Auditoria de Inversiones y Valores

Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
AUDITORIA FINANCIERA - II
LECTURA 01: AUDITORIA DE

INVERSIONES Y VALORES
Plan de Aprendizaje 08
CPCC. MARCO BAILA GEMIN
adecuados.
(d)
Obtener informacin acerca de las

transacciones de inversiones ms
AUDITORIA DE LAS INVERSIONES y

VALORES
representativas en relacin con los

procedimientos
OBJETIVOS PARTICULARES
DE AUDITORIA
(e)
Determinar la eficiencia y eficacia de

de los mtodos de inversiones en la
empresa bajo examen
El objetivo primordial en la auditora de

Inversiones es el diseo de pruebas que
(f)
Establecer el cumplimiento de las
proporcionen al auditor la seguridad razonable
polticas de inversiones que haya
de que:
establecido la empresa.
(1) Las inversiones fueron autorizadas, existen

y son propiedad de la empresa en la fecha
De acuerdo con Principios de Contabilidad
del balance general.

(2) Todas
las
VALUACIN DE LAS INVERSIONES
inversiones
que
posee
la
empresa estn incluidas en los saldos de
Generalmente Aceptados, la adquisicin de

acciones u otros ttulos tienen que estar
valuados AL VALOR DEL MERCADO O COSTO, EL QUE
las cuentas correspondientes.

(3) Los valores con los cuales se presentan las
SEA MENOR;
esta valuacin suele ser aplicable
Inversiones en los estados financieros son
slo a las inversiones a largo plazo, ya que la
correctos y estn debidamente revelados.
inmediata convertibilidad en efectivo de los
(4) El ingreso proveniente de las inversiones

con las ganancias y prdidas en las ventas
y los ajustes en los mrgenes de evaluacin
incluidos, se reflejan adecuadamente en los
estados financieros.
(5) Las
inversiones
estn
clasificadas
valores negociables supone que dichos bienes

se encuentran al valor del mercado.
Acciones que se cotizan en Bolsa

El mercado para las inversiones en
valores suelen estar definido como
BOLSA
correctamente segn sus componentes de

corto y largo plazo.
(6) Se
cumplieron
con
los Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados.

(7) Las
partidas
de
Inversiones
estn
reconocidas en la unidad de medida

correspondiente.
DE
VALORES,
LA
por tanto como
producto de esa comparacin, si una

empresa adquiri 1,000 acciones a un
valor nominal de SI. 100 y la Bolsa de
Valores tiene una cotizacin de SI. 90,
tendramos la siguiente comparacin:
Costo de adquisicin: 1,000 x 100 = 100,000
Valor de mercado:
1,000 x 90 = 90,000
PROVISION
10,000
Objetivos especficos:
(a)
(b)
(c)
Obtener certeza de la realidad de los
Como consecuencia, las empresas efectuarn
valores registrados
una provisin para fluctuacin de valores:
Determinar el cobro de las cuentas de
--------------------------- x --------------------------------
Inversiones
Gastos Financieros
Verificar que se haya realizado una
Provis Fluctuacin Valores
planeacin y anlisis de Inversiones
10,000
10,000
--------------------------- x -------------------------------
Mencionarn
que
esta
provisin
slo
se
efectuar si existen evidencias que aseguren
que la fluctuacin a la baja resulta permanente y

no slo se trata de una variacin espordica
momentnea.
Asimismo
el
auditor
deber
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
APLICABLES A LAS INVERSIONES Y
VALORES
comprobar que dicha fluctuacin se mantiene en

Los
el tiempo.
principios
de
contabilidad
se
encuentran resumidos en el ARB-43,

objetivo "C-1 emitido por el Comit de
Acciones o valores que NO SE COTIZAN en

bolsa
Procedimientos
de
Contabilidad
del
Si el auditor comprueba que existen como
Instituto Americano de Contadores P-
parte de los activos de la empresa,
blicos
acciones que no se cotizan en Bolsa o de
Al realizar el examen de las inversiones
empresas vinculadas econmicamente,
temporales o valores negociables, el auditor
deber solicitar los estados financieros de
deber verificar, mediante pruebas selectivas, el
dichas empresas vinculadas y adems
cumplimiento de los principios de contabilidad
efectuar la siguiente comparacin:
de manera consistente;
especialmente los
siguientes:
Siendo el TOTAL PATRIMONIO:

Capital social
Reservas
Resultados acumulados
2000,000
500,000
(1000,000)
PROVISION
1500,000
Las inversiones en valores se registran al

precio
de
compra.
Este
importe
comprender el valor de adquisicin ms

Si el capital est conformado por 10,000
todos aquellos gastos relacionados con la
acciones, el valor patrimonial de las acciones
operacin. En relacin con esta norma,
sera:
debemos
1500,000 / 10,000 = S/. 150 c/u.
siguiente:
(a)
Nmero de acciones
QUE NO SE COTIZAN EN BOLSA:
importe
en
consideracin
de los
lo
dividendos o
intereses devengado s a la fecha de
1,000
Costo de adquisicin o
Valor en libros, c/u
El
tener
la operacin no se considerarn parte
S/. 300
del valor de compra, reconocindose

TOTAL CONTABILIZADO
S/. 300,000.
independientemente
PROVISION
300,000
(b)
mostrar
que
estimaciones
presentadas y la necesidad de hacer una

provisin no responden a un tema aritmtico,
sino ms bien a
QUE EFECTIVAMENTE EXISTE UNA
PRDIDA DE VALOR
del bien o la accin.
parte
correspondiente
los
que est incluida en el valor de
150,000
las
La
derechos de suscripcin se entender
(150,000)
________
adquisicin.
Si
Debemos
su
vencimiento.
Haciendo la comparacin, se tiene:

Costo de adquisicin:
(1,000 acciones x S/. 300)
Valor patrimonial:
(1,000 acciones x S/. 150)
segn
en la
circunstancia
operacin
de
se
venta
contempla la
de
derechos
preferentes de suscripcin o segregacin de

los mismos para ser ejercitados, el costo de
esta preferencia se deducir del valor de
compra
Principios de contabilidad
de carcter especfico
Todas las inversiones o valores con
corriente
incrementando
la
cuenta
de
provisin
cotizacin burstil se valuarn al costo o

mercado, el ms bajo. Sin embargo,
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
cuando existan circunstancias evidentes
Las pruebas de cumplimiento aplicables a las
que indiquen que el valor de realizacin
inversiones temporales son fundamentalmente:
sera menor que el de mercado, la
(a)
diferencia
entre
Verificar la existencia y aplicacin de una
ambos valores se
poltica de acceso a inversiones. Verificar
reconocer como prdida en el ejercicio
la autorizacin y propiedad por medio de
correspondiente (ver: Valuacin de las
la
Inversiones
inversiones
El precio de mercado ser el menor de
tcnica
de
indagacin,
realizadas
que
las
hayan
sido
debidamente autorizadas por el Gerente
los dos siguientes:
financiero.
1. La cotizacin media de un
(b)
Determinar la eficiencia de la poltica de
mercado secundario organizado
adquisicin
correspondiente
compaa. Obtener comprobacin por
al
ltimo
trimestre del ejercicio.
del balance o, en su defecto, la
(c)
la
Verificar que los soportes de las cuentas

registradas
No obstante lo establecido en el acpite

existan
de
las respectivas inversiones realizadas.
del inmediato anterior.
cuando
inversiones
escrito de las entidades involucradas en
2. La cotizacin del da de cierre
anterior,
de
se
disposiciones legales.
(d)
vencidos al final del ejercicio, los cuales

debern estar contabilizados en el
inversiones
encuentren en orden y de acuerdo a las
intereses,
implcitos o explcitos, devengados y no
como
Observar si los abonos en cuenta de las

