REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BOLIVARIANA DE VENEZUELA

ESCUELA NACIONAL DE LA MAGISTRATURA
ESPECIALIZACIN EN LA GESTIN JUDICIAL

FACILITADOR
JUEZ SUPERIOR CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

PARTICIPANTE
Abogada Mara G. Pinto Snchez
C.I. N V-7.160.569

DR. Pablo Solrzano

Valencia, Noviembre 2014.

INTRODUCCION

La presente investigacin es una oportunidad para la reflexin de la praxis en

el contexto tributario venezolano y de Latinoamrica, dado que el pas se
encuentra en un cambio en la administracin tributaria, que demanda procesos
cada vez ms reales y apegados a la Constitucin y las leyes venezolanas
(Cdigo Orgnico Tributario).
Los ltimos aos han sido testigo de los procesos de Reforma del Estado
principalmente en Amrica Latina, en los cuales la regularizacin del sistema de
justicia tiene su origen en las fallas del acceso a la justicia, a la tutela judicial
efectiva y al debido proceso, sin embargo cuando el Estado interviene para paliar
dichas fallas tambin surgen debilidades por parte de este ltimo, debido al
manejo de la informacin en los procesos que han sido desarrollados y que tienen
una caracterstica comn: La creacin de tribunales en jurisdicciones contenciosas
tributarias.
La presuncin del buen derecho y el peligro en el retraso de un juicio son las
dos caractersticas que se exigen desde tiempos inmemoriales para que pueda
darse un proceso (por ejemplo medida cautelar) en la jurisdiccin ordinaria y que
obviamente deben ser respetadas por el contencioso y en este sentido surgen
tales instituciones para que la actividad tenga resultados positivos. Sin embargo,
la experiencia ha sido muy diversa dependiendo del contexto, del sector o pas.
Lo dicho hasta aqu nos da una breve explicacin de lo que se desarrollara a
continuacin con mayor especificidad de los aspectos relevantes de la doctrina
tributaria, y como lo expresa Hctor Villegas La movilidad constante de la
legislacin financiera, y especialmente la tributaria, obliga a correr una
verdadera carrera contra el tiempo casi imposible de ganar, y del mismo
modo lo interpretan otros tratadistas como Giuliani, Jarach, de Juano, Fonrouge,
entre otros

En la sistematizacin de los aspectos tericos y en orden se han enumerado

de acuerdo al contenido curricular para una mejor comprensin del lector.
TABLA DE CONTENIDOS_______________________________________

1.- NOCION DE TRIBUTOS

1.1. Clasificacin
1.2. Impuestos. Definicin. Clasificacin.
1.3. Tasas.
1.4. Contribuciones Especiales.
1.5. Las Exacciones Parafiscales.

2.- EL HECHO IMPONIBLE.

2.1. Elementos del Hecho Imponible.

3.- LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA.

3.1. Nociones Generales.
3.2. Sujetos: Pasivo, Activo, Responsable.

4.- LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

5.- FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

5.1. Del Procedimiento de Verificacin.
5.2. Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin Tributaria.

6.- FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

6.1. El Pago.

6.2. La Compensacin.
6.3. La Confusin.
6.4. La Remisin.
6.5. La Declaratoria de Incobrabilidad.
6.6. La Prescripcin.

7.- DEL PROCEDIMIENTO DE INTIMACION DE DERECHOS PENDIENTES

8.- DE LOS RECURSOS.

8.1 Jerrquico.
8.2. Revisin.

9.- ORGANIZACIN JURISDICCIONAL.

9.1. Tribunales Superiores en lo Contencioso Tributario
9.2. Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia.

Los aspectos relacionados al punto 9 - 9.1 9.2. Son exclusive.

SALMO 33-5
L AMA LA JUSTICIA Y EL DERECHO

CONTENIDO
Para entrar a considerar el temario y colocarlo en su justa dimensin es
preciso conceptualizar el Derecho Tributario como el conjunto de normas jurdicas
que regulan los tributos en sus distintos aspectos y su base instrumental regulado
es el tributo; esto sin perjuicio de profundizaciones posteriores y como lo indica
Jarach en (curso introductorio p. 23) como el conjunto de las normas y principios
jurdicos que se refieren a los tributos.
NOCIN DE LA INSTITUCION DEL TRIBUTO - CONCEPTOS GENERALES:
Segn OSSORIO, tiene varias acepciones: Impuesto, Contribucin u otra
Obligacin Fiscal, Gravamen, Carga, Obligacin, Enfiteusis.
Dice Bujanda, es toda prestacin patrimonial obligatoria, habitualmente
pecuniaria establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia Ley determine, y que vaya
dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los restantes entes pblicos
estn encomendados. (Derecho Argentino).
Segn el Diccionario Jurdico Espasa del Siglo XXI (Derecho Espaol), lo
conceptualiza como el ingreso de un poder pblico que tiene carcter de ingreso la
ley, a diferencia de lo que ocurre con los ingresos de derecho privado, que nacen
de un negocio jurdico privado, como una venta o un arrendamiento.
Fonrouge, define al tributo como la prestacin obligatoria en dinero, exigida
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas
de Derecho Pblico.
En la doctrina colombiana el trmino tributo tiene alcance genrico y se
refiere a todos los ingresos corrientes del Estado, tributarios y no tributarios, por lo
cual incluye impuestos, tasas y contribuciones. Si se interpreta el trmino tributo
en forma genrica, ello significara que la primera parte de la normas se refiere a

un concepto que incluye impuestos y contribuciones, y la segunda a otro que

excluye las contribuciones, pues estas no son impuestos.
La Corte Constitucional colombiana en Sentencia junio 17/93, ha dicho que el
tributo es un aporte razonable que debe hacer toda persona con fundamento en
el consenso de la voluntad general por medio de una ley. No es un desembolso
en el vacio, sino una inversin para conformar y consolidar un patrimonio comn
que ser distribuido por el Estado a la sociedad en bienes y servicios. Por ello
dicha entidad considera la justicia legal como condicin para realizar la justicia
distributiva, y la obligacin tributaria como la razn de ser de la justicia legal.
Caracterizacin Jurdica del Tributo: son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas. Mediante el
tributo los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en
proporcin a su respectiva capacidad econmica.
La caracterizacin jurdica del tributo es importante para establecer los
elementos comunes a todas las especies, as como sus diferenciaciones de los
ingresos pblicos en general.
En este sentido hay quienes ven en el tributo un ataque a la propiedad
privada; pero es todo lo contrario. Cierto es que la mayora de los ingresos son
obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares, que deben contribuir en
forma obligatoria. Pero no es menos cierto que la propiedad privada slo puede
ser garantizada por el Estado si este cuenta con los recursos tributarios
necesarios y suficientes para mantenerla.
En tanto que con respecto a las prestaciones en dinero y conforme a la
economa monetaria vigente, tales contribuciones tributarias son en dinero.
(Aunque existen pases que lo aceptan en especies).

En cuanto a la exigencia en poder de Imperio estas prestaciones que

conforman los tributos se exigen mediante la coaccin, o sea la facultad de
compeler el pago de la exaccin requerida: Esta coaccin queda manifiesta
especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la
creacin del tributo.

Por tanto la bilateralidad de los negocios jurdicos es

sustituida por la unilateralidad en cuanto al nacimiento de la obligacin.

Ahora bien, para que el Estado pueda exigir contribuciones a las personas
que se hallan en su jurisdiccin, se le dota del llamado poder tributario, siendo de
naturaleza poltica y soberano, es inherente al de gobierno, porque no hay
gobierno sin tributos, y su contrapartida es el deber tico-poltico-social del
individuo de contribuir al sostenimiento del Estado.
En virtud de la Ley, no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual
significa limitar formalmente la coaccin y respetar el principio de legalidad. De
modo que la potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas
creadoras de tributos (Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Aduanas, IVA, entre
otras), normas que, como todas las que establecen obligaciones, son reglas
hipotticas cuyo mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias previstas
por ellas, conocida tal circunstancia como el hecho imponible, cuyo anlisis se
har en el punto N 2 de esta investigacin.
Y para concluir con la caracterizacin jurdica del tributo, en lo referido a
cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas, el objetivo
en este particular es fiscal, pero su finalidad no es la nica. El tributo puede
perseguir tambin fines extrafiscales, o sea ajenos a la obtencin de ingresos,
como los tributos aduaneros protectores, los promocionales, las medidas
impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades privadas
entre otras.
De manera que este objetivo extrafiscal es adicional, aun siendo la
motivacin prevaleciente de alguna medida tributaria. La extrafiscalidad no puede

constituir la esencia jurdica de la institucin del Tributo, sino la utilizacin para

objetivos econmicos-sociales de una herramienta de intervencionismo. Segn la
jurisprudencia Argentina este uso no ha sido vedado. Es ese sentido la Corte
Suprema de la Nacin ha estatuido que el poder impositivo tiende, ante todo a
proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye adems un valioso
instrumento de regulacin econmica.
En otro orden de ideas, la cobertura de gastos pblicos permite diferenciar
los tributos de los ingresos por sanciones patrimoniales.
En referencia a la administracin tributaria tiene amplias facultades de
fiscalizacin e investigacin para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas
sustanciales (Sic. Armando Parra Escobar- Colombia).
CLASIFICACION JURIDICA DE LOS TRIBUTOS.
La clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo en las
democracias modernas del mundo occidental y las que abarca el presente informe
y para compararlas es como sigue: Derecho Argentino: Impuestos, tasas y
contribuciones especiales. El Derecho Espaol: agrega la exaccin parafiscal.
Estas categoras, se puede decir que son especies de un mismo gnero, y se
justifica su desemejanza por razones tcnicas, polticas y jurdicas. Siendo que
las esferas de poder dependen de esta clasificacin y permiten determinar el
rgimen legal de cada pas diverso.
Ahora bien para detallar los diferentes tributos de acuerdo a la clasificacin
predeterminada por las definiciones y conceptos establecidos por el Modelo de
Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA-BID. Es como sigue.
IMPUESTO: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente. (Art.15).

TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente
(Art.16).
CONTRIBUCION ESPECIAL: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador los beneficios derivados de actividades especiales.
La doctrina del Derecho Espaol, describe la EXACCIN PARAFISCAL
como aquellos tributos u otros derechos exigibles por el Estado, sus organismos o
sus funcionarios que puedan no ingresar total o parcialmente al tesoro o fisco
nacional pblico;

Pueden no estar previstos presupuestariamente en los

presupuestos (valga la cita) generales, y tienen un rgimen especial para su

establecimiento y control.
El DRAE, resume la Exaccin como la accin y efecto de exigir, con
aplicacin a impuestos, prestaciones, multas y deudas.
No obstante su trascendencia, ya que el encuadre en una u otra especie
puede surgir la legitimidad o no de su cobro por un determinado nivel
gubernamental, y su clasificacin se ha venido relativizando segn Giannini, su
distincin es cambiante, incierta y oscilante en los derechos positivos de los
diversos pases. Adems, y tratndose siempre de prestaciones debidas al Estado
en virtud de su poder de imperio, la regulacin jurdica de todas las especies es
sustancialmente la misma y, de hecho, las disposiciones legales ms generales en
materia tributaria se refieren indistintamente a todos los tributos.
A pesar de las imprecisiones legislativas, la distincin tiene relevancia
cientfica atento a determinados elementos especficos surgiendo la disparidad de
las distintas formas en que se halla estructurado o integrado el presupuesto,
elegido por el legislador como generador de la obligacin tributaria.
Una de las clasificaciones ms importantes que aporta la Institucin
Tributaria Argentina, es la que divide el tributo en dos, no vinculados y vinculados;

donde se especifica que el Tributo Vinculado est definido por el hecho o

circunstancia que genera la obligacin de contribuir est estructurado en forma tal
que se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma
afecta al obligado o repercute en su patrimonio. Debe por tanto tenerse en cuenta
la actividad o el gasto estatal que beneficia al obligado, como ejemplo la actividad
que prestan los registros de automotores, los organismos que velan por la salud
pblica, las instituciones que otorgan beneficios sociales, los municipios que
prestan servicios de organizacin, inspeccin o control de las ciudades, etctera.
En el Tributo no Vinculado (impuestos), no existe conexin del obligado con
la actividad estatal alguna que se refiera a l o que lo beneficie. Por ello su
obligacin nace ante un hecho o situacin que segn la valoracin del legislador,
revele la capacidad de contribuir al sostenimiento del Estado, como ejemplo,
percibir una renta, poseer un patrimonio, realizar un gasto. En tal sentido la
obligacin tributaria ser cuantitativamente graduada conforme a los criterios ms
apropiados para expresar en cifras concretas cual ser la dimensin adecuada de
la obligacin de cada uno.
Ahora bien, puede advertirse una disparidad dentro de los tributos
vinculados, por cuanto:
a) En algunos como el caso de las Tasas, la obligacin surge ante la
afectacin o aprovechamiento del obligado sin que interese su
requerimiento del servicio ni su beneficio como consecuencia de l. Por lo
tanto la obligacin nace ante la prestacin del servicio.
b) En el caso de las Contribuciones Especiales, hay una actividad o gasto
estatal en provecho del obligado, y esa actividad genera la obligacin de
pagar el tributo, entendindose que lo interesa es el incremento
patrimonial en los bienes del obligado, o al menos que la actividad sea
idnea para producirlo.
Sin embargo y para concluir con este espacio se precisa aclarar que existen

Autores que prescinden de las tasas por considerarlas incluidas en los impuestos,
en las contribuciones especiales o en los precios pblicos o polticos; (citando a
Einaudi); otros instituyen los monopolios fiscales en categora de independientes
(sic. Trotabas). Otros tratadistas como Duverger consideran las contribuciones
parafiscales dentro de los impuestos; Neurmak considera otra categora de
tributos integrada a las contribuciones de la seguridad social; Laufenburger
considera que los prstamos forzosos tienen peculiaridades que los transforman
en un gravamen diferente de los restantes, ya que son tributos con promesa de
devolucin.
La

doctrina

colombiana

en

esta

materia

establece

claramente

la

diferenciacin entre tasa, contribucin y tributo o impuesto, con lo cual se sita

dentro de los conceptos estrictos de la hacienda pblica, otras tantas confunde los
trminos.
El Artculo 154 sobre el origen de las leyes, expresa que las relacionadas
con impuestos, contribuciones o tasas nacionales, solo pueden ser dictadas por
iniciativa del gobierno (colombiano) caso en el cual, para el constituyente, el
concepto de contribucin no incluye impuesto o tasa. Ahora bien cuando el
Artculo 150 de la misma norma establece la contribucin fiscal, esto incluye
impuestos y cuando se refiere a contribuciones, cobija contribuciones parafiscales
por oposicin a impuestos o contribuciones fiscales (a mi juicio todo una polmica
semntica).
En ese orden de ideas la Carta Constitucional de 1991, introdujo el concepto
parafiscalidad, al tratar el tema de las atribuciones del Congreso en los Artculos
150-12, 179-3; 338, que permiten la creacin de contribuciones parafiscales, con
lo cual se elimin la imprecisin que tenia la Constitucin anterior.
Para el abundamiento en este tema se precisa desarrollar

los aportes

dados por otros juristas, acadmicos y doctrinarios para una mejor interpretacin
de la materia en estudio de acuerdo al temario.

IMPUESTOS: DEFINICION, CARACTERIZACIN, NATURALEZA

JURIDICA,

CLASIFICACION, DIFERENCIAS.
La doctrina del Derecho Financiero espaol lo contextualiza como una
obligacin legal de derecho pblico, pecuniaria, cuyo sujeto activo es un ente
pblico y cuyo sujeto pasivo realiza el hecho imponible, que no es una actividad
administrativa. Por tanto son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin,
cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los
bienes o la adquisicin o gasto de la renta. (Articulo 26).
Otra definicin es la que lo considera como un gasto pblico de naturaleza
tributaria, que grava manifestaciones de capacidad contributiva y conforme al
principio de reserva de ley tributaria su establecimiento y la regularizacin de los
elementos esenciales ha de exigirse en virtud de la ley.
En la doctrina se le ha definido como aquella prestacin pecuniaria requerida
a los particulares por va de autoridad, a ttulo definitivo y sin contrapartida, con el
fin de cubrir las obligaciones pblicas (Gastn Geze);

o como prestacin

pecuniaria, que un este pblico tiene derecho a exigir en virtud de potestad de un

imperio, originaria o derivada, en los casos, en las medidas y segn los modos
establecidos en la ley, con el fin de conseguir un ingreso (Giannini).
Valds Costa, tratadista Argentino lo define como el tributo tpico, el que
representa mejor el gnero, a tal punto que prcticamente se confunde con l. Es
el ms redituable para el fisco y el que ha originado mayores aportes a la doctrina
especializada.
En la doctrina Argentina: Tal como ocurre con otros institutos financieros, el
impuesto ha sido objeto de mltiples definiciones y esto ocurre porque el monto
que este tributo permite recaudar es muy superior a los dems (definidos en este
informe); y lo define como aquel mediante el cual el Estado requiere mayores

prestaciones a los contribuyentes. Esto requiere necesariamente justificar tales

detracciones de la riqueza de los particulares sin dar nada concreto a cambio.
El tema tributario interesa a todos los tericos, doctrinarios, especialistas,
que en los anales de la historia han contribuido con el propsito y fundamento
pres, realizando distintas formulaciones, incluyendo en algunas oportunidades
exagerados elementos, por ser estos comunes a todos los tributos; y con mucha
prudencia y respeto por los tericos creo particularmente que la ms acertada
definicin la proporciona la Ley Espaola en su Artculo 26, citado Ut-supra.
En tal sentido, la doctrina Argentina coincide con el texto legal espaol, pues
no es necesario reiterar en cada impuesto los elementos ya considerados al
caracterizar el Instituto. Por el solo hecho de ser una especie del gnero el
tributo se entiende que es una extraccin coactiva, con basamento legal de una
parte de la riqueza de los particulares, preferiblemente en dinero, cuyo propsito
bsico es el de obtener ingresos para cubrir las necesidades pblicas, sin perjuicio
de perseguir, adems, objetivos extrafiscales, para promover el bienestar general.
En materia de Derecho Hipotecario Espaol, el impuesto es entendido en
forma genrica equiparable al tributo o carga fiscal; tiene trascendencia dentro del
campo de la legislacin hipotecaria, ya que es un requisito previo para que el acto
o contrato tenga posibilidad de ser inscrito; es decir todo aquel acto o contrato
documentado que pretenda acceder a los libros registrales deber contener el
justificante de haber satisfecho los impuestos que lo graven o bien que se acredite
la exencin, no sujecin o prescripcin del impuesto que recaiga sobre los
mismos.
En este aspecto se debe agregar que esto no viene a ser ms que un tributo
a una de las finalidades que se pretendi al establecer el Registro y que gracias a
su colaboracin puede tener eficacia la recaudacin y a modo de ejemplo Los
contratos o actos, tanto de inter vivos como mortis causa, estn sujetos en sus
diferentes fenmenos constitutivos, traslativos, declarativos y extintivos, al

impuesto de sucesiones en sus diferentes matices.(Articulo 1 de la Disposicin

Preliminar Ley de ISSD y DRE.)
En ese orden de ideas pertinente agregar que los elementos propios del
impuesto son los siguientes:
a)

Su independencia entre la obligacin de pagarlo y la actitud que el Estado

desarrolla con su producto el cual puede o no vincularse con el
contribuyente, y puede ser una cuestin de hecho desprovista de todas
significacin en lo que respecta a la existencia de la obligacin de pagar el
impuesto.

b)

Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones consideradas

como generadoras de la obligacin tributaria.

c)

Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no

sean abstractamente idneas para reflejar capacidad contributiva.

d)

El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor
aptitud econmica aporten en mayor medida, salvo que esta regla medular
sufra excepciones basadas en la promocin del bienestar general.
Sin perjuicio de mayores precisiones se puede concluir entonces que el

impuesto es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones

consideradas por la ley con competencia en materia tributaria y generadoras de la
obligacin de tributar (hechos imponibles), situaciones stas ajenas a toda accin
gubernamental concreta vinculada a los pagadores u obligados, (cita de la autora).
Igualmente considero necesario puntualizar la naturaleza jurdica del
impuesto y conforme a los conceptos precedentes no tiene ms fundamento
jurdico justificante que la sujecin a la potestad tributaria del Estado y en virtud de
ella ste exige coactivamente a los ciudadanos (as) su contribucin para poder
cumplir sus fines.

Resulta de inters exponer que como todos los tributos, el impuesto es una
institucin de derecho pblico. No es un contrato bilateral entre el Estado y
contribuyentes ni una carga real que deban soportar los inmuebles, como la
sostenido la doctrina y la jurisprudencia argentina: El impuesto es una obligacin
unilateral impuesta por el Estado coactivamente en virtud de su poder de
imperio(Fallo 218:596).
De modo que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que
al menos reconoce el uso privado de ciertos bienes (como en la realidad ocurre
incluso en los pases colectivistas). Tal sistema importa la existencia de un rgano
de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas.
En tal sentido la naturaleza jurdica del impuesto, como institucin de
derecho pblico, no difiere de las restantes instituciones destinadas a satisfacer
los requerimientos de la sociedad, en definitiva, debe ubicarse en la misma
necesidad que llev a la creacin del estado como nica forma de lograr orden y
cohesin, y por ahora no se conoce otra herramienta genuina que reemplace al
impuesto como autntico proveedor de fondos.
En esa misma direccin, el rasgo diferencial del impuesto frente a las otras
modalidades de tributos, se encuentra en que concibe el hecho imponible por
contribucin especial y tal hecho imponible es inconcebible sin referencia a una
actividad administrativa.
De all que se haya afirmado que el impuesto se proyecta sobre
manifestaciones de capacidad econmica, mientras que las tasa y las
contribuciones especiales responden al principio del Beneficio quien recibe una
actividad o servicio de la administracin.
Siguiendo el mismo orden de ideas, los Impuestos pueden admitir la
siguiente Clasificacin Jurdica, segn la doctrina espaola sin menospreciar las
de otras latitudes que tambin se har mencin. A saber:

1.- Personales o Reales: Segn el presupuesto de hecho puede concebirse por

referencia a una persona determinada o con independencia de ella (Ej.: IVA).
2.- Objetivos o Subjetivos: Segn tengan o no en cuenta circunstancias
personales de sujeto pasivo.
3.- Peridicos o Instantneos: Segn el presupuesto de hecho, goce o no
continuidad en el tiempo.
4.- Directos o Indirectos: Segn se grave directamente el patrimonio o la renta
de una persona o el empleo, o gasto de esa renta.
En la doctrina Argentina, el tratamiento in extenso de la clasificacin de que
han sido objeto los impuestos no sera posible abordarlos por la abundancia de
criterios, por tanto se limitara la presente a referir las que se consideran de mayor
importancia en la actualidad. Algunas de estas clasificaciones tienen considerable
inters jurdico, porque de ellas depende la distribucin de competencias
tributarias.
Adems existen otros aspectos, que si bien tienen su origen en la hacienda
pblica, inciden en lo jurdico, como sucede en la posibilidad de traslacin para la
clasificacin de directos e indirectos, tema ste que se proyecta al campo
jurdico a travs de varias consecuencias. Actualmente, es ms importante la
clasificacin que tienen en cuenta no tanto las necesidades a solventar, sino el
carcter de permanencia o transitoriedad del impuesto.
1.- Ordinarios y Extraordinarios (Permanentes y Transitorios): Son impuestos
permanentes aquellos cuya vigencia no tiene lmite de tiempo; rigen mientras no
se deroguen. (Ej., el impuesto al valor agregado). Y los Transitorios son los que
tienen un lapso determinado de duracin, transcurrido el cual, supuestamente
dejan de de existir (Ej., el impuesto sobre los bienes personales).
2.- Reales y Personales: Los primeros consideran en forma exclusiva la riqueza
gravada, con prescindencia de la situacin personal del contribuyente (Ej.,

impuestos al consumo). Los segundos tienen en cuenta la especial situacin del

contribuyente, valorando los elementos que integran su capacidad de pago (Ej.,
impuesto a la renta que toma en cuenta cargas de familia, o el origen de las
ganancias).
3.- Proporcionales y Progresivos: Es proporcional cuando mantiene una relacin
constante entre su cuanta y el valor de la riqueza

gravada y el progresivo

cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada. Y en

las formulas de aplicacin actual considera el proporcional como aquel que tiene
una alcuota nica (Impuestos al consumo) y el progresivo, cuya alcuota aumenta
a medida que crece el monto gravado (impuesto a la renta).
4.- Directos e Indirectos: Es la ms trascendental en Argentina, conforme a la
delimitacin

de

facultades

impositivas

de

la

Nacin

y sus

provincias;

