Nic 08

NIC 8 (revisada en 1993)
Norma Internacional de Contabilidad n 8 (NIC 8)

(revisada en 1993)
Ganancia o Prdida Neta del Periodo,
Errores Fndamentales ! Cambios en las
Pol"ticas Contables
La NIC 35, Operaciones en Discontinuacin, ha derogado los prrafos 4 y
1 a !! de la presente NIC "# La citada NIC 35 ta$%i&n deroga la de'nicin
de operaciones discontinuadas, contenida en el prrafo ( de la presente
NIC "# La NIC 35 tendr )igencia para los estados 'nancieros *ue cu%ran
periodos cuyo co$ien+o sea en o despu&s del 1 de enero de 1#
,e ha e$itido una Interpretacin ,IC *ue tiene relacin con la NIC ",
se trata de la-
,IC.", /plicacin, por 0ri$era )e+, de las NIC co$o 1ase de
Conta%ili+acin# 2n esta Interpretacin se esta%lece *ue no es
apropiado reconocer, en el estado de resultados, el efecto
acu$ulado de los ca$%ios *ue procedan de la transicin,
desde los principios conta%les nacionales, a los principios
sentados en las NIC 3es decir, el trata$iento alternati)o
per$itido en el prrafo 54 de la NIC " no es aplica%le en el caso
de la pri$era aplicacin de las NIC co$o %ase de la
conta%ili+acin4#
1
#ndice
Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores
Fndamentales
! Cambios en las Pol"ticas Contables
$%&E'I($ 0rrafos
)*C)NCE 1 + ,
-EFINICI$NE.
/
G)N)NCI) $ P01-I-) NE') -E* PE1I$-$ 2 + 33
Partidas e4traordinarias
11 . 15
Ganancias o 5rdidas de las actividades ordinarias
1( . 1"
Cambios en las estimaciones contables
!3 . 35
E11$1E. F6N-)7EN')*E.
31 + 83
'ratamiento 5or 5nto de re9erencia
34 . 36
'ratamiento alternativo 5ermitido
3" . 45
C)7%I$. EN *). P$*#'IC). C$N')%*E.
81 + ,2
)do5ci:n de na Norma Internacional de Contabilidad
4( . 4"
$tros cambios en las 5ol"ticas contables + 'ratamiento 5or 5nto
de re9erencia 4 . 53
$tros cambios en las 5ol"ticas contables + 'ratamiento alternativo
5ermitido 54 . 56
FEC;) -E (IGENCI) 5"
)P0N-ICE
!
Partidas e4traordinarias ! o5eraciones discontinadas
Errores 9ndamentales
Cambios en las 5ol"ticas contables
3
(revisada en 1993)
Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores
Fndamentales
! Cambios en las Pol"ticas Contables
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva
negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas
relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las
Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas
no signifcativas v!ase el p"rra#o $% del Prlogo&.
$b<etivo
2l o%7eti)o de esta Nor$a es prescri%ir los criterios de clasi'cacin,
infor$acin a re)elar y trata$iento conta%le de ciertas partidas del estado
de resultados, de $anera *ue todas las e$presas preparen y presenten el
$is$o de $anera unifor$e# Con ello se $e7ora la co$para%ilidad de los
estados 'nancieros de la e$presa, tanto con los e$itidos por ella en
periodos anteriores, co$o con los confeccionados por otras e$presas# De
acuerdo con lo anterior, esta Nor$a e8ige la adecuada clasi'cacin
re)elacin de infor$acin de partidas e8traordinarias y la re)elacin de
ciertas partidas dentro de las ganancias o p&rdidas procedentes de las
acti)idades ordinarias# 9a$%i&n especi'ca el trata$iento conta%le *ue se
de%e dar a los ca$%ios en las esti$aciones conta%les, en las pol:ticas
conta%les y en la correccin de los errores funda$entales#
)lcance
1. Esta Norma debe aplicarse al informar, en el estado de
resultados, sobre las ganancias o prdidas de las actividades
ordinarias y extraordinarias, as como al contabilizar los
cambios en las estimaciones contables, los errores
fundamentales y los cambios en las polticas contables.
!# 2ste 0ronuncia$iento sustituye a la NIC ", 0artidas 28traordinarias,
0artidas 0rocedentes de 0eriodos /nteriores y Ca$%ios en las 0ol:ticas
Conta%les, apro%ada en 166#

3# 2sta Nor$a trata, entre otras cosas, de la infor$acin a re)elar so%re
ciertas partidas deter$inantes de las ganancias o p&rdidas netas del
periodo# 9ales re)elaciones se hacen en adicin a cuales*uiera otras
infor$aciones re*ueridas por la NIC 5, Infor$acin *ue De%en
Contener los 2stados ;inancieros 3ahora sustituida por la NIC 1,
0resentacin de 2stados ;inancieros4
4
4# 30rrafo derogado por la NIC 35, Operaciones en Discontinuacin4#
5# 2l efecto i$positi)o de las partidas e8traordinarias, de los errores
funda$entales y de los ca$%ios en las pol:ticas conta%les se
conta%ili+ar y re)elar infor$acin de acuerdo con la NIC 1!,
I$puesto so%re las <anancias# /ll: donde la NIC 1! se re'ere a
partidas e8traordinarias o inusuales, de%e entenderse partidas
e8traordinarias, tal y co$o se de'nen en la presente Nor$a#
-e=niciones
6. Los siguientes trminos se usan, en el presente
ronunciamiento, con el signi!cado "ue a continuaci#n se
especi!ca$
artidas extraordinarias son ingresos o gastos "ue surgen por
sucesos o transacciones "ue son claramente distintas de las
actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no se espera
"ue se repitan frecuente o regularmente.
%ctividades ordinarias son todas las "ue la empresa emprende
como parte de su comercio &abitual, as como esas otras en
"ue la empresa se implica por"ue surgen, se derivan o son
una consecuencia de a"ullas.

