001 Codigo - Tributario - Enero - 2014 PDF

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CDIGO TRIBUTARIO
TITULO PRELIMINAR
TEXTOS LEGALES Y REGLAMENTOS
DECRETO LEY N 830 SOBRE CDIGO TRIBUTARIO
Pu blicad o en el D.O. d e 31 d e d iciembr e d e 1974
y act u aliz ad o h as t a el 01 d e En er o d e 2014
N m. 830.- San t iago, 27 d e Diciembr e d e 1974.
Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Ns 1 y 128 de 1973, y 527 de 1974, la
Junta de Gobierno ha resuelto dictar el siguiente:
DECRETO LEY
ARTCULO 1.- Aprubase el siguiente texto del Cdigo Tributario:
TTULO PRELIMINAR
PRRAFO 1
Dis p os icion es gen er ales
ARTCULO 1 .- Las d is p os icion es d e es t e Cd igo s e ap licar n exclu s iv amen t e a las
mat er ias d e t r ibu t acin fis cal in t er n a qu e s ean , s eg n la ley , d e la comp et en cia d el
Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
Comentario
Para que sean aplicables las disposiciones de este cuerpo legal, debe tratarse de materias de
tributacin fiscal interna y que sean competencia del S.I.I. Por ende no se aplican las normas
de este cdigo a las materias municipales ni aduaneras, por no ser fiscales y no ser internas.
En consecuencia, frente a un impuesto fiscal interno su aplicacin y fiscalizacin correspon-
de al S.I.I., a menos que el legislador expresamente disponga algo distinto.
Ju r is p r u d en cia Ad min is t r at iv a
Oficio N1777 de 20.07.2012. La funcin del SII es la de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de
las leyes tributarias vigentes; pero no tiene competencia para emitir juicios sobre la utilidad o
necesidad de introducir beneficios tributarios.
Oficio N1268 de 29.07.2010. El SII no tiene competencia para establecer un procedimiento
para hacer efectivo el derecho de imputacin del pago de las cuotas de remate al pago de la
patente a que se refiere el artculo 129 bis 21 del Cdigo de Aguas.
Oficio N4268 de 02.08.2003. No corresponde al SII, autorizar o fiscalizar, la legalidad del cobro
llamado "cargo de facturacin".
Oficio N64 de 06.01.1992. Incompetencia del SII para aplicar y fiscalizar impuestos en el art-
culo 37 de la Ley 16.752, en beneficio exclusivo de la Direccin General de Aeronutica Civil.
Oficio N1226 de 21.04.1988. Obligaciones tributarias que afectan a las operaciones de ventas
de artculos. Exenciones.
Art. 1
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Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N41 de 26.07.2006. Derechos de los contribuyentes en sus relaciones y procedimientos
ante el Servicio de Impuestos Internos.,
ARTCULO 2 .- En lo n o p r ev is t o p or es t e Cd igo y d ems ley es t r ibu t ar ias , s e ap li-
car n las n or mas d e d er ech o com n con t en id as en ley es gen er ales o es p eciales .
Comentario
Cuando alguna materia no se encuentre contemplada en el Cdigo Tributario, se acudir en
primera instancia a las dems leyes tributarias, y en lo no previsto por stas ltimas, a las
normas de derecho comn. Se pueden sealar, a va de ej emplo, dentro de nuestro ordena-
miento j urdico, la Constitucin Poltica del Estado, el Cdigo Civil, el Cdigo Penal y leyes
especiales como el Cdigo de Comercio y Cdigo del Trabaj o.
El S.I.I., defini el derecho comn como el conjunto de reglas normalmente aplicables a las relacio-
nes jurdicas de la misma especie a falta de otras que estn sometidas Manual S.I.I., prrafo 5.022.
J urisprudencia Administrativa
Oficio N3885 de 01.10.1987. Concepto de "casa matriz", "sucursal" y "sede de negocios" em-
pleado en las resoluciones del SII sobre trmites administrativos.
ARTCULO 3 .- En gen er al, la ley qu e mod ifiqu e u n a n or ma imp os it iv a, es t ablez ca
n u ev os imp u es t os o s u p r ima u n o exis t en t e, r egir d es d e el d a p r imer o d el mes
s igu ien t e al d e s u p u blicacin . En con s ecu en cia, s lo los h ech os ocu r r id os a con -
t ar d e d ich a fech a es t ar n s u jet os a la n u ev a d is p os icin . Con t od o, t r at n d os e d e
n or mas s obr e in fr accion es y s an cion es , s e ap licar la n u ev a ley a h ech os ocu r r i-
d os an t es d e s u v igen cia, cu an d o d ich a ley exima t ales h ech os d e t od a p en a o les
ap liqu e u n a men os r igu r os a.
La ley qu e mod ifiqu e la t as a d e los imp u es t os an u ales o los elemen t os qu e s ir v en
p ar a d et er min ar la bas e d e ellos , en t r ar en v igen cia el d a p r imer o d e En er o d el
a o s igu ien t e al d e s u p u blicacin , y los imp u es t os qu e d eban p agar s e a con t ar d e
es a fech a qu ed ar n afect os a la n u ev a ley .
La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
Comentario
De acuerdo a lo que seala la presuncin establecida en el artculo 7 del Cdigo Civil, en
general las leyes comienzan a regir desde su publicacin en el Diario Oficial y a contar de
esa fecha se entendern conocidas por todos. No obstante lo anterior, el legislador puede
establecer en la propia ley reglas distintas sobre su publicacin y sobre la o las fechas de
entrada en vigencia de la ley.
En materia tributaria distinguimos dos situaciones que operan siempre que la propia ley
no contenga normas sobre la vigencia. Distinguimos entonces una REGLA GENERAL y una
REGLA ESPECIAL, la primera se refiere a que la ley que:
1. Modifique una norma impositiva,
2. Establezca nuevos impuestos o
3. Suprima uno existente.
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TITULO PRELIMINAR
Comenzar a regir desde el da primero del mes siguiente a su publicacin.
La REGLA ESPECIAL, por su parte, establece que en materias de infracciones y sanciones,
la nueva ley se aplicar tambin a los hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha
ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa Principio Pro- Reo,
establecido en el Cdigo Penal.
As mismo, las leyes que modifiquen la TASA O LOS ELEMENTOS que sirvan para determi-
nar la base de los impuestos ANUALES, entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente a
su publicacin, como regla especial.
Por ltimo dispone que los intereses moratorios se calcularn con la tasa que rij a al momen-
to del pago, CUALQUIERA sea la fecha en que hubieren ocurrido los hechos.
Concluyendo las normas de vigencia de la ley tributaria, tienen el carcter de complementa-
rias a la voluntad del legislador, puesto que si este no establece en la propia ley su perodo
de vigencia, solo en dicho caso se aplicar la norma contenida en este artculo.
Oficio N1421 de 20.08.2010. Contribuyentes sometidos a la obligacin de la retencin del 5%
sobre las ventas de carnes o servicios de faenamiento que no se encuentren en las situaciones de
excepcin que establece la Resolucin Exenta N 3722 de 2000 y no cumplan con la obligacin de
informar al SII; se exponen a las sanciones establecidas en los artculos 97 N 1 y 10 del Cdigo
Tributario, respectivamente.
Oficio N1500 de 30.03.2004. Interpretacin de la Ley N 19.888, que aument la tasa del IVA,
de 18% a 19% y momento en que se devenga el IVA.
Circulares
Circular N1 de 03.01.1990. Instrucciones sobre modificaciones que la Ley N 18.882, del 20 de
diciembre de 1989, introdujo al Cdigo de Procedimiento Civil, en aquella parte que son aplica-
bles en forma supletoria a los procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario.
Circular N40 de 27.09.1989. Instrucciones sobre modificacin del artculo 189 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Circular N43 de 09.07.1988. Imparte instrucciones sobre modificaciones que la Ley N 18.705,
del 24 de mayo de 1988, introdujo en el Cdigo de Procedimiento Civil, en aquella parte que son
aplicables supletoriamente a los procedimientos del Cdigo Tributario.
ARTCULO 4 .- Las n or mas d e es t e Cd igo s lo r igen p ar a la ap licacin o in t er p r e-
t acin d el mis mo y d e las d ems d is p os icion es legales r elat iv as a las mat er ias d e
t r ibu t acin fis cal in t er n a a qu e s e r efier e el ar t cu lo 1 , y d e ellas n o s e p od r n
in fer ir , s alv o d is p os icin exp r es a en con t r ar io, con s ecu en cias p ar a la ap licacin ,
in t er p r et acin o v alid ez d e ot r os act os , con t r at os o ley es .
Comentario
Se ratifica lo expuesto en el artculo 1, y se limita a que las disposiciones de este Cdigo,
puedan ser aplicadas o sirvan como interpretacin a otras ramas del derecho a menos que
exista una disposicin expresa que as lo permita.
Oficio N 2993 03.06.1975. Director del S.I.I. Solo tiene competencia para interpretar las nor-
mas sobre tributacin fiscal interna.
Art. 2 - 4
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Boletn del Trabajo
ARTCULO 5 .- Se facu lt a al Pr es id en t e d e la Rep blica p ar a d ict ar n or mas qu e
ev it en la d oble t r ibu t acin in t er n acion al o qu e elimin en o d is min u y an s u s efect os .
Comentario
De acuerdo a lo que seala el artculo 32 N 17 de la Constitucin Poltica de Chile son
atribuciones especiales del Presidente de la Repblica Conducir las relaciones polticas con
las potencias extranj eras y organismos internacionales, y llevar a cabo las negociaciones;
concluir, firmar y ratificar los tratados que estime convenientes para los intereses del pas,
los que debern ser sometidos a la aprobacin del Congreso conforme a lo prescrito en el
artculo 50 N 1.
Por su parte el artculo 64 de la Ley de la Renta, faculta al Presidente de la Repblica a dic-
tar normas que en conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin
interna eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.
Oficio N2507 de 03.07.1987. Peticin de dictacin de normas para evitar la doble tributacin
internacional por inversiones en el exterior.
Circulares
Circular N57 de 31.10.2005. Implementa procedimiento on- line para la emisin de certificados
de situacin tributaria y de residencia para fines tributarios y para la aplicacin de convenio
para evitar la doble tributacin.
PRRAFO 2
De la fis caliz acin y ap licacin d e las d is p os icion es t r ibu t ar ias
ARTCULO 6 .- Cor r es p on d e al Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os el ejer cicio d e las
at r ibu cion es qu e le con fier e s u Es t at u t o Or gn ico, el p r es en t e Cd igo y las ley es
y , en es p ecial, la ap licacin y fis caliz acin ad min is t r at iv a d e las d is p os icion es
t r ibu t ar ias .
Comentario
Se complementa con el artculo 1 de la Ley Orgnica del S.I.I. que seala: Corresponde al
S.I.I. la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o
que se establecieren, fiscales o dentro de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo
control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
Oficio N1777 de 20.07.2012. La funcin del SII es la de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de
las leyes tributarias vigentes; pero no tiene competencia para emitir juicios sobre la utilidad o
necesidad de introducir beneficios tributarios.
Oficio N2517 de 28.07.1988. La prescripcin no puede ser declarada por la va administrativa,
sino que en juicio o reclamacin tributaria.
Circulares
Circular N52 de 08.10.2007. Competencia territorial de la I Direccin Regional, Iquique y X
Direccin Regional, Puerto Montt.
Circular N43 de 23.07.1996. Control del parque de mquinas registradoras y expendedoras
automticas, que han sido autorizadas por el SII.
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Resoluciones
Resolucin N3162 de 28.06.1996. Modifica y complementa la Resolucin N 2.301, de 07.10.86.
Resolucin N2301 de 07.10.1986. Fija el procedimiento a seguir y seala los requisitos y obli-
gaciones que deben cumplirse y los antecedentes que deben acompaarse respecto de solicitudes
administrativas.
Den t r o d e las facu lt ad es qu e las ley es con fier en al Ser v icio, cor r es p on d e:
A.- Al Dir ect or d e Imp u es t os In t er n os :
1 .- In t er p r et ar ad min is t r at iv amen t e las d is p os icion es t r ibu t ar ias , fijar n or mas , im-
p ar t ir in s t r u ccion es y d ict ar r d en es p ar a la ap licacin y fis caliz acin d e los im-
p u es t os .
2 .- Abs olv er las con s u lt as qu e s obr e la ap licacin e in t er p r et acin d e las n or mas
t r ibu t ar ias le for mu len los fu n cion ar ios d el Ser v icio, p or con d u ct o r egu lar , o las
au t or id ad es .
3 .- Au t or iz ar a los Su bd ir ect or es , Dir ect or es Region ales o a ot r os fu n cion ar ios p ar a
r es olv er d et er min ad as mat er ias o p ar a h acer u s o d e algu n as d e s u s at r ibu cion es ,
act u an d o p or or d en d el Dir ect or .
4 .- Or d en ar la p u blicacin o la n ot ificacin p or av is os d e cu alqu ier a clas e d e r es olu -
cion es o d is p os icion es .
5 .- Dis p on er la colocacin d e afich es , car t eles y let r er os alu s iv os a imp u es t os o a
cu mp limien t o t r ibu t ar io, en locales y es t ablecimien t os d e s er v icios p blicos e in -
d u s t r iales y comer ciales . Ser obligat or io p ar a los con t r ibu y en t es s u colocacin y
exh ibicin en el lu gar qu e p r u d en cialmen t e d et er min e el Ser v icio.
6 .- Man t en er can je d e in for macion es con Ser v icios d e Imp u es t os In t er n os d e ot r os
p as es p ar a los efect os d e d et er min ar la t r ibu t acin qu e afect a a d et er min ad os
con t r ibu y en t es . Es t e in t er cambio d e in for macion es d eber s olicit ar s e a t r av s d el
Min is t er io qu e cor r es p on d a y d eber llev ar s e a cabo s obr e la bas e d e r ecip r oci-
d ad , qu ed an d o amp ar ad o p or las n or mas r elat iv as al s ecr et o d e las d eclar acion es
t r ibu t ar ias .
Comentario
Al Director del S.I.I., se le confiere la facultad para interpretar administrativamente las
disposiciones tributarias. Se debe sealar que la interpretacin j udicial le corresponde a los
Directores Regionales en su calidad de j ueces de nica o primera instancia que le es otorga-
da por el mismo Cdigo, sin perj uicio que en el ej ercicio de esta facultad deban aj ustarse al
igual que en el ej ercicio de sus funciones administrativas a las normas e instrucciones que
imparta el Director.
Esta atribucin, que se le ha entregado al Director, dice relacin con la aplicacin y fiscali-
zacin de las normas tributarias y con los contribuyentes, por tanto no se incluyen en ellas,
las de carcter administrativo que le son propias en su calidad de J efe de Servicio.
De esta norma se desprende que el Director se encuentra obligado a dar respuesta slo a las
consultas sobre aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias que formulen los FUN-
CIONARIOS DEL S.I.I. y otros J EFES DE SERVICIO o AUTORIDADES PBLICAS, no as las que
formulen los contribuyentes, las cuales por regla general son absueltas por los DIRECTORES
REGIONALES. Slo en casos excepcionales, el Director podr dar solucin a los contribuyen-
tes, cuando as lo estime pertinente.
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Boletn del Trabajo
Las actuaciones que se deben publicar, requieren ser de carcter general, esto significa que
deben afectar a un gran nmero de contribuyentes y deben publicarse con la finalidad de
que stos, adecuen su conducta tributaria a las instrucciones contenidas en las resoluciones
oficios o actuaciones publicadas.
