Organismos Internacionales de Normatizacion

ORGANISMOS INTERNACIONALES DE NORMATIZACION CONTABLE
OBJETIVOS DEL TRABAJO

OBJETIVO GENERAL.
Conocer los estndares y actividades que realizan los Organismos Internacionales de
Normatizacin Contable, para armonizar internacionalmente los criterios de elaboracin
y presentacin de la informacin financiera.
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
- Recabar informaciones relacionados a Organismo Internacionales de Normalizacin
Contable para un conocimiento eficiente.
- Conocer la emisin de los estndares o modelos internacionales de contabilidad por
puestos por los Organismos Internacionales de Normatizacin Contable.
- Idear un sistema contable internacional armonizado para la comprensin y anlisis de los
estados financieros de empresas multinacionales.
CONTABILIDAD INTERNACIONAL
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MARCO TEORICO.
1. ARMONIZACION MUNDIAL DE CARACTER PBLICO.
ARMONIZACIN.
Poner en armona dos o ms partes de un todo, o dos o ms cosas que deben concurrir
al mismo fin.
Concertar los diferentes puntos de vista para alcanzar una estrategia comn.1
Sinnimos: acordar, concordar, concertar, conformar, hermanar, unir, uniformar,
conciliar.2
ARMONIZACIN CONTABLE.
Revisin, reestructuracin y compatibilizacin de los modelos contables vigentes a
nivel internacional, a partir de la adecuacin y fortalecimiento de las disposiciones
jurdicas que las rigen, de los procedimientos para el registro de las operaciones, de la
Diccionario Manual de la Lengua Espaola - 2007 Larousse Editorial, S.L.

Diccionario Manual de Sinnimos y Antnimos de la Lengua Espaola - Larousse Editorial, S.L.
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informacin que deben generar los sistemas de contabilidad gubernamental y de las

caractersticas y contenidos de los principales informes de rendicin de cuentas.
La armonizacin contable es un gran componente para alcanzar los objetivos de las
naciones, como lo son la supresin de las barreras y la coordinacin de las
salvaguardias establecidas en las leyes nacionales.3
ARMONIZACION MUNDIAL DE CARACTER PBLICO.
Los nicos intentos mundiales de lograr un cierto grado de armonizacin contable de
carcter publico proceden tanto de la ONU como de la OCDE, organismos en los que,
como es conocido, participan los correspondientes pases por medio de sus respectivos
gobiernos, razn por la que se califican a dichas manifestaciones de normalizacin
pblica.
Ambas instituciones se han ocupado inicialmente de la armonizacin de la Contabilidad
Pblica. Posteriormente se abordo el mbito empresarial, coincidiendo con el desarrollo
de un fenmeno consustancial al capitalismo actual: la empresa multinacional.
De este modo, la regulacin micro contable surgi en ambos organismos como
subproducto de un intento normativo ms amplio, que pretenda el control sobre las
actuaciones de este tipo de empresas y una de cuyas principales manifestaciones es el
establecimiento de normas comunes para la informacin contable, al objeto de
favorecer la comparabilidad y de obligar de alguna manera a estas empresas a poner
claramente de manifiesto sus datos tanto financieros como no financieros.
1.1. La organizacin de Naciones Unidas (ONU).
La actividad de la Organizacin de Naciones unidas se puede resumir de la
siguiente manera:
El consejo econmico y social de la ONU cre, en julio de 1972, un grupo de
expertos, llamados a estudiar el papel de las empresas multinacionales y su
impacto en el proceso de desarrollo econmico mundial. Fruto de su trabajo fue la
creacin a finales de 1974, de la Comisin de Empresas Transnacionales
Este grupo present en 1976 las conclusiones de su trabajo, poniendo en el mismo
de manifiesto la necesidad de establecer un sistema internacional comparable de
3
Ta pereda, Jorge. Principios y normas de contabilidad. Instituto de Planificacin Contable, 1983, pp.
263 271.
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contabilidad y de presentacin de informes contables, recomendando la creacin

de un grupo de expertos de normas internacionales de contabilidad, que sirviera de
apoyo a la Comisin de Empresas Transnacionales.
A este grupo de Expertos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y de
Presentacin de Informes le fueron fijados amplios objetivos, entre los que se
encuentran:
a) Examinar la prctica existente en cuanto a la presentacin de informes por parte
de las empresas transnacionales y los requisitos en la materia en los distintos
pases.
b) Identificar las lagunas existentes en la informacin que proporcionan las
empresas en sus informes, examinando la viabilidad de diversas propuestas
encaminadas a su mejor presentacin.
c) Recomendar una lista mnima de datos junto con sus definiciones, que debera
incluirse en las memorias de las empresas trasnacionales y sus filiales, teniendo
presente las recomendaciones de otros grupos internacionales que se ocupan de
la materia.
Este ltimo grupo en su informe relativo a 1977, contempla una lista mnima de
datos, que deberan
ser incluidas por las empresas multinacionales en sus
informes peridicos. Para la confeccin de esta lista se tuvieron en cuenta las

normas y pronunciamientos de otros organismos, tales como el IASC, la CEE (hoy
UE) y la OCDE, de manera que pueda decirse que la postura de la ONU es un
compendio de las reglas dictadas por otras instituciones normalizadas.
Dentro del sistema de creacin sucesiva de grupos, la Comisin de Empresas
Transnacionales, con la aprobacin del Consejo Econmico y Social, decidi, en
1979, la creacin del Grupo Especial de Trabajo Intergubernamental de Expertos en
Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes (ISAR), que
tomando como punto de partida el Informe de su antecesor, ya mencionado,
correspondiente a 1977, ha elaborado un segundo informe, considerablemente
amplio y mejorado. 4
Carlos Javier Sanz Santolaria. Armonizacin Contable Mundial: Principales Organismos. Departamento
de Contabilidad y finanzas. Universidad de Zaragoza - Espaa.
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El ISAR emiti en Septiembre del 2002, quince directrices internacionales para la

contabilidad e informacin financiera de las PYME para las empresas del nivel dos y
una directriz para la empresas del nivel 3. Se entiende que las empresas del nivel 1,
implementaran el sistema contable de los IAS IFRS emitidos por la IASC (hoy
IASB), reciben la denominacin de empresas del nivel uno por ser entidades que
participan en el mercado pblico de valores.5
1.2. La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico ha seguido una
trayectoria muy similar a la correspondiente a la ONU, tanto en cuanto que sus
primeros pasos en la normalizacin se centran en la Contabilidad macroeconmica,
como en su posterior atencin en las empresas multinacionales. En este ltimo
mbito, sus actuaciones se han llevado a cabo en las siguientes fases:
En 1975 se cre un Comit de Inversin Internacional y Empresas Multinacionales.
En el ao siguiente, el Consejo de la OCDE aprob la Declaracin sobre Inversin
Internacional y empresas multinacionales, gua en cuyo marco habran de situarse
en lo sucesivo
los trabajos de aquel comit, as como cuantos otros grupos
pudieran crearse al respecto.

Esta declaracin que tiene el carcter de recomendacin a los pases miembros, se
divide en dos partes. En la primera se traza un conjunto de lneas generales de
actuacin
entre aquellos pases, que incluye la necesaria colaboracin
internacional en relacin con las empresas multinacionales, mientras que la

segunda parte recoge un conjunto de recomendaciones dirigidas a las empresas de
este tipo, relativas a principios generales de actuacin, publicacin de
informaciones, competencia, financiacin, fiscalidad, empleo
y relaciones
profesionales y ciencia y tecnologa.