'on errores fundamentales los "ue, &abiendo sido
descubiertos en el periodo corriente, resultan de una
importancia tal "ue &acen "ue los estados !nancieros de uno
o m(s periodos anteriores no puedan ser considerados
!dedignos tal como fueron emitidos en su momento.
olticas contables son los principios, bases, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la
empresa en la preparaci#n y presentaci#n de sus estados
!nancieros
Ganancia o 5rdida neta del 5eriodo
). *odas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el
periodo deben ser incluidos en la determinaci#n de la
ganancia o la prdida neta del periodo, a menos "ue una
Norma +nternacional de ,ontabilidad re"uiera o permita otra
cosa.
"# Nor$al$ente, todas las partidas de ingresos y gastos, reconocidas
durante un periodo, se incluyen en la deter$inacin de la ganancia o
la p&rdida neta de ese periodo# 2sto incluye las partidas
e8traordinarias y los efectos de los ca$%ios en las esti$aciones
conta%les# No o%stante, pueden e8istir circunstancias en las *ue
deter$inadas partidas pueden ser e8cluidas al deter$inar la ganancia
5
o la p&rdida del periodo corriente# 2sta Nor$a se ocupa de dos de
tales circunstancias- la correccin de errores funda$entales y el
efecto de ca$%ios en las pol:ticas conta%les#
# 2n otras Nor$as Internacionales de Conta%ilidad se tratan casos de
partidas *ue, a=n cu$pliendo con las de'niciones *ue el >arco
Conceptual da para ingresos y gastos, se e8cluyen nor$al$ente de la
deter$inacin de la ganancia o la p&rdida del periodo# ,on e7e$plos
de tales casos los super)it de re)aluacin 3)&ase la NIC 1(,
0ropiedades, 0lanta y 2*uipo4 y las p&rdidas y ganancias *ue surgen
por la con)ersin de los estados 'nancieros de una entidad e8tran7era
3)&ase la NIC !1, 2fectos de las ?ariaciones en las 9asas de Ca$%io de
las Di)isas4#
1-. La ganancia neta, o bien la prdida neta, del periodo incluyen
los siguientes componentes, "ue deben ser revelados en la
parte principal del estado de resultados$
.a/ ganancias o prdidas de las actividades ordinarias, y
.b/ partidas extraordinarias.
Partidas E4traordinarias
11. La naturaleza e importe de cada partida extraordinaria deben
ser ob0eto de revelaci#n por separado.
1!# 0rctica$ente, todas las partidas de gastos e ingresos, *ue se
incluyen en la deter$inacin dela ganancia neta del periodo surgen
en el transcurso de las acti)idades ordinarias de la e$presa# 0or
tanto, slo en raras circunstancias se producen sucesos o
transacciones *ue dan lugar a partidas e8traordinarias#
13# 2l hecho de *ue el suceso o transaccin en cuestin sea clara$ente
diferente del resto de las acti)idades ordinarias de la e$presa, )iene
deter$inado $s por la naturale+a del $is$o *ue por la frecuencia
con *ue se espera *ue el suceso o la transaccin se repitan# 0or tanto,
un suceso o transaccin puede ser e8traordinario para una e$presa,
pero no para otra, por causa de las diferencias entre lo *ue son
acti)idades ordinarias en cada una de ellas# 0or e7e$plo, las p&rdidas
procedentes de un terre$oto pueden ser cali'cadas co$o
e8traordinarias por $uchas e$presas# No o%stante, las recla$aciones
de los asegurados tras un terre$oto, para la co$pa@:a de seguros *ue
ha asegurado el riesgo correspondiente, no constituyen partidas
e8traordinarias#
14# 27e$plos de sucesos o transacciones *ue, general$ente, dan lugar a
la aparicin de partidas e8traordinarias son las siguientes-
3a4 la e8propiacin de acti)os, o
(
3%4 un terre$oto u otro desastre natural#
15# Las re)elaciones acerca de la naturale+a e i$porte de cada partida
e8traordinaria puede ser hecha en los ep:grafes del estado de
resultados, o %ien se puede consignar en el estado el i$porte total de
las partidas e8traordinarias, desglosando en las notas a los estados
'nancieros los i$portes parciales de cada partida de p&rdidas o
ganancias e8traordinarias#
Ganancias o 5rdidas de las actividades ordinarias
16. ,uando alguna de las partidas de ingresos o gastos, de las
"ue conforman la ganancia o la prdida de las actividades
ordinarias, son de tal magnitud, cualidad o incidencia en la
entidad, "ue la informaci#n respecto a ellas es relevante para
explicar el desempe1o de la empresa en el periodo, la
naturaleza e importe de tales partidas deben ser ob0eto de
revelaci#n por separado.
16# /un*ue las partidas de ingresos o gastos descritas en el prrafo 1( no
son de tipo e8traordinario, la naturale+a y cuant:a de las $is$as
puede ser rele)ante, para los usuarios de los estados 'nancieros, a la
hora de co$prender la posicin 'nanciera y el rendi$iento de la
e$presa, as: co$o hacer las proyecciones so%re la posicin y el
rendi$iento en el futuro# La infor$acin a re)elar so%re tales partidas
es ofrecida, nor$al$ente, en las notas a los estados 'nancieros#
1"# 2ntre las circunstancias *ue pueden dar lugar a re)elaciones
separadas de partidas de ingresos o gastos, de acuerdo con el prrafo
1(, estn las siguientes-
3a4 la re%a7a del )alor de los in)entarios hasta su )alor reali+a%le
neto, o de las propiedades, planta y e*uipo hasta su i$porte
recupera%le, as: co$o la re)ersin de tales re%a7asA
3%4 una reestructuracin de las acti)idades de la e$presa, as: co$o
la re)ersin de cuales*uiera pro)isiones dotadas para hacer
frente a los costos de la $is$aA
3c4 desapropiaciones de partidas de propiedades, planta y e*uipoA
3d4 desapropiaciones de in)ersiones 'nancieras a largo pla+oA
3e4 operaciones discontinuadasA
3f4 cancelaciones de deudas por litigios, y
3g4 otras re)ersiones de pro)isiones#

