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TEMA:
CONTENCIOIDKRIffuJKI^
Facultad
Carrera Profesional
Derecho y CienciasJOltiCas
: Derecho.
2.6. La queja
29
INTRODUCCIN
Como equipo de trabajo en este cursos de Derecho tributario, es fundamental establecer
aspectos importantes sobre la impugnacin Tributaria, est nos obliga a remitirnos
justamente al tema del Procedimiento administrativo tributario, pues en ese contexto se
desenvuelve especficamente.
El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a quienes tienen la oportunidad de
leer nuestro trabajo de investigacin; conocimientos bsicos relacionados a los
procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo N
135-99-EF, y sus modificatorias.
En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se han establecido
los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento
contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio
abarcar los dos ltimos, que tutelan los Derechos del contribuyente.
Organizativamente, esperamos contribuir con la presente investigacin la cual la hemos
dividido en tres captulos:
CAPTULO I: Aspectos generales de los procedimientos contencioso y no contencioso en
materia tributaria.
CAPTULO II: Procedimiento contencioso tributario.
CAPTULO III: Proceso no contencioso tributario.
Abordamos tambin las Conclusiones, Recomendaciones en los artculos analizados que
creemos deben modificarse, la Bibliografa y los anexos, donde establecemos
jurisprudencia acorde al tema tratado.
Finalmente esperamos contribuir al aprendizaje y aplicacin de este curso muy importante
para nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Polticas.
sealado que este tioo de pruebas son problemticas en el proced i micto ^u ar^Ven
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ciefflfica, te nf(! fTgica, dts iafP % rtesanal, etc. Su objeto es entregar a quien
debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no
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estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una persona ajena al
procedimiento.
El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede efectuar nuevas
comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.
Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de
resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formularon los alegatos
el deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la
fecha de presentada la reclamacin.
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.(4)
(4).-GAMBA, csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima gaceta
jurdica
por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre
todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, sta deber declarar la
nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin.
Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver
una causa o situacin planteada, por deficiencia de la ley. 2.2.8. Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse
expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin .(5)
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor, aceptar o
rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver podra no aceptar el
desistimiento al contribuyente, si la omisin del pronunciamiento sobre
el caso, es incompatible con el inters pblico o de terceros.
Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su desistimiento
con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin contra una resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuado respecto
a la devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada.
(5)MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. 2dftorraPluJ!lcd,^a. Edicin. 1999. pp.
298-299
pp. 298-299
en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito de validez del acto
y un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-2007de
11 de setiembre de 2007)
Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto administrativo impugnable
como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos locales y
otros que la ley seale.
2.3.2. Actos reclamables
Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados mediante un
recurso de reclamacin son los actos administrativos que contengan adeudos tributarios, los
que impongan sanciones y los que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria. Tambin son reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin; las resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolucin; las
resoluciones que determinen la prdida de un fraccionamiento establecido por el Cdigo
Tributario o por normas especiales, las resoluciones que denieguen la restitucin de
derechos arancelarios (drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones
que impongan sanciones derivadas de la aplicacin de la Ley N
28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N 121-2003-EF.
2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamacin: Principio de "Solve et
repete"(8)
De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como "Solve et repete", el recurrente debe
pagar para poder reclamar. En nuestro p as, el Cdigo Tributario recoge en forma atenuada
dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la reclamacin para
los casos en que se reclame el total de la resolucin de determinacin o de multa, sin
embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deber pagar aquella parte en que se
est conforme.
(8).-LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.
No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses.
2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administracin Tributaria
haya expedido resolucin expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamacin e interponer apelacin ante el rgano de resolucin en segunda instancia,
segn lo dispuesto por el artculo 144 del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administracin Tributaria debe
resolver los expedientes de reclamacin emitiendo pronunciamiento slo despus de
transcurrido el trmino probatorio, de lo contrario dicha resolucin podra adolecer de
nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de
defensa.
A modo de conclusin diremos que la prueba constituye un elemento importante no solo en
materia tributaria sino en la verificacin de todo proceso, sea penal, laboral, civil, comercial,
entre otros. En este punto coincidimos con GASCON
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013
Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra. Pginas 368 - 369.
De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos tipos de
resoluciones:
Esta accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y supletoriamente, a la Ley N
27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
En ese contexto, la demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3)
meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de modo
excepcional puede impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa
mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los siguientes casos:
Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la materia
a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los votos en la
sala correspondiente.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales previstas en el Artculo
10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444:
"Artculo 10. - Causales de Nulidad
Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias.
29'H
2.6. La Queja
no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos que se tramitaran
observando lo dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectos regulaos expresamente en
el presente cdigo.
41'H
Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la norma seala que la
apelacin ser admitida sin pago previo dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a
la notificacin de la resolucin apelada. No obstante, vencido dicho plazo ser admitido,
previo pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente de aqul en que se efectu la notificacin certificada.
3.7.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la deuda tributaria
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la
iniciacin, plazos y trminos, ordenacin, instruccin y fin del procedimiento, as como los
recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal.
Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrn ser impugnadas ante el Poder
Judicial, mediante la accin contencioso-administrativa. (20)
(20)INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio
Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011-PG. 72
CONCLUSIONES
1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante una revisin
de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya que la misma no es infalible
en la toma de decisiones, solicitando a travs de ellos un reexamen de las decisiones
decretadas por la misma el cualquiera de sus instancias.
2. Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional de
administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero la misma no se puede llevar
arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como una decisin firma, para
ello el cdigo Tributario permite al administrado o contribuyente pueda cuestionar las
decisiones tomadas por la Administracin Tributaria a travs del Procedimiento
correspondiente y sus recursos.
3. Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien marcadas
durante el trmite correspondiente, as en la primera instancia
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013
RECOMENDACIONES
EXPOSICIN DE MOTIVOS:
Debe extenderse la reclamacin a todos los actos administrativos que afecten a
los contribuyentes, responsables y terceros. Ya
que establece cuales son los "actos reclamables", siendo los mismos los netamente
relacionados con resoluciones emitidas por la administracin tributaria con respecto a la
obligacin tributaria (determinacin, multa, orden de pago, etc.)
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013
PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1a ed. Ed. Porra. Mxico, 2000,
Tomo I, p. 803.
Cdigo Tributario Comentado : "Entrelineas SRL."
Cdigo Tributario Comentado: "Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr. Walker
Villanueva Gutirrez"
Pgina web Tribunal Fiscal: www.mef.gob.pe
http://www.serviciosalciudadano.pob.pe/bus/fraMarco.asp
Interpretacin de las Normas Tributarias" "Marcial Rubio Correa"
Ley General de Procedimientos Administrativos" N 27444.
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Documento mercantil en el que se da un derecho a cobro de una cantidad bien a una
persona o entidad determinada, bien al portador
Documentos valorados emitidos por la SUNAT y ADUANAS mediante los cuales se
efectan las devoluciones de tributos pagados indebidamente en exceso, o que son
devueltos por alguna otra razn contemplada en la legislacin tributaria.
ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Lima, 1990
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013
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SOLICITUD DE DEVOLUCION
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