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Oswaldo Mujica
I. INTRODUCCIN
Para rendir una cuenta financiera en el sector pblico se requiere en primer lugar
poseer una adecuada formacin acadmica profesional, poseer experiencia laboral en
el sector pblico en cualquiera de sus tres mbitos de poder: Nacional. Estadal y
Municipal, entes descentralizados u cualquier otra entidad pblica.
Tal afirmacin obedece a que en cualquiera de los entes del sector pblico en
donde se labore, se rigen por una normativa y procedimientos que estn establecidos en
las leyes, reglamentos, resoluciones, etc., que deben ser acatados por todos
Sea cual sea la instancia de poder pblico en donde se labore, se requiere
entregar cuentas financieras (contables y presupuestarias) a una fecha dada y esta
informacin debe cumplir con una serie de principios y requisitos de la contabilidad del
sector pblico, as como por las Normas Internacionales de contabilidad del Sector
Pblico.
II. BASES LEGALES DE LA RENDICIN DE CUENTAS FINANCIERAS EN
EL SECTOR PBLICO
A. A NIVEL NACIONAL
La administracin pblica est al servicio de los ciudadanos (as) y se
fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia,
eficiencia, transparencia, RENDICION DE CUENTAS y responsabilidad en el
ejercicio de la funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho
(Art.141 CRBV)
Dentro de los diez primeros das siguientes a la instalacin de la Asamblea
Nacional, en sesiones ordinarias, el Presidente (a) de la Republica personalmente
presentar cada ao, un mensaje en que dar cuenta de los aspectos polticos,
econmicos sociales y administrativos de su gestin durante el ao inmediatamente
anterior (art. 237 CRBV)
El Poder Ejecutivo, dentro de los seis meses posteriores al vencimiento del
ejercicio anual, presentar a la Asamblea Nacional la rendicin de cuentas y el
balance de la ejecucin presupuestaria correspondiente a dicho ejercicio (Art. 315
CRBV)
Repblica
(Art. 91
LOPPM)
El Presidente (a) del Concejo Municipal deber Presentar trimestralmente, al
contralor (a) Municipal, un informe detallado de su gestin y del patrimonio que
administra con la descripcin Y justificacin de su utilizacin y gastos, el cual
Pondr a la disposicin de los ciudadano (as) En las oficinas correspondientes
(Art. 91 LOPPM)
D. A TODOS LOS NIVELES
Quienes administren, manejen o custodien recursos de los entes y organismos
sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11 de LOCGRYSNCF, estarn obligados a
formar y rendir cuenta de las operaciones y resultados de su gestin, en la forma,
oportunidad y ante el rgano de control fiscal que determine la Contralora General
de la Repblica, mediante resolucin que se publicar en Gaceta Oficial. Tienen
igual obligacin quienes administren O custodien, por cuenta y orden de los
referidos entes recursos pertenecientes a terceros. (Art. 51 LOCGRYSNCF)
IV. BASES CONCEPTUALES
1. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICO (PODER PBLICO
NACIONAL), SE ESTABLECE EN LA LEY ORGNICA DE LA
ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO
En su Articulo121 dice que: El sistema de contabilidad Publica, comprende
el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que
permiten valorar, procesar y exponer los hechos econmicos financieros que
afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Republica o de sus entes
descentralizados.
CONTABILIDAD
PARA
LOS
MUNICIPIOS
Entidad
Importancia
Relativa
Uniformidad
Prudencia
Precio de
Adquisicin
Continuidad
Causado y Devengado
Registro
Periodo Contable
Revelacin
Suficiente
Correlacin de
Ingresos y Gastos
PRINCIPIOS
CONTABLES DEL
SECTOR
PBLICO
Unidad y Universalidad
Dualidad Econmica
Registro e Imputacin
Presupuestaria
Principios Contables
Supletorios
Identificacin
Objetividad
Imparcialidad
Verificabilidad
Confiabilidad
Oportunidad
Claridad
REQUISITOS DE
LA INFORMACION
CONTABLE
Unicidad
Integridad
Relevancia o
pertinencia
Transparencia
Economicidad
Utilidad
Seguridad
8. LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CONCEPTO: Es el conjunto de acciones con incidencia financiera que
produce en la fase de ejecucin del presupuesto, desde el momento en que
aprueba el mismo, hasta que se reciben los insumos adquiridos para
produccin, asimismo comprende las obligaciones exigibles de pago y
movimiento de fondos para extinguir la deuda.
se
se
la
el
12
N DE
PAGINA
VISION
FUNCIONES
DIRECCION
INFORME CONTABLE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
INFORME PRESUPUESTARIO
1.
Comportamiento de los Crditos presupuestarios por Proyectos o
Acciones Centralizadas ao: 200X
2.
3.
4.
5.
6.
Informe Presupuestario
13
Preparado por:
Aprobado por:
Auditado por:
14
INDICE GENERAL
CONTENIDO
INTRODUCCIN
NOMBRE DEL ENTE PUBLICO
MISIN
VISION
FUNCIONES
DIRECCION
INFORME CONTABLE
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
INFORME PRESUPUESTARIO
7.
Comportamiento de los Crditos presupuestarios por Proyectos o
acciones centralizadas ao: 200X
8.
9.
10.
15
N DE
PAGINA
11.
12.
Informe Presupuestario
INDICE DE GRAFICOS
N DE
CONTENIDO
GRFICOS
1
activos, etc
Distribucin porcentual de las cuentas de
3
4
ingresos
Distribucin porcentual de los gastos
Distribucin porcentual de los gastos en la
ordenanza
Distribucin porcentual de los gastos
ejecutados
16
N DE
PAGINA
(En 1 pgina)
INDICE DE TABLAS
N DE TABLA
CONTENIDO
los ingresos
Distribucin de frecuencia y valor porcentual de
los gastos
Distribucin de frecuencia y valor porcentual de
(En 1 pgina)
17
N DE
PAGINA
INTRODUCCIN
En la introduccin se debe exponer una resea de la temtica del informe, sus
propsitos fundamentales, y una estructura general de la conformacin del
informe.
Resaltar segn bases legales la creacin del ente pblico, lo que hace, sus
objetivos generales y especficos y mencionar con indicadores el alcance del
Plan Operativo Anual.
Mencionar cmo funciona orgnicamente el organismo y anexar la estructura
organizativa, actualizada y aprobada por las instancias competentes.
Mencionar a cada una de las mximas autoridades del organismo.
(En 1 pgina)
18
ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL BALANCE GENERAL
(En 1 pgina)
ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS
(En 1 pgina)
ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL FLUJO DE EFECTIVO
(En 1 pgina)
ENCABEZAMIENTO
CONTENIDO FINANCIERO
NOTAS AL ESTADO DE CAMBIOS EN LOS ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO
CONTABLE
(En 1 pgina)
19
Ente Pblico
1. DESCRIPCIN DEL ENTE PBLICO:
2. RESUMEN DE POLITICAS IMPORTANTES DE CONTABILIDAD
BALANCE GENERAL
a) Principios de Contabilidad del sector pblico el Costo Histrico (bolvares
nominales): Los principios de contabilidad del sector pblico, basados en el costo
histrico, que el ente pblico ha utilizado tradicionalmente para preparar los estados
financieros, expresados en bolvares nominales, son los siguientes:
Equivalentes de Efectivo
Se considera que todas las inversiones en valores altamente lquidos, con un
vencimiento de tres meses o menos son equivalentes de efectivo, y stos se presentan al
costo o mercado el que sea menor.
Inventarios
Los inventarios se presentan de acuerdo con la NICSP 12, la cual requiere que
los inventarios sean valorados al costo o Valor Neto Realizable, el que sea menor. El
costo se determina utilizando el mtodo de los promedios.
20
recta aplicado sobre el costo, y en base a la vida til estimada de los activos, que es de
10 aos para inmueble, maquinaria y equipo y de 5 aos para mobiliario y equipo de
oficina.
quienes no depreciamos
Estado de Flujos del Efectivo
Los Estados de Flujos del Efectivo: Presentan el cambio en el efectivo de poder
adquisitivo basado en la situacin financiera al inicio y fin del ejercicio, a costos
histricos Son presentados por el Mtodo Directo, el cual desglosa las actividades de
operacin de acuerdo con las principales clases de ingresos y desembolsos distintos de
las actividades de inversin y financiamiento, todo de conformidad con la Declaracin
de Principios de Contabilidad N 11 Estado de Flujo de Efectivo. Esta norma requiere
la presentacin de una conciliacin entre el resultado del ejercicio y el efectivo de
actividades de operacin.
31.12.0X
31.12.01
31.12.0X
Maquinarias y Equipos
Mobiliario y Equipo de Oficina
Herramientas menores
Total Depreciable
21
31.12.01
31.12.0X
31.12.01
Gastos de organizacin
Mejoras a la propiedad arrendada
Seguro pagado por anticipado
Total activo amortizable
Menos. Amortizacin acumulada
Total activo amortizable neto
Total cargos diferidos
PATRIMONIO
El Patrimonio contable
La composicin del patrimonio es la siguiente:
Detallar
La Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10), Normas para la
elaboracin de Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflacin emitida el 9
de Agosto de 1.991 por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, revisada e integrada el 6 de Diciembre de 2.000, efectu cambios en la
forma de presentar el capital social, unificando los conceptos de Capital Social y
Actualizacin de Capital (presentados en estados financieros de ejercicios anteriores) en
un solo concepto denominado Capital Social Actualizado, lo que no constituye un
aumento de capital sino una correccin monetaria al capital social nominal.
(En 1 pgina)
Ejemplos:
ANEXO N 01
22
NOMBRE
BANCO
TOTAL
N CUENTA
DESCRIPCIN
SALDO
CORRIENTE
XXX
XXX
Diferencia
Bs.
XXX
ANEXO N N
CDIGO 214 BIENES MUEBLES
AL 31-12-200X
Saldo segn Mayor Principal ............................................. Bs. XXX
Nota: Ver inventario practicado por la xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
(En 1 pgina)
INFORME DE PREPARACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL ENTE PBLICO
Ciudad, fecha
El Estado de Activos y Pasivos (BALANCE GENERAL), el Estado de Resultados,
Estado de Flujo de Efectivo, Estado de cambios en la activos netos/Patrimonio contable
del ente pblico X correspondientes al ejercicio econmico fiscal 200X, que se
acompaan, han sido preparado por m a valores histricos, siguiendo instrucciones y
23
Firma
ANLISIS DE LA COMPOSICIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Monto relativo
Activos circulantes
Activos no circulantes
Otros activos
Total (n)
Porcentaje
100%
Explicar el resultado
Y graficar si lo desean
24
Otros activos
6,00%
Activos
circulantes
47,00%
Activos no
circulantes
47,00%
Monto relativo
Ingresos ordinarios
Ingresos extraordinarios
Total (n)
Porcentaje
100%
Explicar
25
Graficar si lo desean
otros activos
6,00%
tesoreria
47,00%
bienes muebles
47,00%
Tabla 3
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual de los gastos
Cuenta
Monto relativo
Gastos de personal
401
Materiales y suministros- 402
Servicios no personales- 403
Activos reales
404
Disminucin de pasivos - 411
Total (n)
Porcentaje
100%
Explicar y graficar
26
402 403
3,00% 7,00%
404 411
4,00% 1,00%
401
85,00%
(En 1 pgina)
ENTE PBLICO
PROYECTOS O
ACCIONES
CENTRALIZADAS
TOTAL
27
DIFERENCIA
ENTE PBLICO
COMPORTAMIENTO DE LOS CREDITOS PRESUPUESTARIOS
POR PARTIDAS Al 31-12-0X
PARTIDA
MONTO
MONTO ACTUALIZADO
ORIGI
NAL
GASTOS DE PERSONAL:
401
403
ACTIVOS REALES:
404
DISMINUCIN DE PASIVOS:
411
TOTAL
28
DIFERENCIA
U NIDAD
EJECUT
ORA
Materiales y
Gastos de Personal
Suministros
Servicios no
personales
TOTALES
29
Activos Reales
4.11.00.00.00
Dism. pasivos
TOTALES
U NIDAD
EJECUT
ORA
4.11.00.00.00
4.02.00.00.00
4.03.00.00.00
4.01.00.00.00
4.04.00.00.00 Dism. pasivos
Gastos de Personal
Materiales y
Suministros
Servicios no
personales
Activos Reales
TOTALES
ENTE PBLICO
30
TOTALES
Partida
Crditos
Compromisos
Saldo
Causados
Pagados
Deuda
401
402
403
404
411
TOTAL
INFORME PRESUPUESTARIO
31
1.
4.01.00.00.00
Gastos de Personal
4.02.00.00.00
Materiales y
Suministros
4.03.00.00.00
Servicios no
personales
4.04.00.00.00
Activos Reales
4.11.00.00.00
TOTAL
Servicio de la deuda
y disk.pasivos
TOTALES
Monto relativo
Gastos de personal
401
Materiales y suministros- 402
32
Porcentaje
100%
402
403 404411
3,00% 5,00% 1,00%
1,00%
401
90,00%
33
02
U NIDAD
EJECUTOR
A
4.01.00.00.00
Gastos de Personal
4.02.00.00.00
Materiales y
Suministros
4.03.00.00.00
Servicios no
personales
4.04.00.00.00
Activos Reales
4.11.00.00.00
Pago de DP y
Dism. pasivos
TOTALES
Tabla 5
Distribucin de Frecuencias y Valor Porcentual de los gastos ejecutados
Cuenta
Monto relativo
Gastos de personal
401
Materiales y suministros- 402
Servicios no personales- 403
Activos reales
404
Disminucin de pasivos - 411
Total (n)
Porcentaje
100%
34
TOTALES
403
402
3,00% 8,00%
404 411
4,00% 1,00%
401
84,00%
ORDENANZA
EJECUCION
100
%
100
35
VARIACION
%
100
El total de gastos ejecutados tuvo un aumento o disminucin respecto a la ordenanza del XX%,
y explicar cada partida, cada sector, cada programa y cada actividad
2.
En cuanto al total de recursos con que cont este Ente pblico, para hacer frente a sus
necesidades, segn el principio de la contabilidad del sector pblico, Dualidad
econmica, fue el siguiente:
3.
36
37