LA MODELO S.A. Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al...../...../......, comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior Actual Anterior Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Caja y Bancos (nota....) Deudas: Inversiones temporarias (anexo...., y nota....) Comerciales (nota...) Crditos por ventas (nota......) Prstamos (nota...) Otros crditos (nota.....) Remuneraciones y cargas sociales (nota...) Bienes de cambio (nota.....) Cargas fiscales (nota ...) Otros activos (nota......) Anticipos de clientes (nota...) Dividendos a pagar (nota...) Total del activo corriente Otras (nota...) Total deudas Activo no corriente Previsiones (nota...) Crditos por ventas (nota......) Total pasivo corriente Otros crditos (nota.....) Bienes de cambio (nota.....) Pasivo no corriente Bienes de uso (anexo...., y nota.....) Deudas: Particip. perm. en soc.* (anexo., y nota) (Ver ejemplificacin en pasivos corrientes) Otras inversiones (anexo...., y nota....) Total deudas Activos intangibles (anexo...., y nota....) Previsiones (nota...) Otros activos (nota....) Total pasivo no corriente
Subtotal del activo no corriente Total del pasivo
Llave de negocio (nota.....) (1) Participacin de terceros en sociedades controladas
Total del activo no corriente Patrimonio neto (segn estado correspondiente)
Total del pasivo, participacin de terceros y Total del activo patrimonio neto (1) Si correspondiera, tambin se consignar a continuacin del activo corriente. * Participacin permanente en sociedades
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LA MODELO S.A. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el..../..../...... Comparativo con el ejercicio anterior Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales Rubros Capital Ajustes Aportes Primas Ganancias reservadas Resultados Resultados Ejercicio Ejercicio suscripto del irrevo- De Total Reserva Otras Total no Total capital cables emisin Legal Reservas diferidos asignados actual anterior Saldos al inicio del ejercicio Modificacin del saldo (nota...) Saldos al inicio del ejercicio modificados
Suscripcin de...acciones ordinarias (1)
Capitalizacin de aportes irrevocables (1)
Distribucin de resultados no asignados (1) Reserva legal Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) Dividendos en acciones
Desafectacin de reservas (1)
Aportes irrevocables (1)
Absorcin de prdidas acumuladas (1)
Incremento / Desafectacin de resultados diferidos (2)
Ganancia (Prdida) del ejercicio
Saldos al cierre del ejercicio
(1) Aprobadas/os por.................del......../....../....... (2) Los "resultados diferidos" se presentarn separadamente de acuerdo con su diferente naturaleza
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- 3 - LA MODELO S.A. Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el...../...../....., comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior Resultados de las operaciones que continan (1) Ventas netas de bienes y servicios (anexo.....) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (Prdida) bruta
Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de realizacin (anexo.) (2) Gastos de comercializacin (anexo....) Gastos de administracin (anexo....) Otros gastos (anexo....) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota....) Depreciacin de la llave de negocio (3) Resultados financieros y por tenencia: (4) Generados por activos (nota....) Generados por pasivos (nota....) Otros ingresos y egresos (nota....) Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota....) Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan
Resultado de las operaciones en discontinuacin (1) Resultados de las operaciones (nota...) (5) Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas (nota.) (5) Ganancia (Prdida) por las operaciones en discontinuacin
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota....) (3) Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultado de las operaciones extraordinarias (nota....) (6) Ganancia (Prdida) del ejercicio
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- 4 - (1) No se requiere la inclusin de este ttulo cuando no existan operaciones en discontinuacin.
(2) En esta lnea se incluyen los resultados enunciados en la seccin B.4., del Captulo IV (Estado de Resultados) de la RT 9.
(3) Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deber exponerse separadamente la porcin ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participacin de terceros.
(4) Pueden exponerse en una sola lnea. En el caso de que se opte por presentar la informacin con un mayor grado de detalle, se podr optar por incluirla en una lnea con referencia a la informacin complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado.
(5) Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos.
(6) Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la informacin complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondientes.
Al pie del Estado de Resultados deber informarse el resultado por accin ordinaria. Segn se expone en el siguiente cuadro:
Resultado por accin ordinaria Bsico: Ordinario Total Diluido: Ordinario Total
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 5 - - 5 -
LA MODELO S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el...../...../....., comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Actual Anterior Efectivo al inicio del ejercicio Modificaciones de ejercicios anteriores (Nota....) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota....) Efectivo al cierre del ejercicio (Nota....) Aumento (Disminucin ) neta del efectivo
Causa de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Prdida) ordinaria del ejercicio Ms (Menos) intereses ganados y perdidos, dividendos ganados o impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio (1) Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciacin de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Resultado por venta de bienes de uso Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminucin en crditos por ventas (Aumento) Disminucin en otros crditos (Aumento) Disminucin en bienes de cambio Aumento (Disminucin) en deudas comerciales Pagos de intereses (2) Pagos de impuesto a las ganancias (3) Cobros de dividendos (4) Pagos de dividendos (2) Cobros de intereses (4) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (prdida) extraordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades extraordinarias Valor residual de activos dados de baja por siniestro Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversin (6) Cobros por venta de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compaa XX Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin Actividades de financiacin (6) Cobros por la emisin de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de prstamos Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin Aumento (Disminucin ) neta del efectivo
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 6 - - 6 - (1) Los conceptos incluidos en estas lneas son necesarios para poder presentar por separado los intereses, dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.