probablemente la ms imprecisa por ser la ms antigua y divulgada. Se conoce

como impuesto directo los trasladables, esto significa que se cobran a una
persona dando por sentado o suponiendo como algo probable que sta se
indemnizar a expensas de alguna otra. Los impuestos directos son aquellos que
no se pueden trasladar. Se exigen de las mismas personas que se pretende que
los paguen.
Se entiende en este punto por traslacin, la transferencia econmica de la
carga impositiva de su pagador a un tercero.
Para el criterio administrativo son directos los que se recaudan segn listas
o padrones, porque gravan situaciones ms o menos estables (ej., impuesto
inmobiliario), en tanto que los indirectos no se pueden incluir en listas,(ej., los
consumos). La distincin se basa en que el primero gravan peridicamente
situaciones duraderas en el tiempo, y en el segundo se gravan actos accidentales.
Otras doctrinas tienen en cuenta la situacin esttica o dinmica de la
riqueza gravada;

para el catedrtico Cosciani el impuesto indirecto como los

adjudicados al rdito o posesin del patrimonio por parte de un sujeto, y los

indirectos como los relativos a las transferencias de bienes, a su consumo o a su

produccin. (Compendio de ciencias de las finanzas, p.69)
En ese orden para Morselli, los directos son los que gravan las riquezas por
s misma e independientemente de su uso, y los indirectos no gravan riqueza en si
misma, sino en cuanto a su utilizacin, lo que hace presumir la existencia de
capacidad contributiva. (El impuesto Directo, p.21).
Valds Costa, (Curso de derecho tributario, p.121) sostiene que frente a la
imprecisin de los trminos y algunas discrepancias doctrinales, aparece como un
hecho indiscutible la existencia de dos grupos de impuestos bien diferenciados,
reconocida por todos los autores, los derechos positivos y los acuerdos
internacionales; ellos son por un lado los impuestos personales o subjetivos a
la renta y al patrimonio en sus distintas manifestaciones y, por otro, los
impuestos reales u objetivos, al consumo de carcter general o especifico.
El Cdigo Espaol o Ley General Tributaria, as como los Decretos en
materia financiera, tributaria e hipotecaria da una gran clasificacin de impuestos
como sigue:
1. Impuesto de compensacin de gravmenes
2.Impuesto de lujo.
3.Impuesto general sobre trfico de las empresas.
4.Impuesto sobre actividades econmicas.
5.Impuesto sobre bienes inmuebles.
6.Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
7.Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.
8.Impuesto sobre el patrimonio.
9.Impuesto sobre el valor aadido.
10. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
11. Impuesto sobre sociedades.

12. Impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.

13. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentales.
14. Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.
15. Impuestos aduaneros.
16. Impuestos especiales.
17. Impuestos directos
18. Impuestos indirectos,
19. Impuestos reales,
20. Impuestos personales.

De la clasificacin anterior y siguiendo la concordancia vinculante con el

doctrinario Valds Costa, tomar para conceptualizar y colocar en su justa
dimensin los criterios descritos a continuacin:
a) Impuestos Reales (Objetivos o de Producto):

Son todos aquellos

impuestos directos que gravan las rentas objetivamente, con independencia a las
circunstancias personales del sujeto pasivo y sus caractersticas complementarias
son: Gravan separadamente cada una de las rentas que obtiene el contribuyente,
como la renta de casas, tierras, acciones, cada una con impuesto distinto, a
diferencia de los impuestos personales que gravan a todas las rentas; en segundo
lugar, hacen abstraccin de las circunstancias personales del preceptos de las
rentas; y por ultimo deben tener tipos proporcionales y no progresivos.
b) Impuestos Personales o Subjetivos: Son aquellos impuestos directos
que gravan el conjunto la renta de cada contribuyente, ajustando la tributacin a
sus circunstancias personales y familiares, y siendo sus caractersticas
resaltantes, Primero: Gravar la suma algebraica de todas las rentas que por
cualquier concepto perciba el contribuyente (los ingresos de una actividad puede
compensarse con la perdida de otra). Segundo: Establecen una discriminacin
cuantitativa de las rentas a travs de tipos progresivos y mnimos exactos; y

tercero: Tienen en cuenta las condiciones personales del contribuyente, fijando

deducciones en atencin del nmero de hijos o recargas para solteros.
c) Impuestos Directos: Son cuatro las teoras que se refieren a este tipo:
Primero: son aquellos que recaen directa y definitivamente sobre el sujeto pasivo,
sin que medie posibilidad de repercusin. Segundo: son aquellos que gravan
cosas o situaciones duraderas, por tanto a una obligacin peridica tributaria, y es
posible la creacin de una matrcula o padrn de contribuyente (registro), Tercero:
son aquellas que gravan una manifestacin inmediata de la capacidad contributiva
(el patrimonio o la renta en el momento de la adquisicin) y cuarto: pueden ser
personales o subjetivos, reales y objetivos.
d) Impuestos Indirectos: Pueden clasificarse en tres grupos de impuestos:
1. De consumo: que gravan la parte de la renta que se destina a la adquisicin de
bienes que satisfacen de un modo inmediato nuestras necesidades.
2. De circulacin: que gravan la parte de las rentas que se destina a las
adquisiciones de bienes de inversin.
3. De trfico: que gravan el transito material de los bienes sin que exista cambio
de titularidad (arancel aduanero).
Importante conceptualizar para una visin ms amplia de los impuestos de
naturaleza indirecta, lo conducente a la nocin de Arancel y Arancel Aduanero.
Merece la atencin este inciso por cuanto se entiende por arancel el pago de
naturaleza parafiscal que ha de realizarse a los notarios, registradores y otros
funcionarios pblicos. Su regulacin est contemplada en las leyes con
competencia en materia en esta materia.
De modo que este orden de ideas se puede definir Arancel Aduanero, como
el gravamen a la importacin y exportacin de bienes y servicios normalmente con
carcter protector. De all que la exaccin del arancel corresponde a las

administraciones nacionales, aunque la recaudacin obtenida financie el sistema

de recursos propios.
e) Impuestos Especiales (indirectos): Tributos de naturaleza indirecta que
recaen sobre consumos especficos y gravan, en fase nica la fabricacin,
importacin y en su caso, introduccin en el mbito territorial interno determinados
bienes, as como la matriculacin de determinados medios de transporte. Este
ultimo gravamen deriva de la supresin de los tipos incrementados de IVA hasta
entonces existentes.
f) Impuestos Aduaneros: denominacin tradicional de todos aquellos tributos
que gravan el trfico internacional de mercancas, en la actualidad se hace
referencia con la expresin Importaciones Aduaneras, el ms relevante tributo
est constituido por los derechos a la importacin cuya exigencia es consecuencia
de la entrada de productos.
Una clasificacin de importancia en la Doctrina colombiana es la que
histricamente registra diferentes clases de impuestos tales como: Impuesto per
cpita; Sobre propiedad territorial; General sobre la fortuna; Sobre el patrimonio;
Por el gasto o consumo; De ventas y sobre el valor agregado; Sobre el producto
bruto; Sobre la renta; Sobre actividades especiales; Actos de transferencia;
Directos e Indirectos.
En esta materia el Consejo de Estado colombiano en Sentencia 1987/08/04
considera que en el impuesto hay una relacin poltica entre el Estado y el
contribuyente y se trata de algo general e impersonal; en la tasa prevalece la
relacin econmica y lo esencial es la nocin de contraprestacin y de
voluntariedad de la persona que usa el servicio. No interesa el nombre que se le
d sino su naturaleza. Cuando el cobro del servicio excede el costo, n puede
hablarse de impuesto.
Con lo anterior doy por finalizada la conceptualizacin de lo que he
considerado ms relevante al tema relacionado de impuestos y su clasificacin.

TASAS: NOCION GENERAL, CONCEPTOS

Dentro del conjunto de figuras jurdicas que utiliza el Estado como mecanismo
jurdico-tributario, que tienden a ser medio de exaccin o detraimiento de riquezas
de las economas particulares, nos encontramos nos encontramos con las Tasas.
Hay diversas definiciones de Tasa, algunas restringen su alcance a servicios
que slo se conciben como particularizados en una cierta persona (ej., la tasa que
se percibe de quien solicita y obtiene un pasaporte); Las Tasas son prestaciones
exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad
estadal.
Otros autores comprenden dentro de este instituto, no nicamente las
actividades estatales singularizadas en contribuyentes concretos, sino tambin en
general aquellas en la que prevalece el servicio que es til a la gente (uti
univesrsi), sin perjuicio de relacionarse con formas y ciertas actividades lucrativas
imposibles de materializarse sin la efectiva y eficiente prestacin de servicio
estatal.
El Legislador Argentino considera que las tasas han sido utilizadas en ese
pas en los niveles de poder fiscal, aunque reconocen que en la realidad la
experiencia confirma su progresiva prdida de importancia en los sistemas
tributarios tanto de la nacin como de las provincias, y su utilizacin ms
acentuada en los municipios.
Los doctrinarios en materia fiscal y tributaria en Colombia establecen la
siguientes conceptualizaciones La tasa es el valor que el Estado recibe por los
servicios prestados tales como en correos, ferrocarriles entre otros servicios.
Contribucin es la compensacin o pago obligatorio al Estado con motivo de obras
pblicas realizadas que benefician a un particular.
La Corte Suprema de Justicia de Colombia, en Sentencia 3066 dictamin
en esta materia lo siguiente: que las tasas son exacciones que, para la realizacin

de ciertas actuaciones suyas, la administracin somete a las personas que

ejecutan algunas actividades; contribuciones especiales son las que se satisfacen
por la ejecucin de inters comercial por quienes resultan beneficiados. En el
impuesto hay una prestacin pecuniaria del contribuyente, sin ninguna prestacin,
pues se debe pagar por el solo hecho de pertenecer a la comunidad.
La misma entidad ha puntualizado la diferencia entre tasas e impuestos, pues
para los ltimos opera la obligatoriedad en el pago, lo cual puede dar lugar a su
exigencia en forma coactiva, mientras las primeras corresponden a servicios
tomados en forma libre. Unos y otros son especies reguladas en forma diferente
por la ley, pues el trmino contribucin s empleas en diferentes sentidos (CSJ.
Sent. 6/1972).
Segn la Corte Constitucional en Sentencia C-495/96 y C-1371, oct. 11/2000,
puntualiz la jurisprudencia Las tasas: son aquellos ingresos tributarios que se
establecen unilateralmente por el Estado, pero slo se hacen exigibles en el caso
de que el particular decida utilizar el servicio pblico correspondiente. Es decir se
trata de una recuperacin total o parcial de los costos que generan la prestacin
de un servicio pblico. La tasa en una retribucin equitativa por un gasto pblico
que el Estado trata de compensar en un valor igual o inferior exigido de quienes,
independientemente de su iniciativa, dan origen a l.
Considero oportuno sealar y con el fin de uniformar criterio sobre lo que se
entiende por Tasas, destacar de los conceptos de los reconocidos tratadistas ,
como Giannini, Berliri, Jarach, Grizotti, pertenecientes a la corriente doctrinal
moderna y la cual ha permitido comprender mejor la funcin del Estado como Ente
fiscal, en consecuencia el Profesor Giannini, establece que Tasa es el tributo,
impuesto por la Ley, por una actividad desplegada por el Estado en consideracin
al obligado an no solicitndola ste e incluso sindole desventajosa.
De esta concepcin cabe observar aspectos como los siguientes:

a.- La naturaleza tributaria de la tasa, que la diferencia, de los ingresos privados o

pblicos contractuales.
b.- Su legalidad tributaria.
c.- Que tiene como presupuesto de hecho una actividad desplegada por el Estado
en consideracin al obligado.
d.- Que devenga, aunque esta actividad del Estado no sea solicitada por el
contribuyente e incluso aunque le sea desventajosa.
Por su parte Berliri, considera que la Tasa es la prestacin espontnea de dar
o de hacer que tienen por objeto una suma de dinero, un efecto timbrado o la
suncin espontnea de una obligacin que constituye una condicin necesaria
para conseguir un determinado beneficio y del cual no se puede pedir la restitucin
una vez obtenido tal beneficio.
El tratadista talo-Argentino Dino Jarach, seala que la Tasa es el tributo
pagado como contraprestacin de un servicio prestado por el Estado al
contribuyente. Este concepto pretende ser jurdico destacando su naturaleza.
Para Benvenuto Grizotti, son tributos que consisten en contraprestaciones
obligatorias pagadas por el estado al estado por quien solicita en modo particular
servicios jurdico-administrativos, cuya prestacin es inherente a la total soberana
del Estado.
Para concluir con la conceptualizacin y en vista de lo expuesto sealo el
concepto de Tasa aportado por el tratadista venezolano Dr. Jorge Gmez
Mantellini Es el ingreso no originario que percibe el Estado y que consiste en la
suma (monto) de dinero que cobra el sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria
a las personas (naturales o jurdicas) que se benefician por el goce de un servicio
pblico de carcter divisible.