Posteriormente, el Comit de Inversin Internacional y Empresas Multinacionales
creo en 1978 un grupo de trabajo
sobre Normas Contables, cuyo principal
cometido consisti en la recopilacin de las practicas seguidas en materia contable
Meja Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Mantilla Galvis, Omar de Jess. Contadura
Internacional. Bogot: ECOE Ediciones, 2006.
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por los pases miembros, subrayando la conveniencia de fomentar la cooperacin

internacional a este respeto, ante la diversidad de prcticas existentes.
El informe de este grupo fue sometido, a fnales de 1979, al Comit de Inversin
Internacional y Empresa Multinacionales, quien a su vez, acord la continuidad en
sus trabajos del grupo sobre Normas Contables, fijando para el mismo el objetivo
genrico de promover los trabajos comunes en el mbito Internacional y, como
objetivo especfico, la ampliacin y clarificacin de los trminos tcnicos
contenidos en la Declaracin
sobre inversin internacional y empresas
multinacionales. Fruto de este ltimo mandato fue un trabajo en el que se defina

un buen conjunto de conceptos contables.
Adems, este grupo de trabajo sobre Normas Contables ha elaborado, hasta el
momento, varios estudios comparativos sobre temas concretos: relaciones entre
contabilidad y fiscalidad; el estado de origen y aplicacin de fondos; gastos de
investigacin y desarrollo; conversin de moneda extranjera;
prcticas de
consolidacin; etc. 4
En la actualidad es abundante el trabajo de la OCDE, siendo de resaltar la Emisin
de los Marcos de Buen Gobierno o Gobierno Corporativo, principios que fueron
emitidos en 1999, el Gobierno Corporativo puede definirse como: La forma en que
se administran y controlan las empresas. 5
Carlos Javier Sanz Santolaria. Armonizacin Contable Mundial: Principales Organismos. Departamento
de Contabilidad y finanzas. Universidad de Zaragoza - Espaa.
5
Meja Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Mantilla Galvis, Omar de Jess. Contadura
Internacional. Bogot: ECOE Ediciones, 2006.
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Intentos mundiales de lograr un cierto grado de armonizacin contable de carcter

pblico proceden tanto de la ONU como de la OCDE
2. ARMONIZACION MUNDIAL DE CARCTER PRIVADO

2.1. GENERALIDADES SOBRE LA ARMONIZACIN DE LAS NORMAS DEL DERECHO
INTERNACIONAL PRIVADO.
La armonizacin de las normas del Derecho Internacional Privado es un
mecanismo de integracin normativa que a travs de la combinacin de criterios
esenciales, conduce a la unin de ponderaciones jurdicas provenientes de diversos
sistemas legales. Igualmente, produce una composicin normativa con origen en los
criterios antes referidos, que no implica necesariamente la adopcin de un texto
uniforme. Asimismo, es un punto de partida tanto para los legisladores nacionales
como para los contratantes internacionales, que procura conjugar el enfoque
jurdico para la prevencin de los conflictos de leyes que en el orden privado
puedan presentarse en un supuesto de hecho, en el cual se formula un problema de
extraterritorialidad.
La bsqueda de soluciones que minimicen los conflictos de leyes
internacionales de orden privado, se lleva a cabo mediante la concertacin de
criterios jurdicos entre los pases que poseen similitudes en sus tradiciones
jurdicas y desarrollo econmico, y adems, sus particulares mantienen relaciones
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entre s, que conllevan el surgimiento de problemas referentes a la determinacin

del Derecho aplicable a los supuestos de hecho en materia civil, mercantil o
procesal, conectados con ms de un ordenamiento jurdico. Todo lo expuesto
plantea la necesidad de prever soluciones internacionales mediante la
armonizacin de los sistemas legales nacionales.
En el proceso de armonizacin se pueden efectuar modificaciones, tanto por
los Estados, para adecuar las normas a los intereses y necesidades de su poblacin,
como por las partes, en sus contratos internacionales; pero su finalidad inicial
puede verse trastocada por la introduccin de adecuaciones cuando su formulacin
no es clara y precisa. Esto obedece al amplio margen de maniobra que se les
concede a los Estados y a los contratantes internacionales para que hagan uso de
sus propias nociones y conceptos jurdicos, que a veces definen, en los distintos
sistemas jurdicos contenidos diferentes.
En el mbito contractual la finalidad de la armonizacin de las normas de
Derecho Internacional Privado es generar a las partes intervinientes un clima de
mutua confianza y de seguridad jurdica, que se logra mediante la superacin de las
barreras que obstaculizan el desenvolvimiento de las relaciones interpersonales de
carcter privado en materia civil, mercantil y procesal.
Por otra parte, la armonizacin es un mecanismo de integracin normativa
de carcter flexible, capaz de adecuarse a los requerimientos de las reas jurdicas
que los Estados pretendan concordar, considerando tambin que, algunas materias
son susceptibles de ser ajustadas con mayor facilidad que otras; por ejemplo, las
normas relativas a los negocios internacionales, caracterizadas por su carcter
dinmico y prctico, muestran mayor adaptabilidad que las instituciones jurdicas
del Derecho de Familia, debido a su marcado carcter poltico circunscrito a los
requerimientos poblacionales de cada nacin.
2.1.1. Caractersticas. La armonizacin del Derecho Internacional Privado posee
entre algunas de sus caractersticas, las siguientes.
Es un proceso que consiste en la unin de criterios provenientes de diversos
ordenamientos jurdicos basados en distintas culturas, sistemas econmicos
y sociales, entre otros aspectos de necesaria consideracin.
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Para poder llevarlo a cabo, se amerita del cumplimiento de determinadas

pautas que dilucidan la posibilidad de concordar materias especficas.
La aplicacin del mtodo comparado. Los esfuerzos estatales e institucionales
se abocan por encontrar coincidencias y superar disensiones en distintos
sistemas jurdicos. En este proceso mltiples factores polticos, culturales y
econmicos, entre otros, cumplen una funcin importante en la lucha por la
integracin del Derecho, donde la bsqueda de una frmula normativa
armnica suele mezclarse casi inevitablemente, con la pesquisa de la mejor
norma. Se trata de comprender cmo funcionara una institucin jurdica
extranjera en determinado territorio, para indagar si la solucin prctica que
propone ese sistema legal forneo a un mismo problema, es ms conveniente
que el sistema jurdico propio, y asimismo, la posibilidad de ser adoptada en
un entorno cultural, econmico, social y poltico diferente. Por ello, es
necesario la aplicacin del mtodo comparado y estudiar cada uno de los
ordenamientos jurdicos nacionales para as encontrar y superar las
desigualdades, pero respetando el particularismo de cada uno de los pases
en cuanto a los factores polticos, culturales y jurdicos, y slo en aquello que
responda a diferencias de intereses racionalmente defendibles.
Presenta una abstraccin de criterios materiales que constituyen los
principios rectores que considerarn tanto los Estados al formular normas
jurdicas sobre determinada materia, como las partes en sus acuerdos
contractuales. Por esta razn puede llevarse a cabo la armonizacin de las
normas del Derecho Internacional Privado sin la necesidad de que el proceso
culmine en la creacin de un instrumento normativo unificado.
Asimismo, es un anlisis de propuestas dirigidas a disminuir los conflictos de
leyes, a travs de la indagacin sobre los criterios jurdicos similares
existentes en los distintos ordenamientos jurdicos que se pretendan
integrar. Su posterior compilacin conforma los modelos generales a
considerar por los diferentes Estados en su labor legislativa o por las partes
en los contratos internacionales.
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De igual modo, la armonizacin se ve impulsada por la globalizacin y en su

devenir ratifica el carcter universal del Derecho Internacional Privado. Esta
era posmodernista, caracterizada por el auge de las relaciones mercantiles
internacionales, el dinmico intercambio de bienes y servicios facilitado por
el desarrollo de la tecnologa y las telecomunicaciones, conjuntamente con
los nuevos mecanismos aplicados a las transacciones financieras por medio
de la banca, entre otros renglones de igual importancia y participacin, le han
adjudicado a esta ciencia ius privatista la cualidad de universal, pues su
mbito de actuacin, adems de exceder los estrechos lmites de un Estado,
se circunscribe a una esfera espacial global.
El Derecho como disciplina social dirigida a regular la conducta humana, es
una ciencia que tambin tiende a armonizarse , aun cuando sus fuentes
provengan de diferentes latitudes.
2.2. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA ARMONIZACIN Y UNIFICACIN DEL
DERECHO INTERNACIONAL PRIVADO.
Se considera que a la armonizacin y unificacin del Derecho Internacional Privado
es posible referirles ventajas y desventajas. En el primero de los casos, se comentan
las prerrogativas que consolidan la misin de estos procesos, sin embargo, tambin
es posible oponerle una serie de crticas, cuya finalidad no es abatir tales
instituciones, sino presentarlas objetivamente.
2.2.1 Ventajas.
El logro de los objetivos propuestos en un proceso de integracin.
El Derecho interno de los Estados en un proceso de integracin debe estar dotado
de un contenido normativo similar. La armonizacin y la unificacin de los
ordenamientos jurdicos en las reas objeto de integracin, constituyen uno de los
factores fundamentales para alcanzar los objetivos propuestos. Esta apreciacin es
vlida cuando se considera una caracterstica de la economa en las sociedades
desarrolladas con un excelente progreso en la actividad mercantil, sta es la
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existencia de una legislacin armnica o uniforme que permite transacciones

