Seminario

Taller

Preparacin y presentacin de la
Declaracin de Renta de Personas
Naturales

ao gravable 2013

Conferencista

CP. Diego H. Guevara Madrid

Lder de inves1gacin Tributaria-actualicese.com

Junio 10 de 2014

actualicese.com

Para descargar las diaposiGvas y las

herramientas en Excel
Formulario 110 y 240 declaracin de renta
2013 con anexos y formato 1732 y
Formulario 210 y 230 declaracin de renta
2013 con anexos, debidamente integrados y
formulados, puedes ingresar a:

www.actualicese.com/eventos/drpn.zip

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Novedades normativas para la

preparacin y presentacin de la
Declaracin de Renta ao gravable
2013 de personas naturales y/o
sucesiones ilquidas
Residentes, no residentes,
colombianas, extranjeras, obligadas
y no obligadas a llevar contabilidad

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Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del 2013
Ley 1430 de 2010, art.45, con el cual se modic el art. 115 del E.T.
establecindo que a par1r del 2013 se podra tomar como deducible ya no
el 25% sino el 50% del GMF (ver tambin Ley 1694 dic. 17 de 2013, que
modic el art. 872 del E.T,, y aplaz para el 2015 el desmonte de la tarifa
del GMF que iba a empezar en el 2014; tambin el concepto DIAN 00397
de enero 24 de 2014 con el cual revoc al 18148 de mar./12 y ahora s
dejar deducir el gasto por estampillas)

Ley 1536 de junio 14 de 2012, homenaje a Gloria Valencia de Castao, con
su art. 6 cre el art. 126-5 en el E.T. para establecer la deduccin por
donaciones para el cuidado de parques naturales.

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Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del 2013
Ley 1537 de junio 20 de 2012, con normas para facilitar el acceso a la
vivienda (mejor conocida como la Ley de las 100.000 viviendas gra1s), con
su art. 63 agreg un pargrafo 3 al art. 61 de la Ley 388 de 1997
estableciendo que se tomarn como ingreso no gravado los valores de las
ventas voluntarias de bienes races al Estado para el desarrollo de
programas de inters social.

Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 la cual introdujo ml1ples cambios a
los aspectos sustan1vos y procedimentales del impuesto de renta y hasta
estableci la existencia del nuevo impuesto a la renta para la equidad-
CREE (este l1mo, el CREE, es exclusivo de las personas jurdicas)

Veamos un cuadro tem/co al respecto que incluye decretos
reglamentarios que hasta la fecha se han emi/do para reglamentar
varios de esos cambios.
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Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del 2013
Durante el 2013 tuvieron aplicacin los siguientes CDI (Convenidos para evitar la
Doble tributacin Internacional) :
Espaa (Ley 1082 julio/2006; aplicable desde octubre 23 2008);
Chile (Ley 1261 diciembre 2008), aplicable desde diciembre 22 de 2009;
Suiza Ley 1344 julio 31 de 2009), aplicable desde enero 1 de 2012;
Canad (Ley 1459 junio 29 de 2011), aplicable desde junio 12 de 2012.

A par1r de enero de 2014 empezar a aplicar el CDI con Mxico (Ley 1568 de
agosto de 2012 y Decreto 1668 de agosto de 2013). Adems, se expidieron las
Leyes 1667 de junio de 2013 para establecer convenio con Corea, 1668 de junio
de 2013 para hacer lo mismo con India, 1690 de diciembre 17 de 2013 con
Repblica Checa y 1692 de diciembre 17 de 2013 con Portugal, y a todas ellas les
falta el trmite ante la Corte Corte para poder empezar a aplicarlas.

Nota: en la sentencia C-260 de abril 23 de 2014 fue declarada exequible la Ley
1667 de 2013, convenio con Corea; en el formulario 210, ver la casilla 28; y en el
formato 1732, vase los renglones 108, 267, 301, 310, 317, 362, 393, 418 y 433
sobre operacioines con beneciarios ubicados en esos pases.

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Fallos de la Corte Constitucional sobre

normas tributarias
Sentencia C-015 de enero 23 de 2013 que declar inexequibles por falta
de unidad de materia algunas expresiones del art. 15 de la Ley 1527 de
abril de 2012 (Ley de Libranzas), y por tanto volvi a revivir el pargrafo 4
del art. 127-1 del E.T. lo que impide que las mipymes puedan rmar
nuevos contratos de leasing con tratamiento de leasing opera1vo.

Sentencia C-249 de abril de 2013 declar exequible la norma del art.
771-5 del E.T., creada con la Ley 1430 de 2010, que establece que a par1r
del 2014 empezar el rechazo de los costos y gastos cubiertos con simple
efec1vo pero que superen cierto lmite anual permi1do.

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Fallos de la Corte Constitucional sobre

normas tributarias
Sentencia de la Corte consGtucional C-833 de noviembre 21 de 2013 con
la cual se declar inexequible el art. 163 de la Ley 1607 de 2012 y por
tanto en la declaracin 2013 ya no se podr u1lizar el saneamiento
patrimonial scal especial que estableca dicha norma (adems, durante el
2014, cuando se venza el plazo para la declaracin de renta 2013, tambin
vencer el plazo para la segunda cuota del impuesto de ganancia ocasional
que liquidaron en el formulario 2012 quienes s alcanzaron a usar en dicho
ao ese saneamiento; ver art. 41 dec. 2972 dic. 2013)

Adems, hay que estar pendiente del expediente D-9768 abierto en junio
28 de 2013 el cual solicit la declaracin de inexequibilidad de TODA la ley
1607 de diciembre de 2012 por vicios de trmite en su aprobacin (no se
publicaron los textos de los proyectos modicados en la gaceta del
congreso). Ya en febero de 2014 la Procuradura dio su opinin de que no
exis1 el mencionado vicio.
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Decretos reglamentarios
A parte de los decretos que ya hemos mencionado y que fueron expedidos
durante el 2013 para reglamentar los cambios introducidos por la Ley
1607 a los temas de la declaracin de renta, es necesario tambin destacar
los siguientes como decretos que inuyen para la DR del 2013:

Decreto 489 de marzo 14 de 2013 reglamenta varios de los benecios de
las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010.

Decreto 568 de marzo 21 de 2013 (modicado con el decreto el 3037 de
dic. 27 de 2013) el cual reglamenta el Impuesto Nacional a la gasolina y el
ACPM (INGA) creado con los arts. 167 a 176 de la ley 1607 pero indicando
que una parte de dicho INGA es descontable en IVA y la otra parte es
mayor valor del costo o gasto y es deducible en renta.


