de su patrimonio
5. La obtencin por parte del servidor pblico de signos exteriores de riquezas no justificadas, o que
dicho enriquecimiento se haya obtenido por razones de desempeo de tal o cual cargo en la
administracin pblica.
6. Hostilidad o demasiada cordialidad en las entrevistas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE ANTICORRUPCIN
Son operaciones especficas que se aplican en el desarrollo del examen que incluyen prcticas y tcnicas
consideradas necesaria en el anlisis del hecho econmico, operaciones o circunstancias relativas o actos
ilcitos que atentan en contra del patrimonio institucional, en consecuencia, los procedimientos de auditoria
forense que se adapten y apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas y circunstancias
de los hechos ilegales, as como la magnitud de los daos, perjuicios.

FINALIDAD:

Determinar y proponer mecanismos de investigacin de presuntos hechos delictuosos, tales como:

La adulteracin de datos, cifras, informes y otros.
Ocultamiento de registros, documentos y otros ilcitos asociados a actos de corrupcin y fraude.

DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS PARA APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS

Qu es lo que ya conocemos de los hechos ilcitos?

Qu es lo que necesitamos saber o conocer?
Qu y cules son los elementos de los supuestos ilcitos?
Qu es lo que queremos probar?
Cules son los elementos que lo constituyen?
Cmo debo determinar las violaciones o transgresiones al marco legal legislativo?
Cules son los criterios de auditoria?
Cmo debo revisar las pruebas y evidencias de fraude o corrupcin?

METODOS DE INVESTIGACIN FORENSE

1. Definicin, Identificacin de los hechos delictivos
Qu o quienes estn involucrados? cules son los hechos asociados a los ilcitos?
Ser verdadera la denuncia o acusacin de los hechos delictivos? Cul es el nimo de los
hechos investigados?
Cul o en qu circunstancias ocasionaron los actos? Es grave o que magnitud tienen los
hechos involucrados?
Cul debe ser la cadena causal del ilcito?
2. Recopilacin de hechos y pruebas
Es la evaluacin y validacin de los de los descargos, se valoran las pruebas realizadas por la
auditora, se contrasta la evidencia que sustenta el hallazgo.
3. Evaluacin de control interno
Elabore los papeles de trabajo asociando hechos delictivos, personas involucradas, evidencias
o indicios de fraude o corrupcin.

18

Construya un mapa o ruta de los ilcitos estableciendo una cronologa de los eventos
preexistentes y subsecuentes a fin de contrastar con las declaraciones y/o manifestaciones de
los involucrados.
Cuantificar las evidencias y las pruebas, prdidas financieras.

4. Anlisis y evaluacin de los indicios y evidencias

Determinar donde se podran recopilar las evidencias y pruebas delos hechos o actos ilcitos.
Los indicios y/o pruebas son directas o circunstanciales?
Existen testigos presenciales?
Estn dispuestos a declarar?
Qu tipo de pruebas son necesarias para demostrar los hechos ilcitos?
Tipifican los hechos en forma de presuncin?
5. Formulacin de hallazgos e imputaciones

Cul es la magnitud del riesgo?

Existen normas de controles internos establecidos y adecuados a la prevencin de actos de
fraude y corrupcin?
Cules son las razones fundamentales que promovieron los actos ilcitos, controles internos
dbiles, posicin estratgica de funcionarios involucrados?

6. Evaluacin de los descargos e imputaciones

Determinar los hallazgos de auditora, deficiencias y actos ilcitos.
Verificar y analizar las causas de los involucrados.

19

EVALUACIN DE RIESGOS
El trmino riesgo es un concepto cuyo significado es el dominio comn; sin embargo, para mejor precisin
se expone algunas definiciones.
De acuerdo a la RAE riesgo significa contingencia o proximidad de un dao.
Segn el COSO la evaluacin de riesgo consiste en la identificacin y anlisis de los factores que
podran afectar la consecucin de los objetivos y en base a dicho anlisis determinar la forma en que
un riesgo debe ser gestionado.
Las normas para la prctica profesional de auditora emitida por el instituto americano de auditores
internos seala al riesgo, como la posibilidad de que un evento o accin queda y puede afectar en
forma adversa a la organizacin, riesgo es el potencial de los resultados negativos.
La organizacin puede verse expuesta a diversos tipos de riesgos que pueden resumirse en los siguientes:
Contabilidad errnea o inapropiada.
Prdida o destruccin de activos fijos o recursos financieros.
Costos excesivos/ingresos deficientes.
Sanciones legales.
Fraude o robo.
Decisiones errneas de la gerencia.
De acuerdo a la lista anterior se puede decir que los riesgos son fcilmente identificados, sin embargo las
causas que propician su apreciacin, pueden ser tiles y de ndole muy diversa, una misma causa puede
generar ms de un tipo de riesgo.
El proceso deber proporcionar evaluaciones de riesgos, tanto a un nivel global como a niveles especficos
del sistema (para nuevos proyectos y para casos recurrentes), y deber asegurar actualizaciones regulares a
la informacin sobre evaluacin de riesgos utilizando los resultados de auditoria con inspecciones e
incidencias identificadas, as tenemos:
Enfoque de evaluacin de riesgos
Identificacin de riesgos
Medicin de riesgos
Aceptacin de riesgos
Clasificacin de riesgos
a) Riesgo inherente: es la posibilidad de los EEFF a la existencia de errores e irregularidades
significativas, que hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales individualmente o
colectivamente.
Factores que determinan el riesgo inherente a la naturaleza de la entidad
El tipo de operacin que se realiza
La naturaleza de los servicios que presta
El volumen de las transacciones que realizan
La situacin econmica y financiera de la entidad
La organizacin de la entidad
La mala aplicacin de las directivas
Errores de consideracin detectada por auditores anteriores
La calidad y calificacin de recursos humanos
20

