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Introduccin
Registros contables
Plan contable y la cuenta
Libro de Inventario y Balance
Bibliografa
Introduccin
La contabilidad es una ciencia basada en el control patrimonial y que est en el quehacer diario de una
persona, empresa, institucin en general llamado ente y que la percibimos como compleja y difcil de tratar,
ya que en algunos casos lo conceptualizamos como un cumulo de normas, procedimientos, mtodos y
tcnicas de cumplimiento obligatorio y en algunos casos una responsabilidad, que es bsicamente el
manejo de la informacin financiera y econmica; por ello que nos hemos propuesto una iniciativa de
desarrollar y cooperar con la consolidacin de los conceptos del marco conceptual de la contabilidad en
nuestro medio y en la actualidad, como una funcin docente de nuestra Universidad Nacional Micaela
Batidas de Apurmac, con el nico propsito de facilitar a los estudiante e interesados en esta especialidad,
ello implica una tarea ardua, pero reto como docente en la especialidad de contabilidad dedicado a la
gestin empresarial y financiera y en este caso cumplir con una labor de capacitar y formar a los futuros
administradores y gerentes en nuestro medio, que tiene una delicada labor y una responsabilidad inmensa
en la gestin empresarial y afrontar los riesgos que implica esta funcin
La presente separata contiene bsicamente el entorno del sistema inventariado y el proceso de
presentacin del inventario que se pragmatista en la informacin financiara empresarial se identifica los
tipos de libros contable y la cuenta que contiene la clasificacin importancia, obligacin, foliacin,
infracciones concernientes a los libros contables y la codificacin contables, la cuanta, ubicacin y
utilizacin del Pan Contable General Empresarial, como primer captulo, y segundo captulo El Libro
Inventario y Balance que concierne al concepto, importancia, aspectos legales, partes rayado y aplicacin
del registro contable.
Finalmente debemos manifestar nuestro deseo de promover y contribuir la investigacin en el campo de las
importancia de los registros contables, la separata sirva de marco orientador al estudiante en administracin
y contabilidad que perfecciona sus conocimientos bsicos y experiencia, al concluir el curso y/o lectura del
presente trabajo denominado La Cuenta y Presentacin del Inventario daremos un conocimiento
general a priori y especfico que orientar a contribuir al proceso enseanza aprendizaje en la
administracin, gestin, control y presentacin de los inventarios empresariales.
CAPITULO I
1. TENEDURIA DE LIBROS
Es una disciplina que nos ensea el arte y tcnica de llevar las diversas operaciones que desarrolla una
empresa de manera ordenada, clara, precisa y cronolgica.
Ordenada en base a la clasificacin de la naturaleza de las operaciones y destino de los hechos
econmicos que desarrolla el ente.
Clara, la documentacin fuente y los registros no debe de existir enmendadura o borrones conforme lo
seala la normatividad al respecto.
Precisa, de manera sintetizada en los registros que corresponde para u fcil proceso de la informacin.
Cronolgica a la fecha de las operaciones dentro de un periodo econmico y en base a la numeracin
de correlativa de los documentos fuentes que exige la codificacin.
Con la finalidad de tener una mejor presentacin de los registros para tener un acceso y observacin de
los resultados de los mismos a un tiempo transcurrido oportuno, atraves del principio de la partida doble.
2. CONCEPTO DE LIBROS DE CONTABILIDAD
Un libro contable es un medio material en el que se registran de una manera tcnica la informacin
recolectada, debidamente analizada y clasificada conforme ocurran los hechos econmicos y financieros.
Y los libros contables son un conjunto de registros especiales donde se registran las operaciones que
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Registros contables
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realiza las empresas de manera sistematizada para u proceso correcto de los resultados econmico
financieros de la empresa conforme las caractersticas sealada en la concepcin de tenedura de libros.
Se llama libros de contabilidad al documento o registro foliado, donde en forma ordenada, clara y
precisa se registra las operaciones de modo analtico y detallado, las distintas actividades que realizan
las empresas en general.
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Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia en la primera hoja de los
mismos, con la siguiente informacin:
a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn sea el caso;
c. Nmero de RUC;
d. Denominacin del libro o registro;
e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que
ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Nmero de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
FECHA
CTA
CONCEPTO
DEBE
HABER
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TTULO:
CONCEPTO
IMPORTE
FECHA
HABER
CONCEPTO
IMPORTE
FECHA
-2-
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5.
CLASIFICACIN DE LOS LIBROS CONTABLES.5.1 Por el Aspecto normativo y/o Legal.- Dentro de esta clasificacin se encuentra los libros o
registros contables que necesariamente tienen que llevarlas y por otro lado las que son facultativo
de acuerdo a la necesidad de la empresa y ellos se clasifican en:
Obligatorio.- Se denomina obligatorio por las disposiciones legales vigentes de acuerdo a las
actividades y rgimen tributarios tienen que cumplir para no infringir y ser sancionados, ellos son:
Control Inventario y Balance.- Libro que controla el activo, pasivo y patrimonio de la
empresa, de acuerdo a la disponibilidad y exigibilidad de los mismos debidamente clasificados
y ordenados.
Libro Diario.- Es registro donde se centraliza todas la operaciones tanto financieras y
econmicas.
Libro Caja y bancos.- Es el libro donde se registran la operaciones del efectivo o su
equivalente de efectico, conforme correspondan al ingreso o egreso de los mismos y determina
la disponibilidad o dficit del efectivo.
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Libro Mayor.- Es libro denominado tambin libro resumen, ya que resume las operaciones del
libro diario por cada cuenta u operacin para la determinacin del balance de comprobacin.
Libro de Actas.- Es un libro obligatorio para las sociedades donde registraran los acuerdos de
los mismos siendo ms legal y normativo que financiero.