Se debe acotar que el incumplimiento de esta obligacin por parte del contribuyente, se ver
sancionada con la multa del artculo 109 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a lo sealado por la Circular N 23 de 1975, sta facultad se ej erce sobre el prin-
cipio de reciprocidad y las obligaciones que se obtienen o se dan, quedan amparadas baj o
las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias.
Oficio N1141 de 15.05.2012. El SII no tiene facultades para modificar los requisitos estableci-
dos en el artculo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, materia que se encuentra fuera de sus
atribuciones.
Oficio N3971 de 31.10.2002. Improcedencia de dar respuesta a consultas no referidas a casos
concretos en que exista un inters actual comprometido del consultante, o que no digan relacin
con proyectos de inversin o negocios especficos.
Circulares
Circular N57 de 31.10.2005. Implementa procedimiento on- line para la emisin de certificados
de situacin tributaria y de residencia para fines tributarios y para la aplicacin de convenio
para evitar la doble tributacin.
Circular N71 de 11.10.2001. Instrucciones sobre la oportunidad y forma de formular consultas
a la Direccin Nacional e interpretacin de las disposiciones tributarias o de otras normas legales
o reglamentarias que se relacionen con las funciones del SII.
Resoluciones
Resolucin N50 de 04.04.2012. Establece forma y plazo de Declaracin J urada que deben pre-
sentar los agentes responsables para fines tributarios, respecto de los inversionistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en Chile.
Resolucin N5207 de 23.11.2000. Establece validez a los certificados de avalo fiscal emitidos
va internet.
B.- A los Dir ect or es Region ales en la ju r is d iccin d e s u t er r it or io:
1 .- Abs olv er las con s u lt as s obr e la ap licacin e in t er p r et acin d e las n or mas t r ibu -
t ar ias .
2 .- Solicit ar la ap licacin d e ap r emios y p ed ir s u r en ov acin , en los cas os a qu e s e
r efier e el Tt u lo I d el Libr o Segu n d o.
3 .- Ap licar , r ebajar o con d on ar las s an cion es ad min is t r at iv as fijas o v ar iables .
4 .- Con d on ar t ot al o p ar cialmen t e los in t er es es p en ales p or la mor a en el p ago d e
los imp u es t os , en los cas os exp r es amen t e au t or iz ad os p or la ley .
In cis o Segu n d o Der ogad o
Sin embar go, la con d on acin d e in t er es es o s an cion es p od r s er t ot al, s i el Ser v icio
in cu r r ier e en er r or al d et er min ar u n imp u es t o, o cu an d o, a ju icio d el Dir ect or Re-
gion al, d ich os in t er es es o s an cion es s e h u bier en or igin ad o p or cau s a n o imp u t able
al con t r ibu y en t e.
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TITULO PRELIMINAR
5 .- Res olv er ad min is t r at iv amen t e t od os los as u n t os d e car ct er t r ibu t ar io qu e s e
p r omu ev an , in clu s o cor r egir d e oficio, en cu alqu ier t iemp o, los v icios o er r or es
man ifies t os en qu e s e h ay a in cu r r id o en las liqu id acion es o gir os d e imp u es t os .
Sin embar go, el Dir ect or Region al n o p od r r es olv er p et icion es ad min is t r at iv as
qu e con t en gan las mis mas p r et en s ion es p lan t ead as p r ev iamen t e p or el con t r i-
bu y en t e en s ed e ju r is d iccion al.
6 .- Dis p on er el cu mp limien t o ad min is t r at iv o d e las s en t en cias d ict ad as p or los
Tr ibu n ales Tr ibu t ar ios y Ad u an er os , qu e in cid an en mat er ias d e s u comp et en -
cia.
7 .- Au t or iz ar a ot r os fu n cion ar ios p ar a r es olv er d et er min ad as mat er ias , au n las d e
s u exclu s iv a comp et en cia, o p ar a h acer u s o d e las facu lt ad es qu e le con fier e el
Es t at u t o Or gn ico d el Ser v icio, act u an d o p or or d en d el Dir ect or Region al, y
en car gar les , d e acu er d o con las ley es y r eglamen t os , el cu mp limien t o d e ot r as
fu n cion es u obligacion es .
8 .- Or d en ar a p et icin d e los con t r ibu y en t es qu e s e imp u t en al p ago d e s u s im-
p u es t os o con t r ibu cion es d e cu alqu ier a es p ecie las can t id ad es qu e le d eban s er
d ev u elt as p or p agos en exces o d e lo ad eu d ad o o n o d ebid o p or ellos . La r es o-
lu cin qu e s e d ict e s e r emit ir a la Con t r alor a Gen er al d e la Rep blica p ar a s u
t oma d e r az n .
9 .- Dis p on er en las r es olu cion es qu e s e d ict en en con for mid ad a lo d is p u es t o en
los n mer os 5 y 6 d e la p r es en t e let r a, la d ev olu cin y p ago d e las s u mas s o-
lu cion ad as in d ebid amen t e o en exces o a t t u lo d e imp u es t os , r eaju s t es , in t er e-
s es , s an cion es o cos t as . Es t as r es olu cion es s e r emit ir n a la Con t r alor a Gen er al
d e la Rep blica p ar a s u t oma d e r az n .
10 .- Or d en ar la p u blicacin o la n ot ificacin p or av is os d e cu alqu ier a clas e d e r es o-
lu cion es o d is p os icion es d e or d en gen er al o p ar t icu lar .
Comentario
A los Directores Regionales, les corresponde absolver las consultas que sobre el particular
efecten los contribuyentes o interesados.
El apremio es una medida coercitiva no una pena, decretada por la j usticia ordinaria previo
apercibimiento y que consiste en el arresto del contribuyente infractor hasta por 15 das con
el fin de obtener de l, cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas. El apremio
por ej emplo procede cuando un contribuyente no concurre a una segunda notificacin con
motivo de delito tributario.
La condonacin o remisin, se define como la renuncia gratuita que hace el acreedor a fa-
vor del deudor del derecho de exigir el pago de su crdito. A su vez la Constitucin Poltica
del Estado, dispone que al Presidente de la Repblica le corresponde la iniciativa exclusiva
imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza establecer
exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
Se debe recalcar que en materias de condonacin, comparte atribuciones con Tesorera.
En virtud de esta facultad, los Directores Regionales, tienen plena competencia para conocer
administrativamente, de todos los asuntos tributarios que se sometan a su conocimiento.
Los Directores Regionales no pueden actuar como tribunales Tributarios, limitndose en
esta materia, el de disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por
los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Art. 6
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Boletn del Trabajo
Los Directores Regionales, slo estn autorizados para efectuar las imputaciones cuando
haya cantidades que deban ser devueltas al contribuyente, ya sea en virtud de una reso-
lucin ej ecutoriada recada en un reclamo del contribuyente o como consecuencia de las
peticiones de carcter administrativo, presentadas por los contribuyentes de acuerdo a lo
establecido en el artculo 126. Las resoluciones que se dicten en uso de estas facultades, de-
ben ser sometidas al trmite de toma de razn de la Contralora General de la Repblica, en
ningn caso los contribuyentes pueden efectuar compensaciones directas, deduciendo de las
sumas pagadas en exceso de los impuestos que con posterioridad les correspondan pagar.
No se trata de imputacin al pago de impuestos de lo enterado en exceso, sino de la de-
volucin de esta cantidad al contribuyente. Se hace notar adems, que no slo procede la
devolucin propiamente tal, sino que adems los reaj ustes, intereses, sanciones pecuniarias
y costas. Las resoluciones que dispongan la devolucin y pago se remitirn a Contralora
General de la Repblica para su toma de razn.
La facultad en anlisis comprende la publicacin por aviso en el Diario Oficial de dos tipos
de actuaciones del Servicio. La notificacin por avisos en el Diario Oficial a contribuyentes
individuales. Esta notificacin es muy excepcional y se emplea en los casos determinados
que el Director as lo ordene. La segunda es la publicacin por avisos de cualquiera clase
de resoluciones de orden general o especial. Por tanto las resoluciones del S.I.I. que deben
publicarse, son las que renan los siguientes requisitos:
1. Que sean de carcter general, es decir que sean dirigidas o que afecten a grupos de nume-
rosos de contribuyentes a los cuales les sea difcil de individualizar y
2. Que sea necesario notificar a tales contribuyentes para que estos aj usten su conducta tribu-
taria a las normas contenidas en las resoluciones actuaciones u oficios que se publiquen.
Oficio N2517 de 28.07.1988. La prescripcin no puede ser declarada por la va administrativa,
sino que en juicio o reclamacin tributaria.
Oficio N1930 de 13.04.1981. Deja sin efecto sancin de giro total de saldo IVA, adeudado con
motivo de una importacin con cobertura diferida, por razones argumentadas por la contribu-
yente.
Oficio N7584 de 13.10.1980. Director del S.I.I. carece de competencia para modificar senten-
cias de primera instancia.
Circulares
Circular N45 de 30.07.2010. Instrucciones sobre el procedimiento al cual los contribuyentes
deben someterse al solicitar la revisin de los posibles errores o vicios que puedan existir en las
actuaciones fiscalizadoras emanadas de la Subdireccin de Fiscalizacin del Servicio de Impues-
tos Internos, en el ejercicio de las facultades que le confieren las normas del Cdigo Tributario
(RAF).
Circular N13 de 29.01.2010. Sobre "Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuacio-
nes de Fiscalizacin" (RAF).
Circular N58 de 19.10.2006. Establece tablas de sanciones y condonaciones por las infraccio-
nes contempladas en los incisos 1 y 2 del N 16, del artculo 97, del Cdigo Tributario.

Sin p er ju icio d e es t as facu lt ad es , el Dir ect or y los Dir ect or es Region ales t en d r n
t ambin las qu e les con fier en el p r es en t e Cd igo, el Es t at u t o Or gn ico d el Ser v icio
y las ley es v igen t es .
Los Dir ect or es Region ales , en el ejer cicio d e s u s fu n cion es , d eber n aju s t ar s e a las
n or mas e in s t r u ccion es imp ar t id as p or el Dir ect or .
19
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO PRELIMINAR
Comentario
Segn el Manual del SII en el prrafo 5040.11, esta obligacin de los Directores Regionales
de ceirse a las normas e instrucciones impartidas por el Director, tiene por obj eto unifor-
mar criterio entre las Direcciones Regionales y evitar que las distintas unidades de un mismo
Servicio puedan adoptar resoluciones contradictorias.
El Director Regional debe obrar siempre, tanto en sus actuaciones administrativas como j u-
risdiccionales, de acuerdo con las normas e instrucciones impartidas por el Director, an en
las materias que el Cdigo entrega a su j uicio exclusivo. A falta de instrucciones o si ellas
no son claras, debe el Director Regional requerir el pronunciamiento del Director.
El pronunciamiento del Director, en respuesta a consultas de los contribuyentes, recadas en
materias que constituyen el obj eto de reclamaciones tributarias de las que conoce un Regio-
nal, no significa restarle competencia a este ltimo para conocer y fallar tal reclamacin,
porque siempre deber hacerlo de acuerdo con las instrucciones del Director .
Circulares
(RAF).
Circular N13 de 29.01.2010. Sobre "Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuacio-
nes de Fiscalizacin" (RAF).
ARTCULO 7 .- Si en el ejer cicio d e las facu lt ad es exclu s iv as d e in t er p r et acin y
ap licacin d e las ley es t r ibu t ar ias qu e t ien e el Dir ect or , s e or igin ar en con t ien d as
d e comp et en cia con ot r as au t or id ad es , ellas s er n r es u elt as p or la Cor t e Su p r ema.
Igu al n or ma s e ap licar r es p ect o d e las fu n cion es qu e en v ir t u d d e es t e Cd igo y
d el Es t at u t o Or gn ico d el Ser v icio d eben o p u ed en s e ejer cid as p or los Dir ect or es
Region ales o p or los fu n cion ar ios qu e act en p or or d en d el Dir ect or o p or or -
d en d el Dir ect or Region al, en s u cas o.
Comentario
La contienda de competencia se produce cuando dos autoridades o tribunales consideran
que tienen facultades para conocer y resolver un mismo asunto, o bien cuando ninguno de
dichos tribunales acepta resolver una determinada cuestin, sosteniendo cada uno, que le
corresponde el conocimiento y fallo de ella al otro o a la otra. En el S.I.I. se pueden presentar
las siguientes contiendas de competencia: Cuando otra autoridad pretende tener la facultad
para aplicar o interpretar una ley tributaria que se estima competente a los Directores Re-
gionales o a los funcionarios que acten por facultad delegada, o cuando sometida a una
cuestin a otra autoridad sea rechazada por estar indicando que le corresponde al S.I.I. y
ste a su vez estimara que la mencionada cuestin debe resolverla la autoridad que la ha
rechazado.
PRRAFO 3
De algu n as d efin icion es
ARTCULO 8 .- Par a los fin es d el p r es en t e Cd igo y d ems ley es t r ibu t ar ias , s alv o
qu e d e s u s t ext os s e d es p r en d a u n s ign ificad o d iv er s o, s e en t en d er :
Art. 7 - 8
20
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Se debe acotar, que cuando el legislador define una palabra, se debe dar a ella el sentido y
alcance que se contiene en dicha definicin, por tanto, deben emplearse en la interpretacin
del mismo Cdigo y de las dems leyes tributarias.
1 .- Por Dir ect or , el Dir ect or d e Imp u es t os In t er n os , y p or Dir ect or Region al, el
Dir ect or d e la Dir eccin Region al d el t er r it or io ju r is d iccion al cor r es p on d ien t e.
2 .- Por Dir eccin , la Dir eccin Nacion al d e Imp u es t os In t er n os , y p or Dir eccin
Region al, aqu ella qu e cor r es p on d a al t er r it or io ju r is d iccion al r es p ect iv o.
3 .- Por Ser v icio, el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
4 .- Por Tes or er a, el Ser v icio d e Tes or er a Gen er al d e la Rep blica.
5 .- Por con t r ibu y en t e, las p er s on as n at u r ales y ju r d icas , o los ad min is t r ad or es y
t en ed or es d e bien es ajen os afect ad os p or imp u es t os .
6 .- Por r ep r es en t an t e, los gu ar d ad or es , man d at ar ios , ad min is t r ad or es , in t er v en t o-
r es , s n d icos y cu alqu ier a p er s on a n at u r al o ju r d ica qu e obr e p or cu en t a o ben e-
ficio d e ot r a p er s on a n at u r al o ju r d ica.
Comentario
El propsito del legislador al extender ese concepto a los administradores y tenedores de
bienes aj enos es el que se de cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las
personas que actan como representantes, o ms aun, a quienes detentan bienes aj enos sin
poseer ttulo alguno que les confiera algn derecho sobre ellos. Cabe precisar que, por regla
general, toda renta percibida por el representante de una persona incapaz, debe ser declara-
da en forma independiente de sus propias rentas, pues la existencia de la representacin no
importa en modo alguno que se produzca la reunin de dos o ms patrimonios en uno slo
en el plano civil.
Pero esta regla general admite dos grandes excepciones, en las cuales, en virtud de la exis-
tencia de un derecho real conferido por ley al representante, se produce un incremento en el
patrimonio de ste, debiendo ser declaradas las rentas en forma conj unta, no porque exista
un vnculo de representacin, sino por la existencia de un usufructo legal.
La primera excepcin la constituye la muj er casada en sociedad conyugal, situacin en la
cual, por expresa disposicin de los artculos 1.750 y 1.753 del Cdigo Civil, el marido tiene
el usufructo de sus bienes propios, debiendo en tal caso presentar el marido una sola decla-
racin por sus rentas y las obtenidas por su cnyuge, salvo en los siguientes casos:
1. Artculo 1.758 del Cdigo Civil, cuando la muj er administre en forma extraordinaria la so-
ciedad conyugal, lo cual ocurrir en caso de interdiccin del marido, o por larga ausencia de
ste sin comunicacin con su familia y hubiese sido nombrada curadora del marido o cura-
dora de sus bienes, teniendo por ese mismo hecho la administracin de la sociedad conyugal.
2. Artculo 150 del Cdigo Civil, cuando la muj er ej erza en forma separada e independiente
del marido un empleo, oficio, profesin o industria, considerndose separada de bienes res-
pecto de ese empleo, oficio, profesin o industria y de lo que en ellos obtenga, no obstante
cualquiera estipulacin en contrario.
3. Artculo 166 del Cdigo Civil, si a la muj er casada se hiciese una donacin, o se dej ase una
herencia o legado, con la condicin precisa de que en las cosas donadas, heredadas o lega-
das no tenga la administracin el marido, y dicha donacin, herencia o legado hubiese sido
aceptada por sta, pertenecern a la muj er los frutos de las cosas que administra y todo lo
que con ello adquiera.
21
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO PRELIMINAR
4. Artculo 167 del Cdigo Civil, si en las capitulaciones matrimoniales, esto es, en convencio-
nes de contenido patrimonial celebradas por los esposos antes del matrimonio o en el acto
de celebracin del mismo, se estipule que la muj er administre separadamente una parte de
sus bienes, se observar la misma regla del artculo 166 del Cdigo Civil.
La segunda excepcin al principio de declaracin independiente de rentas se encuentra es-
tablecida en el artculo 243 del Cdigo Civil, precepto que establece el usufructo legal de
los bienes del hij o no emancipado en favor de su padre, debiendo, al igual que en el caso
anterior, confeccionarse una sola declaracin de rentas. Esta regla tambin contempla con-
traexcepciones que se detallan en el mismo precepto:
1. Los bienes adquiridos por el hij o en el ej ercicio de todo empleo, de toda profesin liberal,
de toda industria y de todo oficio mecnico. Los bienes comprendidos en este nmero
forman el peculio profesional o industrial del hij o.
2. Los bienes adquiridos por el hij o a ttulo de donacin, herencia o legado, cuando el do-
nante o testador ha dispuesto expresamente que tenga el usufructo de estos bienes el
hij o, y no el padre.
3. Las herencias o legados que hayan pasado al hij o por incapacidad o indignidad del
padre, o por haber sido este desheredado, en cuyo caso el usufructo corresponder a la
madre si esta separada de bienes.
7 .- Por p er s on a, las p er s on as n at u r ales o ju r d icas y los r ep r es en t an t es .
8 .- Por r es id en t e, t od a p er s on a n at u r al qu e p er man ez ca en Ch ile, ms d e s eis me-
s es en u n a o calen d ar io, o ms d e s eis mes es en t ot al, d en t r o d e d os a os t r ibu -
t ar ios con s ecu t iv os .
Comentario
Se entiende por residente toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis
meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios con-
secutivos. Por lo tanto, con anterioridad a los plazos indicados, las personas para los efectos
de su tributacin son consideradas sin domicilio ni residencia en Chile.
Para lograr el carcter de residente el contribuyente necesita mantenerse en Chile en for-
ma ininterrumpida durante el tiempo sealado. Lo anterior se fundamenta en la aplicacin
natural de las normas generales de interpretacin y al sentido natural y obvio de las pala-
bras usadas por el legislador
9 .- Por s u eld o v it al, el qu e r ija en la p r ov in cia d e San t iago.
Par a t od os los efect os t r ibu t ar ios , los s u eld os v it ales men s u ales o an u ales , o s u s
p or cen t ajes s e exp r es ar n en p es os , d es p r ecin d os e las cifr as in fer ior es a cin -
cu en t a cen t av os , y elev an d o las igu ales o may or es a es t a cifr a al en t er o s u p er ior .
10 .- Por u n id ad t r ibu t ar ia, la can t id ad d e d in er o cu y o mon t o, d et er min ad o p or la
ley y p er man en t emen t e act u aliz ad o, s ir v e como med id a o como p u n t o d e r efer en -
cia t r ibu t ar io; y p or u n id ad t r ibu t ar ia an u al, aqu lla v igen t e en el lt imo mes d el
a o comer cial r es p ect iv o, mu lt ip licad a p or d oce o p or el n mer o d e mes es qu e
comp r en d a el cit ad o a o comer cial. Par a los efect os d e la ap licacin d e s an cion es
exp r es ad as en u n id ad es t r ibu t ar ias , s e en t en d er p or u n id ad t r ibu t ar ia an u al
aqu ella qu e r es u lt e d e mu lt ip licar p or d oce la u n id ad t r ibu t ar ia men s u al v igen t e
al momen t o d e ap licar s e la s an cin .
La u n id ad t r ibu t ar ia men s u al o an u al s e exp r es ar s iemp r e en p es os , d es p r ecin -
d os e las cifr as in fer ior es a cin cu en t a cen t av os , y elev n d os e las igu ales o may or es
a es t a s u ma al en t er o s u p er ior .
Art. 8
22
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
In cis o Fin al Der ogad o.
11 .- Por n d ice d e p r ecios al con s u mid or , aqu l fijad o p or el In s t it u t o Nacion al d e
Es t ad s t ica.
12 .- Por in s t r u men t os d e cambio in t er n acion al, el or o, la mon ed a ext r an jer a, los
efect os d e comer cio exp r es ad os en mon ed a ext r an jer a, y t od os aqu ellos in s t r u -
men t os qu e s eg n las ley es , s ir v an p ar a efect u ar op er acion es d e cambios in t er -
n acion ales .
13 .- Por t r an s for macin d e s ocied ad es , el cambio d e es p ecie o t ip o s ocial efect u a-
d o p or r efor ma d el con t r at o s ocial o d e los es t at u t os , s u bs is t ien d o la p er s on alid ad
ju r d ica.
Comentario
Para que se produzca una transformacin de sociedades debe entenderse la variacin o
alteracin de la organizacin j urdica de la sociedad en otra de las clases de sociedades con-
templadas en la legislacin, sin otra limitacin que la empresa original o primitiva sea una
sociedad y que la empresa transformada sea tambin una sociedad.
Oficio N2066 de 09.08.2012. El concepto de domicilio no ha sido definido para los efectos tribu-
tarios, debiendo atenerse a lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Civil. Concepto de "residente"
segn lo establecido en el N8 del artculo 8 del Cdigo Tributario y forma de computar el plazo
de seis meses a que se refiere esta disposicin legal.
Oficio N2757 de 03.09.2009. Forma de contar el plazo de seis meses a que alude el artculo 8
N 8 del DL 830.
Oficio N724 de 01.04.2011. Las sociedades de inversiones que poseen acciones de una sociedad
annima que se transforma en sociedad de responsabilidad limitada, deben cambiar su inversin
representada en acciones a la fecha de la transformacin por derechos sociales.
Circulares
Circular N45 de 16.07.2001. Valoracin para los efectos de la Ley de la Renta de los traspasos
de bienes originados en las fusiones, divisiones y otras reorganizaciones empresariales en que
subsista la empresa aportante.
Circular N68 de 28.11.1996. Facultades de tasacin en el caso de reorganizacin empresarial.
Circular N40 de 24.08.1992. Tratamiento tributario de los excesos de retiros producidos en el
caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima.
PRRAFO 4
Der ech os d e los Con t r ibu y en t es
ARTCULO 8 BIS.- Sin p er ju icio d e los d er ech os gar an t iz ad os p or la Con s t it u cin
y las ley es , con s t it u y en d er ech os d e los con t r ibu y en t es , los s igu ien t es :
1 Der ech o a s er at en d id o cor t s men t e, con el d ebid o r es p et o y con s id er acin ; a s er
in for mad o y as is t id o p or el Ser v icio s obr e el ejer cicio d e s u s d er ech os y en el
cu mp limien t o d e s u s obligacion es .
2 Der ech o a obt en er en for ma comp let a y op or t u n a las d ev olu cion es p r ev is t as en
las ley es t r ibu t ar ias , d ebid amen t e act u aliz ad as .
23
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO PRELIMINAR
3 Der ech o a r ecibir in for macin , al in icio d e t od o act o d e fis caliz acin , s obr e la
n at u r alez a y mat er ia a r ev is ar , y con ocer en cu alqu ier momen t o, p or u n med io
exp ed it o, s u s it u acin t r ibu t ar ia y el es t ad o d e t r amit acin d el p r oced imien t o.
4 Der ech o a s er in for mad o acer ca d e la id en t id ad y car go d e los fu n cion ar ios d el
Ser v icio bajo cu y a r es p on s abilid ad s e t r amit an los p r oces os en qu e t en ga la con -
d icin d e in t er es ad o.
5 Der ech o a obt en er cop ias , a s u cos t a, o cer t ificacin d e las act u acion es r ealiz ad as
o d e los d ocu men t os p r es en t ad os en los p r oced imien t os , en los t r min os p r ev is -
t os en la ley .
6 Der ech o a eximir s e d e ap or t ar d ocu men t os qu e n o cor r es p on d an al p r oced imien -
t o o qu e y a s e en cu en t r en acomp a ad os al Ser v icio y a obt en er , u n a v ez fin aliz ad o
el cas o, la d ev olu cin d e los d ocu men t os or igin ales ap or t ad os .
7 Der ech o a qu e las d eclar acion es imp os it iv as , s alv o los cas os d e excep cin legal,
t en gan car ct er r es er v ad o, en los t r min os p r ev is t os p or es t e Cd igo.
8 Der ech o a qu e las act u acion es s e llev en a cabo s in d ilacion es , r equ er imien t os o
es p er as in n eces ar ias , cer t ificad a qu e s ea, p or p ar t e d el fu n cion ar io a car go, la r e-
cep cin d e t od os los an t eced en t es s olicit ad os .
9 Der ech o a for mu lar alegacion es y p r es en t ar an t eced en t es d en t r o d e los p laz os
p r ev is t os en la ley y a qu e t ales an t eced en t es s ean in cor p or ad os al p r oced imien t o
d e qu e s e t r at e y d ebid amen t e con s id er ad os p or el fu n cion ar io comp et en t e.
10 Der ech o a p lan t ear , en for ma r es p et u os a y con v en ien t e, s u ger en cias y qu ejas
s obr e las act u acion es d e la Ad min is t r acin en qu e t en ga in t er s o qu e le afect en .
Los r eclamos en con t r a d e act os u omis ion es d el Ser v icio qu e v u ln er en cu alqu ier a
d e los d er ech os d e es t e ar t cu lo s er n con ocid os p or el Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u a-
n er o, con for me al p r oced imien t o d el Pr r afo 2 d el Tt u lo III d el Libr o Ter cer o d e
es t e Cd igo.
En t od a d ep en d en cia d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os d eber exh ibir s e, en u n
lu gar d es t acad o y clar amen t e v is ible al p blico, u n car t el en el cu al s e con s ign en
los d er ech os d e los con t r ibu y en t es exp r es ad os en la en u mer acin con t en id a en el
in cis o p r imer o.
Comentario
Dentro de los derechos que establece este artculo esta el de obtener en forma oportuna las
devoluciones de impuestos que estn previstas en las leyes, j unto con la abstencin de pre-
sentacin de informacin que no corresponda a la actuacin del SII.
El SII esta obligado a tener este declogo a la vista en todas sus reparticiones y oficinas.
Los reclamos que se realicen por el no respetar estos derechos, sern vistos y resueltos por
el J uez Tributario y Aduanero correspondiente.
Circulares
Circular N19 de 01.04.2011. Derechos de los contribuyentes en sus relaciones con el SII. Proce-
dimiento de reclamo por vulneracin de los derechos establecido en la Ley N 20.420.
Art. 8Bis
24
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 8 TER.- Los con t r ibu y en t es qu e op t en p or la fact u r acin elect r n ica
t en d r n d er ech o a qu e s e les au t or ice en for ma in med iat a la emis in d e los d ocu -
men t os t r ibu t ar ios elect r n icos qu e s ean n eces ar ios p ar a el d es ar r ollo d e s u gir o o
act iv id ad . Par a ejer cer es t a op cin d eber d ar s e av is o al Ser v icio en la for ma qu e
s t e d et er min e.
En el cas o d e los con t r ibu y en t es qu e s olicit en p or p r imer a v ez la emis in d e d i-
ch os d ocu men t os , la au t or iz acin p r oced er p r ev ia en t r ega d e u n a d eclar acin
ju r ad a s imp le s obr e la exis t en cia d e s u d omicilio y la efect iv id ad d e las in s t ala-
cion es qu e p er mit an la act iv id ad o gir o d eclar ad o, en la for ma en qu e d is p on ga el
Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
Lo an t er ior es s in p er ju icio d el ejer cicio d e las facu lt ad es d e fis caliz acin d el Ser -
v icio d e Imp u es t os In t er n os .
Las au t or iz acion es ot or gad as con for me a es t e ar t cu lo p od r n s er d ifer id as , r ev o-
cad as o r es t r in gid as p or la Dir eccin d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , med ian t e
r es olu cin fu n d ad a, cu an d o a s u ju icio exis t a cau s a gr av e qu e lo ju s t ifiqu e. Par a
es t os efect os s e con s id er ar n cau s as gr av es , en t r e ot r as , las s igu ien t es :
a) Si d e los an t eced en t es en p od er d el Ser v icio s e acr ed it a n o s er v er d ad er o el
d omicilio o n o exis t ir las in s t alacion es n eces ar ias p ar a el d es ar r ollo d e la act i-
v id ad o gir o d eclar ad o.
b) Si el con t r ibu y en t e t ien e la con d icin d e p r oces ad o o, en s u cas o, acu s ad o con -
for me al Cd igo Pr oces al Pen al p or d elit o t r ibu t ar io, o h a s id o s an cion ad o p or
es t e t ip o d e d elit os , h as t a el cu mp limien t o t ot al d e la p en a.
c) Si d e los an t eced en t es en p od er d el Ser v icio s e acr ed it a alg n imp ed imen t o
legal p ar a el ejer cicio d el gir o s olicit ad o.
La p r es en t acin malicios a d e la d eclar acin ju r ad a a qu e s e r efier e el in cis o s egu n -
d o, con t en ien do d at os o an t eced en t es fals os , con figu r ar la in fr accin p r ev is t a
en el in cis o p r imer o d el n mer o 23 d el ar t cu lo 97 y s e s an cion ar con la p en a
all as ign ad a, la qu e s e p od r au men t ar h as t a u n gr ad o at en d id a la gr av ed ad d e la
con d u ct a d es p legad a, y mu lt a d e h as t a 10 u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
Comentario
Este artculo incentiva el uso de documentacin electrnica, estableciendo la autorizacin
inmediata por parte del SII para aquellos que deseen optar por esta modalidad, esta misma
norma dispone que esta modalidad ser restringida a aquellos contribuyentes, que a j uicio
del SII exista una causa grave, como por ej emplo el domicilio inexistente. Esta Ley empezar
a regir el da 27 de marzo de 2011 de acuerdo a lo predispuesto en el artculo 1 transitorio
de la ley N 20.494 de 27 de enero de 2011.
