ALERTA TRIBUTRIO

Lei N. 12.973/14 Relevantes Alteraes na Le!isla"#

Tri$%t&ria Brasileira


Prezados Clientes,
No ltimo dia 14 de maio foi publicada a Lei n 12.97, de 1 de maio de 2!14, con"ertendo em
lei o disposto na #edida Pro"is$ria n %27, de 11 de no"embro de 2!1. &eferida lei traz
profundas altera'(es na le)isla'*o tribut+ria, em especial com rela'*o , ade-ua'*o das normas
tribut+rias ,s no"as re)ras cont+beis introduzidas pela Lei n. 11.%/, de 2/ de dezembro de
2!!7, -ue apro0imou as normas cont+beis brasileiras aos padr(es internacionais 12&3 4
International Financial Reporting Standards.
5s altera'(es trazidas pela Lei n 12.9762!14 impactam a determina'*o da base de c+lculo do
1mposto de &enda da Pessoa 7ur8dica 9:1&P7;<, Contribui'*o 3ocial 3obre o Lucro L8-uido
9:C3LL;< e Contribui'(es para o Pro)rama de 1nte)ra'*o 3ocial 9:P13;< e para o 2inanciamento
da 3e)uridade 3ocial 9:C=21N3;<.
= presente informati"o tem por escopo apresentar apenas al)umas altera'(es principais
realizadas na con"ers*o em lei no te0to ori)inal da #edida Pro"is$ria sem, contudo, es)otar a
an+lise das altera'(es promo"idas pelo diploma le)al.
Parcelamento Especial
&eabertura do prazo para ades*o ao :&efis da crise;, nos termos Lei n 11.941, de 27 de
maio de 2!!9, podendo ela ocorrer at> o ltimo dia til do se)undo m?s subse-uente ao da
publica'*o da lei 914 de maio de 2!14<. 5s d8"idas -ue poder*o ser parceladas s*o a-uelas
"encidas at> ! de no"embro de 2!!/. = dispositi"o introduzido pelo Con)resso -ue amplia"a
o parcelamento para d8"idas "encidas at> ! de @unAo de 2!1 foi "etado pela Presid?ncia.

Com rela'*o ao parcelamento de P13 e C=21N3 de"ido por institui'(es financeiras e
se)uradoras 9Lei n 12./%B, de !9 de outubro de 2!1<, cu@o prazo tamb>m foi reaberto, Aou"e
redu'*o total das multas no caso de pa)amento , "ista de d>bitos "encidos at> 1 de
dezembro de 2!1 9e n*o mais 1 de dezembro de 2!12<.

Com rela'*o ao parcelamento de 1&P7 e C3LL relati"os a lucros no e0terior apurados por

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controladas e coli)adas, com prazo tamb>m reaberto, este tamb>m passou a alcan'ar os fatos
)eradores ocorridos at> 1 de dezembro de 2!1. = nmero m+0imo de parcelas tamb>m
aumentou, de 12! para 1/! meses, e Aou"e um aumento no desconto aplicado sobre o "alor de
@uros 9de 4!C para B!C<.
Regime Tributrio de Transio ("RTT")
= &DD, criado com a finalidade de neutralizar os efeitos das no"as normas cont+beis na
determina'*o do lucro real e da base de c+lculo da C3LL ser+ e0tinto em @aneiro de 2!1B. 5
pessoa @ur8dica, mediante op'*o, poder+ abandonar o &DD @+ a partir de @aneiro de 2!14.
Lucros e Dividendos Apurados Entre !!" e !#$
=s lucros e di"idendos apurados entre 1 de @aneiro de 2!!/ e 1 de dezembro de 2!1
em "alores superiores aos apurados se)undo os m>todos e crit>rios cont+beis "i)entes em 1
de dezembro de 2!!/ 9:Contabilidade &DD;< ser*o isentos do 1&P7 e da C3LL. 5ntes, no te0to
ori)inal da #P, a isen'*o era condicionada , op'*o pelo t>rmino do &DD em 2!14. 5demais, a
re)ra se aplica a di"idendos apurados no per8odo, independente da data de distribui'*o 9a #P
%27 limita"a a re)ra aos lucros pa)os at> a data de sua publica'*o<.
%uros &obre 'apital Pr(prio ()%'P*) Apurados Entre !!" e !#$
5sse)urouEse -ue o c+lculo dos limites para o pa)amento de 7CP entre 2!!/ e 2!14
pode ser realizado com base no patrimFnio l8-uido apurado se)undo o padr*o 12&3, n*o
de"endo ser realizado com base na Contabilidade &DD. Por outro lado, caso a pessoa @ur8dica
opte por antecipar o fim do &DD em 2!14, ela de"er+ calcular 7CP com base nas no"as re)ras,
-ue restrin)em as contas -ue poder*o ser utilizadas para o c+lculoG