Libro Planillas (Sueldos-Salarios).- Es el libro donde se registra los beneficios remunerativos
de los trabajadores, los aportes del empleador y descuentos al trabajador, empresas que
tengan uno o ms empleado u obrero.
Registro ventas y compras.- Son registros que controlan el aspecto comercial y tributario de
la empresa, con la finalidad de determinar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta denominados impuestos empresariales.
Registro de Activos fijos.- Es el registro que controla la valuacin o subvaluacin de los
activos fijos, activo por activo ya sea por mantenimiento, desgaste o obsolescencia de los
mismos.
Registro de Almacenes: (> a 500 UIT).- Se considera obligatorio para los que superen los
referido, tanto cuantitativo y fsicamente por cada bien existente y haya tenido operacin en el
periodo econmico.
Registro de ingresos, retenciones, detracciones, Percepciones, consignaciones.- Son
registros que controlan el aspecto tributarios retenido al cliente o proveedor segn corresponda
por pagos anticipados a cuenta de los impuestos bsicamente el impuesto general a las ventas.
Voluntario o Potestativo. Libro Caja chica.- Es el libro que controla el efectivo o disponible que maneja una empresa
para gastos menudos y urgentes que requiere una atencin inmediata por su necesidad.
Libro Bancos.- Es un libro que controla el movimiento de las operaciones que se realiza con
una entidad financiera dependiendo de la cuenta con la que dispongan.
Registro Letras por cobrar y pagar.-Es el registro que controla las operaciones al crdito
tanto con el cliente o proveedor a travs de la letra de cambio como un documento financiero.
Registro Clientes y Proveedores.- Son registros de apoyo para la gestin o decisin de las
disponibilidad con los que desarrollo sus actividades.
Registro de Cuenta Corriente.- Es el registro donde se controla las operaciones financieras
con la entidad bancaria que cuente con cuenta corriente con la empresa, bsicamente los
cheques girados y depsitos realizados con una entidad.
Registro Almacn: (< 500 UIT).- Es un registro potestativo ya que es voluntad de la empresa
el control o no de los bienes del almacn.
Obligaciones.- Es un registro de control de las obligaciones que tuviere la empresa ya sea
obligaciones internas o externas y que debe de ser por cada uno de ellas.
5.2 Por el Aspecto Tcnico.Principal o Bsico.- Son los libros bsicos que facilitan desarrollar el sistema contable y
optimizando la operativizacin y consolidacin de la informacin como instrumento para la toma de
decisiones y ellos son los siguientes:
Libro Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Caja y bancos
Libro Mayor
Auxiliar.- Se denominan registros auxiliares ya que complementan y ayudan el control de cada uno
de sus operaciones de manera independiente y logrando administrativamente, financiera y
econmica de manera eficiente y eficaz de la informacin para la toma de decisiones y teniendo un
control adecuado de los mismos, pudiendo ser creados de acuerdo a la necesidades de cada
empresa, y los ms usuales son los siguientes:
Registro de Planillas (sueldos y salarios)
Registro ventas y compras
Registro de Ingresos
Registro retenciones, detracciones, percepciones
Libro Caja Chica.
Registro de Clientes
Registro de Proveedores
Libro Bancos y Ctas. Ctes.
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Registro de Almacn
Registro de Obligaciones, etc.
5.3 Por el Aspecto aplicativo.- Esta clasificacin refiere a la forma y como se registran las
operaciones y sistematizacin de las operaciones tanto financieras o econmicas en el registro
contable y ellos pueden ser:
Manual.- Es la forma de registrar las operaciones de manera manual en los registros contables
que son empastados y encuadernados previo a la utilizacin de cada uno de ellos.
Computarizado y/o Electrnico.- Sin embargo en este tipo de registros las operaciones se
registran de manera computariazada y siendo mucho mas agil su consolidacin y sistematizacin
de la informacin, dependiendo del tipo de programa utilizado en el procesamiento.
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Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber
presentar la comunicacin de prdida o destruccin.
DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
a. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
b. La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas
sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr
comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
c. Para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo el empaste deber efectuarse, como mximo,
dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las
operaciones contenidas en dichos libros o registros.
d. En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se
realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
e. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin,
que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
f. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del
folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
DE LA COMUNICACIN DE LA PRDIDA O DESTRUCCIN
a. Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros,
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales
hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.
b. La citada comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros
antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el perodo tributario y/o ejercicio al que
corresponden stos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin, adems
de los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que
se realiz la misma, si fuera el caso.
c. En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la
denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos materia de
este artculo.
d. Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los documentos a los que se hace
referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el
procedimiento dispuesto en dicho Reglamento
FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a
llevar, debern:
a. Contar con los siguientes datos de cabecera:
(i) Denominacin del libro o registro.
(ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
(iii) Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de
ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el
primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de cabecera los
sealados en el literal i) y ii).
b. Contener el registro de las operaciones:
(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales
de haber sido alteradas.
(iii) Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn
cuentas contables desagregadas a nivel de:
(iii.1) Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
1
c.
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(iii.2) Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar
estos ltimos.
(iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio
gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la
leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el
perodo o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el Contador
Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.
REGISTROS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Tratndose de deudores tributarios sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, este libro estar
integrado por los siguientes formatos:
a. Formato 3.1: "libro de inventarios y balances balance general".
b. Formato 3.2: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 10 caja y bancos".
c. Formato 3.3: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 12 clientes".
d. Formato 3.4: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas por
cobrar a accionistas (o socios) y personal ".
e. Formato 3.5: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas por
cobrar diversas".
f. Formato 3.6: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 19 provisin para
cuentas de cobranza dudosa".
g. Formato 3.7: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 20 mercaderas y la
cuenta 21 productos terminados".
h. Formato 3.8: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 31 valores".
i. Formato 3.9: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 34 intangibles".
j. Formato 3.10: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 40 tributos por
pagar".
k. Formato 3.11: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 41 remuneraciones
por pagar".
l. Formato 3.12: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 42 proveedores".
