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II Foro de Firmas
El mircoles 26 de octubre se desarroll el III Foro de Firmas, el cual tuvo como centro de discusin la Contadura
Pblica & tica Profesional, contando con el patrocinio
36 firmas de auditora y el apoyo del Instituto Nacional
de Contadores Pblicos de Colombia, la Universidad Javeriana y Legis. El evento tuvo una excelente asistencia,
destacndose la participacin de Decanos de las principales facultades de contadura pblica del pas, docentes
y profesionales contables.
El Foro cont con la participacin de distinguidos ponentes nacionales e internacionales, permitindose la siguiente agenda:
Instalacin. Gustavo Tobn L. Decano Acadmico
Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas
de la Pontificia Universidad Javeriana.
El carcter integral y tico del profesional de la
contadura pblica en Colombia. Pedro L. Bohrquez R. Contador General de la Nacin.
Recordando nuestro mensaje Luis H. Ramrez B.
Gerente General AyC Empresarial
La tica del profesional contable en las Amricas Eduardo J. Pestarino. Director Ejecutivo Crowe
Horwath International Regin Amricas
Eduardo Pestarino fue el conferencista internacional invitado al III Foro de Firmas, quin aport su amplia
experiencia profesional con los asistentes. Destac la
importancia del cdigo de tica como una herramienta
importante como regla de manejo. Resalt la importancia
de los principios fundamentales de los auditores:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento Profesional
Algunas de las principales conclusiones de su presentacin fueron: el Contador Pblico debe contar con una
formacin integral (Temas gerenciales, administrativos,
econmicos, jurdicos e informticos) para poder asumir
un rol de estratega corporativo en las organizaciones; el
Contador debe contar con mayor capacidad de liderazgo;
el Contador debe tener una visin internacional.
Manuel Arias
Coordinador de Innovacin y Mejoramiento del
EDITORIAL
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EVENTOS
REVISTAREVISTA
EL CONTADOR
EL CONTADOR
PUBLICOPUBLICO
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Septiembre
JulioOctubre
Agosto de 2011
Fuente: IFAC
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un contexto importante en la aplicacin de normas y debe
ser ledo en conjunto con las Normas Clarificadas. El Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento del
IAASB, tambin puede ser til en este sentido.
Traduccin al Espaol de las Normas Clarificadas
l siguiente documento se emite nicamente con fines informativos para los grupos de pases de habla
hispana, interesados en la adopcin e implementacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y
la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1
desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por su sigla en ingls) y publicadas por la IFAC.
La nica Traduccin al Espaol de la IFAC de las Normas Clarificadas, fue publicada en Espaa en septiembre
de 2011, y ser publicada en Amrica Latina en breve.
Este es el resultado de un proyecto coordinado por la IFAC
y que involucra a la unin de los Cuerpos Traductores en
Espaa: Instituto Censores Jurados de Cuentas en Espaa
(Miembro de la IFAC) en cooperacin con el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas (organismo regulador). La traduccin ha sido revisada por la Direccin General de Traduccin (DGT) de la Comisin Europea como
tambin el Comit de Revisin Latino Americano liderado
por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas (FACPCE). Este Comit de Revisin est integrado por representantes de los Organismos
Miembros de la IFAC en Bolivia, Chile, Colombia, Costa
Rica, Mxico, Panam, Paraguay y Uruguay; como tambin por otros agentes claves.
Este documento fue preparado basado en preguntas frecuentes recibidas por el staff de Permisos y Traducciones
de la IFAC.
Las Normas Clarificadas
Las publicaciones de Guas de Implementacin relacionadas fueron desarrolladas por el Comit de Firmas Pequeas y Medianas (SMPC). Estas incluyen:
Gua para el Uso de Normas Internacionales de Auditora en las Auditoras de Pequeas y Medianas Entidades, Segunda Edicin (Octubre de 2011)
Gua para el Control de Calidad para Pequeas y Medianas Prcticas, Tercera Edicin (Agosto de 2011)
Gua para la administracin en Pequeas y Medianas
Prcticas (Junio de 2010)
Las versiones en ingls de estas publicaciones se encuentran disponibles en el sitio web de la IFAC para su descarga para uso personal: https://www.ifac.org/auditingassurance/publications-resources
NOTICIAS IFAC
por el Organismo Miembro de la IFAC Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP Mxico). Estas publicaciones traducidas tendrn incorporada, cuando sea
aplicable, extractos de la nica Traduccin al Espaol
de la IFAC de las Normas Clarificadas, mencionada con
anterioridad. Previo a la publicacin final, estas traducciones tambin se pondrn a disposicin de los rganos
de traduccin en Espaa para su revisin para garantizar
una amplia aceptacin en todos los pases de habla espaola del mundo.
Mientras tanto, el borrador de las traducciones al espaol de la Gua para el Uso de Normas Internacionales
de Auditora en las Auditoras de Pequeas y Medianas
Entidades, Segunda Edicin se espera que se encuentre
disponible desde el IMCP a fines de 2011. Los datos de
contacto estn disponibles en la pgina web de la IFAC:
https://www.ifac.org/about-ifac/membership/members
Fuente: IFAC
NOTICIAS IFAC
IAASB undertakes
post-implementation
clarified ISAS
review
of
El profesor Wolnizer es profesor de contabilidad en la Universidad de Sidney donde fue Decano de la Facultad de
Economa y Negocios durante 12 aos, de 1999 a 2010.
El profesor Wolnizer trabaj durante un periodo de tres
aos en el IAESB, de 2004 a 2006. Adicionalmente, presidi el Comit de Educacin del CPA Australia del ao
2000 al 2009 y trabaja actualmente como Consejero de
Educacin Internacional Avanzada del CPA de Australia.
Es un honor haber sido asignado como presidente del
IAESB, declar el profesor Wolnizer. Me complace contar con la oportunidad de enfrentarme a este reto, particularmente dado que durante mi trmino estaremos
trabajando en base al programa agresivo del IAESB, continuando la revisin y nueva redaccin de los IES.
a Estrategia y Plan de Trabajo 2011-2012 del IESBA, el cual define la direccin y las prioridades para
las actividades del Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA), ha sido aprobado
por el IESBA, el Grupo Asesor del IESBA (CAG) y el Consejo de Supervisin del Inters Pblico. El IESBA planea
basarse en los fundamentos establecidos por el Cdigo de
tica revisado para los Contadores Profesionales (Cdigo
IESBA) emitido en Julio de 2009. La Estrategia y Plan de
Trabajo 2011-2012 se enfoca en tres reas principales:
desarrollo de estndares, adopcin e implementacin; y
convergencia.
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EL CONTADOR
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La Federacin Internacional de
Contadores requiere un cambio
institucional en la gestin financiera del sector pblico
La IFAC recomienda que el G20 refuerce su determinacin de adoptar e implementar una serie comn de normas internacionales de informacin financiera, auditora
e independencia del auditor, incluyendo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS), las Normas
Internacionales de Auditora (ISA) y los requerimientos
relativos a la independencia del auditor establecidos en
el Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Estas
normas permitirn una interpretacin consistente de la
informacin financiera alrededor del mundo, lo cual a su
vez facilitar la actividad transfronteriza, promover la estabilidad econmica y financiera, y reforzar la transparencia y la responsabilidad en los mercados de capitales.
La IFAC recomienda igualmente implementar las sugerencias contenidas en el Informe del Equipo de Trabajo del
Sector Privado sobre Profesiones e Industrias Reguladas,
que fue emitido recientemente. Adicionalmente, la IFAC
apoya una regulacin internacional consistente y slida
de las agencias clasificadoras de crditos.
A fin de abarcar la crisis soberana de deuda, la IFAC recomienda que el G20 nombre al Consejo de Estabilidad
Financiera (FSB) para considerar los cambios institucionales que se requieren en la gestin financiera del sector
pblico para proteger a los inversores en bonos del gobierno y al pblico. Adicionalmente, el G20 debe impulsar
activamente la adopcin de la contabilidad y el presupuesto basado en el principio del devengo por parte del
gobierno y de las instituciones del sector pblico, lo cual
promover una mayor transparencia y responsabilidad en
las finanzas del sector pblico y permitir el monitoreo
de las deudas y los pasivos del gobierno, en trminos de
sus implicaciones econmicas reales. La IFAC fomenta
igualmente la adopcin e implementacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
(IPSAS).
La IFAC hace un llamado al G20 para que seale oficialmente su apoyo al trabajo del Comit de Informes
Integrados Internacional (IIRC), una colaboracin entre
lderes del sector corporativo, inversionista, contable, de
garantas, regulatorio, acadmico y de definicin de normas y la sociedad civil. El IIRC se encuentra actualmente
desarrollando un marco de informes integrados, cuyo objetivo es unir la informacin financiera, social y de gobernanza en un formato claro, consistente y comparable. La
informacin integrada vincula la estrategia, la gobernanza
y el desempeo financiero de una organizacin con los
contextos sociales, ambientales y econmicos en los que
opera. Como resultado, el marco ayudar a las entidades
a tomar decisiones ms sustentables y permitir a los inversores y otras partes interesadas a entender mejor el
desempeo real de una organizacin. La informacin integrada ayudar a los gobiernos y a las entidades del sector
privado a comprender mejor los impactos a largo plazo
de las decisiones financieras y operativas sobre todas las
reas de la sociedad.
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EL CONTADOR
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Fuentes:
American Institute of Certified Public Accountants
Canadian Institute of Chartered Accountants
Chartered Institute of Management Accountants
All Africa Global Media
Hong Kong Institute of Certified Public Accountants
CFOInnovation.com
espus de un periodo de examen sobre la aplicabilidad de las normas internacionales de informacin financiera (IFRS), el Ministerio de Finanzas
ruso ha publicado un proyecto de orden que considera la
implementacin de las IFRS a travs de la totalidad de
la federacin rusa. El Ministerio ha publicado 35 normas
y 25 guas para prestar asistencia durante el proceso de
implementacin.
