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TEMA 2: EL PROCESO CONTABLE Y LOS

ESTADOS FINANCIEROS

1.- Presentacin del tema

Es importante, en este tema, analizar conjuntamente con las y los maestrantes la forma
en que se organiza el proceso contable, para determinar sus principales elementos y
cules son las partidas que integran el Estado Financiero de una entidad econmica. As
mismo, se explicarn tambin los conceptos de Ecuacin Contable y la Teora de la
Partida Doble, junto con su procedimiento para calcularlos adecuadamente.

Por otra parte, en este tema, adems de abordar el proceso contable, se revisarn sus
caractersticas, su clasificacin, las cuentas y las funciones que poseen los principales
renglones del activo, del pasivo y del capital contable, con la intencin de que logre
diferenciarlos y aprenda a calcular cada uno.

Para elaborar los Estados Financieros de una empresa, es necesario resumir la
informacin contable que se origine de las actividades comerciales. Para ello es preciso
ir registrando las operaciones por orden cronolgico, as como modificar la informacin
de los Estados Financieros conforme se vayan realizando las transacciones; dicho
registro se lleva a cabo en el Libro de Diario y en el Libro Mayor, dos elementos
importantes para el sistema contable, los cuales se analizarn en este tema.

Posteriormente, se analizar con detenimiento el concepto de Cuenta, para determinar
qu elementos la componen, as como su clasificacin y la estructura que posee,
adems, se destacar uno de los medios ms importantes dentro del sistema contable
para obtener informacin en forma ordenada, clasificada y resumida de las operaciones
que realiza el ente econmico.

La informacin que genera la Contabilidad Financiera tiene como propsito principal el
de proporcionar datos, tanto administrativos como financieros, esta informacin
contable se presenta a travs de los Estados Financieros, que reflejan en su contenido las
operaciones comerciales de la empresa, la informacin que se obtiene en forma
peridica y que proviene de los datos de las diferentes partidas que se manejan en la
empresa.

Durante el estudio de este tema se analizarn los diferentes Estados Financieros que
integran a la empresa y que, a su vez, se clasifican en principales (Balance General o
Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultado o Estado de Prdidas y
Ganancias); y secundarios (Estado de Variacin en Utilidad Bruta, Estado de Variacin
en Utilidad Neta, Estado de Costo de Produccin y de lo Vendido), revisando tambin
las caractersticas y las partes que los integran, para terminar mostrando la forma en
cmo se debe reportar la informacin para cada Estado Financiero


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2.- OBJETIVOS

2.1.- General
Lograr que los estudiantes identifiquen las cuentas contables de los principales estados
financieros y apliquen las tcnicas para evaluar la condicin financiera de una empresa
para la adecuada toma de decisiones

2.2 Objetivos especficos

a) Analizar y determinar los elementos que integran el proceso contable.
b) Identificar las partidas que conforman el estado financiero de las empresas.
c) Diferenciar las caractersticas y las funciones de los principales renglones del
activo, del pasivo y del capital contable.
d) Analizar el concepto de cuenta dentro del sistema contable.
e) Determinar cmo se clasifica y estructura una cuenta, en trminos contables.
f) Elaborar un esquema de los tipos de cuenta existentes.
g) Explicar en qu consiste y cmo se encuentran integrados cada uno de los
Estados Financieros de una empresa.
3. Contenido

2.1 Introduccin
2.2 Concepto general de proceso contable
2.3 Terminologa contable
2.4 Elementos del proceso contable
2.5 Pasos del proceso contable
2.6 Los registros contables
2.7 Asientos contables
2.8 El libro diario
2.9 El libro mayor
2.10 Las cuentas de activo
2.11 Las cuentas de pasivo
2.12 Las cuentas de patrimonio
2-13 Cuentas de ingresos y gastos
2.14 Estructura de los estados financieros y reportes financieros
2.14.1 Esquema de balance general
2.14.2 Esquema de estado de resultados
2.14.3 Esquema de un estado de resultados comparativo
2.14.4 Estado de cambios en el patrimonio
2.14.5 Estado de ganancias retenidas
2.14.6 Estado de flujos de efectivo
2.14.7 Estado de costos de produccin
2.15 Conclusiones


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3. Tiempo de dedicacin al estudio de este Tema: 15 horas







Talleres de Aprendizaje en el Aula
1. Elaborar un esquema del concepto de la cuenta, destacando su clasificacin y
su estructura. Para la realizacin de esta actividad localiza en la lectura de esta
Gua

2. Con ayuda de la lectura que realiz, reflexione acerca de la utilidad que tiene el
concepto de cuenta para la realizacin del proceso contable; tome como gua la
siguiente pregunta: La cuenta se puede considerar como una herramienta de
trabajo o como un documento importante dentro de los registros que lleva una
empresa?, escriba un breve comentario.

3. Revise con detenimiento los ejercicios que se encuentran desarrollados en este
tema: analice el procedimiento que se sigui en cada uno de ellos para obtener
los resultados esperados; posteriormente, resuelve los problemas planteados al
trmino de cada ejercicio.

4. Elabore un esquema en relacin con los Tipos de Cuenta (clasificacin y
estructura).

5. Construya un comentario en relacin con la siguiente pregunta: la cuenta se
puede considerar como una herramienta de trabajo o como un documento
importante dentro de los registros que lleva una empresa? Fundamente su
respuesta.

6. A partir de los ejercicios y los problemas planteados, imagine nuevas situaciones
para elaborar problemas parecidos en los que aplique lo aprendido durante ste y
los temas anteriores.

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7. En el material de apoyo encontrar algunos ejemplos de los tipos de cuentas que
existen en el sistema contable, auxilindose de ellos elabora un ejemplo,
utilizando datos supuestos

8. Resuelva los ejercicios propuestos


























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2.1 I NTRODUCCI N

Las diversas disciplinas del conocimiento universal, estudian y aplican su teora a travs
de la adopcin de un mtodo, que a la vez que facilita su anlisis y comprensin, les
confiere, carcter cientfico, pues "para cumplir su cometido, la mayora de los
cientficos avanza mediante una serie de etapas sistemticas, a fin de ir dando solidez a
su tarea"

De esta suerte, se localizan en el estudio de diversas disciplinas cientficas, el
reconocimiento de etapas o fases sucesivas que juegan cada una un papel, a la vez que
independiente, solidarias en la consecucin de un fin determinado.

Es as como suele orse hablar de procesos que persiguen objetivos especficos; por
ejemplo: el proceso administrativo, el proceso econmico, el proceso histrico, el
proceso de investigacin, etctera, del mismo modo, la Contabilidad alcanza sus
objetivos de obtencin y comprobacin de informacin financiera, a travs de una serie
de fases que integran un proceso, al cual, por derecho natural llamaremos el Proceso
Contable

2.2 CONCEPTO GENERAL.

Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a travs de las cuales los
usuarios obtienen y comprueban la informacin financiera gestada en una empresa.

El Proceso Contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que
se repiten en cada perodo contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el
registro de las transacciones, contina con la labor de pase de las cantidades registradas
del diario al libro mayor, la elaboracin del balance de comprobacin, la hoja de
trabajo, los estados financieros, la contabilizacin en el libro diario de los asientos de
ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de
comprobacin posterior al cierre.