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m. Formato 3.13: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 46 cuentas por
pagar diversas".
n. Formato 3.14: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 47 beneficios
sociales de los trabajadores".
o. Formato 3.15: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 49 ganancias
diferidas".
p. Formato 3.16: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 50 capital".
q. Formato 3.17: "libro de inventarios y balances balance de comprobacin".
r. Formato 3.18: "libro de inventarios y balances estado de flujos de efectivo".
s. Formato 3.19: "libro de inventarios y balances estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01
al 31.12".
t. Formato 3.20: "libro de inventarios y balances estado de ganancias y prdidas por funcin del
01.01 al 31.12.
RETRASO PERMITIDO EN LOS REGISTROS VINCULADOS CON ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
1
Mximo atraso
permitido
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES
Deudores
tributarios del
Rgimen General
del IR.
Tres (3) meses
(*)
Deudores
tributarios del
Rgimen
Especial del IR.
Diez (10) das
hbiles
Diez (10) das
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CDI
GO
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LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE
CONSIGNACIONES
10
REGISTRO DE COSTOS
11
REGISTRO DE HUSPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN
hbiles
UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE
VALORIZADO
(**)
14
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS
15
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS - ARTCULO 23
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N2662004/SUNAT.
16
17
13
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RETENCIONES
hbiles
18
REGISTRO IVAP
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - ARTCULO 8
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 02298/SUNAT
21
22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO C)
PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N2562004/SUNAT
se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
de
pago
23
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N2572004/SUNAT
24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO C)
PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N2582004/SUNAT
25
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE
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20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N1422001/SUNAT
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SUPERINTENDENCIA N 2592004/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y
Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control
mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registrar sus
operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente
al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al
clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener
registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das
calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. 1
El sistema de llevado.
El cierre.
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2.
comentando fue modificado con la Ley de la profesionalizacin del Contador Pblico, sobre todo en lo
referente a lo que la Ley autorizaba a los comerciantes a llevar su propia contabilidad y las actuales
disposiciones vigentes autorizan a todos los comerciantes e industriales registrar todas sus operaciones
en los libros de Contabilidad llamados Principales o Bsicos y Auxiliares; Libros Obligatorios y
Voluntarios, que le sirva como medio de control de todo cuanto constituye sus ingresos comunes.
Estn obligados a llevar una contabilidad completa todas las personas Jurdicas y Naturales que ejerzan
actividades comerciales e industrial, de acuerdo al Artculo 13 del Decreto Legislativo No 200 y sus
ampliatorias R. D. No 340 - 83 EFC; y deben llevar un sistema de contabilidad utilizando libros de
Inventarios y Balances, Caja, Registro de Ventas, Sueldos, Salarios y libros auxiliares de carcter
obligatorio y las que hubiesen adoptado el uso de hojas sueltas y continuas de los sistemas
mecanizados y manuales de contabilidad, que cambie de razn social o se transforme a una forma
societaria distinta podrn a eleccin, continuar usando los libros y hojas de la razn social anterior o los
utilizando por la empresa que fue objeto de transformacin, para registrar las operaciones subsiguientes
al acuerdo de adopcin de nueva razn social o de transformacin, hasta la terminacin de las mismas,
o abrir nuevos libros o utilizar nuevas hojas de contabilidad de todo esto cualquiera que sea la forma
como continen deben comunicar a la Direccin General de Contribuciones sobre el ejercicio de dicha
operacin dentro de los 30 das siguientes a la fecha de inscripcin en el Registro Mercantil.
Las personas naturales que ejerzan actividades econmicas generadoras de rentas de tercera categora
con ingreso bruto superior a 150 UIT.
As mismo estn obligados a llevar llamado REGISTRO DE INGRESOS, todos los profesionales sin
distincin que perciban ingresos provenientes del ejercicio independiente de su profesin, o sea de la
cuarta categora.
La Contabilidad debe llevarse en castellano y las cantidades se deben registrar en soles para evitar de
registrar algunas operaciones que fueran efectuadas y de ese modo dificultar el fiel reflejo del resultado
de las mismas.
Para cumplir estas dedicadas funciones el contador tiene que reunir ciertas caractersticas tales como:
capacidad, habilidad y conocimiento terico y prctico de las leyes vigentes que gobierna la vida
empresarial.
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ARTCULO 29: Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el
procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones,
tachaduras ni raspaduras. Debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se adviertan los errores u
omisiones padecidas en las anotaciones contables. No podrn utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo
significado no sea preciso con arreglo a la ley, reglamento o la prctica mercantil de general aplicacin.
ARTCULO 30: Los empresarios conservarn los libros, correspondencia, documentacin y justificantes
concernientes a su negocio, debidamente ordenados durante seis aos, a partir del ltimo asiento realizado
en libros, salvo lo que se establezca en disposiciones generales o especiales. El cese del empresario en el
ejercicio de sus actividades no lo exime del deber al que se refiere el prrafo anterior y si hubiese fallecido
recaer sobre sus herederos. En caso de disolucin de sociedades, sern sus liquidadores los obligados a
cumplir lo prevenido en dicho prrafo.
ARTCULO 31: El valor probatorio de los libros de los empresarios y dems documentos contables ser
apreciado por los Tribunales conforme a las reglas generales del Derecho.
ARTCULO 32: La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que derive en lo expuesto
en las leyes.