Caractersticas de riesgo
Malversacin de fondos puede influir a robo de dinero en efectivo y otros actos convertibles.
La asignacin intencionada de montos inferiores a las tasas previstas en la captacin de
ingresos.
El pago de bienes y servicios inexistentes.
El mal uso de los recursos del estado o darles uso distinto a lo sealado por los dispositivos
legales.
b) Riesgo de control: se determina evaluando la capacidad del sistema de control implementado para
determinar errores o irregularidades significativas en forma oportuna, por lo tanto, la existencia de
puntos dbiles de control (implicara la existencia de factores que incrementen el riego de control,
afecta la calidad de los procedimientos de auditoria a aplicar).
Factores que determinan el riesgo de control
Los sistemas de informacin de contabilidad y control implementados no tienen estructura
orgnica, no existen canales de coordinacin entre ellos.
La estructura orgnica de la entidad es muy compleja y burocrtica.
Los mtodos para asignar la autoridad y responsabilidad es ineficaz en algunos casos, existe
ausencia de ellos.
Los mtodos establecidos de control administrativo son escasos e ineficientes.
Las polticas del personal son inorgnicas.
Las influencias externas a la entidad son negativas.
c) Riesgo de deteccin: se determina cuando los procedimientos de auditoria seleccionados no
detectan errores o irregularidades existentes en los EEFF, por lo tanto, en la medida en que se
pretenda emitir una opinin correcta debern evaluarse los elementos de juico necesarios y los
procedimientos de auditoria debe detectar todos los errores existentes de menos a ms significativos;
cuando ms alto sea el nivel evaluado del riesgo mayor ser la evidencia que el auditor deber
obtener con la aplicacin de sus procedimientos sustantivos.
Factores que determinan riesgo de deteccin
La ineficiencia en los procedimientos de auditoria aplicados.
La mala aplicacin de procedimientos de auditores.
Los problemas de definicin del alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria
aplicados.
El examen que se realiza por medio de muestras que no se extiende al universo de las
transacciones, por lo tanto la mala determinacin del tamao de la muestra puede llevar a
conclusiones errneas.
EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
En el proceso en el cual a partir del anlisis de existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el
nivel de riesgo presente en cada caso.
La evaluacin ala nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio,
capacidad, experiencia del auditor anterior, es la base para la determinacin del enfoque de auditoria, el cual
estar directamente seleccionado por la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
a aplicar.
El riesgo se evala a dos niveles:
A nivel de EEFF y a nivel de saldos
A nivel de EEFF: el riesgo es de naturaleza amplia y lo que se evala es la posibilidad de que uno de
los estados, contenga errores relativamente importantes.
A nivel de saldos: tiene que ver con las actividades de control especfico, con la realizacin de
pruebas de control.
Los niveles de riesgo especfico son:
Riesgo mnimo
Riesgo bajo
Riesgo medio
21

 Riesgo alto
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL FINANCIERO

Procedimiento De Control

Son aquellas polticas que se adicionan al ambiente de control y a los sistemas de control establecidos con la
finalidad de proporcionar seguridad razonable.

Procedimientos Bsicos
Autorizacin apropiada de aplicaciones y actividades.
Segregacin de funciones que asignan las responsabilidades de autorizacin de operaciones.
Registro y salvaguarda de activos.
Diseo, uso de documentos y registros apropiados.
Emisin de dispositivos de seguridad, apropiados en cuanto al acceso y utilizacin de registros.
Registro de procedimiento y resumen apropiado de transacciones que permitan la preparacin de
los EEFF.

Evaluacin Del Sistema De Contabilidad

Describa en forma breve, la organizacin de la funcin de contabilidad, incluyendo, la identificacin
del personal clave, as como su estructura orgnica y como se promueve el control.
Verifique el plan de cuentas y la dinmica de las principales cuentas
Verifique las transacciones significativas de los EEFF.
Verifique el ciclo de operaciones importantes.

Verificacin Del Registro Y Documentos Sustentatorios

Verifique los libros principales y registros auxiliares.
Verifique la documentacin sustentatoria de ingresos, gastos y otros.
Revise la documentacin sustentatoria de las principales cuentas que se encuentran involucradas
en el proceso de transacciones.
Analice la secuencia y oportunidad de los principales informes financieros para la gerencia.

Sistema Contable o de Contabilidad

El sistema de contabilidad consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar e informar las transacciones de la entidad as como mantener el registro de activos y
pasivos.
REQUISITOS FUNDAMENTALES PARA PROGRAMAS DE AUDITORA
Se debe tener en cuenta para programas de EEFF tres segmentos siguientes:
22

a. Esta referido a los procedimientos de auditora financiera.

b. Corresponde a la aplicacin de pruebas sustantivas de las diferentes cuentas ms importantes.
c. Esta referido a la verificacin de los aspectos de cumplimiento de las normas legales que est
obligado en la entidad.
SISTEMA DE CUMPLIMIENTO
Est constituido por un conjunto de polticas y procedimientos establecidos para monitorear el cumplimiento
de leyes y regulaciones aplicables.
Mediante entrevistas por la administracin el auditor debe comprender y documentar este proceso para:
1. Identificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la entidad.
2. Monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma oportuna.
3. Asegurar que el numero apropiado de empleados competentes dentro de la entidad en el
cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.
Sistema de operaciones
A travs de entrevistas con los funcionarios, el auditor debe entender y documentar cualquier sistema que
elabore, informacin que sea utilizado para la elaboracin de rendimiento.
El auditor debe entender y documentar lo siguiente:
a. Como la entidad determina las medidas de rendimiento a informar, incluyendo su relacin con la
misin de la entidad.
b. La fuente de informacin utilizada en las evaluaciones de rendimiento.
c. El proceso usado para preparar la evaluacin del rendimiento, en base a la informacin producida por
el sistema computarizado.
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Se refiere a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de direccin de la entidad para cumplir
diariamente con las funciones asignadas.
Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son:
1. Polticas para el logro de objetivos; las polticas diseadas para apoyar el logro de los objetivos de la
entidad y la administracin de sus riesgos deben ser implementados, comunicados y practicadas.
2. Coordinacin entre las dependencias de la entidad; las decisiones y acciones de las diferentes partes
de la organizacin deben ser coordinadas, las acciones deben adaptarse siempre que requieran la
coordinacin.
3. Diseo de actividades de control; las actividades de control deben ser diseadas como un aspecto
ms importante de la entidad, tomando en consideracin sus objetivos.
Los riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de control.
Control de cumplimiento
Los objetivos de los controles de cumplimiento es proveer seguridad, razonabilidad que la entidad cumpla con
las disposiciones establecidas en las leyes, regulaciones y aplicaciones.
Los objetivos de cumplimiento deben ser ejecutados y podran ser documentados en la hoja de trabajo
separada para los controles de cumplimiento.
COMPARACIN GENERAL ENTRE AUDITORA INTEGRAL, OPERATIVA Y FINANCIERA
La auditora integral es un proceso objetivo e independiente de evaluacin orientado al desarrollo
organizacional en un entorno de cambio permanente; cuya gestin puede ser llevada a cabo (gerencial)
desde la organizacin misma, a travs de un servicio de terceros o mediante una combinacin de ellos, guida
por una filosofa de servicios y calidad que busca prever la seguridad al proceso administrativo en su
integridad, con relacin a la administracin de riesgo para la organizacin.
AUDITORA INTEGRAL VS AUDITORA FINANCIERA OPERATIVA
Resulta un aspecto comn entre ciertos profesionales asumir a la auditora integral como todas las
actividades que emprenden, que no caigan dentro del mal de auditora financiera y/u operativa.
23

Desafortunadamente tal definicin es poco para identificar las diferencias, a veces tiles o importantes entre
la auditora financiera y la integral.
Auditora financiera se dirige hacia una informacin sobre la opinin de EEFF que busca medir, informar sobre
los flujos de transacciones llevados a cabo en una o varias reas funcionales con el propsito de incrementar
la eficiencia y eficacia operativa mediante la formulacin de recomendaciones que se consideran necesarias.
Y la auditora integral se dirige hacia la medicin e informe con respecto a economa, eficiencia y efectividad
de la organizacin en su integridad en todos sus niveles.
Al comparar la auditora integral con la auditora financiera y operativa surge factores tales como los objetivos
de la auditoria, el alcance de la labor, requisitos del personal y criterios de comparacin entre objetivos.

FACTOR

AUDITORA
OPERATIVA

AUDITORA INTEGRAL

AUDITORA FINANCIERA

OBJETIVO

La auditora integral busca

involucrar el punto en el cual la
gerencia informar sobre el
logro de las operaciones
econmicas,
eficientes
y
eficaces.
El rol del auditor es revisar y
probar dichas afirmaciones y
sus controles internos y apoyo
en
los
procesos.
En esencia el auditor someter
a prueba el sistema de
medicin de la creencia que
descansa en lo estratgico de
la organizacin.

Es la que se dirige hacia la

recoleccin de evidencias que
permitan la emisin de un
dictamen sobre los EEFF
elaborados por la gerencia.
Basado en este proceso
existe un sistema de controles
internos
e
informacin
financiera
que
ha
sido
establecida y mantenida por
la gerencia y que el auditor
somete a comparaciones.

La auditora se dirige
hacia la evolucin del
flujo operativo en un
rea,
seccin,
divisin funcional con
el propsito de opinar
sobre la calidad de
las acciones y buscar
incrementar
la
eficiencia y eficacia
operativa.

ALCANCE

El alcance de la auditora
integral es variable que puede
aplicarse a la organizacin
total de la entidad o solamente
algunos de sus procesos y
actividades.
La auditora integral podra
fijar su alcance de un periodo
que se realiza.

El alcance de la auditora
financiera se relaciona con los
EEFF de la entidad.
La
auditora
financiera
tpicamente fija su alcance
sobre un ao calendario.

El alcance de la
auditora operativa se
relaciona con los
controles
administrativos que
se ejerce sobre todas
las fases del negocio.
La
auditora
operativa se fija de
un periodo no mayor
de un ao dentro de
un programa.

REQUISITOS DE La auditora integral exige un

PERSONAL
equipo
compuesto
de
profesionales con una amplia
gama
de
habilidades
gerenciales que pueden o no
incluir a profesionales con
habilidades contables.

La auditora financiera utiliza

un equipo de personal
entrenado en contabilidad y
auditora financiera y como
apoyo a especialistas de otras
disciplinas.

La
auditora
operativa
utiliza
personal con amplio
conocimiento sobre
la evaluacin de
controles internos.
El
conocimiento
contable es deseable
pero
no
24

indispensable.
CRITERIOS
ESTABLECIDOS
Y/O
NORMAS
PARA
COMPARACIN

En
la
auditora
integral
frecuentemente
no
hay
normas
de
auditoria
generalmente aceptados con
los
cuales
se
pueden
comparar una condicin o
circunstancias reales.
El desarrollo de criterios de
auditoria por unidades de
medida debe identificarse para
cada examen.
La obtencin de la evidencia
se basa en la comparacin
entre las circunstancias o
condicin actual y norma o
conjunto de normas que rigen
los procesos de negocios
auditados.

En la auditora financiera la
norma se extrae de los
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La recopilacin de evidencias
y de informe se basa en
normas
de
auditora
generalmente aceptados.
La obtencin de la evidencia
se basa en la comparacin
entre la circunstancia o
condicin actual y la norma o
conjunto de normas.

La
auditora
operativa
al
desarrollo de criterios
est
directamente
vinculada con los
controles implicados
en el examen.
La
obtencin
de
evidencia se centra
en
obtener
la
seguridad de que los
controles
establecidos en el
rea o fase de
negocio
auditado
estn
operando
conforme
a
los
criterios
que
en
general se acordaron
como aplicables en
sus operaciones.

CONTROL GUBERNAMENTAL
Concepto: el control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin permanente
(concurrente y posterior) de los actos de resultados de la gestin pblica en atencin al grado de eficacia
(grado del avance y/o cumplimiento de una determinada variable respecto a una programacin prevista).
Eficiencia (relacin entre magnitudes o variables existentes por ejemplo bienes y servicios pblicos
producidos y entregados por los recursos utilizados para este fin, en comparacin con un estndar de
desempeo establecido), transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del estado,
25

as como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin,
evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control con fines de mejorar la gestin gubernamental.
Objetivos
Desarrollar acciones de control, examinar y evaluar l gestin financiera, administrativa, operativa cumplida en
las entidades del sector pblico y sus servidores sin excepcin alguna y del sector no gubernamental que
participa en los recursos, rentas y otras prerrogativas de carcter pblico verificando la legalidad, correccin,
transparencia, eficacia y economa en el uso de recursos, pronuncindose sobre la efectividad de resultados
institucionales y estableciendo la responsabilidades y adems brindar servicios en la reas de su
competencia.
Accin de control
Son los actos esenciales que ejecutan el Sistema Nacional de Control mediante el cual el personal provisional
de los rganos conformantes realiza exmenes, anlisis, evaluaciones y verificaciones de hechos
transaccionales y operacionales que realizan las entidades del sector pblico.
Las acciones de control se ejecutan de acuerdo al plan nacional de control y a los planes aprobados por cada
oficina de control institucional y estn dirigidas a verificar el cumplimiento de los planes, programas,
proyectos, actividades, polticas y normas legales utilizando procedimientos al fin de detectar desviaciones y
promover acciones correctivas.
Control de legalidad
Es la revisin y comprobacin de la aplicacin de las normas legales, reglamentos y estatutarias y su revisin
y evaluacin desde el punto de vista jurdico.
Control de gestin
Es la evaluacin de la gestin en funcin de los objetivos trazados y los resultados obtenidos con relacin a
los recursos asignados y al cumplimiento de los programas en planes de la entidad examinada.
EJECUCION DE AUDITORIA
La evaluacin de la estructura de control de control interno debe efectuar una apropiada evaluacin de la
estructura de control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad
de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas
crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de control institucional.
La estructura de control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas
incluyendo la actitud de la direccin de una entidad para ofrecer seguridad razonable respecto a los que estn
logrndose los objetivos de control.
El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personales
en razn a sus atributos o atribuciones y competencias funciones que permite administrar las operaciones y
promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en
funcin de objetivos.
Objetivos:
Es como promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones, proteger y conservar los recursos
pblicos; cumplir con las leyes, reglamentos y otras normas aplicables y elaborar informacin confiable y
oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones.
Un apropiado sistema de control interno tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con las existencias de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.

26

La estructura componentes y elementos de sistema de control de interno, cuya implantacin, funcionamiento

y monitoreo son objetos de evaluacin, se rigen por la ley N28716 Ley de control interno de la entidad del
estado y la normativa tcnica que emite la contralora general de la republica sobre la materia.
La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el diseo y la
efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su
caso las aseveraciones de la gerencia lo cual permite formularse una fundamentada opinin sobre la solidez
de los mismos, determinando el riesgo de control interno existente, as como identificar las reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance de auditoria que
se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y
estndares profesionales pertinentes, as como, las disposiciones especficas para las diferentes reas de la
entidad previstas en la normativa vigente. El revelamiento para el seguimiento correspondiente de la
informacin debe documentarse adecuadamente.
La evaluacin de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora definir el documento denominado Memorndum de
control interno, en el cual se consignara las debilidades detectadas, as como las correspondientes
recomendaciones para su superacin. Dichos documentos sern remitidos al titular de la entidad para su
implementacin con copia al rgano institucional si fuera el caso. En concordancia con lo preceptuado en la
NAGU 4.40 contenido del informe de auditora, copia de memorndum de control interno, as como el reporte
de las acciones correctivas en virtud del mismo haya adoptado la entidad se adjuntara como anexo al informe
correspondiente a la accin de control. As mismo en dicho informe se considerar como conclusin y
recomendacin de los aspectos de control interno que lo amerite para el seguimiento correspondiente.
NORMAS DE CONTROL INTERNO
1. AMBIENTE DE CONTROL. La esencia de cualquier negocio es sus clientes, sus atributos individuales,
integridad, los valores ticos, la competencia y el mbito en que opera. La gente es el motor que dirige
la entidad y en fundamento sobre el cual toda las cosas descansan. Proporciona una atmosfera en la
cual la gente conduce sus actitudes y actividades y cumplen con sus responsabilidades de control. El
componente ambiente de control define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al
ejercicio de buenas prcticas, valores, conducta y otras reglas apropiadas para sensibilizar a los
miembros de la entidad y genera una cultura de control interno
NORMAS GENERALES DE AMBIENTE DE CONTROL
Filosofa de la direccin
Integridad y valores ticos
Administracin estratgico
Estructura organizacional
Administracin de recursos humanos
Competencia profesional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
rgano de control institucional
27

2. EVALUACION DE RIESGOS
Es la probabilidad que un evento afecte adversamente a la entidad. La entidad debe ser consiente de los
riesgos y enfrentarlos. Debe establecer mecanismos para identificar, analizar y administrar los riesgos
relacionados.
El componente, evaluacin de riesgo abarca el proceso de identificacin y anlisis de los riesgos a que
est expuesta la entidad para el logro de sus objetivos y la elaboracin de una respuesta apropiada a los
mismos. La evaluacin es parte del proceso de adjudicacin de riesgos e incluye planeamiento,
identificacin, valoracin y anlisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la entidad.
Normas generales de evaluacin de riesgos son:
Planeamiento de administracin de riesgos
Identificacin de riesgos
Valoracin de los riesgos
Respuesta al riesgo
3. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Establecer y ejecutar polticas y procedimientos para ayudar a asegurar que se estn aplicando
efectivamente las acciones identificadas por administracin necesarias para mejorar los riesgos en el logro de
los objetivos de la entidad.
EL COMPONENTE: actividades de control gerencial comprende: polticas y procedimientos establecidos para
asegurar que se estn llevando a cabo las acciones necesarias en la administracin de los riesgos que
pueden afectar los objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estas.
NORMAS GENERALES DE ACTIVIDADES GERENCIALES

Procedimientos de autorizacin y aprobacin

Segregacin de funciones

Evaluacin costo-beneficio

Control sobre el acceso a los recursos y archivos

Verificacin y control

Evaluacin de desempeo

Rendicin de cuentas

Documentacin de procesos, actividades y tareas

Revisin de procesos, actividades y talleres

Control para las tecnologas de informacin y comunicaciones

4. INFORMACION Y COMUNICACION
28

Cada empresa debe capturar informacin pertinente, financiera y no financiera relacionada con actividades y
eventos tantos externos como internos. La informacin debe ser identificada por la administracin como
relevante para el manejo del negocio. Debe entregarse a la gente que la necesita, en forma y oportunidad que
le permita llevar su control y sus otras responsabilidades.
NORMAS GENERALES PARA LA INFORMACION Y LA COMUNICACIN

Funciones y caractersticas de la informacin.

