UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS Administrativas Econmicas Contables y Financieras

Escuela acadmico Profesional de

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES DE
LA AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN
LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS
COMERCIALES DE LA CIUDAD DE TACNA
PERIODO 2008-2010

PRESENTADA POR:
LANYELI FLORES CHIRE
DAYANA SALAS PALACO

TACNA-PERU
2014
1

DEDICATORIA

Le dedico primeramente nuestro trabajo a Dios fue el creador

de todas las cosas, el que nos ha dado fortaleza para
continuar cuando a punto de caer hemos estado; por ello, con
toda la humildad que de nuestro corazn puede emanar.
De igual forma, a nuestros Padres, a quien les debemos toda
nuestra vida, les agradecemos el cario y su comprensin, a
ustedes quienes han sabido formarnos con buenos
sentimientos, hbitos y valores, lo cual nos ha ayudado a salir
adelante buscando siempre el mejor camino.
A nuestros maestros, gracias por su tiempo, por su apoyo as
como por la sabidura que nos transmitieron en el desarrollo
de nuestra formacin profesional.

AGRADECIMIENTO

Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por estar con
nosotras en cada paso que damos, por fortalecer nuestro
corazn e iluminar nuestra mente y por haber puesto en
nuestro camino a aquellas personas que han sido nuestro
soporte y compaa durante todo el periodo de estudio.
Agradecer hoy y siempre a nuestra familia por el esfuerzo
realizado por ellos. El apoyo en nuestros estudios, de ser as
no hubiese sido posible. A nuestros padres y dems familiares
ya que nos brindan el apoyo, la alegra y nos dan la fortaleza
necesaria para seguir adelante.
Un agradecimiento especial a la Profesora Luz Apaza
Meneses por la colaboracin, paciencia, apoyo y sobre todo
por esa gran amistad que nos brind y nos brinda.
3

INDICE

Dedicatoria

Agradecimiento

Introduccin

Captulo I

Planeamiento del Problema

Capitulo II

Marco Terico

Capitulo III

18

Marco Metodolgico

18

Conclusiones

22

Recomendaciones

23

Preferencias Bibliogrficas

24

Anexos

25

INTRODUCCIN

El objeto de establecer y normar los requisitos que deben incorporarse en la contratacin y

alcance de las auditoras externas de las empresas comerciales de la ciudad de Tacna sujetas a la
vigilancia e inspeccin.

El presente Trabajo de Investigacin tiene por finalidad dar conocer que en las Empresas
Comerciales de la Ciudad de Tacna que no hay una ptima rentabilidad, ya que no se implementa
adecuadamente las recomendaciones de la Auditoria Tributaria orientadas a que

Sistemas de

Contabilidad y al cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, debido a que no se verifica

correctamente si la entidad lleva en forma adecuada los libros: diario, inventario y balances, mayor,
registro de compras y ventas, etc.
Verificar los asientos debidamente documentados. A veces no se revisan en forma analtica los
asientos. No se verifica permanente la existencia de comprobantes prenumerados, as como los
clculo de las facturas y datos de los ingresos. No existe un control de cheques adecuado. No se
realiza con eficiencia la verificacin del clculo y la tasa de depreciacin.

Asimismo, no se verifica la conservacin y el llenado de los libros y registros del IGV, no se realiza
constantemente la verificacin de que si el sistema de Control Interno implantado es acorde a las
caractersticas de la entidad. No se realiza con eficiencia la revisin de procedimientos por la entidad
relacionadas con la fiabilidad de los registros contables.

CAPITULO I
PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.

DETERMINACIN Y FORMULACIN DEL PROBLEMA

1.1 DETERMINACIN DEL PROBLEMA
IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN
LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS COMERCIALES DE LA CIUDAD DE TACNA PERIODO 20082010
La auditora tributaria es una prctica profesional internacional y este servicio
independiente ha venido a llenar una necesidad y reclamo de los usuarios, considerando que
los mismos son tanto las empresas como la administracin tributaria, as como los
organismos administradores de los tributos. A la fecha la auditoria tributaria ha captado el
inters de los empresarios, porque la carga impositiva en cualquier pas es una parte
significativa de sus costos y consecuentemente de sus ingresos.
Si bien es un principio la auditoria tena como propsito determinar la situacin
econmica financiera de unas empresas, descubrir fraudes, errores y comisiones, con el
correr del tiempo, su campo de accin ha ido tiende a:
1. Realizar una evaluacin de sistemas y procedimientos empleados en las empresas.
2. Determinar el grado de economicidad de los mtodos de control interno.
Problema Principal
a) De qu manera la implementacin de recomendaciones de la auditoria tributaria influye
en la Rentabilidad de las Empresas Comerciales de la Ciudad de Tacna, periodo: 20082010?
Problemas Especficos
a)

Cmo la implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria orientadas al

Sistemas de Contabilidad influye en la Rentabilidad de las Empresas Comerciales de la
Ciudad de Tacna, periodo: 2008-2010?

