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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de
efectuar procedimientos analticos sustantivos durante la auditoria y al final de la
auditoria para ayudar a formar la conclusin general sobre los estados financieros
Objetivo
El auditor debe utilizar procedimientos analticos para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoria y ayudar a formar la conclusin general sobre los estados
financieros determinando si son consistentes.
Alcance de esta NIA
Objetivos
Definicin
Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos
(b) Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como los
controles relativos a su preparacin
Requerimientos
Procedimientos analticos sustantivos
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Trata del empleo por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos (procedimientos analticos sustantivos).
Tambin de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados financieros.
Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos
(a) La obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de
procedimientos analticos sustantivos;
(b) El diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de
procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
procedimientos analticos
significa evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las
relaciones entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos
tambin incluyen, en la medida necesaria, la investigacin de las variaciones o de las
relaciones identificadas que sean incongruentes con otra informacin relevante o que
difieran de los valores esperados en un importe significativo
(b) Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como los
controles relativos a su preparacin
(a) Determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos para
determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorreccin
material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con dichas afirmaciones.
(c) Definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar
si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorreccin
que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar
a que los estados financieros contengan una incorreccin material;
(d) Cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores
esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigacin ms
detallada, como la requerida por el apartado.
Generalidades
Procedimientos
sustantivos
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros
control
Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones entre la
informacin financiera de la entidad y:
La informacin comparable de periodos anteriores.
Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronsticos, o
Prueba de razonabilidad
Pruebas de diagnstico
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Rotacin de inventarios
http://aobauditores.com/nias/nia520
http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/01/NIA_520.pdf
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/N
IA/NIA-520.pdf
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20520%20p%20def.pdf
puede no haber disponibles en el sector pblico datos o estadsticas de la industria para fines
comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, variaciones
en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos en
comparacin con vehculos retirados.
La confiabilidad de los datos [Ref. Prr. 5b)]
A12. La confiabilidad de los datos es influida por su fuente y naturaleza y depende de las
circunstancias bajo las que se obtiene. En consecuencia, las siguientes son
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
relevantes cuando se determina si los datos son confiables para fines de disear
procedimientos analticos sustantivos:
a) Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin puede ser ms confiable
cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad;4
b) Comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos generales de la
industria pueden necesitar ajustarse para que sean comparables con los de una entidad que
produce y vende productos especializados;
c) Naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los presupuestos se han
establecido como resultados que deben esperarse en vez de metas que deben lograrse; y
d) Los controles sobre la preparacin de la informacin que estn diseados para asegurar su
integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la preparacin, revisin y
mantenimiento de presupuestos.
Al3. El auditor puede considerar probar la efectividad operativa de los controles, si los hay,
sobre la preparacin de la entidad de informacin que usa el auditor al efectuar
procedimientos analticos sustantivos en respuesta a los riesgos evaluados. Cuando dichos
controles son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la confiabilidad de
la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. La efectividad
operativa de los controles sobre la informacin no financiera puede a menudo probarse junto
con otras pruebas de controles. Por ejemplo, al establecer controles sobre el procesamiento
de facturas de ventas, una entidad puede incluir controles sobre el registro de ventas por
unidad. En estas circunstancias, el auditor puede probar la efectividad operativa de los
controles sobre el registro de ventas por unidad junto con pruebas de la efectividad operativa
de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. De modo alternativo, el auditor
puede considerar si la informacin se sujet a pruebas de auditora. La NIA 500 establece
requisitos y da lineamientos para determinar procedimientos de auditora que deben
efectuarse en la informacin que se va a usar para procedimientos analticos sustantivos.5
A14. Los asuntos que se discuten en los prrafos A12a)-A12d) son relevantes sin importar si el
auditor desempea procedimientos analticos sustantivos sobre los estados financieros de final
de ejercicio de la entidad, o en una fecha intermedia y planea efectuar procedimientos
analticos sustantivos por el periodo restante.
4 NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo A31. 5 NIA 500, prrafo 10.
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
La NIA 330 establece requisitos y da lineamientos sobre procedimientos sustantivos
desempeados en una fecha intermedia.6
Evaluacin de si la expectativa es suficientemente precisa [Ref. Prr. 5c)]
A15. Los asuntos relevantes en la evaluacin del auditor de si la expectativa puede
desarrollarse de manera precisa para identifican un error significativo, junto con otros, puede
causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados, incluyen:
La exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados de los pro- cedimientos
analticos sustantivos. Por ejemplo, el auditor puede esperar mayor consistencia en comparar
mrgenes de utilidad bruta de un periodo a otro que en comparar gastos discrecionales, como
investigacin o publicidad.
El grado al que puede analizarse la informacin. Por ejemplo, los procedimientos analticos
sustantivos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre
segmentos individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una
entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un
todo.
La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. Por ejemplo, el
auditor puede considerar si la informacin financiera, como presupuestos o pronsticos, y la
informacin no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas, est
disponible para disear procedimientos analticos sustantivos. Si la informacin est
disponible, el auditor puede tambin considerar la confiabilidad de la informacin segn se
discute en los prrafos A12- A13.
Monto de diferencia aceptable en cantidades registradas contra los valores esperados [Ref.
Prr. 5d)]
Al6. La determinacin del monto de diferencia de la expectativa que puede aceptarse sin
mayor investigacin se influye por la importancia relativa7 y la consistencia con el nivel
deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que
individualmente o junto con otros, pueda causar que los estados financieros no estn
adecuadamente presentados. La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de
auditora ms persuasiva, mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo8 En consecuencia, al
aumentar el riesgo evaluado,
6 NIA 330, prrafos 22-23. 7 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una
auditora, prrafo A13. 8 NIA 330, prrafo 7b).
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
el monto de diferencia considerada aceptable sin investigacin disminuye para lograr el nivel
deseado de evidencia persuasiva.9
Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general (Ref. Prr. 6)
A17.
Las conclusiones obtenidas de los resultados de procedimientos analticos diseados y
realizados de acuerdo con el prrafo 6, pretenden corroborar conclusiones formadas durante
Andres
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540
AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Introduccin.El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables
contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.
Procedimientos de auditora
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una
estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente
que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos
y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados
por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor
planee la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditora.
El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son
exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, debern ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener
evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del
perodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas
dentro del sistema de contabilidad.
El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin
contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la
proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso posedo y de pronstico.