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S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Cul es el tratamiento contable y tributario del Retiro de Bienes? ....................................................................
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Aplicacin prctica de las Nota de Crdito y Notas de Dbito............................................................................
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar la restitucin de depsitos de detraccin realizados en forma indebida o en exceso? ................
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PRCTICA TRIBUTARIA
Sobre la infraccin de presentar ms de una declaracin rectificatoria ...............................................................
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Informe Tributario
Cul es el tratamiento contable y tributario
del Retiro de Bienes?
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. ASPECTOS PREVIOS
Para la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo
(en adelante, Ley del IGV1), el Retiro de
Bienes es un supuesto comprendido dentro de la hiptesis de afectacin venta de
bienes muebles en el pas, el cual incluye
por un lado, el consumo de bienes por el
titular, accionista o la empresa misma con
destino distinto a la actividad comercial de
la empresa y por otro lado, la transferencia
de propiedad de determinados bienes a ttulo gratuito.
En relacin a este supuesto, consideramos
que las particularidades del mismo, plantean ciertas cuestiones que deben ser observadas por los contribuyentes a efectos
que stos no sean sorprendidos por la Administracin Tributaria durante los procesos
de fiscalizacin.
En ese sentido, a travs del presente informe, se intenta explicar los efectos que
tienen aquellos supuestos calificados por
nuestra legislacin como Retiros de Bienes.
As tambin, se muestran casos prcticos
para verificar las anotaciones contables que
se deberan efectuar.
2. EL RETIRO DE BIENES COMO OPERACIN GRAVADA CON EL IGV
Como se recuerda, el artculo 1 de la Ley
del IGV regula el mbito de aplicacin de
1
Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 15 de abril de 1999.
LA PRESTACIN O
UTILIZACIN DE
SERVICIOS
LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN
LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
LA IMPORTACIN
DE BIENES
Incluye:
a) La venta propiamente dicha, y,
b) El retiro de bienes
IMPORTANTE
Los retiros de bienes slo se encontrarn
gravados con el IGV, en la medida que los
mismos sean efectuados por sujetos que
realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados
por el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de
la Actividad Empresarial del Estado, no se
encontrarn gravados con dicho impuesto. Este criterio ha sido definido en el
Oficio N 112-2008-SUNAT/2B0000 de
la SUNAT.
SECCIN TRIBUTARIA
b) El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para
la realizacin de operaciones gravadas.
c) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
d) La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo2 y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin
de servicios.
4. SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE
CONFIGURAN RETIROS DE BIENES
De lo sealado en el punto anterior, podra pensarse que cualquier transferencia a ttulo gratuito implica un Retiro de
Bienes. En relacin a esto, debemos sealar que tanto la Ley del IGV como su
reglamento han excluido expresamente
determinadas operaciones de este concepto, aun cuando las mismas impliquen
una transferencia gratuita de bienes. As
tenemos por ejemplo:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que produce la empresa.
FECHA DE EMISIN
DEL CP
NACIMIENTO DE
LA O.T. EN EL RETIRO DE BIENES
ASESOR EMPRESARIAL
Lo que
ocurra primero
FECHA EN QUE SE
PRODUCE EL RETIRO
La base imponible en el retiro de bienes es fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros; en su
defecto, se aplica el valor de mercado. Para
tal efecto, se entiende por valor de mercado,
el establecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, vale decir, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
Sin embargo, en los casos en que no resulte
posible la aplicacin del valor de mercado, la
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Lo que
ocurra primero
FECHA EN QUE
SE PRODUCE
EL RETIRO
SE EMITA EL CP
FECHA DE EMISIN
SEGN RCP
SECCIN TRIBUTARIA
Como se desprende de lo anterior, y a diferencia de las dems operaciones gravadas
con el IGV, en donde el obligado a pagar el
impuesto es el adquirente, en estos casos el
obligado a asumirlo es el propio sujeto que
entrega los bienes.
8. CUL ES EL TRATAMIENTO DEL
IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE
BIENES?
El tratamiento que le corresponde al IGV que
grava el Retiro de Bienes es el siguiente:
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado previamente, todo
acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califica como un retiro
de bienes, debindose en este caso, abonar
al Fisco, el impuesto que corresponda por
el bien entregado bajo el concepto Retiro
de bienes. De ser as, el clculo del IGV
por el Retiro de bienes as como la contabilizacin del mismo ser:
DETALLE
IMPORTE
S/. 5,000
S/. 900
IGV a pagar
S/. 900
4,000
4,000
4,000
4,000
900
900
900
900
SECCIN TRIBUTARIA
b) Declaracin de las compras gravadas del perodo tributario
CASO N 2
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV POR RETIRO DE BIENES
Considerando los datos del caso anterior, el Gerente General de la
empresa LOS AVENTUREROS S.A.C. nos pide ayuda a efecto de
declarar y pagar el IGV del Perodo Abril 2011, teniendo en cuenta
que adems del retiro de bienes efectuado, se han realizado las
siguientes operaciones:
DETALLE
IGV
(18%)
IMPORTE
Ventas
S/. 89,000
S/. 16,020
Compras
S/. 60,000
S/. 10,800
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el desarrollo del presente informe, la
declaracin y pago del IGV del retiro de bienes deber efectuarse
a travs del Formulario Virtual N 621, PDT IGV Renta Mensual,
conjuntamente con las dems operaciones que generan dbito fiscal, debindose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento
para las declaraciones de las obligaciones de carcter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del perodo, deber sumarse
el retiro de bienes. Incluso, habra que comentar que el comprobante
de pago emitido por la operacin, debera anotarse en el Registro de
Ventas del perodo en que naci la obligacin tributaria. As7:
BASE IMPONIBLE DE LA
OPERACIN GRAVADA
DETALLE
Ventas del perodo
89,000
5,000
Total
94,000
IGV
Total
16,020 105,020
900
5,900
16,920 105,920
De ser as, la liquidacin del IGV de abril del 2011 debera ser de
acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Ventas
Compras
A pagar
REGISTRO
S/. 16,920
S/. 10,800
S/. 6,120
Para efectos prcticos no se ha considerado la informacin mnima ni el formato del Registro de Ventas
que obliga la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, resolucin que estableci las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Es importante mencionar que para anotar el comprobante de pago generado por el retiro de bienes, en el Registro de Ventas se debe consignar referencialmente tanto la base imponible como el IGV correspondiente.
ASESOR EMPRESARIAL