Act Emp Agricultura

IV
Revisando las NIIF:

NIC 41 Agricultura (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
1. Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimiento y la medicin de la actividad agrcola
que comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos en productos
agrcolas.
2. Actividad agrcola
Administracin por una entidad de
la transformacin biolgica de
animales vivos y plantas en:
- Productos agrcolas para la venta; o
- Activos biolgicos adicionales
(cras).
Cubre una gama de actividades agrcolas diversas:
- Engorde del ganado
- Silvicultura
- Cultivos de plantas anuales o
perennes
- Cultivos de huertos o plantaciones
- Floricultura
- Acuicultura
3. Activos biolgicos
Un animal vivo o plantas
Suceptibles de experimentar transformacin biolgica:
- Crecimiento
- Procreacin
- Produccin
- Degradacin
Distinguindose entre:
- Consumibles: Se cosechan o se
venden como activo biolgico.
(maz, ganado para carne).
- Productivos: Producen productos
agropecuarios (rboles frutales,
ganado lechero).
4. Productos agrcolas
Producto cosechado o recolectado o
de benecio procedente de los activos
biolgicos de la empresa.
Cosecha o recoleccin es la separacin del producto agrcola del activo
N 283
Segunda Quincena - Julio 2013
biolgico del que procede o el cese

de los procesos vitales de un activo
biolgico. Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
- Tala de rboles
- Recoleccin de frutos o plantas
herbceas
Cargos que correspondan a las entidades reguladoras y a las bolsas o

mercados organizados de productos.
Impuestos y gravmenes que recaen
sobre las transferencias.
Aplicacin Prctica
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Se excluyen los costos de transportes y

otros costos necesarios para situar el activo
en el mercado, al haber sido considerados
en el valor razonable.
5. Productos procesados
(Posterior a la cosecha o recoleccin)
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o
recolecin. A partir de esa fase se aplica la NIC 2
Ejemplos:
Activos
biolgicos
9. Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:
-
Productos
agrcolas
Productos
procesados
De origen animal
Oveja
Lana
Hilo
Uva
Vino
De origen vegetal
Vid
NIC 41:Transformacin bio- NIC 2: Transforlgica

macin industrial
6. Reconocimiento
(Como activo biolgico)
Cuando y solo cuando:
- La empresa controla el activo
como resultado de sucesos pasados u ocurridos;
- Probabilidad que fluyan a la
empresa benecios econmicos
futuros asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados conablemente el valor razonable
o el costo del activo.
7. Medicin
Activo biolgico: En el momento de su reconocimiento inicial, como en la fecha de
cada balance a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.
Producto agrcola: Los cosechados o recolectados sern medidos en el punto de cosecha
o recoleccin a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de ventas.
Las ganancias o prdidas surgidas por causa
de reconocimiento inicial; as como las surgidas por los cambios sucesivos en el Valor
razonable, menos los costos estimados hasta
el punto de venta, deben ser incluidos en el
resultado del ejercicio en que se produzcan.
8. Costos en el punto de venta

(Incluirn)
Comisiones a intermediarios y comerciantes.
bienes o servicios intercambiados son

homogneos;
compradores y vendedores para
determinado bien o servicio se encuentran en todo momento; y
precios disponibles para el pblico.
10. Valor razonable

10.1. Factores a considerar
Representa la cantidad por la cual
puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo,
entre dos partes bien informadas en una transaccin libre en
un mercado activo.
Se tendr en cuenta su:
-
Ubicacin: Valor de mercado menos el

costo de transporte y otros necesarios para
situar el activo en el mercado.
Condicin actual: Sin considerar las variaciones por transformacin biolgica futuras.
10.2. Determinacin
Cuando no estn disponibles precios, determinados por el mercado,
para un activo biolgico en su ubicacin y condicin actuales se requiere
determinar:
El valor presente de los flujos netos de
efectivos esperados del activo descontados
a una tasa antes de impuestos denidos por
el mercado.
10.3. Cuando no existe mercado activo

Siempre que estn disponibles, se recurrir a los datos siguientes:
Precio de transaccin ms reciente,
suponiendo que no ha habido un
cambio signicativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de
la transaccin y fecha de los estados
nancieros.
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Aplicacin Prctica
Precios de activos similares ajustados que permitan reejar las diferencias existentes; y referencias del sector,
tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
- Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la supercie, fanegas o hectreas.
- Valor de la produccin en trminos de envases estndar
para exportar el activo.
11. Casustica aplicable
VP =
p=
i=
n=
Valor presente (Valor razonable)

1,000 rboles x S/.240 c/u
Tasa de inters
Tiempo
VP = 240,000
=?
S/.240,000
= 8 % anual
= 20 aos
1
(1 + 0.08)20
VP = (Valor razonable) = S/.51,492
3. Determinacin del ajuste (1 Ene. Ao 2011)
Caso N 1
Adecuacin de activo biolgico de origen vegetal
Enunciado
La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Regin Loreto,
al 31 de diciembre de 2010 posee una plantacin forestal de
rboles de caoba con las caractersticas siguientes:
-
Se plantaron 1,000 rboles de caoba.

Fueron plantados hace diez (10) aos, en enero de 2001.
El costo acumulado de los 1,000 rboles al 31 de diciembre
de 2010 asciende a S/.30,000.
- Demora treinta (30) aos para estar maduro, aproximadamente en el 2030.
- Madera a ser empleada para fabricar muebles de ocina.
Asimismo, se dispone de la informacin adicional siguiente:
a) Los rboles estn contabilizados en la cuenta del PCGR creada
por la empresa: 330 Plantacin de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la
tasa efectiva de 8 % anual.
c) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie
con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo
S/.
51,492
(30,000)
21,492
Valor razonable
Valor contable (costo histrico)
Ajuste por efectuar
4. Reconocimiento del valor razonable

DEBE
1
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Act. biolg. en des.
3522 De orig. vegetal
35221 Val. raz. 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingr. de aos ant.
Reconocimiento del valor razonable de la plantacin de caoba en aplicacin por primera vez de la NIC 41 Agricultura.
HABER
21,492
21,492
5. Determinacin del valor razonable (31 Dic. Ao 2011)

VP = 250,000
1
(1 + 0.08)19
S/. c/u
Al 1 de enero de 2011
240
Al 31 de diciembre de 2011
250 (supuesto)
d) Maderera Otorongo aplicar por primera vez la NIC 41

Agricultura y el PCGE en el Ao 2011.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia del activo biolgico (1 Ene. Ao 2011)
1
DEBE
352 Activos biolgicos en desarrollo
3 522 De origen vegetal
35222 Costo (Cta. del PCGE)
30,000
33 INM., MAQ. Y EQ.
330 Plantacin de caoba (para saldar cta. del PCGR)
Traslado del costo acumulado de la plantacin de caoba.
HABER
30,000
2. Determinacin del valor razonable (1 de Ene. Ao 2011)

(Valor presente de los ujos netos de efectivo esperado)
VP = p
Instituto Pacfico
1
(1 + i)n
VP = S/.57,928
6. Variacin del valor razonable

Al 31 diciembre Ao 2011
Al 1 enero Ao 2011
Aumento de valor razonable
S/.
57,928
(51.492)
6,436
7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Ao 2011)

(Variacin del valor razonable)
2
Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del

anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.
IV-4
Donde:
3522
De origen vegetal
35221 Valor razonable
6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
76222 De origen vegetal 6,436
Reconocimiento del aumento del valor razonable por transformacin biolgica de plantacin de caoba en aplicacin
de la NIC 41 Agricultura.
DEBE
HABER
6,436
6,436
Nota: Similares clculos y asientos se harn en los siguientes

ejercicios econmicos hasta el ao 2030.
N 283
IV

8. Presentacin de estados nancieros
Activo
Activo corriente
Varios
Activo no corriente
Varios
Activos biolgicos
Varios
S/.
xxxxxx
57,928
xxxxxx
Total:
xxxxxx
xxxxxx
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Varios
Pasivo no corriente
Varios
Patrimonio neto
Varios
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total:
Ventas netas
Otros ingresos operacionales
(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de
la plantacin de caoba)
Total de ingresos brutos
Otros rubros (acreedores/deudores)
Varios
S/.
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
21,492
xxxxxx
xxxxxx
S/.
xxxxxx
6,436
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
Caso N 2
Compra de activo biolgico de origen animal
Enunciado
La empresa Avcola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras
por un valor de S/.50.00 cada una.
Al ao siguiente, la poblacin de la granja aumenta con el nacimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor
razonable de S/.8.50 cada una.
Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves reproductoras, segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria de S/.75.00.
Cmo aplicar el valor razonable?
Solucin
1. Compra de aves en el Ao 1
N 283
2. Pago de obligacin
DEBE
HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
100,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
100,000
3. Reconocimiento de la poblacin de aves en Ao 2

S/.
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste

del valor razonable de un activo biolgico debe efectuarse teniendo en
consideracin su vida til estimada, los cambios en su estructura fsica y
la tasa de inters vigente en el mercado nanciero.
b) El ajuste en el valor razonable del activo biolgico debe ser reconocido
ganancia o prdida en el resultado del ejercicio econmico en que se
gener la variacin del valor razonable.
c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en aos
anteriores, se aplicar a resultados acumulados (cuenta 59).
100,000
400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u =
9. Comentarios
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35112 Costo
HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

Maderera Otorongo
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 2011
(en nuevos soles)
2,000 aves a S/.50.00 c/u =
DEBE
...Vienen
Maderera Otorongo
Estado de situacin nanciera
Al 31 de diciembre del Ao 2011
(en nuevos soles)
3,400
DEBE
3
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
HABER
3,400
3,400
4. Nuevo valor razonable en el Ao 2

S/.
150,000
(100,000)
50,000
2,000 aves a S/.75.00 c/u =

(-) Valor razonable inicial
Incremento del valor:
5. Reconocimiento de incremento del valor

DEBE
4
HABER
50,000
50,000
6. Sntesis por movimiento en el Ao 2

Cantidad
Activos biolgicos
2,000 Aves en produccin
Costo
100,000
Valor razonable
50,000
400 Aves en desarrollo
Valor razonable
2,400
Importe
150,000
3,400
153,400
7. Comentarios
S/.
100,000
DEBE
100,000
HABER
Van...
a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC

41 Agricultura, a n de reconocer el valor razonable en su origen; y su
consiguiente variacin en fecha posterior.
b) El incremento de la poblacin de aves, en trminos de valor; as como el
incremento de valor por variacin en el precio y/o en el fsico de las aves
ser reconocido como ingreso del ejercicio econmico en que se produce
el cambio biolgico.
c) A efectos tributarios, la aplicacin a resultados de la variacin en el valor
razonable no es considerado para la determinacin de la utilidad imponible regulada por la norma del impuesto a la renta.
Continuar en la siguiente edicin.
IV-5
IV
Revisando las NIIF:
NIC 41 Agricultura (Parte final)
Comentarios
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
a)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera Quincena de Agosto 2013
b)
Caso N 3
La empresa agrcola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodn,
como consecuencia del fenmeno natural de El Nio se ha
visto seriamente afectada, al perder por las inundaciones varias
hectreas cultivadas, que en opinin de ingenieros agrnomos
las prdidas ascienden a S/.80,000 a la fecha de los estados
nancieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodn que
estuvo apto para su cosecha.
De emplear la empresa el modelo del valor razonable o el
modelo del costo:
La NIC 41 Agricultura en su prrafo 52 seala: En el caso que ocurra

un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia,
sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el
ejercicio, la naturaleza y cuanta de las partidas de ingresos y gastos
que se relacionan con el mismo, sern revelados segn lo establecido
en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores.
El modelo del costo solo ser aplicado cuando la empresa tenga
como poltica contable de excepcin medir el activo biolgico al
costo ante la imposibilidad de poder determinar de forma able el
valor razonable en el momento inicial conforme lo precisa la NIC
41 Agricultura.
Caso N 4
La empresa agraria Trapiche cosecha caas de azcar, la cual
durante el Ao 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a
S/.5,200 por los conceptos siguientes:
Cmo reconocer el fenmeno natural?