o Capital 3ocialH
o &eser"as de CapitalH
o &eser"as de LucrosH
o 5'(es em DesourariaH e
o Pre@u8zos 5cumulados.

IsclareceuEse -ue os lucros e di"idendos pa)os a benefici+rios das a'(es pre"istas no
arti)o 1B da Lei n %.4!4, de 1B de dezembro de 197% 9:Lei das 3.5.;< n*o podem ser e0clu8dos
do lucro real e da base de c+lculo da C3LL, ainda -ue contabilizados como despesa financeira.

Para fins de c+lculo da 7CP, a conta capital social, inclui todas as a'(es pre"istas no art.
1B da Lei das 3.5., ainda -ue classificadas em contas de passi"o na escritura'*o comercial.
+,todo de E-uival.ncia Patrimonial ("+EP")
Ja mesma forma do -ue o 7CP, nos anosEcalend+rio de 2!!/ a 2!14, a pessoa @ur8dica
poder+ a"aliar o in"estimento pelo "alor de patrimFnio l8-uido da coli)ada ou controlada,
se)undo o padr*o 12&3, com e0ce'*o das empresas optantes pelo fim do &DD, -ue n*o poder*o
"alerEse dessa sistem+tica de c+lculo para o anoEcalend+rio de 2!14.

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= "alor do patrimFnio l8-uido das filiais sucursais, controladas e coli)adas, domiciliadas
no e0terior, ser*o calculados com base nas normas da le)isla'*o correspondente do pa8s de
domic8lio.
Avaliao a /alor %usto ()A/%")
2oi inclu8do, de forma e0pressa, -ue e"entual )anAo decorrente de 5K7 tamb>m de"er+
ser computado em opera'(es de permuta -ue en"ol"am troca de ati"o ou passi"o.
A/% na 0ip(tese de &ubscrio de A1es
Com rela'*o a )anAos relati"os a 5K7 em opera'*o de subscri'*o de a'(es, incluiuEse
disposi'*o determinando -ue -uando os bens n*o forem su@eitos , realiza'*o de deprecia'*o,
amortiza'*o ou e0aust*o e -ue n*o tenAa sido alienado, bai0ado ou utilizado na inte)raliza'*o
do capital de outra pessoa @ur8dica, ele de"er+ ser tributado nos B 9cinco< anosEcalend+rio
subse-uentes , subscri'*o6emiss*o, , raz*o de 16%! 9um sessenta a"os<, no m8nimo, para cada
m?s do per8odo de apura'*o.

2oi eliminada na con"ers*o em lei a disposi'*o da #edida Pro"is$ria -ue determina"a
-ue os )anAos de 5K7 de"eriam ser computados no lucro real de forma id?ntica aos lucros,
di"idendos e participa'(es recebidas pela pessoa @ur8dica, -ue correspondesse , participa'*o
ou aos "alores mobili+rios ad-uiridos com o aumento do "alor do bem do ati"o. 5ltera'(es
semelAantes foram realizadas com rela'*o ,s perdas.
Lucros no E2terior 3 Tributao em 4ases 5niversais
= 1&P7 e a C3LL a)ora ser*o pa)os na propor'*o dos lucros 9a #P fala"a em
:resultados;< distribu8dos no e0terior nos anos subse-uentes ao encerramento do per8odo de
apura'*o a -ue corresponder, at> o / ano subse-uente 9e n*o mais at> o B ano<, obser"andoE
se a distribui'*o m8nima de 12,BC 9antes, 2BC< no 1 ano.