b) De qu formas la implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria

orientadas al cumplimiento de las Obligaciones Tributarias influye en la Rentabilidad de
las Empresas Comerciales de la Ciudad de Tacna, periodo: 2008-2010?
6

1.2 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN

El proyecto
de Investigacin se justifica, considerando un asunto capital la
implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria, ya que a travs de ella se realiza
una evaluacin de sistemas y procedimientos empelados en la empresa. Y determina el grado de
economicidad de los mtodos de control interno. Y verifica el cumplimiento de las ordenes,
normas, polticas y previsiones establecidas por la direccin de la empresa, puntualizado, si
hubiera lugar a ellos, las razones que se oponen al cumplimiento de aquellas, orientadas a
sistemas de contabilidad y al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Asimismo, el presente proyecto permitir detectar los factores que impiden una adecuada
implementacin de recomendaciones de auditoria tributarias que logre optimizar la rentabilidad
de las empresas de Estaciones de servicios (grifos) de la ciudad de Tacna.
Resulta indispensable precisara que el presente estudio permitir plantear propuesta que
permitan la optimizacin de la implementacin de recomendaciones de auditoria tributaria.
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.3.1

Objetivo General
Determinar si la implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria influye
en la Rentabilidad de las Empresas Comerciales de la ciudad de Tacna, periodo: 20082010.

1.3.2

Objetivos Especficos
a) Verificar si la Implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria
orientadas a los Sistemas de Contabilidad influye en la Rentabilidad de las Empresas
Comerciales de la Ciudad de Tacna, periodo 2008-2010.
b) Analizar si la implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria
orientadas al cumplimiento de las obligaciones tributarias influye en la rentabilidad
de las Empresa Comerciales de la ciudad de Tacna, periodo 2008-201.

1.4 HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN

1.4.1

Hiptesis General
La implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria influye
significativamente en la Rentabilidad de las Empresas Comerciales de la Ciudad de Tacna,
periodo 2008-2010.

1.4.2

Hiptesis Especifica
a) La implantacin de recomendaciones de Auditoria Tributaria orientadas al Sistema
de contabilidad influye en la Rentabilidad de las Empresas Comerciales de la ciudad
de Tacna, periodo: 2008-2010.
b) La implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria orientadas al
cumplimiento de las obligaciones tributarias influye significativamente en la
Rentabilidad de las Empresas comerciales de la ciudad de Tacna, periodo: 20082010.

1.5 VARIABLES
1.5.1

identificacin de Variables
Variable Independiente
- implantacin de recomendaciones de Auditoria Tributaria
Variable Dependiente
- Nivel de Rentabilidad

1.5.2

Caracterizacin de las Variables

- Implementacin de recomendaciones de Auditoria Tributaria
Indicadores:

Implementacin de recomendaciones de auditoria Tributaria Orientados al Sistema

de Contabilidad.
Implementacin de recomendaciones de auditoria Tributaria Orientados al
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Rentabilidad

Nivel de Rentabilidad

Indicadores:

Rendimiento de Capital
Productividad
Eficiencia de los recursos

CAPITULO II
MARCO TERICO CIENTFICO
1.6 LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1.6.1

Definicin de Auditoria
Auditar, es el proceso de acumular y evaluar evidencias, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la informacin cuantificables de una entidad
econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos. (Alvin A. Arens y James K.
Loebbecke - - Auditing: An Integrated Apporoach, - -2a Ed., Prentices, Hall Englewood
Cliffs, N,J.. - - 1980. - - P. 3)
Etimolgicamente la palabra auditoria proviene del vocablo latn Auditare, que
significa escuchar. Es la tcnica de investigacin, anlisis, comprobacin e informacin
de hechos ocurridos principalmente empresariales.
Walter G. Kell y Richard E. Ziegler en su libro Auditoria Moderna, considera que
una auditorias, es un examen a los Estados Financieros de una compaa, realizada por
una firma de contadores pblicos independientes. La auditora consiste e una
investigacin minuciosa de los registros contables y otras pruebas que apoyan a los
Estados Ficnacieros.
la auditoria consiste en un examen sistemtico, de los libros, documentos y
dems registros contables de una entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio
y evidencias comprobatorias suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetivas y profesional, la opinin que el Contador Pblicos y Auditor, emite sobre los
estados financieros preparados por la empresa, a una fecha determinada, y el resultado
de las operaciones por un periodo terminado en esa fecha. (Roldan de Morales, Zoila
Esperanza.Auditoria de una Empresa Comercial Activos. - - Tomo I. - - Departamentos
de Publicaciones, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de
Guatemala, - - Guatemala, - - 1996,- - Pg. 122).

Implementacin de Recomendaciones de Auditoria Tributaria

Es la implementacin de recomendaciones de la Auditoria Tributaria que es el examen
crtico y sistemtico que realiza un Contador Pblico y Auditor, sobre las operaciones y
registros contables de un contribuyente, sea este persona natural o jurdica, mediante la
aplicacin de procedimientos y tcnicas de auditoria, con el objeto de verificar el adecuado
10

cumplimiento de las obligaciones tributaria establecidas en las leyes tributarias vigentes,

impuestas por cada Estado.

Nivel de Rentabilidad
Segn Lizcano lvarez (2004), la rentabilidad es un concepto amplio que admite diversos
enfoques y proyecciones, actualmente existen diferentes perspectivas de lo que puede
incluirse dentro de este trmino en relacin con las empresas; se puede hablar as de
rentabilidad desde el punto de vista econmico financiero ().
Desde este punto de vista, la rentabilidad puede considerarse, a nivel general, como la
capacidad o aptitud de la empresa generar un excedente a partir de un conjuntos de
inversiones efectuadas. Por tanto se puede afirmar que la rentabilidad es una concrecin del
resultado obtenido a partir de una actividad econmica de trasformacin, de produccin y/o
intercambio.

1.6.1.1

Definicin de Auditoria Tributaria

Auditoria, es una tcnica eminentemente de control que se define como planificacin

sistemtica, ordenada y metdica de un conjunto de procedimientos y tcnicas
encaminadas a verificar el fiel cumplimientos de las obligaciones tributarias.
Consiste en la investigacin comnmente selectiva de las cuentas de balance, de las
cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuados por una
empresa, tendientes a comprobar que las bases afecta tributos se hayan determinado
cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo
Tributario y dems leyes impositivas que corresponda aplicar. Tambin incluye la
investigacin extra-contable que debe desarrollarse con el objeto de verificar el
cumplimiento tributario de los aumentos de patrimonio e inversiones al margen de la
contabilidad que registren los contribuyentes.
Se puede concluir Auditoria Tributaria, es el examen crtico y sistemtico que realiza
un contador Pblico y Auditor, sobre las operaciones y registros contables de un
contribuyente, sea este persona natural o jurdica, mediante la aplicacin de
procedimientos y tcnicas de auditoras, con el objeto de verificar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias, establecidas en las leyes tributarias vigentes,
impuestas por cada Estado.
En forma general: Auditoria tributaria, se le denomina al examen que efecta la
administracin Tributaria, para comprobar que los contribuyentes estn tributando
correctamente.
Se define como el conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a examinar la
situacin tributarias de las empresas con la finalidad de determinar el correcto y oportuno
11

cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.

(Vctor Vargas Caldern y Marisol Leon Huayanca; Auditoria Tributarias, Editores Pacifico,
Edic 2000, Lima Peru).
Se define la auditorias (Eric Kohler) como la revisin analtica hecha por un
contador pblico, de control Interno y registros de contabilidad de una empresa, que
procedea la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados Financieros
para Williams Leslie Chapman Auditoria consiste en: Examinar lo que se manifiestas
acerca de operaciones econmico financieros expresadas en trminos monetarios,
establecer su concordancia con la verdad y determinar si los valores aplicados son
razonables, a afectos de la situacin sobre lo que se informa.
Es el examen sobre la adecuada determinacin de la base imponible de los tributos,
as como la correccin del clculo y su pago oportuno a los organismos administradores y
la verificacin del cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en las
disposiciones legales.
1.6.1.2

Objetivos de la Auditoria Tributaria

La auditora tributaria contempla dentro de sus objetivos, establecer el adecuado

cumplimiento de las obligaciones tributarias principal o sustantiva, es decir, el pago de
impuestos y las obligaciones tributarias formales o accesorias.
Dentro de los cuales se pueden mencionar:
Determinar que la base imponible sea la correcta
Verificar que el tipo impositivo aplicado sea e que establece la ley tributaria especifica.
Verificar que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente
Comprobar que el contribuyente cuente con la documentacin legal de soporte de las
operaciones declaradas
Verificar que el contribuyente haya cumplido en presentar las declaraciones mensuales,
trimestrales y anuales segn corresponda, en el plazo establecido en la ley tributaria
especifica.

1.6.1.3 Caractersticas de la Auditoria tributaria

a) Revisa esencialmente la situacin tributaria del contribuyente
b) Es una prueba del cumplimiento de obligaciones tributarias
c) Involucra la revisin de algunos rubros o segmentos especficos. Ej. Crdito y Debito Fiscal,
Declaraciones, Libros y Registros, Ingresos y Egresos, Importaciones y Exportaciones, entre
otros.
d) Lavase de la auditoria, la constituye principalmente la legislacin vigente en el momento
de realizar las operaciones.
e) Determina y establece ajustes a la base imponible y multas por infracciones tributarias.
f) El informe del resultado se rinde a a autoridad que emiti el nombramiento.
12

1.6.1.4

Clasificacin de la Auditorias Tributarias

De acuerdo con los diferentes programas de fiscalizacin que se llevan a cabo en la

Administracin Tributarias, las Auditorias, se pueden clasificar as:
1.6.1.4.1

Por el nmero de Impuestos a Revisar

Auditorias Especificas
Auditorias Integradas
Auditorias Especificas
Este tipo de auditoria, es aquella que se realiza con el objeto de verificar el
cumplimiento de obligaciones tributarias, las cuales pueden ser formales o sustantiva,
relacionadas con una ley Tributaria en particular. Por Ejemplo: una auditoria dirigida a
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias con la ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Existen programas de fiscalizacin, por medio de los cuales se verifica nicamente
el cumplimiento de obligaciones tributarias formales, tal es el caso del Programa de
Presencia Fiscal, el cual tiene como finalidad verificar el cumplimiento de deberes
formales de los contribuyentes.
Auditorias Integradas
Es aquella auditoria que se efecta con el objeto de verificar el cumplimiento de
obligaciones tributarias formales y sustantivas relacionadas con dos o ms leyes
tributarias especficas. Por ejemplo: una auditoria en donde se verificara el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del impuesto General a las ventas,
Impuesto a la Renta, etc.