La comunicacin o reconocimiento general de los libros, correspondencia y dems
documentos de los empresarios, slo podr detectarse de oficio o de instancia de parte, en los casos de
sucesin universal, suspensin de pagos, quiebras y liquidaciones de sociedades o entidades
mercantiles, expedientes de regulacin de empleo, y cuando los socios o los representantes legales de
los trabajadores tengan derecho a su examen directo.
En todo caso, fuera de los plazos prefijados en el prrafo anterior, podr decretarse la
exhibicin de los libros y documentos de los empresarios a instancia de parte o de oficio, cuando la
persona a quien pertenezcan tenga inters o responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibicin.
El reconocimiento se contraer exclusivamente a los puntos que tengan relacin con la cuestin de que
se trate.
ARTCULO 33: El reconocimiento al que se refiere el artculo anterior, ya sea general o particular, se har
en el establecimiento del empresario, en su presencia o en el de la persona que comisione, debiendo
aportarse las medidas oportunas para la debida conservacin y custodia de los libros y documentos.
En cualquier caso, la persona a cuya solicitud se decrete el reconocimiento podr servirse de auxiliares
tcnicos en la forma y nmero que el juez considere necesario.
ARTCULO 293: Los libros que obligatoriamente deben llevar los empresarios con arreglo a disposiciones
legales vigentes, se legalizarn en el Registro Mercantil de su domicilio. Asimismo, podrn ser llevados por
el Registro Mercantil los libros detalle del Libro Diario y cualesquiera otros que se lleven por los empresarios
en el mbito de su actividad.
LEY DE SOCIEDADES ANNIMAS.
Estados Financieros y aplicacin de utilidades
Artculo 221.- Memoria e informacin financiera. Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la
memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De
estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la
sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados
financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser
sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual.
Artculo 222.- La memoria. En la memoria el directorio da cuenta a la junta general de la marcha y estado
de los negocios, los proyectos desarrollados y los principales acontecimientos ocurridos durante el ejercicio,
as como de la situacin de la sociedad y los resultados obtenidos.
La memoria debe contener cuando menos:
a. La indicacin de las inversiones de importancia realizadas durante el ejercicio;
b. La existencia de contingencias significativas;
c. Los hechos de importancia ocurridos luego del cierre del ejercicio;
d. Cualquier otra informacin relevante que la junta general deba conocer; y,
e. Los dems informes y requisitos que seale la ley.
Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros. Los estados financieros se preparan
y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas. (*)
Artculo 302.- Libros y registros. Las sociedades civiles debern llevar las actas y registros contables que
establece la ley para las sociedades mercantiles.
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CAPITULO II
PLAN DE CUENTAS.-
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En diversas cuentas del PCGE modificado se usa de forma amplia el dgito 5, con lo cual este Plan Contable
es el del Digito 5.
CDIGO.- Es el smbolo numrico que representa a la cuenta conforme al plan contable que representa a
un valor, bien, servicio o resultado
Las partes de una cuenta son: Nombre de la cuenta, Cdigo, Debe y su Haber, se representa como sigue:
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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL.Desde el ao 1973, existe el PLAN CONTABLE GENERAL, establecido bajo el sistema del PLAN
CONTABLE FRANCES de 1957, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, las
cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase de base 9, se dedica a
la Contabilidad Analtica de Explotacin, vale decir a la Contabilidad de Costos. La Clase 0 se dedica a las
cuentas de orden.
En el ao 1984 se modific el Plan, como el PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, por el que se segua
los lineamientos del NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL FRANCES de 1982, dentro del cual se
cambiaron las denominaciones y cdigos de varias cuentas. Se centr todo el Pasivo Exigible en la Clase 4,
dejando la Clase 5 solo a las cuentas de Patrimonio. Se introdujeron las cuentas 61 Variacin de
existencias, 71 Produccin Almacenada, 72 Produccin inmovilizada, reservndose la clase 8 a los llamados
saldos intermediarios de gestin.
Estas modificaciones, sin embargo, fueron declaradas en suspenso, reservndose a los profesionales
Contadores Pblicos Colegiados la facultad de seguir uno u otro planteamiento. Los planes de cuentas
citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad Analtica de la Explotacin. La relacin que existe
entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la doble imputacin, o sea que cuando
existe una operacin que nace en la Contabilidad Financiera pero que afecta a Costos, entonces se frmula
un asiento doble que implica a las cuentas de balance como a las cuentas de gestin, de las clases 6 y 7.
En sntesis podemos sealar que:
Primer Plan Contable - Ao 1974, Denominacin: "Plan Contable General" (PCG).
Segundo Plan Contable - Ao 1985, Denominacin: "Plan Contable General Revisado" (PCGR), el cual
rega hasta el 31 de diciembre del 2009.
Tercer Plan Contable - Ao 2011, Denominacin: "Plan Contable General Empresarial" (PCGE),
aprobado el 25 de octubre del 2008 se aprob con Resolucin de Concejo Normativo de Contabilidad N
041-2008-EF-94 el mismo que entra en vigencia obligatoriamente el 01 de enero del 2011.
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El nuevo PCGE fue elaborado de acuerdo a la normatividad contable mundial (NIC / NIIF).
Objetivos.- El PCGE tiene los siguientes objetivos:
a. La acumulacin de la informacin sobre los hechos econmicos de una empresa acorde a las
actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumplan con el modelo
contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las NIIF.
b. Proporcionar a las empresas los cdigos contables que permitan un adecuada registro de sus
transacciones, asimismo contribuir a obtener un grado de anlisis adecuado respecto de dichas
operaciones; y por ende, obtener estados financieros que reflejen fiablemente su situacin financiera,
resultados de operacin y el flujo de efectivo.
c. Proporcionar a los organismos supervisin y el control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectan.
Para el uso del PCGE es necesario tener en cuenta lo que manifiesta el NIIFs as como las normas,
doctrinas y jurisprudencia, usos y costumbres econmico financieros como: El empleo de las cuentas y
sistema y registros contables.
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CATLOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depsitos en instituciones financieras
1061 Depsitos de ahorro
1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
1071 Fondos Sujetos a Restriccin
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13313 Asociadas
13314 Sucursal
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1393 Letras por cobrar
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183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1912 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),directores y gerentes
1921 Personal
1922 Accionistas
1923 Directores
1924 Gerentes
1929 Diversas
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar comerciales
19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19312 Letras por cobrar
1932 Cuentas por cobrar diversas
19321 Prstamos
19322 Intereses, regalas y dividendos
19323 Depsitos otorgados en garanta
19324 Venta de activos inmovilizados
19328 Otras cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Prstamos
1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalas y dividendos
1944 Depsitos otorgados en garanta
1945 Venta de activos inmovilizados
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2131 De origen animal
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21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados
2192 Productos de extraccin terminados
2913 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios terminados
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de financiacin Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
2291 Subproductos
2292 Desechos y desperdicios
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos manufacturados
2492 Materias primas para productos de extraccin
2493 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
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23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extrados en proceso de transformacin
2393 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de servicios en proceso
2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de financiacin Productos en proceso
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29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
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3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o produccin
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluacin
3342 Vehculos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluacin
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluacin
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluacin
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
33612 Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluacin
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluacin
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluacin
338 Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotacin
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversin inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiacin - Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
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35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
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34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluacin
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluacin
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluacin
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluacin
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
34312 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
345 Frmulas, diseos y prototipos
3451 Frmulas
34511 Costo
34512 Revaluacin
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluacin
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
3462 Petrleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extrables
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
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35212 Costo
35213 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen vegetal
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construccin
36122 Edificaciones - Costo de financiacin
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construccin
36322 Edificaciones - Costo de financiacin
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de construccin
36332 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de financiacin
3634 Equipo de transporte
3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos
3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643 Programas de computadora (software)
3644 Costos de exploracin y desarrollo
3645 Frmulas, diseos y prototipos
3649 Otros activos intangibles
365 Activos biolgicos
3651 Activos biolgicos en produccin
3652 Activos biolgicos en desarrollo
36521 Activos biolgicos en desarrollo - Costo
36522 Activos biolgicos en desarrollo - Costo de financiacin
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
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38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pagos (adjudicados y realizables)
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ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV - Rgimen de percepciones
40114 IGV - Rgimen de retenciones
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45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagars
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagars
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48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
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58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
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57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas
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59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de aos anteriores
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6112 Mercaderas de extraccin
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6114 Mercaderas inmuebles
6115 Otras mercaderas
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
6122 Materias primas para productos de extraccin
6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
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6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
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6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Impuesto general a las ventas
642 Cnones y derechos
6421 Cnones
64211 Canon petrolero
64212 Canon minero
64213 Canon gasfero
64214 Canon pesquero
64215 Canon hidroenergtico
64216 Canon forestal
6422 Derechos
64221 Derechos arancelarios
64222 Derechos aduaneros por ventas
643 Tributos al gobierno central
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carcter de tributo
649 Otros tributos
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67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
68161 Edificaciones
68162 Maquinarias y equipos de explotacin
6817 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo
68171 Activos biolgicos de origen animal
68172 Activos biolgicos de origen vegetal
6818 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
68181 Activos biolgicos de origen animal
68182 Activos biolgicos de origen vegetal
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
68212 Patentes y propiedad industrial
68213 Programas de computadora (software)
68214 Costos de exploracin y desarrollo
68215 Frmulas, diseos y prototipos
68219 Otros activos intangibles
6822 Amortizacin de intangibles adquiridos Revaluacin
68221 Concesiones, licencias y otros derechos
68222 Patentes y propiedad industrial
68223 Programas de computadora (software)
68224 Costos de exploracin y desarrollo
68225 Frmulas, diseos y prototipos
68229 Otros activos intangibles
6823 Amortizacin de intangibles generados internamente Costo
68231 Concesiones, licencias y otros derechos
68232 Patentes y propiedad industrial
68233 Programas de computadora (software)
68234 Costos de exploracin y desarrollo
68235 Frmulas, diseos y prototipos
68239 Otros activos intangibles
6824 Amortizacin de intangibles generados internamente
Revaluacin
68241 Concesiones, licencias y otros derechos
68242 Patentes y propiedad industrial
68243 Programas de computadora (software)
68244 Costos de exploracin y desarrollo
68245 Frmulas, diseos y prototipos
68259 Otros activos intangibles
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
6842 Desvalorizacin de existencias
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
68523 Equipo de transporte
68524 Muebles y enseres
68525 Equipos diversos
68526 Herramientas y unidades de reemplazo
6853 Desvalorizacin de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos
68532 Patentes y propiedad industrial
68533 Programas de computadora (software)
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69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderas de extraccin
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderas inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderas
69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extraccin terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiacin Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
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ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderas de extraccin
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderas Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extraccin terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderas Terceros
70911 Mercaderas manufacturadas
70912 Mercaderas de extraccin
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69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
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7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7223 Equipo de transporte
7224 Muebles y enseres
7225 Equipos diversos
7226 Equipo de comunicacin
7227 Equipo de seguridad
7228 Otros equipos
723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software)
7232 Costos de exploracin y desarrollo
7233 Frmulas, diseos y prototipos
724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiacin capitalizados
7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
Edificaciones
7252 Costos de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7253 Costos de financiacin Intangibles
7254 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo
72541 Activos biolgicos de origen animal
72542 Activos biolgicos de origen vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
7312 Relacionadas
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84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
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TTULO
Resolucin de CNC
Nro.
034-2005-EF/93.01
Existencias
034-2005-EF/93.01
005-94-EF/93.01
034-2005-EF/93.01
10
034-2005-EF/93.01
11
Contratos de Construccin
007-96-EF/93.01
12
Impuesto a la Renta
028-2003-EF/93.01
16
034-2005-EF/93.01
17
Arrendamientos
034-2005-EF/93.01
18
Ingresos
007-96-EF/93.01
19
028-2003-EF/93.01
20
21
038-2005-EF/93.01
23
Costos de Financiamiento
007-96-EF/93.01
24
034-2005-EF/93.01
26
27
034-2005-EF/93.01
28
Inversiones en Asociadas
034-2005-EF/93.01
1
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29
005-94-EF/93.01
31
034-2005-EF/93.01
32
040-2008-EF/94
33
034-2005-EF/93.01
34
014-98-EF/93.01
36
034-2005-EF/93.01
37
019-00-EF/93.01
38
Activos Intangibles
034-2005-EF/93.01
39
034-2005-EF/93.01
40
Inversiones Inmobiliarias
034-2005-EF/93.01
41
Agricultura
Estas normas han sido resultado de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada a travs de los estados financieros exigidos en nuestro pas.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la
informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe
aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento,
sino ms bien normas que la persona de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al
inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar un perfil
el de la situacin financiera de un ente. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en
vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
a. Las NIC son normas contables nicas: Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y
otros usuarios comparar fcilmente los resultados financieros de empresas que operan en diferentes
pases, aunque sea dentro del mismo sector.
b. Obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad: El Consejo Europeo aprob el
Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos
cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguro, preparen sus estados financieros consolidados
correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de
Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos
de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales.
c. Aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad: Ahora es el momento de adecuar la contabilidad
empresarial porque conseguir una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se
utiliza en nuestro mercado financiero, que a la larga ser una ventaja competitiva para la empresa. No
debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase del planeamiento de la adaptacin, porque aunque la
exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005,
estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar
un ao la acogimiento de las NIC.
d. Repercute de la Informacin en el mercado con la adaptacin a las Normas Internacionales de
contabilidad: Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor
transparencia, y para ello, aparte de introducir dos nuevos estados financieros el Estado de Flujos de
Efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen
requerir un desglose de la informacin y informacin financieros ms importante que el solicitado por la
mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e
inversores a entender el negocio.
EJERCICIO N 01
Identificar si son activo o pasivo, codificar, y clasificar las cuentas por su destino si son: debe o haber y
determinara la respectiva sumatoria y el capital, conforme al Plan Contable General Empresarial, lo
siguiente:
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EJERCICIO N 02
Realizar el reconocimiento del activo, pasivo y patrimonio de la Empresa Agroindustrial COSUR S.A.C,
quien inicia sus operaciones econmico el 15 de abril del 201.., para la formulacin del libro de inventario y
balance, con el siguiente Inventario:
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EJERCICIO N 03
Realizar el reconocimiento si corresponde al activo, pasivo y la cuenta y divisionarias de la empresa
Ruthcita EIRL con RUC N 20013071596 de Ruth Mara Salas Albarracn al cual pertenecen cada uno de
los siguientes datos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Pas
ivo
o
/Act
ivo
Divici
onari
a
201
1,800.00
11,500.00
3,100.00
12,200.00
1,500.00
11,500.00
200.00
5,000.00
5,000.00
4,300.00
30,000.00
1,500.00
15,00.00
7,200.00
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DETALLE
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15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
6,100.00
3,300.00
9,700.00
2,500.00
1,000.00
1,800.00
1,500.00
500.00
1,100.00
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3. Activo fijo.- Conjunto de bienes duraderos que posee una empresa que pueda consolidarse dentro de
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23. Costo marginal.- Variacin de costo total originado por un pequeo variacin de produccin.
24. Costo variable.- Gastos que varan directamente con el volumen de producto, las ventas, los medios
actividades y etapas.
26. Cuentas de orden.- Cuentas que representan compromisos y contingencias que dan origen a una
CAPITULO III
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relacin jurdica con terceros y cuya ejecucin eventual podra modificar la situacin financiera de la
empresa.
27. Cuentas de valuacin.- Aquellas que sirven para determinar el valor contable de ciertos activos
comprende la provisin para cuentas de cobranza dudosa, la provisin para desembolsos sesin de
existencia provisin para su actuacin de valores, depreciacin amortizacin acumulada.
28. Cuentas por cobrar.- Derecho exigibles originados por venta de bienes y servicios, otorgamiento de
prstamos o cualquier otro concepto.
29. Depreciacin.- Prdida o disminucin de valores de un activo fijo (excepto terrenos). Debido al uso, a la
accin del tiempo o a la obsolescencia.
30. Descuento.- Reduccin practicado habitualmente sobre el precio corriente de venta, debido a
consideraciones tales como volmenes de venta condiciones de pago, prestigio calidad de cliente,
ubicacin geogrfica etc. los descuentos se calculan generalmente por aplicacin de un porcentaje del
precio corriente de ventas.
31. Diferimiento.- Tratamiento contable de acuerdo con la recepcin del ingreso y antes de que sta sea
devengado buen incremento de una erogacin previa al recibo de los beneficios con ella relacionadas
tales partidas aparecen como un pasivo o como un activo en el balance general y la transferencia a las
cuentas de resultados de los periodos siguientes a medida que el ingreso se debera o se reciben los
servicios relacionados con la erogacin.
32. Dividendo.- Parte de las utilidades que se asignan como utilidad que viene a ser renta a cada accin o
participacin de capital.
33. Divisas.- Medios de pago expresando en una moneda extranjera.
34. Ejercicio contable.- Periodo en el que se mida la actividad financiera, econmica y/o presupuestal de
una empresa, el mismo que para efectos legales es generalmente en un calendario.
35. Estado de cambios en el patrimonio neto.- Estado financiero que muestran las variaciones ocurridas
en las distintas partidas patrimoniales, durante un perodo determinado.
36. Estados de Flujo de Efectivo.- Estado financiero que muestran las variaciones ocurridas en
operaciones y/o actividades de financiamiento, de destino como operacin e inversin referentes al
efectivo o equivalente de efectivo, durante un perodo determinado.
37. Estados de Resultados.- Son cuadros que presentan en forma sistemtica y ordenar los diversos
ingresos y egresos de la actividad econmica de una empresa
38. Estados de Situacin financiera.- Son cuadros que presentan en forma sistemtica y ordenar
diversos aspectos de las situacin financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad
general aceptados.
39. Existencias.- Bienes de propiedad de una empresa destinadas a la comercializacin, explotacin
produccin, servicio o fabricacin de sus productos o consumo mantenimiento de sus servicios.
40. Filial o suscitara.- Es una empresa controlada por otra.
41. Giro.-Orden de pago para transferencia de fondos mediante un ttulo valor o sistema.
42. Imputacin.- Inscripcin de elementos bsicos en las cuentas de costos y eventualmente en cualquier
otra cuenta cuando la explicacin es directa se utilizan las palabras aceptacin o asignacin, la
inscripcin indirecta viene precedida de una distribucin.
43. Inventario.- Relacin detallado de los componentes del activo, pasivo y patrimonio de una empresa en
una fecha determinada.
44. Inventario permanente.- Organizacin de las cuentas de existencia que mediante el registro de los
movimientos permite conocer de manera constante, durante el ejercicio, las diferencias en cantidad y
valores.
45. Largo plazo.- Periodo, generalmente mayor de cinco aos.
46. Mediano plazo.- Periodo, generalmente, mayor de un ao sin exceder de cinco aos.
47. Nota a los estados financieros.- Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones
cuantificables o no, que forman por parte de dichos estados pero que no se pueden incluir en los
mismos, para una correcta interpretacin los estados financieros deben leerse conjuntamente con ellos.
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CLASES DE INVENTARIO.
a. Inventario inicial: de apertura o de reapertura
b. Inventario final o de cierre
c. Inventario especial o de cierre:
Auditoria
Liquidacin
Examen especial
CONTENIDO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: El Cdigo de Comercio determina que el
Libro de Inventarios y Balances se iniciara reflejando el INVENTARIO que deber formar el comerciante o
propietario del negocio al inicio de sus actividades comerciales especificando lo siguiente:
El libro de inventarios y balances, empezar por el inventario que deber formar el comerciante al tiempo de
dar principio a sus operaciones, y contendr:
La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles,
semovientes, mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan
su activo.
La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que
formen su pasivo.
Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital con que
principia sus obligaciones.
Finalidad.- Su finalidad principal es de mostrar la situacin financiera de la empresa.Su principal finalidad
es demostrar la situacin financiera de la empresa.
Partes del Inventario Inicial.- Es el que se prepara al iniciar las actividades comerciales. Consta de 4
partes
1. Activo
2. Pasivo
3. Resumen
4. Balance de Inventario
Partes del Inventario final o de cierre.- Es el que se realiza al trmino del ejercicio econmico para
determinar el capital final y conocer la utilidad o prdida obtenida:
1. Activo
2. Pasivo
3. Resumen
4. Comparacin
5. Balance de Inventario
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Inventario.- Es el proceso mediante el cual se realiza el recuento de lo que posee y de los que se adeuda
en una relacin porminorizada tal y cual se ha verificado en sito los bienes, valores, derecho y obligaciones
existentes de un ente o empresa, a una fecha determinada
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Partes del Inventario especial o de situacin.- Es el que se realiza en cualquier momento por
circunstancias especiales, como: Fusin, transformacin o liquidacin de la empresa.
Inventario permanente.- Es el que controla el movimiento de las mercaderas en la empresa.
EJERCICIO N 04
Con los siguientes datos desarrollar el libro inventario y balance de la Empresa Agroindustrial COSUR
S.A.C, quien inicia sus operaciones econmico el 15 de abril del 201.., para la formulacin del libro de
inventario y balance, con el siguiente Inventario:
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EJERCICIO N 05
Identificar, codificar, ordenar y clasificar las cuentas por su destino si son: debe o haber y determinara la
respectiva sumatoria, conforme al Plan Contable General Empresarial, de lo siguiente y desarrollar el libro
inventario y balance final correspondiente de la empresa el renacer SCRLtda:
DESCRICION
IMPORTE
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PARCIAL
15,000.00
1,200.00
45.00
300.00
800.00
120.00
Es necesario aclarar que los cheques sin fondos son ttulos valores sin valor legal, por lo contrario es
responsabilidad y factible de denunciar, por lo tanto para la empresa no es considerado como activo.