5 #edida Pro"is$ria criou uma re)ra de consolida'*o de lucros no e0terior,
possibilitando -ue as pessoas @ur8dicas apurem os lucros de suas controladas e coli)adas de
forma consolidada, permitindoEse a compensa'*o de pre@u8zos de uma empresa com os lucros
apurados pelas outras. No entanto, e0cluemEse dessa consolida'*o as parcelas referentes ,s
pessoas @ur8dicas in"estidas -ueG

o Iste@am situadas em pa8s com -ual o Lrasil n*o tenAa acordo para troca de informa'(es
tribut+rias. 5 lei incluiu -ue essa e0ce'*o n*o se aplica ao lucro de empresa situada
nessas @urisdi'(es se a controladora no Lrasil disponibilizar a contabilidade societ+ria
em meio di)ital e a documenta'*o suporte da escritura'*o, na forma e prazo a ser
estabelecido pela &eceita 2ederal do Lrasil 9:&2L;<H
o Iste@am situadas 9ou se@am controladas, direta ou indiretamente por empresas
situadas< em 7urisdi'*o com Dributa'*o 2a"orecida 9:7D2;< ou se@am benefici+rias de
&e)ime 2iscal Pri"ile)iado 9:&2P;<H

4
o DenAam renda ati"a pr$pria inferior a /!C da renda total 9no"a Aip$tese inclu8da pela
lei<H
o Com rela'*o ,s institui'(es financeiras reconAecidas e autorizadas a funcionar no pa8s
em -ue situadas, @uros, aplica'(es financeiras e intermedia'*o financeira passaram a
ser consideradas como :renda ati"a pr$pria;.

5s controladoras -ue detenAam in"estimento em pessoas @ur8dicas no e0terior -ue
realizem ati"idades de fabrica'*o de bebidas, produtos aliment8cios, constru'*o de edif8cios e
de obras de infraestrutura passar*o a apurar um cr>dito presumido de 9C sobre a renda
incidente sobre a parcela positi"a computada no lucro real 9desde -ue as in"estidas n*o
este@am e0clu8das da consolida'*o<, at> o anoEcalend+rio de 2!22. = Poder I0ecuti"o poder+
ampliar o rol de ati"idades beneficiadas.

&etirouEse a necessidade de a coli)ada ter :renda ati"a pr$pria i)ual ou superior a /!C
da renda total; para -ue ela se@a -ualificada como coli)ada n*o su@eita , tributa'*o autom+tica
dos lucros em 1 de dezembro de cada anoEcalend+rio.

PassouEse a e-uiparar , condi'*o de coli)ados os empreendimentos controlados em
con@unto com partes n*o "inculadas.

Prorro)a'*o da possibilidade de consolida'*o pela controladora at> 2!22 9e n*o mais
2!17<.

2im da limita'*o de cinco anos para a utiliza'*o de pre@u8zos acumulados na
consolida'*o. Por>m, a partir de a)ora, tais pre@u8zos somente poder*o ser utilizados na
compensa'*o com lucros futuros se os esto-ues forem informados na forma e prazo
estabelecidos pela &2L.

IsclareceuEse -ue os @uros -ue ser*o acrescidos ao pa)amento do resultado
consolidado em parcelas somente ser*o inclu8dos a partir do 2 ano subse-uente e, de forma
e0pressa, a lei disp(e -ue tais @uros ser*o dedut8"eis da apura'*o do lucro real e da base de
c+lculo da C3LL.

I0clus*o da "aria'*o cambial com rela'*o ao in"estimento em controlada, direta ou
indireta.

&e"o)a'*o total das re)ras de tributa'*o de lucros no e0terior em controladas detidas
de forma direta por pessoas f8sicas.

Lucros no E2terior 3 Prospeco e E2plorao de Petr(leo e 6s
Na e0clus*o da tributa'*o de lucros auferidos no e0terior relati"os ,s ati"idades de $leo
e )+s, Aou"e um alar)amento nas Aip$teses abran)idas.

'

o 5)ora, n*o s$ os lucros das controladas diretas, mas tamb>m o das indiretas e das
coli)adas n*o ser*o computados da determina'*o do lucro real e da base de c+lculo da
C3LL da controladora brasileira.
o Damb>m fazem @us ao benef8cio, al>m das detentoras de concess*o ou autoriza'*o, ou
sob o re)ime de partilAa de produ'*o, ou sob o re)ime de cess*o onerosa, as pessoas
-ue s*o contratadas por essas ltimas.
o 5demais, n*o apenas os lucros deri"ados de contratos de presta'*o de ser"i'os e
afretamento por tempo foram alcan'ados pela e0clus*o, mas tamb>m os contratos de
afretamento a casco nu, arrendamento mercantil operacional, alu)uel e empr>stimo.

7gio nas 8pera1es &ocietrias

5 con"ers*o em lei restaurou a possibilidade de amortiza'*o do goodwill )erado em
opera'(es societ+rias de substitui'*o de a'(es ou -uotas de participa'*o societ+ria, opera'(es
n*o realizadas em dinAeiro.

= laudo -ue fundamenta a opera'*o, -ue antes seria desconsiderado se esti"esse
incorreto ou n*o merecesse f>, passou a ser desconsiderado na Aip$tese de apresentar "8cios
ou incorre'(es de car+ter rele"ante.

5ltera'*o no conceito de depend?ncia 9caracteriza'*o de :+)io interno;<G en-uanto a
#P %27 considera"a depend?ncia :rela'(es -ue permitissem inferir depend?ncia entre as
pessoas @ur8dicas en"ol"idas;, o te0to con"ertido em lei restrin)iu essa Aip$tese para -uando
:fi-ue compro"ada a depend?ncia societ+ria;.

2oi inclu8da re)ra esclarecendo -ue no caso de participa'*o societ+ria ad-uirida em
est+)ios, a rela'*o de depend?ncia de"e ser "erificada no ato da primeira a-uisi'*o, desde -ue
as condi'(es do ne)$cio este@am pre"istas no instrumento ne)ocial.

2oi estendida a prote'*o conferida pela #edida Pro"is$ria com rela'*o , transa'(es
ocorridas no passado. Continuar+ "alendo a re)ra anti)a 9Lei 9.B2, de 1! de dezembro de
1997< no caso das opera'(es de incorpora'*o, fus*o e cis*o ocorridas at> 1 de dezembro de
2!17 9e n*o mais 2!1B<, cu@a participa'*o societ+ria tenAa sido ad-uirida at> 1 de dezembro
de 2!14. Caso a a-uisi'*o dependa de apro"a'*o de $r)*o re)ulador 6 fiscalizador, o prazo para
incorpora'*o poder+ ser de at> 12 meses da data da sua apro"a'*o.
Arrendamento +ercantil
5l>m da dedutibilidade das despesas pa)as ou creditadas por for'a de contrato de
arrendamento mercantil, referentes a bens m$"eis ou im$"eis intrinsecamente relacionados
com a produ'*o ou comercializa'*o dos bens e ser"i'os, o pro@eto de con"ers*o em lei
acrescentou -ue as despesas financeiras nelas consideradas tamb>m ser*o computadas na
determina'*o do lucro real.

(
9undos de :nvestimento de no residentes
1sen'*o de 1& para rendimentos e )anAos de capital auferidos por n*o residente
9localizado fora de 7D2<, produzidos por fundos de in"estimentos -ue preencAam os se)uintes
re-uisitosG

o Cu@os cotistas se@am e0clusi"amente in"estidores estran)eirosH e
o Cu@os recursos se@am aplicados e0clusi"amente em dep$sito , "ista, ou em ati"os
su@eitos , isen'*o do 1& 9e.g., poupan'a<, ou tributados , al8-uota zero.

Caso o re)ulamento do fundo determine, de forma e0pressa, -ue os cotistas se@am
in"estidores estran)eiros pessoas f8sicas, ser*o aplic+"eis as re)ras de isen'*o pre"istas no
arti)o da Lei n 11.!, de 21 de dezembro de 2!!4. 5ssim, por e0emplo, ser*o isentos do
referido imposto os rendimentos produzidos por letras Aipotec+rias, certificados de receb8"eis
imobili+rios e letras de cr>dito imobili+rio e de rendimentos distribu8dos por 2undos de
1n"estimentos 1mobili+rios 9:211;<, ne)ociados em bolsa6mercado de balc*o or)anizado e
obser"ados os re-uisitos pre"istos em lei.
9undos de :nvestimento em Participa1es ()9:P*); 9undos de :nvestimento em 'otas de
9undos de :nvestimento em Participa1es ()9:'<9:P* )e 9undos de :nvestimento em
Empresas Emergentes ()9:EE*)
&econAeceuEse, de forma e0pressa, -ue os )anAos de capital auferidos na aliena'*o ou
amortiza'*o de -uotas desses fundos de in"estimento tamb>m s*o tributados , al8-uota zero,
afastando o entendimento de -ue a re)ra anterior alcan'aria apenas os rendimentos.
P:& e '89:=&
= pro@eto de con"ers*o e0cluiu do conceito de receita brutaG

o =s resultados positi"os da a"alia'*o de in"estimento pelo "alor do patrimFnio l8-uido e
deri"ados de participa'(es societ+rias 9e n*o apenas in"estimentos a"aliados pelo
custo de a-uisi'*o, como pre"isto na #P<H
o 5 receita reconAecida pela constru'*o, recupera'*o, amplia'*o ou melAoramento da
infraestrutura, cu@a contrapartida se@a ati"o intan)8"el representati"o de direito de
e0plora'*o, no caso de contratos de concess*o de ser"i'os pblicosH
o 5 receita decorrente da "enda de ati"o n*oEcirculante 9ati"o realiz+"el a lon)o prazo,
in"estimentos, imobilizado e intan)8"el<, aumentando a e0clus*o anteriormente em
"i)or -ue somente inclu8a a "enda de ati"o imobilizado 9P13< e permanente 9C=21N3<,
e0cluindo intan)8"eis.
Penalidades no Descumprimento de 8brigao Acess(ria < &istema P>blico de
Escriturao Digital ()&PED*)
5 multa por atraso, antes de !,!2BC da receita bruta, passou a ser de !,2BC sobre o
lucro l8-uido antes do 1&P7 e da C3LL.

7

Im caso de omiss*o ou apresenta'*o incorreta6ine0ata de "alores, a multa de BC do
"alor da informa'*o, nunca inferior a &M B!!,!!, passou a ser de C, por>m o limite foi
reduzido para &M 1!!,!!.
:seno de :mposto de Renda da Pessoa 9?sica ():RP9*) para Rendimentos Recebidos por
'ondom?nios Residenciais
2icam isentos do 1&P2 os rendimentos no "alor m+0imo de &M 24.!!!,!! ao ano
auferidos por condom8nios residenciais, desde -ue re"ertidos em benef8cio do condom8nio para
cobertura de despesas de custeio e de despesas e0traordin+rias, este@am pre"istos e
autorizados na con"en'*o condominial, n*o se@am distribu8dos aos condFminos e decorramG

o de uso, alu)uel ou loca'*o de partes comuns do condom8nioH
o de multas e penalidades aplicadas em decorr?ncia de inobser"Nncia das re)ras
pre"istas na con"en'*o condominialH ou
o de aliena'*o de ati"os detidos pelo condom8nio.

'ustos Relacionados @ :nstrumentos de 'apital e D?vidas &ubordinadas (e2ceto a1es)

5 remunera'*o, os encar)os, as despesas e demais custos relacionados a instrumentos
de capital e d8"idas subordinadas, ainda -ue contabilizados no patrimFnio l8-uido, poder*o ser
e0clu8dos na determina'*o do lucro real e da base de c+lculo de C3LL -uando incorridos.

Para institui'(es financeiras e assemelAadas 9O1 do art. 22 da Lei n /.21261991<, a
remunera'*o e os encar)os mencionados poder*o, para fins de determina'*o da base de
c+lculo das contribui'(es para o P13 e C=21N3, ser e0clu8dos ou deduzidos como despesas de
opera'(es de intermedia'*o financeira.
Por fa"or, n*o Aesitem em nos contatar no caso de d"idas.


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