PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN O DETERMINACIN

1. mbito de aplicacin: viene determinado por lo establecido en el artculo 1 del COT, en

el cual se establece que aplica de manera directa en los tributos nacionales, y de manera
supletoria en los tributos municipales.
2. Concepto: Acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular, si existe
una deuda tributaria (an debeatur), quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto
pasivo) y cul es el importe de la deuda (quantum debeatur).
3. Objetivo: es encauzar la actuacin de la Administracin Tributaria Municipal, cuando esta
por iniciativa propia procede a corroborar la existencia y cuanta de la obligacin
tributaria.
4. Naturaleza jurdica: existen dos puntos desarrollados por la doctrina:
4.1 Carcter o efecto constitutivo: El acto de determinacin es el medio capaz de
hacer nacer la obligacin tributaria en cabeza del contribuyente, en virtud de ello,
antes de practicarse sta slo puede hablarse de la existencia de una relacin
jurdica pre-tributaria. Es a partir de la determinacin que puede conocerse el
monto debido al fisco y ste resulta habilitado para su cobro porque la deuda se
constituye y es exigible.
4.2 Carcter o efecto declarativo: El acto administrativo de determinacin contiene
la afirmacin de haberse producido el hecho imponible que prescribe la norma y, la
precisin sobre el monto de la obligacin tributaria que se deriva de dicha
circunstancia. De este modo, la determinacin slo es capaz de declarar la
existencia de la obligacin, cuyo nacimiento se produjo al verificarse el hecho
imponible. Artculos 13 y 130 COT.
FACULTADES DE
TRIBUTARIA:

FISCALIZACIN

DETERMINACIN

DE

LA

ADMINISTRACIN

1. Procedimiento de verificacin: se encuentra establecido en los artculo 172 y ss COT,

en este se establece la facultad de la Administracin de verificar el cumplimiento de la
presentacin de las declaraciones as como de la obligaciones formales tributarias (Artculo
145 COT).
Por su parte, el procedimiento de verificacin de las obligaciones formales tributarias se
puede definir como un mecanismo de la Administracin Tributaria, que persigue establecer la
existencia de la obligacin tributaria mediante la verificacin de la declaracin del sujeto
pasivo y la verificacin del cumplimiento de los deberes formales correspondientes y en caso
de verificarse un incumplimiento, podr imponer las sanciones respectivas mediante
resolucin que se notificar al contribuyente.
En el procedimiento de verificacin, la Administracin Tributaria puede revisar los datos
contenidos en las declaraciones efectuadas por los contribuyentes a los fines de determinar si
ha declarado correctamente, basndose nicamente en la informacin suministrada por el
contribuyente, por lo cual no requiere la apertura del Sumario Administrativo, pues no se trata
de un proceso investigativo, como sera el procedimiento de fiscalizacin o determinacin.
Otras de las funciones que tiene el procedimiento de verificacin, es la de constatar que se
cumpla por ejemplo, con el deber de obtener la Licencia de Actividades Econmicas, as como
la Licencia para el Expendio de Licores, o que el contribuyente tenga el Registro de Publicidad
y Propaganda Comercial, los cuales constituyen deberes formales de los contribuyentes ante
la Administracin Tributaria Municipal, especficamente.

2. Procedimiento de fiscalizacin o determinacin: establecido en los artculo 177 y ss

COT.
3. Liquidacin: Artculo 186 COT.
DONDE SE REALIZA LA FISCALIZACIN? (Artculo 127 COT)
Artculo 127 N 1 y 12 COT
Artculo 129 COT
1)
2)
3)

Oficinas de la AT (Artculo 180 COT)

Domicilio Fiscal del Contribuyente donde se realice la actividad gravada.
Donde existan pruebas del hecho imponible.