Asimismo, los 100 pares de zapatos , no es considerado como activo de la empresa, por lo contrario sera
necesario realizar un control de inventario mediante las cuentas de orden elemento cero
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EJERCICIO N 06
Codifique en el presente cuadro y registrar cuales correspondan en el Libro Inventario y Balance de la
Empresa de Transportes El APU de Juan Retegui Pedraza, quien reinicia sus operaciones al 01 de enero
del 2013, con los siguientes datos que a continuacin se muestra:
DETALLE
Divicio
naria
2013
1,800.00
900.00
1,500.00
11,500.00
500.00
200.00
95,000.00
54,300.00
500.00
1,500.00
3,500.00
1,050.00
16,100.00
9,500.00
2,200.00
800.00
2,500.00
750.00
1,800.00
1,500.00
25,500.00
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Pasivo
o
/Activo
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SOLUCIN
DETALLE
1. Devolucin de alquiler pagado por anticipado
2. Suministros
3. Recibo de honorarios por pagar
4. Sobre giro bancario
5. Prestamos al personal
6. Desvalorizacin de existencias
7. Unidades de transporte, 02 buss cada uno a
8. Terreno para garaje en alquiler, valorizado en
9. Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
10. Donacin en efectivo del Banco Crdito
11. Llantas de repuesto, 10 unidades valorizado en
12. Gastos pagados de boletas de peaje, valorizados
13. Un auto a nombre del propietario
14. Depreciacin acumulada
15. Proyecto del estudio de mercado del negocio
16. Gastos de constitucin (licencia y Libros contables)
17. Utilidad del ejercicio anterior
18. Amortizacin de los intangibles
19. Ingresos financieros, segn resultados econmicos
20. Impuesto a la renta por pagar
21. Prstamo del Banco de crdito a largo plazo
Pasivo o
activo
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
Activo
Pasivo
Activo
Divicion
aria
101
252
424
104
141
291
334
Activo
Activo
Activo
4152
101
253
Activo
Pasivo
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
334
391
349
3412
591
392
Pasivo
Pasivo
4017
451
Importe 201..
1,800.00
900.00
1,500.00
11,500.00
500.00
200.00
95,000.00
54,300.00
500.00
1,500.00
3,500.00
1,050.00
16,100.00
9,500.00
2,200.00
800.00
2,500.00
750.00
1,800.00
1,500.00
25,500.00
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141
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EJERCICIO
: 2013
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
FORMATO 3.5.- LIBRO INVENTARIO Y BALANCE DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS.
EJERCICIO
: 2013
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
16-
19-
20-
31
34
41-
42-
46-
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EJERCICIO
: 2013
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
FORMATO 3.14.- LIBRO INVENTARIO Y BALANCE DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES.
EJERCICIO
: 2013
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
47-
49-
50-
EJERCICIO N 07
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FORMATO 7.4.- REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12
EJERCICIO
: 2013
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
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Propuesto
Codifique en cuadro y registrar cuales correspondan en el Libro Inventario y Balance de la Empresa
Molinera los Rosales EIRL quien reinicia sus operaciones al 01 de enero del 2012, con los siguientes datos
que a continuacin se muestra:
DETALLE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
Pasivo
o
/Activo
a
Divicio
naria
469
280
-
2012
1,800.00
11,500.00
12,200.00
1,500.00
11,500.00
200.00
5,000.00
5,000.00
4,300.00
30,000.00
1,500.00
15,00.00
7,200.00
6,100.00
3,300.00
9,700.00
800.00
2,500.00
1,000.00
1,800.00
1,500.00
500.00
1,100.00
EJERCICIO N 08
Propuesto
Identificar, codificar, ordenar y clasificar las cuentas del debe y el haber y determinara la respectiva
sumatoria, conforme al Plan Contable General Empresarial, de empresa Yulisa EIRL, lo siguiente:
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EJERCICIO N 09
Formular el libro de Inventario y Balances Balance General del primer semestre aos 2011de la Empresa
Carpintera y Ebanistera RUBIO EIRL que a continuacin se muestra:
DETALLE
Amortizacin de gastos de constitucin
Materia prima
sueldo del gerente de ventas
Pendiente de Alquiler del local
Existencias no recibida
Caja
Cuenta corriente
Cuentas por cobrar personal
Provis. de Ctas de cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
2011
1,500.00
15,000.00
1,500.00
11,200.00
25,200.00
12,500.00
8,500.00
500.00
35,000.00
1,500.00
DETALLE
Maquinaria y equipo
Compensacin por tiempo de servicios
Depreciacin del ejercicio
Acciones
Resultados acumulados
Remuneraciones por pagar
Crditos fiscal
Automvil a nombre del gerente
Cuentas por cobrar clientes
Muebles y enseres
2011
25,500.00
4,500.00
5,200.00
10,200.00
1,200.00
500.00
200.00
35,000.00
15,000.00
4,350.00
Bibliografa
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CALDERN BOQUILLAZA, Jos .G Contabilidad general 1(2009).
GIRALDO JARA, Demetrio - contabilidad bsica general l (2009) Ediciones ADESA Lima Per.
GMEZ RONDON, Francisco Contabilidad I semestre "Teora y Prctica" Ediciones Fragor
HARRY A. FINNEY, Herbert E. Miller Curso de Contabilidad Introduccin
PALOMINO GUILLEN, Rosa Mara contabilidad comercial(2008) Lima Per
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SNCHEZ NAVARRO , Fortunato contabilidad general y finanzas de empresas (1998)
SANCHEZ ROJAS , Carlos laboral tributario (2001)
VILLACORTA CAVERO, Armando: Contabilidad para Gerentes y Emprendedores, (2011)
VILLA VICENCIO ROSALES, Walter manual contable laboral (1999).
QUISPE CANZAYA A, Contabilidad General, 1994
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AGRADECIMIENTO
A mis colegas y alumnos de la UNAMBA, por su
constante apoyo y afn de seguir superndose.
A mi esposa Norma y mis hijos Brayan y Ronald , por
haberme dado las fuerzas para seguir surcando por el camino
y en el que hacer de la vida y el profesionalismo.
Autor:
Mauro Huayapa Huaynacho
huayapahm@hotmail.com
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GUA DE ENSEANZA
DOCENTE:
CPC. Mauro Huayapa Huaynacho
ABANCAY
PER
2012
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