mercantiles sustentadas en mecanismos de cooperacin en el proceso integrador.
La armona en las soluciones. La prctica jurdica ha demostrado que la existencia
de distintos ordenamientos jurdicos entre los Estados que forman la comunidad
internacional, conlleva a que una misma controversia sea resuelta de diversas
formas en diferentes Estados, con graves perjuicios para los operadores
internacionales respecto de la certidumbre y la seguridad jurdica.
Ante esto, debe procurarse la armona internacional de soluciones mediante la
armonizacin y unificacin de las normas jurdicas de Derecho Internacional
Privado, con la finalidad de que las leyes sean interpretadas y aplicadas de la
manera ms idntica posible, y cualquier controversia debera ser decidida del
mismo modo con independencia del Estado que la resuelva, pues si los Estados
declaran aplicable la misma ley, el resultado debera ser similar con abstraccin del
lugar de donde sea debatida la controversia.
La unidad entre diversas legislaciones. Los Estados ejercen su soberana legislativa
mediante la creacin de normas jurdicas que responden a las exigencias
particulares de su poblacin. Esta autonoma conlleva a divergencias normativas y
en consecuencia, al nacimiento de conflictos de leyes, que si bien pueden
disminuirse, no desaparecen por
ms empeo y esfuerzo que exista para
conseguirlo.
Constituye entonces una ardua actividad gubernamental e institucional la
bsqueda, en la medida de lo posible, de la unidad entre las diversas legislaciones
que dan origen a las colisiones normativas mediante la creacin de normas
armonizadas y unificadas destinadas a dirimirlas.
La seguridad jurdica. Las normas armonizadas o unificadas reguladoras de las
relaciones interpersonales, otorgan seguridad a los derechos e intereses de los
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operadores jurdicos internacionales. La efectividad de la anterior aseveracin

aparece con mayor evidencia en las leyes civiles y mercantiles armonizadas o
unificadas, encaminadas a garantizar el mximo de seguridad posible en la solucin
de los problemas que se suscitan en las relaciones mercantiles que desbordan las
fronteras nacionales. Pues:
...desde una perspectiva prctica, es ms conveniente conocer de antemano el
contenido exacto de las reglas que sern aplicadas por el juez, antes de enfrentar
problemas... con el funcionamiento de las normas de conflicto, en particular, las
dificultades inherentes al derecho extranjero.
Por lo tanto, la finalidad es proporcionar a las personas cuya actuacin se
desenvuelve extraterritorialmente, una mejor planificacin ex ante, y, al mismo
tiempo, ex post.
La neutralidad entre las partes. Ante la ausencia de una legislacin uniforme, es
posible el sometimiento del contrato a una ley extranjera, y es preciso tener en
cuenta que, la capacidad negociadora de los Estados en desarrollo no es la ms
ventajosa para imponer su propia ley y tribunales.
En cambio, en sistemas normativos armonizados y unificados se consolida un
ordenamiento jurdico neutro para las partes. Al respecto la doctrina agrega que:
La creciente interdependencia econmica y la globalizacin de la economa han
llevado a la mayora de los gobiernos constitucionales a implementar programas
de creciente liberacin de la economa y a una aceleracin de los procesos de
creacin de
reas de libre comercio. Este fenmeno es acompaado de un
paulatino abandono de la postura tradicionalmente reticente y desconfiada hacia el

comercio internacional protagonizado por las grandes multinacionales, cuya
conducta puede desempearse dentro de un marco jurdico que permita controlar
el abuso y la codicia pero al mismo tiempo otorgue las garantas necesarias para
obtener un margen razonable de rentabilidad y seguridad jurdica.
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La autonoma de la voluntad de las partes. Debido al volumen de las transacciones

civiles y, ms an, las mercantiles, que se desarrollan en el mbito mundial de
manera rpida y espontnea, las partes necesitan un ordenamiento jurdico lo ms
armnico y unificado posible, lo cual ha requerido la inclusin de un plan de accin
para uniformar las normas jurdicas, tanto por la va oficial, como por el Derecho
sealado por las partes.
La contribucin de los foros internacionales. La armonizacin y unificacin de las
normas jurdicas del Derecho Internacional Privado se ubica en el contexto de la
creciente interdependencia econmica, la globalizacin e integracin de las
regiones en mercados comunes, situacin que se ha visto beneficiada, tanto por la
participacin de los Estados, como de los organismos ius privatistas en foros
internacionales encargados de la creacin de tratados en sentido amplio, y de
normas jurdicas mediante la aplicacin de la tcnica legislativa del soft law.
La seleccin de las mejores prcticas. La armonizacin y unificacin de normas
jurdicas mediante la compilacin de costumbres y usos internacionales, para su
aprovechamiento al mximo, requiere una descripcin y clasificacin cuidadosa de
las mejores prcticas, es decir, aquellas que sean ms efectivas para las partes
contratantes y las terceras personas afectadas.
2.2.2 Desventajas.
La diversidad como hecho natural. Algn sector afirma que, la total unificacin
legislativa a escala universal es prcticamente imposible, porque la diversidad
constituye un hecho natural y necesario. Esto se debe a que: ...el clima, la
temperatura, la situacin geogrfica, montaosa o martima, la naturaleza, la
fertilidad del suelo, la diversidad de las costumbres, determinan en cada pueblo,
con una preponderancia casi completa, el sistema de las relaciones de derecho que
determinan la creacin de normas jurdicas aplicables a sus nacionales.
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La estatizacin de las normas. Se admite la imposibilidad del totalitarismo jurdico,

considerando que la diversidad de las leyes constituye un hecho necesario, pues la
realidad conduce a diferencias de tipo legal, y cualquier pretensin de unificarlas
constituira un grave retroceso ya que, la unificacin slo podra realizarse a travs
de un denominador comn, en cuyo caso habra una remisin a la legislacin
menos avanzada, nica aceptable por todos los Estados.
La interpretacin liberal. La doctrina concibe la aplicacin e interpretacin de las
normas jurdicas armonizadas y unificadas por parte de los operadores jurdicos
nacionales, como una agravante que menoscaba el logro de los objetivos
fundamentales de estos procesos, pues la interpretacin liberal determina que:
La necesidad de explicar el derecho uniforme es crucial para que ste desarrolle su
pleno potencial, empezando por los jueces y los abogados, ya que la experiencia ha
demostrado que una vez que el derecho uniforme llega a convertirse en una parte
integral del sistema legal interno, existe la tendencia natural por parte de los
tribunales en aplicar e interpretar sus preceptos a la luz de sus propias tradiciones
y conceptos legales, sin ninguna remisin a las sentencias de los tribunales de otros
Estados,... con el consiguiente menoscabo del objetivo de la uniformidad.
3. ORGANISMOS EMISORES Y REGULADORES EN LOS ESTADOS UNIDOS.
Por la importancia que para el mundo en general representa la actuacin econmico
financiera de los estados unidos y por la influencia que ejercen sus organismos
reguladores en el resto de organizaciones emisores de estndares internacionales de
contabilidad y auditora, se presenta a continuacin una breve mencin a los
organismos ms representativos en Norteamrica: (Mueller, 1999: p. 39). La mencin
de los organismos reguladores Estadounidenses no indica que sea la nica influencia en
el proceso de regulacin internacional, la regulacin Europea de igual forma muy
significativa, como la de otras naciones especficas.
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3.1. Securities and Exchange commission SEC.