ARTCULO 8 QUTER.- Los con t r ibu y en t es qu e h agan in iciacin d e act iv id ad es
t en d r n d er ech o a qu e el Ser v icio les t imbr e en for ma in med iat a t an t as bolet as
d e v en t a y gu as d e d es p ach o como s ean n eces ar ias p ar a el gir o d e los n egocios
o act iv id ad es d eclar ad as p or aqu ellos . Lo an t er ior s e en t en d er s in p er ju icio d e
la facu lt ad d el Ser v icio d e d ifer ir p or r es olu cin fu n d ad a el t imbr aje d e d ich os
d ocu men t os , h as t a h acer la fis caliz acin cor r es p on d ien t e, en los cas os en qu e
exis t a cau s a gr av e ju s t ificad a. Par a es t os efect os s e con s id er ar n cau s as gr av es
las s e alad as en el ar t cu lo an t er ior .
25
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO PRELIMINAR
As imis mo, s in p er ju icio d e lo d is p u es t o en el ar t cu lo 3 d el d ecr et o ley N 825,
s obr e Imp u es t o a las Ven t as y Ser v icios , los con t r ibu y en t es s e alad os en el in ci-
s o an t er ior t en d r n d er ech o a r equ er ir el t imbr aje in med iat o d e fact u r as cu an d o
s t as n o d en d er ech o a cr d it o fis cal y fact u r as d e in icio, las qu e d eber n cu mp lir
con los r equ is it os qu e el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os es t ablez ca med ian t e r es o-
lu cin . Par a es t os efect os s e en t en d er p or fact u r a d e in icio aqu ella qu e con s t a en
p ap el y en la qu e el agen t e r et en ed or es el comp r ad or o ben eficiar io d e los bien es
o s er v icios y qu e s e ot or ga mien t r as el Ser v icio efect a la fis caliz acin cor r es p on -
d ien t e d el d omicilio d el con t r ibu y en t e.
Los con t r ibu y en t es a qu e s e r efier e el in cis o p r imer o qu e malicios amen t e v en d an
o facilit en a cu alqu ier t t u lo las fact u r as d e in icio a qu e alu d e el in cis o p r eced en t e
con el fin d e comet er algu n o d e los d elit os p r ev is t os en el n mer o 4 d el ar t cu lo
97, s er n s an cion ad os con p r es id io men or en s u s gr ad os mn imo a med io y mu lt a
d e h as t a 20 u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
Comentario
Los contribuyentes que inicien sus actividades, debern ser autorizados en el acto por el SII
para el timbraj e de sus documentos, estableciendo este artculo, la misma restriccin que el
artculo anterior, esto es, que nos encontremos frente a una causa grave
Resoluciones
Resolucin N12 de 01.02.2011. Establece procedimiento para la autorizacin de facturas de
inicio y fija requisitos que debern cumplir, de acuerdo a lo establecido por la Ley N 20.494, de
2011.
Art. 8Ter
8Quater
26
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
27
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
LIBRO PRIMERO
De la Ad min is t r acin , fis caliz acin y p ago
TITULO I
Nor mas Gen er ales
PRRAFO 1
De la comp ar ecen cia, act u acion es y n ot ificacion es
ARTCULO 9 .- Tod a p er s on a n at u r al o ju r d ica qu e act e p or cu en t a d e u n con t r i-
bu y en t e, d eber acr ed it ar s u r ep r es en t acin . El man d at o n o t en d r ot r a for mali-
d ad qu e la d e con s t ar p or es cr it o.
El Ser v icio acep t ar la r ep r es en t acin s in qu e s e acomp a e o p r u ebe el t t u lo co-
r r es p on d ien t e, p er o p od r exigir la r at ificacin d el r ep r es en t ad o o la p r u eba d el
v n cu lo d en t r o d el p laz o qu e l mis mo d et er min e bajo ap er cibimien t o d e t en er
p or n o p r es en t ad a la s olicit u d o p or n o p r act icad a la act u acin cor r es p on d ien t e.
La p er s on a qu e act e an t e el Ser v icio como ad min is t r ad or , r ep r es en t an t e o man -
d at ar io d el con t r ibu y en t e, s e en t en d er au t or iz ad a p ar a s er n ot ificad a a n ombr e
d e s t e mien t r as n o h ay a con s t an cia d e la ext in cin d el t t u lo d e la r ep r es en t acin
med ian t e av is o p or es cr it o d ad o p or los in t er es ad os a la Oficin a d el Ser v icio qu e
cor r es p on d a.
Comentario
La comparecencia Es el acto de presentarse alguna persona ante el j uez o autoridad pbli-
ca, ya sea para deducir cualquier pretensin o para hacerse parte en un asunto, ya sea para
alguna diligencia j udicial o para efectos administrativos.
Por tanto de la definicin se desprende que existen dos tipos de comparecencia: PERSONAL
y REPRESENTADA por otros, en este ltimo caso puede ser LEGAL cuando emana de la ley
padre o madre, el adoptante, tutor o curador o VOLUNTARIA, mediante un poder el cual
puede tener origen en un contrato de mandato o en un cuasicontrato de agencia oficiosa, en
este ltimo caso, el tercero no tiene poder y su actuacin queda suj eta a la ratificacin del
representado.
Los efectos de la representacin son los mismos, ya sea que se trate de la representacin
legal o de la voluntaria, y consisten en que los derechos y las obligaciones se radican en el
patrimonio del representado del mismo modo como si el mismo hubiere intervenido en el
acto o gestin.
La comparecencia puede ser de dos clases ADMINISTRATIVA o J UDICIAL, la Administrativa
puede ser personal o por medio de un representante, en este caso si se requiere acreditar
la representacin ante el S.I.I., el mandato debe ser escrito. Si existen dudas sobre la auten-
ticidad del mandato otorgado por simple instrumento privado, se puede disponer que las
firmas sean ratificadas por un funcionario del SII que tenga el carcter de Ministro de Fe.
Si el tercero NO tiene poder, puede igual comparecer, pero se exige que dentro de 15 das el
representado ratifique lo obrado, si no lo hace se tiene por no hecha la actuacin.
Para dej ar sin efectos los poderes de representacin, debe hacerse por aviso escrito al S.I.I.
Art. 9
28
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
La comparecencia j udicial, es decir, en materia de reclamaciones, los contribuyentes pueden
actuar por s, por medio de sus representantes legales y mandatarios.
En materia que no exista norma especial, se aplican las normas del Cdigo de Procedimiento
Civil.
Las solemnidades del mandato para actuaciones administrativas ante el S.I.I., solo deben
cumplir con un requisito que consten por escrito, no requiere de instrumento pblico, basta
que conste en un instrumento privado, tampoco es necesario que el mandato sea autorizado
por un funcionario del S.I.I.
Oficio N2542 de 28.09.2012. Solicitud de devolucin de sumas pagadas indebidamente o en
exceso a ttulo de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.
Oficio N1136 de 15.05.2012. La denominada direccin tributaria derivada del servicio de ofi-
cina virtual, no constituye un domicilio hbil para los efectos de inscripcin en el Rol nico
Tributario y Declaracin de Inicio de Actividades del contribuyente, as como tampoco para la
emisin de facturas y otros documentos tributarios. Sin perjuicio de lo anterior, la direccin de la
mencionada oficina virtual puede constituirse como domicilio vlido para efectos de las notifica-
ciones, segn lo establecido en el artculo 13 del Cdigo Tributario.
Circulares
Circular N29 de 08.05.2009. Tratamiento tributario de presidencias regionales de empresas
extranjeras.
Circular N31 de 01.06.2007. Regula la forma de cumplir con las obligaciones de solicitar la
inscripcin en el registro de rol nico tributario y de dar aviso de inicio de actividades.
Circular N54 de 20.09.2002. Instrucciones sobre comparecencia de los contribuyentes ante el
SII.
Circular N12 de 16.03.1995. Los mandatarios o representantes que actan ante el Servicio,
pueden acreditar la identidad de sus mandantes o representados exhibiendo una fotocopia de la
Cdula Nacional de Identidad del contribuyente persona natural que representan, debidamente
certificada ante Notario Pblico.
ARTCULO 10.- Las act u acion es d el Ser v icio d eber n p r act icar s e en d as y h or as
h biles , a men os qu e p or la n at u r alez a d e los act os fis caliz ad os d eban r ealiz ar s e
en d as u h or as in h biles . Par a los fin es d e lo d is p u es t o en es t e in cis o, s e en t en d e-
r qu e s on d as h biles los n o fer iad os y h or as h biles , las qu e med ian en t r e las
och o y las v ein t e h or as .
Los p laz os d e d as in s er t os en los p r oced imien t os ad min is t r at iv os es t ablecid os en
es t e Cd igo s on d e d as h biles , en t en d in d os e qu e s on in h biles los d as s bad o,
d omin go y fes t iv os .
Los p laz os s e comp u t ar n d es d e el d a s igu ien t e a aqu el en qu e s e n ot ifiqu e o p u -
bliqu e el act o d e qu e s e t r at e o s e p r od u z ca s u es t imacin o s u d es es t imacin en
v ir t u d d el s ilen cio ad min is t r at iv o. Si en el mes d e v en cimien t o n o h u bier e equ iv a-
len t e al d a d el mes en qu e comien z a el cmp u t o, s e en t en d er qu e el p laz o exp ir a
el lt imo d a d e aqu el mes .
Cu an d o el lt imo d a d e u n p laz o d e mes o d e a o s ea in h bil, s t e s e en t en d er
p r or r ogad o al p r imer d a h bil s igu ien t e.
Las p r es en t acion es qu e d eba h acer el con t r ibu y en t e, qu e p en d an d e u n p laz o fat al,
p od r n s er en t r egad as h as t a las 24 h or as d el lt imo d a d el p laz o r es p ect iv o en
29
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
el d omicilio d e u n fu n cion ar io h abilit ad o es p ecialmen t e al efect o. Par a t ales fin es ,
los d omicilios s e en con t r ar n exp u es t os al p blico en u n s it io d es t acad o d e cad a
oficin a in s t it u cion al.
Comentario
Las actuaciones son todo acto o gestin que los funcionarios competentes del S.I.I., para ello
efecten en cumplimiento de las funciones que las leyes les hayan entregado para la aplica-
cin y fiscalizacin de impuestos.
Como excepcin a la regla general, el Cdigo autoriza a realizar en das u horas inhbiles,
aquellos actos de fiscalizacin y notificaciones que, por su naturaleza deben efectuarse en
dichas horas o das, por ej emplo, la fiscalizacin de establecimientos que funcionan sea ha-
bitual o espordicamente en das feriados o en horas anteriores o posteriores a las 8 y 20
horas, como por ej emplo, fuentes de sodas, teatros cines, boites, restaurantes, pensiones, etc.
El artculo 1.494 del Cdigo Civil define el plazo como la poca que se fij a para el cumpli-
miento de una obligacin. La doctrina, por su parte define el plazo como el hecho futuro y
cierto del cual depende el ej ercicio o la extincin de un derecho.
En materia tributaria, los plazos que tienen mayor aplicacin son los siguientes:
1. Plazos continuos y discontinuos o de das corridos y de das hbiles.
2. Plazo continuo o de das corridos es el que corre sin interrupcin.
3. Plazo discontinuo o de das hbiles es el que sufre suspensin durante los das feriados.
La regla general en nuestro derecho es que los plazos son de das CORRIDOS O CONTINUOS.
El artculo 50 del Cdigo Civil dispone que en los plazos que se sealaren en las leyes, o en
los decretos del Presidente de la Repblica, o de los tribunales o j uzgados, se comprendern
an los das feriados; a menos que se seale expresamente que el plazo es de das tiles, pues
en tal caso no se contarn los feriados.
Cuando se habla de un PLAZO LEGAL, se refiere a aqul que est fij ado por la ley. Respecto
al PLAZO J UDICIAL, es aquel sealado por el j uez cuando la ley lo faculta para ello. Por
ltimo, el PLAZO ADMINISTRATIVO es aqul fij ado por el funcionario que se encuentra ex-
presamente autorizado por la ley para sealar la poca en que debe realizarse una gestin.
Se debe considerar tambin, que en materias tributarias, encontramos, plazos que son pro-
rrogables y plazos que son improrrogables, los primeros son aquellos que pueden ser am-
pliados ms all del da en que naturalmente vencen; y los plazos improrrogables son los
que no admiten tal ampliacin.
De lo anterior se desprende que, los PLAZOS LEGALES SON IMPRORROGABLES, a menos
que la ley lo admita sealndolos expresamente. Los PLAZOS J UDICIALES Y ADMINISTRA-
TIVOS, por regla general, pueden ser prorrogados; pero para que ello ocurra, debe pedirse
su ampliacin antes del vencimiento del trmino y alegarse j usta causa.
En la actualidad, de acuerdo al artculo 64 del Cdigo de Procedimiento Civil, la regla gene-
ral es que los plazos establecidos en el referido Cdigo son todos fatales, es decir, aquellos
expiran por el simple transcurso del tiempo, cualquiera sea la forma en que se exprese, salvo
aquellos establecidos para la realizacin de actuaciones propias del tribunal. En consecuen-
cia, la posibilidad de ej ercer un derecho o la oportunidad para ej ecutar el acto se extingue
al vencimiento del plazo.
Oficio N449 de 18.02.1982. Declaraciones. El plazo vence el ltimo da a la hora del cese de
atencin de pblico.
Art. 10
30
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Sobre la forma de computar los plazos que se establecen en el
Cdigo Tributario
Circular N53 de 20.09.2002. En los casos en que la carta certificada mediante la cual se preten-
di notificar una actuacin, sea devuelta o cuando se deba notificar dentro de los 30 das hbiles
anteriores al da en que se completa el plazo de prescripcin, procede efectuar la notificacin
personal o por cdula.
ARTCULO 11.- Tod a n ot ificacin qu e el Ser v icio d eba p r act icar s e h ar p er s on al-
men t e, p or cd u la o p or car t a cer t ificad a d ir igid a al d omicilio d el in t er es ad o, s alv o
qu e u n a d is p os icin exp r es a or d en e ot r a for ma d e n ot ificacin o qu e el in t er es ad o
s olicit e p ar a s s er n ot ificad o p or cor r eo elect r n ico. En es t e lt imo cas o, la n ot i-
ficacin s e en t en d er efect u ad a en la fech a d el en v o d el cor r eo elect r n ico, cer t i-
ficad a p or u n min is t r o d e fe. El cor r eo con t en d r u n a t r as cr ip cin d e la act u acin
d el Ser v icio, in clu y en d o los d at os n eces ar ios p ar a s u acer t ad a in t eligen cia, y s er
r emit id o a la d ir eccin elect r n ica qu e in d iqu e el con t r ibu y en t e, qu ien d eber
man t en er la act u aliz ad a, in for man d o s u s mod ificacion es al Ser v icio en el p laz o
qu e d et er min e la Dir eccin . Cu alqu ier cir cu n s t an cia ajen a al Ser v icio p or la qu e el
con t r ibu y en t e n o r eciba el cor r eo elect r n ico, n o an u lar la n ot ificacin .