inversiones se registran adecuadamente.
(e)
Realizar una revisin analtica de los
activo, la valuacin de las inversiones
estados financieros para confirmar que la
temporales se determinar comparando
totalidad
dicho precio con la suma del precio de
contenidas en ellos.
adquisicin de los valores y de los
(f)
de
las
inversiones
estn
Verificar que los intereses, dividendos y
intereses devengados y no vencidos al
dems a que hayan dado lugar que las
cierre del ejercicio.
inversiones se registren de forma clara y
Tratndose de inversiones temporales
en concordancia con los Principios de
sin cotizacin burstil, figurarn en el
Contabilidad Generalmente Aceptados. Si
balance por su precio de adquisicin.
alguna de las inversiones ha sido vendida,
Sin embargo, cuando el precio de
verificar
adquisicin sea superior al importe que
transaccin haya sido autorizado por las
resulte de aplicar criterios valorativos
autoridades responsables en la empresa.
racionales admitidos en la prctica
(g)
que
el
precio
de
dicha
Revisar que exista un completo anlisis
la
del manejo de las inversiones para
diferencia se aplicar a los resultados
identificar fallas y aplicar las correcciones
del ejercicio y se deducir del activo
necesarias.
(valor
patrimonial
proporcional),
(h)
(i)
Verificar si la base de valuacin se aplica
auditor
consistentemente, de acuerdo con las
mayores auxiliares llevados por el cliente con-
polticas aprobadas.
cuerden con las cuentas de control correlativas.
A travs de la tcnica de reprocesamiento
(3) Aplicar procedimientos analticos:
de transacciones, verificar que estn

Ratificar
(k)
la
aseveracin
bsica
de
todos
procedimientos
los
podrn
valuacin a travs de la tcnica de
de
reproceso.
conciliaciones entre los ingresos por
Evaluar el corte de documentos para
intereses
determinar
obligaciones que se tengan como
si
las
inversiones
estn
razones;
esto
implica
obtenidos
sobre
las
las
inversin.
b. Entre
las
razones
financieras
inversiones de la compaa, se encuentra
tenemos las inversiones expresadas
debidamente actualizada y si se hace
como porcentaje del activo total y la
llegar oportunamente a la administracin y
tasa
a los encargados dentro de la compaa.
inversiones.
Comprobar que todos los movimientos en
(n)
que
las cuentas especficas y el anlisis
Revisar si la informacin acerca de las
(m)
determinar
involucrar las interrelaciones entre
valuadas correctamente.
(l)
deber
a. Los
registradas correctamente.
(j)
(4) Inspeccin
de
rendimiento
conteo
Esta
de
prueba
de
valores
se
las
en
materia de inversiones estn reflejados en
existencias.
realiza
los estados financieros.
simultneamente con el arqueo de efectivo
Verificar la existencia de un manual de
y dems valores negociables; para el caso
funciones del personal encargado de las
del efectivo, la persona encargada de
cuentas de inversiones.
custodiar los valores deber estar presente
Verificar el conocimiento y cumplimiento
al llevar a cabo el recuento; debiendo
del manual de funciones por parte de los
obtener un recibo de la persona que
empleados.
custodia los valores cuando se devuelven y

todos los valores debern ser controlados
por el auditor hasta en tanto se concluya el
PRUEBAS SUSTANTIVAS
o de VALIDACION APLICABLES
Para
las
Inversiones
Valores
recuento.
debern
(5) Al inspeccionar los valores, el auditor
aplicarse:
deber observar datos, tales como nmero
(1) Verificar la correccin aritmtica de cdulas
de
certificados
que
aparece
en
el
y la concordancia de los registros auxiliares
documento (ya sea en forma directa o a
con los saldos de las inversiones de cuenta
travs de endoso), descripcin del valor,
del mayor.
nmero de acciones y nombre del emisor.
(2) Se aplicar las pruebas sustantivas para
(6) Confirmar valores en posesin de terceros.
proporcionar evidencias con respecto a la
Los valores en poder de terceros para
correccin aritmtica. Las cdulas elabora-
custodia debern ser confirmados por el
das por el cliente respecto a inversiones
auditor. La confirmacin deber solicitarse a
incluyen un listado de valores que se posee
la fecha en que sean contados los valores,
a la fecha del balance general, en donde el
propiedad
del
cliente.
El
proceso
de
confirmacin de valores es idntico a los
pasos requeridos al confirmar las cuentas por
la
explicacin
del
significado
del mtodo
cobrar.
contables de participacin y/o los mtodos de
(7) Examinar asientos contables en las cuentas
valuacin empleados.
de inversiones en valores:
Se deber examinar una variedad de

asientos que afecten las cuentas de
inversiones.
La
Para establecer que una empresa es
adquisicin
examinarse
de
contra
valores
los
deber
avisos
de
agentes y corredores de bolsa y con los

cheques pagados.
respaldadas
agentes,
por
corredores
avisos
de
bolsa
de
y
banquero.
stos han sido evaluados y revelados

adecuadamente
en
los
registros
operaciones
relacionadas
con
ttulos
valores realizadas en el perodo en

cuestin,
hayan
sido
debidamente
registradas en los libros, es necesario
Las autorizaciones para la compra y

venta de valores debern encontrarse
en las actas de las juntas del Directorio.
(8) Volver a calcular intereses ganados.

ingresos
propietaria de ciertos ttulos valores, que
estados financieros, as como que las
De la misma forma, las ventas debern

estar
PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA

PARA LAS INVERSIONES TEMPORALES
derivados
de
inversiones
aplicar
ciertos
PROCEDIMIENTOS
como
ESPECFICOS
criterios
de
comprobacin.
Los
se
verifican mediante evidencia documental y

al repetir los clculos. Los dividendos para
(1) Determinar cules son los ttulos valores

especficos que la empresa afirma poseer,
cosa que debieran indicar los mismos
registros de la empresa.
todos las acciones listadas en las bolsas de

valores y muchos otros se incluyen en el
libro de dividendos publicados por muchos
servicios de inversiones. El auditor podr
verificar el ingreso de dividendo haciendo
referencia a la fecha en que se decretaron,
al importe, y fecha de pago indicado en el
(9) Revisar la documentacin con respecto a

valores de mercado.
en
Las inversiones
acciones
comunes
se
debern valuar a la cifra ms baja, entre el

costo o precio de mercado y los valores
(10) Comparar la presentacin de estados
con
la
empresa
es
realmente propietaria de dichos ttulos

valores. Esto se puede lograr mediante el
examen de los certificados de acciones o
bonos extendidos a nombre de la empresa,
o endosados a ella si estuvieran extendidos
lo
indicado
por
algunos casos estos ttulos no estarn a

disposicin del auditor para su examen o
pueden haber sido entregadas en garanta
de un prstamo, o haber sido presentadas a
la empresa emisora para el registro de su
transferencia,
negociables representativos de deuda.
financieros
que
a nombre de terceros. Sin embargo, en
libro de dividendos.
temporales
(2) Satisfacemos de
los
Principios de Contabilidad Generalmente

aceptados.
La presentacin en los estados financieros
requiere de la revelacin de asuntos, tales como
bien
encontrarse
depositadas en una institucin financiera

para su custodia.
Si as fuera, el examen fsico de los Ttulos
valores
puede
resultar
imposible
imprctico y entonces el auditor deber

recurrir al procedimiento de confirmacin.
Indagar la anulacin o modificacin de
detallados de las inversiones con los
cualquier asiento hecho en la cuenta
valores que se muestran en el valor
respectiva durante el perodo que se
peridicamente.
examina y, finalmente, investigar si todo
realizarse por un empleado responsable.
Esta conciliacin
debe
dividendo o inters que debiera haber sido

percibido como resultado de la inversin
3. Obtener peridicamente confirmaciones de
durante ese perodo, ha sido recibido y
los emisores en cuanto al monto de la
contabilizado en los registros contables de
inversin, de los custodios independientes e
la compaa.
instituciones de prstamo en cuanto a los

importes que se mantienen en cuenta, a los
(3) Realizar inspeccin fsica de los certificados
prestatarios en relacin con la garanta.
de acciones, bonos y otros ttulos mediante

