REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA

DOCENTE:

BACHILLRES:

GUERRERO YERI

CUIDAD BOLIVIA, NOVIEMBRE 2014

INDICE

Identificar Los Errores Y Fraudes De La Auditoria ............................................. 4

Fraudes De Auditoria ...................................................................................... 4
Evaluacin Del Riesgo ....................................................................................... 5
Informe Sobre Fraude O Error: ....................................................................... 5
El Fraude ............................................................................................................ 6
Tipos De Fraude: ............................................................................................ 7
Como Se Evita Un Fraude .............................................................................. 8
Como Se Detecta Un Fraude .......................................................................... 8
Errores E Irregularidades ................................................................................... 8
Los Errores ..................................................................................................... 9
Errores Ms Comunes .................................................................................. 10
Tipos De Errores: .......................................................................................... 10
Caractersticas De Los Errores. .................................................................... 10
Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude Y Error En Una Auditora
De Estados Financieros ................................................................................... 11
Conclusion........................................................................................................ 18
Bibliografia........................................................................................................ 19

INTRODUCCION

IDENTIFICAR LOS ERRORES Y FRAUDES DE LA AUDITORIA

Fraudes de Auditoria

"El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas y

podemos decir que es prcticamente imposible de evitar. En el momento en
que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo"

Las

Nomas

internacional de auditora define el fraude y el error e indica que

la responsabilidad de la prevencin de los mismos radica en la administracin.

El auditor deber planear la auditora de modo de que exista una expectativa

razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error.
Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene
motivos para creer que existe fraude o error.

Propsito de esta NIA:

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del

auditor de considerar la existencia de fraude o error en una auditoria. Esta NIA
tambin establece la responsabilidad que pueda existir:

Responsabilidad del Auditor:

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o

error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede
servir para contrarrestar fraudes o errores.

Evaluacin del Riesgo:

Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin
material que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y
debera indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que
hayan sido descubiertos.

Deteccin:

Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos

de auditora para obtener seguridad razonable que sea detectada las
distorsiones producidas por fraude o error material en los EE.FF.

Limitaciones Inherentes a una Auditoria:

Una

auditoria

est

sujeta

al

riesgo

inevitable

de

que

algunos

errores materiales de los estados financieros no sean detectados.

Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o

Error:

El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados

financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o error podra tener un efecto de
importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desarrollar los
procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Informe sobre Fraude o Error:

A la administracin; respecto al fraude el auditor evaluara la responsabilidad

de la administracin, si esto conlleva a que estn inmersos buscara a los
socios o accionistas, o sino el auditor buscara asesora legal para auxiliarse en
los procedimientos a seguir.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF. ; si la

empresa impide

que

obtenga

suficiente

evidencia,

el

auditor

hace

una observacin o una abstencin de opinin sobre los EE.FF.

A las autoridades reguladoras y ejecutoras; CONASEV.

EL FRAUDE
El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms
individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al
auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en
los estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros
puede no ser el objetivo de algunos fraudes.

Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido

realmente. El fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido
como fraude de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber
colusin con terceras partes fuera de la entidad.

Definicin.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de

confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto
intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado
una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Malversacin de activos

Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los

registros o documentos.

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo

Mala aplicacin de polticas contables.

Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza
con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera
fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o

varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio

propio.

Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por

una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas

como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

Por Que Hay Fraudes?

Se considera que hay fraudes por:

Falta de controles adecuados.

Poco y mal capacitado personal.

Baja / alta rotacin de puestos.

Documentacin confusa.

Salarios bajos.

Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.

Legislacin deficiente.

Actividades incompatibles entre s.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los

empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude.

Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta
puede ser provocada por la falta de controles.

Como se evita un fraude:

La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo,
implementar practicas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a
un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.

Como se detecta un fraude:

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes
son:

Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar

los ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin.

Simular operaciones.

Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos,

clientes, etc.

Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

ERRORES E IRREGULARIDADES

La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios

factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de
un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en
aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de
aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la
adecuacin y validez de las operaciones y saldos.

Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las
irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil
prevenir o detectar las irregularidades que los errores. Las posibles
irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos
pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguiente
forma:

Desfalcos:
1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren
(ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla
registrado.
(Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo
se desve de su destino correspondiente.
Los errores

Los

errores

pueden

ser

consecuencia

de

fallos matemticos o

administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o

mal interpretacin de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados
financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin
deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables bsicos.

Errores ms comunes:

En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su

cantidad, si est afectada a dos categoras de la planta o el equipo.

Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en

cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado,

el mtodo contable por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGA.

Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la

precisin deseada. El problema de los errores; El sistema de control debe ser

adecuado para detectar errores, as como desfalcos.
Tipos de Errores:
1.

Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos

y los ms numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al

gasto o la falta de beneficio.
2.

Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de

registros.
3.

El

Error

de Muestreo.-

se

produce

cuando

se

utiliza

incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por

ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su
lugar 78, 65.
Caractersticas de los errores.

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse

en fraude o error. El trmino error se refiere a equivocaciones no
intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad
o una revelacin, tales como:

10

Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se

preparan los estados financieros
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o
mala interpretacin de los hechos
Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a
valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y

ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Normas Internacionales de Auditora)

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos

sobre la responsabilidad del Contador

Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y

error en una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las
responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la
responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error
compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una
entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar

los resultados correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

Responsabilidades

de

los

encargados

del

mando

de

la

administracin.

Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un

ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr
el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y
11

eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor

y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control
interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente,
la administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.

Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la

administracin:

(a)

Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la

administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar

presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude.

(b)

Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin

respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para

prevenir y detectar errores.

(c)

Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude

conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est

investigando la entidad.

(d)

Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de

importancia.

Discusiones con los encargados del mando

Riesgo de auditora

Riesgo inherente y riesgo de control

Riesgo de deteccin

12

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser

indicativa de fraude

Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber

considerar si esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si
hay dicha indicacin, el auditor deber considerar los efectos de la
representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.

Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el

dictamen del auditor

Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados

financieros estn presentados en forma errnea significativamente, como
resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las implicaciones para
la auditora. La NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora, proporciona
lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las representaciones
errneas y el efecto en el dictamen del auditor.

Documentacin

El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados

como presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la
respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo
de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el
auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son
necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de
riesgo y su respuesta a ellos.

13

Representaciones de la administracin

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin

de que:

a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los

sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar
fraude y error.

b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los
estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan
significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado

los

estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un resumen de

tales partidas en o acompaando a la representacin escrita.

c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier

fraude o presunto fraude conocidos por la administracin que pueden haber
afectado a la entidad.

d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que

los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea importante
como resultado de fraude.

Comunicacin

Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude,

o un presunto fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor
de comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados del mando
y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la
entidad.

14

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la

administracin y a los encargados del mando, el auditor ha identificado una
representacin errnea de impacto importante resultante de error, deber
comunicarla al nivel apropiado de administracin en forma oportuna y,
considerar la necesidad de informarla a los encargados del mando de acuerdo
con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del
mando.

El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las

representaciones errneas no corregidas, detectadas por el auditor durante la
auditora,

las

cuales

la

administracin

consider

que

no

afectaban

significativamente, tanto en lo individual como en su totalidad, los estados

financieros tomados en conjunto.

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la

administracin y a los encargados del mando;

Si el auditor ha:

Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin

errnea que afecta significativamente los estados financieros; u obtenido
evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto potencial sobre
los estados financieros no es importante).

El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e

administracin en forma oportuna y considerar la necesidad de informar estos
asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin
de asuntos de auditora con los encargados del mando.

15

Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control

interno

El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de

importancia relativa en el control interno, relacionada con la prevencin o
deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del auditor en el
transcurso de la auditora.

Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de

informacin del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una
parte fuera de la entidad del cliente; sin embargo, en algunos pases el deber
de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados.

Incapacidad del auditor de completar el trabajo

Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora

como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o presunto
fraude, deber:

a.

Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en

las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la

persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos
casos, a las autoridades de vigilancia y control.

b.

Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel

apropiado de la administracin y con los encargados del mando el retiro del

auditor del trabajo y sus razones para el retiro.

16

c.

Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la

persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos

casos, a las autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y
sus razones para ello.

Comunicacin con un auditor sucesor propuesto

Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores Pblicos emitido
por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir el requerimiento por
parte de un auditor sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si hay
algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor propuesto no
debera aceptar el nombramiento.

Si el cliente niega al auditor actual el

permiso de discutir sus asuntos con el auditor sucesor propuesto o limita lo que
el auditor actual pueda decir, dicho hecho deber revelarse al auditor sucesor
propuesto.

17

CONCLUSION

18

BIBLIOGRAFIA

19