Fuente:
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kpmg.com.co
2011 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades colombianas de responsabilidad limitada y rmas miembro
de la red de rmas miembro independientes de KPMG aliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados.
Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza.
La gestin estratgica de riesgo que identifica y responde a las amenazas, retos y oportunidadesi;
La gerencia progresista tanto financiera como del
desempeo, alimentada por:
El anlisis de datos posibilitado por herramientas tecnolgicas y aplicado a una amplia serie de
indicadores;
Los procesos de anlisis y pronstico cada vez
ms giles; y
La toma de decisin basada en los hechos; y
La valoracin y el despliegue estratgico (y redespliegue) de los recursos humanos y otras formas de capital organizacional (tangible e intangible) como parte
de los planes que explotan oportunidades y mitigan
amenazas generadas por los cambios repentinos y
radicales en la economa global, el ambiente y los
mercados individuales.
Estas actividades no definen por completo el rol del contador gerencial dentro de 10 aos; estas competencias
representan ms bien la naturaleza determinante de la
manera en que esperamos que los principales contadores
gerenciales ejecuten sus responsabilidades en el 2020.
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EL CONTADOR
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Esencialmente, la planificacin de casos permite a las organizaciones prepararse para un futuro incierto. Los anlisis y las discusiones de este documento comparten el
mismo objetivo. Este estudio basado en la investigacin
(ver Apndice A: Metodologa de investigacin, prrafo
23):
a. organiza los inductores del cambio en tres categoras,
b. identifica los retos derivados de dichos inductores
para las organizaciones y, por ltimo,
c. describe las exigencias generadas por dichos retos
organizacionales para el rol del contador gerencial.
Aumentar, por ejemplo, la volatilidad econmica, ambiental y geopoltica implica una presin significativa sobre las
capacidades de gestin de riesgo organizacional, lo que
a su vez requiere que los contadores gerenciales garanticen que los esfuerzos de gestin de riesgo de la empresa
son lo suficientemente seguros, slidos y arraigados en la
cultura de la organizacin. La tabla a continuacin proporciona un resumen a alto nivel; las tres secciones posteriores a la introduccin de este documento contienen
mayor detalle sobre:
a. los inductores del cambio,
b. los retos organizacionales resultantes y, ms importante an,
c. la naturaleza del rol de contador gerencial del
2020.
OPININ
Cuando una firma lder de consultora de gestin de riesgo public recientemente Cronologa financiera desde
19981, la cantidad de crisis, calamidades y eventos centrales que provocaron los principales declives en el mercado de valores desde el ao 2000 (se listaron 19 eventos) prcticamente no caban en una sola pgina. Segn
el informe, la principal leccin heredada de una dcada
marcada por el caos financiero es desconsoladora: los
eventos extremos son cada vez ms frecuentes y de mayor
magnitud.iii
Estos eventos y otras incertidumbres econmicas provienen de diferentes fuentes:
a. salida an en progreso de una crisis financiera que
se prolongar por aos,
b. una transferencia de poder econmico a ms largo
plazo debido esencialmente al crecimiento de China,
pero igualmente a economas en crecimiento como India, Brasil y Rusia; y
c. un ambiente regulatorio incierto en muchas partes
del mundo.
TIPO DE VOLATIDAD 2
Trastornos ambientales
Actualmente, ms de la mitad de las organizaciones globales informan que se encuentran abarcando activamente
los asuntos relacionados con:
a. los suministros de recursos naturales restringidos,
b. una creciente competitividad por los recursos naturales, y
c. las opiniones pblicas sobre el ambiente.
De acuerdo con un informe de McKinsey & Company del
2010:
Se est formando una colisin entre la creciente demanda de recursos, los suministros restringidos y las
actitudes sociales cambiantes frente a la proteccin
del medio ambiente. La prxima dcada ver un mayor enfoque en la productividad de los recursos, la
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EL CONTADOR
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TIPO DE VOLATILIDAD 3
Trastornos geopolticos
Los pases anrquicos como Somalia, las naciones cundidas por las guerras de la droga como Mxico, las disputas
entre naciones nucleares (por ejemplo Pakistn e India)
y los conflictos generados por la economa en Indonesia,
Tailandia y Turqua -entre otras reas de conflictos geopolticos- constituyen lo que Niall Ferguson, profesor de historia de la Universidad de Harvard, describe como el Eje
del Caos.
De las 37 guerras globales en curso (incluyendo insurgencias, guerras civiles y desrdenes civiles) -de las cuales
algunas (como por ejemplo la insurgencia Birmana) se
generaron a mediados del siglo 20- ms del 25% de estos
conflictos iniciaron hace no ms de 10 aos. Aunque las
guerras comerciales requieren ms espacio en los titulares en pases desarrollados y en vas de desarrollo, existen
numerosas zonas conflictivas alrededor del mundo donde
podra generarse ya sea mayor conflicto o una guerra blica suprema.
Aunque pareciera que la mayora de las discusiones ambientales se enfocaran en las amenazas de las limitaciones de los recursos naturales y los patrones de cambios
climticos, estos trastornos representan igualmente nuevas oportunidades. Lloyd Axworthy, antiguo ministro de
Relaciones Internacionales de Canad y actual presidente
de una sociedad que promueve vnculos entre el Puerto
de Churchill y el resto del mundo inform: el calentamiento global facilita cada ao ms el desarrollo de rutas
martimas en el rtico; adems las rutas de carga de Norteamrica tendrn una mayor orientacin norte-sur. Con
la apertura del puente rtico, Axworthy se refiere a una
ruta que conecta el puerto ruso Murmansk con el puerto
de Churchill en la baha Hudson de Canad (este puerto
tiene conexiones frreas con el resto del pas) a travs de
una ruta del Ocano rtico que antes era impenetrable
debido al hielox (actualmente es navegable aproximadamente cuatro meses al ao).
INDUCTOR 2
Tecnologa
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INDUCTOR 3
Demografa
DILUVIO DE INFORMACIN: segn la firma de investigacin IDC, a finales del 2011 existirn 1.8 zettabytes de informacin en el mundo. Esto representa una
cantidad de informacin 129 millones de veces mayor a
aquella contenida actualmente en todos los libros de la
librera del Congreso de Estados Unidos. Peor an que
esto, es que en tan slo 18 meses esta informacin se
duplica en tamaoxii. Sin embargo, se trata tan slo del
inicio, gracias a:
a. avances en trminos de tecnologa de almacenamiento de informacin, la cual -segn los expertos
correspondientes (IT)- permitir un almacenamiento
ilimitado (registros de videos de vidas enteras pronto
cabrn en memorias USB) en las prximas dcadas; y
b. una conexin Internet cada vez ms rpida y su uso
en aumento en frica, Asia y el Medio Oriente.
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RETO 1
Garantizar una buena gestin de riesgo
La volatilidad econmica, ambiental y geopoltica, combinada con los avances tecnolgicos y los cambios demogrficos implicarn amenazas, retos y oportunidades
significativas para las organizaciones durante la prxima
dcada. Todas estas cuestiones requerirn que las compaas cuenten con una capacidad holstica y estratgica
de gestin de riesgo.
Las organizaciones debern monitorear las tensiones entre
las economas emergentes y desarrolladas a fin de lograr
anticipar los conflictos que podran derivarse de fluctuaciones extremas de la moneda y de las crisis financieras.
Las organizaciones internacionales, que representan una
creciente poblacin de compaas, se vern obligadas a
monitorear las fluctuaciones en las oportunidades de arbitraje laboral. Las compaas debern igualmente hacer el
seguimiento de la colisin entre las crecientes demandas de recursos, las ofertas restringidas y las actitudes
cambiantes frente a la proteccin ambiental mencionadas anteriormente. En la ltima dcada, las iniciativas
de sustentabilidad organizacional han progresado constantemente a travs del mundo. Estos programas se ven
impulsados cada vez ms por la demanda de los clientes
e inversores de contar con mayor claridad y rigor en trminos de las oportunidades y los riesgos relacionados con
los impactos y actividades organizacionales, ambientales,
sociales y de gobernanza (ASG). Estas capacidades de
sustentabilidad estn soportadas por las mtricas ASG
en desarrollo y por los protocolos de informacin -como
aquellos generados por el GRI (Global Reporting Initiative), por un marco de informacin de sustentabilidad
global ampliamente utilizado y el protocolo GHG- una herramienta ampliamente utilizada por organizaciones del
gobierno y de negociosviii.
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RETO 2
Generando conocimientos a partir de datos
La necesidad de redefinir la gestin de riesgo pasando de una herramienta que mitiga problemas a un
enfoque integral -que contenga un plan de continuidad
de negocio, una planificacin pandmica y programas
de cumplimiento regulatorio- y una mentalidad organizacional dominante diseada para evaluar, anticipar
y explotar las oportunidades mitigando simultneamente las amenazas y gestionando los retos.
La necesidad de contar con capacidades rigurosas de planificacin de casos, que sean ejecutadas a
travs de la organizacin, que abarquen trastornos potenciales relacionados con la economa, el ambiente y
la geopoltica -incluyendo cambios regulatorios econmicos y ambientales- y su impacto en el desempeo
organizacional actual y futuro.
Una estructura de comunicacin eficiente y slida (comit de riesgo e informes de riesgo, por ejemplo)
que transmita la informacin clave relacionada con el
riesgo - que se origina tanto dentro como fuera de la
compaa - a travs de toda la organizacin.
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aumento de los ingresos (un aumento del 0.1% en la productividad equivale a un ingreso adicional de $100,000).