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Decretos reglamentarios
Decreto 652 abril 5 de 2013 que en art. 4 j la tasa de inters
presun1va anual para prstamos en dinero de sociedades a socios o de
estos a las sociedades durante el 2013 (5,27% anual)

El Decreto 1070 de mayo 28 de 2013, en su art. 3 (modicado con el art.
9 del decreto 3032 de dic. 27 de 2013) reglament la norma del
pargrafo 2 del art. 108 del E.T. (que haba sido agregado con la Ley 1393
de julio de 2010) establecindose que los contratantes deben vericar la
seguridad social de sus contra1stas personas naturales que les presten
servicios, solo cuando reciban pagos mensuales superiores al equivalente
a un salario mnimo mensual legal vigente, so pena de que el costo o
gasto con ese contra1sta no sea aceptado como deducible para el
contratante en renta (ver tambin el concepto DIAN 72394 de Nov./13).

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Decretos reglamentarios
Decreto 1240 de junio de 2013, que con sus arts. 8 y 9 modicaron el art.
2 del Decreto 1258 de junio de 2012 el cual regula la deduccin del 100%
en el impuesto de renta por las inversiones en escenarios de las artes
escnicas, deduccin que se encuentra contemplada en el art. 4 de la Ley
1493 de diciembre de 2011.

Decreto 2193 de octubre de 2013 el cual seal los primeros 44 paises y/o
territorios que a par1r del 2014 sern considerados como parasos scales.

Decreto 2418 de octubre de 2013 redujo las tarifas de retencin a ftulo

de renta para el concepto de otros ingresos entre noviembre y
diciembre de 2013 y tambin a par1r de enero de 2014.

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Decretos reglamentarios
Decreto 2460 de noviembre 7 de 2013 el cual derog al 2788 de agosto
de 2004 y reexpedi todas las normas que regirn de all en adelante los
procesos de inscripcin, actualizacin, suspensin y cancelacin del RUT.

Al respecto, y sin afectar lo que dice el art. 7 de dicho decreto, la DIAN

expidi su Resolucin 072 de marzo 4 de 2014 para invitar a las Personas
naturales que requieran inscribirse por primera vez en el RUT a que lo
hagan entre marzo 5 y julio 31 de 2014. Recuerdese adems que desde
abril de 2013, y para dar cumplimiento al art. 70 del Decreto-Ley 019 de
2012 (an1trmites), existe en el portal de la DIAN el servicio: Inscripcin
virtual en el RUT para personas rgimen simplicado que no sean
comerciantes
hjp://www.dian.gov.co/descargas/car1llas/2013/inscripcion_virtual_regimen_simplicado.pdf

Decreto 2860 de noviembre de 2013 que reemplaza al 2915 de agosto de
2011 y ja los requisitos para que a los usuarios industriales los exoneren
de la sobretasa de energa elctrica.

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Decretos reglamentarios
Decreto 2877 de diciembre 11 de 2013 modic los arts. 1, 2, 4, 5 y 13 del
Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012 el cual regulaba desde dicha fecha
los procesos de solicitudes de devolucin o compensacin de saldos a
favor en renta e IVA pero que se deban modicar a causa de los cambios
de la Ley 1607 de Dic. 26 de 2012 en esa materia.

Al respecto, tmese en cuenta que con la Resolucin DIAN 0057 de
febrero 20 de 2014 se modic a la Resolucin 0151 de noviembre 30 de
2012 (reglamentaria del art. 22 del Decreto 2277 de nov. 6 de 2012) con
los procesos de solicitud virtual de devolucin de saldos a favor en renta e
IVA ante la DIAN. Con la modicacin hecha en febrero de 2014
aumentaron los formularios y formatos para una solicitud virtual de
devolucin de saldos a favor indicando que a par1r de abril 1 de 2014
todos los solicitantes de devoluciones o compensaciones que tengan
rma digital tambin lo debern hacer la solicitud de forma virtual y ya no
se podr hacer presencialmente.

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Decretos reglamentarios

Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 en su art. 1 j los factores para

ajustar el costo scal de venta de los ac1vos jos acciones y bienes raices
vendidos durante el 2013. En su art. 4 ja el reajuste scal para el 2013
(2,40%).

Decreto 2926 diciembre 17 de 2013: Director de la DIAN sealar
mediante resoluciones a las personas naturales que podrn usar rmas
electrnicas pero sin uso de mecanismo digital y con ese 1po de rmas
(que deben cumplir los requisitos del Decreto 2364 de diciembre de
2012) podrn rmar digitalmente sus declaraciones ahorrndose de esa
forma su presentacin presencial en los bancos.


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Decretos reglamentarios
Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013 (modicado con el Decreto 214 de feb. 10
de 2014). Con1ene el calendario de plazos para el 2014 y las formas de pago de
las declaraciones tributarias. Los vencimientos sern entre agosto 12 y octubre 22
de 2014 y aplican por igual a todos los declarantes.

Adviertase que aunque se tenga toda la informacin lista y se pueda madrugar

antes de los vencimientos para presentar la declaracin de renta, la
recomendacin sera la de esperarse hasta nales de junio o comienzos de julio
para que en ese momento s se pueda haber hecho previamente la consulta de
datos para declaracin de renta.

hjps://muisca.dian.gov.co/WebInteligenciacorpora1va/DefInfoEconomica.faces
hjp://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/consulta_informacion_para_declaracion_de_renta

Con estas consultas se detectaran graves inconsistencias sobre todo de

empresas que usan las cdulas de las personas naturales en forma fraudulenta;
ver estas no1cias:

hjp://www.caracol.com.co/no1cias/economia/dian-inves1ga-fraude-tributario-de-13000-millones-
de-pesos/20130502/nota/1891689.aspx
hjp://www.el1empo.com/economia/ARTICULO-WEB-NEW_NOTA_INTERIOR-13875436.html

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Decretos reglamentarios

Decreto 2975 diciembre 20 de 2013 reglamenta al art. 498-1 del E.T. y la
posibilidad de que una parte del IVA en la adquisicin de bienes de capital sea
usado como descuento en el impuesto de renta del mismo ao.

Decreto 121 de enero 28 de 2014 reglament el art. 161 de la Ley 1607 de 2012 y
por tanto el Gobierno entra a reglamentar las funciones del Consejo Nacional de
benecios Tributarios en ciencia y tecnologa, el cual es el organismo que avala las
inversiones en, o las donaciones a, los proyectos de inves1gacin tecnolgica que
dan derecho a la deduccin especial del art. 158-1 del E.T. (ver Acuerdo de
Colciencias 06 de dic. de 2012 que j monto de inversiones con derecho a
deduccin durante el 2013).