La car t a cer t ificad a men cion ad a en el in cis o p r eced en t e p od r s er en t r egad a p or
el fu n cion ar io d e Cor r eos qu e cor r es p on d a, en el d omicilio d el n ot ificad o, a cu al-
qu ier a p er s on a ad u lt a qu e s e en cu en t r e en l, d ebien d o s t a fir mar el r ecibo r es -
p ect iv o.
No obs t an t e, s i exis t e d omicilio p os t al, la car t a cer t ificad a d eber s er r emit id a a
la cas illa o ap ar t ad o p os t al o a la oficin a d e cor r eos qu e el con t r ibu y en t e h ay a
fijad o como t al. En es t e cas o, el fu n cion ar io d e cor r eos d eber en t r egar la car t a
al in t er es ad o o a la p er s on a a la cu al s t e h ay a con fer id o p od er p ar a r et ir ar s u
cor r es p on d en cia, d ebien d o es t as p er s on as fir mar el r ecibo cor r es p on d ien t e.
Si el fu n cion ar io d e cor r eos n o en con t r ar e en el d omicilio al n ot ificad o o a ot r a
p er s on a ad u lt a o s t os s e n egar en a r ecibir la car t a cer t ificad a o a fir mar el r ecibo,
o n o r et ir ar en la r emit id a en la for ma s e alad a en el in cis o an t er ior d en t r o d el
p laz o d e 15 d as , con t ad os d es d e s u en v o, s e d ejar con s t an cia d e es t e h ech o en
la car t a, bajo la fir ma d el fu n cion ar io y la d el Jefe d e la Oficin a d e Cor r eos qu e
cor r es p on d a y s e d ev olv er al Ser v icio, au men t n d os e o r en ov n d os e p or es t e
h ech o los p laz os d el ar t cu lo 200 en t r es mes es , con t ad os d es d e la r ecep cin d e la
car t a d ev u elt a.
En las n ot ificacion es p or car t a cer t ificad a, los p laz os emp ez ar n a cor r er t r es d as
d es p u s d e s u en v o.
Las r es olu cion es qu e mod ifiqu en los av al os y / o con t r ibu cion es d e bien es r aces
p od r n s er n ot ificad as med ian t e el en v o d e u n av is o p os t al s imp le d ir igid o a
la p r op ied ad afect ad a o al d omicilio qu e p ar a es t os efect os el p r op iet ar io h ay a
r egis t r ad o en el Ser v icio y , a falt a d e s t e, al d omicilio d el p r op iet ar io qu e figu r e
r egis t r ad o en el Ser v icio. Es t os av is os p od r n s er con feccion ad os p or med ios me-
cn icos y car ecer d e t imbr es y fir mas .
Comentario
Las notificaciones que practique el Servicio de Impuestos Internos se debern hacer de la
siguiente forma:
31
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
1. Personalmente.
2. Por cdula.
3. Por carta certificada.
4. Por aviso postal simple.
5. En el Diario Oficial.
6. Por estado diario.
7. Por correo electrnico.
Oficio N2914 de 14.08.2002. Toda modificacin de avalo de un bien raz, se entender no-
tificada al momento del envo de un aviso postal simple, de acuerdo al artculo 11 del Cdigo
Tributario, en relacin con el artculo 23 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
Oficio N 3250 de 28.05.1974. Notificaciones de liquidaciones por carta certificada que se prac-
tique durante el feriado judicial son vlidas.
Circulares
Circular N53 de 07.10.2003. Instruye sobre fijacin de alguno de los domicilios que indica para
facilitar la comunicacin con los contribuyentes que seala.
Circular N53 de 20.09.2002. En los casos en que la carta certificada mediante la cual se preten-
di notificar una actuacin, sea devuelta o cuando se deba notificar dentro de los 30 das hbiles
anteriores al da en que se completa el plazo de prescripcin, procede efectuar la notificacin
personal o por cdula.
Circular N64 de 23.10.2000. Instrucciones sobre utilizacin y control de Formulario N 3.294
de notificacin de infraccin.
Circular N63 de 12.10.2000. Instruye sobre formularios a utilizar y establece procedimientos
especficos para auditoras tributarias.
ARTCULO 12.- En los cas os en qu e u n a n ot ificacin d eba h acer s e p or cd u la, s t a
d eber con t en er cop ia n t egr a d e la r es olu cin o act u acin d e qu e s e t r at a, con los
d at os n eces ar ios p ar a s u acer t ad a in t eligen cia. Ser en t r egad a p or el fu n cion ar io
d el Ser v icio qu e cor r es p on d a, en el d omicilio d el n ot ificad o, a cu alqu ier a p er s on a
ad u lt a qu e s e en cu en t r e en l, y s i n o h u bier e p er s on a ad u lt a qu e la r eciba, s e d e-
jar la cd u la en es e d omicilio.
La n ot ificacin p er s on al s e h ar en t r egan d o p er s on almen t e al n ot ificad o cop ia
n t egr a d e la r es olu cin o d el d ocu men t o qu e d ebe s er p u es t o en s u con ocimien t o,
en cu alqu ier lu gar d on d e s t e s e en cu en t r e o fu er e h abid o.
La n ot ificacin s e h ar con s t ar p or es cr it o p or el fu n cion ar io en car gad o d e la d ili-
gen cia, con in d icacin d el d a, h or a y lu gar en qu e s e h ay a p r act icad o, y d e la p er -
s on a a qu ien s e h u bier e en t r egad o la cd u la, cop ia o d ocu men t o cor r es p on d ien t e,
o d e la cir cu n s t an cia d e n o h aber en con t r ad o a p er s on a ad u lt a qu e la r ecibier e.
En es t e lt imo cas o, s e en v iar av is o al n ot ificad o el mis mo d a, med ian t e car t a
cer t ificad a, p er o la omis in o ext r av o d e d ich a car t a n o an u lar la n ot ificacin .
Comentario
En este tipo de notificacin, el fiscalizador deber entregar el documento a una persona
adulta, entendiendo como tal al varn mayor de 14 aos y a la muj er mayor de 12 aos
Art. 11 - 12
32
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
artculo 26 Cdigo Civil, a los cuales se les pedirn los siguientes datos: nombre, edad,
profesin y domicilio.
Si el funcionario no encontrase a ninguna persona adulta en el domicilio, deber enviar un
aviso mediante carta certificada, si esta no llegase no anular la notificacin.
Circulares
Circular N53 de 20.09.2002. De auditora conjunta a sociedades y a sus socios. A los socios se
les notificar en sus respectivos domicilios.
Circular N51 de 08.10.1990. Constancia que debe estamparse por funcionarios del SII que
efectan notificaciones.
ARTCULO 13.- Par a los efect os d e las n ot ificacion es , s e t en d r como d omicilio el
qu e in d iqu e el con t r ibu y en t e en s u d eclar acin d e in iciacin d e act iv id ad es o el
qu e in d iqu e el in t er es ad o en s u p r es en t acin o act u acin d e qu e s e t r at e o el qu e
con s t e en la lt ima d eclar acin d e imp u es t o r es p ect iv a.
El con t r ibu y en t e p od r fijar t ambin u n d omicilio p os t al p ar a s er n ot ificad o p or
car t a cer t ificad a, s e alan d o la cas illa o ap ar t ad o p os t al u oficin a d e cor r eos d on d e
d ebe r emit r s ele la car t a cer t ificad a.
A falt a d e los d omicilios s e alad os en los in cis os an t er ior es , las n ot ificacion es p or
cd u la o p or car t a cer t ificad a p od r n p r act icar s e en la h abit acin d el con t r ibu y en -
t e o d e s u r ep r es en t an t e o en los lu gar es en qu e s t os ejer z an s u act iv id ad .
Comentario
Para los efectos de notificar, se entiende como domicilio del contribuyente, el que el contribu-
yente hubiese sealado en la ltima declaracin de Impuestos y el que conste en la iniciacin
de actividades.
Cabe sealar que el mismo artculo 13, seala que la notificacin puede ser realizada en
aquellos lugares donde ms probablemente se encuentre la persona que deba ser notificada,
esto es la morada donde la persona pernocte, o los lugares en que stos ej erzan su actividad.
La notificacin por carta certificada es aquella que se realiza enviando al domicilio del con-
tribuyente notificado, una carta que el funcionario de correos deber entregar a cualquier
persona adulta que se encuentre en el domicilio, la cual deber firmar el recibo correspon-
diente.
La notificacin por carta certificada se podr realizar a los siguientes domicilios, en el si-
guiente orden:
Domicilio postal fij ado por el contribuyente, si este no existiese, se deber realizar a los si-
guientes domicilios:
1. Al domicilio consignado en la iniciacin de actividades.
2. Al domicilio que conste en la ltima actuacin o presentacin.
3. Al domicilio que conste en la ltima declaracin de impuestos.
Si faltase cualquiera de los domicilios ya mencionados, el Servicio de Impuestos Internos
podr notificar en los siguientes domicilios:
33
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
1. La habitacin del contribuyente o su representante, entendiendo habitacin como la mo-
rada donde pernocte la persona.
2. En el lugar donde el contribuyente ej erza su actividad.
Circulares
Circular N53 de 07.10.2003. Instruye sobre fijacin de alguno de los domicilios que indica para
facilitar la comunicacin con los contribuyentes que seala.
Circular N53 de 20.09.2002. De auditora conjunta a sociedades y a sus socios. A los socios se
les notificar en sus respectivos domicilios.
ARTCULO 14.- El ger en t e o ad min is t r ad or d e s ocied ad es o coop er at iv as o el p r e-
s id en t e o ger en t e d e p er s on as ju r d icas , s e en t en d er n au t or iz ad os p ar a s er n o-
t ificad os a n ombr e d e ellas , n o obs t an t e cu alqu ier a limit acin es t ablecid a en los
es t at u t os o act os con s t it u t iv os d e d ich as p er s on as ju r d icas .
Comentario
Los administradores y gerentes de cooperativas y sociedades podrn ser notificados a nom-
bres de las mismas personas j urdicas que ellos administran, independiente de lo que sea-
len los estatutos que dan vida a las mismas sociedades y cooperativas.
ARTCULO 15.- Las n ot ificacion es p or av is os y las r es olu cion es o los av is os , r elat i-
v os a act u acion es d e car ct er gen er al qu e d eban p u blicar s e, s e in s er t ar n p or u n a
v ez en el Diar io Oficial, p u d ien d o d is p on er el Dir ect or , Su bd ir ect or es o Dir ect or es
Region ales s u p u blicacin en ext r act o.
Comentario
Tanto el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, como los Directores y Sub-
directores Regionales, podrn publicar en extracto las notificaciones, resoluciones y actua-
ciones de carcter general. Podrn publicar por una vez en extracto en el Diario Oficial los
documentos antes sealados.
Oficio N510 de 18.03.2013 El art. 26 del C.T favorece al contribuyente, que se haya ajustado de
buena fe en sus declaraciones a una determinada interpretacin de las nomas tributarias, sustentada
por la Direccin Nacional del SII o por sus Direcciones Regionales, en circulares, dictmenes, u otros
documentos oficiales, estableciendo que en dichas circunstancias no procede el cobro retroactivo de
impuestos fundado en el nuevo criterio. No es requisito que los documentos en que se manifieste dicho
cambio sea publicado, este acto de publicidad constituye una presuncin de prdida de la buena fe,
Art. 13 - 15
34
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
entendindose conocidas desde su publicacin. Respecto el Of. N 1.419, de 2010, que establece un
cambio interpretativo respecto al Of. N 1.918, de 2009, se dan los presupuestos establecidos en el
art. 26 del C. T, no precediendo el cobro retroactivo de impuestos derivados de la aplicacin de dicho
cambio de criterio, sino a partir de la fecha en que el contribuyente tomo conocimiento ste.
Circulares
Circular N 48 de 23.08.1996. Instrucciones sobre forma de publicar extracto de resoluciones
en el Diario Oficial.
Circular N154 de 21.12.1976. Puntualiza que la insercin de la notificacin en el Diario Oficial
es por una sola vez.
PRRAFO 2
De algu n as n or mas con t ables
ARTCULO 16.- En los cas os en qu e la ley exija llev ar con t abilid ad , los con t r ibu -
y en t es d eber n aju s t ar los s is t emas d e s t a y los d e con feccin d e in v en t ar ios a
p r ct icas con t ables ad ecu ad as , qu e r eflejen clar amen t e el mov imien t o y r es u lt ad o
d e s u s n egocios .
Cuando sea necesar io pr act icar un nuevo invent ar io par a det er minar la r ent a de un
cont r ibuyent e, el Dir ect or Regional dispondr que se efect e de acuer do a las exigen-
cias que l mismo det er mine, t endient e a r eflejar la ver dader a r ent a br ut a o lquida.
Salv o d is p os icin exp r es a en con t r ar io, los in gr es os y r en t as t r ibu t ables s er n
d et er min ad os s eg n el s is t ema con t able qu e h ay a s er v id o r egu lar men t e al con t r i-
bu y en t e p ar a comp u t ar s u r en t a d e acu er d o con s u s libr os d e con t abilid ad .
Sin embar go, s i el con t r ibu y en t e n o h u bier e s egu id o u n s is t ema gen er almen t e
r econ ocid o o s i el s is t ema ad op t ad o n o r efleja ad ecu ad amen t e s u s in gr es os o s u
r en t a t r ibu t ables , ellos s er n d et er min ad os d e acu er d o con u n s is t ema qu e r efleje
clar amen t e la r en t a lqu id a, in clu y en d o la d is t r ibu cin y as ign acin d e in gr es os ,
r en t as , d ed u ccion es y r ebajas d el comer cio, la in d u s t r ia o los n egocios qu e s e p o-
s een o con t r olen p or el con t r ibu y en t e.
No obs t an t e el con t r ibu y en t e qu e exp lot e ms d e u n n egocio, comer cio o in d u s -
t r ia, d e d iv er s a n at u r alez a, al calcu lar s u r en t a lqu id a p od r u s ar d ifer en t es s is t e-
mas d e con t abilid ad p ar a cad a u n o d e t ales n egocios , comer cios o in d u s t r ias .
No es p er mit id o a los con t r ibu y en t es cambiar el s is t ema d e s u con t abilid ad , qu e
h ay a s er v id o d e bas e p ar a el clcu lo d e s u r en t a d e acu er d o con s u s libr os , s in
ap r obacin d el Dir ect or Region al.
Los balan ces d eber n comp r en d er u n p er od o d e d oce mes es , s alv o en los cas os
d e t r min o d e gir o, d el p r imer ejer cicio d el con t r ibu y en t e o d e aqu l en qu e op er e
p or p r imer a v ez la au t or iz acin d el cambio d e fech a d el balan ce.
Los balan ces d eber n p r act icar s e al 31 d e Diciembr e d e cad a a o. Sin embar go, el
Dir ect or Region al, a s u ju icio exclu s iv o, p od r au t or iz ar en cas os p ar t icu lar es qu e
el balan ce s e p r act iqu e el 30 d e Ju n io.
Sin p er ju icio d e las n or mas s obr e imp u t acin d e r en t as , el mon t o d e u n in gr es o o
d e cu alqu ier r u br o d e la r en t a d eber s er con t abiliz ad o en el a o qu e s e d ev en gu e.
El mon t o d e t od a d ed u ccin o r ebaja p er mit id a u ot or gad a p or la ley d eber s er
d ed u cid o en el a o en qu e le cor r es p on d a, d e acu er d o con el s is t ema d e con t abili-
d ad s egu id o p or el con t r ibu y en t e p ar a comp u t ar s u r en t a lqu id a.