Es una agencia del gobierno de los Estados Unidos que se encarga de asegurar la
existencia de normas adecuadas tanto para la contabilidad como para la
preparacin de reportes en el caso de aquellas empresas cuyos valores se negocian
pblicamente en los Estados Unidos. El principal inters de la SEC es proteger a los
inversionistas contra cualquier perdida potencial resultante de una informacin
financiera insuficiente o incorrecta. La SEC ha sido facultada para emitir normas
contables para las empresas pblicas, aunque ha remitido esta tarea al FASB. En
Estados Unidos, cualquier corporacin cuyos valores se negocien entre el pblico,
debe seguir las reglas de la SEC.
3.2. Financial Accounting Standards Board FASB.
Es el principal organismo que redacta los principios de contabilidad generalmente
aceptados con base en los cuales se deben preparar los estados financieros de las
compaas de Estados Unidos. Los pronunciamientos ofociales del FASB, se
denominan los Statements of Financial Accounting Standars SFAS los cuales estn
relacionados con los diferentes tpicos en contabilidad, tambin ha producido un
marco conceptual que trata los aspectos tericos y conceptuales, que tiene como fin
proporcionar una estructura para las normas de contabilidad futuras.
El FASB es un organismo perteneciente al sector privado, financieramente apoyado
por varios grupos de profesionales, de negocio y de contabilidad. Dicho cuerpo se
encuentra formado por siete miembros de tiempo completo, quienes son auxiliados
por un grupo de aproximadamente 50 especialistas tcnicos ms personal
administrativo y de apoyo.
3.3. American Accounting of Certifies Public Accountants AICPA.
Es una organizacin que agrupa a los contadores pblicos, los cuales participante
en actividades contables que incluyen la preparacin de las declaraciones de
impuestos, asesoras normas que van encaminadas a ayudar a los auditores en sus
exmenes. Los boletines de auditoria cubren aspectos como la planeacin de la
auditoria y la supervisin de ayudantes, como reportar los hallazgos de las
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auditorias y el uso del muestreo estadstico en la auditoria, como lo que se debe

hacer cuando el auditor descubre fraude. Al igual que el FASB, es un organismo que
pertenece al sector privado.
4. SITUACIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA.
4.1. ESTRUCTURA DEL DERECHO CONTABLE ESPAOL
4.1.1. Normas generales.
La aprobacin de la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y
adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la Comunidad
Econmica Europea en materia de sociedades, supuso uno de los primeros
pasos en la reforma de la legislacin mercantil espaola, que era necesario
realizar, tras la incorporacin de Espaa las Comunidades Europeas, para
trasladar a nuestro sistema legislativo las Directivas europeas de carcter
mercantil en materia de sociedades, y entre ellas las relativas a materia
contable.
La Ley 19/1989 que modifica, entre otras normas, el Cdigo de Comercio,
introduce por primera vez en nuestra legislacin un verdadero Derecho
contable, adaptado en esta materia a las Directivas del Consejo relativas a las
cuentas anuales de determinadas formas de sociedad (Cuarta Directiva:
78/660/CEE) y a las cuentas consolidadas (Sptima Directiva: 83/349/CEE).
Tomando como base unos principios contables que quedan reconocidos en
una norma con rango de ley, se desarrolla a partir de este momento en
nuestro pas una regulacin contable autnoma y separada de otras normas,
como pueden ser las fiscales, las normas referentes a supervisin y control de
ciertos sectores de actividad o las normas financieras, entre otras y desde
luego con el objetivo de presentar informacin econmica pura al margen de
cualquier otra consideracin. As pues, configuran el Derecho contable, las
siguientes normas:
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La Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, que regula la

auditora de las cuentas anuales de las empresas.
La mencionada anteriormente Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma
parcial adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la
Comunidad Econmica Europea en materia de sociedades, que cumple con la
obligacin de transponer a nuestro derecho interno el contenido de las
Directivas europeas relativas a sociedades, entre las que se encuentran las
Directivas contables.
El Cdigo de Comercio, que en parte recibe nueva redaccin en la
Ley19/1989. El Ttulo III del Libro Primero de esta norma trata de la
contabilidad de los empresarios. En concreto la Seccin Segunda de este
Ttulo contiene los principios contables generales y las caractersticas bsicas
de las cuentas anuales, y la Seccin Tercera constituye la regulacin bsica en
materia de cuentas de los grupos de sociedades.
El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por Real
Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que contiene la
informacin bsica a recoger por las sociedades annimas en sus cuentas
anuales, realizando tambin ciertas consideraciones en materia de cuentas
anuales con-solidadas.
El Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, que aprueba el Reglamento
de la Ley de Auditora de Cuentas.
La Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada;
en esta Ley se incorpora a nuestro derecho las modificaciones introducidas
en las Directivas del Consejo 90/604/CEE y 90/605/CEE de 8 de noviembre
de1990.
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El Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento del Registro Mercantil. Y, por supuesto, el Real Decreto
1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad en virtud del contenido del artculo octavo de la Ley 19/1989,
que autorizaba al gobierno a aprobar un nuevo Plan General de Contabilidad
adaptado a la vigente legislacin mercantil, autorizacin que se reiter en el
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.
El Plan General de Contabilidad constituye el desarrollo reglamentario en
materia contable de la legislacin mercantil, y con l se inicia una nueva etapa
en el proceso normalizador en Espaa.
El Plan General de Contabilidad, a diferencia del que aprob el
Decreto530/1973, presenta como caracterstica fundamental el de su
obligatoriedad de aplicacin para todas las empresas, ya sean personas
fsicas o jurdicas y cualquiera quesea la forma de estas ltimas,
consiguindose que las cuentas anuales de las empresas espaolas sean
comparables y que cualquier usuario de las mismas pueda entender
objetivamente el contenido que reflejan.
Esta obligatoriedad se hace extensiva a los principios contables, normas de
valoracin que desarrollan los mismos, y las normas de elaboracin y
modelos de cuentas anuales.
Con la aprobacin del Plan General de Contabilidad se daba respuesta a una
importante parte en el proceso normalizador de nuestro pas, que no
obstante tena que ser completado con futuros trabajos, los cuales han sido
en parte ya acometidos:
En este sentido, con objeto de completar la regulacin contable, se procedi a
desarrollar la Seccin Tercera del Ttulo III del Libro Primero del Cdigo de
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Comercio, relativo a la presentacin de las cuentas de los grupos de

sociedades, de forma que se regulara detalladamente los aspectos relativos a
la formulacin y presentacin de las cuentas anuales consolidadas de los
grupos de sociedades.
Las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas
Por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, han venido a
complementar en este sentido al Plan General de Contabilidad.
Por otra parte, se perfila tambin como necesaria, aunque est pendiente de
realizar en la actualidad, la elaboracin de normas contables especficas
sobrefusiones y escisiones, dado que los artculos 233 a 259 del Texto
Refundido dela Ley de Sociedades Annimas, que regulan el rgimen jurdico
de estas operaciones, no recogen el tratamiento contable de las mismas.
Con el objetivo de normalizar este tratamiento contable por parte de las
sociedades que intervienen en las citadas operaciones, as como el que deben
aplicar los socios de las mismas, se cre un grupo de trabajo encargado de
elaborar las normas contables aplicables a estas operaciones. El borrador de
estas normas fue objeto de publicacin en el Boletn Oficial del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas (BOICAC), de octubre de 1993, sin que
hasta la fecha hayan sido aprobadas las citadas normas. La caracterstica
bsica de este proyecto es la de dar respuesta al registro contable de estas
operaciones, teniendo presente el principio de precio de adquisicin recogido
en nuestro Cdigo de Comercio, lo que viene a poner de manifiesto el criterio
general de conservar las valoraciones contables de los distintos elementos
patrimoniales que tenan en las sociedades intervinientes en las operaciones
de fusin o escisin.
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En otro orden de cosas, la aparicin de nuevos instrumentos financieros en

los mercados de capitales, que tratan de adecuarse a la evolucin que sufre la
demanda de los inversores dadas las caractersticas de los tipos de inters y
tipos de cambio que presentan los mercados financieros, exige tambin la
regulacin contable de estos nuevos instrumentos.
Hasta el momento se ha trabajado concretamente en normas sobre el
tratamiento contable de las operaciones de futuros y opciones, habindose
publicado, en el BOICAC de abril de 1995, el borrador de estas normas
relativas ,nicamente, a las operaciones de futuros, que an no ha sido objeto
de aprobacin.
Este Derecho contable, basado en unos principios generales legales acordes
con los utilizados en los pases de nuestro entorno, ha logrado conseguir en
trminos generales el fin perseguido de reflejar fielmente la realidad
econmica y financiera de los sujetos contables y la comparabilidad en el
tiempo y en el espacio de la informacin suministrada por estos agentes,
configurndose adems como un instrumento abierto a las posibles
modificaciones que se deriven de las sugerencias formuladas por los expertos
y asociaciones de profesionales, as como por las que vengan impuestas por
la propia evolucin de la realidad econmica de los cambios legislativos, de la
normalizacin contable internacional y especialmente de la desarrollada en
la Unin Europea.
4.1.2. Adaptaciones sectoriales y el sujeto contable concreto
El Plan General de Contabilidad, precisamente por su vocacin de
generalidad, contempla y recoge las operaciones que se suelen dar
habitualmente en el mundo empresarial, sin tratar las especificidades que
pueden aparecer en ciertos sectores concretos de actividad y que podran
requerir un tratamiento particular de las mis-ms. Por ello, el proceso de
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normalizacin contable tambin contempla la posibilidad de adaptar el Plan