Decreto 629 de marzo 26 de 2014 con el cual se j el componente inacionario
para el 2013 aplicable a los ingresos por intereses (43,69%) y a los gastos por
intereses (11,05% y 19,78%), norma que solo deben aplicar las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad.
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Resoluciones DIAN y Ministerios

En la preparacin de la Declaracin de renta por el ao gravable 2013
se deben tomar en cuenta las siguienes resoluciones:

Resolucin DIAN 0227 octubre 31 de 2013 que ja el UVT para el 2014

($27.485). Al respecto, quienes declaren en los formularios 110 y 210
pueden presentar sin pago su declaracin de renta, incluso si el total a
pagar es infecierior a 41 UVT del 2014 ($1.127.000; art. 49 dec. 2972
dic 2013). Pero quienes declaren en el 230 240, y deseen la rmeza
en solo 6 meses despus de su presentacin, s tendran que
presentarla con pago sin importar el monto del total a pagar que
liquiden en dichos formularios (ver art. 335 y 341 del E.T.).

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Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin DIAN 0273 de diciembre 10 de 2013 (modicada con la
074 de marzo 6 de 2014), la cual, amparada en el Decreto 2819 de dic.
3 de 2013, incluy los arts. 19 a 52 sealando a los obligados a
entregar informacin exgena tributaria del art. 631 del E.T por el ao
gravable 2013, informacin que debe coincidir en su mayor parte con
la misma que se haya de llevar a la declaracin de renta 2013 (para
G.C. vence entre el 21 de abril y el 6 de mayo de 2014; para los dems
entre 7 de mayo y el 4 de junio de 2014).

En relacin con estos reportes, es claro la informacin a incluir en el
reporte sobre pagos y/o abonos en cuenta a terceros (Formarto
1001 versin 9) se afectar MUCHO dependiendo del 1po de
formulario en el cual la persona natural informante decida presentar
su declaracin anual de renta ao gravable 2013.
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Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin 0027 de enero 23 de 2014 (DIAN) (modicada con la 0059
de feb. 20 de 2014) la cual establece los ocho criterios que segn el
art. 562 del E.T, modicado con el art. 100 de la Ley 1607, sern
tomados en cuenta para que cada ao, a ms tardar en diciembre 15,
el Director de la DIAN dena quines deben pertenecer al grupo de
Grandes contribuyentes.

Resolucin 0041 de enero 30 de 2014 (DIAN) deni los grandes

contribuyentes para el ejercicio 2014.

Resoluciones 106 y 107 enero 30 de 2014 (Minagricultura), jaron

precios de ganado bovino a diciembre 31 de 2013.

Resolucin 0049 de febrero 5 de 2014 (DIAN) con el cual se expidi el

formulario 490 para pago en bancos que se usar durante el 2014. El
concepto a u1lizar dentro de dicho formulario para cancelar el
impuesto de renta sigue siendo el 04.

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Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin 0060 de Febrero 20 de 2014 (DIAN) : deni el formulario 110, el

210 y el formato 1732 versin 6.0 (informacin con relevancia tributaria, art.
631-3 del E.T., esta vez con 445 renglones), que se deben u1lizar en las
declaraciones de renta ao gravable 2013. Nuevamente se indic que primero
se debe elaborar el formato 1732 en XML y luego el propio portal de la DIAN
generar automGcamente el formulario 110.
Despus, con la Resolucin 0087 de marzo 26 de 2014, la DIAN volvi a hacerle
retoques menores al formulario 110, al 1732, y al instruc1vo del 1732. Y aun
as, el 110 no con1ene los renglones para liquidar el IMAN de alguien que sea
empleado pero a la vez obligado a llevar contabilidad
En marzo 28 de 2014 la DIAN liber el prevalidador para hacer el formato 1732
el cual se ob1ene en el siguiente enlace:
hjp://www.dian.gov.co/descargas/prevalidador/2014/
Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2014_V1.2.exe

A causa de lo anterior, y por culpa de la recepcin de documentos a las

pequeas empresas de la Ley 1429, solo en marzo 28 de 2014 estuvo listo el
formulario 110 en el portal de la DIAN (lo cual viola lo indicado en los arts.11 a
18 del dec. 2972 de dic. de 2013).

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Resoluciones DIAN y Ministerios

En el caso de las personas naturalales y/o sucesiones ilquidas, las que
quedaran obligadas a entregar el formato 1732 por ao 2013 y/o fraccin de
ao 2014 seran aquellas que a dic. 31 fuesen obligadas a llevar
contabilidad, que les corresponda declarar en el formulario 110, y que les
aplique alguno de los literales a c del art. 2 de la Resolucin 0060 de
feb. de 2014 en los que se lee:

a) Quienes a 31 de enero de 2014 estuvieren calicados como grandes

contribuyentes ;
c) Los importadores que durante el ao 2013 hayan presentado una o ms
declaraciones de importacin y que en la declaracin de renta del ao
gravable 2012 hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto
superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).

Importante: Tener cuidado con los gananderos y dems productores de bienes
exentos agropecuarios del art. 477 del E.T. los cuales, cuando estn en el rgimen
comn, s estn Obligados a llevar contablidad; ver art. 17 dec. 1794 de agosto de
2013.
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Resoluciones DIAN
Resolucin DIAN 0093 de abril 8 de 2014: Dene los formularios 230 y 240. Estos
formularios sern de uso exclusivo para las personas naturales que sean
residentes y que por cumplir todos los reqisitos respec1vos pueden optar por
presentar su declaracin de renta 2013 con el IMAS de empleados o el IMAS de
trabajadores por cuenta propia. Estos formularios no sirven para declaraciones de
renta por fraccin de ao 2014 y en ellos no se pueden aplicar los benecios de la
Ley 1429 de 2010 sobre reduccin de tarifa. Y a quienes saneen sus patrimonios
ocultos, entonces en estos formularios no se incluyen las rentas gravadas que de all
se originan.

En estos formularios NO dejaron espacios para la rma de contador (la cual s se

exigira si el declarante es obligado a llevar contabilidad y sus ingresos brutos, de
renta ms ganancia coasional, les exceden 100.000 UVT).