35
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
El Dir ect or Region al d is p on d r , a s u ju icio exclu s iv o, la ap licacin d e las n or mas
a qu e s e r efier e es t e ar t cu lo.
Comentario
El Servicio de Impuestos Internos seala que sistema de contabilidad es El conj unto de ele-
mentos materiales que permitan el registro, acumulacin y entrega de informacin de los
hechos econmicos realizados por la empresa, como son los libros de contabilidad, registros
y comprobantes, y el conj unto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho
registro, acumulacin y entrega de informacin como son los sistemas j ornalizador, centra-
lizador, de diarios mltiples, tabular, transcriptivos, mecanizados, etc.
El que diferentes sistemas de contabilidad arroj en resultados distintos, no basta para que
alguno de ellos pueda ser rechazado, ya que la renta que ser gravada con el Impuesto de
Primera Categora, no es determinada en el balance que se realiza al final del perodo, si no
que se obtiene partiendo de aquel resultado sobre el cual se realizan los aj ustes sealados
en el artculo 29 y siguientes de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, el Servicio de Impuestos Internos slo podr obj etar aquellos sistemas conta-
bles que no permitan controlar el movimiento y resultado de las operaciones que realice
el contribuyente, o hagan imposible realizar los aj ustes entre las normas contables y las
tributarias y que dificulten la fiscalizacin del S.I.I.
Como bien seala el artculo 16, los contribuyentes al iniciar sus actividades pueden elegir
cualquier sistema contable, pero para cambiar el sistema actual debern contar con la apro-
bacin del Director Regional del S.I.I.
Oficio N454 de 11.03.2013. Por regla general, todas las empresas deben acreditar sus rentas
efectivas mediante contabilidad completa y balance general, salvo norma legal en contrario.
Respecto una sociedad extranjera constituida fuera de Chile, sin domicilio, agencia o rol nico
tributario, que no ejerce ni ha ejercido actividad comercial alguna en nuestro pas, en principio
no estara obligada a llevar libros de contabilidad ni confeccionar balance general en Chile..
Oficio N1650 de 16.09.2010. Tratamiento Tributario de los J oint Venture.
Oficio N293 de 26.01.2006. Efectos de la aplicacin de normas internacionales de informacin
financiera.
Circulares
Circular N49 de 30.07.2001. Facultad del SII para liberar de la obligacin de presentar anual-
mente una declaracin de impuesto o de llevar contabilidad a determinados contribuyentes.
Circular N50 de 21.08.1997. Liberacin de los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de
la Renta de llevar un libro de entradas y gastos, cuando se acojan al rgimen de presuncin de
gastos.
Circular N19 de 06.03.1986. Establece procedimiento y declaracin jurada para el timbraje de
documentos y de libros de contabilidad y/ o auxiliares.
ARTCULO 17.- Tod a p er s on a qu e d eba acr ed it ar la r en t a efect iv a, lo h ar med ian -
t e con t abilid ad fid ed ign a, s alv o n or ma en con t r ar io.
Los libr os d e con t abilid ad d eber n s er llev ad os en len gu a cas t ellan a y s u s v alor es
exp r es ar s e en la for ma s e alad a en el ar t cu lo 18, d ebien d o s er con s er v ad os p or
los con t r ibu y en t es , ju n t o con la d ocu men t acin cor r es p on d ien t e, mien t r as es t
p en d ien t e el p laz o qu e t ien e el Ser v icio p ar a la r ev is in d e las d eclar acion es . Es t a
obligacin s e en t ien d e s in p er ju icio d el d er ech o d e los con t r ibu y en t es d e llev ar
con t abilid ad en mon ed a ext r an jer a p ar a ot r os fin es .
Art. 16 - 17
36
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El Dir ect or d et er min ar las med id as d e con t r ol a qu e d eber n s u jet ar s e los libr os
d e con t abilid ad y las h ojas s u elt as qu e los s u s t it u y an en los cas os con t emp lad os
en el in cis o s igu ien t e.
El Dir ect or Region al p od r au t or iz ar la s u s t it u cin d e los libr os d e con t abilid ad
p or h ojas s u elt as , es cr it as a man o o en ot r a for ma, con s u lt an d o las gar an t as n ece-
s ar ias p ar a el r es gu ar d o d e los in t er es es fis cales .
Sin p er ju icio d e los libr os d e con t abilid ad exigid os p or la ley , los con t r ibu y en t es
d eber n llev ar libr os ad icion ales o au xiliar es qu e exija el Dir ect or Region al, a s u
ju icio exclu s iv o, d e acu er d o con las n or mas qu e d ict e p ar a el mejor cu mp limien t o
o fis caliz acin d e las obligacion es t r ibu t ar ias .
Las an ot acion es en los libr os a qu e s e r efier en los in cis os an t er ior es d eber n h a-
cer s e n or malmen t e a med id a qu e s e d es ar r ollan las op er acion es .
Comentario
Si bien es cierto el artculo 17 del Cdigo Tributario nos seala que toda persona debe de-
clarar renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, sin embargo la Ley de la
Renta permite a los contribuyentes acogerse al rgimen especial de renta presunta, esto es,
suponer a cuanto asciende la utilidad que genera una cosa o actividad durante un perodo
determinado, por lo tanto, para estos efectos, es completamente innecesario que el contribu-
yente lleve contabilidad por este tipo de actividades.
Segn la Ley de la Renta, las siguientes personas no estn obligadas a llevar contabilidad:
1. Personas que exploten rentas de bienes races.
2. Personas que exploten rentas de la minera.
3. Personas que exploten rentas del transporte.
4. Contribuyentes que estn acogidos a lo que seala el artculo 68 del Decreto Ley N 824.
Cuando se habla de contabilidad completa, se hace alusin a los libros caj a, diario, mayor e
inventarios y balances y los libros auxiliares que exij a la ley o el mismo Servicio de Impues-
tos Internos, como el Libro de Remuneraciones o el Libro de Compras y Ventas. El contribu-
yente podr reemplazar, previa autorizacin del Director Regional del S.I.I., el uso de hoj as
sueltas en vez del uso de los libros principales y de los auxiliares.
Cabe sealar, que las anotaciones que se realicen en los registros contables se irn realizan-
do de forma cronolgica y da a da, a medida que se desarrollen las operaciones o transac-
ciones, anotando en una glosa, el carcter y la circunstancia de cada una de ellas.
Oficio N2013 de 13.09.2013. Todo contribuyente tiene la obligacin de mantener y conservar
los documentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, por ser ello necesario para
la fiscalizacin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, segn lo establecido en el art-
culo 17 del Cdigo Tributario. Lo anterior es tambin vlido para las entidades que se encuen-
tran beneficiadas con ciertas exenciones de impuestos, como ocurre con la Fundacin recurrente,
ya que las obligaciones tributarias reseadas son comunes para todos los contribuyentes.
Oficio N 3152 de 19.11.2007.Prestadora de servicios no se encuentra dentro de las categoras de
contribuyentes obligados a llevar Registro de Existencias exigido por la Resolucin N 985 de 1975.
Circulares
Circular N 43 de 05.08.1999. Complementa procedimiento que deber seguirse en el caso de
presentacin de solicitudes para llevar contabilidad en hojas sueltas.
37
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Circular N130 de 23.10.1975. Instrucciones sobre la Resolucin N 985, de 1975, que establece
Registro Auxiliar de Existencias.
Resoluciones
Resolucin N150 de 29.12.2005. Establece normas y procedimientos de operacin de la conta-
bilidad electrnica.
Resolucin N4228 de 24.06.1999. Establece procedimiento que deber seguirse en el caso de
presentacin de solicitudes para llevar contabilidad en hojas sueltas.
ARTCULO 18.- Es t ablcen s e p ar a t od os los efect os t r ibu t ar ios , las s igu ien t es r e-
glas p ar a llev ar la con t abilid ad , p r es en t ar las d eclar acion es d e imp u es t os y efec-
t u ar s u p ago:
1) Los con t r ibu y en t es llev ar n con t abilid ad , p r es en t ar n s u s d eclar acion es y p aga-
r n los imp u es t os qu e cor r es p on d an , en mon ed a n acion al.
2) No obs t an t e lo an t er ior , el Ser v icio p od r au t or iz ar , p or r es olu cin fu n d ad a, qu e
d et er min ad os con t r ibu y en t es o gr u p os d e con t r ibu y en t es llev en s u con t abilid ad
en mon ed a ext r an jer a, en los s igu ien t es cas os :
a) Cu an d o la n at u r alez a, v olu men , h abit u alid ad u ot r as car act er s t icas d e s u s
op er acion es d e comer cio ext er ior en mon ed a ext r an jer a lo ju s t ifiqu e.
b) Cu an d o s u cap it al s e h ay a ap or t ad o d es d e el ext r an jer o o s u s d eu d as s e h ay an
con t r ad o con el ext er ior may or it ar iamen t e en mon ed a ext r an jer a.
c) Cu an d o u n a d et er min ad a mon ed a ext r an jer a in flu y a d e man er a fu n d amen t al
en los p r ecios d e los bien es o s er v icios p r op ios d el gir o d el con t r ibu y en t e.
d) Cuando el contribuyente sea una sociedad filial o establecimiento permanente de
otra sociedad o empresa que determine sus resultados para fines tributarios en
moneda extranjera, siempre que sus actividades se lleven a cabo sin un grado sig-
nificativo de autonoma o como una extensin de las actividades de la matriz o
empresa.
Dich a au t or iz acin r egir d es d e el p r imer ejer cicio d el con t r ibu y en t e, cu an d o s t e
lo s olicit e en la d eclar acin a qu e s e r efier e el ar t cu lo 68, o a p ar t ir d el a o co-
mer cial s igu ien t e a la fech a d e p r es en t acin d e la s olicit u d , en los d ems cas os .
Los con t r ibu y en t es qu e s e acojan a lo d is p u es t o en es t e n u mer al d eber n llev ar s u
con t abilid ad d e la for ma au t or iz ad a p or a lo men os d os a os comer ciales con s e-
cu t iv os , p u d ien d o s olicit ar s u exclu s in d e d ich o r gimen , p ar a los a os comer -
ciales s igu ien t es al v en cimien t o d el r efer id o p er od o d e d os a os . Dich a s olicit u d
d eber s er p r es en t ad a h as t a el lt imo d a h bil d el mes d e oct u br e d e cad a a o. La
r es olu cin qu e s e p r on u n cie s obr e es t a s olicit u d r egir a p ar t ir d el a o comer cial
s igu ien t e al d e la p r es en t acin y r es p ect o d e los imp u es t os qu e cor r es p on d a p agar
p or es e a o comer cial y los s igu ien t es .
El Ser v icio p od r r ev ocar , p or r es olu cin fu n d ad a, las au t or iz acion es a qu e s e
r efier e es t e n mer o, cu an d o los r es p ect iv os con t r ibu y en t es d ejen d e en con t r ar s e
en los cas os es t ablecid os en l. La r ev ocacin r egir a con t ar d el a o comer cial
s igu ien t e a la n ot ificacin d e la r es olu cin r es p ect iv a al con t r ibu y en t e, a p ar t ir d el
cu al d eber llev ar s e la con t abilid ad en mon ed a n acion al.
Art. 18
38
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Es t a au t or iz acin s er ot or gad a s iemp r e qu e, ad ems d e cu mp lir s e con las cau s a-
les con t emp ladas p or es t e n mer o, en v ir t u d d e ella n o s e d is min u y a o d es v ir t e
la bas e s obr e la cu al d eban p agar s e los imp u es t os .
3) As imis mo, el Ser v icio es t ar facu lt ad o p ar a:
a) Aut or izar que los cont r ibuyent es a que s e r efier e el nmer o 2), declar en t odos o
algunos de los impues t os que les afect en en la moneda ext r anjer a en que llevan
s u cont abilidad. En es t e cas o, el pago de dichos impues t os deber efect uar s e en
moneda nacional, de acuer do al t ipo de cambio vigent e a la fecha del pago.
b) Au t or iz ar qu e d et er min ad os con t r ibu y en t es o gr u p os d e con t r ibu y en t es p a-
gu en t od os o algu n os d e los imp u es t os , r eaju s t es , in t er es es y mu lt as , qu e les
afect en en mon ed a ext r an jer a. Tr at n d os e d e con t r ibu y en t es qu e d eclar en d i-
ch os imp u es t os en mon ed a n acion al, el p ago en mon ed a ext r an jer a d eber
efect u ar s e d e acu er d o al t ip o d e cambio v igen t e a la fech a d el p ago.
No s e ap licar lo d is p u es t o en el in cis o p r imer o d el ar t cu lo 53 a los con t r ibu y en -
t es au t or iz ad os a d eclar ar d et er min ad os imp u es t os en mon ed a ext r an jer a, r es p ec-
t o d e los imp u es t os comp r en d id os en d ich a au t or iz acin .
El Tes or er o Gen er al d e la Rep blica p od r exigir o au t or iz ar qu e los con t r ibu y en -
t es s in d omicilio n i r es id en cia en Ch ile p agu en en mon ed a ext r an jer a el imp u es t o
es t ablecid o p or la ley N 17.235, y en s u cas o los r eaju s t es , in t er es es y mu lt as qu e
s ean ap licables . Tambin p od r exigir o au t or iz ar el p ago en mon ed a ext r an jer a
d e los imp u es t os u ot r as obligacion es fis cales , qu e n o s ean d e comp et en cia d el
Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , y d e las obligacion es mu n icip ales r ecau d ad as o
cobr ad as p or la Tes or er a. Las obligacion es a qu e s e r efier e es t e in cis o d eber n
cu mp lir s e en mon ed a ext r an jer a ap lican d o el t ip o d e cambio v igen t e a la fech a d el
p ago.
Con t od o, el Ser v icio p od r exigir a los con t r ibu y en t es au t or iz ad os en con for mi-
d ad al n mer o 2), el p ago d e d et er min ad os imp u es t os en la mis ma mon ed a en qu e
llev en s u con t abilid ad . Tambin p od r exigir a d et er min ad os con t r ibu y en t es o
gr u p os d e con t r ibu y en t es el p ago d e los imp u es t os en la mis ma mon ed a en qu e
obt en gan los in gr es os o r ealicen las op er acion es gr av ad as .
Las r es olu cion es qu e s e d ict en en con for mid ad a es t e n mer o d et er min ar n , s e-
g n cor r es p on d a, el p er od o t r ibu t ar io a con t ar d el cu al el con t r ibu y en t e qu ed ar
obligad o a d eclar ar y , o p agar s u s imp u es t os y r ecar gos con for me a la exigen cia o
au t or iz acin r es p ect iv a, la mon ed a ext r an jer a en qu e s e exija o au t or ice la d ecla-
r acin y , o el p ago y los imp u es t os u obligacion es fis cales o mu n icip ales a qu e u n a
u ot r a s e ext ien d an .
En el cas o d e los con t r ibu y en t es qu e llev en s u con t abilid ad , d eclar en y p agu en
d et er min ad os imp u es t os en mon ed a ext r an jer a, con for me a es t e n mer o, el Ser -
v icio p r act icar la liqu id acin y , o el gir o d e d ich os imp u es t os y los r ecar gos qu e
cor r es p on d an en la r es p ect iv a mon ed a ext r an jer a. En cu an t o s ea ap licable, los
r ecar gos es t ablecid os en mon ed a n acion al s e con v er t ir n a mon ed a ext r an jer a d e
acu er d o al t ip o d e cambio v igen t e a la fech a d e la liqu id acin y / o gir o.
