I.E.S.

EXTREMADURA (Montijo)

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UNIDAD 6. LOS TRIBUTOS.

1.- INTRODUCCIN.
1.1.- JUSTIFICACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
Todos conocis los principales impuestos que existen en el Sistema tributario espaol,
pero no os habis preguntado: Por qu deben existir los impuestos en una sociedad?.
Por qu hay que pagar impuestos como ciudadano?.
El Estado tiene una serie de funciones necesarias para la marcha de la economa:
Debe reducir las desigualdades entre los ciudadanos de una sociedad
Tambin entre las distintas regiones.
Para ello dispone de una serie de instrumentos como por ejemplo la existencia de un
subsidio por desempleo, las partidas de gasto pblicos destinados a polticas de
promocin del empleo o a mejorar la integracin de los colectivos ms desfavorecidos.
Todo ello se puede pagar gracias a los ingresos pblicos que el Estado obtiene a travs
de los tributos
La Constitucin espaola establece la obligatoriedad para todos los espaoles de
atender al pago de sus tributos. As en el artculo 31.1 se indica que:
todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que en ningn caso tendr alcance
confiscatorio.
De aqu se deducen los principios fundamentales del sistema tributario espaol.
1.2.- PRINCIPIOS GENERALES.
La LGT establece los principios y las normas jurdicas generales del sistema tributario
espaol y ser de aplicacin a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el
alcance que se deriva del artculo 149.1.1., 8., 14. y 18. de la Constitucin.
En el artculo 3.1 de la LGT se consagran los principios de justicia, generalidad,
igualdad, progresividad, equitativa distribucin de la carga tributaria y no
confiscatoriedad.
Principio de igualdad. Inspirado en el artculo 14 de la Constitucin, supone
que la carga tributaria debe repartirse equitativamente entre todas las

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personas con igual capacidad econmica. El cumplimiento de las obligaciones

tributarias afecta a todos los ciudadanos por igual, sin excepciones.
Principios de progresividad y equitativa distribucin de la carga tributaria.
Suponen que la carga tributaria se reparta en funcin de la capacidad
econmica y contributiva de los ciudadanos.
Principio de no confiscatoriedad. Supone que los ingresos tributarios
contribuyen a financiar el gasto pblico de forma equitativa y progresiva sin
que haya excesos por parte de los poderes pblicos a la hora de detraer de las
economas privadas los ingresos tributarios, es decir, la tributacin nunca
puede ser superior a la renta o patrimonio gravado, ya que la referida
tributacin jams puede tener carcter confiscatorio.
Principio de legalidad. En su artculo 133 la Constitucin establece que la
potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al
Estado, mediante Ley, de tal manera que para que un tributo sea exigible
tiene que existir una ley dictada por quien tiene competencia para ello. No
obstante, las CCAA y las corporaciones locales podrn establecer y exigir
tributos, de acuerdo con la Constitucin y las leyes.
En el apartado 2 del mismo artculo 3 se hace incidencia en que: La aplicacin del
sistema tributario se basar en los principios de proporcionalidad, eficacia y limitacin
de costes indirectos del cumplimiento de obligaciones formales y asegurar el respeto
de los derechos y garantas de los obligados tributarios.
El principio de proporcionalidad supone que la actuacin de la Administracin
tributaria debe hacerse de forma que perjudique lo menos posible a los
ciudadanos.
El principio de eficacia debe presidir igualmente la actuacin de la
Administracin tributaria (art. 103 de la Constitucin).
El principio de limitacin de costes indirectos derivados del cumplimiento de
obligaciones formales: la Administracin tributaria debe facilitar en todo
momento a los ciudadanos el correcto cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales, de forma que estos eviten acudir al servicio de asesoras
fiscales. Igualmente se debe tender a simplificar y reducir las obligaciones
tributarias que asuman los ciudadanos.
El principio de respeto de los derechos y garantas de los obligados tributarios
est regulado en el artculo 34.
2.- LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y CLASES
La definicin del tributo se encuentra recogida en el artculo 2.1 de la Ley General
tributaria, establecindose en la misma lo siguiente:

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Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Por tanto:

Recuerda

Los tributos son ingresos pblicos constituidos por prestaciones

obligatorias exigidas por la Administracin Pblica a los
contribuyentes

La finalidad de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para hacer frente a
los gastos pblicos. De esta forma las Administraciones Pblicas pueden hacer frente a
gran cantidad de servicios que prestan a los ciudadanos, tales como: sanidad,
educacin, obras pblicas, etc.
Caractersticas:

Es una obligacin, en la que existe un acreedor y un deudor.

