Unidad N6: Derecho Tributario Constitucional.

1. Poder Tributario. Concepto y clases.

2. La distribucin de los poderes impositivos en el derecho constitucional comparado y
argentino. Facultades impositivas de la Nacin, de las Provincias y municipios.
3. Leyes de unificacin y de coparticipacin de impuestos.
4. Limitaciones constitucionales al poder de imposicin. Garantas del contribuyente.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Concepto. Caracterizacin jurdica
El derecho constitucional tributario estudia las normas
fundamentales
que
disciplinan
el
ejercicio
del
poder
tributario,
y
que
se
encuentran
en
las
cartas
constitucionales de los Estados de derecho. Estudia tambin
las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios
o estatales entre las distintas esferas de poder en los
pases con rgimen federal de gobierno.
Es una parte del derecho constitucional que slo puede
considerarse tributario por el objeto al cual se refiere.
En los estados de derecho el poder tributario se subordina a
las normas constitucionales, Ello tiene especial importancia
en los pases como Argentina, en los cuales la Constitucin
es rgida, y donde existe control de constitucionalidad por
parte de los rganos judiciales, Lo primero le otorga
permanencia y lo segundo efectiva vigencia.
Potestad tributaria. Concepto
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o
suprimir unilateralmente los tributos. La creacin obliga al
pago por las personas sometidas a su competencia. Implica la
facultad de generar normas mediante las cuales el Estado
puede compeler a las personas para que le entreguen una
porcin de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades pblicas.
a) Los problemas aparentemente semnticos y sus peligros
Los problemas aparecen cuando se trata de delimitar el
alcance que tiene la utilizacin por el Estado de esta
facultad.
Algunas de las locuciones ms utilizadas son las siguientes:
poder de imposicin (Ingrosso, Blumenstein), supremaca
tributaria (Berliri), poder impositivo (Bielsa), poder
tributario (Hensel), poder fiscal (Jarach), potestad de
imposicin (Micheli), potestad tributaria (Alessi) y
soberana impositiva (Kruse).
Todos los autores admiten que esta facultad estatal es
legislativa y se refiere bsicamente en la gnesis del
tributo.

Para Villegas la denominacin ms apropiada es la

potestad tributaria (diferente de poder tributario) .

de

b) Caracterizacin
La potestad tributaria significa supremaca y sujecin. Hay
un ente que se coloca en un plano superior y, frente a l,
una masa de individuos ubicada en un plano inferior. Existe
un status de sujecin por parte de quienes estn bajo su
mbito. El despliegue de la potestad tributaria significa
emanacin de normas jurdicas en base a las cuales se
instituyen contribuciones coactivas (tributos).
La concrecin de la obligacin tributaria es decir, su
constitucin a cargo de sujetos determinados, se producir
solamente si ellos quedan encuadrados en los presupuestos de
hecho previstos por las normas legales.
Si as sucede, el Estado se convierte en titular de un
derecho subjetivo tributario. Frente a l tendr obligados a
dar, hacer o no hacer.
Lmites a la potestad tributaria
En su origen el tributo signific violencia del Estado frente
al particular. No poda hablarse de garantas de los
sbditos.
Un cambio fundamental se produce cuando aparece el principio
de legalidad como lmite formal. De tal manera, el poder
tributario se convierte en la facultad de dictar normas
jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro.
Esta garanta formal se completa cuando aparecen las
garantas materiales que constituyen lmites en cuanto al
contenido de la norma tributaria. Estas garantas materiales
son las capacidad contributiva, la generalidad, la igualdad,
la proporcionalidad, la equidad, la no confiscatoriedad y la
razonabilidad.
Otros lmites son el control jurisdiccional, la seguridad
jurdica y la libertad de circulacin territorial.
a) Principio de legalidad como lmite formal
Implica que no hay tributo sin ley que lo establezca.
El principio de legalidad requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin
que emana del rgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la
Constitucin para la sancin de las leyes.
El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger
a los contribuyentes de su derecho de propiedad. Los tributos
importan restricciones de ese derecho, ya que en virtud de

ellos, se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio de

los particulares.
Lo que actualmente se discute es la amplitud del contenido de
la ley tributaria.
El principio de legalidad no puede significar que la ley se
limite a proporcionar directivas generales de tributacin,
y que los elementos bsicos del tributo sean delegados para
su regulacin por el Poder Ejecutivo.
Conforme a nuestra realidad constitucional, en la Arg. la ley
debe contener los elementos bsicos y estructurantes del
tributo, que son:
1. Configuracin del hecho imponible.
2. La atribucin del crdito tributario a un sujeto activo
determinado.
3. La determinacin del sujeto pasivo.
4. Los elementos necesarios para la fijacin del quantum,
es decir, base imponible y alcuota.
5. Las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho
imponible.
Tambin corresponde que surja de la ley la configuracin de
infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as
como el procedimiento de determinacin.
En nuestra Constitucin el principio de legalidad deriva del
art.17 que garantiza la propiedad como inviolable y establece
que el Congreso puede imponer las contribuciones que se
expresan en el art.4.
Precisiones sobre el alcance del principio:
1. Rige para todos los tributos por igual, es decir,
impuestos, tasas y contribuciones especiales.
2. Los decretos reglamentarios dictados por el Poder
Ejecutivo no pueden crear tributos ni alterar sus aspectos
estructurantes, ya que ellos sera ir ms all de la ley y
violar el principio de legalidad. Tampoco puede hacerlo el
rgano fiscal (AFIP) mediante resoluciones generales o
interpretativas.
3. Ni el Poder Ejecutivo mediante decretos, ni el rgano
fiscal mediante resoluciones generales o interpretativas
pueden delinear aspectos estructurantes del tributo, an
cuando haya delegacin legal.
En la Argentina, la reforma constitucional de 1994 en su
art.99, inc.3, ha incorporado la expresa prohibicin para el
Poder
Ejecutivo
de
emitir
disposiciones
de
carcter
legislativo.
Una importante modificacin constitucional ha sido la de
prohibir en forma expresa la delegacin legislativa en el
Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas
de
administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para

su ejercicio y dentro de las bases que el Congreso establezca

(art.76)
Capacidad contributiva como limite material
Nocin: la capacidad contributiva puede consistir en la
aptitud econmica de los miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
Muchos estn convencidos de que los valores de justicia y
equidad son razonablemente cubiertos cuando se establece la
posibilidad del pago pblico por los miembros de la comunidad
segn su mayor o menos riqueza.
Antecedentes: la Declaracin Francesa de Derechos de 1789 y
la Constitucin de 1791.
El principio en Argentina: si bien la Constitucin no
menciona expresamente el principio, pensamos que la debida
interpretacin de sus clusulas permite concluir en su
inclusin implcita.
Tenemos la igualdad fiscal surgida de la frmula la
igualdad es la base del impuesto (art.16 in fine),
aplicacin especfica de la igualdad general: todos sus
habitantes son iguales ante la ley.
El sentido de esa igualdad fiscal es equivalente a
capacidad contributiva.
La Constitucin permite interpretar que la intencin de los
constituyentes
fue
que
los
tributos
sean
pagados
equitativamente
segn
la
capacidad
econmica
de
los
ciudadanos.
En el art.4 se habla de contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin, imponga el Congreso.
Art.16: la igualdad es la base del impuesto.
Art.75,inc.2:al otorgarse al Congreso la facultad
excepcional
de
imponer
contribuciones
directas,
se
estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales en
todo el territorio de la Nacin.
La igualdad a la que se refiere la Constitucin como base del
impuesto es la contribucin de todos los habitantes segn su
aptitud patrimonial de prestacin. El concepto se complementa
con el de proporcionalidad, que no se refiere al nmero de
habitantes sino a la cantidad de riqueza gravada.
Estos conceptos se refuerzan axiolgicamente con el de
equidad, que se opone al de la arbitrariedad y que se
entiende cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.
Ekmekdjian al referirse a la igualdad fiscal afirma: esto no
significa la identidad aritmtica del monto del tributo para
todos los contribuyentes. Por el contrario, conforme al

principio acuado desde antiguo por la Corte Suprema de

Justicia, igualdad fiscal significa que se debe dar a las
personas el mismo trato en las mismas condiciones. Nos se
puede imponer el pago de la misma suma de dinero a personas
con distinta capacidad econmica...,porque el tributo que
ser leve para unos, resultara excesivamente oneroso para
otros.
Valoracin terica de la capacidad contributiva: Segn Becker
es una locucin ambigua que se presta a las ms variadas
interpretaciones.
Segn Giannini, es un concepto parajurdico que interesa al
economista y no al jurista.
Neumark (alemn) reconoce que la capacidad contributiva no es
un concepto precisamente preciso. Sin embargo es posible
definir con bastante exactitud ciertos criterios decisivos
para definir y caracterizar el principio.
Delimitacin del concepto: parece correcto el concepto de
Sinz de Bujanda; la capacidad contributiva supone en el
sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una
renta, aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al
pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e
ineludibles del sujeto.
Implicancias de la capacidad contributiva:
a) Requiere que todos los titulares de medios aptos para
hacer frente al tributo contribuyan.
b) El sistema tributario debe estructurarse de tal manera
que quienes tengan mayor capacidad econmica tengan una
participacin ms alta en las rentas tributarias del Estado.
c) No
pueden
seleccionarse
como
hechos
imponibles
circunstancias que no sean abstractamente idneas para
reflejar la capacidad contributiva.
d) En ningn caso el tributo que recaiga sobre un
contribuyente
puede
exceder
la
razonable
capacidad
contributiva de las personas, ya que de lo contrario se
atenta contra la propiedad, confiscndola ilegalmente.
Garantas materiales. Principios
Generalidad
Nocin tradicional del principio: la generalidad surge del
art.16 de la Const. Nac. Y significa que cuando una persona
se halla en las condiciones que marcan el deber de
contribuir, dbe tributar, cualquiera sea su categora social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica.

No se trata de que todos deban pagar, sino de que nadie deba

ser eximido de privilegios personales.
El lmite de la generalidad est constituido por las
exenciones y beneficios tributarios, conforme a los cuales
ciertas personas no tributan o tributan menos, pese a
configurarse el hecho imponible.
Estas exenciones y beneficios tienen carcter excepcional y
se fundan en razones econmicas, sociales o polticas pero
nunca en razn de privilegios, y la facultad de otorgamiento
no es absoluta.
En nuestro pas la posibilidad legislativa de conceder
exenciones tributarias ha sido reconocida por la Corte
Suprema, que ha facultado al Congreso a eximir de gravmenes
nacionales, provinciales o municipales.
La generalidad a la luz de la capacidad contributiva:
Todos deben contribuir, salvo aquellos a que por no
con un nivel econmico mnimo quedan al margen
imposicin.
La capacidad contributiva es la base fundamental de
parten las garantas materiales constitucionales.
referencia a la generalidad este principio exige
exencin de quienes tengan capacidad contributiva.

contar
de la
donde
Y en
la NO

Mnimo vital
Deben quedar excluidos los niveles de pobreza en los que no
hay bienes ni ingresos suficientes para una existencia digna.
Estamos hablando de un mnimo vital que debe quedar exento.
Entendemos por tal aquella renta o capital necesarios para
que una persona y su familia puedan desarrollar una
existencia digna y decente dentro de la sociedad.
La manera de entender la generalidad, desconectada de la
capacidad contributiva, es dar a dicha garanta (la
generalidad) un alcance perverso.
Nuestro pas no se encuentra entre los que respetan la
generalidad eslabonada con la capacidad contributiva en lo
que hace al mnimo vital exento.
Prohibicin de exencin no razonable a los dotados de
capacidad contributiva
El segundo enlace entre la generalidad y la capacidad
contributiva, sostena que la generalidad exiga la no
exencin (salvo motivos razonables) de todos aquellos que
tengan capacidad contributiva.
Casi todas las medidas que se disponen en nombre de la
promocin econmica nacional o regional, son violatorias de
la generalidad entendida como capacidad contributiva. Muchas

de estas acciones estatales significarn la exencin por

razones de fomento de sujetos tributarios con inmensa
capacidad de pago pblico, pero que no abonarn los impuestos
para alentar, con su accin, el incremento de puestos de
trabajo o el progreso de zonas atrasadas.
Crtica a estos regalos tributarios:
1. Las medidas extrafiscales traen ms inconvenientes que
ventajas, porque producen brechas y quiebres en el sistema
tributario, que pierde consistencia y homogeneidad.
2. Es innegable el grave peligro de que grupos gobernantes
o amigos del poder promuevan actividades en que estn
personalmente
interesados,
con
prescindencia
de
las
necesidades pblicas.
3. Corrupcin y acciones ilcitas. De las autoridades
gubernamentales.
4. Ello dio lugar a una conducta gubernamental igualmente
reprobable,
ya
que
el
Estado
revoc
retroactiva
e
indiscriminadamente
este
tipo
de
medidas
en
abierta
violacin a los derechos adquiridos de todos aquellos, que
de buena fe, realizaron las inversiones requeridas.
5. Los obsequios tributarios desfiguran los tributos y
hacen olvidar su verdadera esencia.
Impuestos de ordenamiento: si el propsito principal de estos
tributos no es el de obtener ingresos, sino el de impulsar
acciones que se supone provechosas, ello es en detrimento de
ingresos para cubrir gastos pblicos.
Igualdad
La capacidad contributiva es el tronco de donde partan las
garantas sustanciales, una de las cuales, la igualdad,
exiga que no se hicieran arbitrarios distingos.
La igualdad fiscal a que se refera nuestra Constitucin
como base del impuesto era la contribucin de todos los
habitantes segn su aptitud patrimonial de prestacin.
La
igualdad
fiscal
est
basada
en
la
capacidad
contributiva. Son fiscalmente considerados como iguales
aquellos que para el legislador tengan similar aptitud de
pago pblico.
Habr tratamiento diferencial para quines tengan una
dismil capacidad de tributar.
Al margen de la capacidad contributiva, el principio exige
la exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil
contra determinadas personas o grupo de personas.
Origen del principio: suelen remontarse a Aristteles, quin
propugnaba tratar como igual a los iguales y a los

desiguales como desiguales. Las reflexiones se referan al

principio
de
igualdad
genrica,
osea
aquel
cuyo
destinatario era el conjunto de personas consideradas en s
mismas.
Los postulados y la tributacin: en lo que hace a la igualdad
tributaria, el postulado aristotlico resulta aplicable a las
personas, en tanto estn sujetas a cualquier tributo y se
encuentren en iguales o parecidas condiciones relevantes a
efectos tributarios, han de recibir el mismo trato.
De esto deriva la situacin tributaria desigual de las
personas que se hallen en condiciones desiguales.
Es obvio que esta igualdad de los contribuyentes frente a la
ley no es una igualdad aritmtica, sino la igualdad de
tratamiento
frente
a
igualdad
de
situaciones
o
circunstancias. Esto supone que situaciones o circunstancias
desiguales corresponden tratamientos desiguales.
La igualdad en el plano constitucional: el principio de
igualdad est consagrado en el art.16 de la Const. Nac. En su
doble forma de igualdad ante la ley y de la igualdad como
base del impuesto y de las cargas pblicas.
El primero se refiere a la igualdad genrica que comprende
la igualdad en los tributos. El segundo desea enfatizar y dar
mayor realce al postulado en materia impositiva.
El principio de igualdad ha sido interpretado como un
verdadero lmite al poder fiscal y a su ejercicio por parte
del Poder Legislativo, con la consecuencia de que si ste lo
viola, el Poder Judicial, como intrprete de la Constitucin,
puede invalidar la ley que infrinja este principio.
Igualdad y jurisprudencia: Garca Belsunce dice que han
buscado interpretar el concepto de igualdad en funcin de
juicios de valor, subjetivos, porque imposible es encontrar
reglas generales, objetivas, que sirvan de parmetros para
distinguir con precisin el carcter diferente o desigual de
situaciones, circunstancias o hechos determinados.
Jarch llega a la conclusin cientfica de que slo se puede
afirmar que una situacin tributaria es igual a otra cuando
el Poder Judicial participa de la misma conciencia jurdicosocial y poltica del legislador.
Evolucin jurisprudencial: la jurisprudencia afirm que
existe facultad de establecer diferenciaciones, pero que esta
facultad no debe ser discrecional y arbitraria, sino
razonable.

En poca ms reciente, la Corte Suprema estableci que el

impuesto se funda en la capacidad contributiva. Segn este
criterio igualdad significa que deben existir impuestos del
mismo
monto
ante
condiciones
iguales
de
capacidad
contributiva.
La jurisprudencia nacional admiti que cuando se trata de
impuestos con fines de proteccin o fomento, puede realizarse
el tratamiento diferenciado no fundado en la capacidad
contributiva, sino en valoraciones econmico-sociales del
legislador, valoraciones que no son controlables por el Poder
Judicial y que se fundan en la facultad que al Congreso
otorga el actual Art.75, inc.18 de la Const. Nac.
Lo real es que la jurisprudencia nuestro pas ha admitido la
posibilidad de hacer distingos entre los contribuyentes,
siempre que sean razonables y no arbitrarios.
En numerosos fallos se declar que no caba hacer diferencias
en razn de ideas polticas, religin, razas, sexo o
nacionalidad.
El principio de la igualdad exige trato no dispar ante
similitud de capacidad contributiva. No obstante, y cuando el
legislador adopte medidas impositivas en procura de los
objetivos del art.75 inc.18 de la Const. Nac. (prosperidad,
progreso y bienestar), puede disponer distingos en tanto no
sean arbitrarios, es decir, no obedezcan a propsitos de
injusta persecucin o indebido beneficio.
Proporcionalidad
La fijacin de contribuciones por los habitantes de la Nacin
debe hacerse en proporcin a sus singulares manifestaciones
de capacidad contributiva. Esto no significa prohibir la
progresividad del impuesto. Las tendencias modernas han
admitido la progresividad, considerando que contribuye a la
distribucin de la renta con sentido igualitario.
La Corte Suprema ha entendido que la proporcionalidad que
menciona
la
Constitucin
quiere
establecer
no
una
proporcionalidad rgida, sino graduada. Esa graduacin se
funda en el propsito de lograr la igualdad de sacrificios en
los contribuyentes.
La Corte ha dicho que el impuesto progresivo ha sido aceptado
como legtimo porque se funda sobre la base de la solidaridad
social, en cuanto exige ms a quien posee mayor riqueza en
relacin a quien posee menos, porque supone que el rico puede
sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin personal.
Equidad
Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la
justicia en las contribuciones. Segn Garca Belsunce es un

concepto
superior
propio
de
la
legislacin
positiva,
constituye l criterio de valoracin de ese mismo ordenamiento
positivo.
La equidad se confunde con la idea de justicia, y en tal
carcter pasa a ser el fin del derecho. Consiste en una
armona conforme a la cual debe ordenarse en materia
jurdica, y en virtud de la cual el derecho positivo se
orienta hacia esa idea de justicia.
Significa que la imposicin debe ser regida por un fin justo.
No confiscatoriedad
La C. N. Asegura la inviolabilidad de la propiedad privada,
su libre uso y disposicin , y prohbe la confiscacin
(arts.14 y 17)
La Corte ha sostenido que los tributos son confiscatorios
cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la
renta. La dificultad surge para determinar concretamente qu
debe entenderse por parte sustancial. La razonabilidad de
la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn
exigencias de tiempo y lugar, segn los fines econmicosociales de cada impuesto.
No es aconsejable que el texto constitucional establezca un
lmite fijo, y es preferible el anlisis de las situaciones
concretas.
La Corte ha fijado el 33% como tope de validez constitucional
de ciertos tributos.
Para determinar los lmites admisibles fuera de los cuales el
tributo es confiscatorio, el tribunal actuante debe examinar
aisladamente cada gravamen sin tener en cuenta los recargos o
las multas.
La confiscatoriedad por un tributo: para que un tributo sea
constitucional no debe constituir un despojo, y para ello
debe respetar el derecho de propiedad.
Segn la Corte es confiscatorio lo que excede el lmite que
razonablemente puede admitirse en un rgimen democrtico de
gobierno que ha organizado la propiedad de modo tal que se
excluye la confiscacin de la fortuna privada, ya sea por va
directa o valindose de los impuestos.
El principio exige que la tributacin se adapte a la
capacidad econmica de los contribuyentes. Por capacidad
econmica ha de entenderse la posibilidad de ser disminuida
patrimonialmente, pero sin destruirla y sin que pierda la
posibilidad de persistir generando la riqueza que es materia
de la tributacin.

Confiscatoriedad por una suma de tributos: es la situacin

que se produce cuando el exceso se origina, no por un
tributo, sino por un conjunto de tributos. Este conjunto de
tributos tiene un lmite crtico.
Un contribuyente afectado por una presin insoportable de
gravmenes debe poder defenderse argumentando que tal
situacin excede su capacidad de pago, menoscaba su
patrimonio y le impide ejercer su actividad.
Debe advertirse que la cuestin no se suscita por el solo
hecho de la superposicin impositiva. Se trata de la
concurrencia
de
diversos
gravmenes,
los
cuales,
individualmente considerados, pueden resultar inobjetables.
Lo que ocurre es que la suma de todos ellos excluye al
contribuyente del mercado.
As
un
tributo
singular
puede
ser
considerado
como
exorbitante, y por tanto, confiscatorio, la misma situacin
puede darse ante una concurrencia de tributos cuya sumatoria
se transforma en imposible de soportar por el contribuyente.
Es
necesario
reconocer
que
esta
tesis
no
ha
sido
positivamente recibida por la jurisprudencia argentina, y la
Corte ha dicho que en caso de acumulacin de diversos
tributos, el tope de 33% puede ser sobrepasado.
Razonabilidad
La doctrina ha estudiado este principio llamndolo la
garanta innominada de la razonabilidad.
Todo acto, para ser constitucionalmente vlido debe ser
razonable, y lo contrario implica una violacin a la
Constitucin. Por razonabilidad en sentido estricto se
entiende el fundamento de verdad o justicia.
Un acto puede tener fundamento de existencia por estar
vigente y estar apoyado en normas jurdicas, pero slo tendr
fundamento de razonabilidad cuando es justo.
En
este
sentido
hay
equivalencia
entre
equidad
y
razonabilidad.
Segn Garca Belsunce, la razonabilidad es una garanta
constitucional
de
la
tributacin,
que
funciona
independientemente
como
garanta
innominada
y
como
complemento o elemento de integracin o valoracin de cada
una de las garantas explcitas.
Como garanta innominada independiente, la razonabilidad del
tributo no es otra cosa que la exigencia de que dicho tributo
sea formalmente legal e intrnsicamente justo. En cuanto a la
razonabilidad como elemento que integra o complementa las
garantas explcitas del contribuyente, ello suceder en
tanto dichas garantas (generalidad, igualdad,etc) sean
resultantes de un juicio de valor del legislador.

Control jurisdiccional
En la Argentina, cuya Constitucin es rgida, toda violacin
a las garantas y derechos que ella protege, entraa, de
hecho, su ilegtima modificacin. El poder Judicial es el
rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de
la Constitucin.
Rodos los jueces con competencia en el caso pueden declarar
la inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la
decisin que, en ltima instancia, corresponde a la Corte
Suprema de la Nacin por va del recurso extraordinario
(art.14, ley 48)
En materia tributaria, la inconstitucionalidad puede provenir
de
leyes
o
actos
violatorios
de
las
garantas
constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a
los contribuyentes, o tambin de leyes o actos violatorios de
la delimitacin de potestades tributarias entre Nacin y
provincias.
1. El control judicial no se ejerce en forma abstracta. El
control de constitucionalidad debe funcionar dentro de las
causas judiciales, en la medida que es pertinente para
solucionar una controversia, y siempre que pueda llegarse a
una sentencia condenatoria que reconozca la legitimidad de un
derecho que est en pugna con las clusulas constitucionales.
2. Slo es sujeto legitimado para provocar el control de
constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho
que padece agravio por las normas o actos constitucionales.
3. La invalidez que declara el Poder Judicial est limitada
al caso planteado, dejando sin efecto la norma o el acto
respecto nicamente a las partes intervinientes en el pleito.
4. El Poder Judicial federal tiene competencia de revisin
constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nacin legisla.
5. El Poder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la
inconstitucionalidad
de
los
gravmenes
provinciales
o
municipales, sin perjuicio del recurso extraordinario ante la
Corte Suprema nacional.
6. La reforma del 94 incorpor expresamente el instituto
del amparo (art.43), como remedio rpido y expedito contra
actos u omisiones de autoridades pblicas o de particulares,
en las condiciones establecidas por la norma, y que sigue en
general los lineamientos de la ley sobre la materia (16.986)
y los precedentes jurisprudenciales.
7. La real importancia de la cuestin radica en la facultad
conferida al juez que entienda en la causa, para declarar la
inconstitucionalidad de la norma en que s funde el acto u
omisin lesiva.

Seguridad jurdica
Constituye la posibilidad de previsin por los particulares
de sus propias situaciones legales.
La seguridad jurdica consiste en las garantas en las que la
sociedad asegura a las personas, bienes y derechos; y desde
el punto de vista subjetivo, en la conviccin o confianza que
tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y
riesgos, de saber a qu atenerse.
Otra posicin ( Lohlein y Jaenke) distingue entre un
contenido formal (que es la estabilidad de los derechos) y un
contenido material, que consiste en la llamada proteccin de
la confianza.
La seguridad jurdica se expresa en la previsibilidad de la
actuacin estatal.
La doctrina internacional entiende que la seguridad jurdica
requiere
confiabilidad,
certeza
e
interdiccin
de
la
arbitrariedad.
En el derecho tributario: la seguridad jurdica implica
certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda
tributaria, as como ausencia de cambios inopinados que
impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a
recaer sobre los ciudadanos. Implica tambin certidumbre en
que no se realizarn alteraciones que vayan para atrs,
cambiando las expectativas precisas sobre derechos y deberes.
Debe quedar interdicta toda arbitrariedad en el tratamiento
administrativo y jurisdiccional de los contribuyentes.
En el sentido objetivo el principio de seguridad jurdica
est dado por las garantas que la sociedad asegura a las
personas, bienes y derechos.
En sentido subjetivo la seguridad consiste en la conviccin
que tiene la persona de que est exenta de peligros, daos y
riesgos tributarios.
Contenido de la seguridad jurdica: el contenido del
principio est dado por 3 aspectos;
1. CONFIABILIDAD: una buena dosis de seguridad jurdica se
logra si el derecho se basa en el principio de jerarqua
formal de leyes. El contribuyente debe tener la conviccin de
que la regulacin vigente en el momento en que tom su
decisin, no se ver modificada por una ley que legisle sobre
el pasado.
2. CERTEZA: el contribuyente debe tener una mnima certeza
respecto de la legislacin de fondo estable y coherente. Este
contenido de certeza queda desvirtuado si se producen alguno
de los siguientes defectos:

Inestabilidad del derecho

Fallas tcnicas normativas
Remedios jurdicos insuficientes o inciertos
3. NO ARBITRARIEDAD: es imposible pretender seguridad en
los casos:
Interpretacin arbitraria de los preceptos legales:
distorsiones de interpretacin guiadas por el propsito de
mejorar la recaudacin.
Poder judicial dependiente: una judicatura que aplique la
ley con discriminaciones y sin seguir patrones tcnicos
previsibles ataca la seguridad jurdica.
Libertad de circulacin territorial
Segn surge de los arts.9 a 12 de la C. N. El mero trnsito
dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de
imposicin alguna. Esto deriva de la libertad de circulacin
territorial, garanta que no debe confundirse con la
circulacin econmica de los bienes, que s es objeto de
gravmenes.
Soberana, poder tributario y potestad tributaria. Concepto.
La conjuncin de territ, pobl y gob denominada oficialmente
Nac Arg es 1 est soberano q adopta p su gob la forma
representativa, repub y federal. La soberana significa estar x
encima de todo y de todos. Es suprema xq no se concibe 1
autoridad superior a ella; es independiente xq no existe sujecin
al mando de otra potencia; es perpetua, xq se ejerce sin
interrupciones y no tiene trmino de vigencia.
En nuestro pas la soberana emana del pueblo, los ciudadanos
convocados
a
tal
efecto
se
renen
en
Congreso
General
Constituyente y establecen la Const p la Nac Arg.
El rgano
oficial q representa al pueblo cumple y hace cumplir la
Constitucin, es el gob federal, como suma autoridad del pas. De
la soberana emana, entre otros, el poder tributario, q significas
la facultad o la posibilidad jurdica del est de exigir
contribuciones a las P sometidas a su soberana.
Del poder tributario surge en 1 lugar la potestad
tributaria, q es la facultad de dictar NJ de las cuales nace p
ciertos individuos la oblig de pagar tributos. Es la facultad
estatal de crear, modificar o suprimir tributos, implica la
posibilidad de dictar N generadoras de contribuciones q las P
deben entregar coactivamente. En la arg, el ente central o nacin
tiene poder tributario sobre los tributos q le son propios y
exclusivos, como los aduaneros, pero tb tiene idntico poder sobre
todos aquellos tributos respecto de los q tiene facultad
concurrente o le son delegados x las pcias.
Rgimen federal de gobierno y poderes tributarios

Nuestro pas ha adoptado la forma federal de gob, lo cual

implica q existen diversos entes estatales; 1 est nacional o
central y est pciales o locales. Las pcias deben asegurar su
rgimen municipal; en consecuencia surgen los municipios como un
3 orden de ente estatal con poder tributario.
Distribucin de los poderes tributarios segn la CN
Corresponde a la Nacin:
D aduaneros: exclusivamente y en forma permanente;
Impuestos indirectos: en concurrencia con las pcias y en
forma permanente; e
Impuestos directos: con carcter transitorio y configurndose
las circunstancias del art 75 inc 2, prr 2: La distribucin
entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y
entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias,
servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad
al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
Corresponden a las pcias:
Impuestos indirectos: en concurrencia con la Nacin y en
forma permanente. Art 75, inc 2, prr 1: Imponer contribuciones
indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte
o el total de las que tengan asignacin especfica, son
coparticipables. Y 121: Las provincias conservan todo el poder
no delegado por esta Constitucin al Gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de
su incorporacin; e
Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo q
la Nacin haga uso de la facultad del art 75, inc 2, prr 2 (ver
en pg anterior).
La delimitacin constitucional no se cumple en la prctica, ya
q los gravmenes indirectos ms imp son legislados y recaudados
exclusivamente x la Nacin, mientras q los impuestos directos
originariamente provinciales, reciben legislacin y recaudacin x
la Nacin en forma exclusiva.
Rgimen de coparticipacin
Como resultado de la concurrencia entre Nacin y pcias en
materia de impuestos indirectos, y de la atribucin al congreso
nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado,
surgido la superposicin entre impuestos nacionales y pciales.
Ello motiv q se iniciara un rgimen de coordinacin mediante
leyes-convenios. La reforma de 1994 incorpor la ley de
coparticipacin.
La expresin leyes-convenio o leyes-contrato se refiere al
hecho de q, si bien la ley es dictada x el Congreso nacional, se

la entiende como 1 propuesta a la cual las pcias deben adherirse x

medio de las legislaturas locales. Como resultado de la adhesin,
el gob federal asume un poder tributario absoluto y exclusivo
sobre los tributos indirectos de facultades concurrentes y los
impuestos directos originariamente provinciales a los cuales
renuncian los est pciales adherentes. La renuncia de los est
federales es total y se refiere tanto a legislacin a recaudacin.
Como contrapartida a su renuncia, las adherentes adquieren el D a
recibir en forma automtica los producidos de recaudacin, en las
proporciones q establece la ley de coparticipacin.
Es decir, con los impuestos directos e indirectos recaudados
x la nacin se forma 1 masa de ingresos q resultar distribuible,
conforme a los parmetros q establezca la ley-convenio llamada ley
de coparticipacin. sta tendr como cmara de origen el senado;
requiere p su sancin la mayora absoluta de la totalidad de los
miembros de cada cmara; no puede ser modificada unilateralmente,
ni reglamentada x el PE nacional, y necesitar la posterior
aprobacin x parte de las pcias.

Pautas del sist:

-se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
Aunque sin ordenar la transferencia diaria y gratuita de los
recursos.
-la distribucin primaria y secundaria entre la Nacin, las pcias
y la ciudad de Bs As, y entre estas ltimas, se efectuar en relac
directa a las competencias, servicios y funciones de c/u de ellas,
contemplando criterios objetivos de reparto.
-el sist ser equitativo, solidario y dar oportunidad al logro de
un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.
-la norma ha previsto la creacin de un organismo fiscal federal q
tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo
establecido en este inciso.

Tributos con asignacin especfica:

No resultan coparticipables. El congreso nacional puede establecer
y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables,
x tiempo det, x 1 ley especial aprobada x la mayora absoluta de
la totalidad de los miembros de c/cmara. Adems es necesario
remarcar q el rgimen de coparticipacin y la reglamentacin del
organismo fiscal federal deberan haber sido establecidos antes de
la finalizacin del ao 1996.

Ley de responsabilidad fiscal:

Ante las dificultades q se fueron produciendo p cumplir el plazo
acordado x la norma transitoria, se han ido elaborando normas q en
algunos aspectos han tendido a paliar la omisin, al menos en
cuanto a ordenar las finanzas nacionales y provinciales, tratar de
contener el crecimiento del gasto pblico e impedir la existencia
de
desequilibrios
presupuestarios.
La
ley
25.917
de
responsabilidad
fiscal
crea
el
rgimen
federal
de
responsabilidad fiscal, cuyo objeto es establecer reglas generales

de comp financiero y dotar de 1 mayor transparencia a la gestin

pblica.
Los puntos ppales de la ley son:
- Se crea el rgimen federal de resp fiscal y 1 consejo de resp
fiscal;
- El gob nac debe presentar, antes del 31 de agosto de cada ao, 1
marco macrofiscal q deber incluir result previstos; lmites de
endeudamiento;
- Las leyes de presupuesto general de las administraciones pciales
y de la ciudad de Bs As deben adecuarse a lo normado x esta ley;
- El nivel de endeudamiento de las pcias no podr superar el 15%
de los recursos corrientes de transferencias x coparticipacin a
los municipios.;
- Los gastos slo podrn aumentarse si cuentan con los recursos
correspondientes p su financiamiento.
El incumplimiento de la N acarrear sanciones, como restriccin en
el otorgamiento de beneficios impositivos.
Criticas: *no contempla 1 sist de premios y castigos, donde el
ahorro y la distribucin del dinero sean cuestiones abordadas al
mismo tiempo y analizadas integralmente. *no se incorporan lmites
al endeudamiento del est nacional.
Problemas de doble y mltiple imposicin
En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o
mltiple imposicin entre el ente central y los est o pcias, o
entre estos ltimos entre s. Este fenmenos es perjudicial xq
significa multiplicidad administrativa, recaudacin onerosa y
molestias al contribuyente. Ha prevalecido en nuestro pas la
tesis de q la superposicin de gravmenes nacionales y pciales no
importa x si inconstitucionalidad. La doble imposicin puede si
ser inconstitucional cuando x su conducto se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la
competencia territorial del poder q sancion det gravamen. Las
ppales soluciones son:
Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente
los trib entre los dif organismos de gob con potestad tributaria.
Coparticipacin: en su est puro, consiste e q la autoridad
central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte
del producto entre las pcias, sobre la base de lo q a cada una
corresponde x su contribucin al fondo comn.
Sist mixto: en la reforma constitucional de 1994 x 1 lado, se
mantiene el sist de separacin de fuentes; simultneamente, se
otorga rango constitucional al rgimen de coparticipacin,
estableciendo las pautas generales de funcionamiento.
Doble imposicin en el impuesto a los ingresos brutos. Convenio
multilateral: el carcter territorial del impuesto a los ingresos
brutos plantea el probl de las dobles o mltiples imposiciones,
pues una misma act puede ser ejercida en jurisdicciones diferentes
(x ej: fbrica en pcia de Bs As, sede central en Capital Federal y
bocas de expendio en las pcias). Este problema puede ser

solucionado, dentro de la pcia, mediante un sist de relaciones

entre ella y sus municipalidades. En cuanto a los problemas q
surgen entre las pcias, la solucin se ha logrado mediante
convenios.
El convenio multilateral vigente est destinado a delimitar el
alcance del poder tributario de las partes intervinientes cuando 1
act es ejercida en ms de una jurisdiccin. Se considera q esto
sucede cuando los ingresos brutos provenientes de 1 proceso nico,
y q son comercialmente inseparables, son atribuidos a ms de 1
jurisdiccin. Los supuestos q pueden darse son: Situaciones a
solucionar x el convenio multilateral,
Q el suj industrialice sus productos en 1 jurisdiccin y los
comercialice total o parcialmente en otra.
Q el mismo sujeto cuente con la direccin o adm de sus acts en 1
o ms jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin se
efecten en otra u otras jurisdicciones.
Q el asiento ppaal de 1 act est en 1 jurisdiccin y las ventas
o compras se concreten en otra/s jurisdicciones.
Q el asiento ppal de las acts est
en 1 jurisdiccin y se
efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a
personas, bienes, o cosas radicados o utilizados en otras
jurisdicciones.
La caracterstica ms imp del convenio es q trata de subsanar el
probl de superposicin, sino q tiende a armonizar y coordinar el
ejercicio de los poderes fiscales autnomos, as como a vigilar el
compr de quienes realizan acts en mltiples jurisdicciones p
detectar maniobras de evasin.
Distribucin segn el convenio multilateral: el poder tributario
de las respectivas jurisdicciones se reparte segn la importancia
y la envergadura de la act ejercida en cada una de ellas. Los
ingresos brutos del contribuyente se distribuyen entre las
jurisdicciones de la siguiente forma:
1) el 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados x el
contribuyente en cada jurisdiccin como consecuencia del ejercicio
de las acts respectivas;
2) el 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdiccin.
El convenio prev el funcionamiento de una comisin plenaria y de
1 comisin arbitral, q tiene x objeto dirimir y prevenir todos los
conflictos q puedan surgir con motivo de la interpretacin de las
normas de este convenio.
Autonoma y autarqua. Distribucin entre la pcia y sus municipios
La jurisprudencia se mantuvo x un tiempo firme en la tesis de
la autarqua, pero lleg un momento en q dio un viraje la posicin
de la Corte Suprema en el caso Rivademar. Los resultados fueron:
-ya no se puede sostener en la Arg q los municipios sean simples
entes autrquicos;
-x el contrario, son rganos de gob q gozan de una autonoma
solamente supeditada a la normativa pcial;

-los municipios no pueden ser privados de los medios mnimos p su

subsistencia.
La sit institucional de la Arg en cuanto a la distribucin de
poderes fiscales ha quedado as delineada. Se parte de q hay 1
ente superior, el est, q es soberano. Debajo de l estn los est
federados, o pcias, q conformaron el est nacional, no sin los
conocidos enfrentamientos blicos y en cumplimiento de pactos
preexistentes.
En el caso anteriormente mencionado se sostuvo q los municipios
son autnomos respecto del poder pcial, admitiendo q la anterior
tesis sobre la autarqua deba ser revisada. Segn el alto
tribunal, la autarqua ya no puede ser sostenida uniformemente,
puesto q a partir de 1957 diversas constituciones pciales
consagraron la autonoma de los municipios. A estos no se les
puede negar las atribuciones mnimas necesarias p su cometido. Las
facultades comunales ni pueden ir ms all de aquellas q surjan de
las constituciones y leyes pciales.
Poder tributario de los municipios
La mayor parte de la doctrina coincide en q la Const reconoce
de manera directa las potestades tributarias de la Nacin y de las
pcias, y x eso las llama potestades originarias. Las facultades de
los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la
Const, sino q sta se limita a disponer la oblig p las
constituciones pciales de establecer su rgimen municipal,
correspondindoles asegurar la autonoma municipal y reglando su
alcance
y
contenido
en
el
orden
institucional,
pol,
administrativo, econmico y financiero.
Los municipios son tb autnomos en forma restringida, xq deben
sujetarse a las prescripciones de las N pciales, y su poder
tributario es derivado xq surge de lo q le reconozcan los est
pciales.
Teora de la prohibicin: los municipios slo pueden ejercer los
poderes
tributarios
q
explcitamente
les
otorguen
las
constituciones y leyes provinciales. Una excepcin podra estar
dada x el convenio multilateral, al aceptar q los municipios
graven segn los ingresos brutos.
Teora de la permisin: prevalece en materia municipal. Los
municipios pciales pueden gravar libremente teniendo como lmite
lo q les est expresamente vedado. Las vedas no slo emanan de la
normativa pcial sino tb de la nacional. La limitacin ms grave
surge de la ley de coparticipacin, en cuanto sta prohbe la
analoga de tributos pciales y municipales respecto a los
gravmenes coparticipados segn el rgimen q impone esta leyconvenio.
El art 9, inc b de la ley de coparticipacin 23.548 las pcias se
obligan a no aplicar x s, y x los organismos municipales de su
jurisdiccin, gravmenes anlogos a los nacionales distribuidos x
la ley. La violacin de esta N x los municipios lleva a q se les
suspenda la coparticipacin en los impuestos nacionales y pciales.
Las municipalidades pueden crear o no impuestos. Tericamente la
conclusin es q estos entes tienen el poder fiscal suficiente como

p poder crear impuestos. Sin embargo, en la realidad encontramos

con q no quedan materias imponibles uy q no hay impuestos q puedan
escapar a la analoga con la ley de coparticipacin.
La ciudad de Buenos Aires como capital de la repblica
La reforma de 1994 sostiene 1 sist de gob autnomo con
facultades propias de legislacin y jurisdiccin, como tb la
eleccin popular directa de su jefe de gob. Se la ha diferenciado
de las pcias cuando la constitucin establece el propsito de
instituir regimenes de coparticipacin, precepta q ello se haga
sobre la base de acuerdos entre la nacin y las pcias, pero no
incluye como partcipe de estos acuerdos a la ciudad de Bs As. La
capital federal goza de un status jurdico excepcional, aunque
constitucionalmente no se equipare a 1 pcia.
Constitucin de la pcia de Cba
Reconoce la existencia del municipio como 1 comunidad natural
fundada en la convivencia y se asegura un rgimen basado en su
autonoma
poltica,
administrativa,
econmica,
financiera
e
institucional. Los municipios son independientes de todo otro
poder en el ejercicio de sus atribuciones, conforme a la
constitucin y a las leyes q en su consecuencia se dicten. La
constitucin considera municipio a toda pobl con ms de 2000
habitantes, mientras q si los hab no alcanzan ese nmero, se las
denomina comunas.
Adems permite a los fiscos municipales crear impuestos en sus
jurisdicciones,
pero
ellos
deben
respetar
los
ppos
constitucionales de la tributacin y la armonizacin con el
rgimen impositivo pcial y federal. Esta disposicin marca 2
lmites. El 1 se refiere a los ppos constitucionales de la
tributacin
q
son
los
de
legalidad,
equidad,
capacidad
contributiva, uniformidad, simplicidad y certeza. En 2 lugar se
requiere la armonizacin con el rgimen impositivo pcial y con el
federal. Los municipios no pueden entrar en pugna con los
regmenes impositivos de la nacin y de la pcia a la cual
pertenecen, as como tampoco con los de otras pcias y municipios.
Las constituciones especiales han
previsto q entre los
recursos municipales estn los provenientes de la coparticipacin
pcial y federal. Los montos deben distribuirse de acuerdo con una
ley especfica, y sobre la base de los ppos de proporcionalidad y
redistribucin solidaria.
Coparticipacin pcial: Cba dict la ley 8524, de coparticipacin
de impuestos entre la pcia y las municipalidades q determina q el
fondo a coparticipar est integrado de la siguiente manera:
-impuestos sobre los ingresos brutos u otros impuestos q los
reemplacen,
sus
recargos,
actualizaciones,
multas
y
dems
accesorios.
-impuesto inmobiliario bsico y adicional u otros impuestos q lo
reemplacen, sus recargos, actualizaciones,. Multas y dems
accesorios.

-asignacin q recibe la pcia de la coparticipacin federal de

impuestos o de los acuerdos financieros q se establezcan entre la
nacin y la pcia.
El banco de la pcia de Cba transfiere automticamente los
porcentajes en forma quincenal, sin cobrar ninguna compensacin
por este servicio.
Limitaciones constitucionales a los poderes tributarios locales
Las
pcias
encuentran
imp
limitaciones
originadas
en
dispositivos de la Const nac.
Es facultad de la nacin reglar el comercio internacional e
interprovincial.
Esta
norma
ha
suido
denominada
clusula
comercial.
Se ha establecido la llamada clusula de la prosperidad, en
virtud de la cual corresponde a la nac proveer lo conducente a la
prosperidad, adelanto y bienestar del pas, lo cual puede hacer
mediante concesin temporal de privilegios.
Faculta a la nacin a ejercer legislacin exclusiva sobre
establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos
x
compra
o
cesin
en
cualquiera
de
las
pcias.
Estos
establecimientos estn sometidos a la jurisdiccin federal y
excluidos del poder impositivo pcial.
Limitaciones internacionales a la potestad tributaria
Los lmites pueden derivar de su pertenencia a la comunidad
internacional moderna. Pueden surgir limitaciones en virtud de las
cuales los est se abstengan de ejercer su poder tributario
territorial. Estas limitaciones pueden asumir la forma de
exenciones o beneficios tributarios, o pueden importar simples
atenuaciones al ejercicio pleno de la potestad, como tb pueden
consistir en el compromiso de no exceder lmites prefijados.
Lmites de este tipo pueden surgir de N supranacionales. De estas
comunidades pueden surgir normas especficas obligatorias p los
estados participantes y q x lo tanto podran constituir tb
limitaciones a la potestad tributaria.