En el cas o d e los con t r ibu y en t es qu e llev en s u con t abilid ad y d eclar en d et er mi-
n ad os imp u es t os en mon ed a ext r an jer a p er o d eban p agar los en mon ed a n acion al,
s in p er ju icio d e qu e los imp u es t os y r ecar gos s e d et er min ar n en la r es p ect iv a
mon ed a ext r an jer a, el gir o s e exp r es ar en mon ed a n acion al, s eg n el t ip o d e
cambio v igen t e a la fech a d el gir o.
39
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Res p ect o d e aqu ellos con t r ibu y en t es a qu ien es s e exija o au t or ice s lo el p ago d e
d et er min ad os imp u es t os en mon ed a ext r an jer a, s in p er ju icio d e qu e los imp u es -
t os y r ecar gos qu e cor r es p on d an s e d et er min ar n en mon ed a n acion al, el gir o
r es p ect iv o s e exp r es ar en la mon ed a ext r an jer a au t or iz ad a o exigid a s eg n el
t ip o d e cambio v igen t e a la fech a d el gir o.
En los cas os en qu e el imp u es t o h ay a d ebid o p agar s e en mon ed a ext r an jer a, las
mu lt as es t ablecid as p or el in cis o p r imer o d el n mer o 2 y p or el n mer o 11 d el
ar t cu lo 97, s e d et er min ar n en la mis ma mon ed a ext r an jer a en qu e d ebi efec-
t u ar s e d ich o p ago.
El Ser v icio o el Tes or er o Gen er al d e la Rep blica, s eg n cor r es p on d a, p od r n r ev o-
car , p or r es olu cin fu n d ad a, las exigen cias o au t or iz acion es a qu e s e r efier e es t e
n u mer al, cu an d o h u bies en cambiad o las car act er s t icas d e los r es p ect iv os con t r i-
bu y en t es qu e las h an mot iv ad o. La r ev ocacin r egir r es p ect o d e las can t id ad es
qu e d eban p agar s e a p ar t ir d el p er od o s igu ien t e a la n ot ificacin al con t r ibu y en t e
d e la r es olu cin r es p ect iv a.
Con t od o, el Ser v icio o el Tes or er o Gen er al d e la Rep blica, en s u cas o, s lo p o-
d r n exigir o au t or iz ar la d eclar acin y , o el p ago d e d et er min ad os imp u es t os en
las mon ed as ext r an jer as r es p ect iv as , cu an d o con mot iv o d e d ich as au t or iz acion es
o exigen cias n o s e afect e la ad min is t r acin fin an cier a d el Es t ad o. Es t a cir cu n s t an -
cia d eber s er calificad a med ian t e r es olu cion es d e car ct er gen er al p or la Dir ec-
cin d e Pr es u p u es t os d el Min is t er io d e Hacien d a.
4) En cas o qu e d e con for midad a es t e ar t cu lo s e h u bier en p agad o los imp u es t os
en cu ales qu ier a d e las mon ed as ext r an jer as au t or iz ad as , las d ev olu cion es qu e s e
efect en en cu mp limien t o d e los fallos d e los r eclamos qu e s e in t er p on gan d e con -
for mid ad a los ar t cu los 123 y s igu ien t es , como las qu e s e d is p on gan d e acu er d o al
ar t cu lo 126, s e llev ar n a cabo en la mon ed a ext r an jer a en qu e s e h u bier en p aga-
d o, s i as lo s olicit ar e el in t er es ad o. De igu al for ma s e d eber p r oced er en aqu ellos
cas os en qu e, h abin d os e p agad o los imp u es t os u ot r as obligacion es fis cales o
mu n icip ales en mon ed a ext r an jer a, s e or d en e la d ev olu cin d e los mis mos en v ir -
t u d d e lo es t ablecid o en ot r as d is p os icion es legales . Cu an d o el con t r ibu y en t e n o
s olicit e la d ev olu cin d e los t r ibu t os u ot r as obligacion es fis cales o mu n icip ales ,
en mon ed a ext r an jer a, s t os s er n d ev u elt os en mon ed a n acion al con s id er an d o el
t ip o d e cambio v igen t e a la fech a d e la r es olu cin r es p ect iv a.
Par a es t os efect os n o s e ap licar r eaju s t e algu n o qu e s e calcu le s obr e la bas e d e la
v ar iacin d el n d ice d e Pr ecios al Con s u mid or .
5) Par a los fin es d e lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo, s e con s id er ar mon ed a ext r an jer a
cu alqu ier a d e aqu ellas cu y o t ip o d e cambio y p ar id ad es fijad o p or el Ban co Cen -
t r al d e Ch ile p ar a efect os d el n mer o 6. d el Cap t u lo I d el Comp en d io d e Nor mas
d e Cambios In t er n acion ales o el qu e d ich o Ban co es t ablez ca en s u r eemp laz o.
Cu an d o cor r es p on d a d et er min ar la r elacin d e cambio d e la mon ed a n acion al a
u n a d et er min ad a mon ed a ext r an jer a y v icev er s a, s e con s id er ar como t ip o d e
cambio, el v alor in for mad o p ar a la fech a r es p ect iv a p or el Ban co Cen t r al d e Ch ile
d e acu er d o a la n or ma men cion ad a.
Comentario
Los Directores Regionales, respecto de los contribuyentes domiciliados en el territorio de su
j urisdiccin y el Director Grandes Contribuyentes, respecto de los contribuyentes incluidos
en la Nmina de Grandes Contribuyentes, ej ercern las facultades contenidas en el N 3 del
artculo 18 del Cdigo Tributario, relativas a que podrn autorizar o exigir, segn corres-
Art. 18
40
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ponda, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes, declaren y paguen los
impuestos y los recargos respectivos, en dlares de los Estados Unidos de Amrica o Euros.
En estos casos, se autorizar el pago en moneda extranj era, slo cuando se trate de la misma
moneda en que se declaran los impuestos.
Tanto los Directores Regionales como el Director Grandes Contribuyentes, segn el caso,
podrn asimismo de oficio o a peticin de parte, revocar, por resolucin fundada, las auto-
rizaciones o exigencias dictadas conforme a esta Resolucin, cuando se hubieren alterado
las condiciones que las j ustificaron. Dicha revocacin regir respecto de los impuestos y
recargos que deban declararse y pagarse a partir del perodo siguiente a la notificacin al
contribuyente de la resolucin revocatoria.
Para el efecto de la declaracin y el pago de los impuestos en moneda extranj era, se enten-
der que los impuestos de competencia del Servicio de Impuestos Internos, contenidos en los
siguientes formularios debern ser declarados y pagados en la moneda extranj era autoriza-
da y el resto de los impuestos contenidos en estos formularios, que no se encuentran entre los
listados detallados a continuacin, debern ser declarados y pagados en moneda nacional.
1) Formulario N 22, Impuestos Anuales a la Renta.
Los siguientes Impuestos Anuales a la Renta:
- Impuestos de Primera Categora.
- Impuesto nico de Primera Categora.
- Impuesto nico del artculo 21 de la Ley de la Renta.
- Impuesto nico del artculo 38 bis de la Ley de la Renta.
- Impuesto Adicional que afecta a los contribuyentes del artculo 58, N 1.
- Impuesto Especfico de la Actividad Minera.
Oficio N 829 de 24.04.2008. Procedimiento de valorizacin de activo y pasivos denominados
y/ o contratados en monedas distinta al dlar estadounidense, cuando se trate de contribuyentes
autorizados para llevar su contabilidad en moneda extranjera, en virtud de lo dispuesto en el
artculo 18 del Cdigo Tributario.
Oficio N1657 de 08.04.2004. Moneda en que deben pagarse los impuestos que resulten de la
liquidacin de comisiones de agentes.
Circulares
Circular N24 de 20.04.2006. Imparte instrucciones relativas al pago de tributos en moneda extranjera.
Circular N27 de 26.04.2001. Imparte instrucciones relacionadas con la rectificacin de decla-
raciones en moneda extranjera y con liquidaciones de impuestos declarados en dicha moneda
Resoluciones
Resolucin N43 de 31.03.2009. Instruye sobre el tipo de cambio a considerar para la conver-
sin a moneda nacional de la base imponible y las retenciones del impuesto adicional que deban
declararse y pagarse en esta moneda.
Resolucin N44 de 20.04.2006. Sobre obligacin de declarar y pagar impuestos en moneda nacional.
ARTCULO 19.- Sin per juicio de ot r as dis pos iciones de es t e Cdigo y de lo dis pues -
t o en leyes es peciales los apor t es o int er naciones de capit ales ext r anjer os expr es a-
dos en moneda ext r anjer a s e cont abilizar n de acuer do con las r eglas s iguient es :
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
1 . Tr at n d os e d e ap or t es o in t er n acion es d e cap it ales ext r an jer os mon et ar ios o
en d iv is as , la con v er s in s e h ar al t ip o d e cambio en qu e efect iv amen t e s e
liqu id en o, en s u d efect o y mien t r as ello n o ocu r r a, p or el v alor med io qu e les
h ay a cor r es p on d id o en el mer cad o en el mes an t er ior al d el in gr es o.
2 . En el cas o d e ap or t es o in t er n acion es d e cap it ales en bien es cor p or ales , s u
v alor s e fijar d e acu er d o con el p r ecio d e may or is t a qu e le cor r es p on d a en el
p u er t o d e in gr es o, u n a v ez n acion aliz ad os .
Par a es t os efect os , t od a d ifer en cia efect iv a d e v alor qu e s e con t abilice afect ar los
r es u lt ad os d el ejer cicio r es p ect iv o.
Comentario
Los aportes o internaciones de capitales extranj eros que se internen a nuestro pas en moneda
extranj era, se debern traspasar a moneda nacional de acuerdo al valor de la moneda extran-
j era el da de ingreso a nuestro pas, si el aporte es en un bien mueble, se deber fij ar su valor
de acuerdo al valor mayorista correspondiente al puerto de ingreso, una vez ingresado.
ARTCULO 20.- Qu ed a p r oh ibid o a los con t ad or es p r oced er a la con feccin d e
balan ces qu e d eban p r es en t ar s e al Ser v icio, ext r ay en d o los d at os d e s imp les bo-
r r ad or es , y fir mar los s in cer r ar al mis mo t iemp o el libr o d e in v en t ar ios y balan ces .
PRRAFO 3
Dis p os icion es v ar ias
ARTCULO 21.- Cor r es p on d e al con t r ibu y en t e p r obar con los d ocu men t os , libr os
d e con t abilid ad u ot r os med ios qu e la ley es t ablez ca, en cu an t o s ean n eces ar ios u
obligat or ios p ar a l, la v er d ad d e s u s d eclar acion es o la n at u r alez a d e los an t ece-
d en t es y mon t o d e las op er acion es qu e d eban s er v ir p ar a el clcu lo d el imp u es t o.
El Ser v icio n o p od r p r es cin d ir d e las d eclar acion es y an t eced en t es p r es en t ad os
o p r od u cid os p or el con t r ibu y en t e y liqu id ar ot r o imp u es t o qu e el qu e d e ellos r e-
s u lt e, a men os qu e es as d eclar acion es , d ocu men t os , libr os o an t eced en t es n o s ean
fid ed ign os . En t al cas o, el Ser v icio, p r ev ios los t r mit es es t ablecid os en los ar t cu -
los 63 y 64 p r act icar las liqu id acion es o r eliqu id acion es qu e p r oced an , t as an d o la
bas e imp on ible con los an t eced en t es qu e obr en en s u p od er . Par a obt en er qu e s e
an u le o mod ifiqu e la liqu id acin o r eliqu id acin , el con t r ibu y en t e d eber d es v ir -
t u ar con p r u ebas s u ficien t es las imp u gn acion es d el Ser v icio, en con for mid ad a las
n or mas p er t in en t es d el Libr o Ter cer o.
Comentario
El Suplemento 1.969, 6 2) - 213 del S.I.I., ha instruido que le corresponde al CONTRIBUYEN-
TE, probar la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el clculo del impuesto, como as tambin, le corresponde
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del S.I.I., para obtener que se anule o
modifique la liquidacin o reliquidacin practicada.
Por su parte le corresponde al S.I.I., probar que las declaraciones, documentos, libros o
antecedentes, del contribuyente, no son fidedignos para poder liquidar o reliquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte.
Art. 19 - 21
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En resumen la prueba de la obligacin tributaria debe tener por obj eto, la materialidad del
hecho gravado el tiempo en que ocurri, quien es el suj eto pasivo o deudor del impuesto, y
la determinacin del impuesto. Para probar estos hechos, sern vlidos por ej emplo, los ins-
trumentos pblicos y/ o privados, libros de contabilidad, prueba testimonial, presunciones,
confesiones de partes, la inspeccin personal que haga el tribunal y el informe de peritos.
Oficio N1943 de 03.08.2012. La fuente de las rentas obtenidas por concepto de servicios de
transporte areo, de carga o pasajeros, atendida su naturaleza jurdica, se encuentra determina-
da por el lugar donde se desarrolla tal actividad, esto es, el lugar donde efectivamente se presta
el servicio de transporte. Corresponde al contribuyente probar la cuanta de las rentas de fuente
chilena, en el caso del servicio de transporte areo internacional en que parte de tales actividades
se lleven a cabo en el pas, conforme a lo establecido en el artculo 21, del Cdigo Tributario.
Oficio N689 de 16.03.2005. Forma de acreditar las rentas provenientes del exterior para sol-
ventar gastos e inversiones en el pas. Elementos de prueba.
Oficio N3099 de 13.09.1991. J ustificacin de inversiones. Contabilidad como medio de prueba.
Circulares
Circular N12 de 04.03.2011. Modifica instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones, gastos y
desembolsos, contenidas en la Circular N8 de 2000.
Circular N48 de 25.08.2006. Antecedentes tributarios presentados por contribuyentes a travs
de aplicacin de Internet.
Circular N8 de 07.02.2000. Instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones. J ustificacin del
origen de los fondos, respecto de las rentas o ingresos con que los contribuyentes han efectuado
gastos, desembolsos o inversiones.
ARTCULO 22.- Si u n con t r ibu y en t e n o p r es en t ar e d eclar acin , es t an d o obligad o
a h acer lo, el Ser v icio, p r ev ios los t r mit es es t ablecid os en los ar t cu los 63 y 64,
p od r fijar los imp u es t os qu e ad eu d e con el s olo mr it o d e los an t eced en t es d e
qu e d is p on ga.
Comentario
El Suplemento 6 12) - 213, de 03.11.1969 del S.I.I. establece que el Servicio tiene amplia
facultad para fij ar o tasar la renta imponible del contribuyente con los antecedentes de que
pueda disponer en caso de no haber presentado stas declaraciones de renta. Para ello el
nico requisito es que, el contribuyente no haya presentado la declaracin estando obligado
hacerlo, de manera que no hay necesidad de desvirtuar la contabilidad ni los anteceden-
tes presentados o producidos por el afectado. La fij acin o tasacin ser por el total de la
renta, considerando la utilidad o renta obtenida en el perodo o perodos pertinentes por
las actividades que se le conozcan sus gastos de vida y de su familia, las inversiones que se
establezcan en cualquier otro antecedente til al efecto como podran ser las informaciones
obtenidas de terceros.
ARTCULO 23.- Las p er s on as n at u r ales s u jet as al imp u es t o a qu e s e r efier en los
n mer os 3 , 4 y 5 d el ar t cu lo 20 d e la Ley d e la Ren t a, cu y os cap it ales d es t in a-
d os a s u n egocio o act iv id ad es n o exced an d e d os u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales , y
cu y as r en t as an u ales n o s obr ep as en a ju icio exclu s iv o d e la Dir eccin Region al d e
u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al, p od r n s er liber ad os d e la obligacin d e llev ar libr os
d e con t abilid ad comp let a. No p od r n acoger s e a es t e ben eficio los con t r ibu y en t es
qu e s e d ed iqu en a la min er a, los agen t es d e ad u an a y los cor r ed or es d e p r op ied a-
d es .
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
En es t os cas os , la Dir eccin Region al fijar el imp u es t o an u al s obr e la bas e d e d e-
clar acion es d e los con t r ibu y en t es qu e comp r en d an u n s imp le es t ad o d e s it u acin
act iv o y p as iv o y en qu e s e in d iqu en el mon t o d e las op er acion es o in gr es os an u a-
les y los d et alles s obr e gas t os p er s on ales . La Dir eccin Region al p od r s u s p en d er
es t a liber acin en cu alqu ier momen t o en qu e, a s u ju icio exclu s iv o, n o s e cu mp lan
las con d icion es qu e p u ed an ju s t ificar la s at is fact or iamen t e.
As imis mo, p ar a los efect os d e la ap licacin d e la ley s obr e Imp u es t o a la Ren t a, la
Dir eccin Region al p od r , d e oficio o a p et icin d el in t er es ad o y a s u ju icio exclu -
s iv o, p or r es olu cin fu n d ad a, eximir p or u n t iemp o d et er min ad o a los comer cian -
t es ambu lan t es , d e fer ias libr es y p r op iet ar ios d e p equ e os n egocios d e ar t cu los
d e p r imer a n eces id ad o en ot r os cas os an logos , d e la obligacin d e emit ir bolet as
p or t od as s u s v en t as , p u d ien d o, ad ems , eximir los d e la obligacin d e llev ar el
Libr o d e Ven t as Diar ias . En es t os cas os , el Ser v icio t as ar el mon t o men s u al d e las
v en t as afect as a imp u es t o.
Comentario
Se debe recalcar que para llevar contabilidad se debe requerir una autorizacin expresa
del S.I.I., a travs de la presentacin del formulario 2.117 sobre simples peticiones adminis-
trativas. Las instrucciones del S.I.I., se encuentran en la Circular N 50 de 09.10.1986 y su
fundamento legal se encuentra en la Circular N 38 de 24.03.1976.
Oficio N2300 de 10.07.2009. La Ley sobre Impuesto a la Renta no contempla una norma legal
expresa que autorice a una sociedad legal minera que obtenga exclusivamente ingresos origina-
dos en el arrendamiento de pertenencias mineras , para acreditar su renta efectiva mediante el
contrato de arrendamiento. Las sociedades legales mineras, para los efectos tributarios ,se com-
prenden dentro de las sociedades de personas, quedando sujetas al tratamiento impositivo que
afecta a este tipo de sociedades.
Circulares
Circular N 50 de 09.10.1986. Instrucciones relativas a la aplicacin de la Resolucin N 2.301,
de 1986, que fija el procedimiento a seguir, seala requisitos y obligaciones que deben cumplirse
y antecedentes que deben acompaarse, respecto de solicitudes administrativas.
Circular N 38 de 24.03.1976. Fundamento legal de las autorizaciones para llevar contabilidad
simplificada.
Resoluciones
Resolucin N2301 de 07.10.1986. Fija el procedimiento a seguir y seala los requisitos y obli-
gaciones que deben cumplirse y los antecedentes que deben acompaarse respecto de solicitudes
administrativas.
ARTCULO 24.- A los con t r ibu y en t es qu e n o p r es en t ar en d eclar acin es t an d o
obligad os a h acer lo, o a los cu ales s e les d et er min ar en d ifer en cias d e imp u es t os ,
el Ser v icio les p r act icar u n a liqu id acin en la cu al s e d ejar con s t an cia d e las
p ar t id as n o comp r en d id as en s u d eclar acin o liqu id acin an t er ior . En la mis ma
liqu id acin d eber in d icar s e el mon t o d e los t r ibu t os ad eu d ad os y , cu an d o p r oce-
d a, el mon t o d e las mu lt as en qu e h ay a in cu r r id o el con t r ibu y en t e p or at r as o en
p r es en t ar s u d eclar acin y los r eaju s t es e in t er es es p or mor a en el p ago.
Salv o d is p os icin en con t r ar io, los imp u es t os d et er min ad os en la for ma in d icad a
en el in cis o an t er ior y las mu lt as r es p ect iv as s e gir ar n t r an s cu r r id o el p laz o d e
n ov en t a d as s e alad o en el in cis o 3 d el ar t cu lo 124. Sin embar go, s i el con t r ibu -
Art. 22 - 24
44
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
y en t e h u bier e d ed u cid o r eclamacin , los imp u es t os y mu lt as cor r es p on d ien t es a
la p ar t e r eclamad a d e la liqu id acin s e gir ar n n ot ificad o qu e s ea el fallo p r on u n -
ciad o p or el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o. Par a el gir o d e los imp u es t os y mu l-
t as cor r es p on d ien t es a la p ar t e n o r eclamad a d e la liqu id acin , d ich os imp u es t os
y mu lt as s e es t ablecer n p r ov is ion almen t e con p r es cin d en cia d e las p ar t id as o
elemen t os d e la liqu id acin qu e h u bier en s id o objet o d e la r eclamacin .
A p et icin d el con t r ibu y en t e p od r n t ambin gir ar s e los imp u es t os con an t er ior i-
d ad a las op or t u n id ad es s e alad as en el in cis o an t er ior .
En los cas os d e imp u es t os d e r ecar go, r et en cin o t r as lacin , qu e n o h ay an s id o
d eclar ad os op or t u n amen t e, el Ser v icio p od r gir ar d e in med iat o y s in ot r o t r mi-
t e pr evio, los impues t os cor r es pondient es s obr e las s umas cont abilizadas , como
t ambin por las cant idades que hubier en s ido devuelt as o imput adas y en r elacin
con las cuales s e haya int er pues t o accin penal por delit o t r ibut ar io. En el cas o de
quiebr a del cont r ibuyent e, el Ser vicio podr , as imis mo, gir ar de inmediat o y s in
ot r o t r mit e pr evio, t odos los impues t os adeudados por el fallido, s in per juicio de la
ver ificacin que deber efect uar el Fis co en confor midad con las nor mas gener ales .
Las s u mas qu e u n con t r ibu y en t e d eba legalmen t e r ein t egr ar , cor r es p on d ien t es a
can t id ad es r es p ect o d e las cu ales h ay a obt en id o d ev olu cin o imp u t acin , s er n
con s id er ad as como imp u es t os s u jet os a r et en cin p ar a los efect os d e s u d et er mi-
n acin , r eaju s t es , in t er es es y s an cion es qu e p r oced an , y p ar a la ap licacin d e lo
d is p u es t o en la p r imer a p ar t e d el in cis o an t er ior .
Comentario
La liquidacin es un acto administrativo emitido por el S.I.I. mediante la cual se determina
un impuesto y tiene por obj eto provocar por parte del contribuyente la aceptacin expresa
o en forma tcita, o bien rechazarla por la va de la reclamacin. Dichas liquidaciones se
deben practicar aj ustadas a los requisitos y formalidades previstos por el Cdigo Tributa-
rio, con el obj eto de evitar vicios que las anularen, es decir, se debe cumplir con actos que
la preceden como la citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario. La liquidacin a su vez
constituye una verdadera demanda si ha sido impugnada por el contribuyente interponien-
do la correspondiente reclamacin.
Del inciso 4 se desprende, que el S.I.I. podr girar sin trmite previo los impuestos de recar-
go, retencin o traslacin que no estuvieren declarados y cuyos impuestos deriven de sumas
contabilizadas por el contribuyente. As tambin, el S.I.I. puede girar sin trmite previo, las
sumas que les hayan sido devueltas a los contribuyentes o se les haya permitido su imputa-
cin y que en definitiva han sido producto de acciones dolosas por parte del contribuyente
que recibi tal devolucin. Finalmente la ltima situacin corresponde a contribuyentes que
han sido declarados en quiebra.
ARTCULO 25.- Toda liquidacin de impues t os pr act icada por el Ser vicio t endr el
car ct er de pr ovis ional mient r as no s e cumplan los plazos de pr es cr ipcin, s alvo
en aquellos punt os o mat er ias compr endidos expr es a y det er minadament e en un
pr onunciamient o jur is diccional o en una r evis in s obr e la cual s e haya pr onunciado
el Dir ect or Regional, a pet icin del cont r ibuyent e t r at ndos e de t r minos de gir o. En
t ales cas os , la liquidacin s e es t imar como definit iva par a t odos los efect os legales ,
s in per juicio del der echo de r eclamacin del cont r ibuyent e, s i pr ocedier a.
Comentario
No procede aplicar este artculo para anular o modificar una liquidacin cuyo plazo para
reclamar haya expirado, ya que eso implica hacer revivir el derecho a reclamo contra la
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
nueva resolucin. Esta norma se aplica, para facultar al S.I.I. a hacer revisiones dentro de
los plazos de prescripcin que tiendan a aumentar el monto de la liquidacin o al menos
modificarla, j ams como posibilidad de ser utilizado por el contribuyente.
ARTCULO 26.- No p r oced er el cobr o con efect o r et r oact iv o cu an d o el con t r ibu -
y en t e s e h ay a aju s t ad o d e bu en a fe a u n a d et er min ad a in t er p r et acin d e las ley es
t r ibu t ar ias s u s t en t ad as p or la Dir eccin o p or las Dir eccion es Region ales en cir -
cu lar es , d ict men es , in for mes u ot r os d ocu men t os oficiales d es t in ad os a imp ar t ir
in s t r u ccion es a los fu n cion ar ios d el Ser v icio o a s er con ocid os d e los con t r ibu y en -
t es en gen er al o d e u n o o ms d e s t os en p ar t icu lar .
El Ser vicio mant endr a dis pos icin de los int er es ados , en s u s it io de Int er net , las
cir cular es o r es oluciones des t inadas a s er conocidas por los cont r ibuyent es en ge-
ner al y los oficios de la Dir eccin que den r es pues t a a las cons ult as s obr e la aplica-
cin e int er pr et acin de las nor mas t r ibut ar ias . Es t a publicacin compr ender , a lo
menos , las cir cular es , r es oluciones y oficios emit idos en los lt imos t r es aos .
En cas o qu e las cir cu lar es , d ict men es y d ems d ocu men t os men cion ad os en el in -
cis o 1 s ean mod ificad os , s e p r es u me d e d er ech o qu e el con t r ibu y en t e h a con oci-
d o t ales mod ificacion es d es d e qu e h an s id o p u blicad as d e acu er d o con el ar t cu lo
15.
Comentario
Con esto se asegura al contribuyente la estabilidad, evitando que los cambios de criterio pue-
dan provocar cobros de impuestos con efecto retroactivo, slo cuando el afectado se haya
aj ustado de buena fe a las interpretaciones efectuadas por la Direccin Nacional o las Direc-
ciones Regionales a travs de las nicas formas de comunicacin oficial del S.I.I. que segn
la Circular N 25 de 2000 son: circulares, resoluciones oficios ordinarios o reservados, los
cuales son considerados como medios de interpretacin administrativa de las disposiciones
tributarias. En la misma circular se estipula que si bien el correo electrnico constituye una
til herramienta comunicacional y de apoyo a los contribuyentes NO ES EL MEDIO ADECUA-
DO para los fines mencionados.
Oficio N 111 de 12.04.1967. Fallos dictados en los reclamos tributarios no estn comprendidas
en los documentos que se sealan en el inciso 1 del artculo 26
ARTCULO 27.- Cu an d o d eban con s id er ar s e s ep ar ad amen t e el v alor , los gas t os o
los in gr es os p r od u cid os o d er iv ad os d e op er acion es qu e v er s en con ju n t amen t e
s obr e bien es mu ebles e in mu ebles , la d is t r ibu cin s e h ar en p r op or cin al p r ecio
as ign ad o en el r es p ect iv o act o o al v alor con t abiliz ad o d e u n os y ot r os bien es . Si
ello n o fu er a p os ible, s e t omar como v alor d e los bien es r aces el d e s u av al o
fis cal, y el s ald o s e as ign ar a los mu ebles . No obs t an t e, p ar a los efect os d el im-
p u es t o a la r en t a s e es t ar en p r imer lu gar al v alor o la p r op or cin d el v alor con -
t abiliz ad o d e u n os y ot r os bien es y , en s u d efect o, s e as ign ar a los bien es r aces
el d e s u av al o fis cal y el s ald o d e los bien es mu ebles .
Cu an d o p ar a ot r os efect os t r ibu t ar ios s ea n eces ar io s ep ar ar o p r or r at ear d iv er s os
t ip os d e in gr es os o d e gas t os y el con t r ibu y en t e n o es t obligad o a llev ar u n a con -
t abilid ad s ep ar ad a, el Ser v icio p ed ir a s t e los an t eced en t es qu e cor r es p on d an ,
h acien d o u s o d el p r oced imien t o con t emp lad o en el ar t cu lo 63 . A falt a d e an t ece-
d en t es o s i ellos fu er en in comp let os , el Ser v icio h ar d ir ect amen t e la s ep ar acin o
p r or r at eo p er t in en t e.
Art. 26 - 27
46
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Se debe concordar la norma antes expuesta con el artculo 16 de la L.I.R. que seala para
los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose de la venta separada de bienes,
muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las disposiciones de la Categora Prime-
ra de esta ley, se considerar como una sola operacin la enaj enacin de estos bienes efec-
tuada en el lapso de un ao. Por otra parte se debe integrar tambin las disposiciones de la
Ley del I.V.A. contenidas en el artculo 8 letra f) que contempla como un hecho gravado la
venta de establecimientos de comercio y en general, la de cualquier otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles de su giro.
Oficio N2320 de 12.04.2010. Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos rela-
cionados con ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas.
Oficio N605 de 12.04.2010. La determinacin del valor de los derechos de agua adquiridos
conjuntamente con los terrenos en un precio nico, sin asignar un valor separado a uno y otro
bien, constituye una operacin que debe ser determinada por el propio contribuyente, de acuer-
do a informes de peritos especializados en el tema en base a medios de prueba reconocidos por
nuestro ordenamiento jurdico. Si tales bienes se aportan a una filial sin cumplir con los requisitos
indicados en el inciso quinto del artculo 64 del Cdigo Tributario, el SII podr ejercer la facultad
de tasacin establecida en dicho precepto legal.
Circulares
Circular N68 de 03.11.2010. Tratamiento tributario para los efectos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta de los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al Impuesto de
Primera Categora en carcter de nico y de los costos, gastos y desembolsos imputables a dichos
ingresos o rentas
ARTCULO 28.- El ges t or de una as ociacin o cuent as en par t icipacin y de cualquier
encar go fiduciar io, s er r es pons able exclus ivo del cumplimient o de las obligaciones
t r ibut ar ias r efer ent e a las oper aciones que cons t it uyan el gir o de la as ociacin u ob-
jet o del encar go. