C I N C I AS C O N T B E I S

C I D AD E U N I V E R S I T R I A

ORAMENTO GOVERNAMENTAL

Prof Dr. Waldir Ladeira

Prof MsC Srgio Argolo

CONCEITOS E OBJETIVOS
o instrumento de que dispe o Poder Pblico, em qualquer de suas esferas, para
expressar, em determinado perodo de tempo, o seu programa de atuao, discriminando a
origem e o montante dos recursos a serem obtidos, bem como os dispndios a serem
efetuados. a materializao da ao planejada do Estado na manuteno de suas
atividades e na execuo de seus projetos. Definido na Constituio de 1988, que
2

estabeleceu como instrumentos de planejamento governamental a Lei do plano plurianual

PPA, a Lei de Diretrizes oramentrias LDO e a Lei do Oramento Anual LOA.
Lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a receita e fixa a despesa da administrao
pblica e, elaborada em um exerccio e, aps aprovada pelo Poder Legislativo, vigorar no
exerccio seguinte.
As despesas fixadas no oramento so cobertas com o produto da arrecadao dos
impostos e os gastos podem tambm ser financiados por operaes de crdito, que o
endividamento do tesouro junto ao mercado financeiro interno e externo, implicando no
aumento da dvida pblica. As receitas so estimadas pelo governo, podendo ser maiores
ou menores do que foi inicialmente previsto.
Os oramentos assumem os tipos: Legislativo (utilizado em pases parlamentaristas, no
qual a elaborao, a votao e a aprovao so de competncia do poder Legislativo,
cabendo ao poder Executivo a sua execuo), Executivo (utilizado em pases onde impera
o poder absoluto, no qual a elaborao, a provao, a execuo e o controle so da
competncia do poder Executivo) e Misto (utilizado nos pases cujas funes legislativas
so exercidas pelo Congresso ou Parlamento, sendo sancionado pelo chefe do poder
Executivo. Sua elaborao e execuo so de competncia do poder Executivo, cabendo ao
poder Legislativo sua votao e seu controle).
um ato de PREVISO da receita e FIXAO da despesa para um determinado perodo
de tempo, normalmente de um ano, sendo executado durante o Ano financeiro. A previso e
fixao so realizadas pelo Poder Executivo, enquanto o estudo e aprovao pelo Poder
Legislativo.
Materializa a ao planejada do Estado para a manuteno de suas atividades e na
execuo de seus projetos. o instrumento que dispe o Poder Pblico em qualquer de
suas esferas para expressar, em determinado perodo, seu programa de atuao,
discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos, bem como a aplicao
e o montante dos dispndios a serem efetuados.

O ORAMENTO PBLICO CONSIDERADO RGIDO E ESTTICO

RIGIDO: No pode ser alterado facilmente, depende de aprovao do legislativo.
ESTATICO: No muda, a no ser com a abertura de crditos adicionais.

LEGISLAO APLICADA AO PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL

Principais normas que disciplinam os oramentos pblicos no Brasil so:

Constituio Federal de 1988: A seo II (Artigos 165 a 169), do captulo de

Finanas Pblicas.

Lei 4.320/64

Lei de Responsabilidade Fiscal LC N 101 de 04 de maio de 2000

O Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria

Anual (LOA) so as leis que regulam o planejamento e o oramento dos antes pblicos
federal, estaduais e municipais. Essas leis constituem etapas distintas, porm integradas, de
forma que permitam um planejamento estrutural das aes governamentais.
Na seo denominada Dos Oramentos na Constituio Federal de 1988 tem-se essa
integrao, por meio da definio dos instrumentos de planejamento, os quais so de
iniciativa do Poder Executivo.
Art. 165 da CF/1988 Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I o plano plurianual;
II as diretrizes oramentrias;
III os oramentos anuais.
O PPA o instrumento de planejamento de mdio prazo que estabelece, de forma
regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de
durao continuada. Retrata, em viso macro, as intenes do gestor pblico para um
perodo de quatro anos, podendo ser revisado a cada ano.
A LDO surgiu almejando ser o elo entre o planejamento estratgico (PPA) e o planejamento
operacional (LOA). Sua relevncia reside no fato de ter conseguido diminuir a distncia
4

entre o plano estratgico e as LOAS, as quais dificilmente conseguiam incorporar as

diretrizes dos planejamentos estratgicos existentes antes da CF/88.
Alm dos dispositivos referentes a LDO previstos na CF/88, veremos que a Lei de
Responsabilidade Fiscal, em seu art. 4, I, aumentou o rol de funes da LDO:
Art. 4 - A Lei de Diretrizes Oramentrias atender o disposto no & 2 do art. 165 da CF/88
e:
- Equilbrio entre receitas e despesas;
- Critrios e forma de limitao de empenho, caso a realizao da receita possa no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal previsto (corresponde
diferena entre as receitas arrecadadas e as despesas empenhadas, no considerando o
pagamento do principal e dos juros da dvida, tampouco as receitas financeiras. J o
resultado nominal mais abrangente, pois corresponde diferena entre todas as receitas
arrecadadas e as despesas empenhadas, incluindo pagamentos de parcelas do principal e
dos juros da dvida, bem como as receitas financeiras obtidas).
- Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas
financiados com recursos dos oramentos.
- Demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e
privadas.
A LOA um instrumento que expressa alocao de cursos pblicos, sendo
operacionalizada por meio de diversos programas, onde o poder pblico prev a
arrecadao de receitas e fixa a realizao de despesas para o perodo de um ano. A LOA
o oramento por excelncia ou o oramento propriamente dito. A finalidade da LOA a
concretizao dos objetivos e metas estabelecidas no PPA, expressando as polticas
desenvolvidas pela entidade pblica por meio do cumprimento ano a ano das etapas do
PPA, em consonncia com o que foi estabelecido na LDO.
A LOA compreender:
I o oramento fiscal referente aos Poderes Executivos, seus Fundos, rgos e entidades
da Administrao Direta e Indireta, inclusive Fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico;
II o oramento de investimento das empresas em que o Poder Executivo, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

III o oramento de seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela

vinculados da Administrao Direta ou indireta, bem como os Fundos e Fundaes
institudos e mantidos pelo poder Pblico.
Logo, os oramentos que compem a LOA so conhecidos como oramento fiscal,
oramento de investimentos e oramento da seguridade social.
Entre os trs instrumentos de planejamento o PPA representa a mais abrangente pea de
planejamento governamental, com o estabelecimento de prioridades e no direcionamento
das aes do governo.

FUNES ORAMENTRIAS
Richard Musgrave, apud Giacomoni (2000, p.22), props uma classificao das funes
econmicas do Estado, que se tornaram clssicas no gnero, denominadas as funes
fiscais, considerando-as como as prprias funes do oramento, principal instrumento de
ao estatal na economia:
a)

Promover ajustamento na alocao de recursos (funo alocativa);

b)

Promover ajustamento na distribuio de renda (funo distributiva); e

c)

Manter a estabilidade econmica (funo estabilizadora).

Funo Alocativa presume-se na alocao de recursos justificada naqueles casos em

que houver a necessria eficincia por parte do mecanismo de ao privada (sistema de
mercado), chamando ateno para duas situaes bem explicativas: os investimentos na
infra-estrutura econmica e a proviso de bens pblicos e bens meritrios.
a)

Os investimentos na infra-estrutura econmica transportes, energia, comunicaes,

armazenamento etc, sendo considerados indutores do desenvolvimento regional e nacional,

sendo compreensvel que se transformem em reas de competncia estatal. Os altos
investimentos necessrios e o longo perodo de carncia entre as aplicaes e o retorno
desestimulam igualmente o envolvimento privado nesses setores.
O bem privado oferecido por meio dos mecanismos prprios do sistema de mercado. H
uma troca entre vendedor e comprador e uma transferncia da propriedade do bem e o no
pagamento por parte do comprador impede a operao e, logicamente, o benefcio.
b)

Na outra situao, a demanda por certos bens assume caractersticas especiais que

inviabilizam o fornecimento dos mesmos pelo sistema de mercado e, como exemplo, citam
6

os bens privados (par de sapatos os benefcios do mesmo esto limitados a um

consumidor qualquer, h rivalidade no consumo desse bem e o consumidor excludo no
caso de no-pagamento) e pblicos (medidas contra a poluio os benefcios no esto
limitados a um consumidor qualquer, no h rivalidade no consumo desse bem e o
consumidor no excludo no caso de no-pagamento).
No caso do bem pblico, o sistema de mercado no teria a mesma eficincia. Os benefcios
geralmente no podem ser individualizados nem recusados pelos consumidores, no h
rivalidade no consumo e no h como excluir o consumidor pelo no-pagamento.
Funo Distributiva a funo pblica de promover ajustamento na distribuio de
renda e justifica-se, como correo de falhas do mercado. Para tanto, a melhoria da posio
de certas pessoas feita as expensas de outras. O problema fundamentalmente de
poltica e de filosofia social, cabendo a sociedade definir o que considera como nveis justos
na distribuio da renda e da riqueza.
O oramento pblico o principal instrumento para a viabilizao das polticas pblicas de
distribuio de renda, considerando que o problema distributivo tem por base tirar de uns
para melhorar a situao de outros, o mecanismo fiscal mais eficaz o que combina tributos
progressivos sobre as classes de renda mais elevada com a transferncia para aquelas
classes de renda mais baixa. Em sentido amplo, uma srie de outras medidas pblicas
enquadra-se nos esquemas distributivos como a educao gratuita, a capacitao
profissional.
Funo Estabilizadora a poltica fiscal tem quatro objetivos macroeconmicos
(manuteno de elevado nvel de emprego, estabilidade nos nveis de preos, equilbrio no
balano de pagamentos e razovel taxa de crescimento econmico). A mais moderna das
trs, funo estabilizadora, adquiriu especial importncia como instrumento de combate aos
efeitos da depresso dos anos trinta e a partir da esteve sempre em cena, lutando contra as
presses inflacionrias e contra o desemprego.
O oramento pblico um importante instrumento da poltica de estabilizao. No plano da
despesa, o impacto das compras do governo sobre a demanda agregada expressivo,
assim como o poder de gastos dos funcionrios pblicos. No lado da receita, no s chama
ateno o volume dos ingressos pblicos, como tambm a variao na razo existente entre
a receita oramentria e a renda nacional, como conseqncia de mudanas existentes nos
componentes da renda (lucros, transaes comerciais).
7

Alm dos instrumentos fiscais, a poltica de estabilizao utiliza outros de cunho monetrio
com vistas ao controle da oferta monetria, varivel de grande importncia na consecuo
dos objetivos estabilizadores, partindo da evidncia de que o mercado mau regulador da
oferta de moeda, os governos criaram seus bancos centrais com finalidade primeira de
realizar esses controles, ajustando a oferta monetria s necessidades da economia.

ORAMENTOS SEGUNDO O REGIME POLTICO

O tipo de oramento a caracterstica que determina a maneira pela qual o oramento
elaborado, dependendo do regime poltico vigente; da dizer que os oramentos variam
segundo a forma de Governo e podem ser classificados em trs tipos:

a) Legislativo: o oramento cuja elaborao, votao e aprovao so competncias do

Poder Legislativo, cabendo ao Executivo a sua execuo. Este tipo utilizado em pases
parlamentaristas;

b) Executivo : o oramento cuja elaborao e aprovao so competncias do Poder

Executivo. utilizado em pases onde impera o absolutismo do Chefe de Estado;

c) Misto: o modelo no qual o oramento elaborado e executado pelo Poder Executivo,

cabendo ao Legislativo a sua votao e controle. Esse tipo utilizado pelos pases em que
as funes legislativas so exercidas pelo Congresso ou Parlamento, sendo sancionado
pelo Chefe do Poder Executivo. No Brasil esse o modelo consagrado pelos textos
constitucionais.

PRINCPIOS ORAMENTRIOS
So premissas, linhas norteadoras de aes a serem observadas na concepo da
proposta, consagrados pela CF/88 e pela tradio: Anualidade, Unidade e Universalidade,
Exclusividade, Equilbrio, Especificao, Publicidade, Clareza e Uniformidade.
PRINCPIO
Anualidade

DEFINIO
A vigncia do oramento deve ser de um ano, normalmente, coincidindo

Lei 4.320/64
Unidade
Lei 4.320/64

com o ano civil.

Constitui-se em uma pea para cada esfera de governo, devendo
consolidar todas as propostas oramentrias dos Poderes legislativo e
Executivo, dos seus rgos, fundos, autarquias e fundaes, bem como
das empresas em que o estado, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto.

O oramento um plano financeiro global, tambm chamado de

oramento bruto, pois mantm as receitas e as despesas pelos seus
Universalidade
totais, contendo todas as receitas e todas as despesas do Estado. Este
Lei 4.320/64
princpio de fundamental importncia, pois possibilita ao Legislativo
conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo executivo,
a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para
atend-las.
Equilbrio
Total das despesas igual ao total das receitas, de modo a no resultar
CF/88, art 167, inc II, IV, V e dficits espirais, coibindo a previso de receitas fictcias.
art 166, 3, inc II
Exclusividade
A lei oramentria no conter matria estranha previso da receita e
CF/88, art 165, 8
fixao da despesa, exceto autorizao para abertura de crditos
adicionais e contratao de operaes de crditos.

Especificao

Publicidade
CF/88, Art 37
Clareza

Uniformidade

Est relacionado ao aspecto formal da pea oramentria, tendo como

objetivo vedar previses genricas de receitas e despesas na lei
oramentria. Assim, as receitas e despesas devero ser consignadas no
nvel mnimo de detalhamento exigido, isto , um quadro de
detalhamento, tambm chamado de discriminao ou especializao.
A Lei oramentria deve ser divulgada por meio dos mecanismos oficiais
de comunicao/divulgao para conhecimento do pblico e para eficcia
de sua validade.
O oramento deve evidenciar de forma fcil seus quadros e
Planejamentos, ou seja, o que o governo pretende realizar para cumprir
as suas responsabilidades perante a sociedade.
O mesmo que consistncia, ou seja, o oramento deve manter uma
padronizao ou uniformizao de seus dados, a fim de possibilitar que os
usurios possam realizar comparaes entre os diferentes perodos.

Tcnicas de Elaborao Oramentria

Durante a fase de elaborao oramentria, ou seja, o planejamento, as opes e decises
que se tm disponveis, podem ser classificados segundo o processo decisrio em:
a) Processo descendente
No processo descendente ou de cima para baixo, os objetivos so estabelecidos em funo
das necessidades, sem maior considerao aos meios. Aos nveis mais baixos da hierarquia
cabe apenas elaborar os planos de trabalho de acordo com os objetivos fixados pela cpula.
b) Processo ascendente
9

No processo ascendente, os objetivos so estabelecidos pelos rgos inferiores da

hierarquia e so aprovados pela administrao central.
Nesse processo, cada unidade operacional compelida a pensar em termos de objetivos,
em seu prprio planejamento com o oramento e avaliando em seu mbito as necessidades
em relao aos meios disponveis.
c) Processo intermedirio ou misto
No processo intermedirio ou misto, os nveis hierrquicos mais altos traam as diretrizes e
os objetivos em funo dos meios disponveis, e com esses parmetros as unidades
operacionais elaboram os planos de trabalho que sero consolidados setorialmente nos
Ministrios ou Secretarias de Estado e, finalmente, no rgo central de planejamento. Esse
processo adotado no Brasil.
Oramento Base Zero ou por Estratgia
Constitui uma tcnica para elaborao do Oramento, cujas principais caractersticas so:
reviso crtica dos gastos tradicionais de cada rea;

criao de alternativas para facilitar a escala de prioridades a serem levadas

para deciso superior.

No processo tradicional, os oramentos de cada exerccio so elaborados tomando por base

o nvel de atividade do exerccio anterior, determinando-se seu custo e acrescentando-se a
esse custo um incremento para compensar a inflao e uma carga de trabalho para o ano
seguinte. Esse processo no requer reviso detalhada das operaes em andamento e dos
nveis de gastos, adotando a base oramentria existente e examina apenas os incrementos
ou redues que projetam o nvel corrente de despesas para o futuro.
Esse processo apresenta as seguintes desvantagens:

no questiona a validade dos gastos;

no-compara os gastos com as quantidades fsicas de necessidades atendidas;

as solicitaes de recursos no obedecem a nenhuma prioridade.
Devido ao problema, que no era resolvido, surgiu a tcnica do Oramento Base Zero,
tambm denominado Oramento por Estratgia e que pode ser assim definido:

10

O Oramento por Estratgia um processo operacional de planejamento

oramentrio, que exige de cada administrador a justificativa detalhada dos recursos
solicitados.
Portanto, a aplicao do Oramento por Estratgia nada mais do que um aperfeioamento
do oramento tradicional.
A implantao do Oramento por Estratgia deve ter os seguintes objetivos:

desenvolver um plano operacional e oramentrio para o prximo ano;

conduzir a uma reduo de custo;

diagnosticar o que realmente est acontecendo na organizao para

melhorar o processo de planificao estratgica;

alocar os custos do staff s linhas de produo ou centros de resultados em

uma base mais real;

auditar a efetividade dos programas;

prover a administrao de uma base de dados para reestruturar a

organizao.
O Oramento por Estratgia apresenta as seguintes vantagens e desvantagens:
Vantagens:

o processo oramentrio concentra a ateno na anlise de objetivos e

necessidades;

conjuga planejamento e elaborao do oramento no mesmo processo;

faz os gerentes de todos os nveis avaliar melhor a aplicao eficiente das

dotaes em suas atividades

aumenta a participao dos gerentes de todos os nveis no planejamento das

atividades e na elaborao dos oramentos.

Oramento Tradicional X Oramento-Programa

Oramento Tradicional

Tpico analisado

Oramento Programa

Dissociado dos processos de

planejamento e programao.

Processo oramentrio

Elo de ligao entre o planejamento e as

funes executivas da organizao.

visa aquisio de meios.

Alocao de recursos

Visa consecuo de objetivos e metas

11

So tomadas tendo em vista

as necessidades das unidades
organizacionais.

Decises oramentrias

So
consideradas
as
necessidades financeiras das
unidades organizacionais.
D nfase aos aspectos
contbeis da gesto.
Unidades administrativas
elementos.

Elaborao do
oramento
Estrutura do oramento

Principal(is) critrio(s)
Classificatrio(s).

Inexistem
sistemas
de
acompanhamento e medio
de trabalho, assim como dos
resultados.

Mensurao de
Resultado.

Visa avaliar a honestidade dos

agentes governamentais e a
legalidade no cumprimento.

Controle

So tomadas com base em avaliaes e

anlises
tcnicas
das
alternativas
possveis.
So considerados todos os custos dos
programas, inclusive os que extrapolam o
exerccio.
Est
voltado
para
os
aspectos
administrativos e
de Planejamento.
Funcional-programtica.
Utilizao sistemtica de indicadores e
padres de medio do trabalho e dos
resultados.
Visa avaliar a eficincia, a eficcia e a
efetividade das aes governamentais.

Classificaes Institucionais, Funcional e Programtica.

As classificaes oramentrias so essenciais para: a programao, a execuo, o
acompanhamento, o controle e a avaliao da atividade financeira do Estado. Para as
receitas os critrios de classificao so: institucional, segundo sua natureza e quanto s
fontes de recursos e para as despesas os critrios so: institucional, funcional e
programtica e segundo a natureza.
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
Corresponde aos rgos e suas respectivas Unidades Oramentrias.
CLASSIFICAO FUNCIONAL
Trata-se de uma classificao independentes dos programas. Suas subfunes tambm
podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. De
acordo com a citada portaria, entende-se como:
Funo: representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico, atualmente so 28 funes.
Sub-Funo: representa uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto
da despesa do setor pblico, atualmente so 109 sub-funes.
CLASSIFICAO PROGRAMTICA
A finalidade das classificaes por programas demonstrar as realizaes do governo, o
resultado final de seu trabalho em prol da sociedade.
12

Programa: Instrumento de organizao da ao governamental visando concretizao

dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no PPA.
Projeto: Instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo
um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concerne para a expanso ou aperfeioamento da ao de governo.
Atividade: Instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente,
das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo.
Operaes Especiais: So as despesas que no contribuem para a manuteno das
aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta
sob a forma de bens ou servios. (Ex: Amortizaes e encargos, aquisio de ttulos,
pagamento de sentenas judiciais, operaes de financiamento, ressarcimentos,
indenizaes, pagamento de inativos, etc).
Principal categoria, o programa estruturado visando ao alcance de objetivos concretos
pretendidos pela administrao pblica. Apesar de no prevista na norma geral, mas por
exigncia da LDO, a LOA trar, ainda, uma quinta categoria na classificao por programas:
o subttulo. O qual passar a ser a categoria de menor nvel da classificao,
compreendendo subdiviso do projeto, atividade e das operaes especiais.
Obs: A classificao Institucional conjugada com a funcional-programtica, forma o cdigo
de um Programa de Trabalho
Exemplo: 20.006.04.123.0421.2094
20 - rgo - Secretaria de Estado da Fazenda
006 - Unidade Oramentria - Subsecretaria da Receita Pblica
04 - Funo - Administrao
123 - Subfuno - Administrao Financeira
0421 - Programa - Modernizao da Gesto das Receitas
2094 - Atividade - Treinamento de Recursos Humanos

PLANEJAMENTO
A CF de 88 estabeleceu como instrumento de planejamento as seguintes leis, que por
iniciativa do poder executivo estabelecero:

13

a) Plano Plurianual de Investimentos (PPA) - elaborado no primeiro ano de mandato

do governo eleito e se estende aos prximos quatro anos. o instrumento pelo qual o
governo ordena suas aes com a finalidade de atingir seus objetivos e suas metas.
institudo por lei, estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para aquelas referentes a programas de durao continuada (despesas
14

correntes). Os investimentos cuja execuo seja levada a efeito por perodos

superiores a um exerccio financeiro, s podero ser iniciados se previamente
includos no PPA ou se nele includos por autorizao legal.

b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) - tem a finalidade principal de orientar a

elaborao dos oramentos fiscal, de investimento das empresas estatais e da
seguridade social. Busca sintonizar a Lei Oramentria Anual com as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidas no PPA. De acordo com o
2 do art. 165 da Constituio Federal, a LDO compreende as metas e prioridades
da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro
subseqente, orienta a elaborao da LOA, dispe sobre as alteraes na legislao
tributria e estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento.

15

Caractersticas Gerais
Atravs da LDO, o Poder Legislativo amplia a sua participao na definio das prioridades
governamentais. A LDO cumpre tambm a funo de elo de ligao entre o planejamento
de mdio prazo, do PPA, com o de curto prazo, o do oramento anual.
Tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, que so compreendidos
como o oramento fiscal, de investimento, e da seguridade social, de modo a adequ-los
as diretrizes e metas da Administrao Pblica.
Compreender as metas e as prioridades da administrao Pblica, incluindo despesas
de capital para o Exerccio Financeiro Subseqente.
Orientar a elaborao da LOA, dispor sobre alteraes na Legislao Tributria e
estabelecer a poltica de aplicao das Agncias Financeiras de Fomento (Art 165, 2 CF)
dispor sobre autorizaes para aumento do gasto ou contratao de pessoal da
administrao direta e indireta (Art. 169, 1, II, CF).
Instrumento criado com a Constituio de 19881

Considerado Planejamento
Governamental, pag. 36)

Operacional

(Lino

Martins

da

Silva,

Contabilidade

A Lei de Responsabilidade Fiscal - LC n 101 de 04 de maio de 2000 busca, resgatar a

importncia e o verdadeiro papel das peas oramentrias, tendo como pressupostos uma
ao planejada e transparncia nos atos pblicos, partindo desses conceitos que ela
introduz novos contedos nos instrumentos oramentrios, sendo a Lei de Diretrizes
Oramentria o primeiro deles que iremos comentar. Como novidade introduz dois anexos
que devero integrar a LDO, so eles:

Art 4, 2, da LRF - integrar ao projeto da LDO o ANEXO DE RISCOS FISCAIS,

contendo a avaliao de Passivos Contingentes e outros Riscos Fiscais.
Alm da finalidade e o contedo da LDO que esto previstos no Art. 165, 2, da
Constituio, a LRF tambm introduziu novos conceitos referentes a este assunto,
conforme quadro comparativo abaixo:
16

c)

Lei de Oramento Anual (LOA) - visa concretizar os objetivos e metas

propostas no PPA, segundo as diretrizes estabelecidas pela LDO. Compreende os trs
tipos distintos de oramentos:
Oramento Fiscal compreende os trs Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio,
seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico;
Oramento de Investimento - das empresas em que o Estado, direto ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto, previsto no inciso II, pargrafo 5
do art. 165 da Constituio Federal, abrange as empresas pblicas e sociedades de
economia mista em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com o direito a voto:
Oramento da Seguridade Social - compreende todos os rgos e entidades, a quem
compete executar aes nas reas de sade, previdncia e assistncia social, quer
sejam da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico.

Caractersticas Gerais
Instrumento atravs do qual se viabilizam as Aes Governamentais, traduzidas por
Programa de Trabalho (atividades, projetos e operaes especiais)
17

 Considerado planejamento operacional e documento bsico da administrao pblica para

o exerccio da atividade financeira.
A LOA contm dois anexos QDR e QDD (Art. 2, Lei 4320/64)
A LRF introduziu novos contedos atravs de seu art. 5 incisos I a III:
a) Demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e
metas constantes do Anexo de Metas Fiscais da LDO;
b) Demonstrativo de medidas de compensao a Renncia de Receitas e ao aumento de
despesas obrigatrias de carter continuado
c) Reserva de Contingncia para atender apenas Passivos Contingentes e eventos fiscais
imprevistos (aes judiciais, devoluo de impostos, encargos sociais no recolhidos, etc)

Estrutura oramentria no Brasil

CONSTITUIO
FEDERAL

PLANO PLURIANUAL DE
INVESTIMENTOS

LEI DE DIRETRIZES
ORAMENTRIAS

LEI ORAMENTRIA
ANUAL

ORAMENTO
FISCAL

ORAMENTO DA
SEGURIDADE

ORAMENTO DE
INVESTIMENTO

A Lei do Oramento Anual - LOA, bem como a Lei do Plano Plurianual - PPA e a Lei
de Diretrizes Oramentrias - LDO, so denominadas de iniciativa vinculada, ou seja ,
a iniciativa, no caso brasileiro , do Poder Executivo, mas este dever fazer o
encaminhamento de tais propostas em prazo determinado na Constituio ou em Lei
Complementar.
Prazos constantes da Lei Maior
PROJETO

ENCAMINHAMENTO AO PL
DEVOLUO AO PE
4
meses
antes
do At o encerramento da sesso
18

PPA

encerramento
do
primeiro
exerccio financeiro do mandato
presidencial (31 de agosto)
8 meses e meio antes do
encerramento
do
exerccio
financeiro (15 de abril)
4 meses antes do encerramento
do exerccio financeiro (31 de
agosto)

LDO
LOA

Legislativa (15 de dezembro). Do

exerccio
em
que
for
encaminhado. Art. 35, 2o do ADCT.
At o encerramento do primeiro
perodo da sesso legislativa (30 de
junho) Art 35, 2o do ADCT
do At o encerramento da sesso
Legislativa (15 de dezembro). Do
exerccio em que for encaminhado.
Art. 35, 2o do ADCT.

ETAPAS DA ELABORAO ORAMENTRIA

Elaborar um oramento deve ser
entendido como o processo de orar a
receita e fixar a despesa.

Orar a receita significa estimar,

calcular, avaliar ou prever as receitas que
devem ser arrecadadas dentro do perodo
oramentrio.

Fixar a despesa significa a

determinao do quanto deve ser
despendido
no
mesmo
perodo
oramentrio.

Esta a funo primordial do oramento pblico "O propsito de um oramento prever,

enumerar, avaliar e confrontar despesas e receitas para um perodo futuro."
Para termos viso perfeita das etapas de elaborao do oramento devemos conhecer de
modo preciso a organizao governamental e os princpios constitucionais reguladores da
vida do Estado.
As principais etapas da elaborao dos instrumentos oramentrios
ETAPA

Preliminar
Inicial

ATIVIDADE

intermediria

Final

Fixao das diretrizes, Projees e prognsticos.

Preparo das normas e instrues
Encaminhamento s unidades operacionais.
Indicao, pelas unidades operacionais, dos programas de trabalho a serem
desenvolvidos, discriminando: funes e atividades; cdigos de despesa e fonte de
recursos;
Consolidao das propostas parciais do oramento ao nvel ministerial
Consolidao das propostas setoriais;
Formulao da proposta geral de oramento;
Aprovao da proposta geral pelo chefe do Poder Executivo;
Encaminhamento ao legislativo.

19

Na administrao pblica federal, o oramento pblico iniciado na unidade gestora atravs

da proposta oramentria inicial, que encaminhada para sua setorial oramentria. A
unidade oramentria consolida todas as demais propostas e d origem ao oramento do
rgo ou do Ministrio. Este encaminhado para o Ministrio do Planejamento, que
consolida todas as propostas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio e elabora o
projeto de lei, que o envia para o Congresso Nacional. Depois de votado e aprovado pelo
Congresso Nacional e sancionado pelo Presidente da Repblica, o projeto transformado
em lei, cuja denominao Lei Oramentria Anual.
O Ministrio do Planejamento o responsvel pela publicao da LOA, alm de autorizar o
repasse dos crditos s unidades oramentrias, procurando ajustar o ritmo de execuo do
oramento ao fluxo de recursos financeiros disponveis, de modo a assegurar a contnua e
oportuna liberao dos recursos s suas unidades gestoras, para a adequada execuo
oramentria.
O Ministrio da Fazenda realiza o repasse dos recursos financeiros para cada unidade
oramentria, de acordo com o fluxo financeiro da conta nica da Secretaria do Tesouro
Nacional. A unidade oramentria a responsvel pelo sub-repasse realizado para cada
uma de suas unidades administrativas vinculadas.
CICLO ORAMENTRIO
O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado isoladamente do
perodo imediatamente anterior e do posterior, pois sofre influncias condicionantes daquele
que o precede, assim como constitui uma base informativa para os futuros exerccios. Da a
necessidade de compreenso do Ciclo Oramentrio, que a seqncia das etapas
desenvolvidas pelo processo oramentrio.
Elaborao
A elaborao do oramento, de conformidade com o disposto na Lei de Diretrizes
Oramentrias - LDO compreende a fixao de objetivos concretos para o perodo
considerado, bem como o clculo dos recursos humanos, materiais e financeiros,
necessrios sua materializao e concretizao.
Como conseqncia desta etapa, devemos providenciar a formalizao de um documento
onde fique demonstrada a fixao dos nveis das atividades governamentais, atravs da
20

formulao dos programas de trabalho das unidades administrativas, e que, em ltima

anlise, constituir a Proposta Oramentria.
Estudo e Aprovao
Esta fase de competncia do Poder Legislativo, e o seu significado est configurado na
necessidade de que o povo, atravs de seus representantes, intervenha na deciso de suas
prprias aspiraes, bem como na maneira de alcan-las. Caso, o Poder Legislativo no
receba a proposta no prazo constitucional, ser considerada como proposta a Lei
Oramentria vigente no prprio exerccio.
As emendas ao projeto de lei do Oramento Anual - LOA ou aos projetos que o modifiquem,
somente podem ser aprovados caso: (Art. 166, 3, CF/88).

sejam compatveis com o PPA e com a LDO;

indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de

despesas, excludas as que incidam sobre dotaes para pessoal e seus encargos,
servios da dvida, transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e
Distrito Federal

sejam relacionadas: com a correo de erros ou omisses

dispositivos do texto do projeto de lei.

ou com os

O Chefe do Poder Executivo, alm de sancionar a Lei do Oramento Anual - LOA, dever
promulg-la e faz-la publicar em jornal de grande circulao. Se houver veto, total ou
parcial, ele ser votado em sesso conjunta do Poder Legislativo.
Execuo
A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas
determinados para o setor pblico, no processo de planejamento integrado, e implica a
mobilizao de recursos humanos, materiais e financeiros.
Avaliao
A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos
objetivos fixados no oramento e as modificaes nele ocorridas durante a execuo;
eficincia com que se realizam as aes empregadas para tais fins e grau de racionalidade
na utilizao dos recursos correspondentes.
A Lei do Oramento Anual - LOA, bem como a Lei do Plano Plurianual - PPA e a Lei de
Diretrizes Oramentrias - LDO so denominadas de iniciativa vinculada, ou seja, a
iniciativa, no caso brasileiro, do Poder Executivo, mas este dever fazer o
encaminhamento de tais propostas em prazo determinado na Constituio ou em Lei
ELABORAO, DISCUSSO, VOTAO E APROVAO DA LEI DO ORAMENTO.
21

O processo de elaborao e discusso da proposta oramentria desenvolve-se

praticamente durante todo o ano, a fim de permitir que o oramento seja executado a partir
do incio do exerccio financeiro seguinte. As fases da discusso, votao e aprovao so
prerrogativas exclusivas do Poder Legislativo amparado pelo artigo 166 da CF/88 que diz .
Os projetos de lei relativos ao Plano Plurianual, s Diretrizes oramentrias, ao
oramento anual e aos crditos adicionais, sero apreciados pelas duas Casas do
Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
Em seu pargrafo 1, o artigo 166 da CF/88 designa essa apreciao a uma Comisso
Mista

permanente

de

Senadores

Deputados,

que

detm

uma

srie

de

responsabilidades conforme previsto neste artigo.

A Resoluo n 1, de 17/05/1991, do Congresso nacional, alterada pela n 1, de 2/06/1993,
disps sobre a Comisso Mista, composta de sessenta e trs deputados e vinte e um
senadores, que passou a denominar-se Comisso mista de Planos, Oramentos
Pblicos e Fiscalizao. A mesma resoluo criou subcomisso permanente incumbida de
acompanhar e fiscalizar a execuo oramentria.
Elaborao
Compete privativamente ao chefe do Poder Executivo enviar ao Poder Legislativo o Plano
Plurianual - PPA, o Projeto de Lei das Diretrizes Oramentrias - LDO e a Proposta
Oramentria - LOA (CF, art. 84, inciso XXIII).
Esta fase do ciclo oramentrio de competncia exclusiva do Poder Executivo, cabendo
ao rgo de planejamento a compatibilizao final das propostas de todos os outros
poderes ou funes, para ento remeter ao Poder Legislativo, a proposta da Lei
Oramentria.
Uma vez enviada essa proposta ao Poder Legislativo, a regra geral a de no se admitirem
emendas que aumentem a despesa prevista (CF, art. 63, inciso I), uma vez que os projetos
da Lei Oramentria e os que a modifiquem so de iniciativa exclusiva do chefe o executivo.
Entretanto, em matria oramentria, o poderes Legislativo e Executivo, se ampliaram
consideravelmente, h ampla margem de manobra para a apresentao de emendas,
mediante a anulao de despesas, ou mesmo reestimativa de receitas, respeitando,
22

contudo, as condies especificadas no art 166, 3, CF. Essas emendas esto previstas
na CF/88 nos termos e condies do art. 166, 2, 3 e 4.
O chefe do Poder Executivo poder, utilizando sua prerrogativa exclusiva e alterar o projeto
da lei oramentria, enviando ao Poder Legislativo mensagem para propor alterao no
projeto original, porm dever respeitar o prazo previsto no 5 do art. 166 da CF.
Na Unio, o Projeto de Lei Oramentria - LOA deve ser enviado pelo Presidente da
Repblica ao Congresso Nacional at quatro meses antes do incio do exerccio financeiro
seguinte. Como esse coincide com o ano civil, o projeto deve ser encaminhado at 31 de
agosto de cada ano.
Caso, entretanto, este prazo no seja respeitado pelo Executivo, ou seja, se o Poder
Legislativo no receber a Proposta Oramentria no prazo constitucional, ser considerada
como proposta, a lei oramentria vigente no prprio exerccio (Lei 4.320/64, art 32).
Discusso e Votao
No Congresso Nacional, o Projeto de Lei do Oramento - LOA recebido pela Comisso
Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao para analise e emisso de parecer
sobre o projeto de lei, assim como recebe e pronuncia-se sobre as emendas apresentadas.
A discusso e votao da proposta oriunda do Executivo, assim como das emendas
aprovadas no mbito da Comisso mista, deve dar-se em sesso conjunta das duas casas
do Congresso Nacional, as emendas s podem ser votadas na Comisso Mista, logo o
Plenrio aprova ou rejeita o projeto como um todo. At o encerramento da sesso
legislativa, o projeto devidamente aprovado deve ser encaminhado ao chefe do Poder
Executivo.
Aprovao e Publicao da Lei do Oramento
Aprovao - Como nas demais leis a aprovao do oramento formalizada atravs dos
seguintes atos:
Promulgao o ato que sucede decretao ou a sano como elemento indispensvel
ao incio da exigibilidade das regras e princpios contidos na lei que se divulga. E a prpria
divulgao ou publicao do texto legal, de modo solene.

23

Sano representa a concordncia do chefe do Executivo com os termos da lei decretada

pelo Legislativo.
Podero ocorrer as seguintes situaes quanto aprovao do oramento (CF, art. 66):
1) O chefe do Executivo recebe o projeto aprovado (decretado) pelo Legislativo e,
concordando com seus termos, sanciona-o.
2) O chefe do Executivo recebe o projeto aprovado pelo Legislativo e, julgando-o no todo ou
em parte inconstitucional ou contrrio ao interesse pblico, poder vet-lo total ou
parcialmente. Para isso o Executivo ter o prazo de 15 dias teis a contar da data do
recebimento do projeto, alm de 48 horas para comunicar ao presidente do Senado as
razes do veto, O veto parcial ou total dever ser apreciado em sesso do Congresso
Nacional e votado num prazo no superior a 30 dias. Com o voto da maioria absoluta dos
deputados e senadores, em escrutnio secreto, o veto ser rejeitado, e o projeto aprovado
anteriormente pelo Legislativo retornar ao Executivo para promulgao, que ter quarenta
e oito horas para promulg-la ou em caso de silncio ser promulgado pelo Presidente do
Senado ou Vice Presidente do Senado, aps 48 horas. No caso de manuteno de veto
parcial, o projeto ser promulgado pelo Executivo sem parte vetada.
Nota: A promulgao de uma lei, apenas mostra que ela torna-se exeqvel, mais
ainda no obrigatria, pois h necessidade de public-la.
Publicao o ato pelo qual dado o conhecimento que uma lei nova est em vigor. Ao
contrrio da promulgao, que revela a execuo de uma lei, a publicao impe sua
obrigatoriedade.

CRDITOS ORAMENTRIOS E CRDITOS ADICIONAIS

Podemos definir a execuo oramentria como sendo um conjunto de procedimentos
adotados pela administrao governamental para que sejam alcanadas as metas
estabelecidas, uma vez que nesse estgio do ciclo oramentrio que se realiza
efetivamente a atividade financeira do estado. Para realizar essa atividade financeira o
governo dispe de duas fontes: crditos oramentrios e crditos adicionais
Os crditos oramentrios so aqueles aprovados pelo Legislativo na lei do oramento e
provm de recursos do tesouro nacional e de outras fontes.
Os crditos adicionais so aqueles concedidos quando durante a execuo do oramento
houver necessidade de retific-lo quer por insuficincia de recursos ou para atender a
situaes no previstas quando da sua elaborao (art. 40 da lei 4.320/64).

24

Tipos de crditos adicionais

Os crditos adicionais podem ser: Suplementares, Especiais e Extraordinrios
(conforme especificao da Lei 4.320/64, Art. 41).
Suplementares: so os destinados a reforo de dotao (ex. pagamento de pessoal despesa de custeio);
Especiais: so aqueles destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica;
Extraordinrios: so aqueles destinados para realizao de despesas urgentes e
imprevisveis, em caso de guerra, calamidade pblica.
Os crditos suplementares e especiais so autorizados por Lei aprovada pelo Poder
Legislativo, e abertos atravs de Decreto do Poder Executivo.
Os crditos suplementares podem ser autorizados na prpria lei oramentria at
determinada importncia, o que usualmente feito em termos percentuais, e tal autorizao
no fere o princpio da exclusividade, pois no se trata de matria estranha ao oramento.
Quando concedidos incorporam-se ao oramento adicionando-se dotao oramentria a
que se destinou o reforo.
Os crditos extraordinrios pela sua caracterstica de urgncia e imprevisibilidade, so
abertos por Decreto do Executivo, independente de prvia autorizao do Legislativo.
Os crditos especiais e extraordinrios, se abertos nos ltimos quatro meses antes do
encerramento do exerccio tero vigncia at o exerccio seguinte ou at cessarem as
causas que provocaram a sua abertura, porm incorporando-se ao oramento financeiro
(CF/88, art 167 2). Outra caracterstica importante desses crditos que quando
autorizados apresentam as respectivas despesas realizadas separadamente das previstas
no oramento.
A fim de no prejudicar o equilbrio do oramento em execuo, a lei determina que cada
solicitao de crdito adicional seja acompanhada da indicao de recursos hbeis desde
que no comprometidos (art. 43, 1 da lei 4.320/64)
So recursos hbeis:
I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de
crditos adicionais autorizados em lei; e
IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite
o Poder Executivo realiz-las.

25

Supervit Financeiro: a diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro. o

recurso mais legtimo para se abrir crditos adicionais. Supervit financeiro representa
dinheiro em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada a maior que a despesa, em
exerccios anteriores.
Excesso de arrecadao: o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre
a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se ainda a tendncia do exerccio.
S se pode pensar em excesso de arrecadao a partir do segundo semestre do exerccio,
pois se deve avaliar a tendncia de arrecadao de ms a ms.
Resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias: Este recurso
vlido apesar de precisar ser evitado, j que um oramento bem planejado impossibilitaria a
anulao de dotaes.
Operaes de crdito: Este recurso pernicioso, pois aumenta a despesa correspondente
dotao oramentria suplementada, aumenta a despesa da operao de crdito (juros,
despesas administrativas), alm de endividar o patrimnio pblico.
CRDITOS ADICIONAIS - QUADRO RESUMO
Suplementares
Especiais
Extraordinrios

Reforam dotao oramentria existente.

Autorizado por Lei e aberto por decreto.
Dependem da existncia de recursos disponveis e justificativa
Atendem a programas novos, sem dotao oramentria.
Autorizado por Lei e aberto por decreto
Dependem da existncia de recursos disponveis e justificativa
Despesas urgentes e imprevisveis, decorrentes de guerra, comoo interna,
calamidade pblica.
Aberto por decreto.

RECEITAS PBLICAS
Conceito
A lei 4.320/64 no define em seus artigos o conceito de receita pblica, entretanto essa
definio cm diversas obras de autores renomados no possui um consenso, por isso
dizemos que uma definio doutrinria, e em nossa obra adotaremos o conceito do
professor Lino Martins da Silva, Contabilidade Governamental, paginas 101 e 102, que diz:

26

Entre os recursos que o estado aufere, temos as entradas que se incorporam de forma
definitiva ao patrimnio e aquela que so restituveis no futuro. No primeiro grupo, temos as
Receitas Pblicas; no segundo, temos os ingressos pblicos, cuja caracterstica a
restituio futura, pois so simples movimentos de fundos. Desse modo, podemos afirmar
que os Ingressos correspondem a todas as quantias recebidas pelos cofres pblicos, ao
passo que as receitas pblicas correspondem ao ingresso que, integrando-se ao patrimnio
pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem
acrescentar seu vulto como elemento novo e positivo.
Classificao
Sua classificao variada entre os autores, entretanto em nossa obra utilizaremos a
classificao segundo o prof Lino Martins, a receita QUANTO A NATUREZA dividida em:
oramentria e extra - oramentria.
a) Receita Oramentria
a consignada na Lei do Oramento e sero aplicadas na realizao dos gastos pblicos,
classificar-se- nas seguintes categorias econmicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
ORCAMENTRIAS
Sua arrecadao depende de Lei.
Deve ser prevista no Oramento (LOA)
Correntes
De Capital
1 - Tributrias
1 - Operao de crditos
2 - Contribuio
2 - Alienaes de Bens
3 - Patrimonial, Agropecuria e Industrial
3 - Amortizao de Emprstimos
6 - Servios
5 - Supervits Oramentrios
7 - Transferncias Correntes - afeta o PL
8 - Outras
Receitas Correntes
So basicamente as que no provenham da alienao de um bem de capital, no estejam,
na lei, definidas como de capital e estejam por ato do poder pblico vinculadas a uma
despesa corrente.
So fontes das receitas correntes:

27

Receita Tributria - a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em

razo de suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e
imediatos recebidos do Estado.
famosa a definio dada pelo Cdigo Tributrio Nacional para Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
So espcies de tributo: imposto, taxa e contribuio de melhoria.
Imposto o tributo cuja obrigao tem como fato gerador uma situao, independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. E pago coativamente,
independentemente de uma contraprestao imediata e direta do Estado.
Taxa outra sub-fonte de tributos que tem como fato gerador o exerccio do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuio de melhoria o tributo destinado a fazer face ao custo de obras pblicas de
que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo do valor que a obra resultar para cada imvel beneficiado. (Art
81, Lei 5.172/66).
Receita de Contribuies - a destinada a arrecadar receitas relativas a contribuies
sociais e econmicas, destinadas, geralmente, manuteno dos programas e servios
sociais e de interesse coletivo.
Receitas Patrimonial, Agropecuria e industrial - so fontes que se compem de rendas
provenientes, respectivamente, da utilizao de bens pertencentes ao Estado, como
aluguis, arrendamentos, foros, laudmios, ou ainda, das rendas obtidas na aplicao de
recursos, como juros, participaes e dividendos; da produo vegetal, animal e de
derivados; e da indstria extrativa mineral, de transformao e de construo.
Receita de Servios - outra fonte das receitas correntes que se originam da prestao de
servios comerciais, financeiros, de transporte, de comunicao e de outros servios
diversos, bem como tarifa de utilizao de faris, aeroporturias, e de pedgio.
28

Transferncias Correntes - so recursos financeiros recebidos de outras entidades de

direito pblico ou privado e destinados ao atendimento de despesas correntes.
Outras Receitas Correntes - so fontes de receitas correntes originrias da cobrana de
multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas
diversas.
Receitas de Capital
So as que provm da alienao de um bem de capital, definidas como operaes de
capital, recebimento das amortizaes de emprstimos concedidos e as que estejam, por
ato do poder pblico, vinculadas a uma operao de capital.
So fontes da receita de capital:
Operaes de Crdito - so fontes oriundas da realizao de recursos financeiros advindos
da constituio de dvidas, atravs de emprstimos e financiamentos.
Alienao de Bens - fonte da receita de capital, captada atravs da venda de bens
patrimoniais mveis ou imveis, e dizem respeito s converses de bens e valores em
espcie.
Amortizao de Emprstimos - fonte da receita de capital, atravs da qual se recebem
valores dados anteriormente por emprstimos a outras entidades de direito pblico e
privados.
Transferncias de Capital - so fontes de recursos recebidos de outras entidades de direito
pblico ou privados, destinados a atender despesas classificadas em despesas de capital.
Outras Receitas de Capital - fonte destinada a arrecadar outras receitas de capital que
constituiro uma classificao genrica no enquadrvel nas fontes anteriores.
ATENO: Ser ainda considerado receita de capital o supervit do oramento corrente,
segundo disposio da Lei 4.320, embora no constitua item da receita oramentria.
b) Receita Extra-Oramentria
aquela que no integra o oramento pblico. Compreende os recolhimentos feitos e que
constituiro

compromissos

exigveis,

cujo

pagamento

independe

de

autorizao

oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa. Por conseguinte, o Estado

29

obrigado a arrecadar valores que, em princpio, no lhe pertencem. O Estado figura apenas
como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo, como por exemplo: as caues,
as fianas, as consignaes e outras. As caues, as fianas e os depsitos efetuados em
ttulos, aplice ou outro valor diferente da moeda nacional corrente, sero classificados em
contas de compensao, no sendo, nestes casos, considerados receitas extraoramentrias.
ESTGIOS DA RECEITA
So etapas consubstanciadas nas aes desenvolvidas e percorridas pelos rgos e
reparties encarregados de execut-las.
O Regulamento de Contabilidade Pblica dispe que a receita percorre trs estgios:
fixao,

arrecadao

recolhimento. Alguns

estudiosos,

no

entanto,

discordam

considerando os seguintes estgios para a receita pblica (Previso, Lanamento,

Arrecadao e Recolhimento).
1) Previso
A previso indica a expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica e configura o que se
pretende arrecadar no exerccio financeiro com o objetivo de custear os servios pblicos
programados para o mesmo perodo, compreendendo as seguintes fases:
organizao das estimativas que serviro de base s parcelas indicadas na proposta
oramentria;
converso da proposta em oramento pblico (ato legislativo).
Para se realizar a organizao da estimativa acima citada, temos alguns mtodos
tradicionalmente conhecidos, tais como:
Mtodo das mdias trienais: condenado pelos especialistas, uma vez que seu uso traz
grande desequilbrio nas previses, principalmente quando ocorre um crescimento contnuo
na arrecadao efetiva, pois a base da mdia trienal anterior seria falsa e aqum das reais
possibilidades da fazenda pblica.
Mtodo automtico: o que determina que a estimativa no pode exceder a quantia
arrecadada no exerccio anterior e, por isso, sua aplicao deixa muito a desejar.

30

 Mtodo direto: aquele segundo o qual a estimativa efetuada em torno das vrias
circunstncias que tenham infludo ou venham a influir numa melhor arrecadao.
Mtodo das majoraes: o que leva em conta a mdia dos excedentes das
arrecadaes dos trs ou cinco ltimos anos, bastante falho.
Mtodo da extrapolao: apoiado na estatstica e no princpio de que a freqncia de
um fato no passado de provvel ocorrncia no futuro.
Qualquer que seja o mtodo utilizado caber sempre ao gestor a responsabilidade do
desenvolvimento de metodologias que permitam, com razovel preciso, conhecer as
estimativas a serem includas na Lei Oramentria Anual, no caso das receitas prprias,
uma vez que elas tm influncia direta nas metas fiscais e, por via de conseqncia, nos
resultados oramentrios.

2) Lanamento
o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa
que lhe devedora e inscreve o dbito desta. A Lei n 4.320/64 especifica unicamente como
objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato. Pelo Cdigo Tributrio Nacional, no somente
os impostos diretos so objetos de lanamento, como tambm os indiretos, alm das taxas
e das contribuies de melhoria. As modalidades de lanamentos que variam, de acordo
com as caractersticas de cada um desses tributos. Existem trs modalidades de
lanamento: o direto, o indireto, e o por declarao.
Lanamento direto o lanamento feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem
interveno do contribuinte. Ex: IPTU
Lanamento por homologao tambm chamado indireto ou autolanamento, o
lanamento feito pelo prprio contribuinte, e apenas posteriormente verificado pela
autoridade pblica.
Ex: ICMS

31

Lanamento por declarao o lanamento feito pela autoridade administrativa, com a

colaborao do prprio contribuinte ou de uma terceira pessoa obrigada por lei a prestar
informaes sobre a matria de fato indispensvel sua efetivao. Ex: IRPF, IRPJ.
Pelo Cdigo de Contabilidade Pblica, alm dos impostos diretos, so objetos de
lanamento:
Aluguis, arrendamentos, foros e qualquer outra prestao relativa aos bens do Estado; os
servios industriais do Governo, a dbito de outras administraes ou de terceiros, e cuja
importncia no tenha sido imediatamente arrecadada aps a prestao dos servios; todas
as outras rendas, taxas ou proventos que decorram de direitos preexistentes do Estado
contra terceiros, ou que possam originar-se de direito novo prescrito em leis, regulamentos
ou contratos aprovados ou concludos no decurso do ano financeiro.
Obs: O lanamento composto das seguintes fases:
1 - Determinao da matria tributvel (coleta de dados, fixao da base de clculo,
etc)
2 - Clculo do imposto
3 - Identificao do obrigado (sujeito passivo)
4 - Notificao
3) Arrecadao
o ato em que so pagos os tributos ou as diversas receitas ao agente arrecadador.
Agentes arrecadadores classificam se em dois grupos: agentes pblicos so as prprias
reparties do Governo com atribuies legais para arrecadar receitas pblicas. So as
tesourarias, as delegacias fiscais, alfndegas; agentes privados so os bancos autorizados
investidos das mesmas atribuies conferidas aos agentes pblicos.
4) Recolhimento
o fato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes
arrecadadores ao Tesouro Pblico. S atravs do recolhimento, em conta especfica, que
se pode dizer que os recursos estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos
gestores financeiros, de acordo com a programao que for estabelecida. E neste
momento que se verifica o princpio de unidade de caixa.

32

OUTRAS RECEITAS
Receita da Dvida Ativa
Constitui-se nos crditos da Fazenda Pblica, tributrios ou no, que no pagos no
vencimento, so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, de
acordo com legislao especfica.
Classifica-se em Tributria e No Tributria.
A dvida ativa tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de
obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas;
A dvida ativa no tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os
provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de
qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos,
indenizaes, reposies, restituies, alcance dos responsveis definitivamente julgados e
outras obrigaes legais. Sua inscrio considerada extra-oramentria e movimenta s o
balano patrimonial, seu recebimento considerado oramentrio e movimenta os trs
sistemas.
QUADRO RESUMO DOS ESTGIOS DA RECEITA
1. Previso

expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica

2. Lanamento
3. Arrecadao

So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento

determinado em lei, regulamento ou contrato. Ato da repartio competente, que verifica a
procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Contribuinte entrega aos Agentes Arrecadadores (bancos, delegacias, postos, etc).

4.Recolhimento

Agentes arrecadadores recolhem ao Cofre Pblico.

DESPESA PBLICA
Conceito
Constituem os gastos fixados na lei oramentria ou leis especiais e destinados execuo
dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais, satisfao dos compromissos da
dvida pblica; ou ainda restituio ou pagamento de importncias recebidas a titulo de
caues, depsitos, consignaes, etc.
33

As autorizaes das despesas so feitas atravs dos chamados crditos oramentrios, que
do a possibilidade ao poder pblico adquirir bens ou servios. Quando essa autorizao for
insuficiente ou inexistente, dar-se- origem aos crditos adicionais, como j estudado.
A possibilidade de pagar no advm dos crditos, mas sim do numerrio disponvel
existente na conta nica do tesouro nacional, especificado para o pagamento da despesa.
Classificao
Pode ser classificada em vrios aspectos, segundo prof Lino Martins, a despesa QUANTO
NATUREZA dividida em: oramentria e extra-oramentria.
Despesa Oramentria
aquela cuja realizao depende de autorizao legislativa. No pode se realizar sem
crdito oramentrio correspondente; em outras palavras, a que integra o oramento,
despesa discriminada e fixada no oramento pblico.
CLASSIFICAM-SE NAS SEGUINTES CATEGORIAS ECONMICAS:
a) Despesas Correntes
So os gastos de natureza operacional, realizados pela administrao pblica, para a
manuteno e o funcionamento dos seus rgos.
Segundo a Lei 4.320/64, so consideradas despesas correntes:
Despesas de Custeio - so as destinadas manuteno de servios anteriormente criados,
inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
Transferncias Correntes - so despesas para as quais no corresponda uma
contraprestao direta em bens e servios, inclusive para contribuies e subvenes
destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado.
Consideram-se subvenes, para os efeitos da Lei Federal n 4.320/64, as transferncias
para cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter
assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de
carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
34

Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas:

a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de
revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais;
b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados
gneros ou materiais;
c) as dotaes destinadas a cobrir dficit de manuteno de empresa pblica, desde que
expressamente autorizada na Lei de Oramento ou em crdito adicional.
A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, a empresa de fins
lucrativos, salvo quando se tratar de subveno cuja a concesso tenha sido expressamente
autorizada em lei especial.

b) Despesas de Capital
So gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar bens de capital
ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos investimentos e
inverses financeiras, respectivamente, e, que constituiro, em ltima analise, incorporaes
ao patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial.
Segundo a Lei 4.320/64, so consideradas despesas de capital:
Investimentos: Aquelas necessrias ao planejamento a execuo de obras, aquisio de
instalaes, equipamentos, material permanente, constituio ou aumento do capital de
empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Incluem-se as aquisies de
imveis considerados necessrios execuo de obras.
Inverses Financeiras: so despesas com aquisio de imveis, de bens de capital j em
utilizao, aquisio de ttulos representativos de entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando tal operao no importa aumento de capital; constituio ou aumento
de capital de entidades que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros.
Transferncias de Capital: so dotaes para investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios, segundo derivem diretamente da Lei de
35

Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida
pblica.
Despesa Extra Oramentria
aquela paga margem da lei oramentria e, portanto, independe de autorizao
legislativa, pois se constitui em sadas do passivo financeiro, compensatrias de entradas no
ativo financeiro, oriundas de receitas extra-oramentrias, correspondendo restituio ou
entrega de valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outros. So, ainda,
exemplos, pagamento de restos a pagar, resgates de operaes de crdito por antecipao
de receita, ou seja, emprstimos e financiamentos cuja liquidao deve ser efetuada em
prazo inferior a 12 (doze) meses, que tambm so considerados extra-oramentrios, pois
constituem

sadas

compensatrias

de

entrada,

no

ativo

passivo

financeiro,

respectivamente.
Quadro resumo das Despesas Oramentrias e Extra-oramentrias
ORCAMENTRIAS
Seu pagamento depende de autorizao da Lei.
No pode ser realizada sem Crdito Oramentrio (Receita Oramentria)
Deve ser discriminada e fixada no Oramento (Lei)
Correntes - afeta ao Patrimnio. Para manuteno e De Capital - no afeta ao Patrimnio. Para criao de
funcionamento dos rgos
novos bens (Investimentos, Equipamentos e Materiais,
Obras e Instalaes, Constituio ou Aumento do Capital
1 - Custeio (Pessoa, Material de Consumo Permanente, de empresa industrial ou agrcola)
Servios de Terceiros, Encargos Diversos)
2 - Transferncias Correntes (dotaes para despesas s
quais no corresponda contraprestao direta em bens
ou servios, inclusive para contribuies e subvenes
destinadas a atender manifestao de outras entidades
de direito pblico ou privado (Subvenes Sociais e
Econmicas, Inativos e Pensionistas, Salrio-famlia e
abono familiar, Juros da Dvida Pblica, Contrib.
Previdncia Social)

2 - Inverses Financeira (Bens para Revenda, Ttulos de

Capital de Empresas em
funcionamento, Depsitos
Compulsrios e Confisco de Bens Fundos Rotativos,
Constituio ou Aumento do Capital de empresa comercial
ou financeira, inclusive bancria ou de seguro)
3 - Transferncia de Capital dotaes para investimentos
ou inverses financeiras que outras pessoas de direito
pblico ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios, bem como as
dotaes
para
amortizao
da
dvida
pblica
(Amortizao Dvida Pblica, Auxlio pra investimentos e
inverses, Emprstimos para PF, Diferenas Cambiais)

EXTRA-ORAMENTRIAS
Restituio de valores arrecadados como Receita extra-oramentria (No dependem de
autorizao. Ex.: Devoluo de Fianas, Retenes, Caues e Consignaes

36

A ESTRUTURA PROGRAMTICA
As FUNES e respectivas SUB-FUNES desdobram-se em PROGRAMAS, que se
destinam efetivao da integrao entre os planos e os oramentos, organicamente
articulados, servindo de ligao entre o planejamento de longo e mdio prazo e o
Oramento Anual.

PROGRAMA - categoria oramentria cujo objetivo traduzir no oramento anual as

definies e objetivos do planejamento de mdio e longo prazos.

O programa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articula um conjunto

de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por
indicadores estabelecidos no plano plurianual, visando soluo de um problema ou o
atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade.
Toda a ao finalstica do Governo Federal dever ser estruturada em programas, orientados
para consecuo dos objetivos estratgicos definidos, para o perodo, no PPA (MTO - 2000).
PROJETOS E ATIVIDADES
As aes de governo derivadas dos Programas, portanto, os instrumentos de realizao dos
programas, podem ser de trs tipos:
PROJETOS: conjunto de operaes limitadas no tempo, dos quais normalmente resultam
produtos quantificveis fsica e financeiramente, que concorrem para a expanso ou para o
aperfeioamento da ao governamental, entendendo-se como expanso os dispndios
necessrios ampliao dos atuais nveis de atendimento ou diversificao de bens e
servios.
ATIVIDADES: conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e que concorrem
para a manuteno da ao do Governo, entendendo-se como manuteno os dispndios
necessrios para assegurar a execuo das aes existentes nos nveis correspondentes
capacidade produtiva instalada.
ESTGIOS DA DESPESA
So operaes com finalidade especfica. A Lei 4.320/64 dispe que a despesa percorre trs
estgios: empenho, liquidao e pagamento. Alguns autores consideram a fixao da
37

despesa na lei oramentria como o primeiro estgio da despesa, denominando-o por isso,
de fixao.
1) Fixao
A fixao cumprida por ocasio da edio da discriminao das tabelas explicativas,
baixadas atravs da Lei de Oramento. A fixao da despesa compreende as fases de
organizao das estimativas e a converso da proposta em oramento pblico (autorizao
legislativa);
2) Empenho
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Poder Pblico obrigao de
pagamento. Portanto, uma vez autorizado o empenho, pela autoridade competente, fica
criada a obrigao de pagamento para o Estado, podendo ficar dependendo de algumas
condies ou no. A importncia da despesa empenhada fica abatida do crdito
oramentrio respectivo e constitui uma garantia para o fornecedor.
O empenho materializa-se atravs da emisso de um documento denominado nota de
empenho, o qual ser extrado para cada empenho, e indicar o nome do credor, a
especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao
prpria. Existem trs modalidades de empenho:
ORDINRIO OU NORMAL - utilizado quando o montante a ser pago for previamente
conhecido e deva ocorrer de uma s vez. So perfeitamente conhecidos o valor e o credor.
GLOBAL - utilizado quando o montante a ser pago tambm for previamente conhecido,
mas deva ocorrer parceladamente. So despesas tpicas de empenhamento global aquelas
que se referem aos aluguis, as manutenes, as conservaes, limpeza.
ESTIMATIVA - utilizado quando no se possa determinar previamente o montante exato a
ser pago, por no ser a respectiva base peridica homognea, como ocorre, em particular,
com as contas de gua, luz, gs, telefone, etc. Nesta modalidade de empenho, em vista de
sua caracterstica bsica ser o valor, que no se pode determinar, mas precisa ser estimado,
obriga-se a emisso de outro documento, na ocasio do recebimento das contas onde est
determinado o valor do gasto efetivo, que o subempenho. Subempenho o ato de registro
do valor deduzido da importncia empenhada por estimativa, ou seja, uma vez conhecido o
38

valor da despesa, atravs da conta apresentada, providencia-se sua deduo da

importncia empenhada por estimativa.
O empenho ainda compreende trs fases:
Licitao ou sua dispensa : precede ao empenho da despesa e tem por objetivo verificar
entre vrios fornecedores quem oferece condies mais vantajosas Administrao Pblica.
Obedece a dois princpios fundamentais: publicidade e igualdade de tratamento para os
vrios fornecedores.
Autorizao: Constitui a deciso, manifestao ou despacho do Ordenador de Despesa,
isto , permisso dada pela autoridade competente para realizao da despesa, sendo
efetuada pelos Ordenadores de Despesas que so definidos como toda e qualquer
autoridade de cujos atos resultarem reconhecimento de dvida, emisso de empenho,
autorizao de pagamento, concesso de adiantamento, suprimento de fundos ou
dispndios de recursos do Estado ou pelos quais este responda.
De modo geral so competentes para autorizar despesas nas respectivas esferas de
competncia:
- O Presidente da Repblica, o Governador, o Prefeito.
- As autoridades do Poder Judicirio indicadas por lei ou nos respectivos regimentos.
- As autoridades do Poder Legislativo indicadas no respectivos regimento.
- O Presidente do TCU/TCE ou quando houver no municpio.
- Os Ministros do Estado, os Secretrios Estaduais e Municipais.
- Os titulares de autarquias, empresas pblicas, de sociedade de economia mista e de
fundaes, de acordo com o estabelecido em lei, decreto ou estatuto. A competncia para
autorizar despesas poder ser objeto de delegao, mediante ato normativo.
Formalizao: Corresponde a deduo do valor da despesa feita no saldo disponvel da
dotao, e comprovada pela emisso da Nota de Empenho.
Resumo dos Tipos de Empenho
GLOBAL
ESTIMATIVO
ORDINRIO

Para contratao de servios que podero ser pagos parceladamente medida que for
concluindo as etapas. Sabe-se o valor total do servio.
Despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento
Baseado em valor estimativo para todo o ano, sendo pago medida que for recebendo o
valor real de cada ms a ser pago. Cujo montante no se possa determinar
Ex.: Contas de telefone.
Identificado o valor total no poder ser pago parcialmente.

39

3) Liquidao
Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiria, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao
beneficio. Essa verificao tem por fim apurar a origem e o objeto do que se deve pagar, a
importncia exata a pagar e a quem se deve pagar a importncia para extinguir a
obrigao.
A liquidao da despesa por fornecimentos feitos, obras executadas ou servios prestados
ter por base:
contrato, ajuste ou acordo respectivo, nota de empenho, comprovantes da entrega do
material ou da prestao do servio.
4) Pagamento
S ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. O pagamento ser
realizado em documento prprio, assinado pelo ordenador de despesa e pelo agente
responsvel pelo setor financeiro.
Admite - se, mediante indispensveis cautelas ou garantias, o pagamento de parcela contratual, na vigncia do

respectivo contrato ou convnio, de acordo com a forma de pagamento nele estabelecida e prevista no edital de licitao ou
nos instrumentos formais de adjudicao direta.
Pagamento indevido: pagamento efetuado sem documento comprobatrio correspondente da despesa; pagamento

efetuado alm da despesa liquidada e qualquer despesa impugnada cuja regularizao seja feita por ressarcimento
Fazenda Nacional.

Resumo do estgio da Despesa Pblica

1. Fixao

2. Empenho

3 Liquidao

4. Pagamento

. A LOA sancionada
Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio.
no poder exceder o limite dos crditos concedidos
Para cada empenho ser extrado um documento denominado nota de empenho que indicar o
nome do credor, a representao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da
dotao prpria.
Fases do Empenho (Licitao ou sua dispensa, Autorizao e Formalizao)
Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
Apura origem, objeto, importncia e a quem pagar baseada em ttulos e documentos.
Despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base o contrato, ajuste ou acordo
respectivo, nota de empenho, comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao
Extino da obrigao perante o credor.

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OUTRAS DESPESAS
Restos a Pagar: Despesas do oramento empenhadas e no pagas at o ltimo dia do
exerccio financeiro, sendo pagas com receitas extra-oramentria, podem ser:
Restos a Pagar No Processados - RPN - No Liquidados - so aquelas que no
concluram o estgio de liquidao, mesmo que nele j tenha ingressado.
Restos a Pagar Processados - RPP - Liquidados - so aquelas que completam o estgio
de liquidao. O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor,
distinguindo-se as despesas processadas das no-processadas.
Os empenhos que correm a conta de crditos com vigncia plurianual, que no tenham sido
liquidados, sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
Suprimento de Fundos: O regime de adiantamento, ou suprimento de fundos, aplicvel
aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio
a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar
despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
O Decreto 93.872/86, em seu artigo 45, especifica os casos em que o ORDENADOR DE DESPESAS pode
conceder Suprimento de Fundos:
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais, que exijam pronto
pagamento em espcie.
II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no
ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

Condies para se adotar o Regime de Adiantamento:

1) As espcies de despesas tm de ser previamente definidas em lei
2) Deve ser utilizado em casos excepcionais
3) Que a natureza da despesa ou a sua vigncia no permitam o processamento normal de
aplicao.
Aplicao => por processo normal de aplicao deve-se entender o processamento da
despesa, atravessando todos os estgios, fase por fase, operao por operao. O prazo de
aplicao comea a contar do dia da entrega do dinheiro, dentro deste prazo o responsvel

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realiza as despesas, guarda os comprovantes e no final do perodo de aplicao recolher

aos cofres da entidade o saldo no utilizado se houver.
O prazo mximo para aplicao de um suprimento de fundos de 90 dias a partir da data da
Ordem Bancria. O suprido obrigado a prestar contas do recurso aplicado atravs de
suprimento, inclusive comprovar o recolhimento do saldo no utilizado, se for ocaso, dentro
de 30 dias aps o trmino da data de aplicao.
A entrega de numerrio precedida de empenho ordinrio e pagamento por:
- Em favor do servidor (suprido) quando o valor for menor que 50% do limite de licitao;
- Ordem Bancria para c/c em nome do suprido, aberta com autorizao do Ordenador
Despesas, quando a quantia for igual ou maior que 50% do limite de licitao.
Obs:
1) O responsvel pelo recebimento do adiantamento que no comprovar as despesas no prazo, considerado
em Alcance e no poder receber novo adiantamento.
2) O responsvel por adiantamento ser inscrito pela contabilidade no Sistema de Compensao em conta
prpria de responsabilidade que ser baixada depois da aprovao de suas contas.

Despesas de Exerccios Anteriores: So as despesas de exerccios encerrados, para as

quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendlas, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento,
discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
Dvida Pblica: So todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos
juros. Classifica-se em
Dvida Fundada ou Consolidada: compreende os compromissos de exigibilidade superior
a 12 (doze) meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a
financiamentos de obras e servios pblicos. Representa um compromisso a longo prazo de
valor previamente determinado, garantida por ttulos do governo, que rendem juros e so
amortizveis ou resgatveis, podendo ou no o seu vencimento ser fixado. E efetuada
atravs de contratos de financiamentos, sendo o seu pagamento estipulado em prestaes
parciais (amortizaes), distribudas por certo perodo de anos. Pode ser interna ou externa.
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Dvida Flutuante ou No Consolidada: aquela que o Tesouro contrai por um breve ou

indeterminado perodo de tempo, quer para atender a eventuais insuficincias de caixa quer
como administrador dos bens e valores de terceiros. De certa forma so os mesmos
compromissos assumidos em vista da condio de depositrio, que o Poder Pblico exerce,
como sejam os depsitos de caues, fianas, consignao, etc., alm dos restos a pagar e
dos dbitos de tesouraria, que so considerados receita extra-oramentria por ocasio de
seu recebimento e que constituem a dvida flutuante, enquanto no liquidada ou no
devolvida e por ocasio de sua devoluo ou pagamento, processada como despesa
extra-oramentria.
De acordo com o aspecto legal, a Divida Flutuante compreende:
- Os restos a pagar (excludos os servios da dvida), Os servios da dvida a pagar (juros),
Depsitos, Dbitos de tesouraria (operaes de crditos por antecipao de receita)
Resumo das Dvidas Pblicas
Dvidas contradas em curto prazo
insuficincia
de
caixa,
independe
Dvida Flutuante ou No
autorizao legislativa. INTERNA.
consolidada - Curto Prazo
Dvida
Fundada
Consolidada
Longo Prazo

por - Restos a Pagar, Depsitos, Dbitos

de de Tesouraria, Credores, Receitas
Extra-Oramentrias, Amortizao e
Juros Dvida Fundada.
Dvidas contradas para prazo superior a 12 meses, para atender desequilbrios
oramentrios ou financiamento de obras e servios pblicos.
ou
Ser escriturada com individuao e especificaes que permitem verificar, a posio
dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros.
Garantida por ttulos que rendem juros e so resgatveis. INTERNA ou EXTERNA.

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TOMADAS E PRESTAO DE CONTAS

Toda pessoa fsica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre bens e valores
pblicos da Unio e das Entidades da Administrao Indireta ter de justificar seu bom e
regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das
Autoridades Administrativas competentes e pela legislao, esto sujeitos:
a) Na Administrao Direta
Ordenadores de despesa, Agentes recebedores, Almoxarifes ou encarregados de depsitos
e outros responsveis, co-responsveis ou responsveis que de algum modo sejam
gestores, isolada ou conjuntamente, de dinheiros, valores e bens do Estado ou pelos quais
este responda.
b) Na administrao Indireta
Administradores ou dirigentes das entidades seguintes: autarquias, empresas pblicas e
sociedades de economia mista.
c) Em outra reas
Partidos polticos, Sindicatos, de representao profissional e representao econmica,
gestores de contribuies profissionais, Fundaes institudas ou mantidas pelo poder
pblico; etc.

O levantamento de contas pode ser efetuado por duas modalidades: Prestao de Contas e
Tomada de Contas
Tipos de Tomada de Contas
ANUAL - levantada ao final do exerccio financeiro;
ESPECIAL - levantada pelos rgos de Contabilidade analtica da administrao Direta ou
Indireta, quando se verificar que ocorreu desfalque, desvio de bens, ou outra
irregularidade de que resulte prejuzo para a Fazenda Publica, ou quando se verificar
que determinada conta no foi prestada pelo responsvel pela aplicao dos recursos
pblicos, no prazo e na forma fixados.
EXTRAORDINARIA - levantada quando ocorrer a extino, dissoluo, transformao, fuso
ou incorporao de UG de um Ministrio ou rgos.
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Prazos de Tomada de Contas

ANUAL - at 45 dias, contados da data do encerramento do exerccio financeiro;
ESPECIAL - Imediatamente quando h dano ao errio ou 120 dias sem dano;
EXTRAORDINRIA - at 60 dias, contados da data de extino, dissoluo, transformao,
fuso ou incorporao;
Composio dos Processos
Peas bsicas para entidades regidas pela Lei 4.320/64:

Rol de Responsveis, Relatrio de Gesto, Relatrio e Certificado de Auditoria,

Balancete Anual, Balano Oramentrio, Balano Patrimonial, Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

CONTROLE EXTERNO E INTERNO

O art. 37 da Constituio Federal determina que a Administrao pblica direta e indireta de
qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
obedecer aos seguintes princpios:

Legalidade, Impessoalidade, Moralidade, Publicidade e Eficincia.

CONTROLE EXTERNO
A Constituio Federal trata da fiscalizao contbil, financeira e oramentria na Seo IX
do Captulo 1 do Ttulo IV.
Nos termos do art. 70, A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle
interno de cada Poder.

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O CONTROLE EXTERNO O EXERCIDO NO MBITO DO CONGRESSO NACIONAL,

com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, que compete:
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer
prvio, que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;
II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos da administrao direta e indireta e as contas daqueles que derem causa a
perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico;
III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer
ttulo, na administrao direta e indireta;
IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de
comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades;
V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a
Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo;
VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante convnio,
acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio;
VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas
Casas, ou por qualquer das respectivas comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditrias e inspees
realizadas;
VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de
contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa
proporcional ao dano causado ao errio;
IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato
cumprimento da lei, se verificada ilegalidade;
X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso
Cmara dos Deputados e ao Senado Federal;
XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.

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