CARACTERISTICAS DE LA TASA:
En el orden propuesto, se analizan en este aparte los elementos que caracterizan
a las Tasas y los cuales en consecuencia perfilan su naturaleza jurdica, y
observamos las siguientes:
a.- Un carcter jurdico: Es decir toda Tasa debe ser legtima, o sea revestida del
principio de legalidad tributaria. En consecuencia debe proceder una Tasa por una
ley que le dar la formalidad requerida y la cual acta como causa mediata de la
misma por ser esto la ratio-iuris inherente a todos los tributos, impuestos y/o
contribuciones.
b.- Un carcter Subjetivo: En razn de ser un ingreso no originario por ser de los
que provienen de las economas, la tasa descansa sobre una relacin jurdica
especial la obligacin tributaria o sea, aquella relacin de derecho entre el
Estado como sujeto activo de la relacin y el particular como sujeto pasivo.
c.- Un carcter Objetivo: Que es contraprestacin compensatoria, referida al
pago de dinero que hace el contribuyente, lo que jurdicamente pudiera sealarse
como la causa inmediata de lo que legitima y tipifica la tasa; es decir (1) la
existencia de la prestacin de un servicio pblico de carcter divisible, (2) el valor,
precio o cuanta, o sea la cantidad de dinero que el Estado obtiene del
contribuyente, y (3) la divisibilidad del servicio pblico por razn de pago de los
particulares al usarlo.
CLASIFICACIN DE LAS TASAS:
Por cuanto existen variadas clasificaciones de las cuales sera prolijo referirse,
se ha adoptado el criterio a juicio del tratadista y doctrinario venezolano Dr. Jorge
Gmez Mantellini y que a mi juicio parece ms oportuno, y est fundamentado en
los aspectos siguientes, (1) la adscripcin presupuestaria; (2) por su sujeto activo;
(3) por su naturaleza y (4) por su destino.

1.- Por su adscripcin presupuestaria las tasas como los restantes tributos
pueden ser: (a) Fiscales, cuando engrosan directamente al Tesoro Nacional y
referidas al Presupuesto; y (b) Parafiscales: cuando estas percepciones ingresan
a cajas separadas del Tesoro teniendo en consecuencia destino especfico y no
aparecer referidas en el Presupuesto.
La doctrina moderna considera a estos ingresos distintos a las tasas
denominndolos Ingresos Parafiscales tal sera el caso en el caso venezolano de
los pagos que percibe el INCES.
2.- Por su sujeto activo: (a) exigidas por el Estado o la Administracin pblica
nacional; (b) exigidas por las Entidades polticas regionales; (c) exigidas por las
entidades polticas primarias de la organizacin nacional; y, (d) exigidas por los
organismos autnomos del Estado.
Este conjunto de Tasas estn en funcin del ente perceptor de dichos
ingresos, El Poder Nacional, Los Estados, Los Municipios, Organismos como el
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, El INCES.
3.- Por su naturaleza: Este criterio tiene en cuenta la naturaleza del servicio y/o
actividad que constituyen el elemento material del hecho imponible de la tasa; (a)
exigidas por los servicios generales de la Administracin Pblica, referido a los
ingresos que percibe el fisco nacional; y (b) exigidas por los servicios de la
administracin de justicia.
4.- Por su destino: en atencin al destino de los fondos recaudados, y gozan del
principio de afectacin tributaria o no; (a) de destino especifico, (b) de destino
genrico o al tesoro pblico para cubrir gastos generales.
PRINCIPALES TASAS EXISTENTES EN LA LEGISLACIN VENEZOLANA
Desde el punto de vista del ordenamiento jurdico, donde se encuentran
establecidas las existentes en el pas se pudiese clasificar

en dos grandes

grupos: 1.- Tasas contenidas en la Ley de Timbre Fiscal; y (2) Tasas contenidas
en Leyes y Reglamentos Especiales.
En el primer grupo estaran contenidas las Tasas: sobre documentos
aduaneros, que a su vez recaen sobre los documentos y autorizaciones de
comercio exterior y comprenden las tasas sobre facturas consulares, sobre
manifestacin de exportacin, planillas de liquidacin de bultos postales, patentes
de sanidad.
Sobre concesiones, las que causan este tipo son las de orden general y las
mineras; Cdulas de Identidad y Constancias de Domicilio (conforme a la ley de
timbres fiscales); Pasaportes, (comunes y de emergencia, visto bueno de salida y
prrroga de pasaportes venezolanos);

Licencias y Permisos, (porte de armas,

otorgamiento y/o renovacin); Ttulos y Diplomas, (de acuerdo a la norma y

estatutos establecidos por las universidades, colegios, gremios); Legalizacin de
Firmas, Copias Certificadas; Registro de Marcas y Patentes de Inversin.(por la
expedicin del ttulo respectivo).
En tanto que el segundo criterio: Las contenidas en las leyes siguientes: Ley
de Registro Pblico y del Notariado (los causados por las oficinas principales y
subalternas); Servicios Consulares; Aduanas y sus Reglamentos; Propiedad
Industrial e Intelectual; Arancel Judicial, Ordenanzas Municipales entre otras.
Conviene observar que no se ha agotado el anlisis de las tasas previstas
en la legislacin venezolana, tal investigacin se escapa a los lmites de este
trabajo, ya que requerira de un estudio ms profundo y pormenorizado sobre este
tipo de ingresos fiscales.
CONTRIBUICIONES ESPECIALES:
Dentro del conjunto de exacciones que doctrinariamente se han establecido
que puede percibir el Estado de las economas particulares, surge la figura
tributaria de las Contribuciones Especiales tambin denominadas por la mejor

doctrina Contribuciones de Mejoras, de reciente data y de ella se han ocupado

ilustres tratadistas de la talla de Waline, Oria, Suret, Ahumada, Bielsa, Laferriere y
Grizotti; es una figura que tiene antecedentes a mediados del siglo XVII.
Este tributo o exaccin surge de la necesidad o por razn de la actividad
desarrollada por el Estado (poder nacional, estadal, municipal, organismos
autnomos) para cumplir sus fines e intereses (obras pblicas, etc.), produciendo
tal actividad del Estado un beneficio especial a determinados individuos y a sus
bienes o a categoras de individuos o cosas.
Como corolario de este beneficio especial o diferencial, el Estado estima que
surge una renta (lato sensu) para esos propietarios de inmuebles que se
benefician directamente por la obra pblica que se realiza, y por va de
consecuencia sta puede ser gravada si el ente pblico as lo considera con las
contribuciones especiales o de mejoras: visto lo anterior a continuacin la
conceptualizacin:
Por razn de las diversas corrientes que han surgido a tenor de este tributo
sealar diversos conceptos de tratadistas citados en esta investigacin.
Son aquellos ingresos pblicos obtenidos por la realizacin de una obra o
prestacin de servicio que dirigidos a obtener un beneficio general para toda la
colectividad, reporta de forma secundaria, ventajas especiales a particulares
propietarios de determinados inmuebles que ejercen industrias.
Desde el punto de vista del Derecho Positivo: se define sta como aquellos
tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin de un beneficio por el
sujeto pasivo o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas. Son sujetos pasivos de las contribuciones
especiales, las personas fsicas, jurdicas y entidades beneficiadas.

En el Derecho Tributario Argentino, se le considera como tributos debidos en

razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin
de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
Para Seligman es la contribucin obligatoria percibida en proporcin de los
beneficios especiales obtenidos para cubrir los gastos especiales de una mejora
especfica de la propiedad realizada en el inters pblico. Bielsa lo resea como
un tributo especial impuesto en virtud de un beneficio especial aportado a algn
ben del patrimonio del contribuyente por una obra pblica que realiza la
Administracin Pblica, sea directamente, sea por concesionario.
El criterio de Jorge Gmez Mantenilli es el Tributo de carcter especial que
tienen que pagar los dueos de aquellos inmuebles determinados por la ley que
han aumentado de valor, por razn de una obra pblica.
Importante indicar que las contribuciones especiales son un tributo basado en
el Principio de Beneficio Especial de imposicin facultativa y afectando, pues las
cantidades recaudadas por este concepto slo podrn destinarse a sufragar
gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubieren exigido.
En este aspecto se consideran personas especialmente beneficiadas: por la
realizacin de obras, establecimientos o ampliacin que afecten a bienes
inmuebles, los propietarios de los mismos, de igual manera por realizacin de
obras, establecimientos , ampliacin de servicios a consecuencia de explotaciones
empresariales, las empresas, las personas o entidades titulares, entre otras.
CARCTER ELEMENTOS Y NATURALEZA:
a) Carcter Especfico: Surgen por razn del beneficio que derivan
determinados inmuebles en virtud de la realizacin de una obra pblica; el tributo o
exaccin es de carcter especial y nico; no peridico y en consecuencia
extraordinario; est en funcin del beneficio obtenido y que en ningn caso puede
exceder del lmite de ese beneficio.

b) Carcter General: los vigentes en cualquier tributo. (1): Jurdico, este

tributo est enmarcado dentro de los principios y preceptos constitucionales. Nace
del ejercicio de la potestad tributaria y sometida al principio de legalidad del tributo.
Es pues una obligacin de derecho pblico. (2) Econmico: Por cuanto el
obligado est en el deber de de pagar determinada suma de dinero al Estado por
razn del beneficio que obtuvo en bienes inmuebles de su propiedad por razn de
obra pblica que los benefici, siendo razonable y proporcional. Social: toda vez
que todo tributo se fundamenta en el principio que todos deben contribuir a los
gastos pblicos por razones de solidaridad social.
ELEMENTOS: 1) Necesario que medie la construccin de una obra pblica de
uso comn; 2) La obra pblica debe proporcionar un mayor valor o una plusvala a
las propiedades cercanas; 3) Debe determinarse o advertirse una zona de
influencia afectada por esa plusvala; 4) La

contraprestacin que traduce la

contribucin tiene carcter nico, aunque se pueda satisfacer en varias partidas

(cuotas); y 5) La contribucin debe satisfacerse en dinero.
NATURALEZA: Aunque su naturaleza no difiere sustancialmente de los otros
tributos no originarios por ser una obligacin ex-lege impuesta por el Estado en
ejercicio de su potestad tributaria, es oportuno establecer las siguientes
consideraciones a este tipo de exaccin; 1ra corriente: Establece que la
contribucin de mejoras queda asimilada al impuesto (Berliri); 2da corriente:
doctrinal de Ruzo, la considera como una especie o subespecie de tasa; y 3ra
corriente: la ms lgica y aceptada por la mejor doctrina (De Juano, Fonrouge y
otros) considera que es una figura de contornos singulares dentro del derecho
tributario.
En consecuencia de todo lo expuesto, se puede concluir que la naturaleza
intrnseca, radica en el beneficio

especial obtenido y se trata de una figura

especfica que tiene analoga con las otras y tambin diferencias sustanciales que
permiten defender con lgica jurdica y econmica la figura singular.

En nuestro rgimen jurdico esta Institucin Tributaria llamada impropiamente

impuestos sobre plusvalas, toda vez que corresponde a valorizacin de inmuebles
y fue objeto de gravamen por el Artculo 31 y siguientes de la ley de impuesto
sobre la renta (vetusta) y con la reforma desapareci. Esta institucin est prevista
en nuestro ordenamiento jurdico positivo desde 1947 en la ley de expropiacin
por causa de utilidad pblica.
Este tributo se encuentra enmarcado dentro de los lmites de la legalidad
tributaria, toda vez que no quebranta el precepto constitucional de la Constitucin
nacional 1961(Artculo 224) y

ahora Artculo 317, de la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela, as como las normas de Derecho Comn,

Cdigo Civil, Artculos 547, 644 y 645, en consecuencia el principio Nullun
tributum sine lege .
En la praxis, este instituto tributario en realidad como impuesto productivo,
puedo decir que en Venezuela hasta la fecha no creo que se cobre las
Contribuciones de mejoras en efectivo, sino que a cambio del beneficio derivado
por la obra pblica, obtienen otro tipo de compensacin o pago.
EXACCIONES PARAFISCALES: Para ubicar el concepto en su justa
dimensin, importa describir primeramente que se entiende por exaccin la
accin y efecto de exigir, con aplicacin de impuestos, prestaciones, multas y
deudas.
La Parafiscalidad es una concepcin fiscalista que surge doctrinariamente
con el pensamiento del tratadista Manuel Morselli (1938), establecindole
caracteres jurdicos singulares de tipo econmico-social, desvinculado del
ordenamiento tributario general. A partir de los aos 90 cobra gran auge y se
incluye en los sistemas tributarios de diversos pases, como Francia. Se trata
adems de una Institucin intermedia entre las Tasas y los Impuestos y se
agrupan dentro de este concepto de ingresos parafiscales, exigidos por
organismos pblicos o semipblicos, con independencia de las rentas nacionales.

La Parafiscalidad participa al igual que el Impuesto y la Tasa de naturaleza

tributaria y en consecuencia su incidencia sobre las economas particulares; sus
ingresos, no estn sometidos al principio de la no afectacin tributaria que rige
para los impuestos sino por el contrario, dichos ingresos parafiscales estn
afectados a determinados gastos; y no tienen figuracin

especifica en el

Presupuesto del Estado.

Ahora bien la Exaccin Parafiscal: son tributos u otros derechos exigidos por
el Estado, sus organismos o sus funcionarios que puedan no ingresar total o
parcialmente al tesoro o fisco nacional pblico; pueden no estar previstos
presupuestariamente en los presupuestos generales y tienen un rgimen especial
para su establecimiento, gestin y control.
En consecuencia de lo sealado se puede afirmar y acorde con la mejor
doctrina que son tributos que participan de la naturaleza del Impuesto y de la Tasa
por su incidencia econmica sobre el contribuyente; por su obligatoriedad y no
tienen figuracin en el presupuesto.
Tratadistas como Fonrouge, consideran que los ingresos parafiscales no
corresponden a una categora jurdico-financiera especial, sino que son un simple
impuesto de afectacin, para otros es solo un fenmeno financiero entre la tasa y
el impuesto, carente de relevancia para atribuirle categora especifica dentro de
las instituciones tributarias.
CONCEPTO PROPUESTO: se puede decir entonces que son tributos que
establece el Estado, los cuales son exigidos por entidades pblicas, destinadas a
financiar sus fines, en tal razn son exacciones obligatorias, creadas por el Estado
en ejercicio de su potestad tributaria, delegando su percepcin a determinados
organismos del Estado, para que con dichos ingresos puedan cumplir con sus
fines que siempre son de orden social.
La Naturaleza de la Exaccin Parafiscal o Parafiscalidad desde el punto de
vista tributario tienen naturaleza propia; son obligatorias que reciben una

afectacin determinada, generalmente con una finalidad de orden econmico o

social, escapando en consecuencia por razn de sus fines, total o parcialmente a
las normas de la legislacin presupuestaria y fiscal en lo relativo a sus ingresos y
al procedimiento de recaudacin. Es decir tienen naturaleza extra-presupuestaria.
En el rgimen legal venezolano es decir en nuestro ordenamiento jurdico,
estos tributos participan de la naturaleza del impuesto por su gravitacin
econmica sobre el obligado, y analizado a luz lo encontramos desarrollado por
ejemplo en la Ley de INCES, Ley del Seguro Social. Al margen de estos dos
Institutos podemos considerar otros que renen caracteres similares que pudiesen
considerarse como tales, salvo mejor criterio en contrario.
A titulo ilustrativo estos serian, la Ley de Universidades, la Ley de
Abogados, Ley de Ejercicio de la Medicina, Ley de Ejercicio de la Ingeniera,
Arquitectura y Afines, Estatutos del Colegio Farmacutico, Ley de Odontologa.
En otro orden de ideas define Ossorio, la exaccin ilegal, como aquel delito
que comete un funcionario pblico valindose de su cargo y abusando de las
prerrogativas que ste le confiere, exige el pago de derechos indebidos o cobra
ms de lo que corresponde en dicho concepto, ya sea por s o por interpuesta
persona. Son agravantes: la intimidacin, la invocacin de rdenes superiores y la
utilizacin en provecho propio de lo as conseguido.
RESUMEN DE LAS CARACTERISTICAS Y DIFERENCIAS DE IMPUESTOS, TASAS
Y CONTRIBUCIONES:
Clases

Origen

IMPUESTOS

La ley define: sujetos,

Hechos, bases y tarifas

TASA POR

Actos administrativos No hay obligacin. POR EL

para recuperacin de Se cobra si hay
acto de ciudadano SERVICIO
costos

SERVICIO

Imposicin
General y
Obligatoria

Contraprestacin

Relacin

NO HAY

POLITICA
ECONOMICA

CONTRIBUCIO
NES.

Ley establece mtodos

y sistemas de tarifa.
Administracin fija
Valores

Puede ser
obligatoria o por
actuacin de
ciudadano

Aportes
Parafiscales

POR EL

ECONMICA

BENEFICIO
RECIBIDO.
Directa No existe POLITICA

LEY

OBLIGATORIA Indirecta en
Seguridad Social

ECONOMICA

Fuente: Planeacin Tributaria Colombia.

EL HECHO IMPONIBLE: ELEMENTOS:

Las legislaciones y las doctrinas asignan distintos nombres a este elemento
bsico y principal de la obligacin tributaria, hecho imponible; sta variedad de
denominaciones y concepto se debe no solamente a los diferentes idiomas en que
se expresan las leyes de diferentes pases, sino tambin a las diversas tradiciones
y enfoques. En trminos generales la literatura jurdica como la alemana, la suiza
lo han denominado Steuer-tatbestand; gran parte de la doctrina italiana como fattispecie; los doctrinarios del derecho brasileo (Jeze) se amoldan a la expresin
hecho generador, que tambin tiene aceptacin en Francia.
Otros estudiosos de la materia dan preferencia al enunciado soporte factico,
otros utilizan el vocablo objeto del tributo, una inmensa pluralidad utilizan el
concepto hecho tributario, ciertos expertos se inclinan por denominarlo situacin
jurdica tributaria, (Allorio en Italia y Andreozzi, en Argentina) en el caso del
derecho aduanero suele sealarse como hecho gravado.
No obstante, la denominacin que con mayor nfasis se ha opuesto a la de
hecho imponible es la llamada presupuesto de hecho, aceptada por especialista
como Valds Costa.
La doctrina en el Derecho Financiero espaol traduce este aspecto a una
situacin de hecho contemplada en una norma tributaria cuya realizacin por un
sujeto atribuye a ste determinadas obligaciones tributarias. La doctrina lo define

como El presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para

configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. (Artculo 28, Ley General Tributaria); De este mismo modo lo tipifica el
Artculo 36 y siguientes, Captulo IV del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano
(G/O 38.855 22/01/2008).
Por el contrario, el Modelo de Cdigo Tributario y la generacin de cdigos que
lo han tomado como fuente han optado por la calificacin de presupuesto de
hecho.
En las leyes sustantivas de los tributos, el hecho imponible se configura y
concreta diversos elementos que a continuacin se mencionan (Derecho Espaol).
1. Elemento Objetivo: Circunstancias econmicas o jurdicas contempladas.
2. Elemento Subjetivo: Sujeto a quien se atribuyen los efectos fiscales.
3. Elemento Temporal: Concrecin del momento en que se consideran
producidos los efectos fiscales.
4. Elemento Espacial: Determinacin del territorio en que se despliega su
aplicacin.
En todo caso la ley contemplar la determinacin concreta del hecho
imponible mediante la mencin de supuestos de sujecin.
Dentro de la descripcin de los aspectos del hecho imponible (doctrina del
Derecho Argentino) se puede incluir los siguientes:
Material: el cual consiste en la descripcin abstracta del hecho imponible que
el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que se halla, en conclusin,
el aspecto material es el acto, hechos, negocios, estado o situacin que se grava,
caracteriza y cualifica al tributo, que en los pases desarrollados consiste
generalmente en una manifestacin de capacidad econmica, sea como renta,
patrimonio o gasto.

El elemento Personal est dado por aquella persona que realiza el hecho o se
encuentra involucrado como destinatario legal tributario. Una excepcin a esta
doctrina es la que establece que este aspecto esta dado por la o las personas
respecto a la o las cuales se configura el hecho material (Garca Vizcano, derecho
tributario p. 313.), Ahora bien la correcta interpretacin e identificacin de este
elemento tiene trascendencia jurdica, por cuanto todas las modalidades de los
tributos personales o subjetivos hacen referencia la destinatario legal tributario y
no al sujeto pasivo.
El otro elemento es el Espacial que indica el lugar en el cual el destinatario
legal tributario realiza el hecho o se circunscribe a las situaciones del elemento
material, a al sitio en la cual tiene por cometido dicho hecho o originada tal
situacin. Importante destacar la necesidad de tener en cuenta los denominados
criterios de atribucin de potestad tributaria, los cuales son determinantes bajo tres
criterios en lo social, poltico y econmico.
Por ltimo el elemento Temporal, el cual viene a ser como el indicador del
momento que se configura, o el legislador tiene por establecida, la descripcin del
comportamiento objetivo contenido en el aspecto material del hecho imponible. La
ley requiere fijar un exacto momento, porque ste es fundamental para diversos
aspectos relativos a la debida aplicacin de la ley tributaria [problema de la
retroactividad, plazo desde el cual se debe comenzar a contar la prescripcin, a
partir del cual la obligacin devenga intereses moratorios, entre otros.]
Nuestro Cdigo Orgnico Tributario contempla los siguientes aspectos en
cuanto considera ocurrido el hecho imponible y sus resultados, (Articulo 37 COT):
1.- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2.- En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

En ese orden de ideas, establece el Artculo 38 ejusdem, que si el hecho

imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico igualmente
condicionado, tal se considera realizado, primero: en el momento de su
acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria y en segundo lugar, al
producirse la condicin, si esta fuere suspensiva. En caso de duda se entender
que la condicin es resolutoria [Pargrafo nico].
La doctrina Argentina considera el hecho imponible al acto, conjunto de actos,
situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina
el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la
pretensin fiscal. Como cualquier otra norma jurdica, la reguladora de
obligaciones que instituye el tributo presenta una estructura lgica basada en un
supuesto de hecho al que asocia determinados efectos en caso de configurarse tal
hecho en la realidad.
Jarach y Becker han mantenido el criterio que la denominacin nica para
estos conceptos es conveniente desde el punto de vista conceptual es mucho
mejor, por cuanto permite la representacin dialctica entre el hecho imponible
abstracto, segn la definicin de la ley y el hecho imponible concreto.
Precisiones actuales acerca del hecho imponible demuestran que han surgido
destacados detractores de la importancia de ste y su denominacin, en la norma
venezolana se sigue preceptuando que tal es el elemento jurdico de mayor
importancia dentro del derecho tributario actual y se puede extraer las siguientes
precisiones:
La hiptesis legal condicionante hecho imponible, debe estar descrita por
la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cuales hechos o
situaciones generan potenciales obligaciones tributarias sustanciales. Esto permite
diferenciar el tributo in genere (impuestos de tasas y contribuciones especiales) y,
in specie(diversos impuestos entre s, tasas entre s)

 La creacin un normativa de un tributo implica que su hecho imponible debe

contener los siguientes elementos: la descripcin objetiva de un hecho o situacin
(aspecto material); los datos necesarios para individualizar a la persona que debe
enmarcarse en una de las situaciones previstas por la norma como hiptesis
condicionante(aspecto personal); el momento en que debe configurarse o tenerse
por establecida la realizacin del hecho imponible (aspecto temporal), y finamente
el lugar donde debe acaecer o tenerse por acontecida la realizacin del hecho
imponible (aspecto espacial).
Ejemplo de lo antes descrito podemos basarlo en el impuesto a las ganancias (Derecho
Argentino), en dicho tributo y para la mayor parte de los contribuyentes, los ingresos
computables son los obtenidos en el ao fiscal, coincidente con el ao calendario (1 de
enero 31 de diciembre).
LA

RELACION

JURIDICO

TRIBUTARIA.

NOCIONES

GENERALES,

SUJETOS ACTIVO, PASIVO Y RESPONSABLES.