Es una obligacin legal, es decir, se establece con arreglo a la ley.
Es una obligacin de carcter pecuniario.
Se establece a favor de un ente pblico con el fin de financiar sus gastos.
Recaen sobre quien realiza ciertos actos que ponen de manifiesto su capacidad
econmica.

2.1. CLASES DE TRIBUTOS.

La propia LGT establece en su artculo 2.2 que existen tres clases de tributos: tasas,
contribuciones especiales e impuestos.
1. Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. El elemento material
que las caracteriza consiste en que son una actividad realizada por la propia
Administracin, pero previamente promovida por el particular obligado a su
pago.

Recuerda

Es decir, las tasas son tributos que se pagan como contrapartida

a la prestacin de un servicio o a la realizacin de alguna
actividad por parte de las Administraciones Pblicas.

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ejemplo:
-

El importe a pagar por pasar la inspeccin tcnica de vehculos (ITV)

Los derechos de matrcula
La expedicin de un ttulo acadmico
La expedicin del DNI o carnet de conducir
Recogida de basuras
Instalacin de terrazas o quioscos en las aceras de las vas pblicas, etc.

2. Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la

obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En la contribucin especial
existe tambin una actividad administrativa pero, a diferencia de la tasa, dicha
actividad surge sin que medie una peticin del contribuyente, es decir, existe una
actuacin de la Administracin que, sin ir dirigida a un sujeto pasivo en especial, le
ocasiona un beneficio y por ello debe pagar el tributo.

ejemplo:
-

Las cantidades que un ayuntamiento pueda exigir a los propietarios de

inmuebles situados en una calle que se peatonaliza son contribuciones
especiales, ya que se entiende que las obras realizadas redundan en beneficio
de los propietarios de los inmuebles, que obtienen un incremento en el valor
de los mismos a consecuencia de la peatonalizacin realizada.
El alumbrado pblico.
El alcantarillado y asfaltado de las calles......

3. Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad econmica del contribuyente. Frente a los tipos anteriores, el elemento
objetivo del hecho imponible no supone, en ningn caso, una actividad
administrativa. La realizacin del hecho imponible corresponde exclusiva y
nicamente al sujeto pasivo, sin intervencin alguna de la Administracin (sin
contraprestacin), apareciendo la coactividad en el momento del nacimiento de la
obligacin tributaria

Recuerda

Es decir, impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin

especfica y ponen de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente.

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ejemplo:
-

IVA
IRPF
Impuesto de sociedades
Impuestos sobre bebidas alcohlicas, labores del tabaco
Impuesto sobre bienes inmuebles, etc.

3. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TRIBUTO

1. Hecho imponible.
Es aquel supuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley de cada tributo,
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin de tributar. Por ejemplo: la
obtencin de una renta, propiedad de una vivienda, etc.
2. Contribuyente.
Es la persona fsica o jurdica a la que la Ley impone la carga tributaria que se deriva del
hecho imponible; es decir, persona sobre la que recae el impuesto. Por ejemplo, el
trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA.
3. Sujeto.
Hay que diferenciar entre sujeto activo y sujeto pasivo.
Sujeto activo: es quien establece y exige el impuesto. Por ejemplo: en el caso
del Impuesto sobre la renta de las personas fsicas el sujeto activo es el Estado,
mientras que en el Impuesto sobre bienes inmuebles quien exige el impuesto
es un ente local, el Ayuntamiento.
Sujeto pasivo: es la persona fsica o jurdica a la que la ley obliga a declarar y
pagar el tributo, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Por
ejemplo, las empresas en el IVA.
4. Base imponible.
Se define como la cuantificacin y valoracin del hecho imponible, conforme a las
normas, medios y mtodos que la Ley de cada tributo establezca para su
determinacin.
Ejemplos: total compra en el IVA, beneficio de la empresa en el IS.
5. Reducciones.
Cantidad que la Ley permite deducirse de la base imponible. Por ejemplo, discapacidad
en el IRPF.

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6. Base liquidable.
Es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones
establecidas en la ley.
Base liquidable = base imponible reducciones.

En aquellos impuestos en los que no estn reguladas determinadas reducciones, la

base imponible coincidir con la base liquidable.
7. Tipo de gravamen o tipo impositivo.
Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener
como resultado la cuota ntegra. Hay varios tipos:
Proporcional: cuando el porcentaje es siempre el mismo independientemente
de la cuanta de la base liquidable Ej: los tipos de IVA..
Progresivo: cuando el tipo que se aplica es variable y aumenta a medida que
aumenta la base, es decir, pagan ms los que ms tienen. Ej: el tipo de
gravamen del IRPF.
Tipo especfico o fijo: no es un porcentaje de aplicacin como los casos
anteriores, sino una cantidad fija de dinero para cada medida o elemento que
se establezca. Por ej: tributo a la importacin que grava en funcin de 5 /kgr
de peso de la mercanca importada.
8. Cuota ntegra.
Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.

Cuota ntegra = base liquidable x tipo de gravamen.

En principio la cuota ntegra sera la cantidad que el contribuyente debera pagar a

Hacienda, pero la ley de cada tributo establece una serie de deducciones o
bonificaciones de dicha cuota aplicables por circunstancias personales (por ej. Tener
hijos a cargo) o para incentivar determinadas actuaciones de empresa (por ej. Por
medidas por incentivar la exportacin en el impuesto de sociedades).
Tras la aplicacin de las deducciones obtenemos la cuota lquida.

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9. Cuota lquida.
Es el resultado de la cuota ntegra menos deducciones.

Cuota lquida = cuota ntegra - deducciones

10.

Retenciones y pagos a cuenta.

Son las cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto, por ejemplo: retenciones
de los trabajadores, pagos fraccionados de las empresas, etc.
11.

Cuota diferencial.

Es el importe de la cuota lquida menos las retenciones y pagos a cuenta.

12.

Deuda tributaria.

Es la cantidad a ingresar por el impuesto.

Tambin formarn parte, en su caso, de la deuda tributaria los siguientes conceptos:
- Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, ya sea a favor del
tesoro o de otro ente pblico.
- Los recargos previstos en la LGT, para declaraciones presentas fuera de plazo,
sin requerimiento previo.
- Los intereses de demora.
- El recargo de apremio.
- Las sanciones pecuniarias.
13.

Devengo.

Es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se

produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.

4. LOS IMPUESTOS EN ESPAA.

La principal clasificacin de los impuestos se hace atendiendo al modo en que stos se
recaban del contribuyente.
4.1.- IMPUESTOS DIRECTOS.
Recaen directamente sobre la capacidad econmica del contribuyente, es decir, su
patrimonio y los ingresos que haya obtenido en un determinado periodo.

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Los principales impuestos directos son:

- Impuesto sobre la Renta de las personas fsicas.
- Impuesto sobre Sociedades.
- Impuesto sobre la renta de no residentes.
- Impuesto sobre Sucesiones y donaciones.
4.2.- IMPUESTOS INDIRECTOS.

Recaen sobre la compra o consumo de determinados bienes y servicios. Se pagarn

ms impuestos indirectos cuanto ms bienes y servicios se adquieran, sin hacer
distincin de quin es el que efecta la compra, ni de su patrimonio o renta.
Los principales impuestos indirectos son:
- Impuesto sobre el valor aadido (IVA).
- Impuesto sobre Transmisiones y actos jurdicos documentados.
4.3.- IMPUESTOS ESPECIALES.

Podemos distinguir:
a) Armonizados a nivel comunitario.
-

Impuesto sobre el alcohol y las bebidas derivadas.

Impuesto sobre los hidrocarburos.
Impuesto sobre las labores del tabaco.

b) No armonizados.
-

Impuesto sobre la electricidad.

Impuesto sobre determinados medios de transporte.

4.4.- REGMENES ESPECIALES.

En nuestro pas estn reconocidos los siguientes regmenes fiscales especiales:

El Rgimen de Concierto del Pas Vasco y el Rgimen de Convenio de Navarra.
Supone que son estas dos comunidades quienes elaboran, gestionan y recaudan
sus propios tributos, que no diferirn esencialmente de los estatales, y a cambio,
deben pagar al Estado un cupo (se establece cada cinco aos) por los servicios que
el Estado presta en dichos territorios, como por ejemplo: seguridad, ferrocarril,
servicios exteriores, justicia, defensa, etc.

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En Canarias, las particularidades estn en los impuestos que gravan el consumo.

No se aplica el IVA ni los impuestos especiales. Se aplican el Impuesto general
Canario (IGIC) y el arbitrio sobre las importaciones de Canarias.
En Ceuta y Melilla no se aplica el IVA, ni alguno de los impuestos especiales. En
su lugar se aplica el Impuesto sobre la produccin, los servicios y la importacin
(IPSI) y en los impuestos especiales slo se exigen el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte, y de los impuestos de fabricacin, el
Impuesto Especial sobre la Electricidad. Pero existe un gravamen complementario
del IPSI sobre las labores del tabaco y sobre el carburante y los combustibles.

5. EL SISTEMA TRIBUTARIO DE LAS HACIENDAS LOCALES.

El sistema tributario de las Haciendas Locales est recogido en el Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, que disea un modelo basado en impuestos
obligatorios, impuestos potestativos, contribuciones especiales y, sobre todo, en las
tasas por prestaciones de servicios o por aprovechamiento del dominio pblico.
Los municipios slo tienen la potestad reglamentaria que se manifiesta a travs de las
Ordenanzas Fiscales de cada respectivo Ayuntamiento.
5.1.- IMPUESTOS.
Segn la Ley, los Ayuntamientos estn obligados a exigir los impuestos sobre Bienes
Inmuebles, sobre Actividades Econmicas y sobre Vehculos de Traccin Mecnica.
Asimismo, los Ayuntamientos podrn, si as lo desean, establecer y exigir el Impuesto
sobre Construcciones, Instalaciones y Obras y el Impuesto sobre el Incremento de
Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Grava la propiedad de los inmuebles rsticos, urbanos y de caractersticas especiales,
as como la titularidad de un derecho real sobre dichos inmuebles (usufructo y
superficie) y las concesiones administrativas, gravando el valor de esos inmuebles.
La referencia bsica de este impuesto se encuentra en el valor catastral que est
integrado por el valor del suelo y el de las construcciones.

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Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)

El IAE grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales y artsticas, se
ejerzan o no en local determinado y se encuentren o no especificadas en las tarifas.
Desde el ao 2003 se exceptan de gravamen a las personas fsicas y entidades cuya
cifra neta de negocios no alcance la cifra de 1.000.000 de euros, con lo que, en la
prctica, se ha suprimido el impuesto para el 90% de los contribuyentes.
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
Grava la titularidad de vehculos aptos para circular por las vas pblicas.
La cuota viene determinada en funcin de ciertos criterios que afectan al vehculo:
caballos fiscales, carga, capacidad, cilindrada, etc.
Los Ayuntamientos pueden incrementar dicha cuota mediante la aplicacin de unos
coeficientes sin que puedan superar el coeficiente 2, tal y como se establece en el
Texto Refundido de la Ley de las Haciendas Locales.
En este impuesto, el perodo impositivo coincide con el ao natural, salvo en el caso de
primera adquisicin de los vehculos. En este caso el perodo impositivo comenzar el
da en que se produzca dicha adquisicin.
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
Este impuesto grava la realizacin de cualquier construccin, instalacin u obra para la
que se exija la correspondiente licencia de obras, se haya obtenido o no dicha licencia,
siempre que su expedicin corresponda al Ayuntamiento de imposicin.
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
Este impuesto, llamado popularmente plusvala, grava el incremento de valor de los
terrenos de naturaleza urbana que se ponga de manifiesto a travs de la transmisin
de los mismos por cualquier ttulo, o de la constitucin o transmisin de cualquier
derecho real de goce limitativo del dominio sobre dichos terrenos.
La cuantificacin de la deuda depender de los porcentajes que aprueban los
Ayuntamientos, y que estar en funcin del tiempo transcurrido entre las
transmisiones, y del tipo de gravamen que se aplique a la base imponible.
5.2.- TASAS.

Segn el artculo 20 de la LRHL (Ley Reguladora de las Haciendas Locales), las Entidades
Locales podrn establecer tasas por la utilizacin privativa o el aprovechamiento

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especial del dominio pblico local, as como por la prestacin de servicios pblicos o la
realizacin de actividades administrativas de competencia local que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos.
Este tributo es de muy frecuente utilizacin en las Entidades Locales. Por ejemplo:
tasas por recogidas de basuras, alcantarillado, licencia urbanstica, licencia de apertura,
licencia ambiental, ocupacin de la va pblica con terrazas, etc.
5.3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES

La LRHL dice que constituye el hecho imponible de las contribuciones especiales la

obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos, de carcter local, por las entidades respectivas.
Como ejemplos de supuestos que dan lugar a las mismas en el mbito local podemos
citar el incremento de valor de una vivienda por la realizacin de obras municipales, o
la nueva pavimentacin de calles o aceras.
5.4.- PRECIOS PBLICOS

Las Entidades Locales podrn establecer precios pblicos por la prestacin de servicios
o la realizacin de actividades de la competencia de la Entidad Local, siempre que no
concurra ninguna de las circunstancias especificadas en la LRHL, que permitan la
exigencia de una Tasa. Ejemplo: precio por la utilizacin de instalaciones deportivas o
piscinas de carcter municipal.

BIBLIOGRAFA:
Libro de texto de Ediciones Paraninfo
Libro de texto de EDITEX