Contabilidad y Auditoria

Contabilidad y Auditora
Investigaciones en Teora Contable

sic@econ.uba.ar
http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm
ISSN 1515-2340 (Impreso) ISSN 1852-446X (En Lnea) ISSN 1851-9202 (Va Mail)
Carlos Luis Garca Casella

Contabilidad humana y Contabilidad cristiana: Posibles cuestiones. . . .
15 - 32
Mara del Carmen Rodriguez de Ramirez

Reflexiones sobre la prctica docente y las demandas para la
formacin de contadores. Volviendo a las fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33 - 74
Jos Rafael Aguilera Aguilera y Jorge Victor Alcaraz Vera

Adopcin de las IFRS por parte de las entidades que cotizan en la
Bolsa Mexicana de Valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75 - 114
Oscar Maiola
Prevencin del fraude, tica y los EECC prospectivos . . . . . . . . . . . . . .
115 -148
Cecilia Piacquadio
Informacin integrada y contabilizacin del capital natural. . . . . . . . . .
149 - 166
Mario Biondi
Aporte bibliogrfico derivado del Informe de Avance del Proyecto de
Investigacin denominado: Teora Contable doctrinaria. Las escuelas
del pensamiento contable y sus aportes a la teora contable normativa.
Las corrientes de opinin contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 167 - 172
ndice por Autor de la publicacin Contabilidad y Auditora
Investigaciones en Teora Contable del N 1 al 39 y Nmeros
173 - 205
Extraordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
NMERO 39 AO 20 - JUNIO 2014
Publicacin de la
Seccin de Investigaciones Contables
Profesor Juan Alberto Arvalo
Consejo de Redaccin
Direccin
Dr. Profesor Mario Biondi
Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires
Coordinacin Tcnica
Dra. Profesora Cecilia Piacquadio
Diseo, Diagramacin y Armado
Coordinacin Administrativa
Sra. Beatriz N. Surez
Logstica y Distribucin
Sra. Rosana E. Giusti
Esta revista public su primer nmero en diciembre de 1995, en el Instituto de

Investigaciones Contables; por resolucin CD N 1293 de fecha 13/03/2007, pas a integrar
el Instituto de Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos aplicados a la Gestin,
como Seccin de Investigaciones Contables.
Universidad de Buenos Aires

Facultad de Ciencias Econmicas
Autoridades de la Facultad vinculadas con los Institutos de Investigacin
Decano Lic. Jos Luis Giusti

Secretario de Investigacin y Doctorado
Dr. Eduardo Rubn Scarano
Subsecretaria de Investigacin y Doctorado en Contabilidad
Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura
Directora del Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y
Mtodos Cuantitativos para la Gestin
Dra. Mara Teresa Casparri
Director de la Seccin de Investigaciones Contables
Dr. Mario Biondi
Subdirector de la Seccin de Investigaciones Contables
Mg. Juan Carlos Viegas
Director del Centro de Modelos Contables
Dr. Carlos Luis Garca Casella
Subdirectora del Centro de Modelos Contables
Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura
Secretaria Tcnica del Centro de Modelos Contables
Dra. Cecilia Piacquadio
Directora del Centro de Investigacin en Auditora y Responsabilidad Social
Dra. Mara del Carmen Rodriguez de Ramirez
Subdirector del Centro de Investigacin en Auditora y Responsabilidad Social
Dr. Miguel Marcelo Canetti
Director del Centro de Investigacin en Contabilidad Patrimonial y Ambiental
Dr. Ricardo J. M. Pahlen Acua
Subdirectora del Centro de Investigacin en Contabilidad Patrimonial y
Ambiental
Mg. Ana Mara Campo
Directora del Centro de Investigacin en Contabilidad Social
Dra. Luisa Fronti de Garca
Subdirectora del Centro de Investigacin en Contabilidad Social
Dra. Ins Garca Fronti
Comit Editorial
Profesor Mario Biondi
Universidad de Buenos Aires.

Facultad
de
Ciencias
Econmicas. Argentina.
Profesora Carmen Fernndez Cuesta
Universidad de Len. Espaa.
Profesora Luisa Fronti de Garca

Facultad
de
Ciencias
Econmicas. Argentina.
Profesor Norberto Garca
Universidad
Nacional
de
Crdoba. Facultad de Ciencias
Econmicas. Argentina
Profesor Jorge Manuel Gil
Universidad de la Patagonia.
Argentina.
Comisin Arbitral
Profesor John Cardona Arteaga
Universidad de Antioqua
Facultad de Ciencias Econmicas.
Colombia.
Profesor Antonio Castilla
Pontificia Universidad Catlica de

Valparaso. Facultad de Ciencias
Econmicas & Administrativas.
Chile.
Profesora Carmen Fernndez Cuesta
Universidad de Len. Espaa.
Profesora Luisa Fronti de Garca

Argentina.
Profesor Norberto Garca
Universidad Nacional de Crdoba

Argentina.
Profesor Jorge Manuel Gil
Universidad de la Patagonia.
Argentina.
Profesor Carlos Manuel Gimnez

Argentina.
Profesor Jorge Tua Pereda
Universidad Autnoma de Madrid.

Espaa.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 19 de diciembre de 2013.

Dr. Mario Biondi
Estimado Director
Me es grato dirigirme a usted para informarle que el Comit Cientfico Asesor del
CONICET ha decidido confirmar la permanencia de la publicacin Contabilidad de auditora
ISSN 1515-2340 (Impresa), ISSN 1852-446X (En lnea), que usted dirige, en el Ncleo
Bsico de Revistas Cientficas Argentinas.
Esta acreditacin ser vlida para el perodo agosto 2013-julio 2015. Cumplido el
mismo, la revista deber presentarse a una nueva evaluacin, a fin de revalidar su
pertenencia a este ncleo. Se adjunta a esta nota, el dictamen elaborado por el Comit y
tambin la evaluacin editorial de la publicacin. Si su revista ha recibido observaciones,
solicitamos a Ud. tomarlas en cuenta para futuras presentaciones dado que sern incluidas
en su expediente y estarn disponibles para la consulta del Comit que realizar la
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La incorporacin de la revista al Ncleo Bsico constituye una garanta de la excelencia
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una fecha para la realizacin del curso de la Metodologa SciELO en el CAICYT que le
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El listado completo de las revistas incluidas en el Ncleo Bsico est disponible para su
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Solicitamos a Ud. actualizar sistemticamente los datos del director, la direccin
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de contacto y facilitar la comunicacin.
Permtame hacerle llegar mi felicitacin y el deseo de que este mecanismo contribuya a
mejorar da a da la calidad de las publicaciones cientficas argentinas.
Saludos cordiales,
Prof. Mara Angelina Bosch

Directora
CAICYT CONICET
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Sistema Latindex
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(Buenos Aires)
ISSN 1515-2340 e ISSN 1852-446X
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Nivel 1

Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y


N 39 - ao 20. p. 15-32
CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA:

POSIBLES CUESTIONES
CARLOS LUIS GARCIA CASELLA
Dr. CARLOS LUIS GARCA CASELLA

Contador Pblico - Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires (1953)
Doctor en Ciencias Econmicas - Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires (1957)
Profesor Emrito - Universidad de Buenos Aires (2005)
Docente Investigador categora 1 Ministerio de Educacin,
Programa de incentivos a Docentes Investigadores de
Universidades Nacionales
Director del Centro de Modelos Contables
Seccin de Investigaciones Contables Instituto de Investigaciones
en Administracin, Contabilidad y Mtodos cuantitativos para la Gestin
Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires
Autor de 199 Publicaciones (1957/2012)
Director de tesis de Grado, Maestra y Doctorado.
Director de Proyectos de Investigacin Contable
Autor de 210 publicaciones (1957-2013)
Autor de 173 comunicaciones a congresos
Presentaciones a congresos, reuniones y simposios (1981-2013)
Publicacin presentada el 23/04/2014 - Aprobada el 14/05/2014
Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 39 - ao 20 junio de 2014
15
CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA: POSIBLES CUESTIONES. P. 15/32
ISSN 1852-446X (En Lnea)
16
CARLOS LUIS GARCA CASELLA
CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA:

POSIBLES CUESTIONES
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introduccin
2. El dominio del discurso contable y las personas humanas
3. Las clases posibles de humanismos
3.1. Humanismo sin Dios y sin naturaleza (Quiles 1995 p 302/315)
3.2. Humanismo sin Dios pero con naturaleza (Quiles 1995 p
316/330)
3.3. Humanismo con Dios pero sin naturaleza (Quiles 1995 p
330/341)
3.4. Humanismo con Dios y con naturaleza
4. Algunos casos tratados
4.1. El caso del llamado dinero negro
4.1.1. Aspectos econmicos
4.1.2. Aspectos contables
4.1.3. Aspectos religiosos
4.2. El caso del episcopado de Estados Unidos
4.3. El caso de la dimensin espiritual en contabilidad
4.4. El caso de las leyes cientficas posibles
5. Conclusiones
6. Bibliografa
17
PALABRAS CLAVE:
HUMANISMO CRISTIANISMO CONTABILIDAD FILOSOFA RELIGION
KEY WORDS:
HUMANISM CHRISTIANITY ACCOUNTANCY PHILOSOPHY RELIGION
RESUMEN
En base al estatuto universitario tratamos de investigar

las relaciones entre la contabilidad, la filosofa y la
religin a travs de propuestas de aspectos humanos y
cristianos de la actividad humana aplicando esta ciencia.
El dominio del discurso contable nos permite apreciar la
cantidad y variedad de aspectos humanos en la actividad
contable.
Las posibles clasificaciones filosficas de los diversos
humanismos posibles nos aporta conocimientos a aplicar
en la Contabilidad.
Recurrimos a la evocacin de algunos casos que
ratifican la necesidad de tratar la posible adjetivizacin
de la Contabilidad como Contabilidad Humana y tambin
como Contabilidad Cristiana.
La conclusin principal tiende a que los investigadores
con mtodo cientfico de la Contabilidad tomemos apoyo
en la Filosofa y la Religin para orientar nuestras tareas
de servicio a la comunidad humana.
ABSTRACT
Based on the university statute this paper is aimed at

investigating the relationship among Accountancy,
Philosophy and Religion through proposals of both
human and religious aspects by applying this science.
18
Tanking the In argument of university statute to treat to

investigate the relationship between the accountancy, the
philosophy and the religion interceding of the proposition
the human and Christian aspects of human activity to
apply to this science.
The dominion of the accountancy discourse permits
appreciate the quantity and the variety of the human
aspects in the accounting activity.
The possible philosophy classifications of the diferent
humanism enables to contribute to the accounting
activity.
Some cases confirm the necessity to treat the adjetival of
Accounting as Human Accounting or Christianity
Accounting
The principal conclusion is that the investigation in
Accountancy supported by the
contributions of
philosophy and religion enables the provision of services
to human community.
1. INTRODUCCIN
uestra Universidad de Buenos Aires, tuvo un periodo notable de

aplicacin del Estatuto actualmente vigente desde el 8 de octubre
de 1958 (UBA,1985: 4) hasta el 29 de julio de 1966 y el decreto N 154 del
13 de diciembre de 1983 decidi la aplicacin de aquel estatuto de 1966
hasta nuestros das. O sea llevamos 30 aos de aplicacin eficaz.
Las bases de este Estatuto son 6; me detendr en la N 4 que dice
(UBA (1985: 9):
IV La Universidad es prescindente en materia ideolgica, poltica
y religiosa, asegura dentro de su recinto la ms amplia libertad de
investigacin y de expresin, pero no se desentiende de los
19
problemas sociales, polticos e ideolgicos, sino que los estudia

cientficamente
Pensamos desarrollar dos adjetivos que se acostumbran a utilizar para
calificar a ciencias sociales afines a la Contabilidad como son la Economa
y la Administracin; ellos son Humana, para verle desde el punto
Filosfico y Cristiana desde el punto de vista religioso; en ambos casos se
tratar de ver los aportes de la Filosofa y de la Religin en las ciencias
paticulares.
Nos guiaremos por un filsofo espaol que actu muchos aos en la
Repblica Argentina: Ismael Quiles, quien analiza 4 posibles tipos de
humanismo (Quiles I. (1995) La persona Humana, p. 302/352):
1. Humanismo sin Dios y sin naturaleza
2. Humanismo sin Dios pero con naturaleza
3. Humanismo con Dios pero sin naturaleza
4. Humanismo con Dios y con naturaleza.
Tambin recurriremos al filsofo argentino radicado en Canad, Mario

Bunge (1999:9):
Tambin afirmo que la investigacin en ciencias sociales debera
recibir la orientacin de ideas filosficas lucidas y realista.
Nos parece oportuno aclarar que entendemos por Contabilidad como la

expresamos hace catorce aos (Garcia Casella, 2000: 25):
La Contabilidad se ocupa de explicar y normar las tareas de
descripcin, principalmente cuantitativa, de la existencia y
circulacin de objetos, hechos y personas diversas de cada ente u
organismo social y de la proyeccin de los mismos en vista al
cumplimiento de metas organizacionales a travs de sistemas
basados en un conjunto de supuestos bsicos y adecuados a cada
situacin
20
All la consideramos ciencia factual, cultural y aplicada y que cumpla

las condiciones previstas por Bunge (Bunge, 1982: 96/98) para ser
reconocida como ciencia. (Garcia Casella, 2000: 36/41).
Trataremos de determinar posibles consecuencias para la Contabilidad
de este debate con temas filosficos y religiosos.
2. EL DOMINIO DEL DISCURSO CONTABLE Y LAS PERSONAS HUMANAS

Como sealbamos en el 2000 (Garcia Casella, 2000: 45/57) es
necesario conocer de qu se ocupa la ciencia Contabilidad o sea de su
llamado dominio del discurso contable.
Aunque resulte imposible detallar todos los fenmenos que ocurren en
el campo del conocimiento a cargo de la Contabilidad podemos destacar
que las personas humanas estn presentes en cada uno de ellos, intentar
indicar algunos de los ms habituales.
As:
a) En el tradicional informe contable de uso externo a la entidad
emisora hay un grupo humano que decide qu registrar y com
exponer.
b) En particular, en los entes emisores de informes contables hay
personas que podemos caracterizarlas como responsables de qu
producir como informe contable.
c) A su vez, lo habitual es que haya personas revisoras de la calidad
de los informes contables, sea como auditor, sindico, miembro de
comisiones fiscalizadoras socios de estudios de auditoria externo.
En todos los casos con problemas de anlisis del mecanismo
decisorio en casi todos los casos.
d) Las personas destinatarias de los informes contables son muchas:
21
I. Algunos incluyen:
- inversionistas
- empleados
- prestamistas
- proveedores
- otros acreedores comerciales
- clientes
- gobiernos del rea
- agencias gubernamentales
- pblico en general.
II. Otros alargan la lista de este modo:
- propietarios
- prestamistas
- proveedores
- acreedores
- inversores potenciales
- empleados
- gerentes
- directores
- clientes
- asesores financieros
- analistas financieros
- corredores de bolsa
- contratantes de underwriting
- bolsas de comercio
- abogados
- economistas
- autoridades impositivas
- organismos de control estatal
- legisladores
- periodistas financieros
- agencias de informes
- sindicatos
- investigadores
22
- profesores
- estudiantes
- pblico en general
e) Personas reguladoras de informacin contable.
Abarcara en nuestro pas a:
-
Comisin Nacional de Valores y las personas que lo integran

Junta de Gobierno de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Economicas y sus respectivos
integrantes.
Personas que integran otros mecanismos reguladores del
tema.
Personas que dictan las leyes vigentes que mencionan los
que las aplican.
Personas integrantes de la conduccin de la Bolsa de
Comercio que dicta normas al respecto.
Personas que integran el Consejo Profesional de Ciencias
Economicas de la jurisdiccin del ente.
f) El vital elemento humano en los sistemas contables de cada ente.

No queda duda que la ciencia Contabilidad no trata de hechos,
actividades o actitudes en las que no est presente el concepto de
Persona Humana y por eso los investigadores en Contabilidad podemos
recurrir a la Filosofa y a la Religin para tratar de interpretar las posibles
actitudes de las personas que intervienen en la actividad contable y ver si
su actitud ayuda al Bien Comn de la sociedad en que actan.
3. LAS CLASES POSIBLES DE HUMANISMO.

Como sealamos en la Introduccin, para el anlisis filosfico-religioso
del tema seguiremos a Quiles que analiza:
a) la personalidad psicolgica;
23
b) el yo psicolgico-ontolgico y la transcendencia;
c) la personalidad ontolgica-metafsica;
Y concluye en la descripcin de 4 posibles humanismos, en lo cual
trata el problema teolgico del hombre (religioso) desde el punto de vista
filosfico que practica.
No pretendo imponer ninguna posicin filosfica pero conocerlas ayuda
a optar por parte del investigador en Contabilidad un mtodo cientfico y
del Contador Pblico que aplica sus conocimientos.
3.1. Humanismo sin Dios y sin naturaleza (Quiles, 199: 302/315)
Sera un humanismo ateo y sin naturaleza que otorgue normas, sera
el ms extremo y radical la importancia de tomar en cuenta a la naturaleza
humana lo reconoce el mundo occidental griego y luego cristiano.
Resulta un irracionalismo y concluye siendo el humanismo antihumano.
3.2. Humanismo sin Dios pero con naturaleza (Quiles, 1995:
316/330)
Quiles lo recorre histricamente:
a) Humanismo naturalista griego (ej. Anaximandro)
b) Humanismo naturalista del Renacimiento (ej. Telisio, G. Bruno)
c) La naturaleza-Dios del positivismo (ej. A. Comte)
d) Humanismo naturalista moderno (ej. B. Russel y Dewey)
Para Quiles; este humanismo:
-
Reconoce el valor de la naturaleza, pero la anula.

Exalta la razn pero cae en el irracionalismo.
Exalta la persona humana, pero destruye sus fundamentos.
24
3.3. Humanismo con Dios pero sin naturaleza (Quiles, 1995:

330/341)
Este panorama del humanismo con Dios puede anular la naturaleza
humana frente a Dios (ej. Lutero, Calvio, Kierlegard).
Concluye en que:
-
Destruye a Dios al ignorar la Naturaleza.

Cae en irracionalismo.
El Dios resulta un extrao y enemigo del hombre.
Cae en el atesmo.
3.4. Humanismo con Dios y con naturaleza

Es el que elige Quiles (Quiles, 1995: 341) pues dice:
Panorama de este Humanismo: la nica visin, en la cual el hombre
tiene conciencia de ocupar, en verdad, un puesto en el universo y
por as decirlo, se recobra y se salva a si mismo, este del
humanismo con Dios y con naturaleza.
Sus argumentos son:

-
Sentido y valor de la persona humana

La persona humana como ser racional
La persona humana como ser libre
El hombre, criatura-hijo de Dios
Respeto de Dios a la inteligencia y voluntad humana
Dios no es el extrao y el enemigo del hombre
Sentido y valor propio de cada persona humana
La misteriosa situacin de lucha en este mundo
25
Termina sealando que el Humanismo se sublima al orden

sobrenatural en el Cristianismo y as aparecera lo que denominamos
Contabilidad Cristiana.
4. ALGUNOS CASOS TRATADOS

4.1. El Caso del llamado Dinero Negro
En 1981 nuestra Facultad public un trabajo acerca del dinero negro
(ahora lo llaman blue) (Garca Casella, 1981).
All se trataba la importancia del tema que permanece actual en el
2014:
a) la necesidad de tratar acadmicamente en nuestra casa el tema;
b) el hecho del dinero negro
c) aspectos econmicos
d) aspectos polticos
e) aspectos contables
f)
aspectos morales
g) aspectos religiosos
En particular me interesa evocar los puntos c); e); f) y g):
4.1.1 Aspectos econmicos
Aqu se trataba el aspecto humano de la Economa, que perda las
posibilidades de ser regulada por los rganos gubernamentales y ser
conocida por los particulares dedicados al rea:
a)
b)
c)
d)
transacciones informadas y registradas a precios distintos de los

efectivos;
la exclusin de venta en los estados contables de empresas;
la retencin en el exterior de parte de las ventas de exportacin;
y otros muchos ms posibles.
26
Proponamos que esta actividad negativa desde el punto de vista social

impeda:
I.
II.
III.
Planificar
Formular Modelos Macroeconmicos
Trabajar en Microeconoma.
Por ello, el haber una Economa Humana y/o Cristiana evitara esto y,
a su vez, se relaciona con la Contabilidad Humana y la Contabilidad
Cristiana.
4.1.2. Aspectos contables
Al tratar estos aspectos se indicaba:
a) Necesidad de mayor grado de veracidad en los diversos informes
contables producidos por los sistemas contables
b) Existe doble contabilidad que tergiversa la funcin contable frente a
la sociedad
c) No se haba logrado, entonces, que la direccin de empresas que
emitan informes contables sin disimulos en sus mensajes a los
usuarios de los mismos.
4.1.3. Aspectos religiosos
Se indic (Garca Casella, 1981:5):
Para los cristianos, en particular los catlicos romanos, no puede
pasar desapercibido la gravedad de contravenir el no mentir de la
ley mosaica coincidente con la verdad los har libres del
evangelio; sobre todo si los perjuicios a la comunidad lo transforma
en pecado social.
Aunque se seal que no era, y no es sencillo, rebatir los argumentos

en pro de cierta dosis de dinero negro vale la pena intentar volver a un
27
posible ideal de vida econmica y vida contable propias de una Economa

Cristiana y una Contabilidad Cristiana.
4.2 El caso del episcopado de Estados Unidos
En 1986 efectuamos una traduccin de un documento pastoral
estadounidense publicado en Origins (1984): NC documentary service,
Vol. 14, N 22/23, november 15, para utilizarlo en la Segunda Ctedra de
Prctica Profesional Administrativo Contable de nuestra casa de estudios.
En ese trabajo (Garcia Casella, 1986) la traduccin y los comentarios a
la primera versin de la Carta Pastoral La doctrina social catlica y la
Economa de Estados Unidos de Norteamrica buscaba:
a)
b)
c)
d)
Definir que el Contador Pblico debera conocer el papel de la

religin en la conducta humana.
No separar a la persona humana profesional de la persona
humana religiosa.
Conocer la bsqueda de establecer la vinculacin entre la tica
con fundamento religioso cristiano catlico en Economa y en
Contabilidad.
Propiciar el dialogo sobre estos temas.
4.3 El caso de la dimensin espiritual en contabilidad

La colega doctora Maria del Carmen Rodriguez de Ramirez recuerda
en un reciente artculo (Rodriguez de Ramirez, 2012:83) su experiencia en
el curso del caso del punto anterior como alumna en 1980 y seala bajo el
subtitulo La contabilidad y la dimensin espiritual y luego como auxiliar
docente reconoce:
el abordaje de cuestiones que tenan que ver con la dimensin
espiritual de las disciplinas eran temas que surgan para el
intercambio con quienes estaban prximos a graduarse. Enfoques
religiosos y ticos eran objeto de reflexin y exposicin y el planteo
28
de la actuacin desde la fundamentacin de diversas tradiciones

religiosas y espirituales tambin una manera de mirar hacia el futuro
ejercicio profesional
Rodriguez trata bajo el ttulo de La contabilidad y la dimensin

espiritual a varios autores que podran incluirse en este tema:
a)
b)
c)
d)
Molisa (2011): que quiso interconectar la espiritualidad con la

contabilidad y la ubica en el centro del discurso contable.
En particular Eckhart Tolle, de la New Age ubica el Amor como
rector de la prctica contable emancipndose. La religin cristiana
propone el Amor a Dios y al prjimo como as mismo como meta
moral.
Carter y Crawford (2011) hace una crtica materialista a Molise.
Mc Phail (2011) elogia a Molise como autor de una indagacin
contable/teolgica/religiosa.
4.4 El caso de las leyes cientficas posibles

Cuando en 2001 se public un intento de recopilacin de elementos
que podran integrar la Teora General de la Contabilidad (Garcia Casella
y Rodriguez de Ramirez, 2001) ubicamos en el captulo VIII (pgina
265/280) el Sptimo Problema cuya solucin aportara al intento de lograr
una explicacin general acerca de lo que es y que hace la Contabilidad.
Nuestra hiptesis o conjetura era: (Garcia Casella y Rodriguez de
Ramirez, 2001: 265):
Las personas en su carcter de sujetos de la actividad contable,
tienen caractersticas que debe considerar la Contabilidad
All descartbamos las posibles hiptesis que:

a) Decan que la Contabilidad no se ocupa de las caractersticas de
las personas.
29
b) La Contabilidad seria ciencia econmica y no social como

proponemos con nfasis en las personas que integran la sociedad
humana.
c) Las personas usuarias de los servicios prestados por la
Contabilidad no serian importantes en la actividad contable con
mtodo cientfico.
d) Las personas emisoras y las personas reguladoras no
representaran un solo papel importante en la actividad contable
En ese entonces, recurrimos a Campos Menendez (1978), Belkaom
(1993); Pacioli (1494); Chambers (1995) y 1969); Mattessich (1996) y
varios otros que nos permiten concluir 16 aspectos que se podran resumir
(Garcia Casella y Rodriguez de Ramirez, 2001:279/80) conectndolas con
las leyes propuestas en pgina 265 y la sistematizacin de pgina 266:
I. Es compleja la actividad contable por ser actividad de personas
con necesidades habilidades y predisposiciones diversas.
II. La diversidad de metas u objetivos de las personas condicionan
las tareas contables
III. La actividad contable se lleva a cabo en sujetos con
personalidades diversas
Agregamos:
IV. Busquemos en la Filosofa y la Religin las fuentes de orientacin
de esos diversos sujetos para que su tarea mejore.
5. CONCLUSIONES
Manteniendo la propuesta de considerar a la Contabilidad como una
ciencia factual, cultural y aplicada resulta necesario tomar en cuenta los
desarrollos filosficos y religiosos que pueden influir en todas las ciencias
sociales.
30
Ya es muy comn hablar de Economa Humana y aun de Economa

Cristiana y pensamos que esos adjetivos pueden servir a la
Administracin y a la Contabilidad.
Revisando algunos casos vinculados a estos temas concluiramos:
a) Es necesario que los investigadores en Contabilidad conectados
con sus conocimientos filosficos y religiosos logren tratar a los
problemas de la disciplina pensando en la persona humana y sus
caractersticas filosficas y religiosas
b) Para la tarea de las personas que apliquen los conocimientos de la
Contabilidad para apoyar el desarrollo humano de los usuarios de
su servicio es oportuno tomar posiciones personales respecto a la
vida tanto filosfica como religiosa que generaran aplicaciones en
cada caso real.
c) Es totalmente alejado del enfoque previsto lograr adoctrinamiento
tanto filosfico como religioso a una u otra posicin; lo que se
propone es insistir en los fundamentos filosficos y religiosos de las
personas humanas que investigan o ejercen los importantes
conocimientos contables necesarios para toda la sociedad.
6. BIBLIOGRAFA
BUNGE, Mario (1999): LAS CIENCIAS SOCIALES, EN DISCUSIN: UNA
PERSPECTIVA FILOSFICA traduccin de Horacio Pons. Editorial Sudamrica
Buenos Aires Argentina ISBN 950-07-1566-x 573 pginas.
GARCIA CASELLA, Carlos Luis (1986): Traduccin y comentario de la Primera
Versin de la carta pastoral La doctrina Social Catlica y la economa de Estados
Unidos de Norteamrica: Imprenta de la Facultad de Ciencias Economicas de la
UBA, Julio, Serie S 330, 16 pginas.
GARCIA CASELLA, Carlos Luis (1991): El fenmeno denominado dinero negro
en el desarrollo argentino imprenta Facultad de Ciencias Economicas, UBA, 1er
reimpresin, Febrero 1993, Serie N 92, 6 pginas
31
GARCIA CASELLA, Carlos Luis (2000): Curso Universitario de Introduccin a

la Teora Contable, primera parte, editorial ECONOMIZARTE Buenos Aires
Argentina, ISBN 987-9372-27-1, 92 pginas
GARCIA CASELLA, Carlos Luis y RODRIGUEZ DE RAMIREZ Maria del Carmen
(2001): Elementos para una Teora General de la Contabilidad, La Ley S.A. Bs.
As., Argentina, ISBN 950-527-480-7, 305 pginas.
QUILES, Ismael S.J. (1995): La Persona Humana, Fundamentos Psicolgicos
y Metafsicas, aplicaciones sociales, Cuarta Edicin. Reimpresin Ediciones De
Palma, Buenos Aires, Argentina, 498 pginas.
RODRIGUEZ DE RAMIREZ, Maria del Carmen (2012): Revisitando la teora
contable desde la sustentabilidad a la dimensin espiritual, en Revista
Contabilidad y Auditoria Investigaciones en Teora Contable de la Seccin de
Investigaciones Contables profesor Juan Alberto Arevalo, FCE-UBA, Nmero 35
Ao 18 P69/94, ISSN 1515-2340.
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES (1985): ESTATUTO UNIVERSITARIO AO
1966, impreso en la Imprenta de la Facultad de Ciencias Economicas, UBA,
diciembre, 42 pginas.
32



N 39 - ao 20. p. 33-74
REFLEXIONES SOBRE LA PRCTICA DOCENTE Y LAS DEMANDAS

PARA LA FORMACIN DE CONTADORES.
VOLVIENDO A LAS FUENTES
MARA DEL CARMEN RODRIGUEZ DE RAMIREZ
DRA. MARA DEL CARMEN RODRGUEZ DE RAMREZ

Doctora de la Universidad de Buenos Aires rea Contabilidad
Contadora Pblica - Facultad de Ciencias Econmicas
Posgrado en Ingeniera de Sistemas Facultad de Ingeniera
Docente Autorizada - Facultad de Ciencias Econmicas
Profesora Asociada Regular del grupo de asignaturas Contables Facultad de ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires
Docente Investigadora categorizada 1, Ministerio de Educacin,
Programa de Incentivos a Docentes - Investigadores de las
Universidades Nacionales.
Directora del Centro de Auditora y Responsabilidad Social Seccin de Investigaciones Contables - Instituto de Investigaciones
en Administracin, Contabilidad y Mtodos cuantitativos para la Gestin Seccin de Investigaciones Contables - Facultad de ciencias Econmicas
Publicacin presentada el 28/04/2014 Aprobada el 23/05/2014
33
REFLEXIONES SOBRE LA PRCTICA DOCENTE Y LAS DEMANDAS PARA LA FORMACIN DE

CONTADORES. VOLVIENDO A LAS FUENTES. P. 33/74
34
REFLEXIONES SOBRE LA PRCTICA DOCENTE Y

LAS DEMANDAS PARA LA FORMACIN DE CONTADORES.
VOLVIENDO A LAS FUENTES
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1.
Introduccin
2.
Paulo Freire y la pedagoga de la autonoma
3.
Morin y la complejidad, la incertidumbre y la educacin del

futuro orientada al desarrollo sostenible
4.
La UNESCO y los planteos de la educacin para el siglo XXI, la

Educacin Superior y la evaluacin de la calidad.
5.
Las propuestas de organismos internacionales de contadores

para la formacin de los contadores pblicos y las
preocupaciones en Estados Unidos.
6.
Las demandas sobre la formacin de los contadores pblicos en

el marco de la calidad y la evaluacin de la educacin superior
en Argentina.
7.
Algunas reflexiones para seguir discutiendo.
8.
Bibligrafa
35

