1 - IMPOSTOS FEDERAIS

1.1 - Imposto sobre a Importao

a) Fato gerador:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros
tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional. (CTN, art. 19).
Funo: Predominantemente extrafiscal, sendo assim um instrumento de proteo da
indstria brasileira.
Base de clculo:
Se a alquota for especfica: A base de clculo a unidade de medida adotada pela lei
tributria (art. 20, I do CTN).
Se a alquota for ad valorem: A base de clculo o preo normal que o produto ou
similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre
concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no pas (art. 20, II
do CTN).
Se for caso de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo: A base de clculo
o preo da arrematao (art. 20, III do CTN).
b) Sujeito ativo: Unio
c) Sujeito passivo: Contribuinte
d) Contribuinte:
O contribuinte do importo de importao o importador ou a quem a ele a lei
equiparar, e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados (CTN, art. 22).
1.2 - Imposto Sobre Exportao
a) Fato gerador:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de
produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes no
territrio nacional (CTN, art. 23).
Funo: Predominantemente extrafiscal, sendo assim um instrumento de poltica
econmica e de comrcio exterior. A receita lquida do imposto destina-se formao
de reservas monetrias na forma da lei (art. 28).
Alquota: Igual ao imposto de importao.
Base de clculo:
Se a alquota for especfica: A base de clculo a unidade de medida adotada pela lei
tributria (art. 24, I do CTN).
Se a alquota for ad valorem: A base de clculo o preo normal que o produto ou
similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia (art. 24, II do CTN).
Lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo, referidos no
artigo anterior, excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro
dos limites por ela estabelecidos (art. 25 do CTN).
b) Sujeito ativo: Unio
c) Sujeito passivo: Contribuinte

d) Contribuinte:
Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27).
A Constituio Federal no vinculou o imposto de exportao a um sujeito passivo
especfico, nem atribuiu lei complementar essa definio de sorte que o legislador
ordinrio pode livremente escolher o contribuinte desse imposto.
1.3 - Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza
a) Fato Gerador:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza
tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
Funo: Fiscal (instrumento de arrecadao de recursos) e extrafiscal (instrumento de
distribuio de riquezas).
Alquota: Tanto as pessoas fsicas como as jurdicas esto obrigadas a fazer
antecipaes mensais.
Base de clculo: o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos
tributveis (art. 44 do CTN).
Montante real: Para as pessoas fsicas considera-se o seu rendimento bruto mensal
auferido, deduzindo-se dessa base de clculo despesas autorizadas por lei. Para as
pessoas jurdicas considera-se o lucro real (que est na contabilidade), asseguradas as
dedues legais.
Montante presumido: O contribuinte pode optar pelo lucro presumido, que equivale a
um percentual do faturamento bruto, quando sua renda anual no ultrapassar os
limites legais.
Montante arbitrado: Para as empresas que no se enquadrem nas condies do lucro
presumido e no possam demonstrar o lucro real tributvel (por ausncia de escritura
comercial e fiscal ou recusa na apresentao de livros e documentos), tero seu lucro
arbitrado pela administrao fiscal.
b) Sujeito ativo: Unio
c) Sujeito passivo: Contribuinte
d) Contribuinte: Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o
art.43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos
bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. (CTN, art 45)
1.4 - Imposto Sobre Produtos Industrializados
a) Fato Gerador:
O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato
gerador:
I. o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II. a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do art. 51;
III. a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico - Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto
que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.(CTN, art. 46).
Funo: Fiscal (arrecadao de recursos) e extrafiscal (submetido ao princpio da
seletividade).
Base de clculo:
Para produtos importados: O preo normal acrescido do imposto de importao, das
taxas exigidas para entrada do produto no pas, dos encargos cambiais efetivamente

pagos pelo importador ou dele exigveis (art. 47, I do CTN).