A partir de los hechos econmicos y financieros, se inicia el proceso contable de una
empresa. Este consiste en recopilar la informacin de las diversas transacciones,
medirlas en trminos monetarios y registrarlas en los libros de contabilidad, para que
finalmente, proceder a elaborar y entregar los estados financieros bsicos contables a los
distintos usuarios

2.3 TERMI NOLOG A CONTABLE

Las cuentas se relacionan entre s cuando se efecta una transaccin, y es por ello que
sufren mltiples variaciones de aumento y disminucin durante un perodo de tiempo
determinado.

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Las cuentas se utilizan para centralizar y totalizar los movimientos contables de una
misma naturaleza para posteriormente, al trmino del ejercicio, elaborar los estados
financieros bsicos contables correspondientes. Los objetivos de la cuenta son:

1. Agruparlas transacciones de una misma naturaleza.
2. Tener la informacin oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la
igualdad del inventario.
3. Facilitar el control respecto de determinadas operaciones

La forma ms sencilla de esquematizar una cuenta es en forma de una T. Una cuenta
consta de un nombre que se anota en la cabecera y que se relaciona con la naturaleza de
la transaccin y dos lados para registrar las transacciones, que por convencin contable
se les llama Debe y Haber. El esquema es el siguiente:

Nombre de la Cuenta
Debe Haber

Conceptos Contables Importantes

Debe. Es anotar al lado izquierdo el movimiento de una cuenta.
Haber. Es anotar al lado derecho el movimiento de una cuenta.
Cargo. Cuando se hace una anotacin al debe. (Se ha cargado una cuenta).
Abono. Cuando se hace una anotacin al haber. (Se ha abonado una cuenta ).
Dbito. Se define como la suma de las anotaciones al debe.
Crdito. Se define como la suma de las anotaciones al haber.
Saldo deudor. Es cuando el dbito es mayor que el crdito.
Saldo acreedor. Es cuando el dbito es menor que el crdito.
Si una cuenta tiene saldo deudor puede ser activo o prdida.
Si una cuenta tiene saldo acreedor puede ser pasivo o utilidad.

2.4 ELEMENTOS DEL PROCESO CONTABLE

Transacciones Comerciales. Una transaccin comercial se produce cuando un hecho
econmico y financiero afecta a las cuentas establecidas en la contabilidad de la
empresa por ejemplo, compra y venta de mercaderas compra de un vehculo ingreso
de dinero por un prstamo bancario pago de remuneraciones pago de servicios bsicos
etc.

Documentos Comerciales. Son todos aquellos documentos que respaldan las
transacciones econmicas y financieras que lleva a cabo la empresa en un perodo de
tiempo determinado por ejemplo facturas de compras, facturas de ventas, notas de
crdito, notas de dbito, liquidaciones de sueldo, escritura de constitucin de sociedad,
etc.

Comprobantes de Contabilidad. Son formularios internos de la empresa que permiten
registrar contablemente una transaccin y en el que se definen las cuentas, as como los
respectivos cargos y abonos.
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Libros de Contabilidad. Son los registros oficiales exigidos por el Servicio de Rentas
Internas donde se centralizan todas las transacciones de un determinado ejercicio.

Informes Contables. Son los documentos finales que se obtienen con la informacin de
los libros de contabilidad y que resumen la situacin de la empresa a una determinada
fecha.

2.5 PASOS DEL PROCESO CONTABLE

Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa se divide en
perodos contables, y cada perodo es un ciclo contable recurrente, que empieza con el
registro de las transacciones en el diario y que termina con el balance de comprobacin
posterior al cierre. Para comprender con ms exactitud y cabalidad todos los
componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en
su relacin con los dems.

Los pasos, segn el orden en que se presentan, son los siguientes:

1.- Balance General al principio del perodo reportado.- Consiste en el inicio del
ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobacin y del mayor
general del perodo anterior.
2.- Proceso de anlisis de las transacciones y registro en el diario.- Consiste en el
anlisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario.
3.- Pase del diario al libro mayor.- Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor
los cargos y crditos de los asientos consignados en el diario.
4.- Elaboracin del Balance de Comprobacin no ajustado o una hoja de trabajo
(opcional).- Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en
comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de
los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al
balance general o al estado de resultados, procediendo por ltimo a determinar y
comprobar la utilidad o prdida.
5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al
mayor.- Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la
informacin contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede
luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos
correctos y actualizados.
6.- Elaboracin de un balance de prueba ajustado
7.- Elaboracin de los estados financieros formales.- Consiste en reagrupar la
informacin proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance general y un
estado de resultados.
8.- Cierre de libros.- Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar
las cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro
mayor, transfiriendo la utilidad o prdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales
en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el perodo siguiente.

La prxima ilustracin puede resumir los pasos del Ciclo Contable anteriormente
explicados:

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2.6 LOS REGI STROS CONTABLES
El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estndar usado por
negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras.
Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un
negocio (u otra organizacin) se representan cabalmente por variables, llamadas
cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor
monetario.
Cada transaccin se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores
de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito. La premisa para esto
es que cualquier transaccin monetaria debe afectar lgicamente a dos aspectos de una
compaa. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe
ser pagado (Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento
(Inventario de Crdito), entonces tambin se le debe pagar por l a la compaa (Cuenta
de Banco de Crdito). La mayora de las transacciones consisten en dos entradas, pero
pueden tener tres o ms entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto +
Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben
estar "equilibradas" - los lados de dbito y crdito deben equivaler el mismo monto.
2.7 ASI ENTOS CONTABLES

Se denomina asiento contable a cada una de los registros que se hacen en un libro de
contabilidad, con la finalidad de registrar un hecho econmico que provoca una
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modificacin en el patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas
de una sociedad o persona fsica. En el sistema de partida doble, cada asiento tiene dos
vertientes: el debe y el haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y
afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al
menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida. Por ejemplo: se
produce un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una parte del asiento se
incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dnde procede ese dinero.
Puede ser por varios motivos:

a) Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo.
b) Prstamo: Aqu habra que dar de alta un pasivo (obligacin), con el valor del
prstamo.
c) Beneficio: Al igual que en el caso del pasivo, damos de alta el beneficio, que en
este caso sera en fondos propios o pasivo no exigible.

Existen 2 tipos de asientos:

a) Simple: representado por una cuenta acreedora o una cuenta deudora.
b) Compuesto: compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras. Varias
cuentas deudoras y una acreedora. Varias cuentas deudoras y varias cuentas
acreedoras.
c) Tambin cabe que aparezcan asientos complejos. En ese caso, el aumento de
caja procede de varios sitios a la vez: por ejemplo, los 100 de caja proceden de
un activo que vala 80, y por el que se obtuvieron 20 de beneficio en la venta
2.8 EL LI BRO DI ARI O

Es el primer libro que se utiliza para registrar las transacciones econmicas y
financieras que ocurren en la empresa. Su objetivo es anotar dichas transacciones
cronolgicamente.

El proceso de registrar las transacciones en el libro diario recibe el nombre de Partida
o Asiento Contable. Al realizar los asientos contables en el libro diario, se deja
constancia de la siguiente informacin:

Detalle. Se anotan las cuentas que intervienen con su respectiva glosa explicativa en la
parte superior se anota en nmero de cuenta.

Folio. Se anota la pgina de referencia en que la respectiva cuenta se encuentra en el
libro mayor.

2.9 EL LI BRO MAYOR

Una vez que se han registrado los asientos en el libro diario, se traspasan
inmediatamente al libro mayor, asignando para cada cuenta un folio determinado.

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El objetivo de este libro es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, segn la
naturaleza de stas. Las cuentas que se han cargado y abonado en el libro diario se
anotan en las columnas debe y haber del libro mayor.

EJEMPLOS DE REGISTROS CONTABLES

Al ocurrir una operacin mercantil, sta debe ser analizada para efectuar correctamente
el registro contable que corresponde. Por ejemplo

El 31/08/2008, la empresa efecta con cheque, el pago de los sueldos y salarios de sus
trabajadores, correspondiente al mes de agosto de 2008, por un monto de USD$ 1.750.

Para efectuar el registro contable se debe efectuar el siguiente anlisis:

a) El concepto pagado se refiere a las remuneraciones de los trabajadores, de
manera que se cataloga como un gasto o egreso, ya que representa un servicio
recibido, que va a representar la primera cuenta a ser considerada en el registro
b) La segunda cuenta ser la forma como se pag ese servicio, lo cual se hizo con
cheque, por lo tanto, la segunda cuenta ser un activo, que es dicho efectivo.
c) Una vez que ya se han seleccionado las cuentas que componen el registro
contable, se procede a identificar cul fue la modificacin que sufrieron las
mismas, las cuales se circunscriben a dos posibilidades, que son AUMENTO o
DISMINUCIN, ya que en los registros contables, los elementos que
intervienen en las operaciones mercantiles slo pueden presentar estas dos
opciones AUMENTAN o DISMINUYEN, de manera que hay que revisar muy
bien dicha modificacin lo tanto, la segunda cuenta ser un activo, que es dicho
efectivo
d) Para saber la modificacin de la cuenta de egreso o gasto, simplemente hay que
preguntarse si se tienen ms o menos servicios recibidos. En este caso, se tienen
ms, de manera que hay un AUMENTO en la cuenta
e) Para saber la modificacin de la cuenta de Activo, se efecta la pregunta si se
tienen ms o menos dinero. Por supuesto al desembolsar efectivo, el Activo
DISMINUYE

En resumen:

a) En esta operacin mercantil, antevienen dos cuentas: un EGRESO y un
ACTIVO El EGRESO aumenta y el ACTIVO disminuye.
b) El aumento de EGRESO se registra por el DEBE y la disminucin de ACTIVO
por el HABER El registro contable se comienza por el libro Diario Principal, el
cual ya ha sido mencionado, y se mostrar as:

LIBRO DIARIO PRINCIPAL
Fecha Cdigo Cuentas / Concepto Folio Debe Haber
01 2008 - 1 -
02 Agosto 31 51125001 Gastos de sueldos y salarios 18 1.750.000
11

03 11120507 Banco Pichicha 02 1.750.000
04
Para registra el pago de los sueldos
correspondientes al mes de agosto de 2008 segn
cheque No. 15324887 de fecha 31 de agosto de
2008 del banco del Pichincha
05
06

El registro contable se contina en el libro Mayor Principal, el cual ya ha sido
mencionado, y se mostrar as:
LIBRO MAYOR PRINCIPAL
51125001 Gastos de sueldos y salarios


Fecha Descripcin Ref. Debe Haber Saldo
01 2008
02 Agosto 31 Pago nmina agosto, con cheque 01 1.750.00 1.750,00
03
04


11120507 Banco Pichincha Cuenta corriente
Fecha Descripcin Ref. Debe Haber Saldo
01 2008
02 Agosto 30 Saldo anterior 5.600,00
03 Agosto 31 Pago nmina agosto, con cheque 01 1.750.,00 3.850.,00
04

2.10 LAS CUENTAS DE ACTI VO

Los activos son todos los recursos econmicos de propiedad de la empresa. Estos
recursos estn orientados al mejor desarrollo operativo empresarial

Los activos se clasifican en funcin de su liquidez, es decir partiendo de las cuentas que
significan dinero en efectivo, continuando con aquellas que pueden convertirse en
efectivo en el menor tiempo posible, y as, en adelante hasta llegar a los activos que se
convertirn en efectivo a largo plazo

Segn las NECs los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes.
No obstante, es indispensable realizar una sub clasificacin para poder agrupar de mejor
manera las cuentas en el Balance General; as:




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ACTIVOS
CORRIENTES
Disponibles
Caja
Caja chica
Fondos rotativos
Cuentas bancarias
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar (neto menos provisin para incobrables)
Documentos por cobrar (corto plazo)
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Materiales de oficina
Mercaderas
Materiales (materias primas)
Artculos en proceso de elaboracin
Artculos elaborados
Gastos pagados por anticipado
Arriendo prepagados
Intereses prepagados
Comisiones prepagadas
NO CORRIENTES
Inversiones en asociadas
Inversiones en otras empresas
Inversiones a largo plazo
Documentos por cobrar largo plazo
Propiedad, planta y equipo neto (costo menos depreciacin acumulada.
Terrenos
Edificios
Vehculos
Equipos de oficina
Maquinaria
Muebles de oficina
INTANGIBLES
Derecho de llave
Patentes
Marcas


2.11 LAS CUENTAS DE PASI VO

Los pasivos son deudas: La empresa o persona natural a quien se le deben dinero se
denomina acreedor. Los pasivos representan derechos contra los activos de la empresa
prestataria. Esto quiere decir que el acreedor recuperar el valor adeudado por la
empresa, al realizarse o venderse los activos.
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Los pasivos se clasifican en funcin de sus vencimientos, en primer lugar, constarn las
cuentas de pago inmediato y, as, en adelante, hasta llegar a los pasivos de largo plazo

Segn las NECs se tiene la siguiente clasificacin:

PASIVOS
CORRIENTES
Prstamos a corto plazo
Participacin de los 15% trabajadores
Retenciones rol de pagos, por pagar
Aporte al IESS por pagar
Porcin corriente de la deuda a largo plazo
Cuenta por pagar Proveedores
Otras cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Impuestos a la renta por pagar
Retenciones en la fuente por pagar
IVA por pagar
Gastos acumulados
Sueldos acumulados por pagar
Arriendos acumulados por pagar
Intereses acumulados por pagar
NO CORRIENTES
Deuda de largo plazo
Hipoteca por pagar
Documentos por pagar
Impuestos diferidos
Impuesto a la Renta por pagar
Provisiones para jubilaciones

2.12 PATRI MONI O

El patrimonio representa los derechos del propietario. Estos derechos se sustentan en los
activos de la empresa. En la ecuacin fundamental de la contabilidad: activos =
pasivos + patrimonio, de donde patrimonio= Activos pasivos.

El patrimonio segn las NECs se clasifican en:

Capital pagado
Reservas
Utilidad (prdidas)

El capital pagado por el dueo de la empresa o accionista. Esta aportacin de capital se realiza
efectivo o en especies cuya naturaleza se correlacione con la de la empresa; por ejemplo, si una
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empresa se dedica a la distribucin de productos alimenticios y uno de los socios aporta con
cuatro camiones aptos para la distribucin de los productos sern aceptados estos bienes; no
obstante, si un socio quiere aportar un carro de lujo, tal aportacin no es aceptad por las
autoridades tributarias y de compaas.

Las reservas de capital se realizan en funcin de las decisiones tomadas por la Junta general de
accionistas o de Socios y las determinadas por la Ley de Compaas. Al final de cada ejercicio
econmico de la utilidad lquida se toma la parte correspondiente a Reserva de capital las que
se van acumulando progresivamente

2.13 CUENTAS DE I NGRESO

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de
la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en s como las
ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el
tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros
eventos.

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos es determinar cundo deben
ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos
criterios para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la
aplicacin de estos criterios.

Ingreso es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, en una
transaccin libre.

Los ingresos comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos
recibidos y por recibir, por parte de la empresa, por cuenta propia. Las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos
o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios econmicos
para la empresa y no producen aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, tales entradas
se excluirn de los ingresos. De la misma forma, en una relacin de comisin, entre un
principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos del
comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio neto de la empresa. Los importes recibidos por cuenta del
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principal no constituirn ingresos, que quedarn limitados en tal caso a los importes de
las comisiones. Se contabilizan ingresos procedentes de las siguientes transacciones y
sucesos:

(a) la venta de productos;
(b) la prestacin de servicios, y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan
intereses, regalas y dividendos.

2.14 ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FI NANCI EROS Y
REPORTES FI NANCI EROS

2.14.1 ESQUEMA DE BALANCE GENERAL

EMPRESA ALTATEN SA
Balance general
Al 31 de diciembre de 2008
(En dlares)
ACTIVO
Circulante
Caja Chica 910,00
Banco Pichincha 2.565,40
Cuentas por cobrar 2.000,00
-Provisin cuentas de dudoso cobro 600,00 1.400,00
Otras cuentas por cobrar 820,00
Inventario de mercancas 760,00
Inventario de material de oficina 230,00
Seguro pagado por anticipado 600,00
Intereses pagados por anticipado 550,00
Inversiones en Bonos (Vence 31/12/2009) 4.200,00
Total activo circulante 12.035
Propiedades, planta y equipo (fijo)
Maquinaria 3.000,00
-Depreciacin acumulada maquinaria 450,00 2.550,00
Vehculo 10.000,00
-Depreciacin acumulada vehculo 2.500,00 7.500,00
Total propiedades, planta y equipo 10.050,00
Intangibles
Franquicia 3.000,00
-Amortizacin acumulada Franquicia 200,00 2.800,00
Marca de fbrica 3.200,00
Total propiedades, planta y equipo 6.000,00
Inversiones a largo plazo
Inversiones en Bonos (Vence 31/12/2012 ) 5.000,00
TOTAL ACTIVO 33.085

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
A corto plazo
Pagar bancario 5.000
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Efectos por pagar 4.000
Cuentas por pagar 4.000
IVA Retenido por pagar 5
Impuestos municipales por pagar 75
Dividendos por pagar 600
Intereses cobrados por anticipado 860
Total pasivo a corto plazo 14.540
A LARGO PLAZO
Prestaciones sociales por pagar IESS 3.970
TOTAL PASIVO 18.510
PATRIMONIO
Capital social 10.000
+Ganancia neta del perodo 3.065
+Reserva legal 1.100
+Utilidades no distribuidas 410 4.575
TOTAL PATRIMONIO 14.575
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 33.085



2.14.2 ESQUEMA DE ESTADO DE RESULTADOS

EMPRESA COMERCIAL ALTATEN SA
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2008

VENTAS BRUTAS 325.741,32
Menos 75.649,07
Descuento en ventas 28.450,35
Devolucin en ventas 31.500,00
Transporte en ventas 15.698,72
Ventas netas 250.092,25
MENOS COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercaderas 185.325,99
Compras brutas 178.442,35
(+) Transporte 16.322,45
Subtotal 194.764,80
(-) Descuento en compras 1.235,45
(-) Devolucin en compras 8.754,85
Compras netas 184.774,50
Total disponible para vender 370.100,49
(-) Inventario final de mercadera 282.568,20
Costo de ventas 87.532,29

Utilidad Bruta en ventas 162.559,96

GASTOS DE VENTA
17

Publicidad 12.850,39
Comisiones vendedores 15.800,00
Sueldos y salarios 35.850,00
Arrendamientos 12.000,00
Telfono, fax, internet 568,54
Luz elctrica y agua potable 1.235,65
Materiales de embalaje 355,45
Transportes 231,00
Seguros 400,00
Depreciaciones 1.238,65
Total gasto de venta 80.529,68

GASTOS DE ADMINISTRACIN
Sueldos y salarios administrativo 8.955,45
Arrendamientos 600,00
Luz elctrica y agua potable 750,00
Telfono, fax, internet 640,00
Materiales de oficina utilizados 128,00
Depreciaciones 845,65
TOTAL GASTOS ADMINISTRATIVOS 11.919,10

OTROS GASTOS OPERATIVOS
Impuestos prediales 345,25
Patente municipal 27,80
Cmara de comercio 120,00
Total gastos operacionales 493,05

OTROS INGRESOS OPERATIVOS
Comisiones ganadas 600,00
Arriendo recibidos 687,95
Total otros ingresos operativos 1.287,95

UTILIDAD EN OPERACIN 70.906,08

GASTOS FINANCIEROS
Intereses prstamos bancario 354,85
Intereses obre hipoteca 658,75
Otros cargos bancarios 83,35
1.096,95
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimiento de plizas de acumulacin 3.925,50
Total ingresos financieros 3.925,50

PARTICIPACIN UTILIDADES EMPRESAS 5.678,43
18

RELACIONADAS
UTILIDAD ANTES PARTICIPACIN TRABAJADORES
E IMPUESTOS 79.413,06

Menos 15% trabajadores 11.911,96
UTILIDAD ANTES IMPUESTO A LA RENTA 67.501,10
menos 25% impuesto a la renta 16.875,28

UTILIDAD NETA DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 50.625,83

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Prima en emisin de acciones 1.352,50
Utilidad lquida del perodo 49.273,33

DISTRIBUCIN DE LA UTILIDAD LQUIDA
Utilidad retenida acumulada 12.557,96
Utilidad lquida del perodo 51.977,05
Total disponible para distribuir dividendos 64.535,01
Menos reserva de capital (10%) 6.453,50
Subtotal 58.081,51
Menos dividendos declarados 37.752,28
Utilidad acumulada del ejercicio 20.329,23

2.14.3 ESQUEMA DE UN ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO

EMPRESA COMERCIAL ALTATEN SA
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2008

2007 2008 %
Ventas netas 238.445,95 250.092,25 4,88
Menos Costo de ventas 78.996,32 87.532,29 10,81
Utilidad bruta en ventas 159.449,63 162.559,96 1,95
Menos
Gastos de ventas 75.400,00 80.529,68 6,80
Gastos de administracin 10.895,55 11.919,10 9,39
Otros gastos operativos 230,00 493,05 114,37
ms
Otros ingresos operativos 852,20 1.287,95 51,13
TOTAL UTILIDADES DE
OPERACIN 73.776,28 70.906,08
MENOS
gastos financieros 885,00 1.098,95 24,18
(+) Ingresos financiero 2.998,57 3.925,50 30,91
19

(+) Participacin compaas relacionadas 6.850,00 5.678,43 -17,10
Utilidad antes de participacin de los
empelados y trabajadores 82.739,85 79.411,06 -4,02
(-) 15% participacin empleados 12.410,98 11.911,66 -4,02
Utilidad antes de impuesto a la renta 70.328,87 67.499,40 -4,02
(-) 25% Impuesto a la renta 17.582,22 16.874,85 -4,02
Utilidad neta 52.746,65 50.624,55 -4,02
2.14.4 ESTADO DE CAMBI OS EN EL PATRIMONI O

Al finalizar un perodo contable, a continuacin del balance general, el contador deber
elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio. Consiste en presentar las cuentas
relacionadas con el patrimonio, por ejemplo, aporte de capital, utilidades obtenidas en el
perodo, reservas de capital, etc., con el objeto de obtener el monto del capital Contable
y poder determinar as el valor actualizado de las acciones o participaciones de capital,
segn el tipo de compaa en la que se halle conformada la empresa.

En aplicacin a las NECs 1, a continuacin se ilustra con un ejemplo la presentacin
del Estado de Cambios en el Patrimonio es el siguiente:

EMPRESA ALTATEN S.A.
Estado de cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre de 2008

Capital Prima en Reserva Otras Utilidades TOTAL
DESCRIPCIN Pagado emisin legal reservas no
acciones distribuidas
Saldo al 31 de diciembre de 2006 235.400,00 11.770,00 23.540,00 11.770,00 8.310,00 290.790,00
Cambios en polticas de contabilidad -1.500,00 -1.500,00
Saldo reestructurado 235.400,00 11.770,00 23.540,00 10.270,00 8.310,00 289.290,00
Utilidad neta del perodo 42.372,00 42.372,00
Dividendos declarados -33.898,00 -33.898,00
Apropiacin de reservas 2.119,00 -2.119,00 0,00
Saldo al 31 de diciembre de 2007 235.400,00 11.770,00 25.659,00 10.270,00 14.665,00 297.764,00
Aumento capital utilizacin reserva 30.000,00 -20.000,00 -10.000,00 0,00
Utilidad neta del perodo 39.810,00 39.810,00
Dividendos declarados -31.848,00 -31.848,00
Apropiacin para reservas 1.991,00 -1.991,00 0,00
Saldo al 31 de diciembre de 2008 265.400,00 11.770,00 7.650,00 270,00 20.636,00 305.726,00

En contabilidad, al revisar los registros de los aos anteriores se descubren errores que
es necesario corregirles; estos errores se detectan, adems, por el trabajo de la Auditora.
La correccin de errores afecta al patrimonio. Por ejemplo, durante el ejercicio
econmico del ao 2008, se detect en ALTATENSA el siguiente error: la depreciacin
de los activos fijos de los tres ltimos aos se aplic incorrectamente a gastos, debido a
la vida til de un vehculo, con un costo de US$ 45.000, con una vida til estimada en
20

12 aos y un valor residual de US$ 4.500.0; siendo la vida til correcta 8 aos. En los
tres aos se carg gastos de depreciacin de 3.375 dlares (por los tres aos resulta US$
10.125.00) debiendo cargarse realmente US$ 5.062.00 (esto es en los tres aos US$
15.187.50). El asiento de ajustes afect al Patrimonio y se contabiliz como Cambios
en la Poltica de Contabilidad

2.14.5 ESTADO DE GANANCI AS RETENI DAS

El Estado de utilidades retenidas es aquel que consigue el ingreso neto obtenido
durante un ao y cualquier dividendo pagado en efectivo entre el inicio y el final del
ao. Ajusta la utilidad neta obtenida un ao dado y todos los dividendos pagados

EMPRESA DARITELSA
ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008

Saldo utilidades retenidas Ejercicios anteriores xxxx
(+/-) Ajustes xxxx
(+) Rentas xxxx
(-) Dividendos xxxx
(-) Reservas especiales xxxx
(-) Gastos xxxx
(=) Utilidades retenidas ajustadas xxxx
(+) Utilidades presente ejercicio xxxx
(=) Utilidades retenidas disponibles xxxx
(-) Aplicaciones o utilizaciones xxxx
Dividendos xxxx
Reservas legales xxxx
Reserva estatutaria xxxx
Utilidad a disposicin de accionistas xxxx
Saldo final utilidades retenidas xxxx


2.14.6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Adicionalmente al Balance General, Estado de Resultados y Estados de cambios en el
Patrimonio, un juego completo de estados financieros incluye el Estado de Flujos de
Efectivo. El propsito de este cuarto estado financiero, es el de proporcionar la
informacin relacionada con las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una
empresa durante un perodo contable

Los flujos de efectivo como estado financiero se identifican por ttulos descriptivos,
pues sus valores nos e reflejan por ttulos de cuenta de mayor general, cuentas o
subcuentas. En este estado financiero, tres son las clasificaciones bsicas de los flujos
de efectivo de acuerdo con la naturaleza de la actividad del negocio; as:
21


a) Actividades operacionales;
b) Actividades de inversin
c) Actividades de financiacin

EMPRESA DE MUEBLES EL ROBLE
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Al 31 de diciembre de 2008

(+/-) Flujo de efectivo actividades operativas
(+/-) Flujo de efectivos de actividades de operacin
(+/-) Flujo de efectivo de actividades de financiamiento
(+/-) Variacin de efectivo
Saldo inicial de caja
Saldo final de caja

2.14.7 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCI N

Se utiliza para determinar el costo de producir un artculo y establecer el margen de
rentabilidad y el precio de venta al pblico; incluye el establecimiento de la utilizacin
de Materia Prima (MP), Mano Obra Directa (MOD), costos indirectos de fabricacin; la
cantidad producida, las polticas de inventarios. El esquema para la presentacin de esta
informacin se muestra a continuacin:

EMPRESA EL MUEBLE S.A
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS
Al 31 de diciembre de 2008
Inventario inicial de Materias Primas Directas xxxxx
(+) Compras netas de materias primas Directas xxxxx
(+) Compras brutas de Materias Primas Directas xxxx
(-) Devoluciones en compras de MPD xxxx
Materias Primas Directas Disponibles para la Transformacin xxxxx
(-) Inventario final de MPD (al 31/12/08) xxxxx
(=) Materias Primas Directas Utilizadas xxxxx
(+) Mano de Obra Directa utilizada xxxxx
(+) Costos indirectos de fabricacin xxxxx
(=) Costos de produccin en el perodo xxxxx
(+) Inventario inicial de productos en proceso xxxxx
(=) Total en produccin en proceso del Perodo xxxxx
(-) Inventario final de productos en proceso (al 31/12/2008) xxxxx
(=) Costo artculo terminados del ejercicio xxxxx
(+) Inventario inicial de artculo terminados xxxxx
(=) Artculos disponibles para la venta xxxxx
(-) Inventario final de artculo terminados (al 31/12/2008) xxxxx
COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS
22



ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Y DE ESTUDIO

CASO PRCTICO N 1

Identificacin de cuentas para la aplicacin en los diferentes estados financieros.
Srvase en su grupo marcar con una X cada una de las cuentas que constan a
continuacin:

a) En la columna (1) identifique a qu estado pertenece la cuenta: estado de
resultados, balance general
b) En la segunda columna indique s la cuenta es un activo circulante,
pasivo circulante, una activo fijo, una deuda a largo plazo, ingreso,
capital contable, etc.

CUENTAS ESTADO TIPO DE
CUENTA
Cuentas por pagar
BALANCE
GENERAL Corto plazo
Cuentas por cobrar
BALANCE
GENERAL Corto plazo
Cuentas por pagar
Balance
General
Pasivo, no
corriente,
largo plazo
Depreciacin acumulada
Balance
General
Activo, no
corriente,
activo fijos
Gastos administrativos Resultados Gastos
Edificios
Balance
general
Activo, no
corriente,
activo fijo
Efectivo
Balance
general
Activo,
corriente,
disponible
Acciones ordinarias
Balance
General
Patrimonio,
Capital
social
Costo de ventas Resultados Gastos
Depreciacin acumulada
Balance
General
Activo, no
corriente,
activo fijos
Equipo
Balance
general
Activo, no
corriente,
fijo
Gastos generales Resultados
Gastos,
operativos
Gastos financieros Resultados
Gastos,
otros
ingresos u
23

otros
ingresos
gastos,
utilidades
Inventarios
Balance
general
Activo,
corriente
realizable
Terrenos
Balance
general
Activo, no
corriente,
fijo
Deudas a largo plazo
Balance
general
Pasivo, no
corriente
Maquinaria
Balance
general
Activo, no
corriente,
fijo
Valores burstiles
Balance
general
Activo, no
corriente,
largo plazo
Documentos por pagar
Balance
general
Pasivo,
corriente,
depende del
plazo
Gastos operativos resultados gastos
Capital pagado
Balance
general Patrimonio
Accin preferente
Balance
general,
pago de
rendimiento
estado de
resultados
Pasivo, no
corriente de
largo plazo,
bajo la
utilidad
neta
Utilidades retenidas
Balance
general Patrimonio
Gasto de ventas Resultados
Gastos
(operativos)
Impuestos
Balance
General
Pasivo
Corriente
Equipo de transporte
Balance
general
Activo, no
corriente,
activo fijo

CASO PRCTICO N 2

La empresa pinturas WILSON, domiciliada en la ciudad de Quevedo y cuya actividad
es la produccin y comercializacin de pinturas, presenta la siguiente informacin
cortada al 31 de diciembre de 2008

CUENTAS
Costo de
produccin
Estado de
resultados
Balance
general
Activos fijos 620.000
Anticipos a proveedores 43.000
Caja- bancos 100.000
24

Capital social 288.000
Compras de materias primas 160.000
Consumo de combustibles 5.000
Costo primo 210.000
Cuentas por cobrar 130.000
Cuentas por pagas 25.000
Depreciacin acumulada de activos 52.000
Depreciacin de edificio de la fbrica 10.000
Depreciacin de maquinaria 24.000
Descuento en ventas 5.000
Devolucin en ventas 160.000
Documentos por pagar largo plazo 160.000
Donaciones realizadas 33.600
Gastos de administracin 52.000
Gastos de comercializacin 90.000
Impuestos y participaciones por pagar 7.250
Intereses ganados 25.000
Inventario final de productos en proceso 66.000
Inventario final de productos terminados 26.000
Inventario final de materia prima 35.000
Inventario inicial de materia prima 55.000
Inversiones de largo plazo 150.000
Mano de obra indirecta 10.000
Materia prima indirecta 45.000
Productos en proceso disponibles 346.000
Productos terminados disponibles 366.000
Proveedores 28.250
Provisin cuentas incobrables 6.000
Provisiones por pagar 116.000
Reservas jubilacin patronal 34.000
Reserva legal 157.000
Reserva indemnizaciones 158.000
Reserva de capital 95.750
Utilidad de ejercicios anteriores 30.000
Utilidad en ventas en activos fijos 25.600
Ventas brutas 650.000

Con esta informacin se solicita al grupo que elabore el estado de costos de produccin, estado
de resultados y el balance general.

CASO PRCTICO N 3

La empresa ALTATENSA presenta la siguiente informacin cortada al 31 de diciembre
de 2008, sobre la cual se solicita al grupo elabore el estado de ganancias retenidas y los
ajustes del caso, al 31 de diciembre de 2008
25


1.- VALORES INICIALES AL 1 DE ENERO DE 2009 (En dlares)
Utilidades retenidas ejercicios anteriores 15.000
Utilidades al 31 de diciembre de 2008 6.375

2.- DECISIONES TOMADAS POR LOS ACCIONISTAS
Declaracin de dividendos de las utilidades aos anteriores 6.600
Constituir una reserva especial para un estudio mercado 3.000

3.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN RESULTADOS AOS
ANTERIORES
Consumo de servicios bsicos mes diciembre 2008 100
Se cobran comisiones en ventas de noviembre 2007 300

4.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN LAS UTILIDADES DEL
AO 2008
Se constituye la reserva legal del 10%
Se constituye la reserva estatutaria del 5%
Los accionistas resolvern sobre la diferencia


CASO PRCTICO N 4

La empresa DISOLSA presenta la siguiente informacin cortada al 31 de diciembre de
2008, sobre la cual se solicita al grupo elabore el estado de ganancias retenidas y realice
los ajustes del caso, al 31 de diciembre de 2008

1.- VALORES INICIALES AL 1 DE ENERO DE 2009 (En dlares)
Utilidades retenidas ejercicios anteriores 15.000
Utilidades al 31 de diciembre de 2008 6.375

2.- DECISIONES TOMADAS POR LOS ACCIONISTAS
Declaracin de dividendos de las utilidades aos anteriores 6.600
Constituir una reserva especial para un estudio mercado 3.000

3.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN RESULTADOS AOS
ANTERIORES
Consumo de servicios bsicos mes diciembre 2008 100
Se cobran comisiones en ventas de noviembre 2007 300

4.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN LAS UTILIDADES DEL
AO 2008
Se constituye la reserva legal del 10%
Se constituye la reserva estatutaria del 5%
Los accionistas resolvern sobre la diferencia

26




Dentro de esta Unidad, se ha considerado necesario incorporar una autoevaluacin de
aprendizaje y sus respectivos solucionarios que sern presentados por el facilitador,
en la siguiente sesin, luego de revisarlos. Para lograr una mayor y mejor comprensin
de los temas analizados en esta Unidad, por favor resuelva la siguiente
autoevaluacin, y entregue en las fechas acordadas con el Facilitador. La condicin es
NO LEER, NI COPIAR para resolverlo, hgalo de manera honesta y personal.

Autoevaluacin

1. A qu se refiere el principio contable de la Dualidad Econmica?
2. En trminos contables, qu se deduce a partir del principio de la Dualidad
Econmica?
3. Utilidad que presenta la aplicacin de la Ecuacin Contable.
4. Con qu otro nombre se le conoce a la Ecuacin Contable?
5. Cules son la principales frmulas que se utilizan para el clculo de la ecuacin
contable.
6. Cules son las partidas que integran a los Estados Financieros?
7. Cmo se clasifica la informacin en el Balance?
8. Qu es el activo y cmo se clasifica?
9. A qu se le llama pasivo y cmo se clasifica?
10. Qu es el capital contable y cmo se clasifica?
11 Cmo se define la Partida Doble?
12. Con qu finalidad se aplica la Partida Doble?
13. Qu permite la Partida Doble al final de un ejercicio contable?
14. Dnde se registran primero las operaciones que realiza la empresa?
15. Cul es la diferencia entre el Libro de Diario y el Libro Mayor?
16. Cmo se define la cuenta en trminos contables?
17 Principales elementos que integran una cuenta?
18 A qu letra se compara la cuenta?
19 Cmo se clasifican las cuentas?
20 Cmo se le llama al hecho de registrar una operacin en los libros?
21 Qu tipo de informacin se encuentra contenido en los Estados Financieros?
22. Cmo se clasifican los Estados Financieros?
23. A qu se le denomina Balance General o Estado de Situacin Financiera?
24. Mencione las partes que integran al Balance General y sus principales caractersticas
25. Cmo se define al Estado de Resultados y cul es su utilidad?
26. Cmo se obtiene el Resultado de Operacin?
27 Qu partes integran al Estado de Resultado?
28 Qu partidas se incluyen en la primera parte del Estado de Resultado?
29 Qu partidas integran la segunda parte del Estado de Resultados?
30. En qu formas se puede presentar el Estado de Resultado?
31 En qu consiste el estado de flujos de efectivo y cul es su importancia en el
anlisis contable?
32 Desarrolle un diagrama del estado de cambios en el patrimonio
33 Qu importancia tiene las notas a los estados financieros
27


En los grupos de trabajo, srvase desarrollar los siguientes casos

Caso N 1 Srvanse identificar a qu estado y qu tipo de cuentas corresponden las que
se presentan a continuacin

CUENTAS ESTADO TIPO DE
CUENTA
Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Depreciacin acumulada
Gastos administrativos
Edificios
Efectivo
Acciones ordinarias
Costo de ventas
Depreciacin acumulada
Equipo
Gastos generales
Gastos financieros
Inventarios
Terrenos
Deudas a largo plazo
Maquinaria
Valores burstiles
Documentos por pagar
Gastos operativos
Capital pagado
Accin preferente
Utilidades retenidas
Gasto de ventas
Impuestos
Equipo de transporte

CASO N 2

Una microempresa del sector presenta a consideracin del grupo de trabajo de la
Maestra la informacin referente a ingresos y gastos con los siguientes saldos:

Ventas 79.000
Descuento en ventas 3.000
Compras 48.500
Sueldos 18.000
28





























Con esta informacin se solicita al grupo que elabore el estado de costos de produccin, estado
de resultados y el balance general

CASO PROPUESTO N 3

Con la siguiente informacin suministrada por la Empresa CONFITES SA srvanse
preparar el estado de flujo de efectivo:

BALANCES CONSECUTIVOS CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTAS AL 31-12-2007 AL 31-12-2008 Variacin
ACTIVOS
Efectivo 50 970
Cuentas por cobrar clientes 950 400
Inventarios 620 570
Activos fijos netos 1.100 1.900
TOTAL ACTIVOS 2.720 3.840

PASIVOS Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar proveedores 160 210
Intereses por pagar 0 20
Gastos de publicidad 1.000
Suministro de oficina 550
Seguros equipos de oficina 600
Arriendos oficina 1.300
Intereses pagados 300
Intereses ganados 150
Otros gastos 350
Inventario al 1 de enero de 2008 6.050
Inventarios al 31 de diciembre 6.850
Impuestos y participaciones 2.540

Los saldos de las cuentas de activos, pasivos y
patrimonio son
Caja 8.000
Inversiones temporales 10.000
Cuentas por cobrar 19.500
Inventarios 64.400
Terrenos 30.000
Equipos de ofician 40.000
Depreciacin acumulada de equipos de oficina 15.500
Cuentas por pagar 18.100
Obligaciones bancarias corto plazo 2.000
Obligaciones bancarias largo plazo 8.000
Capital 30.000
29

Deudas largo plazo 0 1.000
Capital pagado 2.200 2.200
Utilidades acumuladas 360 410
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 2.720 3.840


ESTADO DE RESULTADOS 2008
Ventas 3.160
Costo de ventas 1.540
sueldos 820
Depreciaciones 400
Gastos operativos de efectivo 150
Intereses 20
Impuesto a la renta 80
Utilidad lquida 150

a) Se declararon y pagaron dividendos por US$ 100
b) Se adquirieron equipos informticos por 1.250 dlares en efectivo
c) Se emitieron papeles de largo plazo por 1.000 dlares
d) Se vendieron los equipos informticos antiguos en efectivo por 50 dlares

CASO PROPUESTO N 4 ELABORACIN DEL ESTADO DE EVOLUCIN
DEL PATRIMONIO

La empresa CONDIMENTOS DEL PACFICO al 31 de diciembre de 2006 presenta la
siguiente informacin:

a) Capital pagado 9.000 acciones con un valor nominal por accin de US$ 1.00
b) Aporte para futuras capitalizaciones US$ 2.480
c) Reserva legal US$ 800
d) Utilidades retenidas aos anteriores US$ 360

Operaciones del ao 2007

a) Durante el ao 2008 se estableci un error contable en depreciaciones y
amortizaciones por un total de US$ 190
b) La utilidad neta despus de impuestos en el perodo es de US$ 1.700
c) La reserva legal es del 10%
d) Los dividendos sern distribuidos en el 70% de la utilidad

Operaciones del ao 2008

a) Los socios aportan en efectivo por US$ 1.600. Mediante escritura pblica se
realiza un incremento de capital por US$ 3.000 ( que representa 3.000 acciones
por un valor nominal de un dlar, para lo cual se utiliz 2.400 de aportes para
futuras capitalizaciones, 400 para reserva legal, 200 para reservas estatutarias
b) La utilidad del perodo despus de impuestos es de US$ 1.590
c) Los dividendos sern distribuidos con el 70% de la utilidad
30

d) La reserva legal es del 10%

CASO PROPUESTO N 5 ELABORACIN DEL ESTADO DE ORIGEN Y
APLICACIN DE FONDOS Y FLUJO DE CAJA

Con los siguientes datos de una empresa elabore el estado de Origen y Aplicacin de
fondos



PERODO
CUENTAS 2007 2008
ACTIVOS
CORRIENTES
Bancos 15.000 14.000
Valores negociables 6.000 6.200
Cuentas por cobrar 42.000 33.000
Inventarios 51.000 84.000
Gastos pagados por anticipado 1.200 1.100
TOTAL ACTIVOS
CORRIENTES 115.200 138.300

FIJOS
Equipos 316.000 330.000
Depreciacin acumulada 30.000 60.000
TOTAL ACTIVOS FIJOS 286.000 270.000

TOTAL ACTIVOS 401.200 408.300

PASIVOS
CORRIENTES
Proveedores 48.000 57.000
Gastos acumulados por pagar 6.200 5.000
Obligaciones bancarias 15.000 13.000
TOTAL PASIVOS
CORRIENTES 69.200 75.000

Largo plazo 160.000 150.000

TOTAL PASIVOS 229.200 225.000

PATRIMONIO
Capital 172.000 163.300
Utilidades retenidas 0 20.000
TOTAL PATRIMONIO 172.000 183.300

31

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 401.200 408.300



ESTADO DE RESULTADOS
2008
Ventas 600.000
Costo de ventas 460.000
Utilidad bruta en ventas 140.000
Gastos de operacin 70.000
Utilidad operacional 70.000
Impuestos y participaciones 25.375
Utilidad Neta 44.625
Dividendos 22.000
Utilidades retenidas 22.625


CASO N 6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCEPTOS
EN
DLARES
Ventas 69.825,00
Costo de ventas 51.450,00
Gastos de administracin 3.450,00
Gasto de ventas 5.000,00
Depreciacin 2.150,00
Amortizacin 75,00
Cuentas incobrables 1.000,00
Gastos intereses 1.025,00
Interese ganados 775,00
Prdidas en ventas de inversin 15,00
Ganancia en venta de propiedades 400,00
Prdida en venta de intangibles 50,00
Ganancia en venta de obligaciones a largo plazo 65,00
Utilidades antes de impuestos 6.850,00
Previsin para impuestos
Corrientes 1.800,00
Diferidos 750,00

ACTIVOS 2007 2008 Variacin
Caja y Bancos 3.000,00 8.400,00 5.400,00
Cuentas por cobrar 11.850,00 11.950,00 100,00
Provisin cuentas incobrables 3.000,00 2.250,00 -750,00
Documentos por cobrar 2.000,00 750,00 -1.250,00
32

Intereses por cobrar 0,00 500,00 500,00
Inventarios 6.150,00 6.875,00 725,00
Inversiones 1.250,00 1.300,00 50,00
Propiedad planta y equipo 32.300,00 42.300,00 10.000,00
Depreciacin acumulada 10.500,00 11.500,00 1.000,00
Intangibles 200,00 875,00 675,00
Otros activos 550,00 675,00 125,00

PASIVOS 0,00
Cuentas por pagar 5.425,00 5.450,00 25,00
Interese por pagar 150,00 225,00 75,00
Impuesto a la renta por pagar 250,00 425,00 175,00
Obligaciones a corto plazo 2.250,00 3.750,00 1.500,00
Obligaciones de arrendamiento 0,00 3.625,00 3.625,00
Obligaciones a largo plazo 10.750,00 12.125,00 1.375,00
Impuestos diferidos 1.875,00 2.625,00 750,00
Otros pasivos 1.125,00 1.375,00 250,00
PATRIMONIO
Capital social 10.000,00 15.000,00 5.000,00
Utilidades retenidas 11.975,00 15.275,00 3.300,00

Detalle de otras transacciones durante el ao 2008:

a) Compra de inversiones 125.0
b) Adquisicin de activos fijos en efectivo 9.500.0
c) Costo de activos fijos adquiridos por arrendamiento 4.250.0
d) Adquisicin de intangibles 900.0
e) Pagos por disminucin de obligaciones a largo plazo 385.0
f) Precio de venta de propiedades 3.000.0


NOTAS EXPLICATIVAS
1 Recibido de clientes 69.225,00
Cuentas por cobrar valor inicial 11.850,00
Cuentas por cobrar valor final 11.950,00
Incremento 100,00
Ventas a crdito registradas en documentos por cobrar 500,00
Total 600,00
Valor en ventas 69.825,00
Menos: Valores que no constituyen efectivo 600,00
Valor neto recibido de clientes 69.225,00

2 Pagado a proveedores y empleados 60,475, resultado de
del siguiente anlisis
Costo de ventas 51.450,00
33

(+) Variacin de los inventarios 725,00
(-) Incremento de cuentas por pagar -25,00
(+) Gastos de administracin yd e ventas 8.450,00
(+) Incremento de otros activos 125,00
(-) Incremento de otros pasivos -250,00
Valor neto de los gastos 60.475,00

3 Gastos intereses
Intereses por pagar valor inicial 150,00
Mas gastos intereses 1.025,00
(-) Intereses por pagar saldo final 225,00
Valor neto de gasto intereses 950,00

4 Intereses recibidos
Intereses ganados 775,00
(-) Incremento de intereses por cobrar, valor no
recibido en efectivo 500,00
Valor neto de intereses recibidos 275,00

5 Impuesto a la renta pagados
Provisin para impuestos 1.800,00
(-) Incremento de impuestos a la renta por pagar 175,00
Valor neto impuesto a la rente apagado 1.625,00

6 Compra de valores negociables
Corresponde a la valor de otras transacciones realizadas
o transacciones complementarias. Compras de inversiones 125,00

7 Precio de venta de inversiones
Compra de inversiones 125,00
(+) Inventario inicial 1.250,00
Costo de las inversiones disponibles para vender 1.375,00
(-) Inventario final 1.300,00
Costo de venta 75,00
Precio de ventas (costo de venta- utilidades) 60,00
Prdida segn el estado de resultados -15,00

8 Adquisicin de propiedades
Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el ao o transacciones complementarias. Adquisicin
de activo fijo con efectivo 9.500,00

9 Precio de venta de propiedades 9.000,00
34

Es un dato del problema

10 Compra de intangibles
Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el ao o transacciones complementarias. Compra de
Intangibles 900,00

11 Precio de venta de intangibles
Inventario inicial 200,00
(+) Compras 900,00
Disponible para vender 1.100,00
(-) Amortizacin 75,00
Valor neto 1.025,00
(-) inventario final 875,00
Costo de ventas 150,00
Precio de venta 100,00
Prdida -50,00

12 Obligaciones neto.
Corresponde al incremento de la cuenta inversiones a
corto plazo en el lado del pasivo 150,00

13 Pago de capital de obligaciones por arrendamiento
Obligaciones por arrendamientos segn el balance 3.625,00
Obligaciones segn transaccin complementarias 4.250,00
Valor pagado (4.250.00 -3,625,00) 625,00

14 Precio de Venta de obligaciones a largo plazo
Saldo inicial 10.750,00
Pagos realizados 385,00
Valor neto 10.365,00
Saldo final 12.125,00
Costo 1.760,00
Utilidad 65,00
Precio de venta 1.825,00

15 Disminucin de obligaciones a largo plazo
Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el ao o transacciones complementarias. Pagos por
disminucin de obligaciones a largo plazo 385,00

16 Aumento de capital en efectivo
Corresponde al incremento de la cuenta capital 5.000,00
35


17 Dividendos pagados
Utilidad neta del perodo 4.300,00
(-) saldo final de la cuenta utilidades retenidas 3.300,00
Dividendos declarados 1.000,00