Solucin
Modelo del valor razonable

x
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66222 De origen vegetal
(60% estado maduro)
(40 % estado inmaduro)
DEBE
HABER
80,000
80,000
48,000
48,000
32,000
32,000
______
80,000
______
80,000
Modelo del costo

x
DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6854 Desvalorizacin de activos biolgicos 80,000
68542 Activos biolgicos de
origen vegetal
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
365 Desvalorizacin de activos biolgicos
36511 Activos biolgicos en
produccin - Costo
48,000
36521 Activos biolgicos en
desarrollo - Costo
32,000
N 284
Primera Quincena - Agosto 2013
HABER
Aplicacin Prctica
Concepto
Insumos diversos
Mano de obra
Previsin social
Personal contratado
Depreciacin de equipos
S/.
493
2,300
207
1,700
500
5,200
Para la cosecha del Ao 2 desea determinar el valor razonable

del citado producto agrcola, sabiendo que en el mercado el
precio de la cosecha es de S/.12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la
cosecha de la caa de azcar por S/.5,920 son los siguientes:
Concepto
- Costo de transporte de la caa
- Otros costos necesarios para situar la caa
en el mercado
- Comisiones de intermediarios y comerciantes
- Cargos de mercados organizados
- Impuestos y gravmenes sobre las transferenc.
- Otros costos estimados en el punto de venta
Total costos estimados:
S/.
1,130
S/.
560
1,695
845
1,410
280
1,690
4,230
5,920
Cmo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?

Solucin
1. Costos incurridos en el Ao 1
80,000
80,000
DEBE
60 COMPRAS
6032
Suministros
493
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
6211
Sueldos y salarios
2,300
HABER
van...
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
vienen... x
6271
Rgimen de prestaciones de salud
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS
6381
Servicio de contratistas
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814
Deprec. de imb., maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913
Inmueb., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por pagar
4031
Essalud
4071
Administradoras del Fondo de Pensiones
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
4111
Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
42122 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
DEBE
HABER
207
1,700
500
500
417
207
299
_____
5,617
2,610
5,617
DEBE
HABER
5,200
3. Valor razonable
Valor de mercado de la cosecha de la caa
de azcar
S/.
12,800
Menos:
Costo de transporte de la caa
Otros costos necesarios para situar la caa
en el mercado
Valor razonable:
(1,130)
(560)
(1,690)
11,110
4. Valor de la cosecha de caa

Valor razonable
S/.
11,110
Comisin de intermed. y comerciantes

Cargos de mercados organizados
Imptos. y gravmenes sobre transferenc.
Otros costos estimados en el
Punto de venta
Valor de la cosecha:
(1,695)
(845)
(1,410)
(280)
(4,230)
6,880
Menos:
5. Ajuste del valor en libros

Valor de la cosecha de caa
Menos:
Costo histrico de la cosecha
Ajuste del costo
IV-6
Instituto Pacfico
(5,200)
1,680
1,680
1,680
1,680
1,680
Concepto
S/.
352
En desarrollo
3522
De origen vegetal
6,880
35221
Valor razonable
1,680
35222
Costo
5,200
(Despus de la cosecha)
8. Transferencia del activo biolgico
351 En produccin
35121 Valor variable
35122 Costo
352 En desarrollo
35221Valor razonable
35222 Costo
DEBE
HABER
6,880
1,680
5,200
6,880
1,680
5,200
9. Transferencia del activo biolgico

(aplicacin de la NIC 2 Inventarios)
5
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
21321 Costo
5,200
1,680
351 En produccin
35122 Costo
6,880
HABER
1,680
5,200
6,880
Comentarios
a)
S/.
6,880
HABER
Activo biolgico
(Caa de azcar)
4
5,200
DEBE
7. Sntesis del movimiento
PCGE
2. Transferencia de los costos incurridos

35222 Costo
5,200
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7242 En desarrollo de origen vegetal
Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha
de caa de azcar.
352 En desarrollo
2,001
Por los costos reales de la cosecha de caa de azcar.
6. Reconocimiento del incremento de valor
b)
El procedimiento contable aplicado al activo biolgico corresponde a lo prescrito por la NIC 41 Agricultura hasta la fase de la
cosecha.
La tratativa contable que corresponde despus de la cosecha ser la
que seala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso de
transformacin de la caa, esto es, la elaboracin del azcar o del
alcohol, en su caso.
N 284
IV

Caso N 5
La prctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar

un corte de la caa cada ao, y tiene previsto hacerlo en tres
oportunidades, esto es, hasta el Ao 3.
El precio de mercado de la tonelada mtrica (tm) de caa
cortada, deducido de los costos de vender tales como etes
y otros costos necesarios para llevar la caa al mercado, es de
S/.20,000, siendo promedio por hectrea de tres tm; y el costo
de mantenimiento mensual del total de los cultivos es de
S/.141,600 (S/.1700,000 anual aproximadamente).
La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, es
del 12 % anual, promedio mensual.
Cmo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Ao 1,
a su valor razonable?
Solucin
1. Oportunidad de corte
Diciembre
1.
Ao 1
2.
Ao 2
3.
Ao 3
Costo
descontado
Ingreso
descontado
Flujos
neto
1,517
2,700
1,183
1,242
2,419
1,177
1,209
2,205
996
3,968
7,324
3,356
(en miles de soles)
Medicin de un producto agrcola

Mediante ujos de efectivo neto
La empresa agrcola El Caaveral, productora de caa de azcar, ha
cultivado en diciembre del Ao 1 una extensin de 50 hectreas
de caa, por lo cual ha desembolsado un monto de S/.250,000.
Corte
Ao
(corte dic.)
6. Establecer la proporcin (%)

(en funcin del cultivo actual)
a) Costo descontado
S/.3,968,000
(100 %)
b) Costo incurrido
S/.250,000
(100 %)
Flujos netos
S/.3,356,000
Proporcin
84.58 %
Flujos netos
S/.211,450
Proporcin
84.58 %
7. Reconocimiento de incremento de valor

DEBE
x
35221 Valor razonable 211,450
762 Activos inmovilizado
76222 De origen vegetal 211,450
Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primer
mes de cultivo de la caa.
HABER
211,450
211,450
8. Valor razonable de activo biolgico (31 Dic. Ao 1)

2. Estimacin de ingresos de produccin
(por cada corte de caa)
50 ha. x 3tm x S/.20,000 c/u = S/.3000,000
Cuenta
Costo
estimado
Flujos
neto
1,700
3,000
1,300
1,700
3,000
1,300
1,700
3,000
1,300
5,100
9,000
3,900
4. Factor de descuento de ujos

(aplicable a los costos e ingresos proyectados)
1
(1+i)n
Donde:
F.D. = Factor de descuento = ?
i
= Tasa de inters
= 12 % anual
n
= Nmero de periodos = 3 aos
5. Flujos de efectivo neto
(proyectados a la tasa del 12 % anual)
N 284
211,450
35222
Costo
250,000
461,450
Comentarios
Ingreso
estimado
(en miles de soles)
F.D. =
S/.
Valor razonable
Valor en estado de situacin nanciera:
3. Flujos de efectivo neto

(proyectados a valor nominal)
Ao
(corte dic.)
Cultivo de caa
35221
a)
b)
El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonable

inicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
Por razones didcticas, el clculo de los ujos netos se ha efectuado
de manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto de
los ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedimiento de proyeccin mensual que ser aplicado por los tres aos.
Medicin de existencias a su valor razonable

(NIC 2 Inventarios: Regla de excepcin)
-
Los productos agrcolas y forestales, en la oportunidad de

su cosecha o recoleccin
Sern medidos a su valor razonable (prrafo 3a)
No se aplicar la regla Costo de adquisicin o valor neto
de realizacin (VNR), el menor
Caso N 6
Compra de activos biolgicos y venta de producto agropecuario
La empresa Agroandina adquiri un rebao de ovejas en el mes de
febrero del Ao 1 por el importe de S/.80,000 ms 18 % de IGV.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
En el mes de noviembre del Ao 1 las ovejas fueron esquiladas,

momento en que se determin el valor razonable de la lana
obtenida, menos los costos en el punto de venta, de S/.18,000.
Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de cierre del estado de
situacin nanciera, el valor razonable del rebao de ovejas es
de S/.78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un
valor en el mercado de S/.16,800.
En enero del ao siguiente se vendi la lana en S/.20,000 ms
18 % de IGV.
Cmo proceder con el registro contable?
Solucin
Ao 1
1. Compra de rebao (febrero)
Ovejas
IGV 19 %
S/.
80,000
14,400
94,400
7. Disminucin de valor de lana (diciembre)

Nuevo valor razonable
Anterior valor original
Prdida de valor:
8. Reconocimiento de desvalorizacin de la lana (dic.)

69 COSTO DE VENTAS
695 Gasto por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
1,200
(Cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2913 Mercad. agropec. y pisccolas 1,200
DEBE
HABER
______
94,400
94,400
______
94,400
DEBE
HABER
94,400
94,400
DEBE
HABER
18,000
18,000
78,500
(80,000)
(1,500)
6. Reconocimiento de disminucin de valor de ovejas (dic.)

4
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
1,500
35111 Valor razonable 1,500
IV-8
Instituto Pacfico
1,200
S/.
S/.
80,000
78,500
(1,500)
18,000
(1,200)
16,800
93,300
Ao 2
10. Venta de la lana (enero del siguiente ao)
DEBE
20,000
3,600
IGV 18 %
23,600
11. Reconocimiento de la venta de lana
5. Cambio de valor razonable del rebao (diciembre)

Nuevo valor razonable
Anterior valor original
Prdida de valor:
1,200
14,400
4. Lana obtenida de esquilada (noviembre)

20 MERCADERAS
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
18,000
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
18,000
Activo biolgico
Ovejas
Costo
Valor razonable
Producto agrcola
Lana
Valor razonable
Desvalorizacin
Valor razonable:
Lana
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

4656 Activos biolgicos 95,200
80,000
3. Pago de obligacin (febrero)

2
HABER
9. Valor razonable al 31 de diciembre
35112 Costo
80,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmov.
4656 Activos biolgicos 94,400
DEBE
2. Reconocimiento de la adquisicin
1
16,800
(18,000)
(1,200)
HABER
1
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Fact., bolet. y otros comprob.
por cobrar
23,600
70 VENTAS
701 Mercaderas
7013 Mercad. Agropec. Y pisccolas 20,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por pagar
DEBE
HABER
20,000
______
23,600
3,600
23,600
12. Costo de venta de la lana

2
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6913 Mercaderas agropecuarias
y pisccolas
18,000
20 MERCADERAS
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal 18,000
(para saldar la cuenta)
DEBE
HABER
18,000
18,000
13. Cobranza de factura

3
1,500
1,500

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
N 284
DEBE
HABER
23,800
23,800

14. Recuperacin de desvalorizacin de existencias (enero
del siguiente ao)
3
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2913 Mercad. agropec. y pisccolas 1,200
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7552 Desvalorz. de existencias 1,200
N 284
DEBE
HABER
Comentarios
a)
b)
1,200
c)
1,200
IV
Las ovejas por ser un activo biolgico sern medidas a su valor

razonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
La lana, clasicada como producto agrcola segn la misma NIC 41,
ser medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la
esquilada.
A partir del momento que la lana ingresa al almacn ser medida
por su valor neto de realizacin en aplicacin de lo sealado por la
NIC 2 Inventarios.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
NIC 41 Agricultura
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 41 Agricultura
Fuente : Actualidad Empresarial N 302 - Primera Quincena de Mayo 2014
Anlisis y caso prctico

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la
presentacin en los EE.FF. y la informacin a revelar en relacin
con la actividad agrcola.
Alcance
El prrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente:
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente,
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola:
a) activos biolgicos;
b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
c) subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos 34
y 35.
El prrafo 2 determina a qu tipo de activos no se aplica esta NIC.
No se aplica a los siguientes activos:
a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40
Propiedades de Inversin);
b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola
(vase la NIC 38 Activos Intangibles).
El prrafo 3 seala lo siguiente:
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad,
pero solo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir
de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene
lugar con las uvas para transformacin en vino por parte del
viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola,
y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la
transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos
en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.
El prrafo 10 dispone lo siguiente:
La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando, y solo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos
pasados;
b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos
de forma fiable.
Asimismo, el prrafo 11 describe lo siguiente:
En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia
mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno
y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el
momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los
beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de
los atributos fsicos significativos.
Los prrafos 12,13,15 y 16 a su vez describen los siguiente:
Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se
IV-8
Instituto Pacfico
informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto

en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable
no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor
razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha
o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se
aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicacin.
La medicin del valor razonable de un activo biolgico, o de un
producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos
biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los
usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos
biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios
de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de
medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende
reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores podran acordar una transaccin. Como
consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de
un activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultado
de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola,
puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La
citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos.
Caso prctico N 1
Empresa agrcola
La empresa Los ngeles S.A. es una empresa agrcola situada en
Pichanaqui - Junn, que se dedica a la produccin de naranja,
para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio
tiene el siguiente inventario:
X
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00

101 Caja

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00

121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS
8,900.00

243 Materias primas para productos
agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maquinarias y equipos de

explotacin
58,200.00
155,600.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 12,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00

501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 ms

IGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
N 302
Primera Quincena - Mayo 2014

3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembrados
para su desarrollo por S/.20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacin y abono
de los terrenos agrcolas.
Agua de regado
Electricidad
Otros servicios
3,100.00 ms IGV
1,500.00 ms IGV
1,950.00 ms IGV
6,550.00
5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/.8,900.00,

se distribuye el gasto de la siguiente manera:
Al costo de la produccin
Gastos administrativos
Gastos de ventas
50 %
25 %
25 %
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biolgico en

desarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total
de S/.46,005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en su etapa de produccin tiene un valor razonable de S/.190,000.00.
Saldo inicial
Produccin del ejercicio
Valor total
155,600.00
46,005.00
201,605.00
Valor total
Valor razonable
201,605.00
190,000.00
11,605.00
8. En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrcolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
considerando adems gastos de embalajes S/.8,200 y gastos
de ventas por S/.4,200.
Valor estimado de ventas
Menos: gastos de terminacin
Menos: gastos de ventas
Valor neto realizable
85,600.00
8,200.00
4,200.00
73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrcolas a los

clientes del pais por S/.120,000.00 ms IGV al contado.
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio
1
DEBE HABER

101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituc. financ.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS
8,900.00

241 Materias primas para productos agrop.
578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.00
155,600.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00

501 Capital social
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
N 302
IV
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra.

2
DEBE HABER
60 COMPRAS
25,000.00

602 Materias primas

agropecuarios
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,500.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas ms IGV.
29,500.00
3
24 MATERIAS PRIMAS
25,000.00

agropecuarios
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

612 Materias primas

agropecuarios
x/x Por el ingreso de las semillas al almacn.
25,000.00
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos.

4
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
15,805.00

621 Remuneraciones
14,500.00

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad, previsin social y otras
constribuciones
1,305.00

6271 Rgimen de prestaciones de salud


403 Instituciones pblicas

4031 Essalud
1,305.00

4032 ONP
1,885.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
siguiente detalle:
Sueldo
14,500.00
Essalud
1305.00
ONP
1,885.00
Total
3,190.00
3,190.00
12,615.00
5
15,805.00


35212 Costo

734 Activo biolgico

7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
Por el destino de los gastos de la planilla.
15,805.00
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin.

6
DEBE HABER
20,200.00

612 Materias primas

6123 Materia primas para produc. agropec.
24 MATERIAS PRIMAS

243 Materias primas para productos agropec.
x/x Por el envo de las materias primas a la produccin.
20,200.00
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
20,200.00


35212 Costo

734 Activo biolgico

origen vegetal
13
20,200.00
Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros.

8
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00

636 Servicios bsicos
3,100.00

6363 Agua
3,100.00

639 Otros servicios
2,450.00

999.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos
ms IGV.
46,005.00


35122 Costo


35222 Costo
x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biolgico.
14
6,549.00
5,550.00
46,005.00
6,549.00
DEBE HABER

11,605.00




35122 Costo
x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biolgico.
11,605.00
Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas.

15
10
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
6,549.00

421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/x Por la cancelacin a los proveedores por los diversos
servicios recibidos.
DEBE HABER
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo

biolgico.
9
5,550.00


35212 Costo

734 Activo biolgico

origen vegetal
x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y
otros gastos.
Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa

de produccin.
DEBE HABER
73,200.00

213 Productos agropecuarios terminados



761 Activos realizables

7611 Mercaderas

7612 Productos terminados
x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos
agrcolas.
73,200.00
Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.

Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio.
11
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,900.00

681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.

391 Depreciacin acumulada
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo
fijo.
12
Instituto Pacfico
8,900.00
DEBE HABER
4,450.00


35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS
2,225.00
72 Produccin DE ACTIVO INMOVILIZADO

734 Activo biolgico

7342 Activo biolgico en desarrollo
de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTs. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS
x/x Por el destino de los gastos por depreciacin de activos
fijos.
IV-10
16
DEBE HABER


1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 120,000.00


40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
21,600.00


x/x Por la venta de productos agrcolas al contado ms IGV.
17
4,450.00
4,450.00
69 COSTO DE VENTAS
36,600.00


6923 Productos agropec. terminados


x/x Por el costo de ventas de los productos agrcolas
terminados.
N 302
36,600.00
IV

18
DEBE HABER

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


Por la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado.
19
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 7,027.25

622 Otras remuneraciones
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la
NIC 19 Beneficios de los trabajadores.
7,027.25
39 Depreciacin,
amortiz. y agotamiento acumul.
8,900.00
0.00
8,900.00
42 Cuentas por pagar

comerciales - Terceros
6,549.00 12,000.00
29,500.00
6,549.00
6,549.00
40 Tributos, contraprest. y aportes al

sist.de pens.
4,500.00
3,190.00
999.00 21,600.00
5,499.00
61 Variac.de existencias
20,200.00 25,000.00
24,790.00
50 Capital
755,700.00
48,049.00
41 Remuneraciones
y participaciones por
pagar
12,615.00
755,700.00
62 Gastos de personal, directores y
gerentes
15,805.00
12,615.00
602 Materias primas

25,000.00
25,000.00
0.00
63 Gastos de servicios
prestados por terc.
5,550.00
20
7,027.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE

COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
20,200.00
7,027.25
Mayor (1)
68 Valuacin y
deterioro de activos y
provisiones
8,900.00
8,900.00
10 Efectivo de
equivalentes de
efectivo
1,500.00
6,549.00
141,600.00
12 Cuentas por
cobrar comerciales Terceros
23,000.00 141,600.00
141,600.00
21 Productos
terminados
73,200.00 36,600.00
143,100.00
6,549.00
164,600.00 141,600.00
73,200.00
155,600.00 46,005.00
15,805.00 11,605.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
46,005.00
247,610.00 57,610.00
24 Materias primas
8,900.00 20,200.00
25,000.00
33,900.00
25,000.00
20,200.00
15,805.00
5,550.00
69 Costo de ventas
36,600.00
70 Ventas
120,000.00
36,600.00
76 Ganancias por
medicin de activos no
financ. al v.
73,200.00
120,000.00
79 Cargas imputables
a ctas. de costos y
gastos
4,450.00
72 Produccin de
activo inm.
15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
36,600.00
73,200.00
33 Inmuebles, maq. y
equipo
578,700.00
94 Gastos administrat.
2,225.00
2,225.00
578,700.00
0.00
4,450.00
95 Gastos de ventas
2,225.00
2,225.00
0.00
46,005.00
66 Prdidas por
medicin de activos
no financieros
11,605.00
11,605.00
Balance general (hoja de trabajo)

Concepto
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y rep.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist.
41 Remunerac. y participaciones por pagar
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
50 Capital
602 Compras de materias primas
61 Variacin de existencias
62 Gastos de personal, directores y gerentes.
63 Gastos de servicios prestados por terceros
64 Gastos tributos
66 Prdida por medicin de act. no financiero
68 Valuacin y deterioro de activos y prov.
69 Costo de ventas
70 Ventas
71 Variacin de la produccin almacenada
76 Ganancias por medicin de activos no f.
72 Produccin de activo inmovilizado
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
90 Costo de produccin
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
N 302
Sumas del mayor

Debe
143,100.00
164,600.00
73,200.00
247,610.00
33,900.00
578,700.00
0.00
5,499.00
6,962.00
25,000.00
20,200.00
15,805.00
5,550.00
11,605.00
8,900.00
36,600.00
0.00
2,225.00
2,225.00
Haber
6,962.00
141,600.00
36,600.00
57,610.00
20,200.00
8,900.00
24,790.00
12,615.00
48,049.00
755,700.00
25,000.00
120,000.00
73,200.00
46,005.00
4,450.00
Saldos
Deudor
136,138.00
23,000.00
36,600.00
190,000.00
13,700.00
0.00
578,700.00
25,000.00
15,805.00
5,550.00
0.00
11,605.00
8,900.00
36,600.00
Cargas transferidas
Acreedor
Debe
Haber
8,900.00
19,291.00
12,615.00
41,087.00
755,700.00
4,800.00
120,000.00
73,200.00
46,005.00
4,450.00
36,600.00
36,600.00
4,450.00
Resultado por
naturaleza
Pasivo
Prdidas Gananc.
0.00
Cuentas del balance

Activo
136,138.00
23,000.00
36,600.00
190,000.00
13,700.00
0.00
578,700.00
8,900.00
19,291.00
12,615.00
41,087.00
755,700.00
25,000.00
0.00
15,805.00
5,550.00
0.00
11,605.00
8,900.00
36,600.00
Resultado por
funcin
Prdidas Gananc.
4,800.00
11,605.00
120,000.00
36,600.00
73,200.00
46,005.00
120,000.00
73,200.00
0.00
0.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00
140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Resultados antes de participaciones e impuestos
5 % de participacin de utilidades para los trabajadores
Impuesto a la renta 30 %
...Vienen
140,545.00
7,027.25
133,517.75
40,055.33
93,462.43
Materias primas
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Estimacin del ejercicio
Resultado de explotacin
Los ngeles S.A.

Estado de situacin financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv. de efect. 136,138.00
Ctas. por cobrar comerc.
23,000.00
Existencias
50,300.00
Total activo corriente
209,438.00
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerc. 41,087.00
Otras cuentas por pagar
78,988.58
Total pasivo corriente
120,075.58
Activos no corrientes
190,000.00
Activos biolgicos
Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00
(Depreciacin acumulada) (8,900.00)
Patrimonio neto
Capital
Total patrimonio neto
755,700.00
93,462.42
849,162.42
Total activos no ctes.

Total activos
Total pasivos y patrim.
969,238.00
759,800.00
969,238.00
IV-12
Instituto Pacfico
(5,550.00)
103,655.00
(22,832.25)
80,822.75
(8,900.00)
71,922.75
Ganancia por medicin de act. no financ.

Prdidas por medicin de act. no financ.
73,200.00
(11,605.00)
Resultado antes de participaciones

e impuestos
133,517.75
Impuesto a la renta
(40,055.33)
93,462.43
30 %
Los ngeles S.A.

Estado de resultado integral
(Por funcin)
Por el ao 1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Los ngeles S.A.

(Por naturaleza)
Por el ao 1
Ventas netas de productos
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada
Total produccin
Consumo:
Compra de materias primas
Compra de suministros diversos
Variacin de:
4,800.00
120,000.00
(36,600.00)
83,400.00
Gastos de ventas
Gastos de administracin
120,000.00
(36,600.00)
46,005.00
129,405.00
(25,000.00)
Van...
(2,225.00)
(9,252.25)
71,922.75
(11,605.00)
73,200.00
Utilidad de operacin
Gastos diversos
Otros ingresos diversos
Utilidad antes de deducc.
y participaciones
133,517.75
Impuesto a la renta
(40,055.33)
93,462.42
30 %
N 302
IV
Aplicacin Prctica NIC 41:
Agricultura
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biolgico en desarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total
de S/.46.005.00.
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en

su etapa de produccin tiene un valor razonable de
S/.190,000.00.
Saldo inicial
Caso N 1
Empresa agricola
La empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada en
Pichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja,
para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio
tiene el siguiente inventario:
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

1,500.00

101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
23,000.00

121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS
8,900.00

243 Materias primas para producctos agropecuarios
578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maquinaria y equipos de

explotacin
58,200.00
155,600.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00

501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 ms

IGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembrados
para su desarrollo por S/.20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono
de los terrenos agricolas:
Agua de regadio
3,100.00
ms IGV.
Electricidad
1,500.00
ms IGV.
Otros servicios
1,950.00
ms IGV.
6,550.00
5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/.8,900.00,

se distribuye el gasto de la siguiente manera:
N 289
155,600.00
Produccion del ejercicio
46,005.00
Valor total
201,605.00
Valor total
201,605.00
Valor razonable
190,000.00
11,605.00
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos

agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos
de ventas por S/.4,200.
Valor estimado de ventas
menos: gastos de terminacin
menos: gastos de ventas
Valor neto realizable
85,600.00
8,200.00
4,200.00
73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los

clientes del pas por S/.120,000.00 ms IGV al contado.
Desarrollo:
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio:
1
DEBE HABER

101 Caja

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
23,000.00

121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para producctos agro.
8,900.00

578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maquinarias y equipos de
explotacin
58,200.00
35

42

ACTIVOS BIOLGICOS
155,600.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Al costo de la produccin
50%
Gastos administrativos
25%
50 CAPITAL 755,700.00

501 Capital social
Gastos de ventas
25%
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
Segunda Quincena - Octubre 2013
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra.

2
DEBE HABER
60 COMPRAS
25,000.00

602 Materias primas

6023 Materias primas para prod. agro. y pisccolas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
4,500.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas ms IGV.
20,200.00


35212 Costo
72 PRODUCCIn DE ACTIVO INMOVILIZADO

724 Activo biolgico

7242 Act. biolgico. en desarrollo de origen vegetal
20,200.00
Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros.

29,500.00
3
24 MATERIAS PRIMAS
25,000.00

243 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas
25,000.00

612 Materias primas

x/x Por el ingreso de las semillas al almacn.
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos.

4
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
5,550.00

636 Servicios bsicos
3,100.00

6363 Agua 3,100.00

639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
999.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
Por los pagos pendientes de los servicios publicos ms IGV.
6,549.00
5,550.00

GERENTES
15,805.00

35212 Costo

621 Remuneraciones
14,500.00

6211 Sueldos y salarios

734 Activo biolgico

627 Seguridad, previsin social y otras

7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal
contribuciones
1,305.00

6271 Rgimen de prestaciones
Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos
de salud
10
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,190.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
403 Instituciones pblicas
TERCEROS
6,549.00
4031 Essalud
1,305.00

421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
4032 ONP
1,885.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00


411 Remuneraciones por pagar
Por la cancelacin a los proveedores por los diversos

4111 Sueldos y salarios por pagar
servicios recibidos.
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
siguiente detalle:
5,550.00
6,549.00
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio.
Sueldo 14,500.00
Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Total 3,190.00
11
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES

681 Depreciacin
5
15,805.00


35212 Costo

724 Activo biolgico

7242 Act. biolg. en desarrollo de origen vegetal
Por el destino de los gastos de la planilla.
15,805.00
DEBE HABER
20,200.00

612 Materias primas

24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00

x/x Por el envo de las materias primas a la produccin.
IV-12
Instituto Pacfico
8,900.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOT. ACUMULADO

391 Depreciacin acumulada
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin.

6
DEBE HABER
8,900.00
Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo.

12
4,450.00


35212 Costo
2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS
2,225.00
72 PRODUCCIn DE ACTIVO INMOVILIZADO

734 Activo biolgico

7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS

Y GASTOS
Por el destino de los gastos por depreciacin de activos fijos.
N 289
4,450.00
4,450.00

Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de produccion.
13
DEBE HABER
46,005.00


35122 Costo


35222 Costo
Para contabilizar el cambio de etapa del activo biolgico.
46,005.00
14
DEBE HABER
11,605.00
73,200.00
DEBE HABER

141,600.00

121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar

70 VENTAS 120,000.00


7023 Productos agro. pisccolas terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00


Por la venta de productos agrcolas al contado ms IGV.
N 289
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,500.00
6,549.00
141,600.00
143,100.00
6,549.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

- TERCEROS
23,000.00 141,600.00
141,600.00
164,600.00 141,600.00
24 MATERIAS PRIMAS
7,027.25
155,600.00
15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
46,005.00
247,610.00
0.00
20,200.00
57,610.00
33,900.00
20,200.00
578,700.00
8,900.00
25,000.00
25,000.00
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
8,900.00
8,900.00
73,200.00
94 GASTOS ADMINISTRAT.
2,225.00
2,225.00
36,600.00
36,600.00
8,900.00
25,000.00
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
36,600.00
73,200.00
73,200.00
46,005.00
11,605.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
6,549.00 12,000.00
29,500.00
6,549.00
6,549.00 48,049.00
20,200.00
20,200.00
33 INMUEBLES, MAQ.Y
EQU.
578,700.00
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANC. AL V.
73,200.00
17
69 COSTO DE VENTAS
36,600.00


6923 Prod. agropecuarios terminados

213 Produ. agropecuarios pisccolas terminados

Por el costo de ventas de los productos agrcolas
terminados.
7,027.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS

Y GASTOS
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
39 D E P R E C I A C I N ,
AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMUL.
8,900.00
Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.

16

GERENTES
7,027.25

622 Otras remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 7,027.25

413 Participacion de los trabajadores por pagar
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a
la NIC 19 Beneficios de los trabajadores
MAYOR (1)
DEBE HABER
73,200.00

213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados



761 Activos realizables
7611 Mercaderias

Para registrar el valor neto realizable de los productos
agrcolas.

141,600.00

121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar

Por la cobranza efectuada, derivada de las ventas al contado.
20
Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas.

15
DEBE HABER
19
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo

biolgico.

11,605.00





35122 Costo
Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biolgico.
18
IV
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SIST. DE PENS.
4,500.00
3,190.00
999.00 21,600.00
5,499.00 24,790.00
41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR PAG.
12,615.00
50 CAPITAL
602 MATERIAS PRIMAS
12,615.00
755,700.00
25,000.00
755,700.00
25,000.00
0.00

GERENTES
15,805.00
15,805.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERC.
5,550.00
5,550.00
69 COSTO DE VENTAS
70 VENTAS
36,600.00
36,600.00
120,000.00
120,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE

COSTOS Y GASTOS
4,450.00
0.00
4,450.00
95 GASTOS DE VENTAS
2,225.00
2,225.00
72 PRODUCCIN DE
ACTIVO INM.
0.00
15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
46,005.00
66 PRDIDAS POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS
11,605.00
11,605.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Balance General (Hoja de Trabajo)
Concepto
Sumas del mayor

Debe
Saldos
Haber
Deudor
Acreedor
Cargas transferidas
Cuentas del balance
Debe
Activo
Haber
Pasivo
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
143,100.00
6,962.00
136,138.00
136,138.00
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros
164,600.00
141,600.00
23,000.00
23,000.00
73,200.00
36,600.00
36,600.00
36,600.00
247,610.00
57,610.00
190,000.00
190,000.00
33,900.00
20,200.00
13,700.00
13,700.00
0.00
0.00
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares,
Suministros y Rep.
578,700.00
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
0.00
8,900.00
8,900.00
8,900.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist.
5,499.00
24,790.00
19,291.00
19,291.00
12,615.00
12,615.00
12,615.00
48,049.00
41,087.00
41,087.00
755,700.00
755,700.00
41 Remunerac y participaciones por pagar

42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
6,962.00
50 Capital
Prdidas
755,700.00
25,000.00
61 Variacin de existencias
20,200.00
62 Gastos de personal,
directores y gerentes.
15,805.00
15,805.00
15,805.00
63 Gastos de servicios
prestados por terceros
5,550.00
5,550.00
5,550.00
66 Prdida por medicin

de act. no financiero
25,000.00
68 Valuacin y deterioro
de activos y prov.
69 Costo de ventas
4,800.00
0.00
11,605.00
11,605.00
8,900.00
8,900.00
36,600.00
70 Ventas
4,800.00
11,605.00
8,900.00
36,600.00
120,000.00
36,600.00
120,000.00
71 Variacion de la produccin almacenada
36,600.00
76 Ganancias por medicin de activos no F.
73,200.00
73,200.00
72 Produccin de activo
inmovilizado
46,005.00
46,005.00
79 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
4,450.00
4,450.00
90 Costo de produccin
0.00
0.00
36,600.00
Ganancias
25,000.00
25,000.00
11,605.00
Resultado por funcin

Prdidas
578,700.00
602 Compras de materias

primas
64 Gastos tributos
Ganancias
0.00
33 Inmuebles, maquinaria
y equipo
578,700.00
Resultado por naturaleza
120,000.00
120,000.00
73,200.00
73,200.00
36,600.00
46,005.00
4,450.00
0.00
0.00
0.00
94 Gastos de administracin
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
95 Gastos de ventas
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
0.00
1,381,681.00
1,381,681.00
1,086,048.00
1,086,048.00
41,050.00
41,050.00
978,138.00
978,138.00
Resultados antes de participaciones e impuestos

5 % de participacion de utilidades para los trabajadores
Impuesto a la renta 30 %
140,545.00
978,138.00
244,005.00
244,005.00
244,005.00
Los ngeles S.A.

(Por naturaleza)
Por el ao 1
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Activos no corrientes
Activos biolgicos
190,000.00
Inmuebles, maquina578,700.00
rias y equipo
(Depreciacin acumu(8,900.00)
lada)
Cuentas por pagar comerciales
41,087.00
Otras cuentas por pagar
78,988.58
Total pasivo corriente 120,075.58
Patrimonio neto
Capital
755,700.00
93,462.42
Total patrimonio neto 849,162.42
Total activos no co759,800.00

rrientes
969,238.00
Instituto Pacfico
193,200.00
193,200.00
193,200.00
140,545.00
7,027.25
133,517.75
40,055.33
93,462.43
Los ngeles S.A.

Estado de situacin financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1
expresado en nuevos soles)
Efectivo y equivalente
136,138.00
de efect.
Cuentas por cobrar co23,000.00
merciales
Existencias
50,300.00
Total activo corriente 209,438.00
52,655.00
140,545.00
ESTADO POR NATURALEZA
Activo corriente
IV-14
103,460.00
140,545.00
BALANCE GENERAL
Activo
Total activos
837,593.00
Total pasivos y patri969,238.00

monios
Ventas netas de productos

Produccin almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada
Total produccin
Consumo:
Compra de materias primas
Compra de suministros diversos
Variacin de:
Materias primas
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Estimacin del ejercicio
Resultado de explotacin
Ganancia por medicin de act. no financ.
Prdidas por medicin de act. no financ.
Resultado antes de participaciones
e impuestos
Impuesto a la renta
30 %
N 289
120,000.00
(36,600.00)
46,005.00
129,405.00
(25,000.00)
4,800.00
(5,550.00)
103,655.00
(22,832.25)
80,822.75
(8,900.00)
71,922.75
73,200.00
(11,605.00)
133,517.75
(40,055.33)
93,462.43

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IV

Revisando las NIIF:

Segunda Quincena - Julio 2013

biolgico del que procede o el cese

Cargos que correspondan a las entidades reguladoras y a las bolsas o

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Se excluyen los costos de transportes y

NIC 41:Transformacin bio- NIC 2: Transforlgica

8. Costos en el punto de venta

bienes o servicios intercambiados son

10. Valor razonable

Ubicacin: Valor de mercado menos el

10.3. Cuando no existe mercado activo

11. Casustica aplicable

Valor presente (Valor razonable)

VP = (Valor razonable) = S/.51,492

3. Determinacin del ajuste (1 Ene. Ao 2011)

Se plantaron 1,000 rboles de caoba.

4. Reconocimiento del valor razonable

5. Determinacin del valor razonable (31 Dic. Ao 2011)

d) Maderera Otorongo aplicar por primera vez la NIC 41

2. Determinacin del valor razonable (1 de Ene. Ao 2011)

6. Variacin del valor razonable

7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Ao 2011)

Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del

Nota: Similares clculos y asientos se harn en los siguientes

Segunda Quincena - Julio 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Segunda Quincena - Julio 2013

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

3. Reconocimiento de la poblacin de aves en Ao 2

a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste

400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u =

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

2,000 aves a S/.50.00 c/u =

4. Nuevo valor razonable en el Ao 2

2,000 aves a S/.75.00 c/u =

5. Reconocimiento de incremento del valor

6. Sntesis por movimiento en el Ao 2

a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC

Continuar en la siguiente edicin.

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)

La NIC 41 Agricultura en su prrafo 52 seala: En el caso que ocurra

Cmo reconocer el fenmeno natural?

Modelo del valor razonable

Modelo del costo

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Primera Quincena - Agosto 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Para la cosecha del Ao 2 desea determinar el valor razonable

Cmo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?

4. Valor de la cosecha de caa

Comisin de intermed. y comerciantes

5. Ajuste del valor en libros

9. Transferencia del activo biolgico

7. Sntesis del movimiento

2. Transferencia de los costos incurridos

Por los costos reales de la cosecha de caa de azcar.

6. Reconocimiento del incremento de valor

Primera Quincena - Agosto 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

La prctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar

(en miles de soles)

Medicin de un producto agrcola