Adems, si el declarante est obligado a presentar sus declaraciones virtualmente (ver

resolucin 12761 dic de 2011 y el pargrafo 2 del art. 14 del dec. 2972 dic 2013),
entonces cualquier formulario que use (110, 210, 230 240), los debe presentar
en esa forma y aplicando lo que dice el art. 579-2 sobre los hechos de fuerza mayor o
los problemas con el portal de la DIAN (ver tambin el concepto 702 de sep1embre de
2013 sobre cierres de bancos por protestas pblicas con lo cual se impida presentar la
declaraci rsica oportunamente).
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Resoluciones DIAN
Proyecto de resolucin de marzo 18 de 2014: por la cual se
homologan las ac1vidades econmicas para los trabajadores por
cuenta propia
hjp://www.dian.gov.co/dian/13Norma1vidad.nsf/pages/
Proyecto_resolucion_homologan_ac1vidades_economicas_trabajadores_cuenta_propia?
OpenDocument

De acuerdo con ese proyecto, los que sean Trabajadores por cuenta
propia y deseen liquidar su impuesto de renta con el ventajoso IMAS,
debern entonces demostrar que ms del 80% de sus ingresos del ao
s provino de solo una de los 16 ac1vidades econmicas del arfculo
340 del E.T. (ac1vidades que miradas en detalle s corresponden a
ml1ples cdigos de ac1vidades econmicas de la resolucin 0139 de
2012 y por tanto, si se explotan varios de esos cdigos pero los
cdigos pertenecen a la misma ac1vidad y con ellos se ob1ene el
80% o ms de sus ingresos brutos, entonces la persona s cumplira la
exigencia establecida en la norma)
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Circulares DIAN
Circular 003 de febrero 12 de 2014 deni los valores de las tasas
represan1vas del dolar a lo largo del 2013. Al cierre del 2013 la tasa
fue de $1.926,83.

Circular 004 de febrero 12 de 2014 deni los indices de co1zacin en
bolsa a diciembre 31 de 2013 para bonos y otros documentos que
co1zan en bolsa y que es una norma importante para denir el valor
patrimonial o scal de tales inversiones a dic. 31 de 2013 tal como lo
dispone el art. 271 del E.T.

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Doctrinas DIAN
Concepto 7795 de febrero de 2013: en los hoteles explotados mediante
contratos de cuentas en par1cipacin el benecio de renta exenta es
para el gestor y no para los par1cipes ocultos.

Concepto 18090 marzo de 2013 (y el 32672 mayo de 2013): Calculo del

IMAN en empleados de la fuerza pblica.

Concepto 24059 de abril de 2013: comerciantes puede hacer aportes a

fondos de pensiones y con eso reducen base de su retencin en la
fuente.

Concepto 31455 de mayo de 2013: Primera cuota de grandes

contribuyentes no se debe pagar si la declaracin les arrojar saldo a
favor.

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Doctrinas DIAN
Concepto 054120 de agosto de 2013: Consideraciones sobre la gura
del abuso tributario establecida en los arts. 869, 869-1 y 869-2 del E.T.
creados con la Ley 1607.

Concepto 053060 de agosto de 2013: No se requieren estar a paz y

salvo para ganarse exoneracin de aportes parascales concedida en
el art. 25 de la Ley 1607 (exoneracin que para las personas naturales
aplica solo cuando tengan dos o ms trabajadores).

Concepto 051245 de agosto de 2013: Deduccin para el empleador

por aportes al fondo de pensiones voluntarias de su trabajador luego
de la ley 1607 (art. 126-1 del E.T.).

Concepto 57623 sepGembre de 2013: el 50% solo de la parte

salarial es la que se puede tratar como renta exenta por gastos de

representacin para los profesores de universidades pblicas, numeral
7 del art. 206 del E.T.

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Doctrinas DIAN
Concepto 058446 de sepGembre de 2013: Cul1vadores de peces
hacen parte del sector agropecuario para beneciarse en clculo renta
presun1va.

Concepto 71403 de noviembre de 2013: operaciones con vinculados

en zonas francas luego de la ley 1607 y el regimen de precios de
transferencia.

Concepto 73430 de noviembre de 2013: aporte en especie de un bien

raz recibiendo a cambio acciones que valen ms que el bien raz
aportado.

Concepto 19732 marzo 20 de 2014: Luego de la Ley 1607 el asalariado

queda obligado a declarar renta cuando sus ingresos brutos anuales
superen 1.400 UVT.

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Fallos del Consejo de Estado

Fallo de mayo 23 de 2013 para el expediente 19306 el cual anul varias
frases del art. 2 del decreto 4910 de diciembre de 2011 las cuales
exigan que las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010
discriminaran en su contabilidad las rentas operacionales y las no
operacionales de forma que el benecio de dicha ley solo se pudiera
tomar sobre las operacionales.

Fallo de diciembre 9 de 2013 para el expediente 18068, decidi

d e c l a r a r n u l a s v a r i a s f r a s e s d e l o s a r t s . 1 , 2 , 3 y 4
del Decreto 667 de marzo de 2007 el cual regula el valor del descuento
en el impuesto de renta por comprar acciones en empresas
agropecuarias, art. 249 del E.T.

Fallo del julio 3 de 2013 expediente 19159 : no es deducible las cuotas

de sostenimiento de clubes sociales ni las estas n de ao (no son un
gasto necesario; art. 107 E.T.).

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Otros datos importantes

No exisGr impuesto al patrimonio sobre los patrimonios lquidos de
enero 1 de 2014.
La l1ma versin de dicho impuesto grav solo a los patrimonios
lquidos que en enero 1 de 2011 superaran los 1.000 millones de pesos
(ver Decreto Ley 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de 2009 y art.
10 de la Ley 1430 de 2010).

El valor calculado sobre el patrimonio lquido de enero 1 de 2011 y que
se declar en mayo de 2011 se puede cancelar con simples recibos de
pago en bancos hasta en 8 cuotas a lo largo de los aos 2011 a 2014
(por ejemplo, las cuotas seis y siete se pagarn durante mayo y
sep1embre de 2014 segn lo indicado en el Art. 40 del Decreto 2972 de
diciembre de dic. 2013).

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Novedades que aplicarn a partir del ao gravable 2014

Empezar a tener aplicacin la norma del art. 771-5 (ver Concepto 80766
dic. de 2013): lmite a los costos y gastos cubiertos en efec1vo.