Informacin y responsabilidad
Calidad y suficiencia de la informacin
Los sistemas de informacin
Flexibilidad al cambio
Archivo institucional
Comunicacin interna
Comunicacin externa
Canales de comunicacin

Las normas generales para la informacin y comunicacin se entienden por componente de informacin y
comunicacin, los mtodos, procesos, canales, medios y acciones que con enfoques sistemticos y regulares
aseguren el flujo de informacin en todas las direcciones con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con
las responsabilidades individuales y grupales.
5. MONITOREO
La administracin necesita determinar si el sistema de control interno siga siendo relevante y capaz de
manejar los nuevos riesgos.
ROL DE RESPONSABILIDADES
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los funcionarios, auditores internos y
personal de menor nivel constituyen para que el sistema de control interno funcione con eficacia eficiencia y
economa.
El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la aplicacin y supervisin de
control interno, as como en mantener una estructura slida de control interno que promueva el logro de sus
objetivos as como en eficiencia, eficacia y economa en las operaciones.
Para contribuir al funcionamiento de control interno en las entidades, el sector como el titular o funcionario
que se designe, debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se describen a continuacin:
1. APOYO INSTITUCIONAL A LOS CONTROLES INTERNOS: El titular, los funcionarios y todo el
personal de la entidad debe mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo al funcionamiento
adecuado en los controles internos. La actitud es una caracterstica de cada entidad y se refleja en
todo los aspectos relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia de una
actitud positiva.
2. RESPONSABILIDAD SOBRE LA GESTION: El titular y los funcionarios deben fomentar un apropiado
clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin, ante la autoridad superior y ante el
pblico por los fondos o bienes pblicos a su cargo, o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
3. CLIMA DE CONFIANZA EN EL TRABAJO: La informacin entre los empleados de la entidad, la
confianza permite promover una atmosfera laboral propicia para el funcionamiento de los controles
internos, teniendo en cuenta como base de seguridad y cooperacin recprocas entre las personas as
29

como su integridad y competencia, cuyo interno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los
aspectos de la responsabilidad.
4. TRANSFERENCIA DE LA GESTION GUBERNAMENTAL: La transferencia en la gestin de los
bienes y recursos del estado, con arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto en la
obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las actividades ejecutadas relacionadas
con el cumplimiento de sus fines as como la facultad del pblico de acceder a tal informacin, para
conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de la gestin
gubernamental.
5. SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE EL LOGRO DE OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO: La
estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos
trazados. El titular o funcionario designado en cada entidad debe identificar los riesgos que implican
las operaciones y estimar sus mrgenes aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos de acuerdo
a la circunstancia.
LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO
La estructura de control interno no puede garantizar por si misma una gestin eficaz y eficiente, con registros
e informacin financiera integral, precisa y confiable no puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes.
La eficacia de control interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos humanos y
materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e interno.
El funcionario de gestin de control interno depende del factor humano, pudiendo verse afectado por un error
de concepcin, criterio, negligencia o corrupcin. Por ello aun cuando pueda controlarse la competencia e
integridad del personal que aplica el control, mediante un adecuado proceso de seleccin y entrenamiento,
estas cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el personal
que realiza el control interno no entiende cul es su funcin en el proceso o decide ignorarlo, el control interno
resulta ineficaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos de recursos materiales pueden enfrentar las
entidades. En consecuencia deben considerarse los costos de los controles en relacin con su beneficio.
Mantener un sistema de control con el objetivo de eliminar el riesgo de prdida no es realista y conllevara a
costos elevados que no justificaran los beneficios derivados.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad tales como los cambios organizacionales y en la
actitud del titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la eficacia del control y sobre el personal que
opera los controles. Por esta razn, el titular o funcionario designado debe evaluar peridicamente los
controles internos, informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de los
controles dando un buen ejemplo a todos.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia de auditoria es la consecucin de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
que sustenten las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditoria
a travs de la observacin, inspeccin, entrevistas, exmenes de riesgo registrados.
La mayora de la labor de auditoria se dedica a la obtencin de evidencia porque sta provee de una base
racional para la formulacin de juicios. Por lo tanto, a veces se utiliza el trmino elemento de juicio en el
mismo sentido que evidencia.
Es importante diferenciar entre la evidencia de auditoria y la evidencia legal. Presenta los fundamentos de
auditoria empleada por el auditor en su labor de campo. En el caso de que ciertos resultados de las labores
del auditor lo conllevan a procesos judiciales ante tribunales, la evidencia que el presenta en tal circunstancia
30

estar sujeta a las disposiciones referentes a la evidencia legal, que en algunos casos, es muy diferente de la
evidencia de auditoria discutida.
ATRIBUTOS DE EVIDENCIA
1. Suficiencia: Si es objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conducir a conclusiones,
recomendaciones del auditor. Si con la aplicacin de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza
razonable por los hechos revelados se encuentren satisfactoriamente comprobados.
Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional.
2. Competencia: Debe ser vlida y confiable. El auditor debe considerar si existen razones para lograr
de la validez e integridad.
De considerarlo consiente debe obtener una evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
Criterios para determinar la competencia
-

Lo obtenido de fuentes independientes es ms confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada.

Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es ms confiable.

Los documentos originales son ms confiables que las copias.

La evidencia testimonial obtenida libremente que las copias. La evidencia testimonial obtenida merece
ms credibilidad.

3. Relevancia: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.

La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si se guarda relacin y
patente con los hechos.

PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS EN AUDITORIA

Durante la fase de ejecucin el equipo de auditoria alcanza o se aboca a la obtencin de evidencias que se
puede realizar pruebas sobre las mismas, aplicando los procedimientos y tcnicas y desarrollar los hallazgos
sobre observaciones, conclusiones y recomendaciones. Los procedimientos de auditoria son operaciones
especficas que se aplican en una auditoria para los cual se debe incluir tcnicas y practicas consideradas
necesarias de acuerdo a las circunstancias.
Las tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de investigaciones y prueba que utiliza el auditor para poder
obtener una evidencia necesaria que fundamente su opinin.
Las prcticas de auditoria constituyen labores, tcnicas realizadas para el auditor durante el examen.
Las tcnicas de auditoria son de:
1. VERIFICACIN ORAL
-

Comparacin. Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos.

Dentro de la fase de ejecucin se efecta la comparacin de resultados, contra que ellos aceptables,
facilitando de esa forma la evaluacin del auditor.

Observacin. Es el examen realizado para cerciorarse como se han ejecutan las operaciones. Esta
tcnica es de utilidad en toda las fases de auditoria, por cuyo motivo o intermedio el auditor se
cerciorara de ciertos hechos y circunstancias en especial las relacionadas con la forma de ejecucin
31

de las operaciones, apreciando personalmente de una manera abierta o discreta, como el personal de
la entidad ejecutada las operaciones.
2. VERIFICACIN ORAL
-

Indagacin: Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones

directas o conversaciones con los funcionarios de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada
por el auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de juicio con los que s puede
confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar un
elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

Entrevista: Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los
programas o proyectos. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente,
especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntar a formular, alertar al entrevistado acerca
del propsito y juntos hacer abordados.

Encuesta: Pueden ser tiles para recopilar la informacin de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviados por correo u otro medio a las personas, firmas privadas y otros que
conocen del programa o del rea a examinar. Su ventaja principal radica en la economa en trminos
de costos y tiempo, sin embargo su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad a no obtener ms de
lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada en la base de
entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto debe ser utilizada con mucho cuidado a no ser
que se cuenta con evidencia que la corrobore.

3. TCNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA

-

Anlisis: Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de los elementos o,

partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, se analizan su naturaleza, su
relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicas existentes. Los procedimientos de
anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros de acuerdo a las
caractersticas, se obtienen los mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad
para hacer experiencias propias y juicios de valor a evaluar la informacin recolectada.

Confirmacin: Esta tcnica permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos

analizados a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o
realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacin directa e interna), por lo que est en
disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin es la
denominada confirmacin externa, lo cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente
de la organizacin auditada.

Tabulacin: Es la tcnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas,
segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un
ejemplo, la aplicacin estratgica lo constituye la tabulacin de los resultados obtenidos como
consecuencia de las respuestas efectuadas en una encuesta por los beneficios de algn programa o
proyecto.

Conciliacin: Implica hacer una que concuerde dos conjuntos de datos relacionados, separados e
independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades
operativas o entidades, respecto a una misma operacin o actividad, con el objetivo de obtener o
establecer su concordancia entre s y a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes
registrados y resultados que estn siendo examinados.

4. TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL

32

Comprobacin: Se aplica en el curso del examen, con el objeto de verificar la existencia legal,
autenticidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una entidad, mediante la verificacin de
los documentos con las que se verifican.

Computacin: Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una de las operaciones o
resultados.
Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales
para establecer la validez de los datos que forman parte de una operacin.

Rastreo: Es utilizada para dar seguimiento y control y as controlar una operacin de manera
progresiva, de un punto a otro en el proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por
una unidad operativa dada.
Esta tcnica se puede clasificar en dos puntos:
a. Rastreo Progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la
culminacin total o parcial de sta.
b. Rastreo Regresivo, es el inverso al anterior, es decir se parte de los resultados de las
operaciones para llegar a la autorizacin inicial.

Revisin selectiva: Consiste en el examen ocular rpida de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines
de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a
cabo una revisin amplia, que por otras circunstancias, no es posible efectuar un anlisis profundo.

5.

TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA

Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de
establecer sus existencias y autenticidad. La aplicacin de estas tcnicas es de mucha utilidad,
especialmente en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activos fijos y otros equivalentes.
Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin
utiliza indagacin, observacin, comparacin, rastreo tabulacin y comprobacin.
EVIDENCIA DE AUDITORIA Y MTODOS DE OBTENCIN DE INFORMACIONES

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que

sustente las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditoria a
travs de observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros.
Los contenidos de esta seleccin son los siguientes:

Tipo de evidencia
Atributos de evidencia
Confiabilidad de evidencia
Caractersticas de evidencia
Obtencin de informacin de evidencia
Utilizacin de fotografa y otros medios visuales
Obtencin de informacin mediante entrevistas

La evidencia de auditoria puede clasificarse en 4 tipos:

1. Evidencia fsica: Se obtiene por medio de inspeccin, observacin directa de:
33

a. Actividades ejecutadas por las personas

b. Documentos y registros
c. Hechos relativos al objeto del examen
La evidencia fsica se documenta en su memorndum que resume los asuntos revisados, papeles de
trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la verificacin practicada, pudiendo ser el resultado
de una inspeccin y est representada por fotografas, cuadros, mapas, obras representativas
grficas. El obtener y utilizar evidencia grafica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin
en un informe por ejemplo una fotografa aclara de un almacn que ilustra practicas ineficientes tiene
un impacto mucho mayor que cien palabras.
Es una buena prctica que dos miembros del equipo de auditoria efectu la inspeccin fsica.
Igualmente deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los funcionarios a cargo de la entidad,
para que estos los acompae y corroborar los hallazgos. Es tctico firmar el memorndum o acta de
inspeccin, segn sea el caso afn de evitar cualquier controversia acerca de la precisin de los
hallazgos de auditoria los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.
2. Evidencia testimonial: Esta informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones
recibidas en respuesta a las indagaciones o por medio de entrevistas. El resultado de las entrevistas
pueden expresarse en un memorndum basado en notas tomadas durante ellas. Es evidente y
conveniente que tales declaraciones estn firmadas por los empleados o funcionarios entrevistados.
La declaracin verbal o escrita de un funcionario acerca de, por ejemplo la cantidad de condiciones de
las existencias en almacn tienen valor limitado como evidencia. Las declaraciones se toman los ms
importantes y tiles. Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de
informacin (explicaciones, justificaciones o lneas de razonamiento) y proporcionan elementos de
juicio que no seran fciles de obtener a travs de una prueba de auditoria.
3.

Evidencia documental: Es aquella que est plasmada en escritos, registros, documentos, contratos
y otros. La forma ms comn de evidencia en la auditoria consiste en documentos clasificados :
EXTERNA E INTERNA
Externo: son aquellos que origina fuera de la entidad (por ejemplo facturas de vendedores y
correspondencias que se reciben).
Interno: Son aquellos que se originan en la entidad por ejemplo los registros contables,
correspondencias que se envan, guas de recepcin de comunicacin interna.
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizado en descargo de sus
hallazgos de auditoria. Por ejemplo un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de
origen es ms confiable que el mismo documento obtenido en la entidad. Siempre debe considerarse
la posibilidad de que los documentos obtenidos en la entidad podran estar alterados.
Cualquier alteracin importante debe investigarse, si el auditor no est seguro de que las alteraciones
son apropiadas sera conveniente efectuar una verificacin fuera de origen. Los factores que
aseguren; la confiablidad evidencia interna son: si los documentos han circularizado fuera de la
entidad.
Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para asumir que la evidencia
es precisa y confiable.
Si la evidencia est sola o se sirve para corroborar otros tipos de evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma confiabilidad que la
evidencia externa.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiablidad de la evidencia documental
que se origina en la entidad. Por ejemplo una tarjeta de control de existencia ser confiable de la labor
efectuada si:
34

El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control.

El rea de personal verifica la tarjeta de control comparndola con la informacin del rea de
trabajo.
- Los auditores internos o la administracin que efecta revisiones sorpresivas de asistencia.
4. Evidencia analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin. El juicio profesional del auditor
acumulado a travs de la experiencia orientado y facilita el anlisis. La evidencia analtica puede
originarse de:

Computaciones
Comparaciones
- Normas establecidas
- Otras operaciones, transacciones o rendimientos,
- Leyes o reglamentos
Raciocinio

Anlisis e la informacin dividida en sus correspondientes reas.

ATRIBUCIONES DE EVIDENCIA
Las atribuciones de evidencia pueden referirse a:
SUFICIENCIA DE EVIDENCIA: Es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser informada a
una persona prudente, que no es auditor y no tiene conocimientos especficos del asunto.
COMPETENCIA: Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable. Afn de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor debe considerar un cuidado si existe razones para otorgar que
su validez o su integridad. De ser as debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su
informe.
La evidencia es competente:

La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio ente
auditado.

La evidencia que obtiene tiene como se ha establecido un sistema de control interno apropiado es
ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de control interna es deficiente, no es
satisfactorio no se ha establecido.

La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen u observacin, clculo e inspeccin es

ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.

La evidencia testimonial que obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse
libremente merecen ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometidas.

PRCTICA

35