General de Contabilidad a los sectores de actividad econmica que por sus
especiales caractersticas exijan alguna particularidad en los criterios de
valoracin, o bien en la estructura, nomenclatura y terminologa de las
cuentas anuales. El Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto
1643/1990, de 20 de diciembre. Establece en la Disposicin final primera:
El Ministro de Economa y Hacienda, a propuesta el Instituto de Contabilidad
y Auditora de Cuentas, aprobar, mediante Orden ministerial las
adaptaciones
sectoriales
del
Plan
General
de
Contabilidad.
Estas
adaptaciones sectoriales se elaborarn tomando en consideracin las

caractersticas y naturaleza delas actividades del sector concreto de que se
trate, adecundose al mismo tanto las normas y criterios de valoracin como
la estructura, nomenclatura y terminologa de las cuentas anuales.
En las normas contables incluidas en las adaptaciones sectoriales se realiza
un anlisis profundo de los problemas de valoracin y presentacin de la
informacin del sector concreto de actividad, destacando las variaciones o
modificaciones sobre el Plan General de Contabilidad, que pueden incluir lo
siguiente:
Reglas de elaboracin de cuentas anuales y de valoracin que reproducen lo
indicado en el Plan General de Contabilidad.
Otras que adaptan al sector de actividad al que van referidas, lo indicado en
el Plan General de Contabilidad.
Reglas no contenidas en el Plan General de Contabilidad y que son necesarias
por el sector que se normaliza.
Las normas de adaptacin ya aprobadas al Plan de 1990, son las siguientes:
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Constructoras (Orden de 27-1-1993).

Federaciones deportivas (Orden de 2-2-1994).
Inmobiliarias (Orden de 28-12-1994, modificada por Orden de 11-52001).
La autorizacin legal se incluye en la Disposicin final segunda del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que indica:
Segunda. - Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para que a
propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y mediante
Orden ministerial apruebe:
Las adaptaciones sectoriales cuando la naturaleza de la actividad de tales
sectores exija un cambio en la estructura, nomenclatura y terminologa de las
partidas del balance mencionadas en los artculos 176a 180 de esta Ley y de
la cuenta de prdidas y ganancias.
Asistencia sanitaria (Orden de 23-12-1996).
Sector elctrico (Real Decreto 437/1998, 20-3).
Entidades sin fines lucrativos (Real Decreto 776/1998, 30-4).
Concesionarias de autopistas, tneles, puentes y otras vas de peaje
(Orden de 10 12-1998).
Abastecimiento y saneamiento de agua (Orden de 10-12- 1998).
Sociedades annimas deportivas (Orden de 27-7-2000).
Vitivincolas (Orden de 11-5-2001).
Transporte areo (parcial). (Orden 18-12-2001).
Adicionalmente a lo anterior, hay que sealar que aparte de las adaptaciones
sectoriales del Plan General de Contabilidad, el Ministro de Economa puede
dictar rdenes cuyo contenido puede adaptar las normas de valoracin
incluidas en el Plan General de Contabilidad a las condiciones concretas del
sujeto contable. En este sentido hay que citar las tres rdenes ministeriales
que, al amparo de dicha disposicin, han sido aprobadas:
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Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 12 de marzo de 1993, sobre

el tratamiento contable de las diferencias de cambio en moneda extranjera en
empresas reguladas.
Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 14 de marzo de 1994, sobre
el tratamiento contable de las diferencias de cambio en moneda extranjera en
determinadas empresas reguladas.
Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 23 marzo de 1994, sobre el
tratamiento contable de las diferencias de cambio en moneda extranjera en
determinadas empresas del sector de transporte areo, hoy derogada por la
adaptacin sectorial de empresas del sector del transporte areo.
Posiblemente una norma de importancia sustantiva, para el desarrollo del
modelo contable espaol, ser la correspondiente a las cooperativas, que en
empleo de la competencia para aprobar normas adaptadas al sujeto contable
concreto, se ha publicado en forma de borrador en el Boletn Oficial del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas n. 49, de mayo de 2002.
4.1.3. Resoluciones del ICAC
Con objeto de incluir otros desarrollos contables de carcter general, hay
que sealar que el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, al
amparo del artculo 2 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de
Cuentas y de la Disposicin final quinta del Real Decreto 1643/1990, de 20
de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, ha
dictado las siguiente Resoluciones de obligado cumplimiento:
Resolucin de 16 de mayo de 1991, por la que se fijan criterios generales
para determinar el importe neto de la cifra de negocios.
Resolucin de 30 de julio de 1991 por la que se dictan normas de valoracin
del inmovilizado material.
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Resolucin de 25 de septiembre de 1991 por la que se fijan criterios para la

contabilizacin de los impuestos anticipados en relacin con la provisin
para pensiones y obligaciones similares.
Resolucin de 21 de enero de 1992 por la que se dictan normas de
valoracin del inmovilizado inmaterial.
Resolucin de 27 de julio de 1992 sobre criterios de contabilizacin de las
participaciones en los fondos de inversin de activos en el mercado
monetario.
Resolucin de 27 de julio de 1992 sobre valoraciones de participaciones en
el capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitucin o
ampliacin de capital de sociedades.
Resolucin de 16 de diciembre de 1992 que desarrolla algunos criterios a
aplicar para la valoracin y el registro contable del Impuesto general
indirecto canario.
Resolucin de 20 de diciembre de 1996, por la que se fijan criterios generales para determinar el concepto de patrimonio contable a efectos de los
supuestos de reduccin de capital y disolucin de sociedades regulados en
la legislacin mercantil.
Resolucin de 20 de enero de 1997, por la que se desarrolla el tratamiento
contable de los regmenes especiales establecidos en el impuesto sobre el
valor aadido y en el impuesto general indirecto canario.
Resolucin de 9 de octubre de1997, sobre la norma de valoracin nmero
diecisis del Plan General de Contabilidad, que deroga la de 30 de abril
de1992.
Resolucin de 20 de julio de 1998, sobre los efectos en cuentas anuales del
Efecto 2000.
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Resolucin de 9 de mayo de 2000, por la que se establecen criterios para

determinar el coste de produccin.
Resolucin de 15 de marzo de 2002, por la que se modifica la de 9 de
octubre de 1997 sobre la norma de valoracin nmero diecisis del Plan
General de Contabilidad.
Resolucin de 25 de marzo de 2002, sobre informacin de cuestiones
medio-ambientales.
4.1.4. Consultas del ICAC.
El Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el
Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de
Cuentas, sea-la en su Disposicin adicional dcima:
Las personas con competencias para la formulacin de cuentas anua-les
o su verificacin, podrn efectuar consultas debidamente documentadas
al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, respecto dela
aplicacin de la normativa contable y de la auditora de cuentas, dentro
del mbito de competencias de dicho Instituto.
La consulta habr de comprender todos los antecedentes y
circunstancias necesarias para que el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, pueda formarse el debido juicio, en caso contrario
dicho Organismo podr rechazar las consultas que se formulen.
La contestacin tendr carcter de mera informacin y en ningn caso
constituir un acto administrativo, no pudiendo los interesados entablar
recurso alguno contra la misma.
La competencia para resolver las consultas ser del Presidente del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, previo informe del
Comit consultivo, quien podr delegar el mismo en las Comisiones
Generales de Contabilidad y Auditora.
Sin perjuicio de que las consultas reiteradas sobre un mismo asunto
puedan instar al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas a la
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Elaboracin de una resolucin de aplicacin general, las consultas

podrn ser publicadas en el Boletn del Instituto, siempre que se
considere que tienen inters general.
Con el fundamento de lo establecido en la Disposicin adicional anterior, el
Instituto ha venido contestando a las distintas consultas que se han
formulado, fruto delas mismas se ha ido creando una doctrina
administrativa en relacin con aquellas cuestiones que se han considerado
de carcter general, habiendo sido publicadas en los distintos Boletines
Oficiales del Instituto. En cualquier caso se quiere destacar que no son
vinculantes y que slo constituyen la opinin del organismo emisor de
normas contables espaol.
4.2. NORMALIZADORES CONTABLES.
De acuerdo con lo establecido en el Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el
que se aprueba el Estatuto y la Estructura Orgnica del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, dentro de las funciones del citado rgano se atribuyen:
a) La realizacin de los trabajos tcnicos y propuesta del Plan General de
Contabilidad adaptado a las Directivas de la Comunidad Econmica Europea y a
las Leyes en que se regulen estas materias, as como la aprobacin de las
adaptaciones de este Plan a los distintos sectores dela actividad econmica.
b) El establecimiento de los criterios de desarrollo de aquellos puntos del Plan
General de Contabilidad y de las adaptaciones sectoriales del mismo que se
estimen conveniente para la correcta aplicacin dedicas normas que se
publicarn en el Boletn del Instituto.
No obstante lo anterior, la Ley 13/1992, de 1 de junio, estableci que el Ministro de
Economa y Hacienda podr establecer las normas contables especficas para el
sector de Entidades de Crdito, para las Sociedades y Agencias de Valores y otras
Entidades relacionadas con los Mercados de Valores, y para las Entidades de
Seguros, pudiendo delegar esta competencia en la entidad de supervisin
financiera dcada uno de los sectores sealados, es decir, respectivamente, el
Banco de Espaa, la Comisin Nacional del Mercado de Valores y la Direccin
General de Seguros y Fondos de Pensiones. La Ley 1/1999, de 5 de enero, contiene
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idnticas previsiones para las Entidades de Capital Riesgo. Por esta razn, la
situacin normalizadora actual se caracteriza por la existencia de varios
Organismos reguladores.
Teniendo en cuenta lo anterior, el rgano que propone las adaptaciones sectoriales
a los distintos sectores de actividad, distintos de los financieros, es el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas para que en su caso el Ministro de Economa
apruebe mediante Orden la misma.
Para las entidades financieras, ser respectivamente el Banco de Espaa, la
Comisin Nacional del Mercado de Valores o a propuesta de la Direccin General de
Seguros y Fondos de Pensiones, las que aprueben las normas de adaptacin a los
sectores sobre los que desarrolla su tutela financiera.
En cuanto al sector entidades de crdito, la Ley 26/1988, de 29 de julio, de
disciplina e intervencin de las entidades de crdito, en su artculo 48, en redaccin
dada por la Ley 13/1992 con la correspondiente delegacin efectuada por el
Ministro de Economa y Hacienda, establece la competencia al Banco de Espaa
para dictar las normas aplicables a dicho sector de actividad, indicando:
1. Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer y modificar las
normas de contabilidad y los modelos a que deber sujetarse el balance y las
cuentas de resultados de las entidades de crdito, as como los balances y
cuentas de resultados consolidados previstos en la Ley 13/1985, de 25 de mayo
(citada), disponiendo la frecuencia y el detalle con que los correspondientes
datos debern ser suministrados a las autoridades administrativas encargadas
de su control y hacerse pblicos con carcter general por las propias entidades
de crdito. En el uso de esta facultad, cuyo ejercicio podr encomendar el
Ministro cita-do al Banco de Espaa, no existirn ms restricciones que la
exigencia de que los criterios de publicidad sean homogneos para todas las
entidades de crdito de una misma categora y anlogos para las diversas
categoras de entidades de crdito. Para el establecimiento y modificacin de las
sealadas normas y modelos, cola excepcin de los estadios contables
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reservados, ser perceptivo el informe previo del instituto de contabilidad y

auditora de cuenta.
2. El ministro de economa y hacienda por orden de 31 de marzo de 1989 por la
que se faculta al banco de ESPAA para establecer y modificar normas
contables, estableci:
Primero.- se encomienda al banco de Espaa, como rgano de control y
vigilancia de las entidades de crdito, la facultad de establecer y modificar las
normas de contabilidad y modelos de los estados financieros a que se refiere el
apartado primero del artculo 48 de la ley 26/1988, de 29 de julio, sobre
disciplina e intervencin de las entidades de crdito.
Dicha orden ha sido modificada por la de 8 de abril de 1997, aclarando que las
disposiciones dictadas por el banco de Espaa a partir de lo anterior,
constituyen un cuerpo de las normas contables para las entidades de crdito
actuando como desarrollo y adaptacin del cdigo de comercio, texto refundido
de la ley de sociedades annimas y legislacin especfica a este sector de
actividad.
4.3. ARMONIZACIN INTERNA Y EXTERNA: INFLUENCIAS.
4.3.1. CRUZADAS.
De lo anterior resulta fcil deducir que el modelo contable espaol tiene las
siguientes caractersticas, importantes a la hora de pensar en su posible
evolucin futura y hacer las recomendaciones pertinentes:
a) Se trata de un modelo de regulacin pblico, basado en la emisin de
normas, segn los principios de jerarqua normativa y sometimiento a la
ley.
b) Tras la convergencia que se ha dado en los aos 90, las normas contables
de carcter general, que emanan de la legislacin mercantil y constituyen
dentro de ella un verdadero Derecho contable, constituyen la base del
registro y presentacin de la informacin financiera, no existiendo, como
en tiempos pasados, criterios alternativos de ndole contable en normas
tributarias. Tampoco existen reglas especiales de contabilidad ni de
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presentacin de informacin contable aplicables a las sociedades y dems

entidades cuyos ttulos cotizan en mercados regulados.
c) El desarrollo y ampliacin del Plan General de Contabilidad, ya sea a
travs de normas complementarias como las de consolidacin, ya sea a
travs de adaptaciones sectoriales, ya por medio de resoluciones y
consultas del ICAC, ha producido un importante cuerpo de normativa
contable, completando las reglas generales y permitiendo su aplicacin a
situaciones que necesitan de una regulacin especial o de la interpretacin
necesaria para su adecuado reflejo contable.
No obstante, conviene resaltar la existencia de lagunas importantes en la
normalizacin contable de determinadas situaciones y operaciones, y en
particular las comentadas anteriormente relativas a la falta de
culminacin en norma aprobada y, por tanto, de obligado cumplimiento,
de los criterios contables aplicables en fusiones y escisiones, as como una
regulacin de carcter general y pormenorizada de los instrumentos
financieros.
d) En sectores sujetos a supervisin, los Organismos supervisores han
actuado como reguladores contables, complementando la normativa
contable general, basados en su especializacin y en las necesidades
concretas de informacin para el ejercicio de su funcin de vigilancia y
control de la actividad en diferentes sectores de servicios financieros.
e) La contabilidad de otras entidades no mercantiles (entidades sin nimo de
lucro, etc.) est basada en las normas contables generales, y la
contabilidad pblica ha seguido un camino de reforma paralelo a la
contabilidad mercantil, respetando en todo caso las caractersticas propias
de su actividad y el reflejo de las operaciones desde el punto de vista
presupuestario y desde la perspectiva econmico patrimonial.
Con estas caractersticas, la contabilidad espaola goza de un elevado grado
de coherencia, que ha dado en los ltimos aos un nivel de calidad y
transparencia a la informacin contable que la ha situado en uno de los
puestos preeminentes en Europa. A esta situacin ha contribuido de manera
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decisiva la implantacin de la auditora obligatoria en las sociedades y

entidades ms relevantes, siguiendo la Cuarta Directiva, as como el depsito
de cuentas anuales y consolidadas de las sociedades en los Registros
Mercantiles.
A la hora de juzgar la evolucin del modelo y su estado actual, no pueden
ignorarse las influencias internas y externas que ha tenido a lo largo del
tiempo. Como paso previo debe hacerse notar que la planificacin contable
espaola surgi, en1973, inspirada estrechamente en el Plan Contable
francs de 1957, con lo que surga entroncada con una de las tradiciones ms
importantes de la contabilidad mundial. Este origen permiti, entre otras
cosas, que la adaptacin de la regulacin contable a las disposiciones de la
Cuarta Directiva fuera asumida sin mayores costes, cuando Espaa entr en
la Unin Europea.
No obstante, la influencia interna ms importante es la que ha ejercicio, a
partir de comienzos de los aos 80, la Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin de Empresas (AECA), mientras que la influencia externa ms
importante es la que tiene su origen en el IASC (hoy IASB).
Por lo que se refiere a la AECA, que es una asociacin privada, declarada de
utilidad pblica y compuesta por profesionales y acadmicos relacionados
con la administracin y la contabilidad, su Comisin de Principios y Normas
de Contabilidad viene publicando, desde 1981, Documentos en los que se
hace una reflexin sobre determinados problemas contables y se proponen
soluciones a los problemas de valoracin y divulgacin de informacin
financiera. La participacin en la citada Comisin de los ms importantes
organismos pblicos y privados relacionados con la contabilidad, as como de
las asociaciones e institutos profesionales de elaborado-res, usuarios y
auditores, ha permitido una difusin de las soluciones planteadas, que han
servido de referencia obligada para abordar muchos de los problemas no
cubiertos por la regulacin pblica.
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La labor desarrollada por AECA fue importante a la hora de revisar el PGC

de1973 para adaptarlo a las Directivas contables de la Unin Europea, ya que
los Documentos AECA contenan soluciones para los problemas planteados
en Espaa que se haban resuelto de forma compatible con lo regulado en
tales Directivas. En particular, las soluciones planteadas por los citados
Documentos fueron decisivas a la hora de disear los tratamientos que el
Plan General de Contabilidad de 1990estableci para operaciones y
situaciones tales como el arrendamiento financiero, la contabilizacin de las
operaciones en moneda extranjera o los impuestos diferidos, que fueron
pilares claves de la reforma en aquel momento.
La Comisin de AECA ha seguido, tras la aprobacin del PGC de 1990,
desarrollando su labor de completar la regulacin contable, con Documentos
sobre temas tan controvertidos como los derivados financieros, los fondos
propios o el estado de flujos de tesorera, que muy bien pueden constituir la
materia prima para una eventual revisin de la normativa contable oficial.
La otra fuente de influencia de la normativa espaola, esta vez de origen
externo, son las propias NIC, que desde que comenz su aparicin, en 1973,
han sido objeto de una especial consideracin por parte de los rganos
normalizadores espaoles, ya fueran de carcter pblico o privado. En efecto,
la divulgacin del contenido de las Normas Internacionales de Contabilidad
por parte del Instituto de Auditores-Censo-res Jurados de Cuentas de Espaa,
que las ha traducido y publicado en su Revista Tcnica conforme iban
apareciendo, y las ha recopilado en libros editados en diferentes fechas, antes
de que se hiciesen ediciones oficiales en espaol por parte del IASB, ha
permitido que todos los interesados en las soluciones internacionales
conociesen lasNIC y estuviesen familiarizados con esta forma de regulacin.
Las NIC han determinado tanto la labor normalizadora de AECA como la del
organismo oficial emisor de normas (ya fuera el Instituto de Planificacin
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Contable, ya su sucesor, el actual ICAC). No es exagerado afirmar que el Plan

General de Contabilidad de 1990 incorporaba una gran parte de las NIC
vigentes en ese momento, respetando las soluciones y adaptndolas a la
situacin espaola. Por su parte, los Documentos AECA han procurado
respetar las soluciones de las normas internacionales, tratando de proponer
mejoras o variantes para cubrir lagunas existentes al tratar transacciones u
operaciones propias de la economa espaola.
As pues, el camino de cualquier reforma a efectuar en Espaa debe seguir,
por coherencia, las influencias cruzadas que se han venido dando en los
ltimos decenios. En este sentido, la aceptacin de soluciones derivadas de
las NIC, normalmente adaptadas a las caractersticas especiales de las
transacciones y operaciones de las empresas en Espaa, no resulta una
novedad, sino que constituye una parte de la tradicin que ha hecho a la
informacin contable espaola ocupar un sitio preeminente entre las de su
entorno europeo.
4.4. ASPECTOS QUE SE HAN PUESTO DE MANIFIESTO COMO OBJETODE
POSIBLES REFORMAS EN LA NORMATIVA CONTABLE GENERAL
De acuerdo con todo lo anterior, la transposicin de las Directivas
Comunitarias en materia de sociedades en nuestro pas a travs de la
aprobacin de la Ley19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin
de la legislacin mercantil a las citadas Directivas, modific las principales
normas mercantiles espaolas: Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades
Annimas y Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, por lo que a
partir de este momento, se puede hablar de la existencia en nuestro pas de un
verdadero Derecho contable que se proclama independiente de otras
disciplinas a las que tradicionalmente haba estado unido, fundamentalmente
de la regulacin fiscal en materia de sociedades.
Posteriormente, y como ya se ha destacado, se han aprobado los desarrollos
reglamentarios bsicos en materia contable, constituidos fundamentalmente
por el Plan General de Contabilidad (aprobado por Real Decreto 1643/1990,
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de 20 de diciembre) y las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales

Consolidadas (aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre),
habindose aprobado tambin diferentes adaptaciones sectoriales de aqul.
En todas las normas indicadas, el regulador espaol ha tomado como
referente en buena medida las normas internacionales de contabilidad, por lo
que se puede hablar de un aceptable nivel de comparabilidad entre la
informacin financiera elaborada al amparo de la normativa contable espaola
y la que resultara de la aplicacin de las NIC, si bien se aprecian diferencias al
comparar ambos modelos.
Teniendo en cuenta que de acuerdo con la Comisin Europea la
compatibilidad de las normas contables deba ser analizada en el mbito de
cada pas de la Unin, en tanto las posibles discrepancias pueden venir
originadas por alguna de las opciones contempladas en las Directivas o bien
por el tratamiento establecido en algn pas en ausencia de regulacin
comunitaria, se planteaba como fundamental realizar un estudio del nivel de
compatibilidad entre las NIC y la normativa contable espaola. Por ello, en
1999 se abord por parte del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
un estudio de comparabilidad entre la normativa vigente en Espaa y la
emitida por el IASB, que ha sido sometido tanto a la opinin de los miembros
de la Comisin de Contabilidad de 28 de abril de 2000 como del Comit
Consultivo de 8de mayo de 2000, habiendo sido objeto de publicacin para su
general conocimiento en el Boletn Oficial del ICAC n. 41, de marzo de 2000.
En sntesis, las diferencias bsicas encontradas radican en los siguientes
tratamientos de las NIC, que van a ser objeto de discusin y comentario en los
captulos posteriores, al objeto de tomar una postura conjunta y hacer la
recomendacin que corresponda:
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Se establece con carcter general un tratamiento de referencia, el precio de

adquisicin, si bien se permite un tratamiento alternativo de acuerdo con el
cual los elementos patrimoniales son valorados segn su valor razonable; en
particular, para determinados elementos patrimoniales financieros se exige
este planteamiento.
Se permite como opcin el procedimiento de puesta en equivalencia para
presentar las inversiones financieras en dominadas, asociadas y coparticipadas
en las cuentas individuales de una dominante.
Las diferencias de cambio en moneda extranjera (distinta del euro en la
actualidad desde la perspectiva europea) se consideran ingreso o gasto del
ejercicio.
En el reconocimiento inicial de activos y pasivos en la contabilidad se reconoce
el efecto impositivo que conlleva la operacin.
Respecto a los errores y las partidas de ejercicios anteriores, se establece como
tratamiento de referencia su imputacin a reservas, y slo como trata-miento
alternativo permitido la imputacin a resultados del ejercicio.
En relacin con el caso de filiales con actividades muy diferentes al resto del
grupo, la NIC 27 considera que esta circunstancia no justifica la exclusin dela
consolidacin por integracin global.
Se califica el fondo de comercio negativo que tenga relacin con prdidas o
gastos futuros como un ingreso a distribuir en varios ejercicios.
Costes de reestructuracin donde la NIC 37 exige tener un plan formal y
detallado de la reestructuracin a realizar, y una expectativa vlida entre los
afectados de que la reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber
comenzado a ejecutar el plan o haber anunciado sus principales caractersticas.
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Tambin conviene destacar que a raz de este anlisis se han iniciado ciertas
modificaciones legislativas, tendentes a conseguir mayores niveles de
convergencia. Es el caso de la amortizacin del fondo de comercio, recogida en
el artculo 194.2del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas,
aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que ha
sido modificada a travs de la Disposicin adicional decimoquinta apartado 11,
de la Ley 37/1998, de 16 de noviembre, de reforma de la Ley del Mercado de
Valores, introducindose un plazo mximo de amortizacin del fondo de
comercio de 20 aos, acorde con el contemplado en la norma internacional.
Adicionalmente, en la modificacin aludida se establece un tema que no est
previsto en la NIC relativo a la forma de amortizar, que no podr ser creciente,
ponindose de manifiesto que el acercamiento a las normas del IASB se realiza
de forma crtica.
Quedan pendientes de aprobacin, en el programa de trabajo del ICAC,
determinados temas de gran importancia, sobre los que se ha estado
trabajando en los ltimos aos, como es el caso de:
Fusiones y escisiones de empresas (en la actualidad existe un borrador de
Normas de Contabilidad aplicables a las fusiones y escisiones de sociedades,
publicado en el Boletn Oficial del ICAC n. 14, de octubre de 1993).
Modificacin de la norma de valoracin relativa a moneda distinta del euro.
Tratamiento de instrumentos financieros derivados (existe un borrador sobre
el tratamiento contable de las operaciones de futuros, publicado en el Boletn
Oficial del ICAC n. 21, de abril de 1995).
Introduccin del valor razonable como forma de valoracin para determinados activos y pasivos, fundamentalmente de ndole financiera.
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Revisin de la contabilizacin de intangibles.