Tambin empezara a tener aplicacin lo indicado en el art. 88 de la Ley
1676 agosto de 2013, el cual modic el art. 8 de la Ley 1231 de 2008 (que
regula lo rela1vo a la factura de venta cuando se convierte en ftulo valor
negociable), y en el pargrafo 3 de la nueva versin del art. 8 de la Ley
1231 de 2008 indica:

Para el factoring, la compra y venta de cartera cons]tuye la ac]vidad
productora de renta y, en consecuencia, los rendimientos nancieros
derivados de las operaciones de descuento, redescuento, o factoring,
cons]tuyen un ingreso gravable o gasto deducible y la cartera de dudoso o
di^cil recaudo es deducible de conformidad con las normas legales que le
sean aplicables para tales efectos

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Valor Patrimonial de
algunos activos y pasivos
a diciembre 31 de 2013

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Por qu es tan importante definir correctamente el

patrimonio bruto y el lquido al cierre del ao?
Los valores scales con los que se denuncien los ac1vos y pasivos a
diciembre 31 de 2013 inuyen en muchos clculos tributarios importantes,
entre ellos los siguientes:

a) Si el declarante es un obligado a llevar contabilidad, y su patrimonio
bruto al cierre de 2013 excede 100.000 UVT del 2013
($2.684.100.000), nacera la obligacin de rma de contador en la
declaracin de renta 2013, y hasta en las declaraciones del 2014 de
IVA, retenciones y dems (Ver arts. 596, 599, 602, 606, etc.)
b) El patrimonio lquido al cierre del 2013 ser el que dena la renta
presun1va del ao siguiente y el que dena tambin el lmite de
intereses deducibles en el ao siguiente (sub-capitalizacin; art.118-1
del E.T., y decreto 3027 de dic. de 2013)

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Por qu es tan importante definir correctamente el

patrimonio bruto y el lquido al cierre del ao?

c)

d)

e)

El incremento del patrimonio lquido de un ao a otro debe quedar

correctamente jus1cado para los que declaren en el 110 210 (ver
arts. 236 y 239-1; y no aplica a los que declaren en el 230 ni 240?;
ver tambin art. 7 dec. 3028 dic.27 de 2013).
Igualmente, los valores que se lleven al patrimonio de la declaracin
de renta 2013 debern guardar correlacin con la informacin que se
haya incluido en los reportes de Informacin Exgena Tributaria, si es
que le correspondi reportarla (ver Art.631 del ET, Resolucin 273
dic. de 2013, arts. 26 a 28, formatos 1008, 1009, 1011, 1012)
Si la persona natural fallece, es mejor que haya venido declarando
todos los bienes que en verdad le pertenecan para que luego no
haya problemas con lo que sera su Sucesin Ilquida.
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Los activos y pasivos pueden tener valor patrimonial

diferente a su valor contable
referencia a aquel valor por el cual
La expresin Valor patrimonial hace

deben ser denunciados scalmente, en cualquiera de los cuatros

formularios de la declaracin de renta (110, 210, 230, 240), los
dis1ntos ac1vos y pasivos tanto de la Persona natural o sucesin ilquida
obligada a llevar contabilidad como de las No obligadas a llevar
contabilidad (ver arts. 267 a 286 del E.T.; y recordar que el art. 287 fue
derogado por la Ley 1607)

Fiscalmente solo se deben declarar los bienes y derechos apreciables en
dinero (incluidos hasta los libros y la ropa?; ver art.307 del E.T.).
Adems, el patrimonio a declarar debe incluir tanto los bienes y deudas
posedos en Colombia como los posedos en el exterior (todo
dependiendo de si se es residente o no residente)

Debe destacarse que en el caso de los que son casados o que viven en
unin libre, cada cnyuge declara sus bienes por separado (ver Art.8 del
E.T.)
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Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades

De la lectura de los arts. 60, 70, 269, 272 y 280 del E.T. se desprende
que, no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades
nacionales o extranjeras, o si co1zan o no en bolsa, las acciones y/o
cuotas se deben declarar por alguna de las siguientes opciones (la que
aplique segn corresponda):

1. Si se poseen acciones o cuotas en sociedades del exterior
(expresadas en moneda extranjera), en ese caso tanto el obligado a
llevar contabilidad como el no obligado las actualizaran con la tasa
ocial de cambio del Dlar a Dic. 31 de 2013 ($1.926,83), y en ese
caso no se les podr aplicar el reajuste scal del Art. 70 y 280 del E.T.
(ver art. 32-1 y 269 del E.T.). Pero solo el obligado a llevar
contabilidad llevara la contrapar1da al ingreso o gasto scal (ver
art. 32-1 del E.T.)
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Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades

2. Las acciones o cuotas posedas en sociedades nacionales (incluidas
las acciones en las S.A.S.),se denuncian por su costo scal a
diciembre 31 (el cual, para el obligado a llevar contabilidad, debe
incluir los ajustes por inacin que hayan alcanzado a acumular
hasta diciembre de 2006). Si estas acciones o cuotas se manejan
como ac1vos jos (inciso tercero del art. 60 del E.T.), se podrn
reajustar opcionalmente por el 2014 con el 2,40% - reajuste scal
(Ver art. 2 decreto 2921 diciembre 17 de 2013).

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Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades

Segn el art. 261 Cd. Comercio., y concepto 220-019300 de 2008 de
la Supersociedades, las Personas naturales comerciantes pueden
conver1rse en los entes matrices de las en1dades y les tocara
entonces aplicar en sus contabilidades el mtodo de par1cipacin
patrimonial (art. 61 del Dec. 2649/93). Sin embargo, en su concepto
29461 de Marzo 25 de 2008 la DIAN cambi de posicin y dijo que el
mtodo de par1cipacin patrimonial ya no se toma en cuenta para
nes de denir el valor scal de las acciones y aportes (ver rengln 285
en la hoja 6 del formato 1732).

Con todo lo anterior, queda claro entonces que las acciones y aportes
en sociedades en ningn momento se deben denunciar por los valores
intrnsecos (ni contables ni scales) que tengan las mismas a diciembre
31 de 2013.

Veamos un caso prc/co.

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Valor patrimonial de los inventarios

Todos los bienes movibles o mejor conocidos como inventarios (ya sean
de mercancas, o de productos agrcolas, o pecuarios, o de bienes races)
deben ser declarados por su costo scal a Dic. 31 de 2013 (ver art. 267 y
66 del E.T.).

Fiscalmente ni siquiera el obligado a llevar contabildiad puede afectar los
inventarios con provisiones (ver primer inciso del pargrafo del art. 65
del E.T). Pero tanto obligados como no obligados a llevar contabildiad s
pueden efectuar el cas1go mencionado en el Art. 64 del E.T. para
mercancas de fcil destruccin o prdida (ver rengln 132 y 550 en el
formato 1732).