el
al cierre del ejercicio,
4. Las inversiones que han sido extinguidas
a menos que se puedan tomar las medidas
deben estar bajo el control del contador y
necesarias para comprobar que no hubo
los administradores.
ARQUEO DE VALORES
acceso a los ttulos valores entre la fecha

del arqueo y la fecha del balance.
5. El responsable de las inversiones debe

recibir informacin de los valores en cuanto
Algunos de los procedimientos ms importantes
a reducciones parciales en el valor nominal
que se deben aplicar, son los siguientes:
de los valores, del endoso que reduzca el
a)
Obtener una relacin de la ubicacin de
valor de las inversiones y la anotacin de
todos los valores y de la clase y la
los valores depositados o extrados.
cantidad que hay en cada lugar.

b)
c)
Verificacin simultnea de todos los
6. Se debe realizar una valuacin de las
valores y el dinero en efectivo.
Inversiones y garantas colaterales a los
Contar con la presencia constante de
tipos de mercado para comparar con los
los representantes del cliente durante el
valores segn libros.
arqueo.
d)
Elaborar una relacin de los valores

arqueados.
BIBLIOGRAFIA:
1.
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:

AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
COMPROBACION INTERNA
Control Interno, Gobierno Corporativo y

Normas de Informacin Financiera.
1. Se deben mantener registros detallados de
Editorial: Instituto Pacfico SAC.

Lima, Per 2,007
las inversiones que muestren: nmero de

serie de los documentos, los nombres en la
que aparece registrada, los importes y la
garanta colateral si existe.
2.
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara

Silva, Mario Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones

contables y financieras
Lima, Per 2,002
2. Desarrollar una conciliacin de los registros

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LECTURA 01: AUDITORIA DE

Obtener informacin acerca de las

AUDITORIA DE LAS INVERSIONES y

representativas en relacin con los

Determinar la eficiencia y eficacia de

El objetivo primordial en la auditora de

Establecer el cumplimiento de las

proporcionen al auditor la seguridad razonable

polticas de inversiones que haya

(1) Las inversiones fueron autorizadas, existen

De acuerdo con Principios de Contabilidad

del balance general.

VALUACIN DE LAS INVERSIONES

empresa estn incluidas en los saldos de

Generalmente Aceptados, la adquisicin de

las cuentas correspondientes.

esta valuacin suele ser aplicable

Inversiones en los estados financieros son

slo a las inversiones a largo plazo, ya que la

correctos y estn debidamente revelados.

inmediata convertibilidad en efectivo de los

(4) El ingreso proveniente de las inversiones

valores negociables supone que dichos bienes

Acciones que se cotizan en Bolsa

correctamente segn sus componentes de

contabilidad Generalmente Aceptados.

reconocidas en la unidad de medida

por tanto como

producto de esa comparacin, si una

Obtener certeza de la realidad de los

Como consecuencia, las empresas efectuarn

una provisin para fluctuacin de valores:

Determinar el cobro de las cuentas de

Verificar que se haya realizado una

Provis Fluctuacin Valores

planeacin y anlisis de Inversiones

Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote

efectuar si existen evidencias que aseguren

que la fluctuacin a la baja resulta permanente y

comprobar que dicha fluctuacin se mantiene en

encuentran resumidos en el ARB-43,

Acciones o valores que NO SE COTIZAN en

Si el auditor comprueba que existen como

Instituto Americano de Contadores P-

parte de los activos de la empresa,

acciones que no se cotizan en Bolsa o de

Al realizar el examen de las inversiones

empresas vinculadas econmicamente,

temporales o valores negociables, el auditor

deber solicitar los estados financieros de

deber verificar, mediante pruebas selectivas, el

dichas empresas vinculadas y adems

cumplimiento de los principios de contabilidad

efectuar la siguiente comparacin:

Siendo el TOTAL PATRIMONIO:

Las inversiones en valores se registran al

comprender el valor de adquisicin ms

todos aquellos gastos relacionados con la

acciones, el valor patrimonial de las acciones

operacin. En relacin con esta norma,

1500,000 / 10,000 = S/. 150 c/u.

intereses devengado s a la fecha de