Estado de flujos de tesorera.
Informacin que debe incluirse sobre partes relacionadas.
Ganancias por accin.
Informacin financiera por segmentos (en la normativa nacional slo se ha
requerido en alguna adaptacin sectorial del Plan).
4.5. OTRAS REFORMAS
Con
independencia
de
los
aspectos
materiales,
relacionados
con
la
contabilizacin y la informacin financiera general de las empresas, la propia

orden comunicada que constituy la Comisin de Expertos, sugera la necesidad
de tratar otros dos problemas de diferente ndole que revisten importancia por
las implicaciones que puede tener su solucin, a saber:
1. La coexistencia de diferentes organismos reguladores contables, cuya
naturaleza, alcance y funciones se han puesto de manifiesto en los apartados
anteriores, sobre los que en la citada Orden se manifiesta el deseo de alcanzar
unas cotas de coherencia interna que preserve la homogeneidad y
comparabilidad de la informacin emitida por las empresas, para lo cual debe
buscarse un cierto nivel de coordinacin o, en su caso, integracin en las
actuaciones.
2. El rgimen contable de las pequeas y medianas empresas, con especial
atencin a las ms pequeas, buscando la posibilidad de exonerarlas de
exigencias informativas y de otras de carcter formal.
Estos dos extremos han sido objeto de preocupacin constante de la Comisin
de Expertos, que ha constituido una Subcomisin especial para tratar el primer
tema un grupo de trabajo para elaborar una propuesta relativa al segundo.
Adems de lo anterior, la labor de la Comisin, a lo largo de los quince meses
que ha durado su trabajo ha puesto de manifiesto otros problemas y
cuestiones importantes para completar la reforma que sugera respecto al
rgimen contable delas empresas, que la han llevado a discutir y proponer
determinadas soluciones a los siguientes problemas:
Pgina 40
a) Reforma parcial del ordenamiento mercantil (Cdigo de Comercio y Leyes

de Sociedades), para hacer viables las propuestas de modificacin del
rgimen contable, dndoles el acomodo en las diferentes normas legales,
con el fin de que pudieran alcanzar su eficacia mxima. En esta misma lnea,
la Comisin consider imprescindible hacer algunas recomendaciones
relativas al rgimen contable de las empresas que se encuentran en
situaciones especiales, particularmente las que ven en peligro su
continuidad en el tiempo.
b) Reconsideracin de la estructura del rgano emisor de normas
contables(actualmente el ICAC), para conseguir una mayor implicacin de
los diferentes agentes involucrados en la regulacin, supervisin,
verificacin, elaboracin y uso de la informacin contable de las empresas,
con el nimo adicional de integrar a los diferentes reguladores actuales en
un nico rgano emisor de normas.
c) Tratamiento particular de la informacin de las empresas cotizadas en un
mercado regulado, por cuanto la trascendencia de la misma en el mercado
hace que los usuarios de la informacin financiera tengan especiales
necesidades en cuanto al conocimiento de sus operaciones en detalle.
d) Recomendacin de establecimiento de algunos procedimientos de refuerzo
control de la informacin de las sociedades, adicionales a los actualmente
existentes, para conseguir una mayor fiabilidad de la informacin emitida
por las sociedades.
4.6. RECAPITULACIN Y RESUMEN.

A lo largo de la ltima dcada, se ha consolidado en Espaa un modelo contable
integrado en el Ordenamiento jurdico mercantil, que ha permitido alcanzar el
objetivo de ofrecer informacin econmica pura al margen de cualquier otra
consideracin. La pirmide normativa presidida en su vrtice superior por el
Cdigo de Comercio, ha encontrado desarrollo a travs del Texto Refundido de la
Ley de Sociedades Annimas y fundamentalmente del Plan General de
Pgina 41
Contabilidad, autntico desarrollo reglamentario en materia contable de la

indicada normativa.
Adicionalmente, las sucesivas adaptaciones sectoriales en funcin de las
caractersticas propias de determinados sujetos contables, y las Resoluciones del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) han perfilado un cuerpo
normativo de amplio reconocimiento y aceptacin.
En esta labor normalizadora, junto al ICAC han participado otros rganos de la
Administracin. En particular, el Banco de Espaa, la Direccin General de
Seguros Fondos de Pensiones, la Comisin Nacional del Mercado de Valores y, por
ltimo, en el mbito de las entidades integradas en la esfera de la contabilidad
pblica, la Intervencin General de la Administracin del Estado. Adicionalmente,
es preciso hacer una mencin a la influencia que en esta funcin emisora de
normas han ejercido la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas (AECA) y el IASC (hoy IASB), en el mbito interno y externo,
respectivamente.
Sin perjuicio de los logros alcanzados, hoy en da, en este modelo de regulacin
pblico, basado en la emisin de normas al amparo de los principios de jerarqua
normativa y sometimiento a la Ley, se aprecia sin embargo la falta de culminacin
en determinadas materias, como por ejemplo los criterios contables aplicables en
fusiones y escisiones, as como una regulacin general y pormenorizada de los
instrumentos financieros.
La Comisin de Expertos, considerando el punto de partida expuesto, entiende
que el camino de cualquier reforma a efectuar en Espaa debe seguir, por
coherencia, las influencias cruzadas que se han venido dando en los ltimos aos.
Y ello, en tanto que la aceptacin de soluciones derivadas de las NIC, normalmente
adaptadas las caractersticas especiales de las transacciones y operaciones de las
empresas en Espaa, no resulta novedad, sino que constituye una parte de la
tradicin que ha hecho a la informacin contable espaola ocupar un sitio
preeminente entre las de su entorno europeo.
Pgina 42
En este escenario de razonamiento, es donde deben analizarse las cuestiones

suscitadas por el Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa,
en la Orden comunicada de 16 de marzo de 2001, por la que se constituy la
Comisin de Expertos con el objeto de elaborar un informe sobre la situacin
actual de la contabilidad espaola y lneas bsicas para, en su caso, abordar su
reforma, a la vista dela actual internacionalizacin de las empresas espaolas, su
incorporacin a la mona-da nica y el proceso de acercamiento europeo a los
pronunciamientos emitidos por el IASB.
Pgina 43
CONCLUSIONES
1. La armonizacin no debemos verla como una obligacin sino como una oportunidad de
pertenecer y hacer parte del proceso de globalizacin de mercados a nivel mundial, con
verdaderos profesionales de la contabilidad, interesados en buscar el bien comn entre
los usuarios de la informacin, a los cuales les interesa la transparencia, uniformidad y
veracidad de la informacin contable.
2. Para implementar la estandarizacin o armonizacin contable; se debe transformar el
entorno econmico en lo tcnico y profesional; lo que acarrea un alto costo en su
imposicin, que nicamente se justifica si la relacin costo beneficio es favorable para
la nacin que lo adopta o adapta de acuerdo a su necesidad.
Pgina 44
BIBLIOGRAFIA
Diccionario Manual de la Lengua Espaola - 2007 Larousse Editorial, S.L.
Diccionario Manual de Sinnimos y Antnimos de la Lengua Espaola - Larousse Editorial,
S.L.
Ta pereda, Jorge. Principios y normas de contabilidad. Instituto de Planificacin
Contable, 1983, pp. 263 271.
Carlos Javier Sanz Santolaria. Armonizacin Contable Mundial: Principales Organismos.
Departamento de Contabilidad y finanzas. Universidad de Zaragoza - Espaa.
Meja Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Mantilla Galvis, Omar de Jess.
Contadura Internacional. Bogot: ECOE Ediciones, 2006.
Pgina 45

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