Adems, a los inventarios no se les puede aplicar el reajuste scal (art.79

y 280 del E.T). Si el contribuyente result afectado por hechos fortuitos
(como los desastres invernales) en ese caso podr cas1gar como un costo
deducible en renta el valor de los inventarios afectados tal como lo
permite el arfculo 148 del E.T. (ver concepto DIAN 008894 de febrero 10
de 2011)
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Valor patrimonial de los inventarios

Igualmente, para determinar el costo de los inventarios, se deber
tomar en cuenta que los declarantes obligados a llevar contabilidad y
tener rma de Contador en su declaracin de renta, ellos deben
valuar sus inventarios solo por el sistema permanente (ver Art. 62 del
E.T., y Art. 596 del E.T.). Pero no habra sancin si u1lizan el sistema
peridico o juego de inventarios (Ver concepto DIAN 9342 feb.
4/2000).

En todo caso deber tomarse en cuenta adems lo que indica el inciso
cuarto del arfculo 148 del E.T. donde se lee:

No son deducibles las prdidas en bienes del ac]vo movible que se
han reejado en el juego de inventarios.

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Valor patrimonial de los inventarios

De acuerdo con el art. 276 del E.T., que aplica por igual a obligados y
no obligados a llevar contabilidad, los nicos inventarios que se deben
declarar por el mayor valor entre su costo scal y su valor comercial a
diciembre 31 de 2013 son los inventarios de semovientes pero solo
para quienes se dedican al negocio de Ganadera propiamente dicho
(ver art. 92 del E.T.).

Los simples comercializadores de ganado los declararan siempre por
el costo sin tomar en cuenta el valor comercial. El Gobierno solo le ja
valor comercial a los semovientes bovinos (Ver las Resoluciones del
Minagricultura 106 y 107 enero 30 de 2014). Ese valor comercial se
puede tomar como costo de venta en el ao siguiente (ver art. 94 del
E.T.)

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Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Races

El valor patrimonial de los bienes races depende de si la persona natural
o sucesin ilquida est obligada a llevar contabilidad o si no lo est (ver
art. 277 E.T.).

Las obligadas a llevar contabilidad declaran sus bienes por su costo scal
a Dic. 31 SIN comparar con avalos o autoavalos catastrales (tngase
tambin presente lo que dice el Art. 72 del E.T. y Dec. 326/95).
En cambio, las no obligadas a llevar contabilidad s deben comparar el
costo scal a dic. 31 de 2013 con el avalo o autoavalo catastral 2013 y
declarar por el mayor de los dos.

En el caso del Leasing Habitacional, tnganse en cuenta que los mismos
se toman como Leasing Opera1vo (ver Art. 1 Ley 795 de 2003, Decreto
779 de marzo de 2003, arfculos 2.28.1.1.1 hasta 2.28.1.4.1 del decreto
2555 de julio de 2010, y arts. 71, 127-1 y 267-1 del E.T.)

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Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Races

Ese Costo scal a diciembre. 31 de 2013 (tanto para el obligado como
para el no obligado a llevar contabilidad) se compone del costo de
adquisicin, ms mejoras, ms contribuciones por valorizacin
capitalizadas, y ms los incrementos opcionales del reajuste scal
mencionado en los art. 70 y 280 del E.T. (2,40% para el 2013; ver Art.
277 del E.T. y el art. 2 del Dec. 2921 de Dic. De 2013).

Adems, una segunda forma alterna1va de denir el Costo scal del
bien raz a dic. 31 de 2013 es la indicada en el arfculo 73 del E.T.:

[(Costo de adquisicin x Factor especial segn el ao de compra) +
adiciones y mejoras+ contribuciones por valorizacin]

(ver art. 1 Decreto 2921 Dic. 2013)

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Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Races

Si se aplica el reajuste scal antes comentado, en ese caso, al momento
de calcular el gasto depreciacin scal del ao (gasto que se calcula
solamente sobre las construcciones sin incluir la parte de terrenos) el
valor del reajuste scal no puede formar parte de la base para el
clculo de dicho gasto por depreciacin scal (ver inciso segundo del
Art. 68 del E.T.).

Si el bien raz fue adquirido con prstamos en moneda extranjera, en ese
caso, y hasta cuando el ac1vo quede listo para su u1lizacin, se le
aumentara o disminuira con el valor con que se actualice el saldo de la
deuda a diciembre 31 (ver Art. 41 y 80 del E.T.) pero no se le aplicara
entonces el reajuste scal mencionado anteriormente.

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Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Races

Por l1mo, se debe aclarar que si sobre los bienes races (o los dems
ac1vos jos) se han contabilizado algn 1po de provisiones o
valorizaciones, las mismas no son aceptadas dentro del valor
patrimonial scal (ver renglones 166 y 182 en la hoja 3 del formato
1732).

Solamente se acepta el saldo de la depreciacin que el obligado a
llevar contabilidad haya prac1cado sobre la construccin (o sobre el
costo histrico en el caso de los dems ac1vos jos; ver art. 141 del
E.T.). El gasto depreciacin scal se calcula sobre el costo scal sin
incluir los reajustes scales (ver inciso segundo del art. 68 del E.T.)

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Valor patrimonial de los vehculos

Tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad deben
declarar sus vehculos que sean ac1vos jos por su costo scal (ver art.
267). En ningn caso deben tomar en cuenta los valores que el
Ministerio de Transportes clcula para efectos del impuesto anual de
vehculos.

Adems, solo los contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos vehculos
siempre y cuando se trate de vehculos que s par1cipen en la
generacin de los ingresos y gastos del contribuyente (ver Art. 141 del
E.T. y el concepto DIAN 16805 de marzo de 2001). Tener cuidado
adems con los traspasos abiertos en ventas de vehculos.

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Valor patrimonial de los pasivos

Los pasivos o deudas que son aceptados scalmente se encuentran

regulados en los arfculos 283 a 287, 343, 767, 770 y 771 del E.T.
De esas normas se desprende que:

Debern ajustarse los Pasivos no Monetarios (por reexpresin de

la Tasa de Cambio, por el UVR, por el pacto de reajuste).
No se aceptan tampoco los Pasivos Es1mados, o Con1ngentes
o Provisionados (cuentas del grupo 26 en el PUC para el obligado
a llevar contabilidad).
Las Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad deben
soportar sus Pasivos por Prstamos y similares con Documentos
de Fecha Cierta, o en caso contrario demostrar que el acreedor s
reconoci la deuda y los rendimientos (ver art.767 y 770 del E.T.)
Si se incluyen Pasivos Inexistentes, cuando la DIAN los detecte los
volvera Renta Lquida (ver Art.239-1 del ET y los renglones 63
del Formulario 110 o el 65 en el 210; ese mismo 1po de renglones
no existe en los formularios 230 ni 240).
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Consideraciones
importantes sobre manejo
de los Ingresos brutos,
RGA, Rentas Exentas y
Ganancias ocasionales por
herencias

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Ingresos que se deben denunciar y la zona para hacerlo

Para efectos scales se deben declarar todos los Ingresos, ordinarios y
extraordinarios, gravados y no Gravados, de fuente Nacional y/o del exterior
(esto l1mo dependiendo de si es residente o no residente), en dinero o
en especie, que sean suscep1bles de cons1tuir un incremento en el
Patrimonio del Contribuyente. El obligado a llevar contabilidad los reconoce
por causacin. El no obligado a llevar contabilidad lo hace solo cuando los
reciba efec1vamente en dinero o en especie en el ao aunque hay dos
excepciones (dividendos y ventas de bienes races; ver art. 27 del E.T).