Nociones Generales:
La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla
entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto
pasivo que est obligado a su pago. Tiene identidad estructural con la obligacin
de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo.
Si el vnculo entre dos sujetos significa la facultad legal concedida a uno de
ellos para exigir determinado comportamiento del otro, tal vinculacin constituye
una relacin jurdica porque necesariamente debe ser normada por el derecho.
Tal relacin jurdica puede ser definida en un doble sentido:
a) Como la vinculacin establecida por una norma jurdica entre una
circunstancia condicionante (la realizacin del hecho imponible), y una
consecuencia jurdica (el mandato del pago).

b) Como la vinculacin establecida por esa norma legal entre la pretensin del
Fisco como sujeto activo y la obligacin de aquel que la ley designe como sujeto
pasivo. Tanto esa pretensin como su correlativa obligacin, integran la
consecuencia jurdica de haberse producido el hecho imponible.
Atentos a tales consideraciones, es dable observar la estructura lgica de las
normas que la regulan: 1) el supuesto hipottico (hecho imponible) que cumplido
en la realidad torna aplicable el mandato de pago tributario, y 2) el mencionado
mandato conectado al hecho imponible como consecuencia jurdica de su
realizacin.
Por otra parte resulta igualmente ineludible precisar la Doctrina de la Relacin
Jurdica Tributaria Principal, de acuerdo a las interpretaciones sostenidas por
estudiosos como Giannini, el cual sostiene que las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias surgen, entre el Estado y los contribuyentes, derechos,
deberes recprocos que forman el contenido de una relacin especial.
Para la profesora adjunta de Derecho Financiero, Abgda. Mara Simn Mataix,
condensa su definicin en dos aspectos Stricto sensu Aquella relacin jurdica
establecida en la ley, por lo que se confiere a la Administracin un derecho de
crdito, para el cobro de la correspondiente deuda tributaria. Y la otra posicin
Lato sensu Donde se incluyen todos los vnculos jurdicos que se producen en la
ampliacin de los tributos tanto con un contenido econmico como de carcter
formal.
Jarach, se trata de una simple relacin obligacional, al lado de la cual existen
otras relaciones distintas, como serian las formales se incluye solo el elemento
sustancial, es decir la obligacin o deuda tributaria. Para finalizar es menester
aclarar que la relacin jurdica sustancial, no es la nica que surge del ejercicio de
la potestad tributaria, pero es el principal, ya que toda la normatividad tributaria
tiende al primordial objetivo del pago pblico. La doctrina le ha dado distintas

denominaciones, pero la predominantes la llama simplemente

Obligacin

Tributaria
LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
Antes de entrar a considerar lo relacionado a la Obligacin Tributaria pers
considera la autora hacer ciertas precisiones respecto al concepto mismo en forma
general para situarlo en su justa dimensin.
La obligacin tributaria consiste en la totalidad de los deberes tributarios
correspondientes al sujeto pasivo, proveniente de la relacin tributaria.
La obligacin tributaria es un deber jurdico normativamente establecido de
realizar u omitir determinado acto, y a cuyo incumplimiento por parte del obligado
es imputada como consecuencia, una sancin coactiva (J.C.Samith).
La obligacin tributaria principal, consistir en el pago de la deuda tributaria,
pero asimismo libros, registros y dems documentos establecidos por normativa
de cada impuesto, a facilitar la prctica de inspecciones, comprobaciones a la
administracin y proporcionar a la administracin los datos, informes y justificante
que tengan relacin con el hecho imponible. (Miguel Prez de Ayala-Derecho
Financiero).
El Modelo de Cdigo Tributario y la generacin de cdigos han optado por
definirla como los determina el Artculo 18 de la norma citada La obligacin
tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y sujetos pasivos en cuanto
ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vinculo de
carcter personal aunque el cumplimiento se asegure mediante garanta real o
con privilegios especiales.
El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano lo tipifica de la misma forma en su
Artculo 13, solo complementa con en las distintas expresiones del Poder Pblico;
y en los Artculos siguientes (14 al 17), expresan en forma sucinta que en lo
relacionado a los convenios referido a la aplicacin de las normas tributarias

celebradas entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos

autorizados por la ley (Articulo 14).
Indica el Artculo 15, que tal obligacin no ser afectada por circunstancias
relativas a la validez de los actos o la naturaleza del objeto perseguido, por efectos
que los hechos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hayan
producido el resultado que constituye el presupuesto de hecho de la obligacin. El
Artculo 16 de la norma, establece que el intrprete puede asignar el significado
que mejor se adapte y considere al crear un tributo, cuando el hecho imponible
refiere a otras situaciones en otras ramas jurdicas.
Importa mencionar que si al calificar los actos o situaciones que configuran los
hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme a los procedimientos de
fiscalizacin y determinacin previstos, podr desconocer la constitucin de
sociedades, celebracin de contratos y, en general adoptar otras formas de
procedimientos jurdicos, cuando estos sean manifiestamente inapropiados a la
realidad econmica perseguida por el contribuyente y se traduce en la disminucin
de la obligacin. De tales decisiones solo tendrn implicaciones tributarias y no
afectaran las relaciones jurdico-privadas de los intervinientes o de terceros
distintos al Fisco.
FLUJOGRAMA OBLIGACION TRIBUTARIA

OBJETO

CAUSA

PAGO DEL

LEY

SUJETOS

EXTINCION
PAGO - Art. 40 al 48

ACTIVOS

REMISION Art. 53

PASIVOS

IMPUESTO
HECHOS
IMPONIBLES

RESPONSABLES
CONTRIBUYENTES

PERIODO
FISCAL
Fuente: Abogada Mara Pinto

COMPENSACION Art. 49 al 51
CONFUSION - Art.52
PRESCRIPCION Art- 55 al 63
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
ART- 54

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

Cuando se hace referencia a la actividad financiera tributaria, debemos
entender que aludimos al sujeto activo o sea al Estado, al ente que tiene la
facultad de establece, controlar, recaudar y redistribuir la riqueza nacional
(preceptos recogidos por el constituyente en nuestra Constitucin). Esta facultad
de Estado es uno de los elementos que configuran la nocin misma de Estado de
derecho que se consustancia con el principio de legalidad. Esta actuacin del
Estado estar ajustada al ordenamiento jurdico al cual representa e integra.
En consecuencia cuando hablamos de sujeto de la actividad financierotributaria es referida al Estado como sujeto activo de la relacin jurdico tributaria
por ser perceptor de los fondos para los gastos pblicos; por tener el poder de
imposicin (Hugh Dalton). Este poder de imposicin del Estado frente al individuo,
en virtud del ius imperium privativo del Estado; o poder poltico de imperio como lo
inscribe la doctrina italiana y como una lgica derivada del imperi tributari hace
que esta relacin jurdico tributaria de la cual se abundado en este tema, no sea
una relacin de poder igualitario o equilibrada.
El Estado impone conforme a facultades que a tal efecto le confiere la ley; el
ciudadano tiene el deber jurdico de conformar esa imposicin siempre que tal
presin tributaria se ajuste al principio de la justicia tributaria, de modo que surge
la obligacin de tributacin por parte del individuo en razn de preceptos
constitucionales en funcin de la solidaridad social.
SUJETO ACTIVO: El Estado que en un primer momento es titular de la
potestad tributaria, se transforma en sujeto activo, de la relacin jurdica tributaria
principal. En este primer caso titular de la potestad tributaria el Estado acta
bsicamente mediante uno de los poderes que lo integran, el Poder Legislativo.
La segunda actuacin derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica
tributaria principal es atribucin de otro poder del Estado, el poder Ejecutivo.

Suele tambin suceder que el Estado delegue la recaudacin y administracin

de ciertos ingresos tributarios a otros entes pblicos, a fin de que estos cuenten
con financiamiento autnomo, como el caso de las contribuciones parafiscales,
establece nuestro Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 18, Capitulo II, que el
sujeto activo de la obligacin tributaria es el ente pblico acreedor del tributo.
SUJETO PASIVO:
El artculo 19 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano,
contiene las disposiciones generales acerca del sujeto pasivo en la obligacin
tributaria, el cual establece que es aquel obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
En ese orden de ideas, considera la norma que son solidariamente obligadas
aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible y
tienen los mismos efectos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales
del 1 al 4, de Artculo 21, del Cdigo Orgnico Tributario.(1) El cumplimiento de un
deber formal por parte de los obligados libera a los dems; (2) La remisin o
exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona; 3) No e valida la renuncia a la
solidaridad y, (4) La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los
deudores es oponible a los dems.
El Derecho Fiscal espaol, establece en doctrina del Dr., Francisco Caa
Garca, que se entiende por sujeto pasivo aquel obligado al pago de tributo. Todos
los sujetos obligados en la relacin jurdica pueden ser considerados obligados
tributarios.
RESPONSABLES: Establece el Artculo 25 de nuestro Cdigo que son los
sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin
expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes; El
responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por l. (Artculo 26).

Se consideran responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de

percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas (no tienen carcter pblico) intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente,
efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el
fisco y responder solidariamente con el contribuyente, por las retenciones sin
normas legales, y ste podr solicitar el reintegro o compensacin. (Artculo 27),
Tambin son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios de
los bienes administrados que detenten, reciban o dispongan. (Artculo 28): los
padres, tutores, curadores, (incapaces, herencia yacente); directores, gerentes,
administradores o representantes de personas jurdicas; los mandatarios respecto
a los bienes que administren; los sndicos y liquidadores de quiebras, sociedades
y todos los dems que conforme a la ley as sean calificados. El Artculo 29,
establece que los adquirientes de fondos de comercio, activos y pasivos de
empresas son responsables solidarios.
LOS CONTRIBUYENTES se encuentran tipificados en los Artculos 22 al 24
ejusdem, siendo estos los sujetos pasivos respecto a los cuales se verifica el
hecho imponible, (1) en las personas naturales,(2) en las personas jurdicas y
dems entes, (3) en las entidades o colectividades que constituyen una unidad
econmica; estando obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por las normas legales; los derechos y obligaciones
de los fallecidos sern ejercidos o cumplidos por su sucesor a titulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. En los de fusin la sociedad que subsista
asumir cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario.
TITULO IV: DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I: FACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES Y DEBERES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:

La Seccin Primera, contempla las facultades, atribuciones y funciones

generales de la Administracin Tributaria en nuestro pas, as como las leyes y
reglamentos., del cual consideraremos el Procedimiento de Verificacin, y del
Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin.
DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION: seccin quinta.
Tal procedimiento se encuentra establecido en los Artculos 172 al 176 del
Cdigo Orgnico Tributario, indica que la Administracin Tributaria podr verificar
las declaraciones presentadas por las y los contribuyentes o responsables, a los
fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que haya lugar,
pudiendo verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en el Cdigo
y las dems disposiciones tributarias, as como los de los agentes de retencin y
percepcin imponiendo las sanciones respectivas, la verificacin puede hacerse
en la sede tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable, debe
existir autorizacin expresa.
Se impondr sancin respectiva en los casos que se verifique incumplimiento
de deberes formales de los agentes de retencin y percepcin mediante
resolucin

emanada de

la

Administracin

Tributaria,

va

notificacin

al

contribuyente o responsable.
Tal verificacin se har sobre la base de las declaraciones presentadas, los
datos aportados y los documentos adjuntos por los contribuyentes o responsables,
todo ello sin perjuicio del uso de sistemas de informacin automatizada por la
Administracin Tributaria. En caso de existir diferencias en las verificaciones a los
tributos autoliquidados, se realizan los ajustes mediante resolucin conforme a la
norma que ser calculada y se ordenar la liquidacin resultante imponindose un
10% sancionatorio por los tributos omitidos y las sanciones por la comisin de
ilcitos formales. Las resoluciones conforme a lo previsto no limitan otros
procedimientos (fiscalizacin determinacin).

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACION TRIBUTARIA.