1.6.1.4.2

Por el lugar donde se realizan la Revisin:

Auditoria de Gabinete
Auditoria de Campo

Auditoria de Gabinete:
Se llama as a la revisin que se realiza desde el escritorio u oficina donde se ubica
el Auditor Tributario.

Auditoria de Campo:
13

Se llama as a la revisin que se efecta en el domicilio fiscal del contribuyente, es

la fase de la auditoria donde se recopila toda la informacin necesaria para verificar
el correcto cumplimiento tributario, as como tambin la fase donde se elaboran los
papeles de trabajo.
En la actualidad la administracin Tributario, ejecutada varios programas de
fiscalizacin con el objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes que de acuerdo a su Ley Orgnica le compete, tomndose
como el tipo de actividad econmicas y comportamiento tributario del
contribuyente.
1.6.1.5

Tcnicas de Auditoria Tributaria

Las tcnicas de auditoria, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que
el Contador Pblico y Auditor, utiliza para lograr la informacin y comprobacin
necesarias para fundamentar su informe de auditora. Las tcnicas son las
herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin
que se hace de esas herramientas para une estudio en particular.
Se puede concluir, que las tcnicas de auditoria tributaria, son todos los recursos
de investigacin que el auditoria tributario, utiliza para documentar la pruebas que
respaldan los ajustes y multas que formulara al contribuyente derivadas de la
verificacin de la obligaciones relacionadas con las leyes tributarias.
Dentro de las tcnicas de auditoria ms utilizada en una auditoria tributaria, estn

1.6.1.5.1

Inspeccin

La evidencia ms directa sobre la existencia de un activo, puede ser obtenida mediante

su inspeccin fsica, por ejemplo:
Inspeccin fsica de activos fsicos
Observacin de la toma fsica de los inventarios

1.6.1.5.2

Confirmaciones

La obtencin de confirmaciones usualmente por escrito respecto a algunos

aspectos de los estados financieros, es por lo general, un medio muy satisfactorio y
eficiente de obtener evidencia de auditoria. Generalmente en una auditoria tributaria se
utiliza para comparar la informacin revelada del contribuyente con la de sus clientes o
proveedores, con los que ha realizado transacciones comerciales.

14

1.6.1.5.3

Investigacin

Es la informacin que obtiene el auditor a travs de los propios funcionarios o

empelados de la empresa. En la auditoria el auditoria puede cuestionar a los empleados
del contribuyente ara conocer a fondo el proceso de las transacciones del mismo.
1.6.1.5.4

Certificacin

Esta se obtiene a travs de documentos en el que se asegure la verdad de un

hecho legalizado con la firma de una persona con autoridad. En una auditoria tributaria,
es utilizada para demostrar la veracidad de los documentos presentados por el
contribuyente.

1.6.1.5.5

Calculo

La verificacin de la exactitud aritmtica de registros contables o la realizacin de

clculos independientes para verificarlos es por lo general un paso de auditoria para
garantizar la integridad y exactitud de tales registros.
Esta tcnica es utilizada en una auditoria tributaria, pues sirve para verificar que
los clculos aritmticos efectuados por el contribuyente se han elaborado
correctamente, por ejemplo: verificar, sumatorias del libro de compras y del libro de
ventas, sumatorias de documentos, clculos aritmticos de las declaraciones
presentadas por el contribuyente.
1.6.1.5.6

Estudio General

Consiste en la apreciacin que hace el auditor, aplicando su juicio profesional,

experiencias y preparacin de datos, estados financieros y otros, pertenecientes a la
empresa que va examinar.
Consiste en conocer la actividad principal de la empresa, su organizacin y sus
controles internos.
1.6.1.5.7

Observacin

La observacin de los procedimientos de la empresa puede suministrar valiosa

evidencia en reas tales como, procesos de produccin, presencias fsicas de inventarios,
de cmo se realizan la operaciones contables y el pago de nminas. La observacin
suministra evidencia confiable respecto a la forma de ejecucin de los procedimientos en
la fecha e n que son observados, pero no en todo momento. Ej.: observaciones de los
inventarios fsicos.
15

1.6.1.5.8

Anlisis

Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales

que forman una cuenta para que constituyan unidades homogneas o significativas.

1.7 NIVEL DE RENTABILIDAD

1.7.1.1 Definicin
Segn Lizcano lvarez (2004), la rentabilidad es un concepto amplio que admite
diversos enfoques y proyecciones, y actualmente existen diferentes perspectivas de lo
que puede incluirse dentro de este trmino en relacin con las empresas; se puede
hablar as de rentabilidad desde el punto de vista econmico o financiero (). Desde
este punto de vista, la rentabilidad puede considerarse, a nivel general, como la
capacidad o aptitud de la empresa de generar un excedente a partir de un conjunto de
inversiones efectuadas, por tanto se puede afirmar que la rentabilidad es una
concrecin de resultado obtenido a partir de una actividad econmica de
transformacin, de produccin y/o de intercambio.
1.7.1.2

Niveles de anlisis de la rentabilidad

Aunque cualquier forma de entender los conceptos de resultado e inversin

determinara un indicador de rentabilidad, el estudio de la rentabilidad en la empresa lo
podemos realizar en dos niveles, en funcin del tipo de resultado y de inversin
relacionada con el mismo que se considere.
As tenemos un primer nivel de anlisis conocido como rentabilidad econmica o
del activo, en el que se relaciona un concepto de resultado conocido o previsto, antes de
intereses, con la totalidad de los capitales econmicos empleados en su obtencin, sin
tener en cuenta la financiacin u origen de los mismos, por lo que representa, desde una
perspectiva econmica, el rendimiento de la inversin de la empresa.
Y un segundo nivel, la rentabilidad financiera, en el que se enfrenta un concepto
de resultado conocido o previsto, despus de intereses, con los fondos propios de la
empresa, y que representa el rendimiento que corresponde a los mismos.

16

La rentabilidad econmica se erige en indicador bsico para juzgar la eficiencia en

la gestin empresarial, pues es precisamente el comportamiento de los activos, con
independencia de su financiacin, el que determina con carcter general que una
empresa sea o no rentable en trminos econmicos. Adems el no tener en cuenta la
forma en que han sido financiados los activos permitir determinar si una empresa no
rentable lo es por problemas en el desarrollo de su actividad econmica o por una
deficiente poltica de financiacin. (Lizcano Alvarez-2004).

1.7.2 DEFINICION DE TERMINOS

Administrar:
Gobernar, ejercer la autoridad o el mando sobre un territorio y sobre las personas
que lo habitan. Dirigir una institucin. Ordenar, disponer, organizar, en especial la
hacienda o los bienes.
Acreedor Tributario
Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Siendo as, el
gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable. El contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria mientras que el responsable, es
aquel que, sin tener la condicin de contribuyente. Debe cumplir la obligacin atribuida a
este.
Los Agentes de Retencin o Percepcin
Pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

17

Deuda Tributaria
La Administracin tributaria est facultada a exigir el pago de la deuda tributaria
la que est constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez
comprenden; el inters moratorio por pago extemporneo del tributo, los intereses
moratorios aplicables a las multas y el inters por aplazamiento y fraccionamiento de
pago en caso de haberlo.
Prescripcin
Es el medio por el cual es deudor tributario se libera del cumplimiento de la
obligacin debido a la inaccin del acreedor tributario por un periodo de tiempo
determinado por Ley, lo que origina la inexigibilidad de la deuda tributaria. La prescripcin
solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario pudiendo oponerse en cualquier
estado del procedimiento tributario, administrativo o judicial.
La Obligacin Tributaria
La Obligacin Tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Prescripcin
Es el medio por el cual el deudor tributario se libera del cumplimiento de la
obligacin debido a la inaccin del acreedor tributario por un periodo de tiempo
determinado por Ley, lo que origina la inexigibilidad de la deuda tributaria. La prescripcin
solo puede ser declarada a pedido de deudor tributario pudiendo oponerse en cualquier
estado del procedimiento tributario, administrativo o judicial.

18

CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO

2.1.1

Tipo de investigacin
Por la finalidad que se persigue, ofrecer informacin que resulte til para la
adecuada implementacin de recomendaciones de la auditoria tributaria que permita
optimizar la rentabilidad de las empresas Comerciales de la Ciudad de Tacna, el
estudio se identifica<como investigacin aplicada, de acuerdo a la clasificacin que
siguen Ander-Egg y Bunge. Este tipo de estudios, aunque depende de los
descubrimientos y avances de la investigacin bsica y enriquece con ellos, se
caracteriza en la aplicacin, utilizacin y consecuencias prcticas de los
conocimientos. En ese sentido, como seala Ander-Egg, la investigacin aplicada
busca el conocer para actuar, para construir, para modificar. (ANDER-EGG,Ezequiel,
(1990) Introduccin a las tcnicas de Investigacin Socia 7 Edicin Byenos Aires:
Huamanitas).
Por otro lado, de acuerdo al problema y tipo de conocimiento a lograr, se
identifica como investigacin de tipo correlacional (HERNANDEZ SAMPIERI, Roberto;
FERNANDEZ COLLADO, Carlos; y BAPTISTA LUCIO, Pilar (2000) Metodologa De
Investigacin Cientfica. Mexico: McGraw Hill/Interamericano; VELASQUEZ Angel y
REY, Nerida. (1999) Metodologa de Investigacin Cientfica, Lima). Segn Hernnadez
Sampieri, este tipo de estudio se plantea como alternativa a los estudios descriptivos
y explicativos, pero no alcanza el nivel de profundizacin en la determinacin de
relaciones causales entre las variables, nivel que caracteriza a los estudios
explicativos.

2.1.2

Nivel de investigacin
Ser una investigacin descriptiva en un primer momento, luego explicativa y
finalmente correlacional, de acuerdo a la finalidad de la misma.

Para efectos de la contrastacin de la hiptesis, se utilizara el diseo no

experimental transeccional correlacional, porque procura verificar la existencia de
asociacin significativa entre las variables. Responde a los diseos no experimentales
porque no recurre a la manipulacin de alguna de las variables en estudio, sino que
19

stas se analizan tal y como suceden en la realidad. Responde a los estudios

transaccionales en tanto la informacin recogida corresponde a un solo periodo. Y
responde a los estudios correlacinales ya que procura verificar la existencia de
asociacin significativa entre las variables.

2.1.3

Tcnicas y mtodos de recoleccin de datos

2.1.3.1
-

Tcnicas

Encuestas
Las encuestas se realizarn a los servidores administrativos de las reas operativas
de las Empresas Comerciales de la ciudad de Tacna, a cerca de la Implementacin de
recomendaciones de la auditora tributaria.

Anlisis Documental
Anlisis documental de la documentacin de las reas Operativas de las Empresas
Comerciales de la ciudad de Tacna, a fin de verificar la implementacin de
recomendaciones de la auditoria tributaria y el Nivel de Rentabilidad de la indicada
empresa.

2.1.3.2

I0nstrumentos de recoleccin de datos

Descripcin de los instrumentos de recoleccin de datos:

-

Cuestionario
Se aplicar un instrumento dirigido a los gerentes de las reas de las operativas de
la Empresas Comerciales de la ciudad de Tacna, quienes aportarn datos sobre la
implementacin de recomendacin de la auditoria tributaria las reas operativas de
las indicadas empresas.
Para cada variable, se disearn un conjunto de preguntas de tipo seleccin
mltiple, los cuales se organizaran sistemticamente en un orden lgico.

Ficha de recoleccin de datos

Se realizar una ficha de recoleccin de datos para la verificacin documental de
la implementacin de recomendaciones de la auditoria tributaria (variable
independiente) y el nivel de rentabilidad (variable dependiente).
20

Asimismo, para evaluar la implementacin de recomendaciones de auditoria, y el

nivel de rentabilidad, se elaboraran cuestionarios y fichas de recoleccin de datos,
teniendo en cuenta las tcnicas de la encuesta y el anlisis documental.
2.1.4

Confiabilidad y validez de los instrumentos:

2.1.4.1

Confiabilidad de los instrumentos:

Para determinar el grado de confiabilidad del cuestionario, primero se

determinara una muestra piloto de 30 servidores.

Luego se estimara el coeficiente de confiabilidad Alfa Crombach.
2.1.4.2

Validez de los instrumentos:

La validacin de los instrumentos se realizara principalmente en el marco

terico de la categora.
Validez de contenido utilizando el procedimiento de criterio de expertos
calificados (4) que determinaran la adecuacin muestral de los tems de los
instrumentos.
2.2 DISEO MUESTRAL
Poblacin
La presente investigacin considera como universo poblacional a las empresas comerciales de la
ciudad de Tacna.
Muestra
La muestra estar conformada por 220 Empresas Comerciales de la ciudad de Tacna.
2.3 TECNICAS PARA EL ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS

2.3.1

Procesamiento de datos

El procesamiento de datos se har de forma automatizada con la utilizacin de medios

informticos. Para ello, se utilizarn:
El soporte Informtico SPSS 18 Edition, paquete con recursos para el anlisis descriptivo
de las variables y para el clculo de pedidas inferenciales; y Excel, aplicacin de Microsoft
Office, que se caracteriza por sus potentes recursos grficos y funciones especficas que

21

facilitan el ordenamiento de datos. Las acciones especficas en las que se utilizaron los
programas mencionados son las siguientes:
- En lo que respecta a Excel:
Registro de informacin sobre la base de los formatos aplicados. Este procedimiento
permiti configurar la matriz de sistematizacin de datos que se adjuntar al informe.
Elaboracin de tablas de frecuencia absoluta y porcentual, gracias a que Excel cuenta con
funciones para el conteo sistemtico de datos establecindose para ello criterios
predeterminados.
Elaboracin de los grficos circulares que acompaaran los cuadros que se elaboraran
para describir las variables. Estos grficos permitirn visualizar la distribucin de los datos en
las categoras que son objeto de anlisis.
Las tablas y grficos elaborados en Excel, sern trasladados a Word, para su ordenamiento y
presentacin final.
- En cuanto al SPSS 18 Edition.
Elaboracin de las tablas de doble entrada que permitir ver el comportamiento conjunto
de las variables segn sus categoras y clases.
Desarrollo de la prueba chi cuadrado (X2) y clculo de la probabilidad asociada a la prueba.
Al igual que con Excel, las tablas y los anlisis efectuados sern trasladados a Word, para su
ordenamiento y presentacin final.

22

CAPTULO IV
RESULTADOS

2.3.2

Anlisis de datos.

- Se utilizaran tcnicas y medidas de la estadstica descriptiva e inferencial.

En cuanto a la estadstica Descriptiva, se utilizaran:
Tablas de frecuencia absoluta y relativa (porcentual). Estas tablas servirn para la
presentacin de los datos procesados y ordenados segn sus categoras, niveles o clases
correspondientes.
Tablas de contingencia. Se utilizar este tipo de tablas para visualizar la distribucin de los
datos segn las categoras o niveles de los conjuntos de indicadores analizados
simultneamente.
En cuanto a la estadstica inferencial, se utilizar:
Prueba Chi (x2). Esta prueba inferencial, que responde a las pruebas de independencia de
criterios. Se basa en el principio en que dos variables son dependientes entre s, en el caso de
que la probabilidad de que la relacin sea producto del azar sea mayor que una probabilidad
alta fijada de antemano como punto crtico o lmite para aceptar la validez de la prueba. En
este sentido; la prueba efectuada y la decisin para la prueba de hiptesis, se basa en el
criterio de p- valor. Esto es: si p- valores mayor que alfa (), entonces, las variables son
independientes; en otras palabras, no hay relacin entre las variables. Por el contrario, si pvalor es menos a alfa, entonces, para efectos del estudio, se asume que las variables estn
relacionadas entre s. La prueba se ha efectuado mediante los procedimientos de Pearson y
mxima verosimilitud o razn de verosimilitud.

23

IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES DE
LA AUDITORIA TRIBUTARIA
100%
90%
80%
70%
60%
IMPLEMENTACIN DE
RECOMENDACIONES DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA

50%
40%
30%
20%
10%
0%
Ao 2008

IMPLEMENTACION
DE
RECOMENDACION
ES DE LA
AUDITORIA
TRIBUTARIA

Ao 2009

Ao 2010

2008

2009

2010

40%

60%

80%

40%

60%

80%

Despus de realizar las encuestas y un anlisis exhaustivo sobre la importancia que

tienen las recomendaciones de auditora tributaria para Contadores Pblicos y Auditores,
concluimos que se da con el afn de dar un aporte tanto a los profesionales de la
contadura pblica como a todo interesado en conocer el proceso de la auditora, Por ello
es que las recomendaciones se toman como

una propuesta que sirve como una

herramienta de apoyo en la comprensin de la Auditoria.

24

Las recomendaciones son consideradas como una fuente de informacin para

estudiantes de contadura pblica y todo interesado en saber y deben servir para conocer
el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases, y ver su aplicacin prctica.

INFLUENCIA DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA EN

LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS
COMERCIALES
22%

46%
2008
2009
2010

32%

Despus de estudiar a cabalidad la Influencia que tiene La Auditoria Tributaria en la

Rentabilidad De Las Empresas Comerciales concluimos que la funcin de la auditora se limitaba a
la vigilancia con el fin de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las Empresas Comerciales,
la separacin entre propietarios y administradores y los intereses de terceros, se ha hecho
necesario garantizar la informacin econmico-financiera. As que, su objetivo consiste en
determinar la veracidad de los estados financieros de las Empresas Comerciales, en cuanto a la
situacin patrimonial y los resultados de sus operaciones. Por ello es que hoy en da la Auditoria
Tributaria se ha vuelto indispensable para que las Empresas Comerciales sean Rentables.

25

VERIFICACIN DE LAS HIPTESIS

Tras el estudio realizado, la elaboracin y las respuestas a las encuestas, y lo
extrado de las fuentes bibliogrficas, se puede hacer una verificacin de las hiptesis.
Donde hay que aclarar que, desde nuestro punto de vista no estbamos muy lejos de la
realidad existente.
Hay que decir que segn los datos obtenidos, podemos afirmar que
implementacin de recomendaciones de la auditoria tributaria y su influencia en la
rentabilidad de las empresas comerciales de la ciudad de Tacna produce tanto efectos
negativos como positivos; a nivel econmico, social y cultural. Con respecto a los efectos
econmicos cabe destacar que la auditoria tributaria, lleva a que las Empresas
Comerciales obtenga ingresos bastantes considerables, ya que la Auditoria Tributaria es
un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa vigente, destinado a
fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de las Empresas
Comerciales. Un aspecto importante es la implementacin de recomendaciones es
indispensable ya que permite a los estudiantes, contadores, auditores, personas en
general tener conocimiento acerca de los que es la Auditoria Tributaria en las Empresas
Comerciales, lo que provoca un mayor desempeo econmico por parte de las Empresas
Comerciales, el cual desemboca en una mejora del nivel de Rentabilidad. De esto tambin
se puede decir que la Auditoria Tributaria est favoreciendo considerablemente las
oportunidades de entendimiento en el mundo laboral. Resulta destacable la
Implementacin de nuevas Recomendaciones destinados a los conocimientos de las
personas.
Dado que la Auditoria Tributaria nos beneficia en cuanto a:
Minimizar el costo impositivo como consecuencia del correcto y oportuno anlisis de
las distintas actividades y operaciones a efectos de determinar las normas de los
distintos tributos que les corresponda aplicar.
Minimiza el riesgo de que el fisco considere que los incumplimientos deban
encuadrarse dentro del Rgimen Penal Tributario.
26

 Minimizar el riesgo de que determinadas acciones u omisiones profesionales, el ente

fiscalizador las considere como participacin o cooperacin de los mismos en ilcitos
tributarios y/o previsionales.
Todo ello se da con la finalidad de obtener rentabilidad en las Empresas Comerciales.

27

CONCLUSIONES
Luego de haber revisado todo el trabajo de investigacin, procesos y tambin la documentacin respectiva
para el buen desarrollo de la Auditora Tributaria de las empresas Comerciales de la Ciudad de Tacna durante los
aos 2008-2010 podemos concluir lo siguiente:

Se verific que no se realizan pruebas de auditora para detectar el cumplimiento del Control Interno de
las empresas comerciales de la Ciudad de Tacna la cual de por si ya genera evasin de impuestos.

Los comprobantes de retencin de las empresas comerciales en la fuente no cumplen con los requisitos
de llenados y de archivados en orden cronolgico tal como lo establece la Ley de Rgimen Tributario
Interno.

Adems, se encontraron Retenciones en la Fuente a favor que fueron contabilizados en fechas

posteriores a la fecha de su emisin, debido a estas contingencias no tienen derecho al crdito tributario
segn libros contables.

No se han presentado los anexos transaccionales del ao 2008-2010 de las empresas Comerciales de la
ciudad de Tacna al servicio de rentas internas debido a los cambios que realiza la Administracin
Tributaria.

Existen diferencias de saldos entre las declaraciones presentadas del Impuesto al Valor Agregado,
Retencin en la Fuente del IVA e Impuesto a la Renta al 31 de Diciembre del 2008-2010 y el Balance
General.

28

RECOMENDACIONES

Se deben realizar pruebas de auditora, el mismo que nos permitir verificar que existe un procedimiento
de control el cual proporcionar beneficios para

as poder tener un enfoque amplio acerca del

movimiento comercial de las Empresas Comerciales de la ciudad de Tacna durante el periodo 2008-2010.

Exigir la entrega de los comprobantes de retenciones a los clientes, as lo establece el Art. 6 del
Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retenciones, Decreto No. 3055, Registro Oficial 679 del 8 de
Octubre del 2002.

dice: Los agentes de retencin en forma obligatoria, emitirn el comprobante de retencin y entregarn
en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, y dentro de los plazos previstos en la Ley
de Rgimen Tributario interno.

Deben presentar los anexos transaccionales del ao 2008 a 2010de los Servicio de Rentas Internas

Deben conciliar las diferencias existentes y realizar las declaraciones sustitutivas.

Capacitar al personal administrativo peridicamente de las reformas tributarias para ser competente y a
su vez que se tenga conocimientos acerca las orientaciones tributarias y recomendaciones de las
rentabilidades de las cuales se puedan generar.

29

PREFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
-

Ander-Egg, Ezequiel. (1990) Introduccin a las tcnicas de Investigacin Social. 7a edicin Buenos Aires:
Humanitas

Arancibia C.M. 2008. Auditora Tributaria. 2a edicin. Lima.

Barzelay, Michael. Breaking Throught Bureacracy: A new visin for managing in goverment, Los Angeles.
University of California Press 1993

Barzelay Michael. Diseando El Proceso De Cambio En Las Polticas De Gerenciamiento En Pblico. Resumen
Ejecutivo.

Campos Guevara, Cesar E. 2003. Los procesos de control interno en el departamento de ejecucin
presupuestal de una institucin del estado, Lima-Per.

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fiscal, Santiago de Chile Agosto 2003.

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Investigacin Cientfica. Mexico: Mcgraw Hill/Interamericano Velsquez, Angel Y Rey, Nerida (1999)
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Morales M.J. 2010. Fiscalizacin Tributaria, Per

R. SANABRIA. 2008. Derecho Tributario, Per.

REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO 2010. Lima

30

REVISTAS Y PGINAS WEBS

-

CODIGO TRIBUTARIO www.sunat.gob.pe/legislacin/codigo/index.html-

www.servilex.com.pe/.../regimen_tributario.htm

DERECHO TRIBUTARIO Wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario-

LA OBLIGACION TRIBUTARIA www.monografias.com.Derecho

Portal de la Real Academia de la Lengua Espaola www.rae.es

Revista Actualidad Tributaria CABALLERO BUSTAMANTE 2009

Revista Actualidad Tributaria CABALLERO BUSTAMANTE 2010

Revista Actualidad Tributaria CABALLERO BUSTAMANTE 2009

Revista Actualidad Tributaria CABALLERO BUSTAMANTE 2011

ANEXOS

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