Para os produtos produzidos no Pas: O valor da operao de que decorrer a sada da
mercadoria. Na falta do valor, o preo corrente da mercadoria ou similar, no mercado
atacadista da praa do remetente (art. 47, II do CTN).
Para produtos leiloados: O preo da arrematao (art. 47, III do CTN).
b) Sujeito ativo: Unio
c) Sujeito passivo: Contribuinte
d) Contribuinte:
Contribuinte do imposto :
I. o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II. o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III.o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes
definidos no inciso anterior;
IV. o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Pargrafo nico - Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo
qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.
(CTN, art. 51).
1.5 - Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros e Sobre
Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios.
a) Fato Gerador:
O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e
sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional
ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do
interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou
posta disposio por este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso,
transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.
Pargrafo nico - A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e
reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo
de uma mesma operao de crdito.(CTN, art 63).
Funo: Predominantemente extrafiscal (regulando o mercado de crdito, cmbio e
seguro), mas possui uma funo fiscal (arrecadao de recursos).
Base de clculo:
Quanto s operaes de crdito: O montante da obrigao, compreendendo o
principal e juros (art. 64, I do CTN).
Quanto s operaes de cmbio: O respectivo montante em moeda nacional recebido,
entregue ou posto disposio (art. 64, II do CTN).
Quanto s operaes de seguro: O montante do prmio (art. 64, III do CTN).
Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios (art. 64, IV do CTN):
Na emisso: O valor nominal mais o gio, se houver (art. 64, IV, a do CTN).

Na transmisso: O preo ou valor nominal ou valor da cotao em Bolsa, como

determinar a lei (art. 64, IV, b do CTN).
No pagamento ou resgate: O preo (art. 64, IV, c do CTN).
A receita lquida do imposto destina-se formao de reservas monetrias, na forma
da lei (art. 67 do CTN).
b) Sujeito ativo: Unio
c) Sujeito passivo: Contribuinte
d) Contribuinte: Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada,
como dispuser a lei. (CTN, art 66)
So contribuintes do imposto:
os tomadores de crdito, os compradores de moeda estrangeira para
pagamento de importao de bens e servios;
os segurados e os adquirentes de ttulos e valores mobilirios;
os primeiros tomadores pessoas fsicas ou jurdicas dos crditos concedidos
pelos agentes do Sistema Financeiro da Habitao.
1.6 - Imposto Sobre Propriedade Territorial Rural
a) Fato gerador:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como
fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de imvel por natureza, como
definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio.(CTN, art. 29).
Funo: Extrafiscal, sendo um instrumento para disciplinar a propriedade rural.
Alquota: Depende da rea do latifndio e do grau de utilizao (Lei 9393/93).
Base de clculo: Valor fundirio. o valor venal do imvel, subtrados os valores dos
bens a ele incorporados (art. 30 do CTN).
b) Sujeito ativo: Unio
c) Sujeito passivo: Contribuinte
d) Contribuinte: Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu
domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. (CTN, art. 31)
1.7 - Imposto Sobre Grandes Fortunas
A Constituio Federal de 1988 atribui Unio competncia para instituir imposto
sobre grandes fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). No
obstante, at agora esse imposto no foi institudo, nem editada a lei complementar
para definir o que se deve entender como grande fortuna.
2 - IMPOSTOS ESTADUAIS E DF
2.1 - ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestao Servios
a) Fato Gerador do ICMS:

A sada de mercadoria de estabelecimento do contribuinte;

O desembarao aduaneiro de mercadorias importadas;
O incio da execuo do servio de transporte intermunicipal e interestadual;
A entrada no estabelecimento de mercadorias ou servios, oriundos de outras
UF que no estejam vinculadas operao subseqente.(Para clculo do
diferencial de alquota).

b) Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal

c) Sujeito Passivo: Qualquer pessoa, fsica ou jurdica que realize operaes de
circulao de mercadorias ou prestao de servios.
2.2 - ITCM Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao
a) Fato Gerado do ITCM:
O fato gerador a transmisso causa mortis e doao, ressaltando que a
transmisso inter-vivos est includa na competncia dos municpios.
Funo: Fiscal (arrecadao de recursos).
Alquotas: Cabe ao Senado fixar as alquotas mximas do ITCMD (art. 155, 1, IV da
CF). O Senado fixou a alquota mxima em 8% (resoluo 9/92). Os Estados e Distrito
Federal iro legislar sobre as alquotas.
Base de clculo: o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (art. 38 do CTN).
Leva-se em conta o valor venal na data da abertura da sucesso ou da realizao da
doao.
b) Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal
c) Sujeito Passivo: So os beneficirios dos bens ou direitos recebidos e os doadores.
2.3 - IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
Fato Gerador:
Incide sobre a propriedade de veculos automotores, estendido como qualquer veculo
com propulso por meio de motor, com a fabricao e circulao autorizada e
destinada ao transporte de mercadorias, pessoas ou bens.
Funo: predominantemente fiscal.
Alquotas: O IPVA ter suas alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal e poder
ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e da utilizao (art. 155, 6 da CF).
Alquota do IPVA sujeita-se anterioridade comum e noventena, mas a sua base de
clculo no se sujeita a noventa (art. 150, 1 da CF).
Base de clculo: o valor venal do veculo
b) Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal
c) Sujeito Passivo: Os proprietrios de veculos automotores sujeitos a licenciamento
em rgo federal, estadual ou municipal.
3 - IMPOSTOS MUNICIPAIS
3.1 - IPTU Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
a) Fato Gerador:
O IPTU, de competncia dos municpios, incide sobre a propriedade predial e territorial
urbana e tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso fsica, localizado na zona urbana do municpio.
Funo: Fiscal (arrecadao de recursos), mas pode vir a ter carter extrafiscal
(estimular o proprietrio a obedecer ao plano diretor do Municpio).
Alquotas: O IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel e ter alquotas
diferentes de acordo com a localizao e uso (art. 156, 1, I e II da CF). Assim, o
imposto que mais atende ao princpio da capacidade contributiva.
Base de clculo: o valor venal do imvel, assim considerado o valor que o bem
alcanaria
em
eventual
negociao
(art.
33
do
CTN).

Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens mantidos, em

carter permanente ou temporrio, no imvel para efeito de sua utilizao,
explorao, aforamento ou comodidade (artigo 33 pargrafo nico do CTN). Assim,
no valor venal desconsidera-se o seu mobiliado, levando em conta o imvel vazio.
b) Sujeito Ativo: Os municpios
c) Sujeito Passivo: Contribuinte
d) Contribuinte: Contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular do seu
domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
3.2 - ITBI Imposto Sobre a Transmisso "inter vivos" de Bens Imveis e de
Direitos Reais Sobre Imveis
a) Fato Gerador:
Conforme a Constituio Federal, compete aos Municpios instituir impostos sobre,
transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos a sua aquisio.(CF, art. 156 inc.II).
Funo: fiscal (arrecadao de recursos).
No incide:
Sobre os direitos reais de garantia incidentes sobre imveis. (art. 156, II, in fine da CF)
Ex: Hipoteca e Anticrese.
Sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica
em realizao de capital (art. 156, 2, I da CF).
Sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso (reunio de 2 ou mais
sociedades para formar uma s), incorporao (absoro por uma ou mais sociedades
de uma ou outras), ciso (transferncia de parte do patrimnio de uma sociedade
annima a outras j existentes com tal finalidade) ou extino de pessoa jurdica (art.
156, 2, I da CF).
Exceo: Se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locao de imveis ou arrendamento mercantil, haver incidncia do
ITBI (art. 156, 2, I, da CF). O disposto no artigo anterior no se aplica quando a
pessoa jurdica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao
de propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio (art. 37
do CTN).
Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando
mais de 50% da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 anos
anteriores e nos 2 anos subseqentes aquisio, decorrer de transaes
mencionadas neste artigo (art. 37, 1 do CTN).
Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou menos de
2 anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior,
levando em conta os 3 primeiros anos seguintes data da aquisio (art. 37, 2 do
CTN).
O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou direitos, quando
realizada em conjunto com a totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante
(art. 37, 4 do CTN).
So isentas de ITBI as transmisses imobilirias decorrentes de desapropriaes
realizadas para fim de reforma agrria: Houve um erro de tcnica legislativa, pois na
verdade so imunes (art. 184, 5 da CF). Tambm no incide sobre os bens
adquiridos por usucapio, pois forma originria de aquisio da propriedade.

Base de clculo: o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (art. 38 do CTN).
b) Sujeito Ativo: Os municpios
c) Sujeito Passivo: Contribuinte
d) Contribuinte: Contribuinte do imposto qualquer das partes envolvidas na
operao, conforme dispuser a lei estadual. No Brasil, as leis dos Estados tm
nomeado o comprador como contribuinte do ITBI.
3.3 - ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
Fato Gerador:
O imposto tem como fato gerador a prestao por empresas ou profissional autnomo,
com ou sem estabelecimento fixo, de servios includos na lista estabelecida na Lei
Complementar n. 53/87.
Os servios enumerados na referida lista ficam sujeitos apenas ao ISS, ainda que a
prestao envolva fornecimento de mercadorias. Tal fornecimento, com prestao de
servios no especificados na lista, fica sujeito ao ICMS.
Funo: Fiscal (arrecadao de recursos)
Base de clculo: Para servios em geral, o preo de servios, para autnomos, imposto
fixo.
b) Sujeito Ativo: Os municpios
c) Sujeito Passivo: Contribuinte
d) Contribuinte: Contribuinte do ISS o prestador do servio, no se compreendendo
como tal aquele que presta servios em relao de emprego, o trabalhador avulso, os
diretores e membros do conselho consultivo ou fiscal de sociedade.