Los que se deban denunciar en la seccin de rentas ordinarias (Arfculos 34 a

57 en el E.T.), producirn Impuesto ordinario de Renta (y solo los
empleados y trabajadores por cuenta propia son los que adicionalmente
calcularan con esos mismos ingresos ordinarios su respec1va RGA, ya sea
para efectos del Impuesto mnimo AlternaGvo Nacional o del Impuesto
mnimo AlternaGvo Simple).

Los ingresos que se denuncien en la seccin de Ganancias Ocasionales

(Arfculos 299 a 317 del ET), producirn Impuesto de Ganancias Ocasionales.
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Renta Ordinaria
La depuracin de la Renta ordinaria se obtendra de la siguiente forma:

a) Los valores brutos de los ingresos que forman rentas ordinarias iran en
renglones 42 a 44 del formulario 110, o renglones 33 a 39 del 210. En el
formato 1732 se detallan con las casillas 1po 1 en las renglones 244 a 311.Los
beneciarios de la Ley 1429 ya no deben discrimir esas rentas entre
operacionales y no operacionales.
b) Algunas de estas rentas ordinas se pueden restar como ingresos no
gravados(rengln 47 del 110; o renglones 41 a 44 del 210; en el formato
1732 van en casillas 1po 4 dentro de los renglones 244 a 311.
c) A los ingresos netos se les enfrentarn los costos y gastos deducibles
(excepto de la parte que se haya restado como ingreso no gravado; ver art.
177-1 del E.T.; ver los renglones 49 a 55 del formulario 110; o renglones 47 a
51 del 210;
d) La parte de la u1lidad que se forme hasta este punto (o de cierta parte de los
ingresos brutos), y si alguna norma especial lo autoriza, se resta luego como
Renta exentas (rengln 62 en el 110; o 58 a 64 del 210). Esas rentas
exentas no pueden ser mayor a la Renta lquida despus de
compensaciones o la Renta presun1va; en el formato 1732 van en casillas
1po 3 dentro de los renglones 244 a 311)
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Renta Gravable Alternativa (del empleado y

del trabajador por cuenta propia)
Solo en el caso de los Empleados (sin importar si pueden o no pasarse al
IMAS de empleados), y en el caso de los trabajadores por cuenta
propia (solo cuando s deseen y puedan pasarse al IMAS de trabajadores
por cuenta propia) es cuando se tendran que calcular las denominadas
Rentas Gravables Alterna1vas, as:

Caso del Empleado
a) Toma los ingresos brutos ordinarios (sin incluir ingresos por
pensiones; ver rengln 72 en el 210, y el 30 enel formulario 230)
b) Le resta solo las par1das autorizadas en el art. 322 del E.T. (renglones
73 a 82 en el formulario 210; o 33 a 45 en el 230)

Caso del Trabajador por cuenta propia

a) Toma los ingresos brutos ordinarios (sin incluir ingresos por
pensiones; ver renglones 30 y 31 en el formulario 240)
b) Le resta solo las par1das autorizadas en el art. 339 del E.T. (renglones
36 a 42 en el 240)

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Depuracin de las ganancias ocasionales

Sin imporar en cul de los cuatro formularios declare la persona natural, sus
ingresos por ganancias ocasionales (por ejemplo el valor de una lotera, o una
herencia, o el del precio de venta de un ac1vo jo posedo por ms de dos aos;
ver arfculos 299 a 317 del E.T.). tendran el siguiente tratamiento:

a) Se manejaran aparte y sin mezclarlas ni con las rentas ordinarias ni con las
RGA (iran en el rengln 65 del formulario 110; o renglones 67 y 68 en el
210; o el 47 en el 230; o el 44 en el 240, en el formato 1732 el ingreso bruto
de las ganacias ocasionales se detallan con las casillas ]po 5 en los
renglones de ingresos.
b) Si 1enen costos, se les resta en el rengln 66 del formulario 110; o el 69 en
el 210; o el 48 en el 230; o el 45 en el 240. A las ganancia ocasioneales no se
les puede asociar gastos (ver concepto DIAN 35371 de Abr. De 2008).

c) Si 1enen una parte como ganancia no gravada o exenta se les resta en el
rengln 67 del formulario 110; o el 70 en el 210; o el 49 en el 230; o el 46 en
el 240. En el formato 1732 esas partes no gravadas de las ganancias
ocasioinales se detallan en las casillas ]po 4 en los renglones de ingresos.

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Ingresos por ventas de activos fijos

Si durante el ao 2013 se vendieron bienes races, el precio de venta
que se halla jado no poda ser inferior al costo o al avalo que tenan a
la fecha de venta, lo cual producira una prdida no deducible (ver
Inciso 4 del Art.90 del ET declarado exequible por la Corte
Cons1tucional segn Sentencia C-245 de Marzo de 2006).

Adicionalmente, el precio de venta de cualquier ac1vo jo no poda
apartarse en ms de un 25% del valor comercial del bien a la fecha de
venta (ver Art.90 del ET).

Adems, cuando se vendan ac1vos jos dis1ntos de bienes races, y se
produzca una prdida en venta, dicha prdida no ser aceptable si
corresponde a los casos de los art. 151, 153 y 312. Adicionalmente, esas
prdidas tampoco pueden afectar rentas de trabajo (Ver art. 156)

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Cruce entre Renta y Seguridad social

En el caso de los trabajadores independientes (quienes perciben
comisiones, honorarios, servicios, etc.), es muy importante que lo que
denuncien como ingresos brutos en su declaracin de renta guarde
entonces la debida relacin con las bases que denunciaron cada mes en
la PILA para el pago de sus aportes a salud y pensiones y ARL.

Para las bases que se deben reportar en salud y pensiones , tngase en
cuenta lo que dice el Art.18 de la ley 1122 de enero de 2007 y el Dec.
1703 de 2002 (ver tambin el art. 33 Ley 1438 de Enero de 2011) y
recurdese que la oportunidad que 1enen las en1dades de la seguridad
social para cobrar los valores dejados de pagar prescribe a los 5 aos
contados desde la fecha en que se deban haber pagado los aportes;
(Ver concepto 10240 de diciembre 30 de 2011 el Ministerio de Salud y
proteccin social).
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Rentas exentas para un asalariado (y para un

prestador de servicios-empleado)
A travs del art 6 de su Resolucin 0060 de febrero de 2014 la DIAN deni el
formulario 220 del ao gravable 2013 el cual ya no se denomina Cer1cado
por Ingresos y retencioes (el cual en el pasado solo se expeda a los
asalariados) sino que se denomin Cer1cado de ingresos y retenciones
para personas naturales empleadas (ver art. 329 del E.T. y los decretos 099 y
1070 de mayo de 2013).

En ese formulario (y al igual de lo sucedido en aos anteriores), el pagador no

detalla cunto de los valores que all se le cer1can al empleado son los que
l se se puede tomar como Rentas Exentas al momento de presentar su
declaracin de renta en su formulario 210 (vase el Concepto DIAN 21283 de
Marzo 13 de 2006).

En consecuencia, se en1ende que ser responsabilidad de cada empleado,

en el caso en que le corresponda presentar Declaracin de Renta, determinar
por s mismo cul es el monto que de sus pagos labores y/o de prestacin de
servicios puede tomar como Rentas Exentas.

Cmo hacer entonces dicho clculo en relacin con los Pagos Laborales o de
servicios recibidos durante el Ao Gravable 2013?
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Rentas exentas para un asalariado (y para un

prestador de servicios-empleado)
Antes de poder calcular las rentas exentas de los empleados, primero se
deben repasar los tres grandes cambios que la Ley 1607 introdujo en el
manejo de las par1das con las que se denira luego la renta exenta:

a) Los arts. 3 y 4 de la Ley 1607 modicaron los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. Y
establecieron nuevos tratamientos para los apores voluntarios a los
fondos de pensiones y cuentas AFC (sumados a los obliagatorios a
pensiones no deben exceder el 30% del ingreso tributario ordinario del
ao, y ese 30% no debe exceder de 3.800 UVT).
b) El art. 15 de la Ley modic el art. 387 del E.T. y por tanto ahora pueden
deducir intereses en crdito de vivienda (con el limite de 1.200 UVT
anuales segn el art. 119 del E.T.), ms salud prepagada (con limite
mensual de 16 UVT lo que dara 192 UVT en el ao), ms el 10% de los
ingresos laborales o de servicios por concepto de dependientes (con
lmite mensual de 32 UVT lo que dara 384 UVT anuales).
c) El art. 6 de la Ley 1607 modic el numeral 10 del art. 206 del E.T, y se j
una nueva forma de calcular el 25% de los dems pagos como renta
exenta
Veamos un ejercicio prcGco
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Manejos especiales en las zonas de ganancias

ocasionales
En relacin con las par1das que se lleguen a denunciar en estas zonas de
cualquiera de los cuatro formularios, es importante destacar lo sigiuente:

a) Si algunas operaciones denunciadas en esta seccin producen u1lidad y
otras producen prdida, se pueden netear todas para formar la Ganancia
ocasional neta o la Prdida ocasional neta (ver art. 312). Pero esto l1mo
no aplica si existe algn ingreso por Loteras, rifas y similares.
b) En el caso de los ingresos por herencias, legados o donaciones, la Ley 1607
hizo profundos cambios sobre la forma en como se dara el valor scal a los
bienes y/o derechos asignados en las herencias e igualmente sobre la forma
en que se determinar la parte no gravada de esas herencias, o legados, o
doncaciones (Ver arts. 302, 303 y 307 del E.T. modicados con arts. 102 a
104 de la Ley 1607.)

Veamos un ejercicio prcGco
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Ejercicios con Empleados

y Trabajadores por cuenta
propia
Clculos de RGA, IMAN e
IMAS

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Ejercicios con Empleados y Trabajadores por

cuenta propia
En esta parte pasaremos a estudiar varios ejercicios en los cuales una
persona natural empleada (con diferentes niveles de ingresos)
efectuara los clculos respec1vos de sus rentas ordinarias, su RGA
y sus ganancias ocasionales para con ello denir el formulario en que
debe (o puede) declarar y el impuesto que terminara liquidando.

Lo mismo haremos con el trabajador por cuenta propia destacando
en este caso que las tarifas del IMAS para los trabajadores por cuenta
propia (denidas en el art. 340 del E.T.) provocan que su impuesto de
renta con ese sistema, en comparacin con el que obtendran en su
depuracin ordinaria, se reduzca demasiado. Eso pone en evidencia
una gran desigualdad tributaria que muy seguramente provocar que la
siguiente reforma tributaria esas tarifas sean modicadas.

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La importancia de
efectuar una
conciliacin patrimonial

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La importancia de efectuar una conciliacin patrimonial

Para todo 1po de persona natural y/o sucesin ilquida declarante
(colombiana, extranjera, residente, no residente, obligada o no a llevar
contabilidad), si sucede que el Patrimonio Lquido que denunciar en su
Declaracin de Renta 2013 (ver Rengln 41 del Formulario 110, o
Rengln 32 del Formulario 210, o el 29 en el 230, o el 29 en el 240) es
mayor al Patrimonio Lquido que denunci o posea a Diciembre de
2012 (ver renglones 41 en formulario 110 el 34 en el 210), en ese caso
exis1r un incremento patrimonial que debe quedar correctamente
jusGcado, pues de lo contrario la DIAN (y solo si se usa el 110 el 210)
conver1ra la diferencia no jus1cada en una Renta Lquida por
Comparacin Patrimonial (que se llevara al Rengln 63 del Formulario
110 o el Rengln 65 del Formulario 210), aumentando de esa forma la
Base del Impuesto de Renta (ver Art.236 a 239-1 del ET).

Veamos un ejemplo de cmo efectuar esa conciliacin patrimonial (y
destacando adems la reglamentacin que introdujo al respecto el art.
7 del decreto 3028 de dic. 27 de 2013)

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Seminario Taller

Preparacin y presentacin de la
Declaracin de Renta de Personas
Naturales

ao gravable 2013

Conferencista

CP. Diego H. Guevara Madrid

Lder de inves1gacin Tributaria-actualicese.com

Mayo 9 de 2014

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Renta Gravable
Alternativa

(del empleado y del

trabajador por cuenta propia)

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Rentas exentas
para un asalariado

(y para un prestador de
servicios-empleado)

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Manejos especiales en
las zonas de ganancias
ocasionales

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