Sysco, la compaa de servicios alimenticios, ahorr $50
millones en costos de recursos humanos (RH) identificando cuales empleados son ms valiosos fomentando relaciones rentables con clientes, y luego creando programas
que permiten retener a estos empleados. Harrahs Entertainment, un operador de casino global, ahorr ms de
$1 milln entre 2009 y 2010, identificando los vnculos
entre los programas de salud y bienestar, el compromiso
del empleado y el balance, y luego introduciendo ofertas
de cuidado preventivo que permitieron reducir los costos
de aquellos cuidados de emergenciaxxii.
Los cambios demogrficos plantearn nuevos retos de recursos humanos en el 2020, que implicarn:
a. abarcar las necesidades de los trabajadores mayores,
b. la gestin de una fuerza laboral ms diversa (en
trminos de nacionalidad, etnia y edad), y
c. la gestin de los empleados que con mayor frecuencia eligen vivir en zonas urbanas.
Estos ejemplos sobre la valoracin y gestin de los activos intangibles representan simplemente el inicio. En el
2020, las compaas se enfrentarn a las siguientes necesidades de gestin de capital humano:
Posiblemente no. Esto se evidencia por la manera significativa mas no revolucionaria en que el rol evolucion
entre el ao 2000 y 2010. Probablemente los fundamentos y habilidades de la profesin continuarn siendo los
mismos. Lo que cambiar, sin embargo, es la manera en
que los contadores gerenciales aplicarn sus habilidades
para abarcar los retos a los que sus organizaciones se
enfrentarn a partir del 2020. Ciertos elementos de todas
las herramientas del contador gerencial deben ser ms
valiosos y utilizados ms frecuentemente que otros. Por
ejemplo, parece evidente que el contador gerencial del
2020 se integrar ms con los esfuerzos organizacionales
por crear valor.
OPININ
integradores de valor. Estos equipos de contadores gerenciales cuentan con habilidades para navegar por la
incertidumbre y superan a sus iguales en trminos de
crecimiento de ingresos, EBITDA y retorno sobre capital
invertido; en gran parte porque son excelentes integrando la informacin de la compaa, analizndola y convirtindola en un activo competitivo -la nueva inteligencia. Sus conocimientos ms progresistas son aplicados
a travs de la empresa desde la planeacin estratgica
hasta la optimizacin operacional y son utilizados para
gestionar los riesgos, reducir los costos y detectar nuevas
oportunidades.xxiii
Similarmente, un nuevo libro escrito por un conferencista
de MIT describe el futuro rol de los directores de finanzas
como el de un director de rentabilidad. El autor explica
que los lderes contadores gerenciales que desempean
este rol manejan la rentabilidad como una parte central
de sus trabajos actuales al ir ms all de las amplias y
departamentales medidas de desempeo y crear procesos
de gestin de rentabilidad base en el seno de las actividades centrales de gestin de su compaa.xxiv
Parece igualmente que los contadores gerenciales del
ao 2020 invertirn ms tiempo buscando amenazas y
oportunidades potenciales, y menos tiempo mirando hacia atrs para reportar y hacer el seguimiento del desempeo financiero pasado. Transformarn la informacin en
conocimiento e indicadores selectos que informarn -de
manera ms gil y exacta- pronsticos y procesos de planeacin que permitirn a la organizacin adaptarse ms
eficientemente a las condiciones cambiantes.
Finalmente, es igualmente probable que los contadores gerenciales profundicen temas relacionados con los
activos ms humanos y menos tangibles de los cuales
dependen cada vez ms sus organizaciones para derivar
valor en un ambiente de negocios global cada vez ms
competitivo. Aunque esta faceta de su rol sea nueva para
muchos, requerir el mismo rigor de medicin y las habilidades analticas que los contadores gerenciales han
aplicado tradicionalmente a la planificacin, el monitoreo
y a la mejora de los procesos operacionales y financieros
de la organizacin. A la vista de estas demandas qu tipo
de roles, responsabilidades e iniciativas deberan buscar
los contadores gerenciales durante la prxima dcada
para prosperar en el 2020 y ms all? La siguiente lista
ofrece sugerencias especficas en trminos de actividades
-algunas conocidas por los contadores gerenciales, otras
menos conocidas- que los contadores gerenciales querrn
ejercer para ganar experiencia y/o perfeccionar habilidades que les servirn en el 2020:
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la produccin de una lista de restricciones u objetivos (por ejemplo, mrgenes de rentabilidad, clusulas de contrato, trminos de crdito, etc., por ejemplo)
que deben ser abarcados o logrados aun cuando los
ingresos disminuyen;
Al trazar su camino, los contadores gerenciales deben tener en cuenta que uno de sus roles consistir en asumir
un rol lder al abarcar las siguientes cuestiones de gestin
de riesgo en el 2020 y ms all.
Los procesos de planificacin de casos de la organizacin estn siendo ejecutados como parte normal del flujo de operaciones, y son estos procesos lo
suficientemente rigurosos, imaginativos y repetibles?
Puede la organizacin integrar mejor las necesidades especficas de gestin de riesgo y las capacidades cuya prominencia tiende a fluctuar de acuerdo
con la volatilidad -como la sustentabilidad ambiental,
la gestin de la continuidad del negocio, la seguridad
tecnolgica y la planeacin pandmica- en el flujo de
la gestin de riesgo de la empresa?
Las capacidades de navegacin, particularmente aquellas que permiten detectar aguas turbulentas antes que
la competencia directa, deberan ser ms valoradas en el
rea de gestin financiera y de desempeo.
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OPININ
Cmo puede la organizacin proteger y aprovechar su propiedad de datos mientras estos datos continan aumentando exponencialmente y su ubicacin
(en torres de servidores, en los bolsillos de los empleados, en los sistemas de los socios comerciales, por
ejemplo) contina evolucionando?
Cmo puede la organizacin transformar los datos crudos en conocimientos tiles para guiar de manera ms rpida y eficiente la toma de decisin estratgica y operacional?
En el corto plazo, los contadores gerenciales pueden esperar tener que competir de manera ms intensa por nuevo talento y poder as aumentar su personal. Ms de un
50% de los directores de finanzas del mundo admiten
que el mayor obstculo para activar el cambio dentro de
sus funciones financieras es la dificultad que representa
encontrar y mantener contadores gerenciales especializados. Al ser cuestionados sobre las capacidades de las
que dependen para reforzar sus funciones financieras, el
mismo grupo de directores financieros indic que las habilidades de gestin del cambio, de comunicacin, de presentacin y de influencia son tan importantes como las de
gestin de riesgo y la capacidad de emplear la tecnologa
eficientementexxx.
A nivel organizacional, los contadores gerenciales desempearn un rol principal en la evaluacin, medicin y aumento de valor en su capital humano y activos intangibles
relacionados. Especficamente, en el 2020 y ms all,
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Cmo puede la organizacin derivar mayor innovacin y valor de la fuerza laboral al aplicar simultneamente mayor rigor al entendimiento, el seguimiento y a una mejora del valor del empleado y sus
contribuciones?
Cmo puede la organizacin entender, cuantificar y manejar mejor los riesgos relacionados con las
personas, incluyendo aquellos referentes a la planificacin de sucesin, el desarrollo del liderazgo y la
gestin del talento?
Qu medidas e indicadores son los ms eficientes para ayudar a las organizaciones a evaluar el valor
y el desempeo de los activos intangibles en trminos
de capital humano, relacional y estructural?
Cmo puede la funcin financiera de la organizacin incorporar de manera ms eficaz las metodologas de gestin emergentes, las estructuras
organizacionales y la tecnologa para maximizar los
rendimientos de las inversiones de su gente?
As, no es secreto alguno que las capacidades y habilidades requeridas para lograr esta agilidad organizacional
en una era de caos residen en el futuro rol del contador
gerencial.
APNDICE A
Metodologa de investigacin
La investigacin incluida en este documento del CMA Canad fue llevada a cabo durante un periodo de seis meses
y contiene tres elementos:
a. un examen de proyecciones y anlisis publicados
recientemente sobre las tendencias de negocios, polticas y cientficas emergentes,
b. entrevistas realizadas con contadores gerenciales
lderes diseadas para identificar la evolucin del rol
del contador gerencial, y
c. un debate de la mesa redonda de Septiembre de
2010 sobre el mismo tema con contadores del CMA y
profesionales, incluyendo a:
Anthony (Tony) Atkinson PhD, FCMA; Jacques Cote, CMA,
FCMA, Consejero Especial, Canadian Space Agency; Gordon Cummings, FCMA, pensionado; Dr. Gene Deszca,
School of Business and Economics, Wilfrid Laurier University; Stathis Gould, Director del Service Delivery del
PAIB, Federacin Internacional de Contadores; Merv Hillier MBA, FCMA, CMC, Director, Presidente y CEO, CMA
Ontario; Brett Knowles, BSc., MBA, CMC, Fundador, pm2
Medicin y Manejo del Desempeo; Kara Mitchelmore, MBA, FCMA, Presidente y CEO, CMA Alberta; Derrek
Wong, MBA, CFA, CMA, Vicepresidente Senior & CFO,
One Earth Farms Corp. proporcionado por Todd Scaletta,
FCMA, Vice Presidente, Investigacin e Innovacin, CMA
Canad; Andrea Civichino, Editor, Investigacin, CMA Canad.
22
xiv. John Markoff A Code for Chaos, The New York Times, Octubre 3,
2010.
xv. Phillip Longman, Think Again: Global Aging, Foreign Policy, Noviembre 2010.
xvi. Matthew McLearn, Canada in 2020 (Demographics): The Baby
Boomers $1 Trillion Legacy, Canadian Business, Octubre 26, 2009.
xvii. Richard Dobbs, Megacities (Mega-ciudades), Foreign Policy, Septiembre/Octubre 2010.
xviii. Para mayor informacin sobre estos protocolos, referirse a www.
globalreporting.org/Home y www.ghgprotocol.org/.
xix. Jonathan L. S. Byrnes, Islands of Profit in a Sea of Red Ink: Why
40 Percent of Your Business in Unprofitable and How to Fix It, Portfolio
Penguin, Octubre 2010.
Notas
i.
Tamara Bekefi, Marc JU. Epstein y Kristi Yuthas, Managing Opportunities and Risk, Directriz de Contabilidad Gerencial, CMA Canad, AICPA,
CIMA, 2008.
iii. Jim Ryan y David Shu, The $700 Billion Scenario: A Fresh Look at
Scenario Analysis in Strategic Risk Management, The RMA Journal, Junio
2009.
v.
Peter Bisson, Elizabeth Stephenson y Patrick Viguerie, Global Forces:
An Introduction, McKinsey & Company, Junio 2010.
xxviii.
Bernard Marr, Evidence-based Decision Making: Using Business Intelligence to Drive Value, Management Accounting Guideline, CMA
Canad, AICPA, CIMA, 2009.
xxx. Thriving Not Just Surviving: Insights from Leading Finance Functions,
KPMG, 2009.
x.
Jake MacDonald, Canada in 2020 (Trade): From Russia with Love,
Canadian Business, Octubre 26, 2009.
xi.
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El reconocimiento global de los contadores profesionales como lderes de negocio y socios estratgicos en la
creacin del xito organizacional sostenible a largo plazo
representa la visin y el principio cardinal de la estrategia
del PAIB (Contadores Profesionales en Empresas). A fin
de alcanzar esta visin, la IFAC debe colaborar eficientemente con sus miembros y asociados con el objetivo
de promover y contribuir en el valor de los contadores
profesionales que se desempean en el sector comercial,
industrial, financiero, educativo, pblico y sin nimo de
lucro. La estrategia del PAIB lucha por dos objetivos claves complementarios:
1. Aumentar el conocimiento de los importantes roles
desempeados por los contadores profesionales en la
creacin, facilitacin, conservacin e informacin de
valor para las organizaciones y sus partes interesadas;
y
2. Apoyar a las entidades miembro en el perfeccionamiento de las capacidades de sus miembros a fin de
desempear dichos roles al comunicar y compartir las
buenas prcticas e ideas.
MENSAJES CLAVE
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el xito organizacional sostenible, ofrece tanto a la IFAC como a sus miembros y
asociados un modelo comn para entender y explicar
cmo los contadores profesionales en empresas impulsan
el xito organizacional sostenible, abarcando los sectores
pblicos y sin nimo de lucro. Ofrece un recurso para perfeccionar la percepcin de los contadores profesionales al
definir y explorar los roles que desempean.
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el xito organizacional sostenible se basa en la publicacin del Comit del PAIB en el
2005: Los Roles y el Dominio de los Contadores Profesionales en Empresas2. Sin embargo, este nuevo enfoque
proporciona un anlisis de las expectativas puestas sobre
los contadores profesionales por parte de sus organizaciones empleadoras en un contexto en el que el ambiente de
los negocios est cambiando rpidamente. El anlisis se
basa en ocho inductores que han sido derivados de marcos reconocidos para describir atributos ampliamente distinguidos de organizaciones exitosas. Una visin fundada
1 En adelante, el trmino contador(es) profesional(es) ser utilizado para referirse a contador(es) profesional(es) en empresas.
2 Originalmente en ingls: The Roles and Domain of the Professional Accountants in Business
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OPININ
versatilidad profesionales requeridas para los contadores
profesionales en empresas.
CONTEXTO
1. LAS NECESIDADES DE LA SOCIEDAD, DE LOS
MERCADOS DE CAPITALES Y DE LAS ORGANIZACIONES
2. LOS INDUCTORES DEL XITO ORGANIZACIONAL
SOSTENIBLE
3. LOS ROLES CLAVES DE LOS CONTADORES PROFESIONALES EN EMPRESAS
4. LAS COMPETENCIAS REQUERIDAS PARA IMPULSAR EL VALOR SOSTENIBLE
CONTEXTO
Los entes gobernantes y los lderes de organizaciones deben enfocarse en la sustentabilidad de la organizacin a
largo plazo, y deben estar seguros que sus modelos de
negocios la permitirn. Los contadores profesionales en
todas las organizaciones desempean un rol significativo
en la enmarcacin de los modelos de negocios: retar las
suposiciones convencionales de hacer negocios y redefinir
el xito en el contexto de creacin de valor sostenible;
fomentar y premiar los comportamientos apropiados; garantizar que las decisiones se basan en la informacin
necesaria, el anlisis y el entendimiento; y garantizar que
el monitoreo y los informes va ms all de las maneras
tradicionales de pensar acerca del xito econmico.
Al examinar los roles futuros de los contadores profesionales a travs del lente de la sustentabilidad organizacional
y lo que se requiere para lograr un desempeo econmico, ambiental y social, esta publicacin pretende ayudar
a la IFAC y a sus miembros y asociados -al igual que a los
contadores profesionales- a aumentar la conciencia frente
a los importantes roles que los contadores profesionales
desempean en el fomento de la creacin de valor sostenible. Dicho enfoque servir de apoyo en la adquisicin
y desarrollo de las capacidades, las competencias y la
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Las economas sostenibles dependen del xito a largo plazo de las organizaciones, lo que implica que las organizaciones dirijan sus estrategias y operaciones hacia el logro
del desempeo sostenible -o de largo plazo, econmico,
ambiental y social4. Esto implicar integrar la sustentabilidad en su misin, sus metas y objetivos, sus estrategias,
su gerencia y operaciones, sus definiciones del xito y
en las comunicaciones de las partes interesadas. El xito
requerir igualmente una resistencia y flexibilidad subyacente en la organizacin a fin de poder sobrellevar lo
inesperado y las circunstancias cambiantes.
La importancia de las pequeas y medianas empresas
(PYMES) en la economa global refleja el impacto de los
modelos cambiantes de negocio y las tendencias futuras
a travs de una mayor fragmentacin y diversificacin de
las cadenas de valor. Estos macro desarrollos probablemente tendrn un impacto significativo sobre el rol de los
contadores profesionales, y una proporcin an mayor de
los contadores profesionales en el futuro sern empleados
muy seguramente por organizaciones ms pequeas, especialmente en las economas emergentes.
Desarrollar funciones de gestin de riesgo y control ms slidas, que incorporen un mejor entendimiento de la gestin y del riesgo sistmico y que faciliten mayor supervisin de estos riesgos al gobernar
consejos, gerencias y reguladores nacionales e internacionales; y
Garantizar la viabilidad a largo plazo de los servicios pblicos al igual que su habilidad para alcanzar
perfiles de una poblacin que envejece y mayores expectativas en los servicios, tal como la educacin y
la salud. Se enfatiza igualmente ms en la fiabilidad
y transparencia en gobiernos y dems organizaciones
del sector pblico.
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Los contadores profesionales debern posicionarse para
ayudar a garantizar que la estrategia conecta efectivamente las acciones a corto plazo con las aspiraciones a
largo plazo y el xito sostenible del negocio. Los contadores profesionales necesitarn igualmente ser los suficientemente competentes y verstiles en todas esas reas y
funciones en las que las organizaciones luchan por lograr
la excelencia. Esta publicacin utiliza ocho inductores del
xito sostenible organizacional que han sido considerados
como los puntos de enfoque ms relevantes para alcanzar
el xito organizacional sostenible y continuar soportando
tanto el valor de los accionistas como el de las partes
interesadas.
La aclaracin y promocin de los roles, actividades y habilidades profesionales de los contadores profesionales
deben llevarse a cabo (a) en un contexto ms amplio del
entendimiento de los inductores de organizaciones sostenibles de alto desempeo, y (b) con una apreciacin de
las tendencias emergentes en el mundo de los negocios
(ver Desarrollando los Inductores del xito Organizacional Sostenible / Developing the Drivers of Sustainable
Organization Success).
Ocho inductores del xito organizacional sostenible representan la base para el entendimiento de la manera en
que la profesin contable soporta el desarrollo de los contadores profesionales para que, a su vez, logren ayudar
a las organizaciones a crear valor sostenible. Los ocho
inductores se encuentran resumidos en la Figura 1 y son
explicados a continuacin.
Enfoque en el cliente y las partes interesadas: las
organizaciones exitosas deben primero que todo crear
valor para los clientes, lo que eventualmente conduce hacia la creacin de valor para los inversores y
financiadores. Simultneamente, las organizaciones
pueden crear valor sostenible nicamente al tomar en
cuenta las necesidades y expectativas de las dems
partes interesadas. Un enfoque en el cliente y en las
partes interesadas implica garantizar que toda la organizacin, y no solamente el personal de servicio,
prioriza el entendimiento de los clientes y de las partes interesadas clave.
Liderazgo y estrategia efectiva: lograr el xito organizacional sostenible depende de un liderazgo efectivo
y tico, el cual permite una estrategia y ejecucin coherente y enfocada. El liderazgo efectivo y la estrategia de negocio se enfoca sobretodo en la creacin de
valor sostenible en el largo plazo. En los procesos de
toma de decisin, esto significa que es necesario tomar en cuenta las consecuencias a largo plazo de las
decisiones, incluyendo la manera en que impactan
las operaciones, los clientes, los empleados y la reputacin de la organizacin. Las organizaciones exito-
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CIMA, Building World-Class Businesses for the Long Term: Challenges and
Opportunities (Londres, 2011)
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Globalizacin: dos temas globales significativos impactan las organizaciones y los mercados y,
por ende, el rol de los contadores profesionales. El
primer tema es la difusin del poder econmico en
la economa global a travs de un amplio rango de
regiones y pases, sustentada por el despliegue de
la informacin tecnolgica, una mayor transparencia econmica y el crecimiento en tamao y alcance de las compaas multinacionales**. La interconexin de los mercados cada vez ms globales
presenta oportunidades y retos, tal como la necesidad de una gobernanza, regulacin y supervisin
ms efectiva. Las presiones econmicas, ambientales y sociales cada vez ms presentes obligarn
a las organizaciones a travs del mundo a cumplir
mejor con la demanda de una mayor transparencia, de compromisos ticos, de una mejor gobernanza, gestin de riesgo y control interno.