FORMAS DE DETERMINACIN:
1)
La determinacin del sujeto pasivo o contribuyente, autodeterminacin: es el
mecanismo ms utilizado por las distintas legislaciones a lo largo del mundo, ya que el rgano
administrativo resulta operativamente incapaz de realizar liquidaciones a cada contribuyente
en particular, por lo cual ste se constituye en liquidador de su propia obligacin a travs de
la declaracin del tributo en el formato establecido por la AT, quedando la actividad
administrativa confinada a un momento posterior (procedimiento de auditora o de
determinacin de oficio).
2)
La determinacin mixta: este tipo de determinacin es que efecta la
Administracin con la cooperacin del sujeto pasivo. A diferencia de la anterior, el sujeto
pasivo aporta la informacin necesaria que le solicita el fisco, pero quien fija el importe es el
rgano fiscal y no el contribuyente. (ej. en la actualidad es con la Administracin Tributaria
Nacional en materia aduanera, donde el contribuyente debe presentar una declaracin pero
quien determina el impuesto es la ATN).
3)
La determinacin de oficio: es un procedimiento encargado a la Administracin en
caso de incumplimiento total o parcial del deber de determinacin por parte del contribuyente
o responsable. Hay dos circunstancias importantes:
1.
Se constituye por la necesidad de materializarse alguno de los supuestos previstos en
el artculo 130 COT.
2.
Se refiere al hecho del incumplimiento total o parcial del deudor tributario, que
justifique la intervencin de la AT en aras de procurar la determinacin de la obligacin
tributaria.
SUPUESTOS PARA QUE SE REALICE LA DETERMINACIN DE OFICIO:
Leer los del artculo 130 COT.
MECANISMOS DE DETERMINACIN DE OFICIO:
1.
Determinacin sobre base cierta: es aquella practicada por la Administracin
cuando dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza,
tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de la
misma.
2.
Determinacin sobre base presuntiva: es aquella realizada en mrtio de los elementos,
hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan
determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. (es un mecanismo subsidiario).

Los supuestos para la procedencia de este tipo de determinacin estn establecido en el

artculo 132 COT.
La doctrina establece que este tipo de mecanismo slo procede cuando exista la
imposibilidad, motivada y probada, de realizar la determinacin sobre base cierta.
Ahora bien, nada prohbe que ambos mecanismos se puedan utilizar en un mismo
procedimiento, en el sentido de que la administracin puede utilizar para determinados
elementos de la obligacin tributaria el mecanismo sobre base cierta y sobre otro el de base
presunta. P. ej. en el impuesto sobre actividades econmicas se le abre el procedimiento al
contribuyente X en el cual se le fiscalizaran los periodos fiscales 2010 y 2011, para 2010 la
AT cuenta con elemento que le permiten deterrminar sobre base cierta cual es la existencia y
cuanta del impuesto; pero para 2011 no cuenta con dichos elementos entonces en relacin a
este ao proceder sobre base presunta. (Sentencia 29/01/2002, caso Contralora General de
la Repblica, SPA/TSJ).
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN:
1.

Apertura del Procedimiento: artculo 178 COT.

1.1
Providencia Autorizatoria Previa (orden de auditora): El procedimiento de
determinacin se inicia por providencia por cuya virtud se habilita a los funcionarios de la AT,
en ella, sealados, al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en el COT y dems
normas tributarias. Si el fiscal actuante no presenta la debida autorizacin, el contribuyente o
responsable no est obligado a entregarlo los libros y comprobantes respectivos para que
proceda a realizar la investigacin.
1.2

Contenido y forma de la mencionada providencia: artculo 178 COT.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

El contribuyente o responsable.
Los tributos a fiscalizar.
Los periodos a fiscalizar.
Los elementos de la base imponible a fiscalizar.
Identificacin del funcionarios.
Cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.

1.3
Omisin de la autorizacin: siendo la autorizacin previa para fiscalizar un acto de
trmite esencial en este procedimiento, su omisin invalida las actuaciones procedimentales
posteriores y, por ende, la resolucin con la cual culmina el mismo, estara vicia de nulidad
absoluta por lo establecido en el artculo 240 COT en concordancia con el 19 LOPA, por
violacin al debido proceso.
2.
COT.

FASE DE FISCALIZACIN: Artculos 179 (obligacin de abrir exp. Adm.), 181 y 182

2.1
Potestad de fiscalizacin: La AT tiene las ms amplias facultades para intervenir en
la esfera privada del contribuyente o responsable a los fines de fiscalizar y determinar de
oficio la obligacin tributaria. Buscan comprobar la verdad y exactitud de los datos aportados
por el contribuyente, as como a investigar los hechos imponibles no declarado o bien
declarados falsamente o insuficientemente. CONSTITUYE UN CONTRO A POSTERIORI.
2.2

Artculo 127 COT---> Facultades de la AT.

2.3

Sin embargo esta faculta tiene determinados lmites los cuales son:

2.3.1 Lmite temporal: no se establece un plazo en el COT para esta fase de fiscalizacin,
la nica contrapartida es el transcurso del tiempo que puede favorecer al contribuyente o
responsable para invocar la prescripcin de la obligacin tributaria.
2.3.2 Lmite territorial: hace referencia al espacio geogrfico en el cual pueden actuar los
funcionarios de la AT autorizados para ejercer las funciones de fiscalizacin.
2.3.3 Lmite personal: esta referido al contribuyente o responsable que puede ser escogido
para ser objeto de una fiscalizacin y, consiguiente, determinacin de oficio de la obligacin
tributaria. Esto se hace se forma discrecional por parte de la AT (ej. Alcalda de Sucre es un
sorteo que se realiza)
2.3.4 Lmite material: Esta constituido por el alcance que puede tener la fiscalizacin y
determinacin de oficio (esta limitacin viene dada por la autorizacin)
2.4

ACTAS EN LA FASE DE FISCALIZACIN:

2.4.1 Acta de Requerimiento: La AT se encuentra facultada para solicitar la informacin y

documentacin necesaria relacionada con la determinacin de oficio del tributo respectivo. A
tal fin, la AT debe sealar con precisin los documentos, datos e informaciones solicitados a
los contribuyentes, responsables y terceros.
2.4.2 Como contrapartida de los anterior esta el Acta de Recepcin de Documentos, a
travs de la cual se deja constancia de los documentos que fueron aportados por el
contribuyente.
2.4.3 Acta de conformidad: Artculo 185 COT, es el acto administrativo que pone fin a la
investigacin fiscal practicada por la AT, declarando que la situacin tributaria del
contribuyente o responsable investigado resulta conforme a las leyes que regulan la
determinacin del tributo, limitando as la facultad de fiscalizacin respecto a los tributos,
perodos, elementos de la base imponible que fueron objeto de comprobacin.
As pues, le estara vedado a la AT practicar una nueva determinacin de oficio sobre los
mismos elementos que fueron objeto de dicha fiscalizacin (Artculo 187 COT). Sin embargo,
esto tiene una excepcin que de verificarse podra dar origen a una nueva fiscalizacin sobre
el mismo objeto del acta de conformidad, previa declaratoria de nulidad absoluta del acta
precedente.
Revocatoria del Acta de Conformidad: La declaratoria de nulidad absoluta del acta de
conformidad debe realizarse a travs de un acto administrativo motivado, en el cual se
sealen las circunstancias de hecho y de derecho en las cuales se fundamenta. Al tratarse de
un acto administrativo creador de derechos subjetivos sobre la situacin tributaria del
contribuyente o responsable, su revocatoria slo podra fundamentarse en una causal de
nulidad absoluta de conformidad con lo previsto en los artculo 240 COT y 19 LOPA. En este
supuesto la revocatoria procedera igualmente al configurarse el supuesto previsto en el
pargrafo nico del artculo 187 COT.
2.4.4 Acta de Reparo Fiscal: artculo 183 y 184 COT. Acto administrativo de trmite a
travs del cual la AT, en ejercicio de sus funciones de investigacin , deja constancia de las
objeciones formuladas a la situacin jurdica tributaria del contribuyente o responsable, como
resultado de la fiscalizacin practicada, permitiendo a estos ejercer su derecho a la defensa
mediante la formulacin de los descargos y la presentacin de las pruebas correspondientes.

La naturaleza jurdica de esta acta, es que es un acto de mero trmite, el acta de reparo no es
recurrible toda vez que, no culmina el procedimiento, ni imposibilita su continuacin, ni
prejuzga como definitivo o causa indefensin.
El artculo 188 COT, seala que en caso que las objeciones contra el acta de reparo versaren
sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el sumario correspondiente, quedando abierta
la va jerrquica o jurisdiccional. ES UNA LOCURA, porque si no se puede ejercer estos
recursos contra el acta fiscal o de reparo, una vez notificada esta, por se un acto de mero
trmite, tampoco en los casos de que la controversia sea de mero derecho. Pero aplicando
literalmente la norma, se permite la va recursiva en este supuesto.
Requisitos del Acta de Reparo: artculo 183 COT.
Notificacin: artculo 184 COT---> artculo 162 COT.
Con la notificacin comienza a computarse el lapso para la aceptacin del reparo, y
seguidamente a su vencimiento, el lapso para presentar descargos.
Omisin del acta de reparo: producira la nulidad absoluta por violacin al debido proceso.
3.
FASE DE EMPLAZAMIENTO: deviene en el primer y nico acto que invita y persuade
al contribuyente, a los fines de que regularice su situacin tributaria (artculo 185 COT), en
efecto, una vez determinada la obligacin tributaria el acto que pone el fin al procedimiento
(Resolucin Culminatoria del Sumario), ya no se invita, sino que al contrario, se exige o intima
el pago de la deuda tributaria determinada de oficio por la AT.
Es la invitacin que debe contener toda acta de reparo fiscal, a los fines que el contribuyente
o responsable proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada y pagar el
tributo, se da un plazo de 15 das hbiles luego de la notificacin del acta de reparo.
Artculo 186 COT. En caso de que la persona, se allane en el plazo establecido se le aplicar
una multa reducida del 10% del tributo omitido artculo 111 pargrafo segundo (contrapartida
a esto ---> artculo 111 COT primera parte).
La finalidad de establecer esto es acelerar la recaudacin tributaria y permitir la terminacin
del procedimiento en el caso que se proceda al pago total del tributo.
Aceptacin total o parcial del acta de reparo fiscal: Artculo 186 COT. La aceptacin no
slo tiene por efecto conferir firmeza e inmutabilidad a sta en lo que ha sido objeto de
allanamiento, sino que adems entraa una renuncia o abandono del derecho del
contribuyente a hacer uso de los medios de defensa e impugnacin previstos en la ley. El
contribuyente no podra cuestionar los hechos sobre los cuales prest su conformidad, salvo
que demuestre que incurri en un error de hecho.
La aceptacin de los reparos (total) trae como consecuencia la terminacin acelerada del
procedimiento, a cuyo efecto la AT debe emitir la resolucin correspondiente. En esta
Resolucin proceder a liquidar lo intereses y la multa de cuanta reducida.
4.