Sealados a partir del Artculo 177 al 193. Toda fiscalizacin se inicia con una
providencia (a excepcin de lo dispuesto en el Artculo 180 COT), notificando al
contribuyente o responsable y autorizando a los funcionarios de la Administracin
Tributaria; se apertura expediente, donde constan la documentacin de soporte
de actuacin, los hechos u omisiones, los informes o situacin patrimonial del
fiscalizado.
Durante el procedimiento los funcionarios pueden sellar, precintar o colocar
marcas en los documentos, bienes, archivos u oficinas fiscalizadas, dejarlos en
depsito, previo inventario. Si el contribuyente o responsable requiere de algn
documento se le expedir copia, haciendo constar en el expediente.
Al finalizar el procedimiento se levanta Acta de Reparo, la cual har plena fe
mientras no se demuestre lo contrario (indicando los requisitos contenidos en el
Articulo 183 COT), notificando al contribuyente o responsable. Con esta Acta de
Reparo se emplaza dentro de los quince (15) das hbiles de notificada, para que
procedan a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, pagar el
tributo. Vencido el plazo de 15 das hbiles, se inicia la instruccin del sumario, y
en un plazo de 25 das hbiles para formular los descargos, promocin de pruebas
La Administracin Tributaria deja constancia mediante resolucin del reparo,
del pago del tributo omitido si lo hubiere, liquidar los intereses moratorios, la multa
establecida en el Articulo 111 (25% a 200% del tributo omitido), esto pone fin al
procedimiento; en caso contrario se aplicar la multa establecida en el pargrafo
segundo y se abre sumario de acuerdo al Artculo 188 que deja abierta la va
jerrquica y judicial, en caso de que verse en aspectos de mero derecho. Si
resulta correcta, se levanta Acta de Conformidad.
En los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia, el plazo
es de 5 meses. Cuando la actuacin fiscal verse sobre la valoracin de las
operaciones entre partes vinculadas en esta materia, el contribuyente puede

designar por escrito, hasta 2 representantes dentro de un plazo no mayor de 15

das hbiles contados a partir de la notificacin. Tienen acceso a la informacin
desde la notificacin de la resolucin del sumario hasta los veinte das despus.
Tanto el contribuyente como los representantes son responsables hasta por un
plazo de cinco aos. La revocatoria o sustitucin de los representantes no los
libera de la responsabilidad solidaria. La Administracin Tributaria podr promover
y evacuar pruebas que considere pertinentes sin que prive el lapso a tal efecto, y
puede aplicar medidas administrativas y solicitar las medidas cautelares Articulo
296 ejusdem) suficientes ante el Tribunal Competente para conocer el Recurso
Contencioso Tributario como: Embargo preventivo de Bienes muebles, Secuestro
o retencin de bienes muebles, Prohibicin de gravar, enajenar bienes inmuebles
y cualquier otra medida contenidas en el Artculo 588 del Cdigo de Procedimiento
Civil.
El sumario culminar con una resolucin en la que se determina la procedencia
o no de la obligacin tributaria, sealando el ilcito que se imputa y aplicando la
sancin pecuniaria que corresponda, intimndose los pagos que fueren
procedentes, y debe contener los requisitos tipificados en el Artculo 191. La
Administracin Tributaria tendr mximo un ao contado a partir del vencimiento
del lapso para presentar el escrito de descargo,

para dictar la resolucin

conminatoria del sumario, de no hacerlo quedar concluido el sumario e invalidada

el acta sin efecto legal.
Los elementos acumulados probatorios as concluido se podrn apreciar en
otro sumario, siempre que hay constado en acta, sin perjuicio de oposicin de
prescripcin por el interesado.
En el caso de existencia de elementos de ilcitos tributarios, se sancionara con
pena restrictiva de libertad, una vez verificada la notificacin de la resolucin, se
enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el
respectivo juicio penal, conforme a la ley procesal penal. El incumplimiento a lo

previsto ser causa de sanciones, administrativas, disciplinarias y penales. En el

caso de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia ser de dos aos.
El afectado podr interponer los recursos administrativos y judiciales contra la
resolucin culminatoria.
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
Existen diversos modos de poner fin a la obligacin tributaria sustancial, la
Doctrina Argentina establece en primer trmino que siendo una obligacin de dar
el medio normal por excelencia es el pago; la compensacin, como medio
extintivo entre dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y
deudor recprocamente; si bien en derecho civil es un medio normal, no ocurre as
en derecho tributario; sin embargo la tendencia moderna de los ordenamientos
tributarios se manifiestan a favor de la compensacin, pues admite compensar de
oficio o a peticin de partes, los crditos del fisco por tributos, con los crditos que
el sujeto pasivo tenga por el mismo concepto.
La confusin opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria el
Estado como consecuencia de transmisin a su nombre de bienes o derechos
sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor (concepto extrado del
Artculo 53 del Modelo de Cdigo Tributario), esta modalidad o situacin se
produce muy raramente en derecho tributario; ocurre, por ejemplo cuando el
Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En tal caso,
estas deudas se extinguen por confusin.
En el derecho argentino, emerge la figura de Novacin, y como causal de
extincin se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la
cual sustituye a la primera que se extingue. Esta extincin de la relacin jurdica
tributaria sustancial opera ante las peridicas leyes de regularizacin patrimonial
que se dictan en Argentina; son deudas tributarias que no fueron honradas en su
debida oportunidad, se extinguen cuando el deudor se somete al rgimen
sealado, generalmente pagaderos por cuotas, sin intereses, evitando sanciones.

No obstante esta figura ha generado un desequilibrio y ha significado un

premio para los incumplidores y un aliciente para la evasin, pues se han vuelto
permanentes y han pasado a ser otro de los mtodos habituales de recaudacin
del fisco.
La Prescripcin se configura cuando el deudor queda librado de su obligacin
por la inaccin del Estado durante cierto periodo de tiempo, pues se parte del
principio general de que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles (art.55
al 60 del Modelo Cdigo Tributario)
En el derecho tributario venezolano, los modos de extincin son:
EL PAGO: Seccin Primera. Artculos 40 al 48 ejusdem
Establece el Artculo 40 del Cdigo Orgnico Tributario que esta forma de
extincin de la obligacin tributaria debe ser efectuado por los sujetos pasivos,
tambin puede realizarlo un tercero quien se subrogara en los derechos, garantas
y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto
activo por su condicin de ente pblico.
Debe efectuarse en el lugar y forma que la ley indique y su reglamentacin, a
la fecha de su declaracin salvo criterio en contrario. Se consideraran
extemporneos los pagos fuera de la fecha y tales generan los intereses
moratorios previstos en el Artculo 66 ejusdem. En este orden las declaraciones
juradas y pagos de tributos con carcter general de grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, podr la Administracin Tributaria
establecer plazos, cuando lo justifiquen razones de eficiencia y costo operativo,
estos plazos no podrn excederse de 15 das hbiles. (Artculo 41).
La Administracin Tributaria, los sujetos pasivos y terceros, deben imputar el
pago a todos los casos al pagar su obligaciones, al concepto de lo adeudado
segn sus componentes, como sanciones, intereses moratorios, tributos del
periodo correspondiente, pudiendo la Administracin imputar cualquier pago a la

deuda ms antigua, lo aqu dispuesto no es aplicable a los pagos hechos por los
agentes de retencin o percepcin, ni en los casos referidos en los Articulas 45, 46
y 47 del Cdigo Orgnico Tributario.
Los procedimientos a seguir para el otorgamiento de los casos referidos en los
Artculos 45,46 y 47 referidos a las prorrogas, fraccionamientos y plazos para el
pago podrn ser establecidos por la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria, y en ningn caso podrn excederse de 36 meses y no requerir
dictamen previo de la Contralora General de la Repblica.
LA COMPENSACION: Seccin Segunda Artculos 49 al 51.
Establece la norma que la compensacin extingue de pleno derecho y hasta su
concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por
los conceptos de multas, intereses, tributos, costas procesales, deudas tributarias
por tales conceptos siempre y cuando se trate del mismo sujeto activo; en tal
sentido la norma establece el mismo orden de imputacin contenido en el Articulo
44, numerales del 1 al 3 del Cdigo Orgnico Tributario.
En este caso el contribuyente puede oponer en cualquier momento la
compensacin en el que deba cumplir con la obligacin de pago, o frente a
cualquier reclamo administrativo o judicial, sin que haya necesidad de
pronunciamiento administrativo previo.

Se establecen cinco (5) das hbiles

siguientes sin que ello constituya un requisito para su procedencia y sin perjuicio
de las facultades de fiscalizacin y determinacin a que haya lugar por la
Administracin, y la falta de notificacin dentro del lapso previsto genera
sanciones correspondientes previstas en el Cdigo Orgnico Tributario.
La compensacin no podr oponerse en los impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin provea figuras de dbitos y crditos fiscales, salvo expresa
disposicin en contrario (iuris tantum), y puede se extensible a las cuotas
tributarias resultantes del proceso de determinacin.

El Derecho Argentino lo asienta como el medio extintivo que tiene lugar cuando
dos personas renen por derecho propio la calidad de deudor y acreedor
recprocamente; si bien el Derecho Civil lo considera un dispositivo normal de
extincin, no ocurre esto en Derecho Tributario.(Tesoro- Principi di diritto tributario,
pag,496). Establece que no puede operarse en derecho tributario porque el fisco
necesita recaudar rpidamente los tributos, el crdito del Estado y los particulares
son de distinta naturaleza y tales crditos contra el Estado no son ejecutables.
Sin embargo la tendencia de los ordenamientos jurdicos modernos se
manifiesta a favor de la compensacin, por cuanto admite compensar de oficio, o a
peticin de partes, los crditos del fisco por tributos, con los crditos que el sujeto
pasivo tengan por el mismo concepto (Artculo 48 del Modelo Cdigo Tributario)
LA CONFUSION: Seccin Tercera Artculo 52.
Contempla la norma que la obligacin tributaria se extingue por confusin
cuando el sujeto Activo quedare colocado en la situacin de deudor, como
consecuencia de la transmisin de los derechos objeto del tributo, y toda decisin
a este respecto ser emanada de la Administracin Tributaria como mxima
autoridad mediante un acto formal a tales efectos.
LA REMISION: Seccin Cuarta Artculo 53.
Aclara la norma que toda obligacin de pago por tributos debe estar
condonada o remitida por ley especial; y en las dems obligaciones as como los
intereses,

las

multas

tambin

pueden

ser

condonadas

por

resolucin

administrativa en la forma que tenga a bien establecerse en la ley.

LA DECLARACION DE INCOBRABILIDAD: Seccin Quinta Artculo 54
Contempla que la Administracin Tributaria podr de oficio y de acuerdo a los
procedimientos previstos en nuestro Cdigo Orgnico Tributario, declarar la
incobrabilidad de las obligaciones tributarias, sus accesorias, multas conexas que
estn figuradas en los siguientes casos: (a) Las que no excedan de 50 U.T. en

tanto hayan transcurridos cinco aos contados a partir del 1 de enero ao

calendario siguiente en lo cual se hicieron exigibles; (b) Sujetos pasivos fallecidos
en situacin de insolvencia comprobada y sin perjuicio a lo estatuido en el Artculo
24 del Cdigo; (c) sujetos pasivos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados sus bienes totalmente; (d) sujetos pasivos que s encuentren ausentes,
hayan transcurrido cinco aos y no se conozcan bienes para hacerse efectivas; y
el pargrafo nico indica que la Administracin tributaria podr disponer de oficio
la no iniciacin de las cobranzas cuando no superen el equivalente a 1U.T.
LA PRESCRIPCION: Captulo VI, Artculos 55 al 65. Ejusdem.
Instituye el Artculo 55 de la norma que prescriben los derechos y las acciones
a los cuatro (4) aos los referidos (1) al derecho de verificar, fiscalizar y determinar
la obligacin tributaria con sus accesorios; (2) la accin para imponer sanciones
tributarias distintas a las penas restrictivas de libertad y (3) el derecho a la
recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. Indica que el
trmino de 4 aos establecido se extender a seis meses en los casos previstos
en el numeral 1 y 2, cuando ocurran las circunstancias que se mencionan en el
Artculo 56 del Cdigo. La prescripcin de la accin descrita en el numeral 1
Articulo 55 ejusdem extingue el derecho a sus accesorios.
Establece que la accin para imponer penas restrictivas de libertad prescriben
a los 6 aos, aclara que las sanciones restrictivas de libertad previstas en los
Artculos 116 y 118 una vez impuestas no prescriben ( Ej. Defraudacin de 4 a 8
aos de prisin); y la contemplada en el Artculo 119 prescribe por el transcurso
igual al de la condena. (3 meses a 3 aos); la accin para exigir el pago de las
deudas tributaria prescribe a los 6 aos igual las sanciones pecuniarias firmes.
El cmputo de los trminos de la prescripcin estn contenidos en el artculo
60, y el Artculo 61

expone las diferentes formas de interrupcin de la

prescripcin; y en ese orden de ideas

analiza el Articulo 62 el termino de

suspensin de la prescripcin, por intermedio de interposicin de peticiones o

recursos administrativos, judiciales o de accin del juicio ejecutivo, hasta 60 das

despus que se adopte la resolucin definitiva, pudiendo ser estas tcita o
expresa.
Si es el caso de interposicin de recursos judiciales o de juicio ejecutivo opera
lo previsto en los Artculos 66, 69,71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil. De
igual manera se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el
pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante
acto administrativo definitivamente firme. Lo pagado para satisfacer una obligacin
prescrita no es materia de repeticin, salvo que el pago se hubiese hecho bajo
reserva. El contribuyente o responsable puede renunciar en cualquier momento a
la prescripcin consumada, entendindose esta cuando se haya cancelado la
obligacin tributaria.
DEL PROCEDIMIENTO DE INTIMACION DE DERECHOS PENDIENTES
Se encuentra tipificado en