6
1# 0rrafo derogado por la NIC 35, Operaciones en Discontinuacin#
!5# 0rrafo derogado por la NIC 35, Operaciones en Discontinuacin#
!1# 0rrafo derogado por la NIC 35, Operaciones en Discontinuacin#
!!# 0rrafo derogado por la NIC 35, Operaciones en Discontinuacin#
Cambios en las estimaciones contables
!3# Co$o resultado de las incertidu$%res inherentes a las acti)idades
e$presariales, $uchas de las partidas de los estados 'nancieros no
pueden ser $edidas con precisin, sino slo a tra)&s de esti$aciones#
2l proceso de esti$acin i$plica la utili+acin de suposiciones,
%asadas en la infor$acin disponi%le $s reciente# ,e re*uieren
esti$aciones, por e7e$plo, de los clientes fallidos, de los in)entarios
o%soletos, as: co$o de la )ida =til o de las pautas de consu$o de la
capacidad de ser)icio de los acti)os deprecia%les# 2l uso de
esti$aciones ra+ona%les es una parte esencial de la preparacin de
los estados 'nancieros, y no per7udica su 'a%ilidad#
!4# 2n caso de ocurrir ca$%ios en las circunstancias en *ue se %asa la
esti$acin, es posi%le *ue &sta haya de ser re)isada, co$o
consecuencia de una nue)a infor$acin o%tenida, $s e8periencia o
desarrollos posteriores del suceso en cuestin# La re)isin de la
esti$acin, por su propia naturale+a, no da lugar a un a7uste *ue
pueda ser cali'cado de partida e8traordinaria o error funda$ental#
!5# 2n ocasiones es dif:cil distinguir entre un ca$%io de pol:tica conta%le y
un ca$%io en una esti$acin conta%le# 2n tales casos, el ca$%io se
tratar co$o si fuera una esti$acin conta%le, re)elando infor$acin
apropiada al respecto#
26. El efecto del cambio en una estimaci#n contable debe ser
incluido, al determinar la ganancia o la prdida, en$
.a/ el periodo en "ue tiene lugar el cambio, si ste afecta a
un s#lo periodo, o
.b/ el periodo del cambio y los futuros, si ste afecta a varios
periodos.
!6# 2l ca$%io en una esti$acin conta%le puede afectar slo al periodo
corriente, o %ien a &ste y a los futuros# 0or e7e$plo, un ca$%io en las
esti$aciones de los clientes fallidos afecta al periodo corriente y, por
tanto, de%e ser reconocido in$ediata$ente# ,in e$%argo, un ca$%io
en la )ida =til esti$ada o en los patrones de consu$o de la capacidad
de ser)icio de un acti)o a$orti+a%le, afecta al i$porte de la
depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los a@os de la
"
)ida =til restante del acti)o# 2n a$%os casos, el efecto del ca$%io
correspondiente al periodo corriente se reconoce co$o ingreso o
gasto del periodo, $ientras *ue el e)entual efecto so%re los periodos
futuros se )a reconociendo en el transcurso de los $is$os#
23. El efecto del cambio en una estimaci#n contable debe ser
presentado, dentro del estado de resultados, en la misma
partida "ue fue usada previamente para re4e0ar la
estimaci#n.
!# / 'n de asegurar la co$para%ilidad de los estados 'nancieros entre
diferentes periodos, el efecto del ca$%io en una esti$acin conta%le,
cuyo efecto fue incluido pre)ia$ente entre las ganancias o p&rdidas
de las acti)idades ordinarias, se seguir incluyendo entre las partidas
*ue co$ponen ese saldo de las ganancias o p&rdidas netas del
periodo# 2l efecto del ca$%io en una esti$acin conta%le, si
pre)ia$ente fue incluida entre los co$ponentes de las partidas
e8traordinarias, se presenta ta$%i&n co$o una partida e8traordinaria#
5-. 6ebe ser revelado, en los estados !nancieros, la naturaleza e
importe de cual"uier cambio en una estimaci#n contable "ue
&aya producido efectos signi!cativos en el periodo corriente,
o "ue vaya a producirlos en periodos subsiguientes. 'i fuera
imposible cuanti!car el efecto, tal &ec&o debe tambin ser
revelado.
31# 2)entual$ente, pueden descu%rirse en el periodo corriente, errores
funda$entales co$etidos al preparar los estados 'nancieros de uno o
$s periodos pre)ios# 9ales errores pueden ser producto de errores
arit$&ticos, errores al aplicar las pol:ticas conta%les, pro%le$as de
interpretacin de los hechos, fraudes o negligencias# La correccin de
esos errores se incluir, nor$al$ente, en la deter$inacin del
resultado del periodo corriente#
3!# 2n circunstancias e8cepcionales, el error tiene un efecto signi'cati)o
en los estados 'nancieros de uno o $s periodos anteriores, de
$anera *ue los estados 'nancieros correspondientes no pueden ser
considerados 'a%les para la fecha en *ue fueron e$itidos# / tales
errores se les considera co$o errores funda$entales# Bn e7e$plo de
error funda$ental es la inclusin, en los estados 'nancieros de un
periodo anterior, de cantidades i$portantes de productos en curso y
cuentas por co%rar correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo
cu$pli$iento no se puede e8igir# La correccin de errores
funda$entales re*uiere resta%lecer la infor$acin co$parati)a o %ien
presentar infor$acin adicional#
33# La correccin de errores funda$entales puede distinguirse con
facilidad de los ca$%ios en las esti$aciones conta%les# Las
esti$aciones conta%les son, por su naturale+a, apro8i$aciones *ue