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Buenas Prcticas de la IFAC, Evaluando y mejorando la
gobernanza en las organizaciones6. Los principios de la
gua apoyan un equilibrio adecuado entre el cumplimiento
por un lado y el desempeo del negocio por otro, a travs
de la creacin y el otorgamiento de valor. El contador profesional desempea un rol clave en ambas dimensiones
al igual que en la optimizacin del equilibrio que existe
entre estas dos.
A nivel mundial, ms de un milln de contadores profesionales trabajan en comercio, industria, servicios financieros, educacin y sectores pblicos y sin nimo de
lucro, para ayudar a las organizaciones a ser ms exitosas
y sostenibles. Los contadores profesionales en empresas
forman un grupo muy diverso; se les puede encontrar
trabajando como empleados, consultores, propietariosgerentes independientes o consejeros.
En las organizaciones, muchos contadores profesionales
se encuentran en posiciones de liderazgo estratgico y/o
funcional; igualmente, estn bien posicionados para asociarse con colegas en otras disciplinas para crear valor
sostenible a largo plazo para sus organizaciones.
Qu roles desempean los contadores profesionales en
empresas?
Los roles desempeados por los contadores profesionales pueden describirse como creadores, facilitadores, conservadores e informadores de valor sostenible para sus organizaciones en dimensiones tanto de
desempeo como de conformidad:
Como creadores de valor, al adoptar roles de liderazgo en el diseo e implementacin de estrategias, polticas, planes, estructuras y medidas de gobernanza
que trazan el camino para la entrega de creacin de
valor sostenible.
Como facilitadores de valor, informando y guiando la
toma de decisin gerencial y operacional y la implementacin de la estrategia para lograr una creacin
de valor sostenible, al igual que la planeacin, monitoreo y la mejora de los procesos de soporte.
Como conservadores de valor, garantizando la proteccin de la creacin estratgica de valor sostenible contra los riesgos estratgicos, operacionales y
financieros, y garantizando el cumplimiento con las
regulaciones, los estndares y las buenas prcticas.
Como informadores de valor, permitiendo una comunicacin transparente de la entrega de valor sostenible a las partes interesadas.
Muchos contadores profesionales se encuentran en
posiciones de liderazgo estratgico y/o funcional;
igualmente, estn bien posicionados para asociarse
con colegas en otras disciplinas para crear valor
sostenible a largo plazo para sus organizaciones.
El dominio de los contadores profesionales en empresas
(Figura 2) abarca los cuatro roles y captura la manera
en que stos se alinean con el funcionamiento interno
de las organizaciones. Las dimensiones de desempeo
y cumplimiento se derivan de la Gua Internacional de
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En la prctica, los contadores profesionales prestan soporte a sus organizaciones en un amplio rango de cargos
(ver Example PAIB Job Roles and Functions1). En muchos casos, desempearn roles de creadores, facilitadores, conservadores e informadores de valor en un mismo
cargo. Esto se refleja particularmente en cargos de liderazgo. Por ejemplo, un director financiero se enfocar en
la creacin de valor (ej.: desarrollo de estrategia y lucha
por el crecimiento); en el otorgamiento de valor (ej.:
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El desempeo de los contadores profesionales en cargos especficos depender en gran parte de su capacitacin, desarrollo y experiencias pos clasificacin y
requerir un buen entendimiento de la organizacin
y de la manera en que genera valor para sus partes
interesadas. Adicionalmente, los contadores profesionales en pequeas y medianas empresas generalmente desempean varios roles. En una PYME, la
estrategia, la planeacin y la gerencia del desempeo
son funciones igualmente crticas; sin embargo, pueden ser realizadas por una sola persona o por pocas
personas. Igualmente, dada la naturaleza de la organizacin, implica procesos ms sencillos.
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el xito organizacional sostenible se enfoca en la definicin de las expectativas depositadas en los contadores profesionales en trminos de
roles y actividades que debern llevar a cabo, extendin-
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Juicio Profesional
El amplio rango de circunstancias que pueden surgir en
las organizaciones de cualquier tipo, industria y tamao
hace que la aplicacin de reglas detalladas sea ineficiente
para guiar las decisiones gerenciales. Por ende, la calidad
del juicio profesional se convierte en un factor diferenciador para los contadores profesionales de alto desempeo.
Esto incluye equilibrar la agilidad organizacional y la toma
de decisin rpida e intuitiva con la necesidad de contar
con decisiones basadas en evidencia.
La gua Definiendo y Desarrollando un Cdigo de Conducta Efectivo para las Organizaciones de la IFAC, resalta el importante rol que pueden desempear los contadores profesionales en el fomento de la tica organizacional
y de los valores. Al aplicar un enfoque basado en los valores -liderando por ejemplo y no dependiendo nicamente
de las polticas y reglas escritas- pueden promover una
cultura que incite a los empleados a interiorizar los principios de integridad y a hacer lo correcto, permitindoles
tomar las decisiones apropiadas, dadas las circunstancias
especficas.
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Un enfoque en el inversor y un mayor enfoque en la
parte interesada
Los contadores profesionales, particularmente aquellos
en cargos de directores financieros senior y directores financieros, pueden llegar a liderar en relaciones gerenciales con los inversores y dems financiadores y, en algunas
industrias, con los reguladores. Deben considerar igualmente una perspectiva de la parte interesada ms amplia
a fin de garantizar que el riesgo y el desempeo estn
siendo manejados de acuerdo a los intereses a largo plazo
de las partes interesadas. Al crear un compromiso con
los inversores y las dems partes interesadas, los contadores profesionales pueden desempear un rol central en
la identificacin de asuntos y responsabilidades materiales de sostenibilidad de la organizacin y reas clave de
oportunidad y riesgo. Dilemas y retos complejos pueden
presentarse al trabajar con un amplio rango de partes interesadas, con diferentes perspectivas y expectativas. Los
contadores profesionales deben estar en posicin de abarcar los retos y establecer la manera en que los diferentes
intereses pueden ser alineados en el largo plazo.
Para funcionar efectivamente como integradores y navegadores, debern poder (a) vincular disciplinas funcionales con unidades organizacionales al igual que (b) facilitar
una perspectiva comn y unificadora en un modelo de
negocio de la organizacin y factores claves frente a las
circunstancias cambiantes y los factores y tendencias ambientales. Los contadores profesionales que trabajan en la
funcin financiera y contable podrn igualmente ejecutar
sus roles con ms confianza al poseer un entendimiento
organizacional ms amplio, particularmente en trminos
de informacin operacional como por ejemplo informacin de negociaciones, del cliente e inteligencia de mercado. Con este amplio conocimiento, la planeacin, los
pronsticos y la gestin de capital circulante sern ms
relevantes y tiles.
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Los contadores profesionales optarn por caminos profesionales diferentes, algunos iniciarn su va en la prctica
pblica (por ejemplo en una firma contable) y luego trabajarn en una organizacin. Otros tal vez iniciarn directamente su camino ganando experiencia prctica en una
organizacin. Luego de iniciar carrera en un rea clave de
la funcin financiera y contable (por ejemplo planeacin y
control, soporte de decisiones, tesorera, impuestos, auditora, operaciones contables, etc.), muchos extienden sus
horizontes dirigindose hacia roles comerciales y operacionales ms amplios.
Agregar valor desde cualquier perspectiva de la funcin financiera y contable o del rol comercial y operacional ms
amplio, requiere un buen entendimiento de la industria y
del entorno competitivo, de la organizacin, y de las palancas claves para su desempeo. En una PYME, un contador profesional puede realizar varios roles y mantener
una proximidad con el cliente y con las operaciones de
una organizacin. Muchas organizaciones grandes estn
creando modelos flexibles de empleo que soportan la rotacin y los desarrollos en el trabajo. Esto podra implicar
que el personal financiero y contable adquiera diferentes
roles en finanzas y fuera de finanzas. Fuera de la funcin
financiera y contable, ser importante que los contadores
profesionales ganen publicidad en las ventas, los servicios
al cliente, mercadeo, operaciones e investigacin y desarrollo, por ejemplo, para lograr aumentar su valor frente
a la organizacin. La necesidad de publicidad frente a
varias partes de una organizacin fue resaltada en la nota
de Kurt Kuehn en la Conferencia Anual del Instituto de
Contadores Gerenciales en el 2009 (ver Navigating the
Shoals in Fast-Moving Currents/Navegando en Tiempos
Turbulentos).
Algunas organizaciones cuentan con programas especficos para el desarrollo de lderes financieros que implican
una exposicin a varias partes de la organizacin, al igual
que diferentes formas de capacitacin formal e informal,
incluyendo entrenamientos y guas. Por ejemplo, en Ikea,
los controladores trabajan en las reas de ventas y logs-
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Contadores profesionales que impulsan la creacin de
valor sostenible
Las expectativas de los empleadores frente a los contadores profesionales se derivan de los roles y actividades
que deberan realizar para apoyar y ayudar a impulsar
el desarrollo del xito organizacional sostenible. Dado el
contexto de los inductores de xito organizacional sostenible (seccin 2, Los Inductores del xito Organizacional
Sostenible), las reas claves contempladas se encuentran
resaltadas en la matriz a continuacin bajo cada de los
cuatro roles generales que desempean los contadores
profesionales: creadores, facilitadores, conservadores e
informadores de valor sostenible (ver seccin 3, Los Roles
de los Contadores Profesionales en Empresas).