FASE DE INSTRUCCIN

Artculo 188 COT.

De aqu nacen:
1.

El deber de llevar el expediente administrativo. Art. 31 LOPA.

2.
Del primero deriva el derecho de acceder al expediente administrativo. Esto se limita
en el caso de los precios de transferencia porque pueden haber secretos de empresas que no
pueden ser conocidos por la competencia (solo puede ver el exp. Adm. El contribuyente).
4.1
Escrito de descargos: es el medio a travs del cual, el contribuyente o responsable
inserto en el procedimiento, expone las razones de hecho y de derecho que lo llevan a
controvertir las objeciones a su situacin tributaria plasmadas en el acta de reparo fiscal. Esto
debe ser entendido como una facultad del contribuyente, y no como un deber, es decir, que si
este no la presente, de igual forma la AT deber dictar la Resolucin Culminatoria del
Sumario.
Se establece un plazo de 25 das hbiles, y en el caso de precios de transferencia se aumenta
a 5 meses. Deben dejarse transcurrir ntegramente, es decir son lapsos preclusivos.
Ahora bien, la doctrina establece que, al no ser el escrito de descargo un medio de
impugnacin (puesto que es una facultad), el contribuyente puede presentar defensas, aun
despus de este lapso, siempre y cuando no se haya dictado la Resolucin Culminatoria del
Sumario.
4.2
Promocin de pruebas: De acuerdo con el artculo 188 COT, la oportunidad para
promover pruebas coincide con la prevista para la presentacin del escrito de descargos. La
doctrina establece que en realidad no hay un plazo perentorio o de caducidad para promover
pruebas, es decir, que el contribuyente puede siempre promover pruebas para establecer la
verdad material, puesto que si no se podra considerar como anulable el acto, y hasta podra
producir una violacin al derecho a la defensa, y provocar la nulidad absoluta del acto.
4.3
Evacuacin de pruebas: dispone el artculo 189 COT, que una vez vencido el plazo
para presentar el escrito de descargos, se abrir un lapso de 15 das hbiles para que el
interesado evacue las pruebas promovidas.
4.4
Medios de prueba: en cuanto a los medios de prueba, el artculo 156 COT, prev que
pueden invocarse todos los admitidos en derecho.
4.5
Resolucin Culminatoria del Sumario: Pone fin al procedimiento. El procedimiento
de determinacin culmina con una resolucin de la AT que emite un rgano distinto de la AT
distinto al que ejecut la actuacin fiscal, esta establece:
1.
2.
3.

Determina si procede o no la obligacin tributaria.

Impone la sancin.
Intima los pagos correspondientes.

4.6

Requisitos formales: Artculo 191 COT.

4.7
Naturaleza jurdica: es un acto administrativo que causa estado, por cuanto pone fin al
procedimiento y permite al contribuyente o responsable ejercer los recursos previstos en el
COT. Artculo 193 COT.
4.8

Plazo para dictar la Resolucin: Artculo 192 COT (Caducidad---> Lapso Fatal).

RECURSOS TRIBUTARIOS:
Recursos administrativos:
1.
2.

Escrito de Descargos.
Recurso Jerrquico.

3.
4.

Revisin de Oficio.
Recurso de Revisin.

Recursos judiciales:
1.
2.

Contencioso Tributario.
Apelacin TSJ.