pueden necesitar re)isin cuando se tenga conoci$iento de
infor$acin adicional# 0or e7e$plo, las p&rdidas o ganancias
reconocidas co$o resultado del desenlace de una contingencia, *ue
pre)ia$ente no pudo ser esti$ada con su'ciente 'a%ilidad, no
constituyen correccin de un error funda$ental#
'ratamiento 5or 5nto de re9erencia
57. En la correcci#n de errores fundamentales, el importe "ue se
relacione con periodos anteriores debe constituir un a0uste
contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del
periodo. La informaci#n comparativa debe ser corregida, a
menos "ue sea imposible llevar esto a cabo.
35# Los estados 'nancieros, incluyendo en ellos la infor$acin
co$parati)a de periodos anteriores, se presentan co$o si el error
funda$ental hu%iera sido corregido en el periodo en el *ue tu)o lugar#
0or tanto, el i$porte de la correccin *ue se re'ere a cada uno de los
periodos so%re los *ue se infor$a, se incluir en los resultados netos
de ese periodo# 2l i$porte de la correccin, relati)a a periodos
anteriores a a*u&llos para los *ue se su$inistra infor$acin en los
estados 'nancieros, se a7ustar contra el saldo inicial de ganancias
retenidas del periodo $s ale7ado en el tie$po so%re el *ue se
presente infor$acin# Cual*uier otro tipo de infor$acin *ue se
incluya respecto a periodos anteriores, tal co$o res=$enes histricos
de datos 'nancieros, ser o%7eto asi$is$o de a7uste#
3(# Los a7ustes efectuados en la infor$acin co$parati)a no lle)an,
necesaria$ente, a en$endar los estados 'nancieros *ue han sido
apro%ados por los propietarios, o registrados o depositados ante las
autoridades con poder regulador# No o%stante, las leyes nacionales
pueden e8igir *ue tales estados 'nancieros sean o%7eto de en$ienda
for$al#
5). La empresa debe revelar informaci#n sobre los extremos
siguientes$
.a/ la naturaleza del error fundamental8
.b/ el importe "ue &a alcanzado la correcci#n en el periodo
corriente y en cada uno de los precedentes sobre los "ue
se presente informaci#n8
.c/ el importe de la correcci#n relativa a periodos anteriores
a los "ue se incluyen como informaci#n comparativa, y
.d/ el &ec&o de "ue la informaci#n comparativa &a sido
corregida, o bien una declaraci#n sobre la imposibilidad de
&acerlo.
15
'ratamiento alternativo 5ermitido
53. El importe de la correcci#n, referente a un error fundamental,
debe ser incluido en la determinaci#n del resultado del
periodo corriente. La informaci#n comparativa debe
presentarse tal como se &izo en los estados !nancieros
originales del periodo precedente. 6ebe, adem(s, presentarse
aparte informaci#n adicional corregida, preparada de acuerdo
con lo establecido en el p(rrafo 57, a menos "ue sea
imposible obtenerla.
3# La correccin de un error funda$ental se incluye en la deter$inacin
de los resultados netos del periodo corriente# No o%stante, se presenta
infor$acin adicional, general$ente en colu$nas separadas, para
$ostrar la infor$acin referente al periodo corriente y a los
anteriores, co$o si los errores funda$entales hu%ieran sido
corregidos en el periodo en el *ue se co$etieron# 0uede ser necesario
aplicar este trata$iento conta%le en pa:ses donde los estados
'nancieros tienen *ue incluir infor$acin co$parati)a, *ue coincida
con los estados presentados en periodos anteriores#
7-. La empresa debe revelar informaci#n acerca de los siguientes
extremos$
.a/ la naturaleza del error fundamental8
.b/ el importe de la correcci#n imputada como resultado neto
del periodo corriente, y
.c/ el importe de la correcci#n incluida en cada uno de los
periodos para los cuales se presenta informaci#n
adicional, as como el importe relativo a los periodos
previos a a"ullos "ue comprende dic&a informaci#n
adicional8 si fuera imposible revelar tal informaci#n
adicional, este &ec&o debe ser puesto asimismo de
mani!esto.
41# Los usuarios necesitan poder co$parar los estados 'nancieros de la
e$presa durante un inter)alo de tie$po *ue sea su'ciente para poder
identi'car tendencias en su situacin 'nanciera, dese$pe@o y Cu7os
de efecti)o# 0or ello, nor$al$ente se adoptarn las $is$as pol:ticas
conta%les en los sucesi)os periodos#
72. 6ebe procederse a cambiar una poltica contable s#lo cuando
sea obligatorio por norma legal, por"ue lo &aya establecido un
organismo regulador o cuando el cambio produzca una
presentaci#n m(s adecuada de los sucesos y transacciones en
los estados !nancieros de la empresa.
11
43# ,e produce una presentacin $s adecuada de los sucesos o
transacciones, en los estados 'nancieros de la e$presa, cuando el
nue)o criterio conta%le produce infor$acin $s rele)ante o 'a%le
so%re la situacin 'nanciera, dese$pe@o o Cu7os de efecti)o de la
e$presa#
44# Las siguientes situaciones no constituyen ca$%ios en las pol:ticas
conta%les-
3a4 la adopcin de una pol:tica conta%le para tratar sucesos o
transacciones, *ue di'eren sustancial$ente de los *ue han sido
conta%ili+ados pre)ia$ente, y
3%4 la adopcin de una nue)a pol:tica conta%le para sucesos o
transacciones *ue no han ocurrido anterior$ente, o *ue, de
ocurrir, no fueron signi'cati)as#
La adopcin inicial de una pol:tica conta%le para lle)ar los acti)os por
sus )alores re)aluados, es un ca$%io en las pol:ticas conta%les, si %ien
es considerado co$o una re)aluacin, de acuerdo con la NIC 1(,
0ropiedades, 0lanta y 2*uipo o con la NIC !5 Conta%ili+acin de las
In)ersiones ;inancieras, seg=n cual sea aplica%le, y por tanto no cae
dentro del alcance de la presente Nor$a# 0or ello, los prrafos 4 a 56
de este 0ronuncia$iento no son aplica%les a tales ca$%ios en las
pol:ticas conta%les#
45# Bn ca$%io en las pol:ticas conta%les se puede aplicar retrospecti)a o
prospecti)a$ente de acuerdo con las e8igencias de esta Nor$a# La
aplicacin retrospecti)a consiste en aplicar la nue)a pol:tica conta%le
a los e)entos y transacciones co$o si se hu%iese estado usando
sie$pre# 0or tanto, la pol:tica se aplica a los sucesos y transacciones
desde la $is$a fecha en *ue se originaron las partidas
correspondientes# La aplicacin prospecti)a consiste en utili+ar la
nue)a pol:tica en los sucesos y transacciones *ue ocurran tras la
fecha del ca$%io# No se lle)an a ca%o a7ustes ni en los saldos de
apertura de las ganancias retenidas, ni en los resultados del periodo
corriente, por*ue ninguno de los saldos e8istentes es recalculado# ,in
e$%argo, la nue)a pol:tica es de aplicacin a los $o)i$ientos de las
partidas desde la fecha del ca$%io# 0or e7e$plo, una e$presa puede
decidir ca$%iar su pol:tica conta%le respecto a los costos 'nancieros y
capitali+arlos, de confor$idad con el trata$iento alternati)o per$itido
por la NIC !3, Costos ;inancieros# ,i se estu)iese haciendo aplicacin
prospecti)a, la nue)a pol:tica slo ser:a de aplicacin a costos
'nancieros incurridos tras la fecha de ca$%io en la pol:tica conta%le#
)do5ci:n de na Norma Internacional de Contabilidad
76. 9n cambio en las polticas contables, "ue se &ace para
adoptar una Norma +nternacional de ,ontabilidad, debe ser
1!
tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias "ue
contenga la propia Norma. En ausencia de tales disposiciones
transitorias, el cambio debe contabilizarse de acuerdo con el
tratamiento de referencia descrito en los p(rrafos 7:, ;2 y ;5,
o bien seg<n el tratamiento alternativo permitido en los
p(rrafos ;7, ;6 y ;).
46# Las disposiciones transitorias de una Nor$a Internacional de
Conta%ilidad pueden e8igir una aplicacin retrospecti)a o prospecti)a
del correspondiente ca$%io de pol:tica conta%le#
4"# 2n el caso de *ue una e$presa no haya adoptado una Nor$a
Internacional de Conta%ilidad nue)a *ue, ha%iendo sido pu%licada por
el Co$it& de Nor$as Internacionales de Conta%ilidad 3I/,C4, no ha
entrado toda):a en )igor, se aconse7a a la citada e$presa a *ue
proceda a re)elar infor$acin respecto a la naturale+a del futuro
ca$%io en el criterio conta%le correspondiente, 7unto con el efecto *ue
tal ca$%io tendr, presu$i%le$ente, en el resultado del periodo y en
la situacin 'nanciera#
$tros cambios en las 5ol"ticas contables + 'ratamiento
5or 5nto de
re9erencia
7:. *odos los cambios en polticas contables deben ser aplicados
retrospectivamente, a menos "ue los importes de
cuales"uiera a0ustes resultantes, relacionados con periodos
previos, no puedan ser determinadas razonablemente. Los
a0ustes resultantes deben ser tratados como modi!caciones
de los saldos iniciales de las ganancias retenidas. La
informaci#n comparativa debe ser tambin corregida, a menos
"ue sea imposible &acerlo.
1

55# Los estados 'nancieros, incluyendo la infor$acin relati)a a periodos
anteriores, se presentan co$o si la nue)a pol:tica conta%le se hu%iera
estado usando sie$pre# 0or tanto, se corrige la infor$acin
co$parati)a para reCe7ar el efecto de la nue)a pol:tica adoptada# 2l
i$porte del a7uste relati)o a los periodos anteriores a a*u&llos cuyas
cifras se contienen en los estados 'nancieros presentados, se a7ustar
contra el saldo inicial de las ganancias retenidos del pri$er periodo
del *ue se presenta infor$acin co$parati)a# Cual*uier otro tipo de
infor$acin *ue se incluya respecto a periodos anteriores, tal co$o
1
?&ase, ta$%i&n la Interpretacin ,IC.", /plicacin, por 0ri$era )e+, de las
NIC co$o 1ase de Conta%ili+acin# 2n esta Interpretacin se esta%lece *ue no
es apropiado reconocer, en el estado de resultados, el efecto acu$ulado de los
ca$%ios *ue procedan de la transicin, desde los principios conta%les
nacionales, a los principios sentados en las NIC 3es decir, el trata$iento
alternati)o per$itido en el prrafo 54 de la NIC " no es aplica%le en el caso de
la pri$era aplicacin de las NIC co$o %ase de la conta%ili+acin4#
13
res=$enes histricos de datos 'nancieros, ser o%7eto asi$is$o de
a7uste#
51# Los a7ustes efectuados en la infor$acin co$parati)a no lle)an,
necesaria$ente, a en$endar los estados 'nancieros *ue han sido
apro%ados por los propietarios, o registrados o depositados ante las
autoridades con poder regulador# No o%stante, las leyes nacionales
pueden e8igir *ue tales estados 'nancieros sean o%7eto de en$ienda
for$al#
;2. El cambio en las polticas contables debe ser aplicado
prospectivamente, cuando el importe de los a0ustes de los
saldos iniciales de las ganancias retenidas, exigido en el
p(rrafo 7:, no pueda ser razonablemente determinado.
;5. ,uando un cambio en las polticas contables tiene un efecto
importante sobre el periodo corriente y sobre cual"uier otro
anterior del "ue se informa en los estados !nancieros, o
puede tener un efecto importante sobre periodos posteriores,
la empresa debe revelar informaci#n sobre los siguientes
extremos$
.a/ las razones para &aber &ec&o el cambio8
.b/ el importe "ue &a alcanzado la correcci#n en el periodo
corriente y en cada uno de los precedentes sobre los "ue
se informe8
.c/ el importe de la correcci#n relativa a periodos anteriores
a los "ue se incluyen como informaci#n comparativa, y
.d/ el &ec&o de "ue la informaci#n comparativa &a sido
corregida, o bien una declaraci#n sobre la imposibilidad
de &acerlo.
$tros cambios en las 5ol"ticas contables + 'ratamiento
alternativo 5ermitido
;7. *odos los cambios en polticas contables deben ser aplicados
retrospectivamente, a menos "ue los importes de
cuales"uiera a0ustes resultantes, relacionados con periodos
previos, no puedan ser determinadas razonablemente.
,ual"uier tipo de a0uste debe ser incluido como componente
del resultado neto del periodo corriente. La informaci#n
comparativa debe presentarse tal como se &izo en los estados
!nancieros originales del periodo precedente. 6ebe, adem(s,
presentarse aparte informaci#n adicional corregida,
preparada de acuerdo con lo establecido en el p(rrafo 7:, a
menos "ue sea imposible obtenerla.
14
55# Los a7ustes *ue resultan de un ca$%io en las pol:ticas conta%les, se
incluyen co$o co$ponentes del resultado neto del periodo corriente#
No o%stante, se presenta infor$acin adicional, general$ente por
$edio de colu$nas separadas, para $ostrar la infor$acin referente
al periodo corriente y a los anteriores, co$o si la nue)a pol:tica
conta%le hu%iese sido utili+ada sie$pre# 0uede ser necesario aplicar
este trata$iento conta%le en pa:ses donde los estados 'nancieros
tienen *ue incluir infor$acin co$parati)a *ue coincida con los
estados presentados en periodos anteriores#
;6. 9n cambio en las polticas contables debe ser aplicado
prospectivamente cuando el importe del a0uste de los
resultados netos del periodo corriente, seg<n se establece en
el p(rrafo ;7, no pueda ser determinado razonablemente.
;). ,uando un cambio en las polticas contables tiene un efecto
importante sobre el periodo corriente y sobre cual"uier otro
anterior del "ue se informa en los estados !nancieros, o
puede tener un efecto importante sobre periodos posteriores,
la empresa debe revelar informaci#n sobre los siguientes
extremos$
.a/ las razones para &aber &ec&o el cambio8
.b/ el importe de la correcci#n "ue se &a reconocido en
resultado del periodo corriente, y
.c/ el importe de la correcci#n incluida en cada uno de los
periodos para los cuales se presenta informaci#n
adicional separada, as como el importe relativo a los
periodos previos a a"ullos "ue comprende dic&a
informaci#n adicional8 si fuera imposible presentar esta
informaci#n adicional, tal &ec&o debe asimismo ob0eto de
revelaci#n.
Fec>a de vi?encia
;3. Esta Norma +nternacional de ,ontabilidad tendr( vigencia
para los estados !nancieros "ue cubran periodos "ue
comiencen en o despus del 1 de enero de 1::;.
15
)5ndice
'ste (p!ndice no #orma parte de la Norma, es meramente ilustrativo
acerca de la aplicacin de las reglas contenidas en la misma, con la
fnalidad de ayudar a clarifcar su signifcado. 'n el mismo se suministran
extractos de estados de resultados, as como de estados de movimientos
de las ganancias retenidas, con el fn de mostrar los e#ectos que tienen, en
tales estados fnancieros, las transacciones que se describen a
continuacin. Los mencionados extractos no cumplen necesariamente con
todas las exigencias de presentacin e in#ormacin a revelar de otras
Normas Internacionales de Contabilidad.
Partidas e4traordinarias ! o5eraciones discontinadas
%lp&a '.%.
Extracto del estado de resultados
1D1 1D5
<anancia %ruta
0&rdida por )enta de la l:nea de )l)ulas
de $otor para ca$in 3Nota 14
I$puesto so%re las ganancias
15#555
33#5554
3!#1554
1!#555
.
33#(554
<anancia de las acti)idades ordinarias 4#55 "#455
0artidas e8traordinarias# 0&rdidas por
e8propiacin de la f%rica de )l)ulas de
$otor para turis$os, en el pa:s E 3Netas
del i$puesto so%re las ganancias4 3Nota !4 . 33#1554
</N/NCI/ N29/ 4#55 5#!55
Extracto de las notas a los estados !nancieros
1# 2n 7ulio de 1D1, /lpha )endi su l:nea de $anufactura de )l)ulas de
$otor para ca$in# Las ganancias de esta operacin ha%:an sido
incluidas, para periodos pre)ios, en el seg$ento de acti)idad de
$anufacturas de )l)ulas, as: co$o en el seg$ento geogr'co del
pa:s correspondiente# La p&rdida es la diferencia entre el precio de
)enta de la operacin y el )alor en li%ros neto de los acti)os y pasi)os
de la $is$a en la fecha de la desapropiacion# Los ingresos, relati)os a
esta operacin, conta%ili+ados desde el 1 de enero hasta el 1 de 7ulio
de 1D1 son 15#555 335#555 en 1D54, y las ganancias antes de
i$puestos son 5#555 315#555 en 1D54#
!# 2l 1 de octu%re de 1D5 fue e8propiada la operacin de $anufactura
de )l)ulas de $otor para turis$os# Los resultados de esta operacin
ha%:an sido incluidos, en periodos pre)ios, en el seg$ento de
acti)idad de $anufacturas de )l)ulas, as: co$o el seg$ento
geogr'co del 0ac:'co# Las p&rdidas pro)enientes de la e8propiacin
1(
han sido conta%ili+adas co$o partidas e8traordinarias# Dichas
p&rdidas se han calculado co$o el )alor neto en li%ros de los acti)os y
pasi)os de la operacin en la fecha de la e8propiacin# Los ingresos de
operacin, conta%ili+ados desde el 1 de enero hasta el 1 de octu%re de
1D5 fueron 15#555, y las ganancias antes de i$puestos fueron !#555#
/ lo largo de 1D!, 1eta ,#/# descu%ri *ue ciertos productos, )endidos en
1D1, fueron inde%ida$ente incluidos en el in)entario a 31 de dicie$%re
de 1D1, por i$porte de (#555#
Los registros conta%les de 1eta para 1D! $uestran *ue las )entas han
sido de 154#555, el costo de los productos )endidos ha sido de "(#555
3incluyendo por error los (#555 $s del in)entario inicial4, y los i$puestos
so%re las ganancias de 5#!55#
2n 1D1, 1eta present la siguiente infor$acin-
?entas
Costo de los productos )endidos
63#555
353#5554
<anancia de las acti)idades ordinarias antes
de i$puestos

!5#555
3(#5554
<anancia neta del periodo 14#555
Las reser)as procedentes de resultados retenidos al co$ien+o de 1D1
eran !5#555, y el saldo 'nal *ue e8hi%:an las $i$as fue de 34#555#
La tasa i$positi)a de 1eta para 1D1 y 1D! era del 35F de las ganancias#
=eta, '.%.
Extracto del estado de resultados, elaborado
conforme al tratamiento por punto de referencia
1D! 1D1
3ree8presado
4
?entas
Costo de los productos )endidos
154#555
3"5#5554
63#555
3(5#5554
<anancia de las acti)idades ordinarias
antes de i$puestos
!4#555
36#!554
13#555
34#5554
<anancia neta del periodo

1(#"55 #455
16
=eta, '.%.
Estado de variaci#n en las ganancias retenidas,
elaborado conforme al tratamiento por punto de referencia
1D! 1D1
3corregido4
<anancias retenidas iniciales, seg=n la
infor$acin pre)ia
Correccin del error funda$ental
3Neto de i$puestos por 1#554 3Nota 14
34#555

34#5554
!5#555
.
<anancias retenidas iniciales corregidos
<anancias netas del periodo
!#455
1(#"55
!5#555
#455
<anancias retenidas 'nales 4(#!55 !#455
1# Cierta cantidad de productos, )endidos en 1D1, fueron incluidos
incorrecta$ente en el in)entario a 31 de dicie$%re de 1D! por
i$porte de (#555# Los estados 'nancieros de 1D1 han sido
en$endados para corregir tal error#
=eta, '.%.
conforme al tratamiento alternativo permitido
/DICION/L
1D! 1D1 1D!
3corregido
4
1D1
3corregid
o4
?entas
Costo de los productos
)endidos 3Nota 14
154#555
3"(#5554
63#555
353#555
4
154#555
3"5#5554
63#555

3(5#
5554
<anancia de las
acti)idades ordinarias,
antes de i$puestos
I$puesto so%re las
ganancias 3incluye los
efectos de la correccin de
un error funda$ental4
16#555

35#!554
!5#555

3(#
55
54
!4#555

36#!554
13#555

34#5554
<anancia neta del
periodo
1!#!55 14#555 1(#"55 #455
1"
1
=eta, '.%.
Estado de variaci#n en los bene!cios retenidos,
elaborado conforme al tratamiento alternativo permitido
/DICION/L
1D! 1D1 1D!
3corregido
4
1D1
3corregido
4
<anancias retenidas
iniciales, seg=n la
infor$acin pre)ia
Correccin del error
funda$ental 3Neto de
i$puesto so%re las
ganancias por 1#554
34#555 !5#555 34#555

34#5554
!5#555
<anancias retenidas
iniciales corregidas
34#555
1!#!55
!5#555
14#555
!#455
1(#"55
!5#555
#455
<anancias retenidas
'nales
4(#!55 34#555 4(#!55 !#455
1# Cierta cantidad de productos, )endidos en 1D1, fueron incluidos
incorrecta$ente en el in)entario a 31 de dicie$%re de 1D! por
i$porte de (#555# La infor$acin adicional para 1D! y 1D1 se
presenta co$o si el error hu%iese sido corregido en 1D1#
!5
2n el transcurso de 1D!, <a$$a ,#/# ca$%i de pol:tica conta%le para el
trata$iento de los costos 'nancieros *ue son directa$ente atri%ui%les a la
ad*uisicin de una central hidroel&ctrica en curso de construccin, para su
uso posterior por parte de la e$presa# 2n periodos anteriores, <a$$a
ha%:a capitali+ado tales costos, netos de i$puestos, de acuerdo con el
trata$iento alternati)o per$itido por la NIC !3, Costos ;inancieros# La
e$presa ha decidido cargar a resultados, en lugar de capitali+ar, tales
costos, para cu$plir con el trata$iento por punto de referencia '7ado en la
$encionada NIC !3#
<a$$a capitali+ !#(55 de costos 'nancieros en 1D1, y 5#!55 en
periodos anteriores a ese a@o# 9odos los costos 'nancieros incurridos en
periodos anteriores, con $oti)o de la construccin de la central
hidroel&ctrica, fueron capitali+ados#
Los registros conta%les de <a$$a, para 1D!, $uestran unos resultados
de las acti)idades ordinarias, antes de intereses e i$puestos, de 35#555A
los gastos 'nancieros son 3#555 3todos relati)os al periodo corriente4, y los
i$puestos so%re las ganancias ascienden a "#155#
<a$$a no ha cargado cantidad alguna en concepto de depreciacin de la
central, puesto *ue no est toda):a en uso#
2n 1D1, <a$$a present la siguiente infor$acin-
<anancia de las acti)idades ordinarias, antes de
intereses e i$puestos
<asto por intereses
1"#555

.
<anancia de las acti)idades ordinarias antes de
i$puestos
1"#555
35#4554
<anancia neta del periodo 1!#(55
Las ganancias retenidas al principio de 1D1 eran de !5#555, y al 'nali+ar
ese a@o de 3!#(55#
La tasa i$positi)a de <a$$a para 1D1 y 1D! es del 35F#
!1
>amma, '.%.
conforme al tratamiento por punto de referencia
1D! 1D1
3corregido4
<anancia de las acti)idades
ordinarias, antes de intereses e
i$puestos
<asto por intereses
35#555
33#5554
1!#"55
3!#(554
<anancia de las acti)idades ordinarias
antes de i$puestos
!6#555
3"#1554
15#455
34#(!54
<anancia neta del periodo 1"#55

15#6"5
>amma, '.%.
elaborado conforme al tratamiento por punto de referencia
1D! 1D1
3corregido4
<anancias retenidas iniciales, seg=n la
infor$acin pre)ia
Correccin del error funda$ental
3Neto de i$puestos por !#345 en 1D! y
por 1#5(5 en 1D14 3Nota 14
3!#(55

35#4(54
!5#555

33#(554
<anancias retenidas iniciales corregidos
!6#145
1"#55
1(#3(5
15#6"5
<anancias retenidas 'nales

4(#545

!6#145
1# 2n 1D!, <a$$a ha ca$%iado de pol:tica conta%le respecto al
trata$iento de los costos 'nancieros relacionados con la central
hidroel&ctrica en construccin, para su posterior uso por la propia la
e$presa# / 'n de cu$plir con el trata$iento por punto de referencia
de la NIC !3, Costos ;inancieros, la e$presa ha pasado a considerar
tales costos co$o gastos del periodo, a%andonando su capitali+acin#
2ste ca$%io en las pol:ticas conta%les ha sido adoptado y registrado
retrospecti)a$ente# La infor$acin co$parati)a referente a 1D1 ha
sido corregida, de $anera *ue cu$ple con el nue)o criterio adoptado#
2l efecto del ca$%io es un incre$ento en los gastos 'nancieros de
3#555 31D!4 y !#(55 31D14# Las ganancias retenidas iniciales de
1D1 han sido dis$inuidas en un i$porte de 5#!55, *ue es el
$ontante del a7uste relati)o a periodos anteriores a 1D1#
!!
>amma, '.%.
conforme al tratamiento alternativo permitido
/DICION/L
1D! 1D1 1D!
3corregido4
1D1
3corregido4
<anancia de las
acti)idades ordinarias,
antes de intereses e
i$puestos
<asto por intereses
2fecto acu$ulati)o del
ca$%io en la pol:tica
conta%le
35#555
33#5554
36#"554
1"#555
.
.
35#555
33#5554
.
1"#555
3!#(554
.
<anancia de las
acti)idades ordinarias
antes de i$puestos
I$puesto so%re las
ganancias 3incluye el
efecto del ca$%io en la
pol:tica conta%le4
1#!55
35#6(54
1"#555
35#4554
!6#555
3"#1554
15#455
34#(!54
<anancia neta del
periodo
13#445 1!#(55 1"#55 15#"65
!3
=eta, '.%.
elaborado conforme al tratamiento alternativo permitido
/DICION/L
1D! 1D1 1D!
3corregido4
1D1
3corregido4
<anancias retenidas
iniciales, seg=n la
infor$acin pre)ia
Ca$%io en la pol:tica
conta%le respecto a la
capitali+acin de
intereses 3Neto de
i$puesto so%re las
ganancias por !#345
en 1D! y 1#5(5 en
1D14 3Nota 14
3!#(55

.
!5#555

.
3!#(55
35#4(54
!5#555
33#4(54
<anancias retenidas
iniciales corregidas
<anancia neta del
periodo
3!#(55
13#445
!5#555
1!#(55
!6#145
1"#55
1(#3(5
15#6"5
<anancias retenidas
'nales
4(#545 3!#(55 4(#545 !6#145
1# ,e ha reali+ado, en 1D!, una correccin en el estado de resultados,
por i$porte de 6#"55, respondiendo al ca$%io de pol:tica respecto al
trata$iento de los costos 'nancieros de la central hidroel&ctrica en
construccin, para su posterior uso por parte de <a$$a# Con el 'n de
cu$plir con el trata$iento por punto de referencia de la NIC !3,
Costos ;inancieros, la e$presa ahora carga a resultados, y por tanto
no capitali+a, tales costos# 2ste ca$%io en las pol:ticas conta%les ha
sido adoptado y conta%ili+ado retrospecti)a$ente# La infor$acin
adicional corregida, en la *ue se supone *ue la nue)a pol:tica ha
estado siendo utili+ada en todo $o$ento, puede consultarse en estos
estados 'nancieros# Las ganancias retenidas de 1D1, en la
infor$acin adicional, han sido dis$inuidas por i$porte de 5#!55, *ue
es el i$porte de los a7ustes correspondientes a periodos anteriores a
1D1#
!4

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