PALABRAS CLAVE
EDUCACIN - PENSAMIENTO CRTICO- INTERS PBLICO- ACREDITACIN
KEY WORDS
EDUCATION CRITICAL THINKING- PUBLIC INTEREST- ACCREDITATION
RESUMEN
Este artculo recurre al anlisis particularizado de ciertas

fuentes que se consideran fundamentales para la
formacin en general y para encarar, en particular, la
formacin universitaria de los contadores pblicos en
estos tiempos de crisis y cambio constante. Enfrentar los
desafos que el actual contexto impone nos reta a
reconsiderar muchas de nuestras prcticas pedaggicas
y nos requiere, al mismo tiempo, volver a reflexionar
sobre propuestas cuyos enfoques siguen teniendo
validez funcional y aplicativa. Revisitar algunas de estas
aproximaciones nos pone en camino y nos ayuda a no
caer en el enamoramiento con ciertas propuestas
superficiales que hoy se plantean como innovadoras
por el simple hecho de hacer referencia a lo holstico, lo
interdisciplinario, lo contextual y lo tico.
ABSTRACT
In this paper the author draws upon certain educational

literature she considers basic for educational purposes, in
general, and for dealing with the university education of
public accountants, in particular, in these times of crisis
and constant change. To face the challenges the actual
36
context poses on us, we must reconsider most of our

pedagogic practices and reflect time and again upon
proposals with approaches that are still valid from a
functional and practical point of view. Revisiting some of
these approaches sets us on the path and prevents us
from falling in love with superficial proposals that
nowadays are considered innovative just because they
use terms such as holistic, interdisciplinary,
contextual or ethic.
1. INTRODUCCIN
ace unos aos, en oportunidad de preparar una propuesta

educativa en el mbito de la enseanza secundaria universitaria,
sostuvimos lo que se conoce como abordaje estratgico situacional que
considera a la planificacin como una Hoja de Ruta para ir transitando el
camino hacia una imagen-objetivo construida colectivamente,
recalculando (a la manera de las indicaciones de un
GPS) y
redefiniendo trayectos ante las dificultades que se van presentando. De
all puede derivarse la importancia conferida al proceso que implica tanto
la definicin colectiva del objetivo, como la diagramacin de los pasos que
nos acercan a l.
Sealbamos que la promocin del pensamiento crtico -a travs del
estudio serio de los diferentes abordajes de los contenidos disciplinares
que integran el curriculum dentro de un mundo que requiere enfoques
con un alto grado de interdisciplinariedad- se halla atravesada por temas
transversales dentro de los cuales podemos sealar la responsabilidad
social (concepto amplio que abarca cuestiones vinculadas con el respeto
de los derechos humanos, la preservacin del medioambiente, la
utilizacin racional de la tecnologa, etc.), las prcticas democrticas y la
transparencia como ejes fundamentales y abogbamos por un proyecto
pedaggico fuertemente centrado en la educacin en valores
37

democrticos que la sociedad actual demanda: justicia, solidaridad,

responsabilidad, pluralidad, aceptacin de la diversidad, compromiso.
Desde el mbito universitario de nivel terciario y de posgrado, hemos
sostenido en Encuentros de Investigadores del rea Contable nacionales
e internacionales - al referirnos a temas epistemolgicos en los que
analizamos particularmente los enfoques que proponen a la
sustentabilidad como marco abarcativo para el estudio de la Contabilidad,
as como en nuestra tesis doctoral- planteos que se alejan de la visin
estrecha de la disciplina y que, an dentro de la corriente principal del
pensamiento contable, abogan por una aproximacin holstica en la que
las relaciones entre las partes, las sinergias y las interdependencias se
consideran como caractersticas distintivas de los modelos. Ello implica
un enfoque en donde las organizaciones son analizadas desde una
perspectiva integradora que confluye en una mirada que considera sus
interrelaciones con diferentes actores econmicos y sociales y atiende
tanto a las influencias del contexto como a los impactos econmicofinancieros, sociales y ambientales que sobre l se van produciendo. La
mirada compleja de Morin (2007) nos ha acompaado en los ltimos aos
en este camino.
La posibilidad de reflexin sobre la prctica que se produce tras cada
ciclo lectivo, fue acompaada, en diciembre de 2013, por la lectura de
numerosos artculos periodsticos que hacan alusin al fracaso de
1
nuestros jvenes en las evaluaciones PISA , en referencia a la educacin
1
Los malos resultados obtenidos en los exmenes PISA - ms all de los cuestionamientos
que puedan hacerse a la metodologa de estas mediciones que no contemplan ciertas
variables contextuales importantes - han puesto el dedo en la llaga, constituyndose en un
llamado de atencin para revisar qu es lo que est ocurriendo en nuestro sistema educativo
en los tres niveles educativos. Si bien todos los pases latinoamericanos evaluados tuvieron
malos resultados, Argentina qued en el puesto 59 sobre 65 pases. Solo Colombia (62) y
Per (en el ltimo puesto) estn peor. Chile se ubic 51, Uruguay 55, Mxico 53, Costa
Rica 56 y Brasil 58. Preocupa sobre todo que, en comparacin con el ao 2000, los
ndices de lectura hayan cado fuertemente: del 43,9% al 53,5%, lo que indica que ms de la
mitad se encuentra por debajo del nivel 2 (no pueden reconocer la idea principal de un
38
secundaria y a los reclamos del mundo laboral ligados a la necesidad de

asumir la denominada revolucin de las habilidades blandas, al sealar
las deficiencias de la formacin universitaria fuertemente centrada en
2
contenidos . Una tras otra, esas crticas
y las demandas de
transformacin y de calidad de las instituciones de educacin superior nos
remitan a diversas lecturas que habamos realizado varios aos antes y a
intercambios que habamos tenido con colegas acadmicos y
profesionales, en un entrecruzamiento de miradas que nos llev a
reconsiderar ciertas propuestas cuyos enfoques, entendemos, siguen
teniendo validez aplicativa y funcional.
De esa relectura y reflexin, compartimos algunas consideraciones
arbitrariamente extractadas desde nuestra mirada con quienes se
aproximen a este artculo con espritu crtico. Tanto esos extractos como
la organizacin de este artculo y las ideas que en l se destacan,
texto, ni realizar inferencias sencillas, ni hacer comparaciones o contrastes). El 8,1% de los
chicos argentinos estn por debajo del nivel 1B, lo que implica que no alcanzan los niveles
mnimos en comprensin lectora
En Espaa, para no cargar tanto las tintas sobre nuestro contexto particular, la preocupacin
por los resultados de estos exmenes tambin ha sido importante. Resultan interesantes
las opiniones vertidas por la canadiense Annie Kidder, directora de People for Education, en
la entrevista que le realiz el peridico cataln La Vanguardia que se public bajo el
sugerente ttulo "Las empresas buscan saberes que an no sabemos ensear", tomado de
las expresiones de la especialista al referirse al skill gap (dficit de habilidades) que, en su
opinin, est frenando el crecimiento econmico de Norteamrica. Seala tambin que si
bien no puede reducirse la educacin a un sistema que forme empleados dciles para las
empresas, ello tampoco se est logrando y que el empresario no quiere ttulos o notas,
quiere que le solucionen problemas complejos en equipo para obtener resultados. La
especialista refuerza, tambin, la idea de la formacin en valores
2
En un artculo de La Nacin, Scheiner (2014) se refiere a los cambios en el mundo

profesional que han trado consigo la demanda de una nueva categora de competencias y
recursos que raramente se imparten en la educacin formal a los que se denomina
habilidades blandas o soft skills y que tienen que ver con la capacidad del profesional para
relacionarse con otros, comunicar, compartir informacin, liderar o conducir, motivar,
escuchar y empatizar, trabajar colaborativamente y en red, y para influir a los dems.
39

pretenden disparar la discusin y, de ninguna manera se arrogan la

rigurosidad de un anlisis investigativo profundo y sistemtico.
2.
PAULO FREIRE Y LA PEDAGOGA DE LA AUTONOMA
El nuestro es un trabajo que se realiza con personas, pequeas,

jvenes o adultas, pero personas en permanente proceso de
bsqueda. Personas que se estn formando, cambiando, creciendo,
reorientndose, mejorando, pero, porque son personas, capaces de
negar los valores, de desviarse, de retroceder, de transgredir. Mi
prctica profesional, que es la prctica docente, al no ser superior ni
inferior a ninguna otra, exige de m un alto nivel de responsabilidad
tica de la cual forma parte mi propia capacitacin cientfica. Es que
trabajo con personas. Por eso mismo, a pesar del discurso
ideolgico negador de los sueos y de las utopas, trabajo con los
sueos, con las esperanzas, tmidas a veces, pero a veces fuertes,
de los educandos (Freire, 2004:65)
Nos parece que releer los aportes de Freire (2004) en sus reflexiones
acerca de la prctica educativa en favor de la autonoma de los
educandos resulta estimulante para quienes encaramos la prctica
pedaggica en los distintos niveles educativos. Ello es as porque
entendemos que de su consideracin depende la manera en que nos
situemos como educadores, marcando la diferencia entre el educador
bancario mero transferidor del perfil del objeto o del conocimiento y el
educador problematizador que refuerza en su prctica docente la
capacidad crtica del educando, su curiosidad, su insumisin (Freire,
2004:13).
El captulo 1, No hay docencia sin discencia, parte de asumir que
ensear no es transferir conocimiento, sino crear las posibilidades de su
produccin. Nos dice Freire que ensear exige: 1) rigor metdico, 2)
investigacin, 3) respeto a los saberes de los educandos, 4) crtica, 5)
esttica y tica, 6) corporificacin de las palabras en el ejemplo, 7) riesgo,
40
asuncin de lo nuevo y rechazo de cualquier forma de discriminacin y 8)

reflexin crtica sobre la prctica.
El captulo 2, Ensear no es transferir conocimiento, desarrolla las
exigencias que tiene el ensear: 1) conciencia del inacabamiento del ser
humano, 2) reconocimiento de ser condicionado, 3) respeto a la
autonoma del ser del educando, 4) buen juicio, 5) humildad, tolerancia y
lucha en defensa de los derechos de los educadores, 6) aprehensin de la
realidad, 7) alegra y esperanza, 8) conviccin de que el cambio es
posible, 9) curiosidad.
El captulo 3, Ensear es una especificidad humana, concluye con una
serie de reflexiones sobre las exigencias de esta accin especficamente
humana: 1) seguridad, competencia profesional y generosidad, 2)
compromiso, 3) comprensin de que la educacin es una forma de
intervencin en el mundo, 4) libertad y autoridad, 5) toma consciente de
decisiones, 6) saber escuchar, 7) reconocer que la educacin es
ideolgica, 8) disponibilidad para el dilogo, 9) querer bien a los
educandos.
Este texto nos sacude al poner en evidencia la trascendencia que
adquiere el enfoque que se elige para encarar la prctica docente. Nos
hace reflexionar sobre el hecho de que no existe neutralidad ni aun en la
enseanza de lo tcnico, pues la sola eleccin de asumir el rol de docente
problematizador en lugar del de docente transmisor ya nos coloca en
un abordaje que implica el compromiso y la promocin del pensamiento
crtico.
El placer que se deriva de la lectura de este libro de Freire es
intransferible y a l remitimos a los lectores interesados. No obstante, nos
hemos tomado el atrevimiento de seleccionar algunas citas que nos
impactaron particularmente y las incluimos en el Anexo que acompaa a
este artculo.
41

3. MORIN Y LA COMPLEJIDAD, LA INCERTIDUMBRE Y LA EDUCACIN DEL FUTURO

ORIENTADA AL DESARROLLO SOSTENIBLE
Es necesario aprender a navegar en un ocano de

incertidumbres a travs de archipilagos de certeza (Morin 1999: 2)
En el marco del Programa Internacional sobre la educacin, la
sensibilizacin del pblico y la formacin para la viabilidad que lanz la
Comisin para el Desarrollo Sostenible en 1996, la UNESCO solicit a
Edgar Morin la preparacin de un texto en el que sintetizara su mirada
sobre la educacin de futuro, en el contexto de su visin del Pensamiento
Complejo, para contribuir al debate sobre la reorientacin de la educacin
hacia el desarrollo sostenible.
En el prlogo, el Director General de la UNESCO en 1999, Federico
Mayor, destaca el papel clave que debe cumplir la educacin en el camino
hacia el cambio necesario que debe transitar nuestra sociedad para
construir un futuro viable, modificando nuestro pensamiento para
enfrentar la complejidad creciente y la incertidumbre, sobre la base de
valores como la democracia, la equidad y la justicia social, la paz y la
armona con nuestro entorno natural.
Morin se refiere a siete saberes fundamentales que la educacin del
futuro debera tratar en cualquier sociedad y en cualquier cultura y los
aborda en los siete captulos de esta obra:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Las cegueras del conocimiento: el error y la ilusin

Los principios de un conocimiento pertinente
Ensear la condicin humana
Ensear la identidad terrenal
Enfrentar la incertidumbres
Ensear la comprensin
La tica del gnero humano
42
El autor aboga por un paradigma que permita el pensamiento

complejo, alertando acerca de que, a pesar de que el conocimiento
cientfico es un medio poderoso de deteccin de errores y de lucha contra
las ilusiones, los paradigmas que controlan la ciencia pueden desarrollar
ilusiones y ninguna teora cientfica est inmunizada para siempre contra
el error. Rescata la dinmica entre la instancia lgica y la emprica y los
mtodos que permitan aprehender las relaciones mutuas e influencias
recprocas entre las partes y el todo en un mundo complejo, sealando
que para que el conocimiento resulte pertinente, la educacin deber
poner el acento en el contexto, lo global, lo multidimensional y lo complejo,
permitiendo que el ser humano perciba tanto su identidad compleja como
su identidad comn a todos los dems seres humanos que habitan un
mismo planeta con los problemas y desafos que deben enfrentar.
Morin sostiene la necesidad de ensear principios de estrategia que
permitan afrontar los riesgos, lo inesperado, lo incierto, y modificar su
desarrollo en virtud de las informaciones adquiridas en el camino, en
suma, prepararnos para esperar lo inesperado y poder afrontarlo. La idea
de los cisnes negros desarrollada por Taleb (2008) la rescata Morin del
poeta griego Eurpides (s.V a.C.) que sostena Lo esperado no se cumple
y para lo inesperado un dios abre la puerta.
3
Se hace patente el derrumbe del mito del progreso histrico y se

consolida la idea de que la historia avanza por desviaciones que proceden
de innovaciones o creaciones internas o de acontecimientos o accidentes
externos, de que el progreso es posible, pero incierto y de que toda
evolucin es el logro de una desviacin cuyo desarrollo transforma el
Sostiene Morin (1999:41) que:

El abandono del progreso garantizado por la leyes de la Historia no es el
abandono del progreso sino el reconocimiento de su carcter incierto y frgil. La
renuncia al mejor de los mundos no es de ninguna manera la renuncia a un mundo
mejor.
43

sistema donde ella misma ha nacido: ella desorganiza el sistema

reorganizndolo (Morin, 1999: 35).
Un concepto interesante es el de la ecologa de la accin, que surge
de comprender que la accin es decisin, eleccin y tambin apuesta,
nocin esta ltima que implica conciencia de riesgo y de incertidumbre, lo
cual, desde una perspectiva ms amplia, lleva a la consideracin de la
estrategia que contempla proceder a realizar las modificaciones que
fueran necesarias, lo que podra llevar, incluso, a la anulacin de la accin
previamente encarada.
Tan pronto como un individuo emprende una accin, cual fuere, sta
empieza a escapar a sus intenciones. Dicha accin entra en un
universo de interacciones y finalmente es el entorno el que se la
toma en uno u otro sentido que puede contrariar la intencin inicial.
A menudo, la accin se nos devuelve como un boomerang, lo que
nos obliga a seguirla, a intentar corregirla (si hay tiempo) y, en
ocasiones a destruirla, como hacen los responsables de la NASA
cuando explotan un cohete porque se desva de su trayectoria.
(Morin, 1999:38)
Tambin advierte acerca de la necesidad de considerar las dificultades

de una estrategia al servicio de una finalidad compleja. Ejemplifica con el
caso de una estrategia que se gue por el lema libertad, igualdad,
fraternidad, trminos complementarios que resultan, al mismo tiempo
antagnicos. As, en tanto la libertad tiende a destruir la igualdad, sta, si
4
es impuesta, tiende a destruir la libertad y la fraternidad no puede ser ni
decretada ni impuesta sino incitada (esto ltimo no difiere de lo que ocurre
con la solidaridad). Seala que, segn las condiciones histricas, una
estrategia deber priorizar la libertad o la igualdad o la fraternidad sin
oponerse nunca a los otros trminos y all se encuentra el tema del logro
de consensos, lo que se vincula, con su propuesta de ensear la
comprensin mutua entre humanos, tanto prximos como extraos.
4
Nos surge aqu la comparacin con la solidaridad, que slo puede predicarse con el
ejemplo y el compromiso tico.
44
Para Morin, la educacin debe conducir a una antropo-tica que

considere el carcter ternario de la condicin humana: el de ser a la vez
individuo, parte de una sociedad y parte de una especie. De all, la tica
individuo/sociedad necesita un control mutuo de la sociedad por el
individuo y del individuo por la sociedad, es decir la democracia; la tica
individuo/especie lleva a concebir a la Humanidad como comunidad
planetaria. Y seala que esa antropo-tica reclama que se asuma la
misin antropolgica del milenio que implica (Morin, 1999:48):
Trabajar para la humanizacin de la humanidad.

Efectuar el doble pilotaje del planeta: obedecer a la vida, guiar la vida.
Lograr unidad planetaria en la diversidad.
Respetar en el otro, a la vez, tanto la diferencia como la identidad consigo
mismo.
Desarrollar la tica de la solidaridad.
Desarrollar la tica de la comprensin.
Ensear la tica del gnero humano.
Y seala, al referirse a la democracia como sistema poltico complejo

que vive de pluralidades, competencias y antagonismos permaneciendo
como una comunidad:
La democracia necesita tanto conflictos de ideas como de opiniones
que le den vitalidad y productividad. Pero la vitalidad y la
productividad de los conflictos slo se puede expandir en la
obediencia a la norma democrtica que regula los antagonismos
reemplazando las batallas fsicas por las batallas de ideas, y
determina por la va de los debates y las elecciones un vencedor
provisional de las ideas en conflicto, el cual, a cambio, tiene la
responsabilidad de dar cuenta de la realizacin de sus ideas.
Exigiendo a la vez, consenso, diversidad y conflicto, la democracia
es un sistema complejo de organizacin y civilizacin polticas que
alimenta y se alimenta de la autonoma de espritu de los individuos,
de su libertad de opinin y de expresin, de su civismo que alimenta
y se alimenta del ideal Libertad Igualdad Fraternidad, el cual
45

comporta un conflicto creador

inseparables. (Morin, 1999:49)
entre
estos
tres
trminos
El autor ve en el desarrollo de la antropo-tica la va para la

regeneracin de la democracia, en tanto las democracias existentes estn
incompletas e inacabadas, debilitadas y con procesos diversos de
regresin ligados al crecimiento de la complejidad de los problemas y al
modo mutilador de tratarlos. Y concluye su aporte sealando que la
Humanidad, de ahora en adelante, es una nocin tica: ella es lo que
debe ser realizado por todos y en cada uno.
Ante los reclamos actuales de formacin de profesionales capaces de
hacer frente a la complejidad y la incertidumbre, los aportes de Morn
rescatan el rol fundamental de la educacin para guiar hacia la antropotica asumiendo la concepcin ternaria del ser humano (individuo,
ciudadano y habitante del planeta) para que obre en consonancia con su
humanidad, respetando los derechos de sus prjimos y cuidando el
planeta que nos cobija.
4.
LA UNESCO Y LOS PLANTEOS DE LA EDUCACIN PARA EL SIGLO XXI, LA

EDUCACIN SUPERIOR Y LA EVALUACIN DE LA CALIDAD
Education is the most powerful weapon which you

5
can use to change the world (Nelson Mandela )
Resulta revelador que el captulo que precede al Informe dirigido por
Jacques Delors para la UNESCO (1997) La educacin encierra un
tesoro se denomine La educacin o la utopa necesaria. Seala Delors
que la Comisin afirma su conviccin acerca de la funcin esencial de la
En http://www.washingtonpost.com/blogs/answer-sheet/wp/2013/12/05/nelson-mandelasfamous-quote-on-education/, (consulta 28-02-2014)
46
educacin en el desarrollo de la persona y las sociedades, no como un

remedio milagroso sino como una va privilegiada, entre otras, al servicio
de un desarrollo humano ms armonioso, ms genuino, para hacer
retroceder la pobreza, la exclusin, las incomprensiones, las opresiones,
las guerras, etc. La define como una utopa esencial para salir del
peligroso ciclo alimentado por el cinismo o la resignacin, al final de un
siglo caracterizado por el ruido y la furia tanto como por los progresos
econmicos y cientficos
que, seala, se hallan repartidos
desigualmente.
La educacin durante toda la vida se presenta como una de las llaves
de acceso al siglo XXI para enfrentar los desafos que nos propone el
cambio y, con ella, el concepto de aprender a aprender. De los cuatro
pilares de la educacin que se consignan en el Informe (aprender a
conocer, aprender a hacer, aprender a vivir juntos y aprender a ser) la
Comisin hace hincapi en el referido a aprender a vivir juntos que nos
exige la comprensin del otro (su historia, sus tradiciones, su
espiritualidad), el dilogo constructivo para la resolucin de conflictos y/o
la generacin de proyectos comunes.
En la Declaracin Mundial sobre la Educacin Superior en el siglo XXI
(UNESCO, 1998) se destaca entre las misiones fundamentales de los
sistemas de educacin superior- adems de educar, formar y llevar a cabo
investigaciones- la de contribuir al desarrollo sostenible y al mejoramiento
del conjunto de la sociedad. Se plantea la necesidad de profundizar esas
misiones para formar diplomados altamente cualificados y ciudadanos
responsables y constituir un espacio abierto que propicie la formacin
superior y el aprendizaje a lo largo de toda la vida.
Las demandas de la sociedad y la necesidad de que la educacin
superior les de respuesta aparecen en el Compendio de la Declaracin,
donde se indica que deben contemplarse, en especial, las contribuciones
a los problemas acuciantes de nuestra era vinculados con la pobreza, la
marginacin y la violencia, desde una perspectiva inter y transdisciplinaria:
47

4. La pertinencia de la educacin superior debe evaluarse en

funcin de la adecuacin entre lo que la sociedad espera de las
instituciones y lo que stas hacen. Para ello, las instituciones y los
sistemas, en particular en sus relaciones an ms estrechas con el
mundo del trabajo, deben fundar sus orientaciones a largo plazo en
objetivos y necesidades sociales, y en particular el respeto de las
culturas y la proteccin del medio ambiente. Fomentar el espritu de
empresa y las correspondientes capacidades e iniciativas ha de
convertirse en una de las principales preocupaciones de la
educacin superior. Ha de prestarse especial atencin a las
funciones de la educacin superior al servicio de la sociedad, y ms
concretamente a las actividades encaminadas a eliminar la pobreza,
la intolerancia, la violencia, el analfabetismo, el hambre, el deterioro
del medio ambiente y las enfermedades, y a las actividades
encaminadas al fomento de la paz, mediante un planteamiento
interdisciplinario y transdisciplinario
Al referirse a la calidad de la educacin superior, se la identifica como

un concepto multidimensional que debe contemplarse desde una nueva
perspectiva, centrada en el estudiante, que supera ampliamente la
adquisicin de conocimientos acerca del objeto de estudio, y requiere de
conocimientos prcticos, competencias y aptitudes comunicacionales,
anlisis creativo y crtico, reflexin independiente y trabajo en equipo:
7. La calidad de la educacin superior es un concepto
multidimensional que debera comprender todas sus funciones y
actividades: enseanza y programas acadmicos, investigacin y
becas, dotacin de personal, alumnos, infraestructura y entorno
acadmico. Ha de prestarse especial atencin al progreso de los
conocimientos mediante la investigacin. Las instituciones de
educacin superior de todas las regiones han de someterse a
evaluaciones internas y externas realizadas con transparencia,
llevadas a cabo abiertamente por expertos independientes. Sin
embargo, ha de prestarse la debida atencin a las particularidades
de los contextos institucionales, nacionales y regionales, a fin de
tener en cuenta la diversidad y evitar la uniformidad. Se percibe la
48
necesidad de una nueva visin y un nuevo modelo de educacin

superior, que debera estar centrado en el estudiante. Para alcanzar
dicho objetivo, hay que reformular los planes de estudio, no
contentarse con el mero dominio cognoscitivo de las disciplinas e
incluir la adquisicin de conocimientos prcticos, competencias y
aptitudes para la comunicacin, el anlisis creativo y crtico, la
reflexin independiente y el trabajo en equipo en contextos
multiculturales.
Se observa tambin en el prrafo anterior, en clara vinculacin con la

nocin de calidad, la referencia a las evaluaciones internas y externas
realizadas con transparencia, llevadas a cabo abiertamente por expertos
independientes, lo que sienta las bases para el planteo de una cultura de
la evaluacin que, en nuestro pas, se ha plasmado en las pautas
establecidas en la cuestionada Ley de Educacin Superior 24.521/95.
En el artculo 11 de la Declaracin, referido puntualmente a la
Evaluacin de la Calidad se sostiene que:
Deberan crearse instancias nacionales independientes, y definirse
normas comparativas de calidad, reconocidas en el plano
internacional. Con miras a tener en cuenta la diversidad y evitar la
uniformidad, debera prestarse la atencin debida a las
particularidades de los contextos institucional, nacional y regional.
Los protagonistas deben ser parte integrante del proceso de
evaluacin institucional.
En el Prembulo de la Declaracin se destaca la importancia que

6
adquiere la participacin de las mltiples partes interesadas en el proceso
de transformacin y mejora de la calidad de la educacin superior y se
6
Se hace mencin, adems de a los gobiernos e instituciones de educacin superior, a

todas las partes interesadas, comprendidos los estudiantes y sus familias, los profesores, el
mundo de los negocios y la industria, los sectores pblico y privado de la economa, los
parlamentos, los medios de comunicacin, la comunidad, las asociaciones profesionales y la
sociedad.
49

hace alusin a la exigencia que las mismas imponen a las instituciones de

educacin superior para que asuman mayores responsabilidades para
con la sociedad y rindan cuentas sobre la utilizacin de los recursos
pblicos y privados, nacionales o internacionales.
Y en el Artculo 9, sobre Mtodos educativos innovadores:
pensamiento crtico y creatividad se indica (el resaltado es nuestro):
c) Para alcanzar estos objetivos, puede ser necesario reformular los
planes de estudio y utilizar mtodos nuevos y adecuados que
permitan superar el mero dominio cognitivo de las disciplinas;
se debera facilitar el acceso a nuevos planteamientos pedaggicos
y didcticos y fomentarlos para propiciar la adquisicin de
conocimientos prcticos, competencias y aptitudes para la
comunicacin, el anlisis creativo y crtico, la reflexin
independiente y el trabajo en equipo en contextos
multiculturales, en los que la creatividad exige combinar el
saber terico y prctico tradicional o local con la ciencia y la
tecnologa de vanguardia. Esta reestructuracin de los planes
de estudio debera tomar en consideracin las cuestiones
relacionadas con las diferencias entre hombres y mujeres, as
como el contexto cultural, histrico y econmico, propio de
cada pas. La enseanza de las normas relativas a los derechos
humanos y la educacin sobre las necesidades de las comunidades
del mundo entero deberan quedar reflejadas en los planes de
estudio de todas las disciplinas, especialmente las que preparan
para las actividades empresariales. El personal acadmico debera
desempear una funcin decisiva en la definicin de los planes de
estudio.
d) Los nuevos mtodos pedaggicos tambin supondrn nuevos
materiales didcticos. Estos debern estar asociados a nuevos
mtodos de examen, que pongan a prueba no slo la memoria sino
tambin las facultades de comprensin, la aptitud para las labores
prcticas y la creatividad.
50
5. LAS PROPUESTAS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES DE CONTADORES

PARA LA FORMACIN DE LOS CONTADORES
PREOCUPACIONES EN ESTADOS UNIDOS
PBLICOS
LAS
En 2009, la Junta de Normas Internacionales de Educacin de la IFAC

(IAESB por la sigla en ingls de International Accounting Education
Standards Board) plante un Proyecto de Revisin de las Normas
7
Internacionales de Educacin para asegurar su consistencia con los
conceptos del Marco Conceptual de Educacin revisado en 2009 y aclarar
cuestiones que resultan de cambios en el contexto de la educacin
contable y de la experiencia que los organismos miembros de IFAC han
tenido en su implementacin.
Para el desarrollo del proyecto, la IAESB ha seguido un enfoque
basado en principios, utilizando los conceptos y principios del Marco
publicado en 2009. Las normas revisadas sobre Educacin Profesional
Inicial y Educacin Profesional Continua establecen el nivel de
competencia que debe tener un contador profesional, lo que la IAESB
considera como fundamental para la generacin de confianza pblica.
Las normas son:

IES 1. Entry Requirements to Professional Accounting Education Programs (Requisitos
para el ingreso a Programas de Educacin Profesional Contable) (07-02-2013).
IES 2. Initial Professional Development Technical Competence (Desarrollo Profesional

Inicial Competencias tcnicas) (17-01-2014).
IES 3. Initial Professional Development Professional skills (Desarrollo Profesional

Inicial - Habilidades profesionales) (17-01-2014).
IES 4. Initial Professional Development Professional Values, Ethics and Attitudes

(Desarrollo Profesional Inicial - Valores, tica y actitudes profesionales) (17-01-2014).
IES 5. Initial Professional Development Practical Experience (Desarrollo Profesional

Inicial Experiencia prctica) (13-03-2013).
IES 6. Initial Professional Development Assesment of Professional Competence

(Desarrollo Pofesional Inicial - Evaluacin de la Competencia profesional)
IES 7. Continuing Professional Development (Desarrollo Profesional Continuado)
IES 8. Competencia requerida para auditores profesionales.
51

Dentro de la Introduccin, el Marco (IAESB, 2010) plantea (la

traduccin y el subrayado nos pertenecen) que:
2. La profesin contable sirve las necesidades de informacin
financiera, y en algunos casos no financiera, de una amplia gama de
decididores, incluyendo: a) inversores y acreedores actuales y
potenciales; b) gerentes y empleados dentro de las organizaciones;
c) proveedores; d) clientes; e) gobiernos y sus agencias y f) el
pblico. La capacidad de la profesin contable de satisfacer las
necesidades de informacin de los usuarios contribuye a una
economa eficiente, creando valor para la sociedad.
3. La misin de la IAESB es servir al inters pblico fortaleciendo a
la profesin contable global a travs del desarrollo y la mejora de la
educacin.
Mejorar la educacin sirve al inters pblico
contribuyendo a la capacidad de la profesin contable para cumplir
con las necesidades de los decididores. Mejorar la educacin a
travs del desarrollo e implementacin de Nomas Internacionales de
Educacin (IES) debera aumentar la competencia de la profesin
contable global y contribuir a afianzar la confianza pblica.
El objetivo de las tres normas revisadas de enero de 2014 se consolid

como el de establecer las competencias tcnicas (IES 2), las habilidades
profesionales (IES 3) y los valores, tica y actitudes profesionales (IES 4)
que tienen que desarrollar y demostrar los aspirantes a contadores
profesionales al final de la etapa que se ha denominado de Desarrollo
Profesional Inicial (DPI) (IPD por la sigla en ingls de Initial Professional
Development) en la cual
los individuos desarrollan primero las
competencias para desempearse como contadores profesionales. Ello
tiene como propsitos proteger el inters pblico, mejorar la calidad del
52
trabajo de los contadores profesionales y promover la credibilidad de la

8
profesin .
El DPI incluye educacin general, educacin contable profesional,
experiencia prctica y evaluacin y contina hasta que el aspirante puede
demostrar la competencia profesional requerida para desempear su rol
en la profesin contable. Puesto que existen a nivel internacional
diferencias fuertes de tipo legal y regulatorio con relacin al momento en
que se los contadores profesionales se certifican como tales, los
organismos miembros de IFAC, podrn definir la relacin apropiada entre
el final del DPI y el punto de certificacin para sus miembros.
Es importante destacar que las IES 2, 3 y 4 revisadas estn orientadas
a brindar apoyo a los organismos miembro de IFAC, aunque se indica que
pueden resultar tiles para las organizaciones educativas, empleados,
reguladores, autoridades gubernamentales y otros stakeholders
interesados en apoyar el desarrollo profesional de los aspirantes a
contadores profesionales.
Resulta pertinente la aclaracin de que la competencia profesional
va ms all del conocimiento de los principios, normas, conceptos, hechos
y procedimientos e implica la integracin y aplicacin de: a) competencias
tcnicas, b) habilidades profesionales y c) valores, tica y actitudes
profesionales
En la IES 4 se indica que a travs de los programas de educacin
contable profesional los organismos miembro deben proporcionar un
marco de valores, tica y actitudes profesionales para quienes aspiren a
convertirse en contadores profesionales de manera que:
a) ejerzan el juicio profesional y
8
En Rodriguez de Ramirez (2014) se efecta un anlisis pormenorizado de estas tres

normas revisadas.
53

b) acten de manera tica, es decir, en inters pblico. Se reconoce

que ello implica aceptar una responsabilidad importante, en tanto su
accionar no se circunscribe a satisfacer exclusivamente las
necesidades de un cliente o empleador individual, y ello representa
una tarea compleja en la que se debe incluir:
a)
b)
c)
d)
e)
el desarrollo de conciencia y preocupacin por el impacto

pblico,
el desarrollo de una sensibilidad a las responsabilidades
sociales,
el aprendizaje continuado a lo largo de la vida profesional,
la
predisposicin
a
la
calidad,
confiabilidad,
responsabilidad, oportunidad y cortesa,
el respeto a leyes y regulaciones.
En Estados Unidos, tras los escndalos financieros de principios del

siglo XXI, se ha acentuado la preocupacin por la formacin de los
contadores pblicos. En Rodrguez de Ramrez (2013) se analiza el
Informe que surgi como consecuencia de que, en 2008, el Comit Asesor
del Departamento del Tesoro sobre la Profesin de Auditora de US
(ACAP por la sigla en ingls de Advisory Committee on the Auditing
Profession) recomend que el organismo acadmico Asociacin
Norteamericana de Contadores Pblicos (AAA por la sigla en ingls de
American Accounting Association) y el organismo que agrupa a los
contadores pblicos en Estados Unidos, AICPA (por la sigla en ingls de
American Institute of Certified Public Accountants), conformaran una
Comisin (que llevo el nombre de Senderos, en ingls Pathways) para
estudiar la posible estructura futura y los contenidos de la educacin
superior para la profesin contable entendida en sentido amplio y no
reducida al rea de actuacin en auditora externa, lo cual contempla los
distintos roles desempeados por los contadores, en una lnea que ya
viene reconociendo, dentro de la corriente principal del pensamiento
54
contable, que la transparencia y la accountability constituyen los pilares

fundamentales para la sostenibilidad de los mercados.
El Informe de la Comisin Senderos resulta interesante para analizar
cmo se plantea en el contexto norteamericano la necesidad de un trabajo
conjunto entre los docentes, los investigadores y los prcticos para
mejorar la formacin y, consecuentemente, el servicio que brindan los
contadores a la sociedad incorporando las demandas de los distintos
actores socioeconmicos. Se advierte acerca de los riesgos que implica
la concentracin en aspectos exclusivamente financieros sin considerar un
enfoque integrador que contemple la complejidad de los procesos de
negocios y el impacto de las nuevas tecnologas de la informacin y las
comunicaciones.
Entre el abordaje integrador y el marketing profesional, se pretende
atraer como ingresantes a individuos de alto potencial e inquietudes
diversas, derribando el estereotipo del contador de habas con el debe y
el haber impresos en su frente que ha caracterizado a los profesionales
contables
En tanto la proposicin de valor del informe se sustenta en la
capacidad y disposicin de sus miembros de servir el amplio inters
pblico asociado con la informacin contable confiable, se observa un
sesgo hacia la centralidad de la misma para el funcionamiento de los
mercados de capitales y no aparece la sustentabilidad como valor ni la
medicin de impactos sociales entre los objetivos.
6. LAS DEMANDAS SOBRE LA FORMACIN DE LOS CONTADORES PBLICOS EN

EL MARCO DE LA CALIDAD Y LA EVALUACIN DE LA EDUCACIN SUPERIOR EN
ARGENTINA
La Ley N 24.521/95 de Educacin Superior establece que las

profesiones reguladas por el Estado, cuyo ejercicio pudiera comprometer
55

el inters pblico poniendo en riesgo de modo directo la salud, la

9
seguridad, los derechos, los bienes o la formacin de los habitantes ,
debern cumplir con pautas referidas a su carga horaria mnima, y
respetar un conjunto de contenidos curriculares mnimos y criterios sobre
la intensidad de la formacin prctica para ser acreditadas peridicamente
10
por la Comisin Nacional de Evaluacin y Acreditacin Universitaria
(CONEAU). A diferencia de lo que ocurre en otros contextos, el artculo
42 establece que los ttulos con reconocimiento oficial (otorgado por el
Ministerio de Educacin) certificarn la formacin acadmica recibida y
habilitarn para el ejercicio profesional en todo el territorio nacional, sin
perjuicio del poder de polica sobre las profesiones que corresponde a las
provincias.
Tal como surge del artculo 44 de la LES, dentro de la Seccin 3
referida a Evaluacin y acreditacin, las instancias que llevan a la
acreditacin por parte de la CONEAU son:
9
ARTICULO 43. Cuando se trate de ttulos correspondientes a profesiones reguladas por
el Estado, cuyo ejercicio pudiera comprometer el inters pblico poniendo en riesgo de modo
directo la salud, la seguridad, los derechos, los bienes o la formacin de los habitantes, se
requerir que se respeten, adems de la carga horaria a la que hace referencia el artculo
anterior, los siguientes requisitos:
a) Los planes de estudio debern tener en cuenta los contenidos
curriculares bsicos y los criterios sobre intensidad de la formacin practica
que establezca el Ministerio de Cultura y Educacin, en acuerdo con el
Consejo de Universidades:
b) Las carreras respectivas debern ser acreditadas peridicamente por la
Comisin Nacional de Evaluacin y Acreditacin Universitaria o por
entidades privadas constituidas con ese fin debidamente reconocidas.
El Ministerio de Cultura y Educacin determinara con criterio restrictivo, en acuerdo con el
Consejo de Universidades, la nmina de tales ttulos, as como las actividades profesionales
reservadas exclusivamente para ellos.
10
La CONEAU tiene por funcin acreditar peridicamente las carreras de grado de inters
pblico, conforme los estndares que establezca el Ministerio de Educacin en consulta con
el Consejo de Universidades.
56
1. Autoevaluacin (que debera entenderse como una herramienta

de gestin, paso ineludible para detectar debilidades y fortalezas,
amenazas y oportunidades de mejora) sobre docencia,
investigacin y extensin (y en el caso de universidades
nacionales, tambin gestin institucional) y elaboracin de un
diagnstico acerca de la situacin actual de la carrera por parte de
los propios actores.
2. Evaluacin externa, cada 6 aos como mnimo, a cargo de la
CONEAU o entidades privadas constituidas a tal fin, con la
participacin de pares acadmicos de reconocida competencia.
3. Dictamen del evaluador, cuyas recomendaciones de mejora
11
institucional tendrn carcter pblico .
Esa acreditacin que busca dar garanta pblica de calidad a travs
de un dictamen de autoridad competente, ha suscitado una polmica en
la que juega fuerte el contexto de los 90 en que fue promulgada la leyentre los que consideran estos procesos como un cercenamiento de la
autonoma universitaria y aqullos que los ven como una consecuencia
lgica de la necesidad de establecer pautas comunes para la formacin
de quienes en el ejercicio profesional pueden afectar el inters pblico. Al
respecto, sealamos la necesidad de alcanzar consensos acerca de qu
se entiende por calidad en nuestro contexto particular y en la
determinacin de parmetros adecuados para su medicin.
11
Con relacin a ello, cabe recordar que, segn el artculo 76:

Cuando una carrera que requiera acreditacin no la obtuviere, por no
reunir los requisitos y estndares mnimos previamente establecidos, la
Comisin Nacional de Evaluacin y Acreditacin Universitaria podr
recomendar que se suspenda la inscripcin de nuevos alumnos en la
misma, hasta que se subsanen las deficiencias encontradas, debindose
resguardar los derechos de los alumnos ya inscriptos que se encontraren
cursando dicha carrera.
57

Por Resolucin del Ministerio de Educacin, Ciencia y Tecnologa

1723 del 27 de agosto de 2013 se declar incluido en el rgimen del
12
artculo 43 al ttulo de Contador Pblico , sealndose en los
considerandos que "resulta claro que la formacin deficiente de los
contadores pblicos compromete el inters pblico poniendo en riesgo de
modo directo los derechos patrimoniales de los actores sociales.
Cabe acotar que, tal como sealamos precedentemente, el riesgo
directo sobre los derechos patrimoniales de los actores sociales se ve
potenciado si se considera la actuacin profesional desde la perspectiva
amplia del impacto de su actuacin en todas las organizaciones, en el
marco de la sustentabilidad.
Si bien la resolucin referida es muy reciente, hace unos cuantos aos
que se viene trabajando en las cuestiones relacionadas con la
acreditacin.
El Consejo de Decanos de Facultades de Ciencias
13
Econmicas de Universidades Nacionales (CODECE) ha elaborado el
12
Al 22-03-2014 se encuentra desactualizada en la pgina de la CONEAU la seccin

Regulacin Nacional de carreras de inters pblico pues no se incluye Contador Pblico en
el listado de los ttulos que han sido declarados de inters pblico hasta el momento (en
http://www.coneau.gov.ar/CONEAU/index.php?option=com_content&view=article&id=86&Ite
mid=11&lang=es). S aparece dentro Normativa y documentos relacionados con el proceso
de acreditacin en Normas especficas para la evaluacin de carreras en funcionamiento.Resoluciones Ministeriales correspondientes a la declaracin de inters pblico
correspondiente a cada ttulo a donde la autora accedi a travs de una bsqueda por
palabra
clave
(http://www.coneau.gov.ar/CONEAU/index.php?option=com_content&view=article&id=83&Ite
mid=1&lang=es)
13
Creado el 4 de diciembre de 1987, es un organismo cuyo objetivo general es colaborar en

las reas de docencia, investigacin y extensin asignadas a las Universidades por sus
respectivos estatutos. Est integrado por los Decanos de Facultades de Ciencias
Econmicas de Universidades Nacionales electos de conformidad con el estatuto vigente de
la respectiva Universidad y que adhieran al Consejo.
58
14
Documento Base Final para la Acreditacin de la Carrera de Contador

Pblico (CODECE, 2013) para ser presentado a la Secretara de Polticas
Universitarias, tarea enmarcada en el proceso que se segua por
disposicin del artculo 3 de la Resolucin del Ministerio de Educacin,
Ciencia y Tecnologa N 254/2003 que estableca continuar con el anlisis
de la regulacin de los ttulos de Abogado, Notario, Contador Pblico y
Actuario para su inclusin en la nmina del artculo 43 en una segunda
15
etapa y del artculo 4 que dispona la convocatoria a las comunidades
acadmicas de las disciplinas involucradas para la elaboracin de los
documentos requeridos por dicho artculo para la acreditacin. Vale
resaltar que los estndares para el desarrollo de los procesos de
acreditacin preparados por el CODECE constituyen una gua para
ayudar a decidir a las autoridades de Educacin que son quienes por ley
deben fijarlos en acuerdo con el CU.
El documento se elabor sobre la base de un proceso de consulta y
participacin amplia de los integrantes del CODECE y la incorporacin de
sugerencias del
Consejo de Universidades (CU), del Consejo
Interuniversitario Nacional (CIN) y del
Consejo de Rectores de
Universidades Privadas (CRUP). Se trabaj con el objetivo de llegar a un
documento consensuado para integrar al proceso de acreditacin a todas
las unidades acadmicas en las que se dicte la carrera de Contador
Pblico, respetando las realidades de las mismas.
No es objeto de este artculo realizar un anlisis crtico del documento
del CODECE, sino mencionar su relevancia que se halla en consonancia
con la necesidad de dar respuesta a reclamos sobre la formacin de los
14
Se trata de la versin de septiembre de 2013, cuyos antecedentes son versiones de
septiembre de 2012, septiembre de 2011, julio de 2010, abril de 2009 y agosto de 2006.
15
Tngase en cuenta que por dicha Resolucin se agregaron a la nmina (que ya inclua
Medicina y varias Ingenieras) los ttulos de Farmacutico, Bioqumico, Veterinario,
Ingeniero Agrnomo, Arquitecto y Odontlogo a la vez que se encomend el anlisis de la
oportunidad de inclusin del de Psiclogo.
59

graduados que se repiten con frecuencia. A continuacin extractamos

algunas definiciones del documento referidas al inters pblico
comprometido en el ejercicio de la profesin:
La actividad del Contador Pblico tiene una amplia repercusin
social por cuanto es quien asesora a los distintos tipos de entes
sobre la aplicacin de las regulaciones tributarias, societarias,
laborales y previsionales, entre otras, con consecuencias
patrimoniales, econmicas y financieras para los actores sociales.
Tal repercusin social emana de las responsabilidades que le son
conferidas por la ley de ejercicio profesional que la rige, del
desarrollo de sustentabilidad de pequeas y medianas empresas y
del manejo eficiente y eficaz de los recursos del sector pblico.
Los motivos precedentes hacen que la responsabilidad del Contador
Pblico est regida por una estricta observancia del ordenamiento
tico y legal. (CODECE, 2013:13)
En coincidencia con los planteos que desarrollamos en los acpites

precedentes, se indica:
Son propsitos de la formacin profesional:
a) Promover en el estudiante los conocimientos, actitudes,
habilidades y destrezas necesarios para su desempeo
profesional en las distintas reas.
b) Suministrar
las
herramientas
necesarias
para
el
autoaprendizaje, la formacin permanente y la tarea
interdisciplinaria.
c) Promover el desarrollo de una actitud tica en el ejercicio
profesional. (CODECE, 2013:23)
Como docente de la UBA, y para analizar en qu medida se
encuentran incorporados en el enfoque general de nuestra universidad los
planteos que se proclaman como de avanzada con relacin a la
formacin universitaria, no poda dejar de volver sobre algunos puntos que
60
se encuentran plasmados desde hace tiempo en la seccin

16
correspondiente a las Bases del Estatuto Universitario (el resaltado es
nuestro):
III- La Universidad es una comunidad de profesores, alumnos y
graduados. Procura la formacin integral y armnica de sus
componentes e infunde en ellos el espritu de rectitud moral y de
responsabilidad cvica.
Forma investigadores originales,
profesionales idneos y profesores de carrera, socialmente
eficaces y dispuestos a servir al pas. Encauza a los graduados
en la enseanza y en las tareas de investigacin, y a travs de ellos
estrecha su relacin con la sociedad.
IV. La Universidad es prescindente en materia ideolgica, poltica
y religiosa, asegura dentro de su recinto la ms amplia libertad de
investigacin y de expresin, pero no se desentiende de los
problemas sociales, polticos e ideolgicos, sino que los
estudia cientficamente.
V. La Universidad, adems de su tarea especfica de centro de
estudios y de enseanza superior procura difundir los beneficios de
su accin cultural y social directa, mediante extensin universitaria.
VI. La Universidad estudia y expone objetivamente sus
conclusiones sobre los problemas nacionales; presta asesoramiento
tcnico a las instituciones privadas y estatales de inters pblico y
participa en las actividades de empresas de inters general.
Dentro del Captulo II referido a la Enseanza se consigna:

Art. 6. La enseanza es terica y prctica y se desarrolla dentro
de las modalidades propias de cada Facultad o escuela; es activa y
16
Hemos tomado la versin incluida en http://www.uba.ar/download/institucional/uba/932.pdf (consulta 03-03-2014) que contiene las modificaciones aprobadas por la Asamblea
Universitaria el 22 de julio y el 11 de noviembre de 1960, publicadas en el Boletn Oficial el
28 de julio y el 6 de diciembre de 1960, respectivamente, y vigentes, segn ese orden
cronolgico, desde el 7 de agosto y el 16 de diciembre de 1960, y las aprobadas por el
Ministerio de Educacin y Justicia de acuerdo con lo establecido por el art. 6 inc. a) de la ley
23.068. Fue puesto en vigencia nuevamente por el decreto 154/83, ratificado por ley 23.068.
61

procura fomentar el contacto directo entre los estudiantes y el

personal docente.
Desarrolla en los estudiantes la aptitud de observar, analizar y
razonar. Estimula en ellos el hbito de aprender por s mismos,
procura que tengan juicio propio, curiosidad cientfica, espritu
crtico, iniciativa y responsabilidad.
Art. 7.- La Universidad propicia el acceso de los estudiantes a las
mejores realizaciones del arte y de la tcnica. En todas las
Facultades o departamentos, inclusive en los orientados a
disciplinas tcnicas, se atiende a la formacin cultural y moral
de los estudiantes y al desarrollo integral de su personalidad.
Como docentes, como investigadores y/o como autoridades

educativas, los desafos que nos presentan los problemas que nos afectan
como individuos y como ciudadanos de nuestro pas, de nuestra regin y
de nuestro planeta nos obligan a ampliar el anlisis y a reflexionar sobre
nuestras propias prcticas tanto en forma individual como en espacios que
permitan el intercambio y la construccin colectiva de consensos,
contribuyendo a la discusin terica y atrevindonos a pensar y proponer
nuevas soluciones, incorporando los aportes valiosos de la experiencia.
En uno de esos espacios, en una charla en la Escuela Superior de
Comercio Carlos Pellegrini, en la que reflexionaba sobre la identidad
docente y planteaba que nos enfrentamos a una situacin en la que se
nos movi el piso de los sentidos nicos claros unvocos y se nos borr el
horizonte de un futuro claro y de progreso, deca Cullen (2008):
() una sociedad de poetas muertos y de ciudadanos tristes es el
ideal, el sueo del pibe de cualquier poder dictatorial. Es decir,
donde la gente no puede crear, no puede imaginar, no puede ver
alternativas y se resigna porque no tiene potencia de actuar.
() los docentes tenemos que recuperar fuertemente y aumentar en

nosotros y en nuestros estudiantes la potencia de actuar, es decir,
de ser agentes, porque si somos agentes somos responsables
ticamente, adems, y polticamente. Y esto tiene que ver con la
alegra, en ltima instancia, porque es la alegra la que aumenta
nuestra potencia de actuar.
62
() lo que nos va a dar fuerza para dar y tomar la palabra, para

tejer y tramar sentidos y para aumentar la potencia de actuar es la
pasin por ensear.
En ese mismo sentido, encontramos las palabras del Papa Francisco,

en Evangelli Gaudium (El Gozo del Evangelio), donde exhorta a los
evangelizadores a realizar su misin con alegra y llama a una actitud que
se oponga al pesimismo estril:
85. Una de las tentaciones ms serias que ahogan el fervor y la
audacia es la conciencia de derrota que nos convierte en
pesimistas quejosos y desencantados con cara de vinagre.
Nadie puede emprender una lucha si de antemano no confa
plenamente en el triunfo. El que comienza sin confiar perdi de
antemano la mitad de la batalla y entierra sus talentos (Francisco
I, 2013: #85).
7. ALGUNAS REFLEXIONES PARA SEGUIR DISCUTIENDO

La educacin centrada en conocimientos que forma individuos para la
repeticin y las respuestas estandarizadas, al igual que la produccin de
una lnea de montaje, viene siendo criticada desde hace tiempo. Quin
no recuerda aquella magnfica escena de la pelcula The Wall de 1982
donde el protagonista imagina a los estudiantes marchando al ritmo de la
cancin Another Brick in the Wall (Otro ladrillo en la pared) hacia una
mquina que los convierte en clones vacos, con cara de arcilla, iguales
entre s, que van cayendo en una trituradora de la que salen como carne
picada? Quin no sinti alguna vez aversin contra esta metfora de una
educacin que adoctrina para convertir a individuos diversos y valiosos en
sus posibilidades de aportes a la sociedad en una masa informe al
servicio del mercado? Pedagogos como Freire y filsofos como Morn
han coincidido en la importancia de una formacin centrada en el
63

estudiante que supere ampliamente la adquisicin de conocimientos sobre

el objeto de estudio, con la promocin del pensamiento crtico en la mira.
El enfoque que se adopta para el ejercicio de la prctica docente, junto
con la toma de conciencia de que no existe neutralidad ni aun en la
enseanza de lo tcnico, resulta relevante pues el rol del docente
problematizador se contrapone desde el vamos con el del docente
transmisor al asumir el compromiso y la promocin del pensamiento
crtico.
Qu hay de nuevo en los clamores que desde el mercado se hacen
de la necesidad de formar a los profesionales para el desarrollo de los
soft skills, poniendo el acento en las habilidades interpersonales y
comunicacionales? Algunos planteos que se alejan de hacer hincapi en
la centralidad del ser humano y, a pesar de hablar de la necesidad de
resolucin de problemas complejos, lo hacen desde una mirada que
ignora las implicancias del accionar de las organizaciones para la
humanidad, en nuestra opinin, no son ms que una moda.
Las propuestas de ensear principios de estrategia que permitan
afrontar los riesgos, lo inesperado, lo incierto y modificar comportamientos
en virtud de informaciones adquiridas en transcurso de las acciones
emprendidas, desde una formacin universitaria pblica demandan,
necesariamente, un anlisis crtico de los fines, que tambin son
complejos y llevan a establecer prioridades, considerando las implicancias
de las acciones para el inters pblico.
Cuando en profesiones como la de Contador Pblico -cuya imagen ha
sido seriamente afectada a partir de su participacin en los escndalos
corporativos de principios de siglo y cuyo estereotipo se asocia con una
visin tecnocrtica y limitada a lo financiero- se reclama una formacin
integral y se propugna la integracin y aplicacin de competencias
tcnicas, habilidades profesionales y valores, tica y actitudes
profesionales para defender el inters pblico, es importante analizar qu
se entiende por tal. Cuando se lo plantea solo como la puesta en riesgo
64
de modo directo de los derechos patrimoniales de los actores sociales,

como es el caso en nuestro pas, parecera que no se advierte la
verdadera dimensin que implica la actuacin profesional en el marco de
la sustentabilidad. Lo mismo ocurre tanto en el Informe de la Comisin
Senderos de US como en los estndares 2, 3 y 4 de la IAESB que tienen
un sesgo capitalista centrado en los mercados y no han puesto el acento
-como hubiramos preferido- en la sustentabilidad como valor, ni en la
medicin y evaluacin de los impactos econmicos, sociales y
ambientales como objetivos.
La cultura de la acreditacin concebida como proceso que contribuye a
mejorar la calidad en el marco de la transparencia y no como mero
conjunto de prcticas burocrticas o como intromisin en la autonoma de
las instituciones de educacin superior es, por ahora, un camino a
recorrer, en el que se hace necesaria la definicin consensuada de qu se
entiende por calidad en nuestro contexto particular y de la determinacin
de parmetros adecuados para su medicin. Pero sobre esto tampoco
tenemos certezas ni convicciones irrefutables, solo propuestas para dar
respuestas provisorias a preguntas guiadas por la pasin que todava
conservamos por aprender continuamente cmo ser mejores seres
humanos.
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68
ANEXO 1
Extractos de la obra de Paulo Freire Pedagoga de la autonoma
Del Captulo 1. No hay docencia sin discencia

Freire (2004:14)
Ensear, aprender e investigar lidian con esos dos momentos del ciclo
gnoseolico: aquel en el que se ensea y se aprende el conocimiento ya
existente y aquel en el que se trabaja la produccin del conocimiento an
no existente.
La verdadera lectura me compromete de inmediato con el texto que se
me entrega y al que me entrego y de cuya comprensin fundamental
tambin me vuelvo sujeto.
una de las condiciones para pensar acertadamente es que no estemos
demasiado seguros de nuestras certezas.
No hay enseanza sin investigacin ni investigacin sin enseanza. Esos
quehaceres se encuentran cada uno en el cuerpo del otro. Mientras
enseo contino buscando, indagando. Enseo porque busco, porque
indagu, porque indago y me indago. Investigo para comprobar,
comprobando intervengo, interviniendo educo y me educo. Investigo para
conocer lo que an no conozco y comunicar o anunciar la novedad.
la curiosidad (,) al volverse cada vez ms metodolgicamente
rigurosa, transita de la ingenuidad hacia () la curiosidad
epistemolgica
Del Captulo 2 Ensear no es transferir conocimiento
Freire (2004:25)
Ninguna verdadera formacin docente puede hacerse, por un lado,
distanciada del ejercicio de la crtica que implica la promocin de la
curiosidad ingenua a la curiosidad epistemolgica y, por el otro, sin el
69

reconocimiento del valor de las emociones, de la sensibilidad, de la

afectividad, de la intuicin o adivinacin
no es posible existir sin asumir el derecho o el deber de optar, de
decidir, de luchar de hacer poltica
mi destino no es un dato sino algo que necesita ser hecho y de cuya
responsabilidad no puedo escapar
Me gusta ser persona porque, inacabado, s que soy un ser
condicionado pero, consciente del inacabamiento, se que puedo
superarlo
Freire (2004:26)
la conciencia del inacabamiento nos hizo seres responsables, por eso
la eticidad de nuestra presencia en el mundo. Eticidad que, no cabe duda,
podemos traicionar. El mundo de la cultura que se prolonga en el mundo
de la historia es un mundo de libertad, de opcin, de decisin, mundo de
posibilidades donde la decencia puede ser negada, la libertad ofendida y
rechazada. Por eso mismo la capacitacin de mujeres y hombres en
el mbito de saberes instrumentales nunca puede prescindir de su
formacin tica. El radicalismo de esta exigencia es tal que ni siquiera
deberamos tener que insistir en la formacin tica del ser al hablar de su
preparacin tcnica y cientfica. Es fundamental que insistamos en ella
(27) precisamente porque, inacabados pero conscientes del
inacabamiento, seres de opcin, de decisin, ticos, podemos negar
o traicionar la propia tica.
Freire (2004:28)
....el inacabamiento del que nos hicimos conscientes nos hizo seres
ticos. El respeto a la autonoma y a la dignidad de cada uno es un
imperativo tico.
70
Freire (2004:32)
aprender es una aventura creadora () es construir, reconstruir,
comprobar para cambiar, lo que no se hace sin apertura al riesgo y a la
aventura del espritu.
Freire (2004:33)
Si trabajo con nios, debo estar atento a la difcil travesa o senda de la
heteronoma a la autonoma, atento a la responsabilidad de mi presencia
que tanto puede ser auxiliadora como convertirse en perturbadora de la
bsqueda inquieta de los educandos; si trabajo con jvenes o con
adultos, debo estar no menos atento con respecto a lo que mi trabajo
pueda significar como estmulo o no a la ruptura necesaria con algo
mal fundado que est a la espera de superacin
Freire (2004:34)
Yo soy () un ser de la esperanza que, por x razones se volvi
desesperanzado. De all que una de nuestras peleas como seres
humanos deba dirigirse a disminuir las razones objetivas de la
desesperanza que nos inmoviliza
Freire (2004:35)
el maana no es algo pre-dado, sino un desafo, un problema.se
puede cambiar.
Freire (2004:35)
No soy solo objeto de la Historia sino que soy igualmente su sujeto. En el
mundo de la Historia, de la cultura, de la poltica, compruebo, no para
adaptarme, sino para cambiar.
Al comprobar, nos volvemos capaces de intervenir en la realidad.
Freire (2004:36)
Es a partir de este saber fundamental: cambiar es difcil pero es posible,
como vamos a programar nuestra accin poltico-pedaggica, sin importar
si el proyecto con el cual nos comprometemos es de alfabetizacin de
adultos o de infantes, de accin sanitaria, de evangelizacin, o de
formacin de mano de obra tcnica.
71

Freire (2004:39)
Con la curiosidad domesticada puedo alcanzar la memorizacin
mecnica del perfil de este o de aquel objeto, pero no el aprendizaje real
o el conocimiento cabal del objeto. La construccin o la produccin del
conocimiento del objeto implica el ejercicio de la curiosidad, su
capacidad crtica de tomar distancia del objeto, de observarlo, de
delimitarlo, de escindirlo, de cercar el objeto o hacer su aproximacin
metdica, su capacidad de comparar, de preguntar.
La capacidad de dilogo no niega la validez de momentos explicativos,
narrativos, en que el profesor expone o habla del objeto. Lo fundamental
es, que profesor y alumnos sepan que la postura que ellos, profesor y
alumnos adoptan, es dialgica, abierta, curiosa, indagadora y no
pasiva, en cuanto habla o en cuanto escucha. Lo que importa es que
profesor y alumnos se asuman como seres epistemolgicamente
curiosos.
el buen profesor es el que consigue, mientras habla, traer al alumno
hasta la intimidad del movimiento de su pensamiento. De esa manera su
aula es un desafo y no una cancin de cuna. Sus alumnos se cansan,
no se duermen.
Del Captulo 3 Ensear es una especificidad humana

Freire (2004:47)
No puedo ser profesor si no percibo cada vez mejor que mi prctica,
al no poder ser neutra, exige de m una definicin. Una toma de
posicin. Decisin. Ruptura. Exige de m escoger entre esto o aquello.
() Soy profesor en favor de la decencia contra la falta de pudor, en favor
de la libertad contra el autoritarismo, de la autoridad contra el libertinaje,
de la democracia contra la dictadura de derecha o de izquierda. Soy
profesor en favor de la lucha constante contra cualquier forma de
discriminacin, contra la dominacin econmica de los individuos o de las
clases sociales. Soy profesor contra el orden capitalista vigente que
invent esta aberracin; la miseria en la abundancia. Soy profesor en
72
favor de la esperanza que me anima a pesar de todo. Soy profesor

contra el desengao que me consume y me inmoviliza.
Tan importante como la enseanza de los contenidos es mi testimonio
tico al ensearlos. Es la decencia con que lo hago. Es la preparacin
cientfica revelada sin arrogancia, al contrario, con humildad.
Freire (2004:51)
El educador o la educadora no pueden pensar que, a partir del curso que
coordinan o del seminario que dirigen, pueden transformar el pas. Pero
pueden demostrar que es posible cambiar. Y esto refuerza en l o en
ella la importancia de su tarea poltico-pedaggica.
Freire (2004:54)
Escuchar es obviamente algo que va ms all de la posibilidad auditiva
de cada uno. Escuchar, en el sentido aqu discutido, significa la
posibilidad permanente por parte del sujeto que escucha para la
apertura al habla del otro, al gesto del otro, a las diferencias del otro.
Es necesario que sepamos que, sin ciertas cualidades o virtudes como el
amor, el respeto a los otros, la tolerancia, la humildad, el gusto por la
alegra, por la vida, la apertura a lo nuevo, la disponibilidad al cambio, la
persistencia en la lucha, el rechazo a los fatalismos, la identificacin con
la esperanza, la apertura a la justicia, no es posible la prctica
pedaggico-progresista, que no se hace tan solo con ciencia y tcnica.
Freire (2004:58)
Yo espero, convencido de que llegar el momento en que, pasada la
estupefaccin ante la cada del muro de Berln, el mudo se recompondr
y rechazar la dictadura del mercado, fundada en la perversidad de su
tica de lucro.
La gran fuerza sobre la que se apoya la nueva rebelda es la tica
universal del ser humano y no la del mercado, insensible a todo reclamo
de las personas y slo abierta a la voracidad del lucro. Es la tica de la
solidaridad humana.
73

Freire (2004:64)
es falso concebir que la seriedad docente y la alegra son
inconciliables, como si la alegra fuera enemiga del rigor. Al contrario,
cuanto ms metdicamente riguroso me vuelvo en mi bsqueda y en mi
docencia, tanto ms alegre y esperanzado me siento. La alegra no
llega slo con el encuentro de lo hallado sino que forma parte del
proceso de bsqueda.
74



N 39 - ao 20. p. 75-114
ADOPCIN DE LAS IFRS POR PARTE DE LAS ENTIDADES QUE

COTIZAN EN LA BOLSA MEXICANA DE VALORES
JOS RAFAEL AGUILERA AGUILERA

JORGE VCTOR ALCARAZ VERA
M.A.JOS RAFAEL AGUILERA AGUILERA

Maestra en Administracin, Universidad Michoacana de
San Nicols de Hidalgo (UMSNH) Morelia Michoacn - Mxico.
Doctorando en Ciencias en Negocios Internacionales del
Instituto de Investigaciones Econmicas y Empresariales
(ININEE) de la Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo
(UMSNH) Morelia Michoacn - Mxico.
Dr. JORGE VCTOR ALCARAZ VERA
Profesor-Investigador del Instituto de Investigaciones
Econmicas y Empresariales (ININEE) de la Universidad Michoacana
de San Nicols de Hidalgo (UMSNH) Morelia Michoacn - Mxico.
Publicacin presentada el 18/09/2012- Aprobada el 29/11/2012
75
ADOPCIN DE LAS IFRS POR PARTE DE LAS ENTIDADES QUE COTIZAN EN LA BOLSA MEXICANA DE
VALORES. P 75/114
76
JOSE RAFAEL AGUILERA AGUILERA

JORGE VICTOR ALCARAZ VERA
ADOPCIN DE LAS IFRS POR PARTE DE LAS ENTIDADES QUE

COTIZAN EN LA BOLSA MEXICANA DE VALORES
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introduccin
2. Desarrollo del tema
2.1 Situacin Problemtica
2.2 Descripcin del Problema
2.3 Pregunta de Investigacin
2.4 Hiptesis Propuesta
2.5 Objetivo del Estudio
3. Recomendaciones
3.1 Aspectos clave de la revisin de literatura
3.2 Implicacin prctica
3.3 Valor Terico
3.4 Relevancia social y econmica
3.5 Utilidad metodolgica
3.6 Propuesta metodolgica
4. Bibliografa
77
VALORES. P 75/114
PALABRAS CLAVE:
NIFS NIIF - BOLSA MEXICANA DE VALORES RELEVANCIA
INFORMACIN FINANCIERA
KEY WORDS:
MEXICAN GAAP IFRS - MEXICAN STOCK EXCHANGE RELEVANCE
FINANCIAL REPORTING
RESUMEN
El presente trabajo muestra el impacto que puede tener

en el mejoramiento de la informacin financiera de las
empresas pblicas mexicanas el cambio de normatividad
contable. Es decir, describe cmo podra ser el
comportamiento de la relevancia de la informacin
financiera de las empresas que cotizan en la Bolsa
Mexicana de Valores (BMV), al emigrar de normas
contables mexicanas, llamadas Normas de Informacin
Financiera (NIFs) a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
ABASTRAC
This study shows the potential impact of improving

financial reporting of public Mexican companies by
means of changing accounting standards, if international
accounting standards are adopted that so, this paper
describesthe potential effect that migration from Mexican
Accounting Standards (called Mexican GAAP) to
International Financial Reporting Standards (IFRS).could
have on the companies listed on the Mexican stock
exchange (BMV).
78

1. INTRODUCCIN
a economa global ha sido definida por Evans (2003) como el final

de la geografa econmica: un gran mercado para todos los bienes,
servicios, gente, habilidades, ideas, una igualdad completa de todos los
agentes econmicos. Vivimos en mundo caracterizado por la
interdependencia econmica internacional, por lo que el tema de la
informacin financiera internacional cada vez toma mayor inters de parte
de la comunidad empresarial y acadmica, empujado paulatinamente por
las relaciones empresariales alrededor de todo el mundo, en forma de
comercio (importaciones y/o exportaciones), filiales de empresas,
franquicias, negocios digitales, etc.
As pues, Hernndez (2008) afirma que es comn que la sociedad
perciba a la contabilidad como fra, sencilla, altamente precisa,
conservadora y analtica, sin muchos cambios a lo largo de su historia. No
hay nada ms alejado de la realidad, la contabilidad est viva, cambiando,
luchando por adaptarse a las nuevas circunstancias, algunas veces con
xito, algunas otras veces no, pero siempre tratando de alcanzar su
objetivo; pues es muy difcil medir la realidad econmica pues depende de
la interpretacin que cada quien pueda hacer de ella.
Es por ello que, una problemtica que ha trado consigo la
internacionalizacin de los negocios, se centra en la informacin
financiera. Este problema tiene su gnesis en la interpretacin de los
estados financieros de las empresas alrededor del mundo, pues cada pas
establece sus propias normas de valuacin, presentacin y revelacin de
la informacin financiera de las transacciones que lleva a cabo una
entidad con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado econmicamente; as pues, ante iguales
hechos econmicos ocurridos en distintos pases no se puede asegurar
79
VALORES. P 75/114
un registro equivalente de las situaciones, y por tanto, deriva en una

natural distorsin para quien analiza la dicha informacin.
17
Por ejemplo, Daniels (2010), comenta que un problema que las EMN
enfrentan es que las normas y prcticas contables varan alrededor del
mundo. Los estados financieros de diferentes pases son distintos tanto en
forma (o formato) como en contenido (o sustancia).
Hill (2011) afirma que los negocios internacionales se enfrentan a una
serie de problemas contables a los que los negocios nacionales no tienen
que hacer frente: la falta de consistencia en las normas contables de los
diferentes pases.
En el mismo tenor, Czinkota (2007) comenta que la diversidad contable
internacional puede llevar a cualquiera de los siguientes problemas en los
negocios internacionales realizados con el uso de los estados financieros:
1) Malas o inapropiadas decisiones de negocios;
2) Entorpecer la capacidad de una empresa de reunir capital en
mercados diferentes o extranjeros; y
3) Entorpecer o impedir que una empresa monitoree factores
competitivos entre empresas, industria y pases.
2. DESARROLLO DEL TEMA

2.1 Situacin Problemtica
An cuando se discute si la Contabilidad es una ciencia o un arte, an
cuando pareciera que no cae en ninguna definicin, es cierto que est
17
Una EMN (en ocasiones denominada CMN o CTN) es una empresa que tiene una
perspectiva mundial de los mercados y la produccin o una empresa que tiene
operaciones en ms de un pas (Daniels, 2010).
80

ms cerca de ser arte que de ciencia, segn Wolk (2004). Existe una gran
discrecionalidad a la hora de medir algunos valores, por ejemplo en el
clculo de la depreciacin existen diferentes opciones al seleccionar el
mtodo a utilizar, as como al definir el valor de rescate y el nmero de
aos de vida til, lo que provoca diversos resultados posibles y por lo
tanto una disminucin en la confiabilidad de la informacin financiera. Si la
intencin es que la informacin sea til, que tenga un valor predictivo,
entonces deben buscarse los mecanismos dentro de la contabilidad que lo
permitan.
Como se puede apreciar, la problemtica es real y actual, ya que los
mercados de capitales mundiales no tienen fronteras y quienes participan
en dichos mercados no deben tener barreras para acceder a la
informacin financiera de alta calidad, transparente y comparable que
necesitan para tomar decisiones econmicas bien fundadas.
Pero suponer a priori, un futuro armonizador bajo las mismas normas
contables, puede implicar interesantes mejoras en cuanto a la
comparabilidad de estados financieros, pero tambin podra traer consigo
problemas, porque la divergencia de prcticas contables en el mundo
pone de manifiesto la diversidad de las necesidades de los usuarios, es
as como los usuarios de la informacin financiera-contable de
Sudamrica sera diferente a la de Estados Unidos y a su vez distinta a la
de conglomerados de pases europeos o asiticos. Con esto, se retrocede
entonces al origen del por qu se produce esta diversidad normativa en
tono a la contabilidad, situndonos en los denominados sistemas
contables nacionales, o simplemente, sistemas contables.
Nobes (1992) observa seis factores que se pueden considerar como
causas importantes de las diferencias internacionales en los sistemas de
informacin financiera:
81
VALORES. P 75/114
a) Los sistemas legales que han adoptado los propios pases,

destacando principalmente dos modelos diferentes entre s, el
romano-germnico versus el del tipo common law.
b) La organizacin de los negocios y su propiedad, refirindose al
nacionalismo de las empresas y de los inversores, que en la
medida que se globalizan se enfrentan a este mundo contable
diverso.
c) Los mercados de valores con sus requerimientos especficos de
informacin localizan la contabilidad, pero que al abrir sus puertas
a la inversin extranjera, estn impulsando el desarrollo de
informacin diferente a la local o domstica.
d) Los impuestos que son propios de estilos polticos, legislativos y
necesidades locales hacen una gran diferencia.
e) La profesin que mediante sus niveles de agrupacin y
organizacin, as como el rol en las firmas auditoras, provocan
estilos que se distinguen entre pases o grupos de pases.
f)
Otras influencias, como son las promulgaciones de leyes o

normas especficas ante situaciones particulares y que llevan a
diferencias de un pas respecto al resto.
En efecto, Jarne (1997) detalla desde el punto de vista de los sistemas

contables de los diferentes pases, factores relacionados con agentes
externos y otros de origen interno. Entre los primeros, describe los
sistemas legales, los principales proveedores de la financiacin
empresarial, el nacionalismo, la organizacin empresarial, el nivel de
desarrollo del mercado burstil, sistema poltico y la propia cultura de un
pas.
Entre los factores de agentes internos que provocan diversidad
contable internacional destaca la influencia fiscal de la contabilidad, los
82

principales usuarios de la informacin contable, el nivel de desarrollo de la

profesin, la educacin contable y los propios objetivos que pretende la
Contabilidad.
Pero ante tal realidad, la forma de combatir la diversidad contable
internacional ha venido dada por una propuesta privada de usar iguales
normas en diferentes pases, que es lo que viene promoviendo el
International Accounting Standards Board (IASB) desde la dcada de los
setentas. Estas normas son de alguna forma la solucin global al
problema de la diversidad.
Por lo anterior, desde 1973 IASB y su antecesor, el International
Accounting Standards Committee (IASC), han estado trabajando para
desarrollar en pro del inters pblico, un conjunto nico de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), o en ingls, International
Financial Reporting Standards (IFRS) de alta calidad, de fcil comprensin
e implantacin, que puedan ser de utilidad a los inversores en acciones, a
las entidades de crdito y a otros posibles usuarios de este tipo de
informacin.
En mayo del 2000, la International Organization of Securities
Commissions (IOSCO) recomienda a todos sus pases miembros utilizar
las NICs (Normas Internacionales de Contabilidad), ahora IFRS, emitidas
por el entonces IASC, ahora IASB.
18
Esta sugerencia es aceptada por la Comisin Europea (CE) , por lo

que decide implementar la estrategia de informacin financiera en junio
del 2000, la Unin Europea (UE) aprob en el 2002 la regulacin contable
que requiere que todas las compaas de la UE registradas en un
18
La Comisin Europea (tambin conocida como Ejecutivo Comunitario) es la institucin que,

en el marco constitucional de la Unin Europea, encarna la rama ejecutiva del poder
comunitario.
83
VALORES. P 75/114
mercado regulado (cerca de 8,000 compaas en total), es decir, que

coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la UE sigan las IFRS
en sus estados financieros consolidados comenzando a partir del 2005. El
requerimiento de las IFRS aplica no solo a los 27 pases de la UE sino
tambin en los tres pases del rea Econmica Europea. En Suiza (que
no es miembro de la EU ni de la EEA) la mayora de las compaas
grandes tambin usa las IFRS.
Las IFRS han cobrado importancia desde su adopcin, debido a que
representan, entre otros, una gran ventaja para los usuarios de la
informacin financiera en la toma de decisiones en todo el mundo, pues
con la aplicacin de una sola normatividad contable universal y reconocida
por las empresas, permite cada vez ms la comparabilidad de la
informacin financiera entre entidades de una misma industria, aunque la
base de sus negocios se encuentre en diferentes pases.
Las IFRS se han convertido en un lenguaje contable global y han sido
adoptadas en ms de 100 pases y el nmero sigue en aumento. En
Europa del Este y Rusia tambin han sido ampliamente utilizadas. Otro
dato relevante es que aproximadamente el 40% de las empresas que
aparecen en la lista Global Fortune 500, utilizan las IFRS para la
preparacin de la informacin financiera.
84

Imagen A.- Adopcin de las IFRS por pas.
19
Fuente: PWC (2011) .
Lo anterior ocasiona que aumente el compromiso entre la US Financial

Accounting Standards Board (FASB) e IASB, por armonizar su
normatividad, por lo que durante los ltimos aos, la IASB y el FASB han
estado trabajando juntas para lograr la convergencia de IFRS y los US
GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los
Estados Unidos, por sus siglas en ingls).
19
La informacin mostrada en el mapa corresponde a los datos recogidos de diversas

fuentes, en septiembre de 2011, sobre el uso de, o planes de su conversin a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera de las empresas nacionales cotizadas y no
cotizadas por pas / territorio.
85
VALORES. P 75/114
As pues, el 18 de septiembre de 2002 el FASB y el IASB celebran el

Acuerdo Norwalk, que da inicio a los trabajos formales en conjunto, para
acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial, en el
20
cual emitieron un Memorandum of Understanding (MOU) , en el que
ambos establecen dos compromisos bsicos:
1. Desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre s
tan pronto como sea posible; y
2. Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y
los US GAAP a travs de la identificacin de soluciones comunes.
El 11 de Septiembre del 2008 fue publicado un MOU actualizado, que
establece las prioridades y los hitos a ser logrados. Los Consejos han
reconocido que, si bien se ha logrado considerable progreso en una
cantidad de proyectos diseados, los logros en otros proyectos han
estado limitados por diversas razones, incluyendo diferencias en los
puntos de vista sobre problemas de agenda, tamao y alcance del
proyecto, diferencias en los puntos sobre el enfoque ms apropiado, y
diferencias en los puntos de vista respecto de si y cmo se deben resolver
consistentemente problemas similares en proyectos activos. Como
resultado, los alcances y los objetivos de muchos proyectos han sido o se
espera que sean revisados.
Al actualizar el MOU, los Consejos observaron que los principales
proyectos conjuntos tendrn en cuenta el trabajo continuo para mejorar y
converger sus respectivas estructuras conceptuales. Tambin, los
Consejos considerarn el escalonamiento de las fechas efectivas de los
estndares para asegurar una transicin ordenada hacia las nuevas
normas. Consistente con esta prctica actual, IASB considerar permitir la
adopcin temprana de sus normas.
20
MOU, por su sigla en ingls, significa Memorando de Entendimiento.
86

Recientemente, en Estados Unidos la Securities and Exchange

Commission (SEC) elimin el requerimiento de preparar una conciliacin
entre los resultados contables determinados bajo los US GAAP y los
resultados contables determinados conforme a las IFRS para compaas
extranjeras registradas en la SEC que utilicen IFRS, emitidos por el IASB.
En agosto del 2007, la SEC emiti una publicacin para analizar el
cuestionamiento de si la SEC debiera permitir a las empresas
norteamericanas, registradas en la SEC, que reporten sus estados
financieros bajo IFRS. De acuerdo con las cartas de comentarios recibidas
y la mesa de discusin realizada por la SEC en diciembre de 2007, se
defini que existe un importante apoyo para una transicin ordenada hacia
las IFRS en los Estados Unidos. En el mundo de los negocios de este
pas existen grandes expectativas respecto de que la SEC finalmente
pudiera hacer obligatorio el uso de las IFRS para las compaas pblicas
estadounidenses en el periodo de 2012-2015.
Debido a estos sucesos de gran trascendencia mundial, muchos
pases se han unido a favor de la armonizacin de sus normas contables
con las emitidas por el IASB. En unos:
a) Sus respectivos gobiernos han sido los que han establecido
estrategias concretas para converger, como el caso de la UE;
b) Y en otros han sido las instituciones del sector privado las que han
establecido un plan formal para lograr, en forma gradual, dicha
convergencia, como es el caso de Mxico.
Dado el contexto internacional anterior, en Mxico el sector privado
decide crear el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
87
VALORES. P 75/114

21
Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) , quin ha definido el

camino de la convergencia con las IFRS, a travs de la adaptacin de las
Normas de Informacin Financiera (NIF) mexicanas para eliminar las
diferencias entre ambas normatividades. El objetivo del Consejo Mexicano
para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera es
que para 2013 (o 2015 a ms tardar) se haya logrado la convergencia
total de las NIF con las IFRS. Por ello, sustituye en su funcin de emisor
de normas contables en Mxico a la CPC (Comisin de Principios de
Contabilidad) del IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos). Por
lo que, en mayo de 2004 se firm un protocolo de transferencia al CINIF
de los derechos para analizar, revisar y en su caso, modificar, auscultar y
emitir los PCGA, previamente emitidos por el IMCP. Los PCGA
continuarn vigentes en tanto sean reemplazados y/o modificados por la
nueva normatividad emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin
y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera.
Las emisoras mexicanas tenan la obligacin de preparar sus estados
financieros conforme a las NIF emitidas por el CINIF, los cuales deber
auditarse y dictaminarse de acuerdo a las reglas emitidas por el IMCP.
Adicionalmente, tratndose de valores emitidos en mercados extranjeros,
las emisoras mexicanas deban cumplir con las normas de informacin
financieras aplicables en los mercados en los que coticen sus valores, lo
cual genera importantes gastos y largos procesos de reconciliacin de
informacin financiera.
La Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) reconoce que la
adopcin de las IFRS por parte de emisoras mexicanas, que cotizan en la
Bolsa Mexicana de Valores (BMV) proporcionar certidumbre a los
inversionistas internacionales y promover la entrada de aquellas a
mercados extranjeros, reduciendo los costos que implica la reconciliacin
21
La Asamblea de Asociados en Asamblea General Extraordinaria celebrada el 14 de marzo

de 2011, aprob el cambio de nombre, por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin
Financiera, A.C.
88

de estados financieros conforme a las normas aplicables en otras

jurisdicciones.
Ante estos hechos, el 27 de enero de 2009, la CNBV public algunas
reformas a las Disposiciones de Carcter General Aplicables a Emisoras
de Valores y a Otros Participantes del Mercado de Valores, las cuales se
encuentran en la Circular nica de Emisoras (CUE), la obligacin de
presentar su informacin financiera con NIIF; por lo que a partir del primer
trimestre de 2012, las emisoras deben reportar su informacin financiera
bajo IFRS.
Los aspectos ms relevantes de las Reformas son los siguientes:
Con efectos al 2012, conforme a lo previsto en el artculo 78 de las
Disposiciones, segn el mismo fue modificado por las Reformas,
las emisoras mexicanas debern preparar sus estados financieros
con base en las IFRS emitidas por el IASB, y debern ser
dictaminados por auditor externo con base en las ISA emitidas por
el IAASB de la IFAC.
Los Estados Financieros de emisoras, fideicomisos o garantes
que sean consideradas entidades financieras, debern elaborarse
conforme a lo siguiente:
(i)
en cuanto a emisoras mexicanas, de acuerdo con las reglas
de contabilidad emitidas por las autoridades mexicanas
competentes; y
(ii)
en cuanto a emisoras extranjeras, de acuerdo con las
reglas de contabilidad emitidas por las autoridades
mexicanas competentes o de conformidad con cualquiera
de las opciones mencionadas en el prrafo anterior, en
cuyo caso, los documentos aclaratorios y de conciliacin a
que se refiere dicho prrafo debern elaborarse respecto de
89
VALORES. P 75/114
las normas contables emitidas

mexicanas competentes.
por
las
autoridades
Emisoras extranjeras listadas en la BMV pueden optar por

preparar sus estados financieros de acuerdo con alguna de las
siguientes opciones:
(i)
(ii)
(iii)
IFRS;
US GAAP, incluyendo las notas complementarias y un
documento explicativo de las diferencias relevantes entre
las normas contables y mtodos utilizados para elaborar
sus estados financieros y las IFRS, y
principios de contabilidad aplicables en el pas de origen de
la emisora, incluyendo las notas complementarias y un
documento explicativo de las diferencias relevantes entre
los principios contables utilizados para elaborar sus estados
financieros y las IFRS, as como una conciliacin de las
cuentas ms relevantes que permita, en su caso, cuantificar
las diferencias entre unas y otros. La informacin financiera
de emisoras extranjeras listadas en la BMV deber ser
auditada por una firma de contadores independiente con
base en cualquiera de las siguientes opciones: (i) NIA; o (ii)
normas de auditora del pas de origen de la emisora.
La informacin financiera debe reportarse sobre una base

consolidada.
Las obligaciones en materia de preparacin de estados financieros
previstas en las reformas entrarn en vigor a partir de 2012, es decir, para
la informacin financiera correspondiente al ejercicio que comienza el 1
de enero de 2012. No obstante lo anterior, las emisoras podrn elegir
preparar sus estados financieros utilizando las IFRS antes de 2012,
siempre que as lo informen a la CNBV.
90

Con esta adopcin, la CNBV pretende:

Facilitar el anlisis y comparacin de informacin financiera de
emisoras mexicanas con la de emisoras de otros pases.
Eliminar costos adicionales por preparar informacin financiera
bajo diversas normativas contables.
Facilitar la elaboracin de Estados Financieros consolidados, en
caso de grupos que cuenten con presencia en otros pases.
Facilitar la emisin de valores de emisores mexicanos en el
extranjero y viceversa, al poder presentar su informacin
financiera con IFRS.
Lo anterior no resulta aplicable a emisoras financieras.
As pues, en el 2011, las emisoras deben estar realizando lo siguiente:
Reportar informacin financiera trimestral con NIF pero incluir el
Reporte de Avances en la Implementacin de IFRS.
A ms tardar el 30 de junio se debe enviar el Plan de
Implementacin por Emisnet.
Preparar informacin financiera interna simultneamente con base
en IFRS.
Presentar estados financieros anuales dictaminados con base en
NIF.
A partir del primer trimestre de 2012, las emisoras deben reportar su
informacin financiera bajo IFRS. Para la elaboracin de los primeros
91
VALORES. P 75/114
estados financieros con base en IFRS se deber considerar la IFRS 1, la

cual lleva de nombre: Adopcin por Primera vez de las Normas
22
Internacionales de Informacin Financiera .
La experiencia en grandes compaas globales que han vivido estos
procesos, indica que una conversin a IFRS representa un importante
desafo, ya que involucra inversiones en recursos humanos, materiales y
de asesores, entre otros, adems de tiempo, el cual vara dependiendo de
la complejidad de las transacciones y los controles establecidos en el
registro e identificacin de las mismas de entre 18 a 30 meses para
completar el proceso de conversin.
Por lo anterior, ser necesario comprobar la coherencia y
disponibilidad de los datos para realizar clculos bajo IFRS. Aqu entran
en juego dos variables: la primera, que las compaas tienden a minimizar
el esfuerzo de generar revelaciones oportunas para la preparacin de
notas en los estados financieros, y la segunda, que algunos clculos
hechos bajo IFRS pueden depender de datos no exigidos previamente
conforme a las NIF, y que por lo tanto no estn disponibles de inmediato.
Las IFRS requieren la revelacin de datos adicionales, que tal vez no
se generen de manera rutinaria de acuerdo con los objetivos de las NIF.
Cientos de compaas en el mundo se han enfrentado con este obstculo
y han tratado de automatizar procesos que les permitan, en la medida de
lo posible, generar informacin necesaria para los efectos de revelacin
requerido por IFRS. Dado el caso de que los procesos no sean
automatizables, la compaa tendr que evaluar otros mtodos, como
generar paquetes de consolidacin. Por lo tanto, una accin a emprender
desde este momento, es definir un proceso establecido a fin de capturar
estos datos adicionales, de manera que no sea difcil encontrarlos de ser
necesarios en una fecha posterior.
22
IFRS 1: First-time Adoption of International Financial Reporting Standards.
92

Generalmente, los clculos matemticos no sufrirn cambios

importantes con la transicin de NIF a IFRS. Sin embargo, una accin a
emprender es comprobar que los clculos existentes concuerdan con
IFRS, analizar cules son las reas de oportunidad en este rubro, y
elaborar fuentes de datos para realizar nuevos clculos que podran ser
necesarios en 2011, como componentes de activo fijo, inventarios,
impuestos diferidos y algunos tipos de reservas. Al comprobar esta
concordancia en los clculos, se podrn corregir los errores, decidir la
implementacin de nuevos requisitos y alcanzar mayor eficiencia en el
proceso.
La lista de los cambios que la entidad requerir en los procesos de
tecnologa de informacin, para estar en posibilidad de capturar datos bajo
IFRS, es extensa y afecta todo desde ingresos y egresos, hasta moneda
extranjera, subsidiarias y activos mantenidos para venta. Esto significa
que en 2012 las emisoras no dispondrn de tiempo suficiente para
reprocesar las operaciones de 2011, con el fin de presentar estados
financieros comparativos.
Una vez que la compaa ha decidido adoptar IFRS, debe definir el
punto de partida para su conversin. Esto adquiere mayor relevancia para
aquellas empresas que registran sus libros tanto en NIF como en US
GAAP u otra normatividad.
La evidencia emprica ha encontrado que un nmero importante de
compaas generan varios juegos de estados financieros con distintos
propsitos normativos y para diversos usuarios, lo cual puede tener
importantes impactos regulatorios.
As pues, las compaas que hasta el momento no han tenido la
necesidad de consolidar fiscalmente, suelen partir de la suma de los
impuestos diferidos de sus subsidiarias para reflejar este clculo como su
impuesto diferido. Sin embargo, esta prctica puede llevar a olvidar la
93
VALORES. P 75/114
eliminacin de las partidas intercompaa y tener un efecto en el clculo

de impuestos diferidos. Esto resultar en una diferencia a nivel
consolidado.
Respecto al rubro combinaciones de negocios podra pensarse que es
posible recurrir a las exenciones, pero esta solucin no es sencilla de
aplicar durante el periodo de transicin.
Las combinaciones de negocios requieren la asignacin de valores
razonables a los activos y pasivos que se adquieran, evaluar los impactos
de las contingencias, definir polticas contables respecto del registro del
inters minoritario, determinar el crdito mercantil, entre otros temas.
Otro problema al que se enfrentarn las emisoras es al de preparar la
discusin y el anlisis de los estados financieros por parte de la
administracin, ya que esta discusin y anlisis debe considerar dos
momentos significativos: antes de la conversin y al momento de la
conversin. Antes de la conversin, cuando se realice el reporte trimestral
por parte de la alta administracin, sta debe realizar y comunicar un claro
anlisis del progreso en las reas clave.
Asimismo, algunos acuerdos de compra-venta, arrendamientos y
convenios de deuda, pueden contemplar datos financieros que se
modificarn conforme a IFRS, por lo que ser necesario determinar si las
referencias a NIF an son procedentes. De igual manera, es tiempo de
revisar el impacto en otros asuntos como compensacin e impuestos
sobre la renta, pues en caso de que se necesite realizar modificaciones,
ser necesario renegociarlas con terceros, proceso que requiere de cierto
tiempo de ejecucin.
94

Tambin la conversin a IFRS necesitar capturarse dentro de los

controles internos establecidos por la compaa, por ejemplo, para
23
propsitos de cumplir con la ley Sarbanes-Oxley .
Otro asunto que las entidades pblicas mexicanas deben estar
tomando en cuenta es el referente a capacitar al personal encargado de la
generacin de estados financieros; aunque sus sistemas y procesos estn
bien preparados para la implementacin de IFRS, el elemento humano
puede no estarlo, y fallar en la conversin. Si los colaboradores de estas
entidades no estn lo suficientemente capacitados o si ellos mismos
dudan de su capacidad para operar conforme a IFRS, se debe contar con
un plan de capacitacin estratgica que los habilite para cumplir con sus
responsabilidades.
As pues, en la conversin a IFRS pueden presentarse, en esencia,
dos resultados potenciales: el primero y ms deseable es la obtencin del
apoyo por parte de todos los niveles de la organizacin, y la conclusin
del trabajo en tiempo y forma. El segundo es el incumplimiento de los
requisitos de la conversin, las fechas lmite y sus consecuencias. Con
seguridad, aunque desde un principio la organizacin se encamine en la
direccin correcta, se enfrentar ocasionalmente con algunos obstculos y
el tema de IFRS aparecer de vez en cuando en la agenda del comit de
auditora. Sin embargo, sera peor que la entidad tuviera que responder a
inversionistas y autoridades desilusionados por la demora en la emisin
de los estados financieros.
Al momento de la conversin, la tarea de la alta administracin ser
explicar cmo el cambio a IFRS ha afectado el desempeo, la situacin
23
Ley SarbanesOxley, la ms importante regulacin surgida despus de los escndalos

financieros en Estados Unidos. El cuerpo legal propuesto por el diputado Michael G. Oxley
y el Senador Paul S. Sarbanes en el Congreso estadounidense tiene efectos que van
mucho ms all de la auditora financiera como tal.
95
VALORES. P 75/114
financiera y las expectativas de la entidad, as como la forma en que esto

afecta, por ejemplo, sus mtricas financieras.
El proceso de adopcin implica un gran esfuerzo por parte de las
emisoras y requiere tiempo, ya que adems del efecto cuantitativo en los
estados financieros, se deben analizar muchos factores que pueden tener
un impacto dentro de la compaa. Adems de una constante
comunicacin con las emisoras, auditores, el CINIF, el IMCP y otros
participantes relevantes en el proceso.
Algunas emisoras han contratado a firmas de asesores externos en la
implementacin de IFRS.
96

Grfica A.- Porcentaje de Firmas de Asesores Externos contratados

por las Emisoras para su proceso de adopcin a IFRS.
Fuente: CNBV (2010).
Del total de las emisoras, 42 an no han tomado esa decisin, de

las 79 emisoras que revelaron quin sera su asesor en IFRS, el 60%
contratar a un asesor distinto al auditor de estados financieros.
97
VALORES. P 75/114
Grfica B.- Porcentaje de Firmas de Asesores Externos

contratados por las Emisoras para su proceso de adopcin
a IFRS, distinto a su auditor.
Fuente: CNBV (2010).

Al contratar los servicios de asesora para la implementacin de las
IFRS, se debe tener cuidado de cumplir con los requisitos de
independencia previstos en la normatividad vigente los cuales limitan a los
auditores para proporcionar los servicios siguientes:
Preparacin de la Contabilidad, de los Estados Einancieros de la
emisora, as como de los datos que utilice como soporte para
elaborarlos.
Operacin directa o indirecta de los sistemas de informacin de la
emisora.
98

Operacin, supervisin, diseo o implementacin de los sistemas

informticos.
Valuaciones, avalos o estimaciones que sean relevantes para los
estados financieros.
Auditora interna de estados financieros y de controles contables.
Suena sencillo y relativamente fcil pensar que una conversin de NIF
a IFRS es un asunto contable o de informacin de trmite, sin embargo,
una conversin involucra a toda la empresa, y es un proyecto de
transformacin de negocios que impacta en varias reas de operacin
incluyendo recursos humanos, sistemas de tecnologa de la informacin,
aspectos de planeacin y estrategia al tener nueva informacin contable y
resultados diferentes por la aplicacin de las IFRS.
Es importante tener en cuenta el ambiente regulatorio actual y futuro,
para reflexionar en las implicaciones que originan un proceso de
conversin de NIF, en el caso de las empresas mexicanas, a las IFRS.
Adems, las crisis financieras nos han enseado que contar con un
plan de contingencia no slo es recomendable sino crucial. Dada la
situacin, la implementacin de IFRS representa una gama de
contingencias conocidas y potenciales, por ejemplo: modificaciones
constantes a las normas, incapacidad de obtener datos a fin de realizar
los reclculos necesarios, nuevos contratos y rotacin de personal clave,
las cuales deben ser consideradas en dicho plan.
Los impactos de la transicin a IFRS pueden tener efectos amplios en
las organizaciones que van ms all de los aspectos contables. Por ello,
requerirn de un enfoque estratgico y que involucre a distintas reas
dentro de la organizacin. Es difcil considerar una jerarqua de todos
estos impactos que tendrn las emisoras de la BMV.
99
VALORES. P 75/114
Adems de lo anterior, es evidente que los ltimos aos han sido de

cambios constantes, la globalizacin, el internet, los negocios en lnea, los
instrumentos financieros derivados, entro otros, hacen que la forma de
hacer negocios evolucione y sea cada vez ms compleja.
Lev (2001) seala que el cambio se da por la combinacin de dos
fuerzas econmicas relacionadas. La primera es la competencia intensa
derivada de la globalizacin y la otra, las tecnologas de la informacin
que han cambiado la estructura de las corporaciones y han hecho de los
intangibles un actor principal de la economa.
Es por eso que la Contabilidad se ve en la necesidad de adaptarse de
manera que siga cumpliendo con el objetivo primordial de proporcionar
informacin til para la toma de decisiones. Existen estudios donde se
manifiesta esta preocupacin. Have Financial Statements Lost Their
Relevance? (Francis y Schipper, 1999) y The Boundaries of Financial
Reporting and How to Extend Them (Lev y Zarowin, 1999), son dos
ejemplos de investigaciones que analizan esta preocupacin.
Tambin en Mxico existe esa preocupacin, por incrementar o por lo
menos mantener la relevancia de la informacin financiera. Es por eso,
que ahora, que se han adoptado la IFRS, en las compaas pblicas, se
cree que posiblemente se resuelva esta preocupacin.
Lo anterior se puede verificar en la tercera encuesta Pulso IFRS en
Mxico realizada por la firma Deloitte Mxico (2011), la cual realiz para
conocer el panorama del grado de preparacin de las empresas en su
proceso de adopcin a esta normatividad.
En dicho estudio se encuestaron a 303 ejecutivos de diversas
industrias en Mxico, del total de ejecutivos entrevistados, 48%
correspondieron a empresas pblicas y 52% a empresas privadas con
operaciones internacionales, que de alguna manera en un muy corto plazo
tendrn que adoptar o estn adoptando las IFRS.
100

Unos de los puntos que a Deloitte Mxico le interes conocer fue sobre
los posibles beneficios que se podran obtener por la adopcin de la
normatividad internacional.
Por tercer ao consecutivo, el beneficio que la mayora de los
ejecutivos creen que se alcanzar por implementar IFRS es que se
24
obtendr una mejor informacin financiera y con mayor transparencia,
con el 55%, y los aos 2010 y 2009 la expectativa fue similar con un 56%
y 58% respectivamente. En segundo lugar, con 14%, se considera que la
simplificacin de la contabilidad de la empresa es otro beneficio. Esto es
comprensible, ya que son muchas las compaas que deben reportar a
diferentes organismos en el extranjero y con diferentes normas. Por otro
lado, aunque en comparacin con el ao pasado la proporcin es
pequea (de slo cuatro puntos porcentuales de diferencia), s hubo un
incremento en los ejecutivos que perciben la adopcin de IFRS como un
beneficio que ayudar a incrementar la eficiencia de la organizacin.
24
El concepto de: Mejor Informacin Financiera, en la normatividad contable lleva por

nombre Relevancia, que es una cualidad de la informacin financiera.
101
VALORES. P 75/114
Grfica C.- Beneficios ms importantes al adoptar las IFRS.
Fuente: Deloitte (2010).
Podemos resumir que los cambios en la forma de hacer negocios,

provocados por los cambios tecnolgicos y por la competencia intensa
derivad de la globalizacin, hacen indispensable que la contabilidad deba
adaptarse al nuevo entorno. Se ha cuestionado la relevancia de la
informacin financiera en aos recientes y los organismos emisores de
normas contables han respondido creando nuevas normas.
102

2.2 Descripcin del Problema.

El 27 de enero de 2009, la CNBV public en la Circular nica de
Emisoras (CUE), la obligacin que tienen las empresas pblicas, de
presentar su informacin financiera conforme a las IFRS; por lo tanto, las
emisoras de valores debern elaborar sus estados financieros bajo IFRS
para el ejercicio que inicie el 1 de enero de 2012 y ejercicios
subsecuentes.
Debido a esta obligacin que tienen las compaas pblicas
mexicanas, existe la expectativa por parte de los usuarios generales, de
que las IFRS harn que la informacin financiera sea mejor y ms
apropiada para las nuevas circunstancias.
2.3 Pregunta de Investigacin.
Cul es el impacto de la adopcin de las IFRS en la relevancia de la
informacin financiera de las entidades pblicas en Mxico?
2.4 Hiptesis Propuesta.
La relevancia de la informacin financiera de las entidades pblicas en
Mxico se incrementa a partir de la adopcin de las IFRS.
La Variable Independiente es: la Adopcin de la IFRS, y sus
dimensiones son el Valor en Libros de la accin y la Utilidad Neta. La
Variable Dependiente es: Relevancia de la Informacin Financiera, y su
dimensin es el Precio de Mercado de la Accin.
103
VALORES. P 75/114
2.5 Objetivo del Estudio.

Conocer el impacto de la adopcin de las IFRS en la relevancia de la
informacin financiera de las entidades pblicas en Mxico.
3. RECOMENDACIONES
3.1 Aspectos Claves de la Revisin de Literatura.
Se hace una revisin profunda de la literatura de la ciencia de la
contabilidad, con el fin de establecer desde que enfoque o paradigma
contable se encuentra la informacin actualmente. Segn Gonzlez y Ta
(1988) establecen que
"un Marco Conceptual (MC) puede definirse como una aplicacin de
la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario
lgico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en
los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de
sustento racional a las normas contables. Seguir un itinerario lgico
deductivo implica que cada uno de los escalones que prev es
congruente con los anteriores, lo que refuerza la racionalidad del
producto final".
El contenido del MC analiza secuencialmente una serie de elementos

que le permiten a Ta (1996) calificar el modelo del IASB como DeductivoNormativo, porque parte de elementos ms generales para desarrollar las
normas de aplicacin particular, al igual que el MC del CINIF.
Adems se hacen una precisin histrica y detallada de las
instituciones que han afectado de una u otra forma la relevancia de la
informacin financiera en Mxico, como es el caso del IASC, el IASB, el
IMCP y el CINIF; as como una contextualizacin de las IAS, IFRS y las
NIFs.
104

Posteriormente se revisaron varios estudios sobre la relevancia de la

informacin financiera en aos recientes, as como la relevancia de la
informacin financiera en diferentes pases del mundo. Tambin se
analizaron varios artculos relativos a la relevancia y los cambios en las
normas informacin financiera, tanto a nivel mundial como en Mxico. En
prcticamente todos estos estudios la metodologa empleada fue el
modelo de modelo de Ohlson (1995), el cual se utilizar para comprobar la
hiptesis propuesta.
3.2 Implicacin Prctica.
El resultado de la investigacin es de utilidad para el usuario general
(accionistas o dueos, patrocinadores, rganos de supervisin y vigilancia
corporativos, ya sean internos o externos, administradores, acreedores,
empleados,
clientes,
beneficiarios,
unidades
gubernamentales,
contribuyentes de impuestos, organismos reguladores) que necesita
informacin financiera relevante para la toma de decisiones. Habr ms
confianza en este tipo de informacin al conocer que la relevancia se ha
incrementado como consecuencia de la adopcin de las IFRS.
Tambin es importante conocer si el Estado de Resultados, en
particular la Utilidad Neta, proporcionan informacin relevante desde la
perspectiva del inversionista. En estudios realizados con informacin de
empresas mexicanas que participan en el mercado de valores se ha
encontrado que la relacin entre la Utilidad Neta, a diferencia del Valor en
Libros de la Accin respecto del valor en el mercado de la accin es muy
baja o inexistente.
3.3 Valor Terico.
El estudio evala la adopcin de la IFRS, los resultados sern de
utilidad para el CINIF y para la CNBV ya que sabrn que si la
obligatoriedad de reportar bajo IFRS ha sido apropiada.
105
VALORES. P 75/114
El estudio tiene gran importancia ya que evala la adopcin de las

IFRS, ya que actualmente utiliza en gran medida el Juicio Profesional, as
como estimaciones y herramientas financieras adems de datos
histricos. Este tipo de instrumentos apenas se empezaban a utilizar en
las NIF, de manera que se conocer si la utilizacin de estas nuevas
herramientas agrega valor a la informacin financiera y estos resultados
se podrn utilizar como base para el proceso de convergencia que lleva el
CINIF.
El estudio permite conocer si la contabilidad ha perdido relevancia. La
adopcin de las IFRS por parte de las compaas mexicanas, a partir de la
obligatoriedad que indic la CNBV, tiene como objetivo precisamente que
la informacin financiera siga siendo relevante.
3.4 Relevancia Social y Econmica.
El estudio busca mostrar que la contabilidad ha incrementado su
relevancia, lo que contribuye a la literatura sobre el tema. Lograrlo permite
que bajen los costos de transaccin derivados de informacin asimtrica.
Existe evidencia emprica que muestra que las deficiencias en la
contabilidad resultan en un mayor costo de capital y que los ejecutivos de
las empresas se beneficias por encima de los inversionistas al poseer
mejor informacin. (Lev, 2001).
3.5 Utilidad Metodolgica.
Es el primer estudio que se realiza para evaluar el impacto de la
adopcin de las IFRS en Mxico en la relevancia de la informacin
financiera. Cabe sealar que an cuando no es parte del presente trabajo,
tamoco se ha realizado un estudio de este tipo, hasta donde fue posible
encontrar, en algn pas del mundo.
106

El estudio se realiza sobre datos histricos y contribuye a la literatura

especializada dado que son pocos los trabajos realzados sobre la
relevancia de la informacin financiera con datos de Mxico.
3.6 Propuesta Metodolgica.
La investigacin tiene un enfoque cuantitativo ya que a partir de la
medicin de variables numricas provenientes de la contabilidad trata de
establecer los patrones de comportamiento entre esos valores,
apoyndose en la estadstica y la econometra. A diferencia del enfoque
cualitativo, este estudio busca medir con la mayor precisin posible el
impacto en la relevancia de la informacin financiera, provocado por la
adopcin de las IFRS a partir de la obligatoriedad impuesta por la CNBV a
las compaas pblicas en Mxico.
El presente estudio cumple con estas premisas de seleccin apropiada
de la muestra, aplicacin de instrumentos de medicin adecuados e
interpretacin de los resultados.
La investigacin es de tipo exploratoria y correlacional.
De tipo exploratoria pues si bien la relevancia de la informacin
financiera es un tema que ha sido motivo de gran cantidad y diversidad de
estudios, su relacin con la adopcin de las IFRS no ha sido evaluada. No
hay estudios previos que evalen cul ha sido el impacto de la
implementacin de las IFRS en Mxico.
Tambin es correlacional pues no es suficiente investigar sobre la
adopcin de las IFRS, sino que tambin busca encontrar si la relevancia
de la informacin se incrementa y se relaciona con el cambio en otras
variables.
107
VALORES. P 75/114
La adopcin de las IFRS provocan que las utilidades y el valor en

libros, principales indicadores de la contabilidad, muestren una mayor
relacin con el valor en el mercado de la accin, valores observables y su
relacin se ha probado en estudios anteriores pero no en los trminos en
25
que se realiza en este estudio .
En la bibliografa de Teora Contable (Accounting Theory) se seala
que la investigacin emprica que intenta responder a la pregunta de por
qu las normas de informacin financiera en particular son seleccionadas
por los organismos emisores de las normas, es conocida como Positive
Accounting Research (Investigacin Contable Positiva). Intenta describir lo
que es sin hacer jucios de valor de cmo las cosas deberan ser (Wolk,
2004). La presente investigacin cae dentro de esta definicin.
La investigacin tambin forma parte del Capital Market Research
(Investigacin del Mercado de Capitales) pues toma como base
informacin financiera proveniente de los mercados financieros y las
relaciones que existen en ese tipo de variables.
Dentro del marco de la investigacin contable el estudio puede ser
clasificado como normativo o descriptivo, en este sentido la investigacin
es normativa si busca encontrar lo que debe ser, mientras que es
descriptiva si busca lo que es en realidad. El presente estudio entonces
ser catalogado como descriptivo.
El estudio se realiza en todas las empresas que cotizan en la BMV.
Se excluye a las empresas que pertenecen al sector financiero debido
a que su normatividad contable es diferente a las IFRS, es decir, estas
instituciones utilizan las NIF ms los Criterios de la CNBV o de la CNSF,
segn sea el caso, para presentar sus estados financieros.
25
Esta afirmacin se basa en el modelo de Ohlson, que ha sido replicado en gran cantidad
de estudios y en distintos pases.
108

Adems, se excluyen las emisoras que han presentado su reporte bajo

IFRS incompleto o simplemente no lo han presentado segn la CNBV.
Algunas empresas cotizan con dos o ms series accionarias diferentes
y tambin fue criterio de seleccin incluir slo un tipo de accin por
empresa, seleccionando aquel que hubiera sido ms burstil, es decir que
hubiera mostrado mayor nmero de transacciones, lo que lo hace ms
representativo.
De las 135 empresas que cotizan, se eliminan 26 por pertenecer al
sector financiero quedando en la muestra 109 empresas. De este grupo
se eliminaron 13 empresas debido a que no presentaron su informacin
financiera bajo las IFRS, y adems 2 emisoras cuyos reportes se
presentan de manera incompleta. En total se trabajar en este estudio con
94 emisoras de la BMV. Estas 94 empresas se dividirn en 3 muestras. La
primera contiene a tres empresas que adoptaron de manera anticipada las
IFRS el 2010; la segunda est formada por 11 compaas que adoptaron
esta normatividad anticipadamente desde el 2011; y la tercera contendr
las 80 empresas restantes que empezaron a reportar bajo las IFRS en el
2012.
El modelo de Ohlson (1995) que se utilizar en este estudio, seala
que el valor de la accin en el mercado de valores de una empresa, puede
ser expresado como una funcin de sus utilidades y su valor en libros, de
la siguiente manera:
Pit = 0 + 1Eit + 2 BVit + it (1)

Donde:
Pit = Precio de la accin de la firma i tres mese despus del cierre del
ejercicio en el periodo t.
109
VALORES. P 75/114
Eit = Utilidad por accin de la firma i durante el periodo t.

BVit = Valor en libros por accin de la firma i al final del periodo t.
it = Es la otra informacin relevante de la firma i en el periodo t.

Ohlson (1995) seala que para comparar el poder explicativo de las
utilidades y el valor en libros, se puede descomponer el poder explicativo
total en tres partes: el poder explicativo de las utilidades, del valor en
libros y ni el de la combinacin de utilidades y valor en libros.
Para hacer esta prueba se utilizarn las siguientes ecuaciones:
Pit = 0 + 1Eit + 2 BVit + it (1)

Pit = 0 + 1Eit + it (2)
Pit = 0 + 2 BVit + it (3)
Como semana Ohlson, los coeficientes de las ecuaciones se denotan
2
Rt , R 2 , R3 respectivamente.
Entonces:
R t R 2 = R EV Representa el poder explicativo del valor en libros.

2
R t R 3 = R E Representa el poder explicativo de las utilidades.

2
2
2
2
R t R E R EV = RC Representa el poder explicativo del valor en libros y
2
las utilidades, es decir el comn.

Para la pregunta de investigacin es necesario comprar los resultados
de dos muestras por lo que se aplicar la prueba de estabilidad estructural
de los modelos de regresin conocida como prueba de Chow (Gujarati,
2010)
110

4. BIBLIOGRAFA
AAA Research Impact Task Force (2009): The Impact of Academic Accounting Research on
Professional Practice, Journal of Accounting Horizons, 4 (23), 411-442.
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Mxico. Mxico: COMISIN Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).
CZINKOTA M. (2007): Negocios Internacionales. Mxico, Cengage Learning.
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114


N 39 - ao 20. p. 115-148
PREVENCIN DEL FRAUDE, TICA Y LOS EECC PROSPECTIVOS

OSCAR MAIOLA
C.P. OSCAR MAIOLA

Contador Pblico Universidad de Buenos Aires
Doctorando - Universidad de Buenos Aires
Certified Fraud Examiner (ACFE, USA)
Certified Internal Auditor (IIA, USA)
Certification in Risk Management Assurance (CRMA)
Quality Assessment Reviewer (QAR)
Director Acadmico de la Especializacin Deteccin del
Fraude y Auditoria del Consejo Profesional en Ciencias Econmicas - CABA
Presidente del comit de Auditora y Fraude del Instituto de Auditores Internos,
captulo Argentina.
Autor y expositor de diversos trabajos de investigacin sobre Gestin de Riesgos y
Fraudes Ocupacionales
115
PREVENCIN DEL FRAUDE, TICA Y LOS EECC PROSPECTIVOS. P. 115/148
116
OSCA MAIOLA
PREVENCIN DEL FRAUDE, TICA Y LOS EECC PROSPECTIVOS

SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introduccin.
2. Teoras sobre
Ocupacional.
el
comportamiento
humano
el
Fraude
3. Tipos de fraude y Prevencin.

4. Antecedentes de Mejores Prcticas y lineamientos en prevencin
de fraudes.
5. Problemas de Fraudes y controles que pueden afectar los Estados
Contables de Cierre y Prospectivos
6. Combatir el fraude: un trabajo interdisciplinario.
7. Especialista en Gestin de Riegos (con foco en Fraudes).
8. Conclusiones.
9. Bibliografa
117
PALABRAS CLAVE
FRAUDE - CRIMINOLOGA - ETICA - CONTROLES - DISUACIN - PREVENCIN DETECCIN
KEY WORDS
FRAUD - CRIMINOLOGY - ETHICS - CONTROLS - DETERRENCE - PREVENTION DETECTION
RESUMEN
Las mejores prcticas vigentes para la presentacin de

Estados Contables respecto de la prevencin, deteccin
e investigacin de Fraudes, deben aplicarse tambin,
desde una perspectiva holstica, en la preparacin de
Estados Contables Prospectivos.
El presente trabajo constituye un acercamiento a
consideraciones que, entre otras disciplinas, nos brinda
la Criminologa la que nos aporta a los profesionales en
Ciencias Econmicas de una visin integral, a la luz de
los crecientes casos de Fraudes Ocupacionales y
Corporativos que subyacen en los hechos econmicos
reflejados en los Estados Contables de Cierre y
Prospectivos.
La forma en que nuestra profesin enfrentar estos
desafos en economas y en sistemas administrativos
cada vez ms complejos y globalizados, ser clave para
brindar confiabilidad de nuestra profesin ante terceros.
118
OSCA MAIOLA
ABSTRACT
The financial statements should be considered, from a

holistic perspective, taking into account the best practices
in fraud prevention, detection and investigation.
This paper includes, among other disciplines, aspects
studied by criminology, which will provide the
accountants a wide approach, in the light of the
increasing cases of occupational and corporate fraud
included in prospective and financial reports.
The way our discipline will deal with these challenges,
within an increasingly globalized and complex
administrative system, will enable us to provide reliable
advice to our profession.
1. INTRODUCCIN
os accionistas y usuarios externos necesitan recibir informacin que

les genere valor agregado y les permita reducir los riesgos al
tiempo de tomar decisiones respecto de la entidad emisora. Esto se logra
cuando la entidad revela lo que ocurri de forma fiable y transparente y
acompaa los estados de cierre con una visin prospectiva.
Adicionalmente, y dentro del mbito de la empresa, el empresario es
consciente que, si pierde el control del negocio, es muy probable que
pueda sufrir prdidas por delitos que, en el caso de las empresas, son
conocidos como Fraude Ocupacional y este tipo de irregularidades, en
ocasiones, subyace en los hechos econmicos reflejados en los estados
contables.
El dilema de la profesin es cmo satisfacer las necesidades de los
usuarios de la informacin contable, qu recomendaciones efectuar para
minimizar los riesgos de fraude en los Estados Contables que
eventualmente impacten la rentabilidad e imagen empresarial.
119
Para ello trataremos aspectos relacionados con la criminologa, los

tipos de fraudes, la forma de prevenirlos y detectarlos y finalmente,
algunas consideraciones para mitigar dichas irregularidades, que apunten
a modificar la cultura con el fin de crear mecanismos que permitan a los
entes un mejor control para evitar hechos fraudulentos.
2. TEORAS SOBRE EL COMPORTAMIENTO HUMANO Y EL FRAUDE OCUPACIONAL

Para modificar la cultura tica en las empresas es preciso previamente
conocer e identificar las distintas teoras que existen respecto de las
causas por las cuales se comenten fraudes que, a fin de cuentas,
subyacen en los hechos econmicos reflejados en los Estados Contables.
26
B.F.Skinner, uno de los socilogos ms influyentes e importantes del

siglo XX, establece en su teora sobre el comportamiento humano, que el
mismo tiene que ser tratado cientficamente, analizando actitudes y
acciones que realiza el individuo. En sntesis, se refiere a encontrar una
respuesta a la cuestin de cul ha sido el motivo del empleado para
cometer un fraude.
En su opinin, los buenos comportamientos se logran y estimulan
mejor con recompensas que con castigos. Encontramos en estos
fundamentos una primera aproximacin de lo que se considera como
disuasin, principio este que debera aplicarse con ms nfasis en las
organizaciones.
Por su lado, Freud ha desarrollado teoras psicoanalticas basadas en
tres elementos:
Ello: necesidades biolgicas y de supervivencia (comida, sexo, etc)
26
B.F.SKINNER FOUNDATION (2012) Acceso libre a travs de la pgina:

http://www.bfskinner.org/BFSkinner/Home.html
120
OSCA MAIOLA
Superyo (la conciencia). Cuando los valores se incorporan al

pensamiento
Yo, que es la interaccin entre ello y Superyo
Lo que ha investigado Freud no es sino la relacin cientfica entre las
decisiones que se toman basadas en el sistema lmbico, y el filtro racional
que neutraliza y mejora dichos pensamientos primitivos, que son
aportados por el sistema del lbulo frontal.
Ntese que a travs de este razonamiento se establece la primer gran
diferencia: segn Skinner el comportamiento humano tiene que ver con
los estmulos, mientras que Freud opina que el mismo depende de la
personalidad del individuo.
Si quisiramos profundizar an ms la investigacin criminolgica
encontraramos otras teoras desarrolladas por reconocidos profesionales
quienes van an ms all, preguntndose cules son los motivos por los
cuales hay que obedecer las leyes, existiendo al respecto dos teoras:
La instrumental o Control Social
La normativa o voluntaria
La primera est basada en el temor al castigo. Se fundamenta en que
las personas cumplen las normas y leyes dado que le temen a los
castigos. Por el contrario, la segunda teora encuentra sus fundamentos
en que los individuos cumplen las leyes debido a que lo consideran una
obligacin moral, es decir que basan su decisin en el sentido de la
lealtad. Las dos grandes limitaciones de esta ltima teora son las
siguientes:
1) no siempre las autoridades son percibidas como legtimas y,
121
2) no existe globalmente un grupo de valores y principios

morales uniformes ya que los mismos varan segn cada
cultura o regin.
Merece detenernos en este punto, y definir qu se considera por
valores y principios.
Los valores se refieren a los componentes ticos incorporados como
base de su comportamiento humano, y los principios en la forma, el
procedimiento y las actitudes de cmo un individuo pone de manifiesto
sus valores.
Respecto del primero, se estudian dos teoras:
Relativismo moral: basado en que los valores varan con el tiempo
y segn cada cultura. El ejemplo que se menciona para
representar esta teora es que la esclavitud en el Imperio Romano
era aceptada y tolerada como parte del orden social vigente en
ese momento.
Absolutismo moral: establece que la moral es (o debiera ser) nica,
y no variar con el tiempo. Refuta el ejemplo anterior de la esclavitud
y lo considera una actitud totalmente inmoral.
Respecto del segundo, la ciencia desarrolla tres teoras:
27
Imperativa (Kant) : segn este destacado criminlogo las reglas

deben ser cumplidas, simplemente porque son reglas. Esta teora
27
ENCYCLOPEDIA.COM (2012) Immanuel Kant, Acceso libre a travs de la pgina:
http://www.encyclopedia.com/topic/Immanuel_Kant.aspx y ASSOCIATION OF CERTIFIED y
FRAUD EXAMINERS (2009) Fraud Examiners Manual, ACFE, International Edition, Austin,
Texas, USA, pag 4708-4711.
122
OSCA MAIOLA
es muy poco flexible y est basada en el principio de que la

mentira es la mentira.
28
Utilitaria (Bentham, Stuart Mill) : analizan a los individuos como

parte del proceso de toma de decisiones, y convalidan la teora de
que se puede mentir con tal de descubrir la verdad, lo que en la
prctica representa reconocer el principio de que el fin justifica los
medios.
29
Generalizacin (Singer) : est basada en la lgica, plantendose la

disyuntiva de qu sucedera si todos se comportaran siguiendo la
teora anterior (utilitaria), concluyendo que sera inviable un
escenario de sociedad ordenada siguiendo un comportamiento de
esas caractersticas.
Cabe mencionar en este punto la diferencia que existe entre el
comportamiento tico y el cumplimiento normativo y/o legal. En ocasiones
cuando los auditores o contadores pregonamos la implementacin de un
cdigo de tica en las empresas, recibimos como respuesta que no hara
falta tal implementacin dado que, afirman los directivos, el ente y sus
miembros cumplen con las normas y leyes establecidas en ese pas,
considerando ese proceder como suficiente.
Sin embargo, es dable remarcar que son aspectos totalmente
diferentes, ya que mientras las leyes indican que tipo de acciones estn
28
UTILITARISMO
(2012)
Acceso
libre
a
travs
de
la
pgina
http://es.wikipedia.org/wiki/Utilitarismo y ASSOCIATION OF CERTIFIED FRAUD
EXAMINERS (2009) Fraud Examiners Manual, ACFE, International Edition, Austin, Texas,
USA, pag 4711-4713.
29
ASSOCIATION OF CERTIFIED FRAUD EXAMINERS (2009) Fraud Examiners Manual,

ACFE, International Edition, Austin, Texas, USA, pag 4714-4715
123
prohibidas o permitidas, la tica indica qu es lo correcto, segn cada

cultura, entorno, religin o profesin.
Resumen de teoras
Las teoras descriptas ms arriba pueden ser resumidas en el
denominado Tringulo de Fraude.
El mismo fue desarrollado por los criminlogos Cressey y Hollinger &
Clark citado por la Asociacin de Examinadores de Fraude en su Fraud
Examiners Manual en pginas 4502 a 4524
Didcticamente se lo muestra como un tringulo, en donde cada uno
de los vrtices corresponde a un plano de conflictividad que, de no
tratarse en forma efectiva, podra desencadenar potenciales delitos en las
organizaciones.
El primer vrtice corresponde a las presiones y se refiere a las que
son padecidas por los empleados, clientes, proveedores y dems
individuos que interactan directamente con el ente. Estos pueden ser
internos o externos y pueden tambin deberse a presiones de tipo
financiero o al establecimiento de metas de difcil cumplimiento. Ante
estos casos, el perpetrador generalmente busca la forma de vulnerar los
controles de manera de poder satisfacer sus necesidades financieras o de
mantenimiento de status social.
El segundo vrtice del tringulo de fraudes corresponde a la
oportunidad. El mismo se refiere a la debilidad en la implementacin y
operatividad de los controles internos. Dicho en otras palabras, sera algo
as como dejar la puerta abierta para que el perpetrador cometa fraudes,
dependiendo tanto de la percepcin de control (temor a ser descubierto) y
a la percepcin de castigo (temor a ser castigado).
La combinacin de los factores presin y oportunidad, derivan en el
ltimo punto del tringulo de fraudes que se refiere al auto-convencimiento
124
OSCA MAIOLA
o racionalizacin respecto de que lo que ha cometido no ha sido un

hecho fraudulento sino, por el contrario, un acto de justicia que balancea
una inequidad o presin no debidamente remunerada.
Esta teora fue perfeccionada por el criminlogo Albrecht (ACFE, 2009:
4513-4516) quien sostiene que para analizar o medir comportamientos
fraudulentos hay que tambin tener en cuenta la integridad personal de
los individuos. Albrecht desarroll lo que se ha denominado como
termmetro del fraude. A ms inequidad, ms propensin a cometer
fraude pero tambin a ms integridad personal menos posibilidad de que
el hecho delictivo llegue a concretarse.
A posteriori, los autores Wolfe y Hermanson en su artculo Forensic
Accounting and Fraud Examination / Beyond the fraud triangle publicado
en FRAUD MAGAZINE del ao 2011, desarrollaron el principio
denominado diamante de fraudes. Est basado en agregar al tringulo de
fraudes el componente denominado capacidad. Estos autores sostienen
que se requiere de los potenciales perpetradores, una capacidad tanto
tcnica (para vulnerar los controles) como psquica en cuanto a la
predisposicin y capacidad inherente para cometer delitos.
A la luz de los actos terroristas de los ltimos tiempos, el autor Thomas
J. sostiene, como variante de estas teoras, que adicionalmente se debe
considerar la ideologa del personal al momento de controlar posibles
ambientes fraudulentos.
Por ltimo en una investigacin llevada a cabo recientemente por los
investigadores Kranacher, Riley y Wells, en las publicaciones de fraude
arriba citadas, sostienen que las teoras detalladas anteriormente
funcionan siempre y cuando se est en presencia de un defraudador
accidental no recurrente. Por el contrario si se estuviese frente a la figura
que estos autores denominan depredador otro debera ser el enfoque a
considerar. Esta tipologa no requiere de la presencia de los componentes
presin ni racionalizacin, reemplazndolos por el pensamiento
125
delictivo y arrogancia, siendo estos los factores a analizar e investigar

en estos casos.
Para mitigar los efectos ms arriba expuestos, el elemento de mayor
poder disuasivo es el desarrollo de mecanismos que enfaticen la
percepcin de control (temor a ser descubierto por parte del perpetrador).
Ms an si se la acompaa, desde una perspectiva holstica, con la
existencia de una lnea de denuncias de fraudes y abuso denominada
hotline. Otras medidas efectivas que complementan al anterior incluyen un
monitoreo continuo o supervisin por parte de la gerencia, poseer
software de auditora adecuados, contar con cdigos de conducta con
penalidades debidamente tipificadas, un sistema de comunicacin abierta
con los empleados, monitoreo de actividades tercerizadas, practicar en
forma efectiva el tone at the top o comportamiento tico al ms alto nivel
directivo y gerencial, contar con una fuerte cultura tica corporativa y, por
ltimo, un debido entrenamiento al personal sobre programas anti-fraude.
Es dable mencionar que segn el informe e investigacin llevada a
cabo por la Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Report to
the Nations 2010 ms del 40 % de los fraudes se detectan a travs de las
lneas de denuncias y cuando las empresas cuentan con esta ltima
herramienta, la duracin promedio del fraude se reduce de 18 a 7 meses y
la prdida media se ve reducida en un 59%.
3. TIPOS DE FRAUDE Y PREVENCIN

Coexisten tres tipos bsicos de fraude en las organizaciones:
Delito organizacional o corporativo: en este tipo de fraudes no est
claramente identificado quin es el responsable del delito. Se
producen en el contexto de relaciones complejas entre 1) directores,
ejecutivos, alta gerencia y 2) casa matriz, divisiones de negocios y
subsidiarias.
126
OSCA MAIOLA
Delito (fraude) ocupacional: aqu s hay responsables identificables.

Es cometido principalmente por personas en relacin directa con su
trabajo (gestin operativa) y pueden ser efectuadas, 1) a nombre
propio o 2) a nombre de la organizacin a la cual representan
(falsificacin de balances).
White-collar (Edwin Sutherland): es el fraude de cualquier tipo
cometido por los miembros ubicados en la parte ms alta de la
pirmide organizacional.
Los tipos de fraudes ocupacionales (ACFE, 2009: 1301-1335) son, a su
vez, subdivididos en tres grandes grupos: apropiacin de activos,
corrupcin e informes fraudulentos. El primer caso se refiere a
apropiaciones de dinero al ingreso o al egreso del sistema contable del
ente, o apropiaciones de otros activos (bienes de uso, de cambio o activos
informticos). El segundo grupo referido a corrupcin, se separa en
subgrupos referidos a: conflicto de intereses, cohecho, regalos
empresariales y extorsin. Por ltimo, el tercero, se refiere a los informes
fraudulentos, pudiendo los mismos ser tipificados como financieros o de
balances, o no financieros o de documentacin no contables. Parte de
este ltimo delito es el contemplado en el artculo 300 del Cdigo Penal
Argentino comnmente referido como delito de Balances Falsos.
La mayora de las normas, recomendaciones y antecedentes se
refieren a la prevencin y la deteccin del riesgo de fraudes. Por el
contrario muy poco se habla ni desarrollan lineamientos para evitar la
materializacin del riesgo a travs de la disuasin, como mencionamos en
el captulo anterior. Es de vital importancia contar con dichos mtodos
disuasivos generados por la organizacin como paso previo a la utilizacin
de controles preventivos y detectivos.
Una slida estructura de gobierno corporativo junto con departamentos
de auditora e investigadores de fraudes con reconocida preparacin
tcnica, son los pilares sobre los que se asienta esta fundamentacin.
127
Existen varios mitos acerca del fraude en las organizaciones, uno de

ellos es que el auditor no puede detectar fraudes. En verdad existen
algunos tipos de fraude que estn muy por encima del alcance del trabajo
del auditor interno. Algunos se encuentran muy bien encubiertos. Otros
son demasiados inmateriales para ser detectados. Pero la principal razn
es que la evidencia no est reflejada en los Estados Contables.
El auditor interno generalmente desconoce que existen dos tipos de
fraudes:
a) on book (reflejado en los libros)
b) off book (fuera de los libros)
El primero se refiere al fraude ocupacional que corresponde a abuso
de autorizaciones otorgadas, falsificacin en la nmina de empleados,
rendicin de gastos inapropiados, falsificacin de balances, robo de dinero
o bienes, por mencionar algunos. Existe, en la gran mayora de estos
casos, la posibilidad de ser detectados a travs del anlisis de
documentacin y/o de los Estados Contables a travs de ratios,
comparaciones e investigaciones.
El segundo se refiere bsicamente a actos ilcitos llevados a cabo en
las empresas tales como el cohecho, la extorsin y la corrupcin. En estos
casos, el auditor debe estar atento a la posibilidad de ocurrencia de los
mismos y, a travs de la puesta en prctica de su escepticismo
profesional, poder detectarlos teniendo en cuenta que generalmente se
manifiestan como delitos de cuello blanco (white collar) cometido por los
altos ejecutivos de las organizaciones. Para lograr descubrir este tipo de
irregularidades se debe capacitar a los auditores a fin de que estn en
condiciones de resolver estas situaciones de fraude utilizando tcnicas no
convencionales que la auditora comn no logra detectar con sus
procedimientos habituales. Los delitos off-book necesitan de una
capacitacin focalizada de los auditores que generalmente se encuentran
fuera del alcance de los trabajos de auditora interna comnmente
128
OSCA MAIOLA
conocidos. Algunas herramientas son el desarrollo de tcnicas de

entrevistas estructuradas, mtodos interrogativos, recoleccin de
evidencias y el soporte de modernas herramientas computarizadas que
permiten detectar patrones de comportamiento inusuales y lectoras de
evidencias digitales tanto de registros actuales as como de los eliminados
de los archivos electrnicos.
4. ANTECEDENTES DE MEJORES PRCTICAS Y LINEAMIENTOS EN PREVENCIN

DE FRAUDES
Los primeros pasos para fijar lineamientos y considerar los riesgos de

30
fraude fueron tomados en el ao 1987 por The Treadway Commission
se emitieron las primeras recomendaciones referidas a comit de auditora
obligatorio, manual de auditora, necesidad de auditores capacitados y
entrenados, entre otros.
Posteriormente, en el ao 1992 se cre un comit denominado
31
COSO , encargado de implementar lo estipulado por la mencionada
Treadway Commission. Formaron parte del mismo distintas instituciones
representativas del quehacer contable y empresarial (Instituto de
30
Recibe el nombre de su presidente J.C. Treadway, creando The National Commission on

Fraudulent Financial Reporting formada por The Institute of Internal Auditors (IIA), el AICPA
y el NAA
31
COSO:* INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DE ESPAA Y COOPERS &
LYBRAND (1997), Los Nuevos Conceptos del Control Interno (Informe COSO), Ediciones
Daz de Santos SA, Madrid, Esp.
* THE COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY
COMMISSION (2005) Administracin de Riesgos Corporativos Marco Integrado, Resumen
Ejecutivo, Marco y Tcnicas de Aplicacin, Traduccin: PwC Colombia, Harborside Finance
Center, Jersey City, USA.
* COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION
(COSO) (2010) Acceso libre a travs de la pgina http://www.coso.org/
129
Auditores, Asociacin Americana de Contadores, entre otros). En el

documento emitido denominado Internal Control-Integrated Framework,
se establecieron lineamientos aplicables a todo tipo de entidades
(pblicas, privadas, grandes, medianas). Se comenz a involucrar a los
sectores de Recursos Humanos en la emisin de cdigos de tica, la
prevencin de riesgos de fraude, entrenamiento sobre tica, medidas
disciplinarias entre otros principios.
En 2004, dicho comit desarroll el COSO-ERM Enterprise Risk
Management, definindolo como un proceso llevado a cabo por los
directores, la gerencia y los empleados, para establecer la estrategia,
identificar riesgos y manejarlos dentro de la tolerancia al riesgo a fin de
proveer un aseguramiento razonable que permita alcanzar los objetivos
propuestos.
A comienzos de la dcada del 2000 se comenz a desarrollar el
concepto de Gobierno Corporativo y su marco para la prevencin del
fraude. Este trmino se utiliza para representar cmo se maneja un ente y
ms precisamente se refiere al conjunto de relaciones, derechos y
obligaciones de los directores, propietarios, gerentes y roles de terceros
interesados como los gobiernos, empleados, sindicatos, que garantizan la
salvaguarda de los intereses de accionistas y dems grupos de inters a
travs de la revelacin de datos y la transparencia empresarial.
En lnea con lo anteriormente mencionado, la OECD (1997) emiti los
primeros lineamientos sobre Gobierno Corporativo.
Tambin la ley Sarbanes Oxley, dictada en ocasin de los grandes
fraudes corporativos de principio de 2000, ha dado lugar a una serie de
medidas creadas por la SEC de los Estados Unidos, equivalente a nuestra
Comisin Nacional de Valores, tendientes a la prevencin del fraude. En
su punto 2, habla sobre la independencia de los auditores, la rotacin
obligatoria de los socios de los estudios de auditora, la presentacin de
informes de auditora a los comits respectivos, el conflicto de intereses y
la rotacin peridica de los estudios contables que auditan los balances.
130
OSCA MAIOLA
El punto 3 de la citada ley, indica aspectos referidos a la responsabilidad

corporativa, a la responsabilidad de los comits de auditora y a la
responsabilidad del CEO y CFO sobre los Estados Contables,
constituyndose estos, adems, en responsables por los controles
internos del ente.
El apartado 8 de la ley Sarbanes Oxley, tambin establece los
aspectos referidos a la rendicin de cuentas del fraude societario y penal
y, ordena revisar los FSG (Federal Sentencing Guidelines) referidos a la
regulacin de aspectos procesales en los EUA. Adicionalmente crea el
uso de lneas de denuncia y la figura del Ombudsman en las empresas.
En su punto 9 establece un incremento de las penalidades a
empleados jerrquicos perpetradores de fraude (White-collar crime) y, por
ltimo, el punto 10 norma lo relativo a los aspectos de rendicin de
cuentas y fraude societario incrementando las penas fijadas en la Security
Exchange Act del ao 1934 (casos penales).
Las operaciones de lavado de dinero y terrorismo son reguladas a
travs de las mejores prcticas emitidas por la FATF (Financial Action
32
Task Force) -localmente denominada GAFI- organismo que en su
momento emiti 40 recomendaciones para la lucha contra el lavado de
dinero. Adicionalmente, la ONU estableci su Programa Global contra el
Lavado de Dinero, al igual que el Fondo Monetario y el Banco Mundial
quienes tambin asisten tcnicamente a los pases. Las mismas han sido
genricamente contempladas localmente por la Ley 25246.
La Unidad de Informacin Financiera (UIF) creada por dicha ley,
funciona con autonoma y autarqua financiera en jurisdiccin del
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nacin. Dicha unidad
32
FINANCIAL ACTION TASK FORCE (First issued in 1990, revised in 1996, 2001, 2003,
2012) Acceso libre a travs de la pgina http://www.fatf-gafi.org/
131
actualiza peridicamente las normativas a fin de mitigar los riesgos citados

y darles un control y seguimiento a fin de evitar la consecucin de los
mencionados hechos delictivos.
Por su parte, la Comunicacin A 5201 09/05/2011 establece los
lineamientos para el gobierno societario en entidades financieras,
refiriendo normativas que contemplen las siguientes prcticas tanto para
auditores internos como para auditores externos:
Auditora interna:
1.
Se establece que para mejorar la eficacia de la auditora interna

en la identificacin de problemas en los sistemas de gestin de
riesgos y de control interno, es necesario que el Directorio y la
Alta Gerencia de la entidad cumplan con las mejores prcticas de
la actividad teniendo en cuenta lo siguiente: a) que reconozcan la
importancia de los procesos de auditora y control interno y la
comuniquen debidamente a toda la entidad financiera, b) que
utilicen en forma oportuna y eficaz las conclusiones de la auditora
interna y exijan a las gerencias la rpida correccin de los
problemas, c) que fomenten la independencia del auditor interno
respecto de las reas y procesos controlados por la auditora
interna, d) que encarguen a los auditores internos que evalen la
eficacia de los controles internos clave.
Auditora externa:
2.
Se establece que para mejorar la eficacia de la auditora externa

en su tarea de obtener una razonable conclusin respecto a que
los estados contables representan adecuadamente la situacin
financiera y los resultados de la entidad financiera, es preciso que
el Directorio, a travs de la intervencin del Comit de auditora y
la Alta Gerencia cumplan con la mejores prcticas de negocios a
travs de: a) control de cumplimiento por parte de los auditores
externos de los estndares profesionales para la auditora
132
OSCA MAIOLA
externa; b) la provisin de mecanismos para que los informes a

ser presentados por los auditores externos de las entidades
financieras no contengan limitaciones en el alcance como
consecuencia de que parte de la tarea ha sido desarrollada por
otro auditor externo; c) encomendar a los auditores externos a la
evaluacin de los procesos de control interno relacionados con la
informacin de los Estados Contables; d) al aseguramiento de que
los auditores externos comprendan que tienen el deber de ejercer
la debida diligencia profesional en la realizacin de la auditora.
Es dable observar que todas estas normativas deben ser
acompaadas por un estricto control de cumplimiento efectivo que permita
establecer parmetros de conducta legales y ticos que disuada al
perpetrador de un potencial fraude por encubrimiento y lavado de activos
de origen delictivo
Finalmente, para el caso de sociedades que cotizan en bolsa en el
pas, se han sancionado a mediados de 2012 lineamientos sobre mejores
prcticas de Gobierno Societario (RG CNV 606/12).
La mencionada resolucin establece el criterio de cumpla o explique
para su cumplimiento. Es decir, las entidades alcanzadas deben informar
si cumplen totalmente los principios y recomendaciones integrantes del
Cdigo de Gobierno Societario y de qu modo lo hacen o, por el contrario,
explicar las razones por las cuales cumplen parcialmente o no tales
recomendaciones. Estos principios alcanzan a informacin relativa a
polticas y procedimientos y contempla tambin aspectos de
Responsabilidad Social Empresaria.
Con los trminos gobierno societario se hace referencia a cmo es
manejada la entidad, abarcando cuestiones como el rol y funcionamiento
de la administracin, la transparencia de los controles internos y externos
de la empresa y la divulgacin de la informacin junto con la aplicacin de
buenas prcticas de Gobierno Societario. A partir de la vigencia de dicha
133
resolucin el informe mencionado sobre el grado de Cumplimiento del

Cdigo de Gobierno Societario ser incluido como anexo de la Memoria
anual. Asimismo ser responsabilidad de la Comisin Fiscalizadora del
ente la verificacin de la veracidad de la informacin brindada respecto al
grado de cumplimiento del Cdigo de Gobierno Societario.
Se establece que el rgano de Administracin debe aprobar las
polticas de gestin integral de riesgos, de control y de prevencin de
fraudes. Adicionalmente los asuntos elevados a consideracin de dicho
rgano deben ser acompaados por el correspondiente anlisis de riesgos
y su tolerancia, segn las decisiones que deban ser adoptadas. Dicha
resolucin menciona tambin aspectos referidos a programas de
capacitacin para los miembros del rgano de administracin y primer
lnea de gerencia referido a lo mencionado anteriormente sobre gestin de
riesgos y buenas prcticas basados en recomendaciones reconocidas
como los principios COSO ERM, Ley Sarbanes Oxley y localmente, la
norma IRAM 17550/1.
Como fuera mencionado anteriormente la administracin ser
responsable de los resultados de la supervisin de la gestin de riesgos y
su inclusin en los estados financieros y en la memoria anual. Se
contempla adems que deber especificarse si la auditora interna realiza
su trabajo conforme las normas del The IIA (The Institute of Internal
Auditors) y si la administracin lleva a cabo una evaluacin anual de
desempeo de la Auditora Interna.
5. PROBLEMAS DE FRAUDES Y CONTROLES QUE PUEDEN AFECTAR LOS

ESTADOS CONTABLES DE CIERRE Y PROSPECTIVOS
La Comisin COSO ms arriba citada, public un reporte referido a

Reportes Financieros Fraudulentos 1998-2007 (Fraudulent Financial
Reporting 1998-2007) en donde incluy un anlisis comprensivo de 347
casos de estados contables fraudulentos investigados por la Comisin
134
OSCA MAIOLA
Nacional de Valores de los EEUU (U.S. Securities and Exchange

Commission).
COSO report que la tcnica de fraude de Estados Contables ms
comn es la sobreestimacin de ventas, seguida de la sobreestimacin de
activos o tambin denominada capitalizacin de gastos. En el primer caso,
reconocimiento impropio de ventas, ascendi al 60% del total de casos
investigados versus el 50% del reporte anterior (1987-1997).
Ntese que el motivo principal de la sobreestimacin de los ingresos
por ventas, radica en que los mismos representan un indicador importante
de crecimiento y desempeo. Tanto las entidades externas e internas
consideran el monitoreo de ventas como un indicador clave de la salud
financiera de la organizacin y esto se debe contemplar tanto en los
Estados Contables de Cierre cuanto en los Prospectivos.
Es de observar que las empresas cuyos integrantes se encuentran
bajo fuerte presin laboral y donde existen controles internos dbiles, es
altamente probable que se ajusten cifras de ventas en forma fraudulenta,
dada la percepcin generalizada de relajamiento en los controles,
especialmente en lo que se refiere la falta de chequeo de los asientos de
cierre. Adicionalmente, existen motivos internos para cometer este tipo de
fraudes debido a que muchos vendedores ven vinculada su recompensa a
las mayores ventas o tambin a que los ejecutivos perciben mayores
bonos anuales en funcin de dicho incremento.
Generalmente las fallas en los controles internos se deben a dos
causas: a) por negligencia o b) por actos fraudulentos. En el primer caso
la irregularidad debera ser cubierta por la debida aplicacin de controles
gerenciales y sistemas de informacin adecuados dentro de los procesos
y actividades del ente. En el segundo caso deberan ser mitigados por una
debida definicin de controles especficos con la intervencin de
especialistas con conocimientos especficos para determinar la calidad,
135
cantidad y duracin del fraude y posibilidad de cuantificarlo en los Estados

Contables de Cierre y/o Prospectivos.
Dos reconocidos investigadores y psiclogos, Daniel Kahneman y
Amos Tversky en su investigacin para la Universidad de Estocolmo y la
33
Universidad de Michigan , han llegado a la conclusin que toda persona
que haya perdido dinero y se encuentra presionada por este asunto, es
ms proclive a apostar por opciones financieras mucho ms riesgosas
pero que hubieran sido inaceptables en ausencia de presin.
Estos hallazgos fueron dados a conocer en la publicacin
Economtrica de marzo de 1979, bajo el ttulo Prospect theory: An
analysis of Decision Under Risk (un anlisis de toma de decisiones bajo
situaciones de riesgo).
Este artculo y otros escritos por Daniel Kahneman le han valido el
reconocimiento con el premio Novel en economa en el ao 1992.
En 1979, Kahneman y Tversky basaron sus investigaciones en
encuestas del tipo: Cul de las siguientes opciones Ud. elegira?: a) 50%
de chance de ganar $20.000 o b) 100% de chance de ganar $ 10.000.
Dadas estas opciones, la mayora de las personas (80%) optaron por la
alternativa b).
Sin embargo, bajo condiciones de presin, otras han sido las
respuestas. En el caso de que una persona haya perdido $ 20.000 y se la
exponga a las opciones mencionadas ms arriba, generalmente han
optado por la alternativa a).
Esta demostracin les ha permitido a Kahneman y Tversky concluir
que aquellos individuos que an no hayan aceptado la prdida,
seguramente van a insistir en tomar riesgos.
33
Kahneman y Tversky (2012)
136
OSCA MAIOLA
Estos aspectos mencionados deben ser tenidos en cuenta por las

empresas al preparar sus Estados Contables de cierre y Prospectivos,
como as tambin por los responsables de la Auditora Externa de los
mismos, y asegurarse de la existencia de un debido marco de control y
supervisin que mitigue los riesgos de fraude.
6. COMBATIR EL FRAUDE: UN TRABAJO INTERDISCIPLINARIO

En una reciente encuesta llevada a cabo por el estudio de Contadores
Price Waterhouse Coopers, publicada en el diario El Cronista (2012), se
muestra a la Repblica Argentina con un ndice de malversacin de
activos que asciende a un 77% del total de delitos ocupacionales, superior
al promedio de Amrica Latina de 71 % y al ndice Global que asciende a
72%. Los correspondientes a Fraude de estados financieros, se ubican en
un 20%, siendo este porcentaje superior a la media regional del 13%.
Respecto de delito de abuso de informacin privilegiada los ndices de la
regin ms que duplican a los del resto del mundo.
Como puede apreciarse de la encuesta, Argentina cuenta con un alto
grado de fraudes y delitos corporativos y estos, tarde o temprano
impactarn en los Estados Contables. Ante esta situacin, la duda de los
empresarios es recurrente: hay fallas en los controles o cada vez tengo
ms empleados delincuentes? involucrando la respuesta necesariamente
a ambos aspectos.
Por otra parte, en la encuesta anual que lleva a cabo la firma de
auditores Ernst & Young (E&Y) en su Global Fraud Survey (2012), se
indica que ms de la mitad de los 1700 encuestados (CFOs, ejecutivos de
Cumplimiento, Legales y ejecutivos de Auditora Interna), reconocieron
que los gerentes de sus organizaciones estaran dispuestos a desviarse
del cumplimiento de ciertas normas ticas con tal de cumplir con los
objetivos de desempeo fijados por la organizacin. Aproximadamente el
40% de dichos encuestados afirma que sus empresas realizan negocios
137
en pases donde el cohecho y la corrupcin son situaciones que ocurren

muy frecuentemente.
Es dable mencionar que la inestable situacin econmica mundial
contribuye a fomentar el comportamiento fraudulento de los funcionarios.
Incluso los ejecutivos de finanzas no son inmunes a la tentacin, ya que el
47% de los mismos afirma que podran llegar a justificar prcticas no
ticas a fin de ayudar a sus compaas a sobrevivir en el actual contexto
econmico global. Y esto es, sin dudas, estar reconociendo un delito.
Los Directores de las empresas necesitan tomar conciencia de esta
situacin y fomentar en sus Gerentes la evaluacin y el control del riesgo
de fraude. La mayora de los pases estn forzando a las empresas a
cumplir con medidas de combate al fraude y otros delitos de lavado de
dinero. Sin embargo esta situacin esta llevando a los ejecutivos a
padecer un alto grado de fatiga de cumplimiento lo que, en la prctica,
conduce a gestionar los riesgos de fraude utilizando la mecnica de
ticking the box (tildar los requerimientos en vez de cumplirlos
efectivamente), segn surge del reporte mencionado ms arriba.
Para mitigar estos riesgos, se requiere de un trabajo profundo que
abarque un anlisis de los controles internos que impactarn en los
sistemas contables y operativos de los Estados Contables prospectivos,
as como tambin de una tarea interdisciplinaria donde criminlogos,
abogados, licenciados en psicologa, licenciados en recursos humanos,
entre otros, acten conjuntamente en su lucha con el fraude ocupacional.
7. ESPECIALISTA EN GESTIN DE RIEGOS (CON FOCO EN FRAUDES)

Los estafadores son cada vez ms creativos y permanentemente estn
desafiando las habilidades de los auditores y gerentes para detectar casos
de fraudes muy bien ocultados por ellos.
138
OSCA MAIOLA
Un profesional que carezca de conocimientos y habilidades para

detectar situaciones fraudulentas podra preparar Estados Contables
prospectivos, an durante varios aos, sin detectar la estafa.
Generalmente no han sido capacitados para ver ms all de la superficie.
Un buen profesional con la debida competencia en prevencin y
deteccin de fraudes, estar en condiciones de descubrir un patrn de
transaccin ilegtima y cmo la misma ha sido tapada o encubierta para
no ser detectada.
Este cometido se logra debido a que se estimula y entrena su grado de
escepticismo profesional a un nivel superior. Dichos conocimientos
adquiridos le permitirn desarrollar su pensamiento crtico, tenacidad en
las investigaciones, sensitividad a los aspectos legales, y habilidades de
comunicacin para detectar y explicar cuadros de fraudes complejos en
un lenguaje no contable que permita ser comprendido por las distintas
profesiones y disciplinas tales como los abogados, jueces, agentes de
cumplimiento, entre otros. Estos contadores estn capacitados para
pensar cmo los defraudadores, lo que les permite desentraar la madeja
de relaciones delictivas que los perpetradores utilizan para cometer sus
hechos ilegales.
A pesar de lo mencionado ms arriba, algunos empresarios siguen
cuestionando la utilidad y el valor agregado que obtendran por el hecho
de contratar a un profesional especializado en fraudes.
Est en nosotros y en nuestros cuerpos colegiados de la profesin en
difundir las bondades de la especializacin y hacer cambiar la forma de
pensar de los empresarios y usuarios finales de los Estados Contables.
Respecto de la gestin de riesgos, cabe mencionar que la mayora de
las empresas medianas y pequeas no posee desarrollado un sistema
integrado de Gestin de riesgos y fraudes. Por el contrario, las empresas
de mayor envergadura cuentan generalmente con estrictos lineamientos
139
que les permiten anticipar problemas a travs del desarrollo de matrices

FODA (fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas) y matrices de
riesgos en donde ponderan los eventos detectados o potenciales riesgos
a travs de dos variables: la probabilidad de ocurrencia y el impacto.
Sin embargo muchas de estas ltimas corporaciones, an con
sofisticados desarrollos tecnolgicos para monitorizar riesgos en forma
peridica, carecen de un proceso metodizado que les facilite la deteccin
de riesgos ocultos. Esto se debe fundamentalmente a 3 fallas:
a)
competitiva: se refiere a una visin limitada de los negocios por

parte de sus directivos, lo que los hace subestimar a sus
competidores y clientes
b)
corporativa: est basado en la homogeneidad de experiencias y

conocimientos de la Alta Gerencia, principalmente motivada por la
poca diversidad en su composicin. En otras palabras existen en
estos casos tabes, creencias o discursos que no son
debidamente cuestionados por los otros miembros de la Alta
Gerencia.
c)
cognitiva: se trata de una marcada predisposicin a un

determinado proceso de toma de decisiones de los miembros de
los rganos volitivos de la organizacin. Est basado
principalmente en fallas en los juzgamientos debido a
presunciones equivocadas y formas errneas de procesar los
pensamientos ante un hecho determinado.
Los profesionales especializados en deteccin de fraudes conocen y

aplican herramientas computarizadas que permiten obtener fuerte
evidencia digital. Como parte de los sistemas de informacin contable y
administrativos de las corporaciones, los sistemas de informacin digitales
permiten y facilitan en la actualidad el trabajo del contador y, por ende, la
deteccin de potenciales fraudes. Es dable observar que en ocasiones
tambin los mismos permiten determinar patrones de conducta respecto
140
OSCA MAIOLA
de comportamientos anti-ticos o que se apartan del cumplimiento

normativo y/o legislativo.
Al respecto, cabe mencionar que actualmente se produce
electrnicamente en solo dos das el mismo volumen de informacin que
desde de los inicios hasta el 2003. Adicionalmente el 92 % de la
informacin total es electrnica y el 70 % nunca se imprime. Estos datos
presentados en la 23 Conferencia Anual del ACFE en la ciudad de
Orlando, Florida en junio 2012, nos permiten inferir que estamos en
presencia de un cambio de 180 en la forma de auditar y recabar
evidencias suficientes que nos permitan formarnos de un juicio de valor
respecto del funcionamiento de los controles internos, posibilidad de
fraudes y/o disrupcin de los negocios, as como tambin de la evidencia
necesaria a ser presentada eventualmente ante los juzgados.
Ante esta realidad, el contador auditor se ha visto en la necesidad de
modificar el alcance de su trabajo. Por lo expuesto, el nfasis debe ser
puesto ya no exclusivamente en la evidencia documental fsica (facturas
impresas, remitos, etc.), sino en informacin que est almacenada en
medios electrnicos. Cabe mencionar a ttulo de ejemplo los siguientes
sistemas que se han desarrollado en los ltimos aos:
a) Uno de los ms conocidos es el referido al monitoreo continuo
para el caso de la gerencia de lnea o auditora continua para los
auditores. Ambos de amplia difusin especialmente en las
empresas de gran magnitud. En estos casos lo que se busca no
son nmeros sino relaciones. Por ejemplo patrones normales
(targeted test) como los siguientes: promedio venta por da por cada
registradora, costo unitario, promedio energa consumida,
secuencia numrica de las transacciones, rotacin de inventario
promedio, por mencionar solo algunos.
b) Otros sistemas permiten detectar patrones de comportamiento que,
luego de su anlisis, podran llegar a inferir que se est en
141
presencia de actos fraudulentos. Se los denomina fraud analytics

por su nombre en ingls. En estos casos se obtienen analizando en
profundidad datos digitales. Descubren y revelan patrones ocultos
de fraudes y sus relaciones.
c) Por ltimo, como evidencia de prueba en juicio, los soft ms
utilizados son los referidos a eDiscovery para anlisis de datos
activos en los sistemas, y digital forensics para analizar datos
activos y no activos que residen en las computadoras y sus
perifricos. Ante estos casos se recomienda no apagar la
computadora sino directamente desenchufarla, al igual que los
perifricos. En caso de celulares dejarlo tal cual se encontr tanto
sea en on como en off e incluso mantener los cables conectados.
Estos procedimientos facilitarn la tarea del perito informtico y
evitar que se pierdan datos o evidencias tiles al tiempo de litigar.
8. CONCLUSIONES
He tratado de introducir con este trabajo aspectos genricos que la
profesin debe considerar y cuestiones especficas potencialmente
fraudulentas a tener en cuenta al tiempo de confeccionar Estados
Contables Financieros y Prospectivos. El objetivo es poner en
conocimiento de los profesionales tal problemtica y tender a profundizar
la investigacin que tenga como base el estudio del Fraude en las
organizaciones y su impacto directo en los Estados Contables
Prospectivos y de cierre.
Como fuera mencionado supra contar con los servicios de un experto
en gestin de riesgos con foco en la prevencin y la deteccin de fraudes,
es de vital importancia al tiempo de mitigar los efectos de las
irregularidades en los Estados Contables. Los planes de estudio deben
considerar la inclusin de temticas que permitan adquirir conocimientos
adecuados sobre la materia, y que capaciten a los futuros profesionales
respecto de las nuevas tendencias y mejores prcticas sobre el tema.
142
OSCA MAIOLA
La percepcin (no la probabilidad) de control, como mtodo disuasivo,

es uno de los sistemas ms eficientes para evitar situaciones irregulares
en la empresa. La enumeracin y aplicacin de castigos, si bien es de
utilidad, no resulta tan efectiva como la primera. Por ende un buen
sistema de control interno, debidamente informado y entrenado al
personal junto con herramientas de seguimiento adecuado, constituir el
pilar fundamental para evitar la consecucin de fraudes ocupacionales y
corporativos y su ulterior reflejo en los Estados Contables de cierre y
Prospectivos.
Este aspecto debe ser gestionado en conjunto con una poltica de
puertas abiertas que permita a los administradores del ente tomar
conocimiento de primera mano respecto de la situacin de su personal,
tanto en lo referido al aspecto laboral como personal, de forma tal que
exista la percepcin y el convencimiento por parte de estos ltimos, de
que se los est considerando ms all de su rol como trabajador. La
gestin del personal con foco en el trato cordial, respetuoso y con fuerte
componente tico tiene un impacto altamente positivo en las
organizaciones. El sentirse considerado y escuchado es uno de los
elementos de control interno ms disuasivos que se conoce, teniendo en
cuenta la alta presin laboral a la que los trabajadores y empleados estn
expuestos en la actualidad.
Finalmente, es dable mencionar que la forma ms simple, econmica y
sustentable de mejorar los controles internos y evitar la comisin de
fraudes ocupacionales es disponer de un sistema de gobierno corporativo
robusto que, a travs de las distintas formas analizadas en este trabajo,
disuada y minimice la exposicin al fraude subyacente en los hechos
econmicos reflejados en los Estados Contables de cierre y prospectivos.
143
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148


N 39 - ao 20. p. 149-166
INFORMACIN INTEGRADA Y CONTABILIZACIN

DEL CAPITAL NATURAL
CECILIA PIACQUADIO
Dra. CECILIA PIACQUADIO
Contadora Pblica Universidad de Buenos Aires
Licenciada en Administracin Universidad de Buenos Aires
Doctora de la Universidad de Buenos Aires rea Contabilidad
Secretaria Tcnica del Centro de Modelos Contables,

Seccin de Investigaciones Contables, Instituto de Investigaciones en
Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos para la Gestin,
Profesor Adjunto interino de Contabilidad Patrimonial,

Docente Investigadora categora V en el Programa de Incentivos a Docentes

Investigadores de Universidades Nacionales del Ministerio de Educacin.
Instructora Certificada por OEA CICAD y UIF Argentina contra el Lavado de Activos y el
Financiamiento del Terrorismo
149
INFORMACIN INTEGRADA Y CONTABILIZACIN DEL CAPITAL NATURAL. P. 149/166
150
CECILIA PIACQUADIO
INFORMACIN INTEGRADA Y CONTABILIZACIN

DEL CAPITAL NATURAL
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introduccin
2. Informacin Integrada y capital natural: el advenimiento de una
nueva etapa.
3. El Marco Conceptual para la elaboracin de Informes Integrados
del IIRC.
4. Algunas reflexiones a modo de conclusin
5. Bibliografa
PALABRAS CLAVE
CONTABILIDAD INFORMES SOSTENIBILIDAD MARCOS CONCEPTUALES
CAPITAL NATURAL
KEY WORDS
ACCOUNTING REPORTS SUSTAINABILITY FRAMEWORKS
NATURAL CAPITAL
151
RESUMEN
En el presente trabajo analizamos documentos de

reciente difusin que, en el campo de nuestra disciplina,
se encuentran vinculados con el paradigma de la
sostenibilidad. Nos referimos as al Marco Conceptual
para la emisin de Informes Integrados publicado en
Diciembre por el IIRC (2013) y a un documento de
aparicin ms reciente de CIMA et al. (2014). Ambos
informes se refieren a la necesidad de efectuar
exteriorizaciones de la creacin de valor mediante
mtricas monetarias y no monetarias y de integrar estas
cuestiones en la estrategia de negocios.
ABSTRACT
In this paper we focus on recently published papers

which, within the Accounting boundaries, are related to
sustainability paradigm. We refer to the released in
December 2013 by IIRC and to a newly by CIMA et al.
(2014) published report. Both papers highlight the fact
that value creation should be integrated into the business
strategy and revealed through monetary and nonmonetary metrics, as well.
1. INTRODUCCIN
n el presente trabajo analizamos documentos de reciente difusin

que, en el campo de nuestra disciplina, se encuentran vinculados
con el paradigma de la sostenibilidad. Nos referimos as al Marco
Conceptual para la emisin de Informes Integrados publicado en
Diciembre 2013 por el IIRC (2013) y a un documento de aparicin ms
reciente de CIMA et al. (2014) que, tras hacer alusin a una crisis del
capital natural, exhorta a la profesin contable a involucrarse en la
contabilizacin de esta fuente de capital y se refiere al desarrollo y
152
CECILIA PIACQUADIO
advenimiento de un Marco Conceptual que viabilice la rendicin de

cuentas del capital natural y su medicin.
Ambos informes plantean como comn denominador la necesidad de
efectuar exteriorizaciones de la creacin de valor mediante mtricas
monetarias y no monetarias y de integrar estas cuestiones en la estrategia
de negocios. A ello nos referimos seguidamente.
2. INFORMACIN INTEGRADA Y CAPITAL NATURAL: EL ADVENIMIENTO DE UNA

NUEVA ETAPA
Con fecha 27/11/2013 fue difundido en el boletn informativo de AICPA

un artculo publicado por CA Magazine publicacin del Chartered
Professional Accountants Canada (Barcelo, 2013)- referido al
advenimiento del Marco Conceptual para la elaboracin de informes
integrados [que fuera finalmente lanzado por el IIRC el 09/12/2013].
El artculo se refiere a la informacin integrada como la precursora de
una potencial tercera fase en la disciplina contable, ubicada con
1
posterioridad de la Contabilidad Ambiental la cual es reconocida por el
autor como el segundo estadio- y de la Contabilidad de ganancias y
prdidas [o primera etapa de la disciplina].
En este marco, Barcelo (2013) plantea que, pese a que los
requerimientos del desarrollo sostenible se han convertido en un motor
clave para una potencial transformacin a largo plazo de las prcticas y
principios contables, los cambios impulsados por el mismo [por el
desarrollo sostenible] hasta la fecha han sido en cierto modo marginales y
1
El artculo se refiere al primer estadio o etapa de la contabilidad de ganancias y prdidas y
a una segunda etapa con foco en la contabilidad ambiental. En vinculacin con esta ltima
observa que, pese a que los conceptos inherentes a esta especialidad se remontan a la
dcada iniciada en 1970, an en los tempranos 90 los Reportes o Memorias de
Sostenibilidad eran escasos.
153
solamente acotados a ciertas reas especficas de los informes

financieros.
As, el autor menciona que, pese a que los as denominados Reportes
de Responsabilidad Social Corporativa o Reportes de Desarrollo
Sostenible, han representado un avance maysculo en la materia, el
Desarrollo Sostenible an no ha penetrado el corazn mismo de la
contabilidad ni de los informes financieros.
Asimismo, seala que la tendencia por parte de los emisores de
informes contables a no exteriorizar aquello que no se encuentra regulado
ha cambiado en el ltimo tiempo en virtud de las expectativas de los
inversores, agencias calificadoras, consumidores, agencias ambientales y
la toma de conciencia progresiva por parte de los mismos entes emisores
2
de que el desarrollo sostenible es bueno para el negocio . As, en
trminos del autor, es la combinacin de estos factores la que ha
anticipado la siguiente potencial etapa en la disciplina contable: la [etapa]
de los informes integrados.
Pese a que el concepto clave y subyacente en los informes integrados
(la creacin de valor) no resulta en si novedoso, Barcelo (2013) plantea
que este tipo de reporte es impulsor de un cambio significativo en la
perspectiva de las empresas al viabilizar que la creacin de valor
trascienda aspectos estrictamente financieros para adentrarse en
dimensiones solamente exteriorizadas en Memorias o Reportes de
Desarrollo Sostenible.
En este sentido, el autor hace alusin a los seis tipos de capital
mencionados en el nuevo modelo de informe del IIRC al cual nos
2
En Piacquadio C. (2012) nos referamos a las prcticas socialmente responsables
desarrolladas por los entes como creadoras de prestigio reputacional, intangible no
susceptible de ser reconocido en la igualdad contable bsica en virtud de no cumplir con las
condiciones previstas en los Marcos Conceptuales para el reconocimiento de Activos.
154
CECILIA PIACQUADIO
referimos en los siguientes acpites-: capital financiero, elaborado,

intelectual, humano, social y relacional y natural.
Relativo al capital natural y tambin en lnea con la tendencia a un
progresivo mayor impacto de las cuestiones vinculadas con la
sustentabilidad en el corazn del modelo de negocios, un informe
publicado por el Chartered Institute of Management Accountants (CIMA,
3
2014: 3), Ernst & Young, IFAC y la Natural Capital Coalition de reciente
difusin se refiere al advenimiento de un cambio sin precedentes en el
entorno de negocios mundial a partir de la as llamada crisis del capital
natural inminente que plantea un involucramiento de carcter urgente por
parte de la profesin contable.
4
El documento (CIMA: 2014: 1) plantea que el capital natural se

transformar en un tema de singular importancia en la agenda de
negocios del presente siglo del mismo modo que la provisin de capital
financiero lo fue en relacin con el [siglo] precedente. Advierte, sin
embargo, que el mismo no se encuentra presente an [en la agenda
empresaria] en virtud de razones sistmicas entre las que seala la
mtrica financiera predominante en las mediciones de progreso y xito
tales como PBI, ingresos, flujos de efectivo, entre otros-. Menciona [entre
la posibles razones], asimismo, la consideracin de un horizonte temporal
3
Plataforma global conformada por mltiples grupos de inters que tiene por objetivo apoyar
el desarrollo de mtodos que viabilicen la medicin del capital natural y social en las
empresas. Entre sus fundadores y seguidores se encuentran el Institute of Chartered
Accountants in England and Wales (ICAEW), H.R.H. The Prince of Wales Accounting for
Sustainability Project, GRI y el World Business Council for Sustainable Development, entre
otros. Segn surge de http://www.naturalcapitalcoalition.org/about.html
4
CIMA (2014: 1, 3, 5) reconoce al capital natural como la ms valiosa de todas las fuentes
de capital, base de todas las restantes formas de capital, constituye el fundamento sobre la
cual se sustentan nuestras economas y sociedades. Advierte que el concepto hace
referencia a aquellos elementos de la naturaleza que producen valor para las personas sea
en forma directa o indirecta, y en este sentido cita como ejemplos a las selvas, ros, tierras,
minerales y ocanos- y a los recursos renovables y no renovables.
155
de corto plazo, una filosofa que subyace a la contabilidad moderna

vinculada ms bien con la idea de recursos naturales infinitos y, por
encima de todo ello, la ausencia de marcos conceptuales y sistemas [de
informacin contable] que viabilicen la rendicin de cuentas de la relacin
entre el capital natural, la estrategia de negocios y el desempeo.
El informe (CIMA, 2014: 7) plantea que esta crisis del capital natural
supone riesgos y oportunidades para todos los negocios en el corto,
mediano y largo plazo. Seala, tambin, que factores vinculados tales
como cambio climtico y la merma de recursos naturales como el aguadarn forma a las futuras prdidas y ganancias e impulsarn nuevos
5
mercados .
En este marco, y dependiendo de cul sea la respuesta organizacional,
CIMA (2014: 7) se refiere bsicamente a la existencia futura de dos tipos
de empresas. En primer lugar (i) hace alusin a las organizaciones que se
caractericen por enfrentar estas realidades y actuar en consecuencia es
decir, rindan cuentas por la utilizacin del capital natural y acten
autnticamente en forma sostenible-, las cuales progresarn y se
mantendrn competitivas en un entorno de cambio constante.
La razn que subyace a este pronstico de xito para las
organizaciones ambientalmente responsables radica en que el nuevo
6
modelo de negocios que se plantea [un modelo que integre el real valor
5
El documento (2014: 7) cita estimaciones de UNEP (United Nations Environment
Programmes) de acuerdo a las cuales industrias procedentes de divergentes sectores como
el transporte, turismo, las finanzas y los alimentos dependern de su habilidad de administrar
los riesgos mayores planteados por el cambio climtico, el agotamiento de los recursos
naturales, la prdida de la biodiversidad y las condiciones climticas extremas. Advierte, en
este marco, que la industria farmacutica sola en virtud de la prdida de la biodiversidad y la
consecuente extincin de especies vegetales podra llegar a perder la oportunidad de
desarrollar una droga significativa cada dos aos.
6
CIMA (2014: 7) observa que las empresas que respondan a esta primera tipologa se
caracterizarn por asignar valor a los servicios provistos por la naturaleza y por procurar
encontrar la manera en que el valor de estos recursos naturales, otrora invisibles, resulte
156
CECILIA PIACQUADIO
de la naturaleza en la filosofa organizacional] propende a desarrollar

empresas ms resilientes, con una ms eficiente gestin del riesgo y
una reputacin ms slida. Asimismo, CIMA (2014: 7) prev que la
creciente demanda de productos y servicios ambientalmente sostenibles
impulsada por los consumidores y los gobiernos dar por resultado que
las empresas pioneras en este sentido obtengan en los aos venideros las
mayores recompensas.
Asimismo, se refiere a los entes (ii) que ignoren este tema y fracasen
en adaptar sus modelos de negocio a la realidad econmica de un capital
natural declinante. Estas ltimas empresas, en trminos del documento
(CIMA 2014: 7), podran tener que enfrentar eventuales crisis en virtud de
ganancias declinantes y, en el peor escenario, podran ver comprometido
el principio de empresa en marcha.
En este marco, CIMA (2014: 9) exhorta a la profesin contable a
desarrollar metodologas estandarizadas a fin de cuantificar las
externalidades del capital natural y realizar adecuadas exteriorizaciones
7
en los respectivos entes emisores . Advierte, sin embargo, que una gran
variedad de iniciativas en este sentido puede atentar contra la
consistencia y estandarizacin necesarias a efectos de que la informacin
contable resulte comparable.
exteriorizado en el modelo de negocios. El documento (CIMA 2014: 13) menciona en

acpites posteriores que dicho valor puede expresarse a travs de mtricas monetarias
y no monetarias
7
CIMA (2014, 3) observa que los contadores contamos con las habilidades y experiencia
necesarios para viabilizar la conexin entre el capital natural, las oportunidades comerciales,
el riesgo [inherente al negocio] y el desempeo financiero. Asimismo, advierte la necesidad
de un cambio a gran escala en el largo plazo que viabilice que el capital natural y los
impactos accesorios sean considerados en las finanzas empresariales de modo que las
empresas puedan efectuar una adecuada rendicin de cuentas en este sentido.
157
En virtud de ello, Natural Capital Coalition tiene por objetivo desarrollar

un documento a efectos de crear un marco conceptual armonizado que
contribuya a estandarizar la forma de exteriorizar la rendicin de cuentas
vinculadas con el capital natural y la medicin del mismo. El referido
Marco, denominado Natural Capital Protocol, ser desarrollado y testeado
en el transcurso del periodo 2014-2015 y tendr por objetivo facilitar la
amplia adopcin de la contabilidad del capital natural como as tambin
asistir en lo relativo a la aplicacin y adaptacin de estas herramientas y
tcnicas de valuacin en las decisiones de negocios.
Relativo a la necesidad de estandarizacin y retomando el concepto de
informacin integrada, seguidamente nos referimos a las notas salientes
del documento desarrollado en este sentido y publicado a fines de 2013
8
por el Consejo Internacional de Informacin Integrada .
3. EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACIN DE INFORMES INTEGRADOS

DEL IIRC
El Marco Conceptual Internacional para la elaboracin de informes

integrados fue publicado el 9 de Diciembre de 2013 por el Consejo
9
Internacional de Informacin Integrada [en adelante, el Consejo] .
Centrado principalmente en los requerimientos de informacin de los
usuarios tipo inversores y proveedores de capital- el documento define
al informe integrado en los siguientes trminos:
comunicacin concisa sobre la forma en que la estrategia
organizacional, la gobernanza, el desempeo y las expectativas del
8
International Integrated Reporting Council (por su sigla, IIRC)
9
El Consejo se reconoce como una coalicin global conformada por reguladores, inversores,
empresas y organismos emisores de pronunciamientos, la comunidad contable y
organizaciones de la sociedad civil (IIRC, 2013: 1).
158
CECILIA PIACQUADIO
ente contribuyen, en el marco de su entorno, a crear valor en el

corto, mediano y largo plazo
(IIRC, 2013: 7, la traduccin es nuestra)
Pese a que reconoce dentro del dominio de los usuarios a todos los
grupos [de inters] que se interesen por la habilidad del ente para crear
10
valor en el transcurso del tiempo entre los que menciona a, estipula que
configura el propsito primario de todo informe integrado explicar a los
proveedores de capital financiero la forma en que una organizacin
crea valor en el transcurso del tiempo, lo cual involucra informacin
11
financiera y no financiera (IIRC, 2013: 7).
Relativo al formato y a su vinculacin con otros tipos de informes, se
observa que el informe integrado debera constituir una comunicacin
identificable y determinada. As, surge que un informe integrado tiene por
objetivo exceder a una simple sntesis de informacin disponible en otras
exteriorizaciones al explicitar la conectividad de informacin en la
exteriorizacin del proceso de creacin de valor. Asimismo, puede ser
12
preparado a fin de dar cumplimiento a requerimientos presentes a la vez
que puede ser presentado como un informe individual o bien ser incluido
dentro de otro tipo de informes como un componente diferenciado y
10
Menciona a empleados, clientes, proveedores, socios comerciales, comunidades locales,
legisladores, organismos reguladores y responsables del desarrollo de polticas (IIRC, 2013:
7).
11
Observa que la mejor manera de exteriorizar la habilidad organizacional de crear valor
implica necesariamente una combinacin de informacin cuantitativa y cualitativa (IIRC,
2013: 8).
12
Si dichos requerimientos plantean la necesidad de revelar informacin que exceda lo
estipulado en este Marco el informe resultante an ser susceptible de ser considerado
como un informe integrado en la medida en que dicha informacin adicional requerida no
interfiera con el requisito de informacin concisa precisado supra (IIRC, 2013: 8).
159

13
significativo (IIRC, 2013: 8). El Consejo plantea que este tipo de

exteriorizacin se convertir, con el devenir del tiempo, en la regla por
excelencia en materia de informes contables (IIRC, 2013: 2, 4).
Se observa que todo informe integrado debe necesariamente incluir
14
una declaracin de las personas responsables de la gobernanza de la
organizacin que incluya, entre otros, la opinin acerca de si el informe
integrado ha sido presentado de conformidad con este Marco Conceptual
(IIRC, 2013: 9).
El documento, destinado principalmente a organizaciones lucrativas
15
privadas con independencia de su tamao efecta un abordaje basado
en principios (Principios Gua) y menciona contenidos clave
(Elementos del Contenido) que deben ser receptados por la organizacin
emisora a efectos de que un informe resulte susceptible de ser
16
conceptuado como elaborado de conformidad con este Marco (IIRC,
2013: 4, 24).
Los Principios Gua sustentan la preparacin y presentacin del
reporte [integrado] al informar sobre su contenido y el modo en que debe
ser presentada la informacin (IIRC, 2013: 16). Ellos son:
13
A modo ejemplificativo, seala que un informe integrado puede constituir la primera parte
de una exteriorizacin que incluya los Estados Financieros (IIRC, 2013: 8).
14
En caso de no exteriorizar dicha declaracin, el informe debera proporcionar una
explicacin acerca del rol que desempearon los responsables del gobierno corporativo en la
preparacin y presentacin de la informacin, cules son los pasos que estn siendo dados
a efectos de incluir dicha declaracin en futuros informes y el plazo temporal en que ello
ltimo tendr lugar, el cual no puede exceder el tercer informe que elabore el ente de
conformidad con este Marco (IIRC, 2013: 9).
15
Se observa que estas directrices pueden tambin ser aplicadas y eventualmente
adaptadas- a entes pblicos y privados no lucrativos (IIRC, 2013: 7)
16
Omite, sin embargo, mencionar indicadores de desempeo especficos.
160
CECILIA PIACQUADIO
Foco estratgico y orientacin futura: se refiere a la

exteriorizacin de la estrategia organizacional y de la forma en
que dicha estrategia se vincula tanto con el proceso de creacin
de valor organizacional en el corto, mediano y largo plazo como
con la utilizacin de y el efecto sobre los distintos tipos de
17
capital (IIRC, 2013: 16).
Conectividad de la informacin: seala que el informe
integrado debera brindar una visin holstica de la combinacin,
interrelacin e interdependencias entre los distintos factores que
afectan la habilidad organizacional para crear valor (IIRC, 2013:
16).
Relacin con los grupos de inters: observa que el informe
integrado debe brindar informacin sobre la relacin con los
principales grupos de inters (IIRC, 2013: 17).
Materialidad: se refiere a la exteriorizacin de aquellas
cuestiones que sustantivamente afecten la habilidad
organizacional de crear valor en el corto, mediano y largo plazo
(IIRC, 2013: 18).
Sntesis: el Consejo observa que el informe debe ser conciso y
brindar informacin suficiente que permita al usuario comprender
la estrategia organizacional, gobernanza, desempeo y
perspectivas evitando la sobrecarga de informacin de menor
significatividad (IIRC, 2013: 21).
17
El Consejo (IIRC, 2013: 11-12) se refiere al capital financiero [financial capital], elaborado
[manufactured capital], intelectual [intellectual capital], humano [human capital], social y
relacional [social and relationship capital] y natural [natural capital].
161
Confiabilidad e integridad: se refiere a la inclusin de todos los

aspectos materiales, sean stos positivos o negativos, sin
sesgos o parcialidad (IIRC, 2013: 21).
Consistencia y comparabilidad: el documento menciona que la
informacin debe ser exteriorizada de modo consistente en el
tiempo y viabilizar, asimismo, la comparacin con otros entes. A
tales efectos propone la utilizacin de benchmarks industriales o
regionales y de ndices o ratios [de Estados Financieros]
utilizados normalmente por otros entes del mismo ramo (IIRC,
2013: 23).
Los Elementos del Contenido se refieren a cuestiones comunes
que resultan aplicables a todo tipo de organizacin y permiten la
comparabilidad antes mencionada entre informes [integrados]
provenientes de distintos emisores. Los elementos as denominados por el
Consejo son (i) Vista de la organizacin y ambiente externo, (ii)
Gobernanza, (iii) Modelo de negocios, (iv) Riesgos y oportunidades, (v)
Estrategia y asignacin de recursos, (vi) Desempeo y (vii) Base para la
preparacin y presentacin del informe (IIRC, 2013: 23, 24).
El Consejo observa que el contenido de un reporte integrado depende
de las circunstancias relativas al ente emisor y es por dicho motivo que los
referidos Elementos del Contenido son consignados por medio de
18
interrogaciones y no como una lista o como exteriorizaciones taxativas
18
En relacin con cada Elemento del Contenido, el Consejo menciona una interrogacin
que un reporte integrado elaborado de conformidad con este documento debera responder.
Ellas son:
(i)
Vista de la organizacin y ambiente externo: A qu se dedica la organizacin y bajo

qu condiciones opera?
(ii)
Gobernanza: De qu forma apoyan los miembros del gobierno corporativo el proceso

de creacin de valor en el corto, mediano y largo plazo?
162
CECILIA PIACQUADIO
a cumplimentar-. As, la seleccin de la informacin a exteriorizar y la

forma en que la misma es presentada constituye un aspecto que requiere
del juicio y evaluacin crtica del ente emisor (IIRC, 2013: 24).
4. ALGUNAS REFLEXIONES A MODO DE CONCLUSIN

Pese a que el paradigma de la sostenibilidad resulta aludido hoy por
numerosos entes en sus exteriorizaciones, los documentos analizados
(CIMA, 2014: 3) plantean que la autntica sostenibilidad necesariamente
requiere tomar en consideracin un concepto de capital que excede el
financiero tradicional y desarrollar mtodos que viabilicen su medicin en
trminos monetarios y no monetarios (IIRC, 2013), (CIMA, 2014).
IIRC (2013) y CIMA et al. (2014) parten de sealar la relevancia que
estas formas no tradicionales de capital tienen en el proceso de
(iii)
Modelo de negocios: Cul es el modelo de negocios organizacional?
(iv) Riesgos y oportunidades: Cules son los riesgos y oportunidades que afectan la
habilidad organizacional para crear valor en el corto, mediano y largo plazo y de qu
forma son abordados por la organizacin?
(v)
Estrategia y asignacin de recursos: A dnde se dirige la organizacin y de qu

forma planea llegar?
(vi)
Desempeo: En qu grado la organizacin ha alcanzado sus objetivos estratgicos en

el periodo en curso y qu efectos tuvo [la consecucin de los objetivos] sobre los
distintos tipos de capital?
(vii)
Perspectivas: Qu desafos e incertidumbres es probable que enfrente la organizacin

en el marco de su estrategia y cules son las potenciales implicancias en relacin con
el modelo de negocios y desempeo futuro?
(viii) Base para la preparacin y presentacin del informe: De qu forma determina la

organizacin emisora los temas a abordar en el informe integrado y de qu modo son
cuantificados o evaluados dichos temas? (IIRC, 2013: 24-29)
163
generacin de valor de los entes natural, en el caso de CIMA et al. y

elaborado, intelectual, humano, social y relacional y, asimismo, natural en
el caso del IIRC- y la necesidad de una adecuada exteriorizacin de su
gestin a travs de informes para uso de terceros.
Asimismo, se pone el acento en principios (IIRC, 2013) o metodologas
estandarizadas (CIMA et al., 2014) que permitan la comparabilidad de la
informacin contable lo cual requiere del desarrollo de sistemas [de
informacin contable] idneos que permitan capturar informacin
monetaria y cuantitativa no monetaria y, asimismo, narrativa.
Lo expuesto implica un desafo para los entes emisores susceptible de
ser recompensado va un incremento de su reputacin corporativa en
tanto que para nuestra profesin representa una potencial demanda por
satisfacer.
5.Bibliografa consultada:
BARCELO, Y. (2013): The greening of accounting, CA Magazine, Chartered
Professional
Accountants,
Canada,
Noviembre,
disponible
en:
http://www.camagazine.com/archives/printedition/2013/nov/features/camagazine76387.aspx
BEHNCKE, N. et al. (2013): Das Framework zum Integrated Reporting auf der
Zielgeraden? Anmerkungen deutscher Organisationen zum Consultation Draft
des IIRC, WPg Die Wirtschaftsprfung, N 21, IDW Verlag GmbH, Noviembre.
CHARTERED INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTANTS (CIMA) et al.
(2014): Accounting for Natural Capital, Mayo, archivo pdf disponible en
http://www.cimaglobal.com/Thought-leadership/Researchtopics/Sustainability/Accounting-for-natural-capital-the-elephant-in-the-boardroom/
COHN, M. (2014): Report urges accounting for Natural Capital depletion,
newsletter de AICPA, disponible en:
164
CECILIA PIACQUADIO
http://www.accountingtoday.com/news/accounting_news/report-urges-accountingfor-natural-capital-depletion-70672-1.html#Login
INTERNATIONAL INTEGRATED REPORTING COUNCIL (IIRC) (2013): The
International IR Framework, Diciembre, archivo pdf disponible en:
http://www.theiirc.org/wp-content/uploads/2013/12/13-12-08-THEINTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-2-1.pdf
PIACQUADIO, Cecilia (2013): La Contabilidad Microsocial y la inclusin laboral de
jvenes. Exteriorizaciones para la toma de decisiones a nivel micro y macro, tesis
doctoral dirigida por la Dra. Mara del Carmen Rodriguez de Ramirez, depositada
en la Secretara de Investigacin y Doctorado de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad de Buenos Aires el 27 de Diciembre.
PIACQUADIO, Cecilia (2014): Informes Integrados: El Marco Conceptual para la
elaboracin del IIRC y conclusiones de investigaciones desarrolladas por GRI,
D&G Profesional y Empresaria, Errepar, Marzo.
Pginas web consultadas:
http://www.cimaglobal.com/
http://www.naturalcapitalcoalition.org/about.html
HTTP://WWW.THEIIRC.ORG/INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK/
165
166



N 39 - ao 20. p. 167-172
APORTE BIBLIOGRFICO DERIVADO DEL INFORME DE

AVANCE DEL PROYECTO DE INVESTIGACIN DENOMINADO:
TEORA CONTABLE DOCTRINARIA. LAS ESCUELAS DEL PENSAMIENTO
CONTABLE Y SUS APORTES A LA TEORA CONTABLE NORMATIVA. LAS
CORRIENTES DE OPININ CONTABLE
MARIO BIONDI
Dr. MARIO BIONDI
Doctor en Ciencias Econmicas y Contador Pblico,
Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires.
Doctor Honoris Causa, Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Concepcin del Uruguay
Profesor Emrito, Universidad de El Salvador
Profesor Titular Consulto, Facultad de Ciencias Econmicas
Director de la Seccin de Investigaciones Contables,
Integrante de la Comisin de Post Doctorado,
Ex Presidente de la Comisin de Doctorado-rea Contabilidad,
Investigador de la Universidad de Buenos Aires Categora I
Ex Director organizador de la Maestra en Contabilidad Internacional,
Contador Benemrito de las Amricas (Asociacin Interamericana de Contabilidad)
Profesor y Consultor en otras universidades del pas y del exterior.
Autor de libros de texto universitarios
167
APORTE BIBLIOGRFICO DERIVADO DEL INFORME DE AVANCE DEL PROYECTO DE NVESTIGACIN

DENOMINADO: TEORA CONTABLE DOCTRINARIA. LAS ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE Y SUS
APORTES A LA TEORA CONTABLE NORMATIVA. LAS CORRIENTES DE OPININ CONTABLE. P. 167/172
168
MARIO BIONDI
APORTE BIBLIOGRFICO DERIVADO DEL INFORME DE

AVANCE DEL PROYECTO DE INVESTIGACIN DENOMINADO:
TEORA CONTABLE DOCTRINARIA. LAS ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE
Y SUS APORTES A LA TEORA CONTABLE NORMATIVA. LAS CORRIENTES DE
OPININ CONTABLE
I. INTRODUCCIN:
Con motivo de la publicacin en papel del primer informe de avance del
proyecto de investigacin UBACYT 2011/2014 titulado Teora Contable
doctrinaria. Las escuelas del pensamiento contable y sus aportes a
la teora contable normativa. Las corrientes de opinin contable,
dirigido por Mario Biondi; se incorpor al texto correspondiente, una serie
de trabajos de la autora del mismo y otros colegas, publicados en revistas
especializadas hace ms de 30 aos.
Por considerarlo de inters bibliogrfico y actualidad se incluye, a
continuacin, el detalle de dichos artculos, sus autores y las revistas en
las que fueron publicados entonces:
II DETALLE DE LOS TRABAJOS
TTULOS DE LOS
TRABAJOS
PASADO, PRESENTE Y
AUTORES
REVISTAS EN LAS QUE FUERON

PUBLICADOS ORIGINALMENTE
Trabajo presentado en las "X

Jornadas
de
Ciencias
Econmicas del Cono Sur",
realizadas en Asuncin del
Paraguay del 9 al 12 de
setiembre de 1980, que se
publica
con
la
especial
autorizacin de su autor y de la
MARIO BIONDI
FUTURO DE LOS
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
169

Federacin
Graduados
Econmicas.
EL CAMINO TRANSITADO Y
EL CAMINO A TRANSITAR
PARA LA BTENCIN DE
BASES DOCTRINARIAS EN
LA ELABORACIN DE LAS
MARIO BIONDI
Versin resumida y corregida

de la exposicin que el doctor
Biondi efectuara en las III
Jornadas Universitarias de
Contabilidad, organizadas en
Neuqun, en octubre de 1982,
por la Universidad Nacinal del
Comahue y que se publica con
la especial autorizacin de su
autor.
MARIO BIONDI,
ROSA T. COLAMUSSI,
HCTOR CHYRIKINS,
ARSTIDES J. GIROSI,
HCTOR J. GRISOLA,
PEDRO SNCHEZ
Trabajo presentado en la XII

Asamblea
Nacional
de
Graduados en Ciencias Econmicas que se publica con la
especial autorizacin de sus
autores y de la Federacin
Argentina de Graduados en
Ciencias Econmicas.
MARIO BIONDI,
ROSA T. COLAMUSSI,
HCTOR CHYRIKINS,
ARSTIDES J. GIROSI
Trabajo presentado en las III

Jornadas Universitarias de
Contabilidad, realizadas por la
Universidad
Nacional
del
Comahue, en la ciudad de
Neuqun, en el mes de octubre
de 1982, y que se publica con
la especial autorizacin de sus
autores.
NOMRAS CONTABLES
HACIA EL
RECONOCIMIENTO DE LAS
VARIACIONES
PATRIMONIALES.
UN ENFOQUE
TERMINOLGICO Y
CONCEPTUAL
NORMAS CONTABLES:
BASES DOCTRINARIAS
PARA SU ELABORACIN
Argentina
de
en
Ciencias
170
MARIO BIONDI
UNA APROXIMACIN A LA
APLICACIN
DE LA TEORA DE LOS
VALORES CORRIENTES
MARIO BIONDI,
ROSA T. COLAMUSSI,
HCTOR CHYRIKINS,
ARSTIDES J. GIROSI
LOS INTERESES DEL

CAPITAL PROPIO.
MARIO BIONDI
Trabajo
presentado
al
IV
Congreso
Nacional
de
Profesionales
en
Ciencias
Econmicas. Llevado a cabo en
la ciudad de San Miguel de
Tucumn, en el mes de
noviembre de 1982, que se
publica
con
la
especial
autorizacin de sus autores.
SU TRATAMIENTO
CONTABLE COMO COSTO
Este trabajo ha sido elaborado

sobre la base de la exposicin
que el autor efectuara en el
Colegio de Graduados en
Ciencias Econmicas de la
Capital Federal el 18-11-82 y
que se publica con su especial
autorizacin.
EL TRATAMIENTO
CONTABLE DE LOS
COSTOS FINANCIEROS
MARIO BIONDI
ALGUNAS
CONSIDERACIONES EN LA
INVESTIGACIN CONTABLE
A LO LARGO DE LA
HISTORIA.
CONSECUENCIAS EN LA
REGULACIN
PAULA A. DONOFRIO
171

172


N 39 - ao 20. p. 175-205
NDICE POR AUTOR DE LA PUBLICACIN

CONTABILIDAD Y AUDITORA
INVESTIGACIONES EN TEORA CONTABLE
DEL N 1 AL 39 Y NMEROS EXTRAORDINARIOS
173
NDICE POR AUTOR DE LA PUBLICACIN CONTABILIDAD Y AUDITORA

INVESTIGACIONES EN TEORA CONTABLE DEL N 1 AL 39
Y NMEROS EXTRAORDINARIOS
174

A
AGUILERA AGUILERA
J.R. y ALCARAZ VERA
J.V.
Adopcin de las IFRS por parte de N 39 ao 20

las entidades que cotizan en la (junio 2014)
Bolsa Mexicana de Valores
p. 77/116
LVAREZ ETXEBERRA
I., GARAYAR ERRO A.
Incidencia de la GRI-2002 en las N 27 ao 14

emisiones de memorias sostenibles (junio 2008)
de empresas espaolas
p.143/174
ALVAREZ LANCELLOTTI
J.I.
Anlisis
de
la
Informacin N 33 ao 17
Financiera
Prospectiva
segn (junio 2011)
diversos enfoques
p. 173/248
ARQUERO MONTAO
Instrumento de medicin del
J.L., DONOSO ANES J. A. sndrome de quemarse en el trabajo
(burnout)
en
profesores
universitarios
ARREGHINI H. R.
Teora del costo incurrido
N 23 ao 12
(junio 2006)
p. 71/84
N 1 ao 1
(1995) p. 99/113
ARREGHINI H. R.
Teora del Valor Corriente
N 3 ao 2
(julio 1996) p.1/22
ARREGHINI H. R.
El tiempo es un costo
N 10 ao 5
(diciembre 1999)
p.110/136
ARREGHINI H. R.
El costo del financiamiento de la N 15 ao 8

inversin en la tierra
(junio 2002)
p. 63/76
175

ARREGHINI H. R.
La
Contabilidad:
Tecnologa o Tcnica?
ARREGHINI H. R.
La naturaleza financiera de los N 32 ao 16

componentes del capital.
(diciembre 2010)
p. 93/116
ARREGHINI H. R.
Personalizacin y destino de la N 34 ao 17
informacin contable
(diciembre 2011)
p. 55/82
ARREGHINI H. R.
Contabilidad.
conceptuales
Sus
Ciencia, N 31 ao 16
(junio 2010)
p. 115/140
fundamentos N 35 ao 18
(junio 2012)
p. 95/138
B
BARBEI A.A.
Las mediciones y la calidad de la N 28 ao 14

informacin contable: Un anlisis (diciembre 2008)
desde la perspectiva de la p. 153/188
regulacin contable internacional
BERRIOS R.
Biondi y su influencia en la doctrina N 19 ao 10

y regulacin contable
(junio 2004)
p. 93/102
BIONDI M.
Aportes para mejorar la utilidad de N 1 ao 1 la informacin que suministran los (1995) p. 1/17
estados contables. Medio para
lograrlo. Un sustancial cambio del
paradigma que orienta a la
contabilidad
176

BIONDI M.
Trabajo base para la aplicacin de N 2 ao 2

la adecuada metodologa en la (marzo 1996)
investigacin cientfica necesaria p. 1/12
para la armonizacin de las normas
contables en el MERCOSUR.
BIONDI M., GARCA

CASELLA
C.L.,WAINSTEIN M.,
FRONTI DE GARCA L.,
RODRIGUEZ DE
RAMIREZ M. DEL C.,
SANTESTEVAN HUNTER
J., FURMAN N.,
FARINOLA S., LAVERGNE
N., GARCA FRONTI I.
Sugerencias para la armonizacin Ext. I

de normas bsicas contables entre (noviembre 1996)
los
pases
del
MERCOSUR. p. 1/95
Aportes que resultarn de una
investigacin
realizada
con
metodologa cientfica
BIONDI M.
Caracterizacin de la investigacin N 5 ao 3
contable
cumplida
en
las (mayo 1997)
universidades y en los organismos p. 1/11
emisores de normas. Sistemas de
retroalimentacin.
BIONDI M.
La
investigacin
contable. N 6 ao 3
Similitudes y diferencias entre la (octubre 1997)
investigacin terica universitaria y p. 17/38
la investigacin que realizan los
organismos emisores de normas.
Monismo y Pluralismo Contable.
177

BIONDI M., GARCA

CASELLA C., WAINSTEIN
M., FRONTI DE GARCA
L., VIEGAS J. C.,
RODRIGUEZ DE
RAMIREZ M. DEL C.,
SANTESTEBAN HUNTER
J., FURMAN N.,
FARINOLA S., GARCA
FRONTI I., CANETTI M.,
KWASNYCIA P., LOLO W.,
SCAMINACI S.
Sugerencias para la armonizacin Ext. IV

de normas bsicas contables entre (noviembre 1997)
los
pases
del
MERCOSUR. p. 1/247
Aportes que resultarn de una
investigacin
realizada
con
metodologa cientfica.
BIONDI M.
Reflexiones sobre los objetivos de N 7 ao 4

los Estados contables
(junio 1998)
p. 1/11
BIONDI, M., FARINOLA S., Proyecto EC023 UBACyT Ao N 9 ao 5

1999: Tarea 4: Analizar la teora (junio 1999)
ROMANELLI O.
contable financiera con el fin de p. 2/65
conocer
la
evolucin
del
pensamiento contable y determinar
el paradigma vigente.
BIONDI M.
Estados Contables Proyectados. N 14 ao 7

Lineamientos generales. Una tarea (diciembre 2001)
interdisciplinaria
p. 3/12
BIONDI M., WAINSTEIN

M.
Organizacin
Universitario
Contable
BIONDI M.
Comentarios sobre las posibilidades N 16 ao 8

de la educacin A Distancia en la (diciembre 2002)
Universidad.
p. 3/8
de
de
un
Instituto N 14 ao 7
Investigacin (diciembre 2001)
p. 143/160
178

BIONDI, M., VIEGAS J.C.,

ET. ALTRI
Bases tericas para la preparacin N 19 ao 10

de
la
informacin
contable (junio 2004)
proyectada o prospectiva. (Proyecto p. 3/14
E017 Informe Final Programacin
Cientfica 2001/2003 UBACyT
BIONDI M., CASPARRI

M.T., FONT E.
Una investigacin interdisciplinaria N 22 ao 11

en el Instituto de Investigaciones (diciembre 2005)
Contables de la Facultad de p. 3/36
Ciencias
Econmicas
de
la
BIONDI M.
Informacin contable proyectada o N 25 ao 13

prospectiva
(junio 2007)
p. 11/56
BIONDI M.
Aspectos metodolgicos de las N 26 ao 13

investigaciones
en
las (diciembre 2007)
universidades sobre el conocimiento p. 11/38
contable
BIONDI M.
La necesaria identidad de
contabilidad ambiental y social
BIONDI M.
Introduccin a Popper: Su posicin N 28 ao 14

sobre los dogmas e ideologas (diciembre 2008)
como limitantes del saber cientfico. p. 11/26
Un enfoque de la metodologa de
investigacin cientfica
BIONDI M.
Aportes para la aplicacin de N 29 ao 15

metodologa
cientfica
en (junio 2009)
investigaciones sobre contabilidad p. 11/30
la N 27 ao 14
(junio 2008)
p. 11/22
179

BIONDI M.
Los bienes intangibles y los N 30 ao 15

intereses en los costos de (diciembre 2009)
produccin analizados con enfoque p. 49/70
en la Contabilidad de Gestin
BIONDI M.
La Teora Contable, los Contadores N 31 ao 16

Pblicos y la Filosofa.
(junio 2010)
p. 11/34
BIONDI M.
En busca de aportes tericos para N 32 ao 16

lograr
la
Identidad
de
la (diciembre 2010)
Contabilidad Ambiental.
p. 11/30
BIONDI M.
Bases Tericas para la medicin del N 33 ao 17

Patrimonio Corporativo en moneda (junio 2011)
corriente recuperable
p. 11/78
BIONDI M.
La docencia universitaria y la N 34 ao 17
investigacin.
Un
vnculo (diciembre 2011)
imprescindible
p. 11/24
BIONDI M.
Seleccin, articulacin e integracin N 35 ao 18

de la informacin necesaria para la (junio 2012)
preparacin de un proyecto de p. 13/38
investigacin
contable
con
metodologa cientfica. Parte I
BIONDI M.
Seleccin, articulacin e integracin N 36 ao 18

de la informacin necesaria para la (diciembre 2012)
preparacin de un proyecto de p. 15/44
investigacin
contable
con
metodologa cientfica. Parte II
180

BIONDI M.
Metodologa de la investigacin en N 37 ao 19
la teora contable.
Aportes de (junio 2013)
resmenes
de
trabajos p. 17/70
bibliogrficos de diversos autores
sobre la contabilidad
BIONDI M.
Afinidades de la Contabilidad N 38 - ao 19
Financiera con la Contabilidad de la (diciembre 2013)
Gestin
p. 15/36
BIONDI M.
Aporte bibliogrfico derivado del N 38 ao 20

informe de avance del proyecto de (junio 2014)
investigacin denominado: Teora p.171/176
contable doctrinaria. las escuelas
del pensamiento contable y sus
aportes a la teora contable
normativa. las corrientes de opinin
contable
BONA SNCHEZ C.,

PREZ ALEMAN J.
Nuevas propuestas contables para N 21 ao 11

el timesharing
(junio 2005)
p. 79/94
BORJAS C., BARRIOS

DAZ J.
Contabilidad de gestin en las N 26 ao 13

empresas
rentales
de
la (diciembre 2007)
Universidad del Zula
p. 253/280
C
CALVO DE RAMREZ A.C. NIC 41: Tratamiento contable de los N 21 ao 11
activos biolgicos y los productos (junio de 2005)
agrcolas
p. 65/78
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CALVO SNCHEZ J.A.,

Un estudio sobre el nivel de N 34 ao 17
ALVAREZ ETXEBERRIA I., revelacin de informacin sobre la (diciembre 2011)
GARAYAR A.
corrupcin en las memorias de p. 103/140
sostenibilidad de las empresas
espaolas firmantes del pacto
mundial
CASAL A.M.
La Auditora Integral o Total N 9 ao 5

Informe del Proyecto.
(junio 1999) p.
66/130
CASAL A.M.
Auditora de una administradora de N 11 ao 6

fondos de jubilaciones y pensiones. (junio 2000)
p. 93/107
CASAL A.M.
El
control
interno
en
administracin de empresas
CANETTI M.A.
Auditora: Consideraciones sobre su N 27 ao 14

ejercicio profesional en Argentina. (junio 2008)
Algunas implicancias sobre su p. 121/142
enseanza.
CARRIZO G.
Auditora
de
Informes
de N 31 ao 16
Responsabilidad Social Empresaria (junio 2010)
p. 163/188
la N 19 ao 10
(junio 2004)
p. 55/70
CH
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Arvalo y su influencia
regulacin contable
en
la N 18 ao 9
(diciembre 2003)
p. 75/86
182

CHIQUIAR W.R.,
KWASNYCIA P.
Reflexiones sobre la tasa de N 31 ao 16

descuento para la medicin del (junio 2010)
patrimonio corporativo en moneda p. 91/114
corriente recuperable.
CHAVES DA SILVA R. A.
A Resultabilidade
Pontos da moderna anlise e N 26 ao 13

regulao
econmica
das (diciembre 2007)
empresas e meios para a sua p. 106/176
concretizao
Aspectos das finanas empresariais N 28 ao 14

e a sua dinmica - pontos (diciembre 2008)
importantes e proposta de uma p. 81/104
nova frmula
Pontos introdutrios da teoria da N 30 ao 15

socializao do patrimnio em tica (diciembre 2009)
neopatrimonialista como base para p. 133/194
a benesse social e humana: Estudo
do caso brasileiro
O uso matemtico da equao de N 32 ao 16

segundo grau na contabilidade
(diciembre 2010)
p. 59/92
N 25 ao 13
(junio 2007)
p. 101/118
D
DA SILVA R.P.
Reflexes sobre a divulgao do N 34 ao 17

balano socioambiental no Brasil.
(diciembre 2011)
p. 141/168
183

DE LA ROSA LEAL M.E.
Anlisis y prospectiva de la N 35 ao 18
contabilidad del medio ambiente en (junio 2012)
Mxico.
p. 139/178
DELLELCE Q.P.
Nuevas disposiciones normativas N 13 - ao 7

proyectadas en materia contable
(junio 2001)
p. 55/88
DELLELCE Q.P.
Proyecto
normativo
de
ordenamiento legal relacionado con
los registros contables y su
documentacin
Comentario
sobre
un
caso
interesante de ejercicio profesional
en el ambito forense en materia
pericial
Propuesta de Sistemas Contables
vinculados a actividades rurales
alternativas.
DELLELCE Q.P.
DAZ R.T., MANCINI C.,

MARCOLINI S., TAPIA M.
A.
N 27 ao 14
(junio 2008)
p. 175/196
N 34 ao 17
(diciembre 2011)
p. 83/102
N 10 ao 5
(diciembre 1999)
p. 203/229
DONOFRIO P.A.
Los sistemas contables integrados N 16 ao 8

Informacin medioambiental
(diciembre 2002)
p. 35/52
DONOFRIO P.A.
Resolucin Tcnica 26. Adopcin

de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) del
Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB)
Algunas consideraciones en la
investigacin contable a lo largo de
la historia. Consecuencias en la
regulacin.
DONOFRIO P.A.
N 29 ao 15
(junio 2009)
p. 145/162
N 37 ao 19
(junio 2013)
p. 195/230
184

F
FARFN LIVANO M.A.
Anlisis comparativo entre el marco n 38 - ao 19

conceptual para la informacin (diciembre 2013)
financiera del IASB y el marco p. 105/144
conceptual para la elaboracin de
informacin financiera prospectiva
FARINOLA S., LAROCCA

N.
El mtodo del impuesto diferido N 11 ao 6

frente al impuesto a las ganancias (junio 2000)
p. 75/92
FERNNDEZ CUESTA C.
Presupuestacin de
ambiental empresarial
FERNNDEZ CUESTA C.
El marco conceptual de la N 19 ao 10
contabilidad
ambiental.
Una (junio 2004)
propuesta para el debate
p. 29/38
FERNNDEZ CUESTA C.
La responsabilidad social y el medio N 24 ao 12

ambiente: Nuevos rumbos para la (diciembre 2006)
contabilidad
p. 15/28
FERNANDEZ LORENZO
L.E., GEBA N.B.
Transferencia de un modelo de N 20 ao 10
informe contable socioeconmico. (diciembre 2004)
Utopa o realidad?
p. 73/94
FERNNDEZ F.M.,
GASTALDI J. A.,
MANGIONE J.A.,
MARCOLINI S.B., PREZ
MUNIZAGA M.C., POZZI
N. B., RUZ J.J., VERN
C. S.
Los fundamentos econmicos de la N 24 ao 12

teora de la entidad en la (diciembre 2006)
informacin contable consolidada
p. 81/94
la
gestin N 15 ao 8
(junio 2002)
p. 97/126
185

FEUDAL O.E., LINARES

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Diferentes
escenarios
y N 24 ao 12
antecedentes de la evolucin del (diciembre 2006)
pensamiento contable
p. 65/80
FLORES PRECIADO J.,

PREZ CRUZ O.A.
Los costos de no calidad en las N 23 ao 12

pequeas y medianas empresas
(junio 2006)
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FRONTI DE GARCIA L.,

DONOFRIO P.A.
La auditora ambiental, un nuevo N 18 ao 9

enfoque profesional
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La doctrina contable y su influencia Ext. V (junio 1999)

en la normativa de la contabilidad p. 1/177
ambiental. (Programacin cientfica
1995-1997, UBACYT ECO.28)
FRONTI DE GARCA L.,

Informacin sobre la gestin N 11 ao 6
(Junio 2000)
GRANADA ABRZUZA M. medioambiental de las empresas
DEL C., GARCA FRONTI
p. 17/44
I.M.
PAHLEN R.J.M.,
DONOFRIO P.A.
Sistemas de
normalizados

PAHLEN R.J.M.,
DONOFRIO P.A.
Exteorizacin de la informacin
contable patrimonial y de la gestin
del impacto de las industrias
pasteras
Aportes tecnolgicos al sistema de
control interno

SUAREZ KIMURA E.
gestin
ambiental N 19 ao 10
(junio 2004)
p. 39/54
N 26 ao 13
(diciembre 2007)
p. 75/106
N 27 ao 14
(junio 2008)
p. 53/74
186


SUAREZ KIMURA E.
La auditora y la responsabilidad N 28 AO 14
social y ambiental empresaria en (diciembre 2008)
entes con sistemas de informacin p. 57/80
integrados (ERP)
G
GARCA CASELLA C.L.
El enfoque inductivo positivista de la N 1 ao 1

contabilidad a travs de Sanders, (marzo 1995)
Hatfield y Moore
p. 68/98
GARCA CASELLA C.L.,

RODRIGUEZ DE
RAMIREZ, M. DEL C.,
CANETTI M., FELELLA M.,
GNUS R., KWASNYCIA P.
Un aporte a la investigacin N 1 ao 1 emprica: utilidad de los cambios (1995)

introducidos por la Resolucin p. 18/57
General 195 de la Comisin
Nacional de Valores.
GARCA CASELLA C.L.
La Contabilidad Gubernamental N 2 ao 2
como
rama
de
la
ciencia (marzo 1996)
Contabilidad
p. 13/36
GARCA CASELLA C.L.,

FRONTI DE GARCA L.,
RODRIGUEZ DE
RAMIREZ M. DEL C.,
GARCA FRONTI I. M.,
CANETTI M., KWASNYCIA
P.
GARCA CASELLA C.L.
Enfoque multiparadigmtico de la Ext. II

contabilidad: modelos, sistemas y (noviembre 1996)
prcticas deducibles para diversos p. 1/140
contextos. (Informe de Avance)
Naturaleza de la Contabilidad
N 5 ao 3
(mayo 1997)
p. 12/37
187

GARCA CASELLA C.L.
Algunos supuestos No Econmicos N 6 ao 3

de la Teora General Contable
(octubre 1997)
p. 39/68
GARCA CASELLA C.L.
Necesidad de datos contables no N 7 ao 4

financieros para tomar decisiones (junio 1998)
financieras.
p. 12/35
GARCA CASELLA C.L.
Aportes a la solucin del problema N 8 ao 4

conceptual de la Contabilidad.
(diciembre 1998)
p. 45/70
GARCA CASELLA C.L.
Fundamentacin cientfica de la N 11 ao 6
relacin entre modelos y sistemas (Junio 2000)
contables
p. 3/16
GARCA CASELLA C.L.
La contabilidad: Limitaciones y N 12 ao 6
desafos en el proceso de (diciembre2000)
integracin del MERCOSUR
p. 119/128
GARCA CASELLA C.L.
Apuntes sobre dificultades en N 18 ao 9

materia de modelizacin Contable (diciembre 2003)
p. 3/14
GARCA CASELLA C.L.
La ciencia contabilidad y su N 19 ao 10
vinculacin con otras ciencias a raz (junio 2004)
de sus cualidades epistemolgicas p. 15/28
GARCA CASELLA C.L.
Investigacin bsica y aplicada en N 20 ao 10

contabilidad.
(diciembre 2004)
p. 3/14
GARCA CASELLA C.L.
La tesis en el saber contable
N 21 ao 11
(junio 2005)
p. 3/12
188

GARCA CASELLA C.L.
La resiliencia en la Contabilidad N 22 ao 11
Social
(diciembre 2005)
p. 17/21
GARCA CASELLA C.L.
La Contabilidad y una fabrica de N 23 ao 12

ladrillos
(junio 2006)
p. 3/12
GARCA CASELLA C.L.
Modelizar como principiantes en la N 24 ao 12

disciplina Contabilidad
(diciembre 2006)
p. 5/14
GARCA CASELLA C.L.
Vinculacion de la Contabilidad con N 25 ao 13

la transparencia y la corrupcin
(junio 2007)
p. 57/68
GARCA CASELLA C.L.
El enfoque cientfico de la
Contabilidad
como
aporte
al
desarrollo de la economa humana
a nivel internacional
Necesidad de reconstruir la teora
de la contabilidad financiera
GARCA CASELLA C.L.
N 26 ao 13
(diciembre 2007)
p. 39/52
N 27 ao 14
(junio 2008)
p. 23/52
GARCA CASELLA C.L.
Las incertidumbres normales y los N 28 ao 14

informes contables financieros
(diciembre 2008)
p. 27/56
GARCA CASELLA C.L.
Actuacin de Contadores Pblicos y N 29 ao 15

Licenciados en Economa en los (junio 2009)
estados contables proyectados
p.31/60
189

GARCA CASELLA C.L.
Algunos comentarios acerca de N 30 ao 15

Accounting Theory de John A. (diciembre 2009)
Christensen y Joel S. Demski
p. 71/94
GARCA CASELLA C.L.
Un interesante cuestionario relativo N 31 ao 16

a la posible medicin del llamado (junio 2010)
Fair Value o Valor Razonable.
p. 35/60
GARCA CASELLA C.L.
Anlisis de la IASC FOUNDATION
N 32 ao 16
(didiembre 2010)
p. 31/58
GARCA CASELLA C.L.
Un homenaje al Doctor Antonio

Lopes de Sa: Introduccin al
anlisis
de:
The
accounting
establishment
Dilogo sobre la Contabilidad con el
colega Hugo Ricardo Arreghini
N 33 ao 17
(junio 2011)
p. 79/104
GARCA CASELLA C.L.
GARCA CASELLA C.L.
N 34 ao 17
(diciembre 2011)
p. 25/54
Recientes consideraciones sobre N 35 ao 18
las Auditorias Contables de los (junio 2012)
Informes Contables Financieros
p. 39/68
GARCA CASELLA C.L.
Una Propuesta
aceptacin
de
Contables
acerca de la N 36 ao 18
las
Teoras (diciembre 2012)
p. 83/108
GARCA CASELLA C.L.
Unas
recomendaciones
de N 37 ao 19
enseanza de las eticas aplicables (Junio 2013)
a la carrera de contador
p. 113/130
GARCA CASELLA C.L.
Posibles
obstculos
a
la N 38 ao 19
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NORMAS BSICAS
PARA LA PRESENTACIN DE TRABAJOS DE INVESTIGACIN
Contabilidad y Auditora es una publicacin semestral iniciada hace ms de

diez aos en el Instituto de Investigaciones Contables de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la UBA, actual Seccin de Investigaciones Contables. Desde el
ao 2007 esta revista forma parte del Ncleo Bsico de Revistas Cientficas
Argentinas elaborado a partir de informes del CONICET y el CAICYT y basado en
evaluaciones editoriales (Criterios de Excelencia de LATINDEX: Nivel
1/CATLOGO) y excelencia de contenido acadmico evaluado por pares.
(Ms informacin: http://www.caicyt.gov.ar/nucleo-basico-de-revistas-cientificas)
Tiene como objetivo servir como mbito de difusin de estudios, ponencias y
ensayos sobre problemticas contables tratadas con rigor conceptual y
metodolgico.
Los trabajos que se propongan para la inclusin deben cumplir, adems de los
requisitos de calidad e inters disciplinal, con los siguientes criterios editoriales
para el envo de los originales.
Formato de envo:
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ancho y 19,5 de alto; Arial 10, interlineado sencillo, con margen interior 1,8 cm,
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Si contuviera grficos, cuadros, tablas, imgenes u otros, stos debern
agregarse en Excel.
Enviar a la Seccin de Investigaciones Contables Facultad de Ciencias
Econmicas UBA. Av. Crdoba 2122 (1120) CABA Argentina
Por correo electrnico a la siguiente direccin:
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Extensin
Se aceptarn trabajos con una extensin mnima de 3000 palabras y mxima
de 8000 palabras (sin considerar la bibliografa y los anexos).
Instrucciones generales
Las normas generales para la presentacin de trabajos son las que se
enuncian a continuacin.
1.
2.
3.
4.
Los trabajos sern inditos.

Incluir una primera pgina en la cual se har constar el ttulo y el nombre
del/los autor/es.
Se consignar el curriculum vitae RESUMIDO (si es un slo autor: 10
renglones; dos autores: 7 renglones y ms: 5 renglones) de los autores
con indicacin a travs del resaltado- de cul informacin (sobre
formacin acadmica y actuacin) desea/n que se asocie a la
identificacin del documento. Se dejar constancia de la direccin fsica y
electrnica y del telfono de por lo menos uno de los autores para
notificarle sobre la evaluacin del trabajo.
El trabajo deber estructurarse en epgrafes y subepgrafes, evitando en
lo posible un nmero excesivo de niveles de desagregacin.
La estructura bsica de los trabajos deber ser como sigue:
Ttulo
Resumen. Deber constar de no ms de 100 palabras a travs de las cuales
se consignen las ideas principales. Incluir una versin en ingls.
Palabras Clave. Se solicita la inclusin de un mnimo de cinco palabras clave
(en castellano y en ingls) Deben indicar los temas o conceptos centrales que
se presentan en el cuerpo del trabajo y su objetivo es facilitar la posterior
catalogacin bibliogrfica del trabajo en las bases de datos
Introduccin. Se recomienda la inclusin de un apartado o epgrafe inicial
que sirva como introduccin del trabajo en que se puedan recoger los
problemas, objetivos, hiptesis, mtodos, antecedentes y contexto de la
investigacin.
Desarrollo del Tema (Cuerpo del Trabajo)
Conclusiones, Sugerencias o Recomendaciones
Bibliografa
Anexos Se referirn a informacin o datos externos que complementen
adecuadamente los contenidos del trabajo (pueden llegar a suprimirse en la
impresin definitiva)
Aclaraciones
Referencias bibliogrficas
Las referencias o citas bibliogrficas se anotarn dentro del propio texto y slo
se aceptarn:
por el sistema Harvard: (Mattessich, 1995:150), Apellido del autor; coma; ao
de la publicacin; dos puntos; nmero de pgina.
(Mattessich, 1995, p. 150) Idem, pero con coma en lugar de dos puntos entre
el ao y el/lo nmeros/s de pginas, precedido/s por p.)
Para el caso de citas directas que implican transcripciones textuales, de ser
cortas se incluirn dentro del propio texto entre comillas y, de ser largas, a
continuacin del texto a un tamao de letra menor y con margen.
Notas al pie de pgina

No se debern recoger citas bibliogrficas a pie de pgina, las notas al pie slo
se utilizarn para aclaraciones, ampliaciones, precisiones o discusiones
complementarias al trabajo.
Bibliografa
Se consignar en forma alfabtica (ascendente) y cronolgica
Para uniformar la redaccin de manera de facilitar su consulta, se propone el
siguiente formato que cuenta con mayor consenso en los trabajos de investigacin
a nivel internacional:
Apellido/s del autor en maysculas, seguidos de coma y la inicial del nombre/s
seguida de punto, o bien del organismo que corresponda a la autora de la
correspondiente publicacin; ao de publicacin entre parntesis y:
si se trata de un libro: ttulo en negrita; coma; ciudad; editorial.

si se trata de un artculo: ttulo entre comillas; coma; Revista en cursiva,
Ao o Tomo y nmero, mes, p. xx-xx
Dibujos y otras ayudas

Los dibujos, grficas, tablas, fotografas imgenes, flujogramas, etc. deber ser
ntidos, estar titulados y contener la fuente de elaboracin (aun cuando esta fuera
propia).
Evaluacin
Los trabajos recibidos sern evaluados por evaluadores externos a la
entidad editora que deciden sobre su publicacin. La identidad de los evaluadores
no es conocida por los autores de los trabajos, de la misma manera que la
identidad de estos ltimos [la identidad de los autores de los trabajos] permanece
annima para los evaluadores.
Los trabajos deben ser presentados por lo menos seis meses antes de la
publicacin respectiva. La revista no se hace responsable por la devolucin de
originales no solicitados.

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Investigaciones en Teora Contable

Carlos Luis Garca Casella

Mara del Carmen Rodriguez de Ramirez

Jos Rafael Aguilera Aguilera y Jorge Victor Alcaraz Vera

Esta revista public su primer nmero en diciembre de 1995, en el Instituto de

Universidad de Buenos Aires

Decano Lic. Jos Luis Giusti

Profesor Mario Biondi

Universidad de Buenos Aires.

Profesora Carmen Fernndez Cuesta

Universidad de Len. Espaa.

Profesora Luisa Fronti de Garca

Universidad de Buenos Aires.

Profesor Norberto Garca

Profesor Jorge Manuel Gil

Profesor John Cardona Arteaga

Profesor Antonio Castilla

Pontificia Universidad Catlica de

Profesora Carmen Fernndez Cuesta

Universidad de Len. Espaa.

Profesora Luisa Fronti de Garca

Universidad de Buenos Aires.

Profesor Norberto Garca

Universidad Nacional de Crdoba

Profesor Jorge Manuel Gil

Profesor Carlos Manuel Gimnez

Universidad de Buenos Aires.

Profesor Jorge Tua Pereda

Universidad Autnoma de Madrid.

Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 19 de diciembre de 2013.

Prof. Mara Angelina Bosch

Criterio de Evaluacin de Calidad Editorial del

Investigaciones en Teora Contable

Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires

Seccin de Investigaciones Contables

Investigaciones en Teora Contable

CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA:

Dr. CARLOS LUIS GARCA CASELLA

CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA: POSIBLES CUESTIONES. P. 15/32

ISSN 1852-446X (En Lnea)

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 39 - ao 20 junio de 2014

CARLOS LUIS GARCA CASELLA

CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA:

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 39 - ao 20 junio de 2014

CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA: POSIBLES CUESTIONES. P. 15/32

ISSN 1852-446X (En Lnea)

En base al estatuto universitario tratamos de investigar

Based on the university statute this paper is aimed at

CARLOS LUIS GARCA CASELLA

Tanking the In argument of university statute to treat to

uestra Universidad de Buenos Aires, tuvo un periodo notable de

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 39 - ao 20 junio de 2014

CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA: POSIBLES CUESTIONES. P. 15/32

ISSN 1852-446X (En Lnea)

problemas sociales, polticos e ideolgicos, sino que los estudia

Tambin recurriremos al filsofo argentino radicado en Canad, Mario

Nos parece oportuno aclarar que entendemos por Contabilidad como la

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 39 - ao 20 junio de 2014

CARLOS LUIS GARCA CASELLA

All la consideramos ciencia factual, cultural y aplicada y que cumpla

2. EL DOMINIO DEL DISCURSO CONTABLE Y LAS PERSONAS HUMANAS

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 39 - ao 20 junio de 2014

CONTABILIDAD HUMANA Y CONTABILIDAD CRISTIANA: POSIBLES CUESTIONES. P. 15/32