La matriz contenida en la Figura 3 proporciona un resumen de las reas claves para los contadores profesionales; se invita a los miembros y asociados de la IFAC a
comparar sus marcos educativos (incluyendo aptitudes y
capacitaciones), programas, evaluaciones, requerimientos prcticos de experiencia y ofertas de educacin profesional. El Comit PAIB de la IFAC est llevando a cabo
estudios de caso para resaltar la manera en que los contadores profesionales apoyan a sus organizaciones en la
prctica, en estas reas relacionadas con el PAIB.
4 ACCA, originalmente en ingls Critical Issues for Tomorrows Profession, Futuros Contables, (Edicin 03/2011), p. 18, http://ab.digitaleditions.
co.uk/03-2011/. 4
5 ACCA, originalmente en ingls, The Value Creation Model for Business: 2010
and Beyond (Londres, 2010), www2.accaglobal.com/documents/vcm2010.pdf.
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Michel Barnier
Comisario Europeo del Mercado Interior y de Servicios
Directiva de Reconocimiento de Calificaciones Profesionales
Comisin Europea
Internal Market Directorate General, Unit D-4
Rue de Spa 2
1049 Bruselas, Blgica
Los IES abarcan los principios de aprendizaje y de desarrollo para los contadores profesionales y prescriben una
buena prctica en cada uno de stos. Los entes miembro
de la IFAC deben reportar cmo los programas de formacin y capacitacin en sus jurisdicciones cumplen con los
requerimientos establecidos por los IES.
2.5 millones de contadores en la prctica pblica, la educacin, el servicio gubernamental, la industria y el comercio. En su esfuerzo por lograr esta misin, la
IFAC ha establecido el IAESB a fin de funcionar como un ente independiente de
definicin de estndares.
40
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El IAESB ha decidido comentar nicamente aquellas preguntas que estn dentro de su mbito de responsabilidad.
Hemos proporcionado comentarios sobre las siguientes
preguntas.
SECCIN 2. NUEVOS ENFOQUES FRENTE A LA MOVILIDAD
2.1 La tarjeta profesional europea
Pregunta 1: Tiene algn comentario sobre los roles
respectivos de las autoridades competentes del Estado
Miembro de salida y del Estado Miembro receptor?
Pregunta 2: Est de acuerdo en que la tarjeta profesional podra tener los siguientes efectos, en funcin
de los objetivos del titular?
El IAESB apoya el principio de acceso parcial en la profesin contable; sin embargo, se cuestiona sobre su aplicacin dado que sera difcil hacerlo en los Estados Miembro, a la luz de la variedad de roles y servicios que ofrece
el contador profesional. Una serie comn de estndares
de educacin contable (como los IES) permitira reducir la
dificultad dado que las autoridades competentes conoceran el nivel mnimo de educacin y capacitacin otorgado
en cada Estado miembro.
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El IAESB apoya la extensin de los beneficios de la Directiva a graduados de entrenamientos acadmicos. En este
sentido, el IES 5, Requerimientos de Experiencia Prctica, define un estndar global que ya se encuentra aceptado e implementado por los entes miembros de la IFAC a
travs del mundo. La regulacin de la profesin contable y
de auditora, basada en este estndar y en los ocho requerimientos de la Directiva de la Comisin Europea, forma
una parte esencial de la garanta que implica mantener
estndares adecuados de competencia (a travs de las
competencias profesionales y del desarrollo profesional
continuo) y de tica. La adopcin de este estndar por los
entes miembros facilitara la movilidad de los graduados
que buscan acceso a una prctica remunerada en otro
Estado Miembro al igual que el reconocimiento a travs
de las acreditaciones de terceros.
El IAESB considera que la educacin y capacitacin regulada debera abarcar toda capacitacin reconocida por
un Estado Miembro que sea relevante para una profesin.
Esta nocin ya se aplica comnmente a la profesin contable.
El IAESB apoya este enfoque en tres fases de la modernizacin de los requerimientos mnimos de entrenamiento
contemplados en la Directiva. Sin embargo, resalta que
42
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es esencial evitar duplicar el trabajo o realizar tareas innecesarias cuando ya existen estndares globales en una
profesin. En la profesin contable, ya se han establecido varias iniciativas que proporcionan normas globales
que definen los requerimientos mnimos de educacin y
capacitacin. Por ejemplo, el Proyecto de Contenido Comn3 (Institutos Europeos de Contabilidad, http://www.
commoncontent.com/about-us.php), Currculo Modelo de
Contabilidad Revisado (UNCTAD, http://www.unctad.org/
en/docs/c2isar21_en.pdf) y las Normas Internacionales
de Educacin (IAESB, http://web.ifac.org/publications/
international-accounting-education-standards-board).
El IAESB est de acuerdo con las propuestas de notificacin oportuna y los informes de cumplimiento. Sin embargo, el IAESB considera que es necesario evitar duplicar el
trabajo, especialmente en las profesiones donde ya existen las funciones de cumplimiento; en la profesin contable ya se cuenta con informes de cumplimiento. Esto se
demuestra a travs del programa de cumplimiento de la
IFAC (Programa de Cumplimiento de los Entes Miembros
de la IFAC, http://www.ifac.org/ComplianceProgram/1) en
el que se requiere a los entes miembros de la IFAC informar cmo los programas de educacin y capacitacin
en sus jurisdicciones cumplen con los IES (Declaracin
de las Obligaciones de los Miembros, http://web.ifac.org/
download/Statements_of_Membership_Obligations.pdf).
En el momento de considerar o designar requerimientos
de notificacin, es necesario tener en cuenta la informacin existente y disponible.
El IAESB concuerda en que la modernizacin de la Directiva debe abarcar la cuestin del desarrollo profesional
continuo (DPC). El IAESB considera que el DPC es esencial para la profesin contable, particularmente cuando
las regulaciones y la prctica de negocio evolucionan rpidamente y exigen actualizar las competencias.
43
Patrocinador Platino
Artculo 4. Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Las rentas provenientes de
servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos entre el 1. De enero del ao 2003 y el 31 de
diciembre del ao 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador segn el caso, estarn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino
de treinta (30) aos contados a partir del ao gravable
en que se inicien las operaciones.
Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles nicamente aquellos hoteles construidos entre el 1. De
enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao
2017.
Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios
de moteles, residencias y establecimientos similares
no se encuentran amparados por la exencin prevista
en este artculo
45
Es as como, en este escrito se confirma que para el Estado, es necesario recaudar impuestos y alguien tiene que
pagar!, por tal razn los beneficios tributarios no pueden
revisarse bajo una sola ptica sino que con base en una
efectiva planeacin tributaria se encuentran mecanismos
por los cuales pueda determinarse la mejor depuracin de
la renta de forma tal que ni el Estado ni el contribuyente
resulte afectado.
Bueno, aclarado lo anterior, qu significa tener un saldo a favor?, tener un saldo a favor, es simplemente tener una cuenta por cobrar al estado, en este caso, quien
administra el impuesto sobre la renta es la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por lo tanto,
se desprende de esta apreciacin, que esta entidad tiene
un saldo que se puede solicitar en devolucin (dinero en
efectivo o TIDIS) y/o compensacin o llevarlo o arrastrarlo
al ao gravable siguiente, para disminuir el saldo a pagar
que resulte en ese periodo o que se aumente el saldo a
favor cuando sea el caso.
Y digo pesadilla, porque en la mayora de veces, la correccin hace que el impuesto a cargo se incremente de
tal forma, que las retenciones no alcanzan a cubrirlo y el
saldo a favor se voltea, es decir, se convierte en un saldo
a pagar, porque aparte del incremento del impuesto, se
debe sumar la sancin por correccin del 10% (Art. 644
E.T.) cuando no media un emplazamiento para corregir,
en cuyo caso, la sancin se incrementa al 20% o en el
peor de los casos, la severa sancin por inexactitud (Art.
647 E.T.) cuando se notifique requerimiento especial, del
160%, entre la diferencia del saldo a favor y el mayor
valor a pagar, y como no, como si fuera poco, los correspondientes intereses moratorios que se generan desde la
fecha del vencimiento del plazo para declarar, hasta que
se realiza el pago.
Ahora imaginemos al mismo abogado, pero en esta ocasin, no se encuentra obligado a declarar por las causales establecidas en el Artculo 594 1 del ordenamiento tributario, pero ms sin embargo, decide presentar la
declaracin y radicar la solicitud de devolucin para no
dejar perder el saldito. El primer obstculo que se va a
encontrar, es el rechazo definitivo de la solicitud en virtud
del Artculo 594 2 del Estatuto Tributario, que trata de
que las declaraciones presentadas por lo no obligados,
no surten efecto legal alguno y posteriormente, mediante
acto administrativo, as lo declare. En esta situacin, el
contribuyente tiene slo dos opciones: 1. Desiste de la
solicitud 2. Espera a que se le notifique el rechazo definitivo; en otras palabras: esa platica, se perdi, y se
perdi, no por capricho de la administracin, sino porque
legalmente, no le corresponda.
47
Lo primero que hay que hacer, en el caso de las sociedades domiciliadas en Bogot, cuya jurisdiccin comprenda
la Direccin Seccional de Impuestos de Bogot (Cdigo
32), es llamar al telfono No. 343 31 96 y solicitar una
CITA o dirigirse personalmente al piso 9 de esa Direccin
Seccional y solicitarla personalmente. En uno u otro caso,
dicha cita, actualmente, se est demorando en promedio
para su asignacin, alrededor de tres (3) meses.
Una vez asegurada y asignada la cita, el da indicado se
debe llegar con quince (15) minutos de anticipacin a la
hora programada (o ms si se puede), y anunciarse con
el funcionario a quien corresponda, porque pasados cinco
1 Fuente: G.I.T. Devoluciones Personas Jurdicas Divisin de Gestin de Recaudo Direccin Seccional de Impuestos de Bogot Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales DIAN
48
Despus de que por fin se obtenga el radicado de la solicitud, se debe esperar el trmino para resolverla que se
encuentra en el Artculo 855 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1430 de 2010 en su Artculo 19, que
actualmente es dentro de los cincuenta (50) das siguientes a la fecha de la solicitud de devolucin presentada
oportunamente y en debida forma.
49
Cuando se presenta con garanta, el Artculo 860 del ordenamiento tributario, modificado por el Artculo 18 de la
Ley 1430 de 2010, establece un trmino dentro de los
veinte (20) das siguientes de de igual forma son siguientes a la fecha de solicitud de devolucin.
expedientes son llevados nuevamente al comit que corresponda y este avala o rechaza el informe presentado,
pero por lo general, siempre son avalados y se devuelve
la investigacin a la divisin de gestin de recaudo, para
que realice la correspondiente resolucin de devolucin
y/o compensacin, previa certificacin de deudas por parte de la divisin de gestin de cobranzas (aqu es donde
se presenta la compensacin de oficio) y se proceda a
consignar, emitir cheque o TIDIS, segn disponibilidad, o
a compensar obligaciones vigentes.
Una vez realizada la auditora, mediante informe el funcionario auditor entrega los hallazgos o correcciones que
hubiere lugar o la posicin del contribuyente que se niega
a corregir determinada inconsistencia. Cuando el contribuyente corrige de forma voluntaria los hallazgos encontrados y disminuye su saldo a favor o por el contrario
no se encontraron inconsistencias (tambin pasa), los
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Con el mismo criterio, el artculo 261 del Estatuto Tributario dispone la Integracin del Patrimonio a declarar
por parte de los contribuyentes. Tras definir el Patrimonio
Bruto como el conjunto de bienes y derechos apreciables
en dinero posedos por el sujeto pasivo del impuesto (Posesin que debe ser entendida en los trminos del artculo 263, como el aprovechamiento econmico real o
potencial de cualquier bien en beneficio del contribuyente), dispone que el patrimonio bruto de los contribuyentes
con residencia o domicilio en el pas, exceptuando las
sucursales de sociedades extranjeras, se integrar por los
bienes posedos dentro del pas y en el extranjero. En el
caso de los extranjeros (personas o sucesiones ilquidas)
se debern incluir los bienes posedos en el exterior a partir del quinto ao de residencia continua o discontinua en
el pas.
Por su parte, los artculos 265 y 266 del Estatuto, contienen un listado de lo que debe entenderse por bienes
posedos en el territorio nacional y los bienes posedos en
el extranjero, enumerando algunos como el caso de los
crditos, acciones y bienes incorporales.
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se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de
la correspondiente determinacin del impuesto a la renta
o sobre el patrimonio3. A su turno, para efectos patrimoniales, dispone en su artculo 17 que El patrimonio
situado en el territorio de un Pas Miembro, ser gravable
nicamente por ste.
colombiano, dejando esta atribucin al pas de su localizacin. En este sentido, el contribuyente no debe tener en
cuenta este patrimonio, o la renta que pueda derivarse de
l, para efectos de liquidar impuestos en Colombia, porque reiteramos, este ltimo no tiene facultad para exigirlo.
Por lo tanto, al realizar el clculo de la renta presuntiva,
no deben considerarse los elementos que integran el patrimonio que se encuentren ubicados en el territorio de
otro pas miembro de la CAN, en virtud de expresa disposicin internacional.
Estas dos disposiciones dan lugar a una nueva interpretacin del artculo 261 del Estatuto Tributario, en el
entendido que todos aquellos bienes que conformen el
patrimonio del contribuyente pero que se hallen ubicados
en un pas miembro de la CAN, en virtud del CDI, slo
sern gravados en el pas en el que se hallen situados,
despojando de esta derecho de imposicin al Estado Colombiano. Postulado del cual podemos desprender dos
conclusiones: (i) Con respecto al impuesto al patrimonio,
aquellos elementos que lo integren y que se encuentren
fuera del territorio colombiano y en un pas de la CAN,
slo pagarn impuesto en este Estado; y (ii) Para efectos
de calcular la base gravable del impuesto sobre la renta
a travs del mtodo de la renta presuntiva, no se debe
tener en cuenta el patrimonio posedo en el exterior, toda
vez que el patrimonio y la renta que pueda desprenderse
de aqul localizado en territorio diferente al colombiano
y correspondiente al de un pas miembro de la CAN, en
virtud del CDI, slo pueden ser gravados por ese pas,
por la expresa renuncia de nuestro pas a perseguir la
tributacin, sea por renta o patrimonio, de esos elementos
patrimoniales.
3 ...Es preciso insistir en que la renta exenta es una porcin de la renta lquida,
y como tal puede restarse de la renta lquida ordinaria o sobre la renta presuntiva
que es una renta lquida especial, por lo cual aquella siempre debe estar depurada de los costos y deducciones correspondientes. En consecuencia no es posible
admitir, que en la depuracin de la renta lquida gravable, se tome como renta
exenta el ciento por ciento (100%) del ingreso proveniente de la actividad cuya
renta la ley considera como exenta, porque se estara contraviniendo la definicin legal de renta exenta, recayendo en el error a que hemos aludido Concepto
DIAN 039740 del 20 de junio de 2004.
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La deduccin de prdidas de activos, se encuentra establecida en el artculo 148 del E.T, el cual seala que son
deducibles las prdidas sufridas durante el ao o periodo
gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio
o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza
mayor.
Igualmente dispone el artculo en mencin que no son deducibles las prdidas de bienes del activo movible que se
han reflejado en el juego de inventario; previendo el legislador con esta disposicin que los contribuyentes no apliquen de manera simultnea la reduccin, incrementando
el costo de lo vendido y deducindolo como prdida.
En relacin a las prdidas del activo movible, es importante resaltar que pueden ser tratadas como costo, cuando se
adopta el juego de inventarios, pero no como deduccin.
Sin embargo hay que tener en cuenta, que cuando la prdida es considerada como un mayor valor del activo, no
es posible tratarla como deduccin de prdida de activos
ocurridos por fuera mayor o caso fortuito.
De conformidad con lo anteriormente expuesto, es necesario establecer si el dinero puede ser considerado como
un activo para efectos de la deduccin por prdida.
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gocio con carcter de permanencia, y que su prdida obedezca a un caso ocurrido por fuerza mayor. Sin embargo
en los casos de hurto de dinero, al no ser deducible, por
no tener la calidad de activo, no se hace necesario entrar
a probar si el suceso acaecido constituye fuerza mayor,
requisito que establece igualmente la norma en mencin.
De acuerdo a la anterior definicin se concluye, que el dinero es una cosa fungible, es un medio de pago destinado
a la circulacin, y es no consumible. As en el caso de la
prdida por robo, el dinero desaparece para su poseedor,
pero subsiste como medio de pago en la sociedad. Es
decir, puede ser usado por cualquier persona sin ninguna
limitacin, tan solo basta ser el tenedor del mismo, para
que sea un medio de cambio, contrario a las letras de
cambio o cheque, que no se consideran dinero jurdicamente hablando pues no son de obligatoria aceptacin
para el acreedor, y en determinados casos solo pueden ser
utilizados por el primer beneficiario y no por quien tenga
su tenencia.
Bajo la anterior ptica se recomienda a los contribuyentes, que cuando tengan que realizar grandes transacciones de dinero en efectivo, tomen todas las medidas de
seguridad respectivas, porque en el caso lamentable de
un hurto o atraco, su prdida no es deducible en los trminos del artculo 148 del E.T.
Si bien, a travs del dinero el contribuyente realiza operaciones con el fin de producir renta, esa circunstancia
evidencia que lo utiliza como medio de pago, no como
un bien del cual espera obtener una utilidad3.
As las cosas de conformidad con lo dispuesto en el artculo 148 del E.T., las prdidas deben recaer sobre bienes
usados en el negocio con carcter de permanencia; teniendo en cuenta las condiciones especiales del dinero y
su calidad de fungible, el dinero no puede ser considerado
como activo fijo o movible y por lo tanto no es posible su
deduccin en los casos de hurto o atraco.
Conforme a lo expuesto, se concluye en relacin al problema planteado, que en materia tributaria en Colombia,
las prdidas de dinero en efectivo por hurto no son deducibles a la luz de lo dispuesto en el artculo 148 del E.T,
puesto que no se les da el tratamiento de un bien susceptible de valoracin para ser enajenado, sino simplemente
son considerados como un medio de pago.
La determinacin de la retencin en la fuente para trabajadores independientes ha sufrido variaciones en su aplicacin en busca de hacerla ms justa e igualitaria para
esta gran categora de trabajadores. Pues la anterior norma haba terminado por ser una norma confusa y que no
cumpla con la finalidad pretendida por el legislador.
La Ley a la que nos referimos es la Ley 1429 del 29 de
diciembre del 2010 la cual estableci que a los traba3 Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Seccin Cuarta.
Consejero ponente; HECTOR J.ROMERO DIAZ. Bogot, 26 de enero de 2009.
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En cuanto a la aplicacin de esta norma, es importante referir que aunque tratemos de la retencin
en la fuente como una forma de recaudacin del Impuesto sobre la Renta, esta norma tendr vigencia a
partir de su promulgacin de forma inmediata.
Ahora bien, una vez estudiada la norma y verificando tanto sus implicaciones jurdicas y no menos importantes el
impacto econmico que se refleja en la aplicacin de la
misma, nos damos cuenta que la finalidad del legislador
sobre el beneficio no es del todo satisfactoria, puesto que
an la norma deja situaciones albedrio de los trabajadores
independientes y an de los agentes retenedores que pretendan estar al amparo de unos beneficios que no finalmente no terminaron siendo benficos. Estas situaciones
solo nos permiten verificar que la abismal diferencia entre
asalariados e independientes que pretende equiparar el
legislador, cada vez son menos equitativas y no solo se
dibujan en la retencin en la fuente, pues esta desventaja
se acenta an ms con el articulo 206 numeral 10 del
Estatuto Tributario el cual hace que las primeras 25 UVTs
de los asalariados sean exentas, entonces ser a partir de
esta resta que dar inicio a su depuracin, mientras que
para los independientes estos beneficios no estn dados,
y por el contrario se encuentran sometidos a bases plenas
de ingresos, a tarifas discriminadas por cada uno de los
servicios que preste, y por si fuera poco sus descuentos
tributarios y deducciones nunca similares a los de los asalariados, esto solo por mencionar unas de las pequeas
discriminaciones de uno frente a los otros.
Desde el inicio de los tiempos la costumbre, ha sido primordial para el desarrollo del hombre, tan relevante ha
sido, que ha servido hasta para regular las relaciones humanas, en la medida que estas han ido progresando y
se han vuelto ms difciles y menos manejables. Pero
no solo en las relaciones humanas ha jugado un papel
importante la costumbre, si revisamos la historia para el
derecho en general ha sido tal su trascendencia que se
ha catalogada dentro de las fuentes del derecho, siendo
la ms usada y elevada al status de ley, la costumbre
mercantil, claro no se puede desechar, ni menospreciar
la misma incidencia que ha tenido en las dems reas
del derecho.
practicado por todos los miembros de la comunidad, o por lo menos por una mayora de ella.
(ii) Uno espiritual o subjetivo: que la gente de ese territorio tenga la creencia que debe cumplirla siempre porque
es una necesidad jurdica, en cuyo caso estamos hablando de obligatoriedad.
Un claro ejemplo de ella es la prctica de ciertas clusulas y usos mercantiles internacionales, especialmente
en la compraventa, que se apartan de las legislaciones
estatales y que son producidas por la sociedad de comerciantes lo que hoy es la nueva lex mercatoria o del
derecho transnacional.
Para determinar el valor de la costumbre en el derecho es
necesario revisar sus antecedentes:
2 CDIGO DE COMERCIO COLOMBIANO: ARTCULO 3. VALIDEZ DE LA COSTUMBRE MERCANTIL. La costumbre mercantil tendr la misma autoridad que
la ley comercial, siempre que no la contrare manifiesta o tcitamente y que los
hechos constitutivos de la misma sean pblicos, uniformes y reiterados en el
lugar donde hayan de cumplirse las prestaciones o surgido las relaciones que
deban regularse por ella.
En defecto de costumbre local se tendr en cuenta la general del pas, siempre
que rena los requisitos exigidos en el inciso anterior.
ARTCULO 4. PREFERENCIA DE LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES. Las
estipulaciones de los contratos vlidamente celebrados preferirn a las normas
legales supletivas y a las costumbres mercantiles.
ARTCULO 5. APLICACIN DE LA COSTUMBRE MERCANTIL. Las costumbres
mercantiles servirn, adems, para determinar el sentido de las palabras o frases
tcnicas del comercio y para interpretar los actos y convenios mercantiles.
ARTCULO 6. PRUEBA DE LA COSTUMBRE MERCANTIL. La costumbre mercantil se probar como lo dispone el Cdigo de Procedimiento Civil. Sin embargo,
cuando se pretenda probar con testigos, stos debern ser, por lo menos, cinco
comerciantes idneos inscritos en el registro mercantil, que den cuenta razonada
de los hechos y de los requisitos exigidos a los mismos en el artculo 3o.; y cuando se aduzcan como prueba dos decisiones judiciales definitivas, se requerir
que stas hayan sido proferidas dentro de los cinco aos anteriores al diferendo.
ARTCULO 7. APLICACIN DE TRATADOS, CONVENCIONES Y COSTUMBRE INTERNACIONALES. Los tratados o convenciones internacionales de comercio no
ratificados por Colombia, la costumbre mercantil internacional que rena las
condiciones del artculo 3o., as como los principios generales del derecho comercial, podrn aplicarse a las cuestiones mercantiles que no puedan resolverse
conforme a las reglas precedentes
Cuando se trate de probar la costumbre mercantil extranjera e internacional,
debe darse aplicacin a los artculos 8 y 9 del mismo Cdigo de Comercio
En la antigedad las sociedades poco evolucionadas jurdicamente utilizaban las costumbres y tradiciones, las
cuales se transmitan de generacin en generacin, lo que
era conocido como derecho consuetudinario, porque el
derecho se basaba en la costumbre.
Sin embargo, al pasar de los aos, en cuanto las sociedades han evolucionado y las relaciones humanas se han
vuelto ms complejas, se ha hecho necesario acudir a
las normas escritas, recopiladas en cdigos, cuya fuente
primordial es la ley. Actualmente la mayora de los pases utiliza esta forma de derecho. No obstante, en algunos pases como Inglaterra, Canad y Estados Unidos,
los cuales no han adoptado el derecho escrito, sino que
su sistema jurdico se sigue basando en la costumbre y
en los fallos precedentes, denominado Common Law,
donde la fuente predominante es la costumbre recopilada
a travs de los fallos anteriores, conocidos como precedentes judiciales.
En Colombia, la costumbre ha sido considerada como
norma supletiva que sirve para llenar los vacios legales,
de acuerdo con el artculo 13 de la Ley 153 de 18871
1 Art. 13 Ley 153 de 1887. La costumbre, siendo general y conforme con la
moral cristiana, constituye derecho, falta de legislacin positiva.
La Corte Constitucional declar EXEQUIBLE este artculo mediante la Sentencia
C-224 de 1994, en el entendido que la expresin moral cristiana significa
moral general o moral social, como se indica en la parte motiva de la sentencia.
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a) Qu es el Derecho Tributario?
En ese orden de ideas, veamos si la costumbre tiene cabida en tal regulacin. Como ya expres por ser el Derecho
Tributario un derecho positivo, a primera vista no encaja
la posibilidad o suena inconcebible la premisa de crear un
tributo con base en la costumbre, ya que ello se opone, al
principio de legalidad, el cual exige que el establecimiento
de los tributos sea a travs de la Ley, Ordenanza o Acuerdo, segn sea el caso.
Y ms an cuando la Circular No. 175 de 2001 expedida
por la DIAN, establece que para dichos funcionarios debe
prevalecer lo sustancial sobre lo formal, evitando as cualquier interpretacin anloga con la costumbre.
Sin embargo, desde el punto de vista del derecho tributario formal, nada se opone a que la costumbre sea parte de
los procedimientos, pues bien, un claro ejemplo de ello es
el artculo 107 del E.T., en el cual se parte de que el criterio de necesidad y proporcionalidad para la deduccin de
las expensas puede determinarse teniendo en cuenta el
criterio comercial de acuerdo a lo acostumbrado a cada
actividad, al respecto ha expresado el Consejo de Estado,
en sentencia del 10 de marzo de 2011, con ponencia
del Dr. Hugo Fernando Bastidas (expedientes 17492,
17366, 17549 y 17703, acumulados) :
En cuanto al requisito de la necesidad, el Consejo de Estado considera que ella (la necesidad)
depende de la actividad de la empresa y de las
expensas que realizan empresas que desarrollan
la misma actividad. La prueba, por tanto, debe
encausarse a demostrar que esas otras empresas
incurren en las mismas expensas por el cumplimiento de obligaciones legales, empresariales o de la costumbre mercantil. En el caso de
la costumbre mercantil, la prueba es mediante
copia autentica de dos decisiones judiciales que
afirmen su existencia, o mediante certificacin
de la Cmara de Comercio correspondiente5.
3 JESS ORLANDO CORREDOR, El impuesto de Renta en Colombia, Parte General, Bogot, Centro Interamericano Jurdico Financiero, pg. 24.
6 Sentencia del Consejo de Estado, C.P. Dra. Ligia Lpez Daz, 21 de junio de
2007, expediente 16505.
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Adems, la DIAN determin el impuesto a las ventas por las comisiones con fundamento el artculo
486-1 [4] del Estatuto Tributario (servicios financieros); sin embargo, el decreto reglamentario dispuso que en las operaciones cambiarias, las casas
de cambios seran responsables del impuesto por
las ventas de divisas, es decir, no le otorg responsabilidad tributaria por las dems operaciones cambiarias, entre ellas, los giros de divisas, razn por
la cual, el gravamen no tena fundamento legal.
Dado que para el perodo en discusin, el impuesto a las ventas en las operaciones cambiarias
se causa por la compraventa de divisas (artculos 486-1 del Estatuto Tributario y 5 del Decreto
1107 de 1992), y se determina por la diferencia
entre la tasa de venta de las divisas y la tasa promedio de compra de las mismas, multiplicada por
la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas durante el da, no se causa el IVA
en el caso de giros internacionales. Ello, porque
no hay compraventa de divisas sino slo transferencia de la moneda extranjera. Adems, no se
puede aplicar la base por la cantidad de divisas
enajenadas durante el da, pues, ello equivaldra
a generar el IVA sobre el total de la operacin, a
pesar de que no hay enajenacin de moneda extranjera sino reembolso de las divisas que la casa
de cambio entreg al beneficiario corresponsales.
7 Sentencia del Consejo de Estado, C.P. Dr. Hctor Romero Daz, 9 de octubre
de 2009, expediente 17476.
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