(2) Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
(3) Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.
(4) Podran haber sido clasificados en actividades de inversin.
(5) Puede presentarse slo este rengln, pero referenciando a una nota donde se explique su composicin.
(6) Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 7 - - 7 -
LA MODELO S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo) Por el ejercicio anual finalizado el...../...../....., comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Actual Anterior Efectivo al inicio del ejercicio Modificaciones de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminucin ) neta del efectivo
Causa de las variaciones del efectivo
Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de otros impuestos Pagos de intereses (1) Pagos del impuesto a las ganancias (2) Cobros de dividendos (3) Pagos de dividendos (1) Cobros de intereses (3) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas
Actividades de inversin (4) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compaa XX Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin (4) Cobros por la emisin de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de prstamos Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin
Aumento (Disminucin ) neta del efectivo
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 8 - - 8 -
(1) Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
(2) Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.
(3) Podran haber sido clasificados en actividades de inversin.
(4) Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 9 - - 9 -
RESUMEN:
A continuacin se hace referencia a algunas consideraciones a tener en cuenta:
a) Al momento de la confeccin de los Estados Contables:
En su encabezamiento, cada estado debe identificar el ente emisor y la fecha o perodo a que se refiere. El Estado de Situacin Patrimonial es a una fecha y los restantes estados bsicos son por el perodo (generalmente, un ejercicio) terminado en la misma fecha.
Deberan ser firmados por la mxima autoridad del ente emisor o quien se haga responsable por su contenido, por los examinadores de los estados (auditores y miembros de los organismos de fiscalizacin interna como la sindicatura, el consejo de vigilancia, la comisin revisora de cuentas o el que corresponda), al nico efecto de su identificacin con los informes resultantes de su revisin 1 .
b) Respecto a la Informacin Complementaria:
Como complementa la informacin de los estados bsicos no debe contradecirlos.
Incluye datos que son esenciales pero que por razones estticas o por su carcter general no es posible o prctico incluir en los estados contables bsicos.
La mayor parte de la informacin complementaria se presenta en notas y anexos (que suelen tener la forma de cuadros) pero una parte de ella puede aparecer tambin en la portada de los estados contables o en los encabezamientos de estados individuales. 2
c) En las notas y anexos (que forman parte de la informacin complementaria) para facilitar su lectura, conviene:
Centralizar todas las notas en una seccin separada de los estados.
Referenciar las notas o anexos en los estados bsicos, a continuacin de la descripcin de las partidas de informacin a que la nota se refiere. 3
1 Contabilidad Bsica Pg. 623 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley 2 Contabilidad Bsica Pg- 628 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley 3 Contabilidad Bsica Pg- 629 - Enrique Fowler Newton - 4 Edicin - Editorial La Ley.
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 10 - - 10 -
Las notas deben ser tituladas y enumeradas correlativamente. Expresando claramente el rubro.
Los temas que se incluyen en las notas son: unidad de medida, composicin, evolucin de los principales rubros, contingencias y REA.
Los anexos deben enumerados correlativamente. Muestran la composicin o la evolucin de los rubros.
Algunos de los anexos que generalmente se usan son: Anexo de inversiones, acciones y otros ttulos, Anexo de bienes de uso, Anexo de activos intangibles, Anexo de costos de ventas, Anexo de gastos.
d) En la estructura de la informacin debe incluirse el Encabezamiento o Cartula que precede a los estados contables. En ella se informa:
Denominacin de la sociedad.
Domicilio legal y principal del ente.
Actividad principal que desarrolla el ente.
Ejercicio contable, su fecha de inicio y cierre.
La moneda en que se encuentran expresados los estados contables.
Fecha de duracin de la sociedad.
El capital del ente (detallar si es suscripto, integrado pendiente de inscripcin registral, cantidad y caractersticas de las acciones si es que es una sociedad por acciones).
Materia: Seminario de Prctica Contable Profesor: Mara Elena Stella - 11 - - 11 - Los modelos de Estados Contables Bsicos del material de Lectura se confeccionaron en base a las normas contables de exposicin para entes con fines de lucro, la RT 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios).
Los Estados Contables Bsicos para entes sin fines de lucro estn normados por la RT 11 (Normas particulares de exposicin contables para entes sin fines de lucro).
Esta informacin tambin se puede obtener a travs de internet en la pgina del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Crdoba. 4 En la seccin Tcnica buscar en Modelos de certificaciones donde se despliega las distintas opciones como se observa a continuacin.