los Artculos 211 al 214, del Cdigo Orgnico

Tributario y en tal sentido el Articulo 212 contiene los requisitos que debe contener
la misma, tales como la identificacin de las partes, el organismo, el contribuyente;
el monto de los tributos, multas, intereses, los actos que lo contienen, as como la
advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo, el cual se har en el plazo de los 5
das hbiles contados a partir de la notificacin.
Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago
incompleto de acuerdo a lo establecido en los Artculos 162 al 168 ejusdem, la
oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos,
multas e intereses mediante el procedimiento de intimacin (Articulo 211).
Si el plazo de cinco (5) das hbiles el contribuyente no demuestra el pago, la
intimacin surte efectos de constancia del cobro extrajudicial, siendo anexada a la
demanda en el juicio ejecutivo. La intimacin se constituir en titulo ejecutivo en el
caso de autoliquidaciones incompletas. (Artculo 213; pargrafo nico). Todo

procedimiento de intimacin, conforme a la norma establecida no est sujeta a

impugnacin. (Artculo 214).
Importa sealar que la notificacin es un requisito necesario para la eficacia de
los actos emanados de la Administracin Tributaria la cual se practicar sin orden
de prelacin, puede ser personalmente contra recibo del contribuyente; por
constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin
Tributaria o por correspondencia postal, mediante correo pblico o privado en
todas sus formas. (Artculos 161; 162; COT).
Tales notificaciones surtirn efecto en el da hbil siguiente (Articulo 162,
numeral 1); y al quinto da hbil siguiente conforme a los numerales 2 y 3 de la
misma norma; (Artculos 163 y 164 ejusdem). En caso de ser practicadas en da
inhbil se entender el primer da hbil siguiente. (Artculo 165).
En caso de imposibilidad de la notificacin se procede de acuerdo a lo
tipificado en el Artculo 166 del Cdigo, es decir por cartel de publicacin, aviso de
prensa nacional el cual debe incorporarse al expediente, y surte efecto al quinto
da hbil siguiente. El no cumplimiento de lo antes descrito tendr como
consecuencia que no surtan efecto sino a partir de que se tenga por notificado al
interesado (Artculo 167).
Y por ultimo todos los representantes de personas jurdicas de derecho
pblico o privado, estn facultados para ser notificados en su nombre; los que
ostenten autonoma funcional en la entidades y colectividades, por ultimo en las
uniones conyugales, sucesiones, fideicomisos tales se realizaran a sus
representantes (Articulo 168).
DE LOS RECURSOS: JERRQUICO DE REVISION.
Recurso Jerrquico: Se encuentra tipificado en el Captulo II, del Ttulo V,
Artculos 242 al 255 del Cdigo Orgnico Tributario y para colocarlo en su justa
dimensin tomar en consideracin el Articulo 95 de la Ley Orgnica de

Procedimientos Administrativos el cual establece que tal Recurso proceder

cuando el rgano inferior decida no modificar el acto de que es autor en la forma
solicitada en el recurso de reconsideracin.
De la normativa administrativa existente en la legislacin venezolana se
pueden extraer tipos de recursos jerrquicos pudiendo sealar los siguientes:
1.- Recurso Jerrquico propiamente dicho: cuando se interpone ante el rgano
de superior jerarqua al que dict el acto impugnado.
2.- Recurso Jerrquico ante el rgano de adscripcin: el que se interpone
contra actos de los rganos superiores de los institutos autnomos por ante el
respectivo ministerio de adscripcin
3.- El Recurso Jerrquico de hecho: existe por analoga con el proceso
jurisdiccional], recurso que se interpone ante el superior cuando el inferior se niega
a or el recurso jerrquico o suspender los efectos del acto objeto de este ultimo.
Cundo procede un Recurso Jerrquico en materia tributaria? Como lo
invoca la norma, cuando los actos de la Administracin Tributaria de efectos
particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier
forma los derechos de los administrados pueden ser impugnados mediante la
interposicin del recurso jerrquico por quien tenga inters legitimo, personal y
directo, mediante escrito

razonado expresando los motivos de hecho y de

derecho en que se fundamenta, acompaado con el documento del acto recurrido,

o en su defecto identificar suficientemente el escrito.
De igual modo, en esa oportunidad el contribuyente o responsable podr
anunciar, aportar o promover pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio,
puede hacerlo con la asistencia o representacin legal. Si en caso de existir error
en la calificacin del recurso por parte del recurrente no es obstculo para su
tramitacin, siempre que se deduzca del escrito su verdadero carcter. El lapso

previsto para la interposicin del recurso es de 25 das contados a partir de su

notificacin, ante la oficina del cual eman el acto. (Artculos 242 al 245 COT).
En este orden de ideas de acuerdo a lo previsto en el pargrafo nico del
Artculo 242 del Cdigo Orgnico Tributario no procede el recurso jerrquico
previsto cuando: (a) los actos sean dictados por la autoridad competente, en un
procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin; (b)
los actos sean dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorio, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de acuerdo a los
previsto en los tratados internacionales; (c) los expresamente sealados en el
Cdigo.
Habiendo interpuesto el recurso jerrquico, dentro de los 3 das hbiles
siguientes, la oficina podr revocar el acto recurrido o modificarlo si esta no fuere
la mxima autoridad; si existen errores de clculo o materiales; si la revocacin es
total produce el trmino del procedimiento, si es modificado continua el trmite por
la parte que no fue modificada. El recurso suspende los efectos del acto recurrido,
dejando a salvo la utilizacin de las medidas cautelares a que haya lugar. La
suspensin no tiene efecto sobre las sanciones que se deban aplicar y no impide
la exigencia del pago de la porcin por la Administracin Tributaria.
La admisin del recurso jerrquico por parte de la Administracin Tributaria se
har dentro de los 3 das hbiles siguientes al vencimiento de la interposicin del
mismo; toda vez que la oficina sea distinta el lapso ser de 3 das contados a
partir del da siguiente a la recepcin del mismo. Admitido el recurso se abre un
lapso probatorio que no ser inferior a 15 das hbiles, prorrogables por el mismo
trmino, segn la complejidad del caso.
La Administracin Tributaria tiene 60 das continuos para decidir el recurso,
contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio y, podr dentro
de este lapso solicitar del propio contribuyente, de su representante, de los
particulares o entidades las informaciones adicionales que juzgue pertinentes y

necesarias. Cumplido el lapso para decidir este debe hacerse mediante resolucin
motivada, manteniendo la reserva de la informacin proporcionada por terceros
independientes que pueda afectarle.
Si cumplido el termino fijado no hubiere decisin el recurso se entender
denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria y, si fue
ejercido por el recurrente subsidiariamente tal recurso este deber ser elevado al
tribunal competente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones al funcionario
que incurri en la omisin sin causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del
recurso jerrquico cuando se haya vencido el lapso de 60 das continuos y no
acaeciere el pronunciamiento y el contribuyente hubiere ejercido el recurso
tributario en virtud del silencio administrativo. Importante resaltar si la causa no se
abri a pruebas el lapso previsto de 60 das continuos se contar a partir del da
siguiente de aquel a que se hubiere incorporado al expediente el auto que as lo
haya declarado.
La falta de cualidad o inters del recurrente; la caducidad del plazo para ejercer
el recurso; la falta de asistencia o representacin legal o de abogado; la
ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o tener la
representacin que se atribuye, porque el poder no est legalmente otorgado o
este sea insuficiente, de acuerdo a lo previsto en la norma en su Artculo 250, son
causales de inadmisibilidad; y por tanto la resolucin que as la declare debe ser
motivada, y contra la misma se podr ejercer recurso contencioso tributario.
RECURSO DE REVISION:
Couture lo define como aquel mediante el cual se impugnan las resoluciones
de la Suprema Corte de Justicia, (vetusta) en los casos de competencia originaria,
a los efectos de obtener su reconsideracin por parte de la Corte. (Tribunal
Supremo de Justicia actual), En la legislacin Argentina este recurso nicamente

se contempla en el procedimiento penal y se da en casos muy excepcionales, ya

que segn la doctrina contrara el principio de la irrevocabilidad de la cosa
juzgada.
Procede contra las sentencias definitivas y firmes aunque hayan sido
pronunciadas por la Corte Suprema de Justicia en los siguientes casos: cuando
consta que el delito fue cometido por una sola persona y diferentes jueces han
condenado por el mismo hecho a diversas personas; cuando se haya condenado
a alguno como autor, cmplice; cuando se haya condenado por resolucin
fundado en documento falso, entre otros.
En el Derecho Administrativo Venezolano tipificado en el Articulo 97 de la
LOPA, se considera como un recurso extraordinario y no obligatorio a los fines del
ejercicio de los restantes recursos administrativos, opera contra actos firmes, es
decir contra los que no se pueden ejercer recurso jerrquico por haberse vencido
el lapso para su ejercicio o bien por haber sido decidido.
El Cdigo Orgnico Tributario al igual que la LOPA, que este recurso contra los
actos administrativos puede intentarse ante los funcionarios pblicos competentes
para conocer del recurso jerrquico en los casos siguientes:
1.- Cuando hubiesen aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto,
no disponibles para la tramitacin del expediente.
2.- Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firmes.
3.- Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u
otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia
judicial definitivamente firme.
Este recurso solo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha
de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del Artculo 256 del Cdigo,
o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el

numeral 1 del mismo artculo. El mismo ser decidido dentro de los 30 das
siguiente a la fecha de su presentacin.
En el Derecho Argentino este Instituto est tcnicamente situado entre las
acciones y recursos judiciales y actualmente lo han ubicado como una
extensin del recurso de apelacin al Tribunal Fiscal y es la nica va procesal
apta para impugnar judicialmente la sentencia del Tribunal sea esta por el Fisco o
por el contribuyente y se conoce como recurso de revisin y apelacin limitada.
Los sujetos pasivos determinados e infractores perdidosos pueden interponerlo
ante la cmara nacional competente dentro de los 30 das de notificados de la
sentencia definitiva del Tribunal Fiscal (art. 192). Y como es obvio de no
interponerse recurso alguno contra la sentencia del Tribunal Fiscal, ella pasa a ser
autoridad de cosa juzgada y debe ser cumplida dentro de los 15 das de quedar
firme.
CONSIDERACIONES FINALES
La sociedad venezolana est enfrentando las nuevas realidades del mundo
moderno de hoy que se plantea cambios polticos, tecnolgicos, sociales,
econmicos, morales y jurdicos; estos cambios a su vez demandan una revisin
de lo que sus instituciones fundamentales estn haciendo por el desarrollo del
pas. Esto implica un cambio institucional en el escenario de la estructura del
PODER JUDICIAL como repuesta a las exigencias que se hace al sistema de
justicia de cumplir con la misin de aplicar procedimientos ms expeditos en
materia contenciosa tributaria.
En este contexto de anlisis terico se concibe como la principal palanca de
cambio que es necesario activar en la organizacin judicial, jurisdiccional,
tribunales superiores contenciosos con competencia en materia tributaria y la Sala
Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia para lograr la actividad
institucional, y asumir el reto con el entorno que en materia tributaria se refiere; y
que se conviertan en la oportunidad de mejoras que permitan la aplicacin de un

enfoque procedimental moderno para lograr la convergencia entre las partes, en

una relacin bidireccional de ganancia mutua.
En virtud del IMPERIO la ley en los Estados Democrticos y Social de
Derecho y de Justicia rige el principio de legalidad y no hay ningn aspecto pblico
legtimo sin ley que lo autorice. (Artculo 2 C.R.B.V)
EJEMPLO del actual modelo tributario en Colombia.

La estructura tributaria colombiana est organizada ante todo sobre la base

de la institucin de la renta pero en forma muy debilitada, adicionada con el
impuesto de ganancias ocasionales, reforzada por un rgimen de presunciones
dentro del cual se destaca la renta presuntiva, y por el patrimonio para control de
la misma, y ltimamente como un impuesto autnomo.
Esta estructura, que creyeron sus artfices acababa con los dficits fiscales, si
bien pareca muy ordenada y suficiente para acorralar al contribuyente, sin
embargo olvid el medio al cual se aplicaba y las modalidades de nuestro pas, los
errores han sido palpables, no obstante las defensas poco convincentes que se le
han hecho; entre ellos uno de los ms dicientes es el haber entorpecido la
formacin de capital.

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