UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

MODULO: 7

PARALELO: C

TEMA:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
INTEGRANTES:
02 Yolanda Aguinzaca
03 Elvis Amari
04 Lilibeth Apolo
05 Jenny Armijos
06 Lissbeth Armijos
14 Yaritza Gonzlez
DOCENTE:
Dra.
FECHA: 06 de Octubre de 2014

Loja Ecuador
2014

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los

principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.

ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano

de

Contadores Pblicos de los

Estados Unidos de

Norteamrica en el ao 1948, fueron aprobados en Per en el mes de

octubre de 1968.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta
por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Generalidades de la norma

Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora:

La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que
permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que
fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es

independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la
planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la
consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar
las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de
satisfaccin en el trabajo.

A quines regula:

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,

procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la
auditora externa.

Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan

con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el
empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su
informe referente al mismo.

El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditora de

general aceptacin ya que contienen las reglas bsicas que l
debe seguir en la realizacin de su trabajo.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada

por el auditor independiente.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional.
b. Independencia.
c. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin.
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno.
f. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
h. Consistencia.
i.

Revelacin Suficiente.

j.

Opinin del Auditor

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona;
es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una
profesin.

En consecuencia, estas normas generales son bastante

amplias y permiten un considerable grado de interpretacin.

a. Entrenamiento y capacidad profesional

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma
la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en
sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de
ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

b. Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente;

adems de

encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar

predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades
tcnicas.

Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un

fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la

obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios
del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo
confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general
mantenga la confianza en la independencia del auditor.

La confianza

pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la

libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe
ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no
tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus
dueos.

c. Cuidado o esmero profesional

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo
con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen
la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del
trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en
el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se
hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor

debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales,
tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta
norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan
bien lo hace.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de
auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo
la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo
incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse
en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as
ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la
labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto
permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace
posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto
despus de la fecha del balance.

Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de

los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu
grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales
llegue a travs de las prueba le servirn

para determinar los

procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es

pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales
de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede
confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao
pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales
contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco
usuales y fluctuaciones importantes.

La oportunidad de los

procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un

orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de
exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones,
prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su
experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su
trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la
supervisin

y de la revisin, varan grandemente en la prctica.

El

auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe

ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y
revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados,
que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los
diversos grados y funciones de su trabajo.

e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base

para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas

y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano
de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable
de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente
a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su
examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados
financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no
se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que
existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos,

un

programa

de

entrenamiento

de

personal y un

departamento de auditora interna.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible.
La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la
evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos
y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes
de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que
apoya la preparacin de los estados financieros.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin;

Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el

proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;

Por medio de repeticin de los clculos, y

Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la

misma informacin.

Competencia de la Evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que
no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios
tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las
siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de
utilidad en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera

de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad
para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea
obtenida nicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo

condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad
de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones
de control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs

del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms
persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de
su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe
considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de
posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual
es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad
de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en
interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est
a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia

competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin
bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor
encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva

que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados

financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en
conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de
operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an
un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con
respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a
revisin.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su
opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada
dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir,
ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance
dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el
formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una
relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse
consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que
encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una
base vlida para omitir la prueba.

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Aplicacin

de

los

Principios

de

Contabilidad

Generalmente

Aceptados
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
Es decir que cubre no solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular.

Esta norma requiere no de una afirmacin del auditor, sino de su opinin

sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales
principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del
auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin
de los principios, se requiere la correspondiente justificacin en su
informe.

Consistencia
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo.
El objetivo de la norma es que la informacin financiera pueda ser
comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se
considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios
de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor
debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
En caso de que haya habido un cambio en los principios contables
empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal
cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el
resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a
una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y
su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su
efecto.

Revelacin Suficiente
A diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no
es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a
ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Opinin del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por
consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen

a- Opinin limpia o sin salvedades

b- Opinin con salvedades o calificada
c- Opinin adversa o negativa
d- Abstencin de opinar

BIBLIOGRAFA
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d=rja&uact=8&ved=0CEQQFjAG&url=http%3A%2F%2Fganimides.jimdo.com%2F
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http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml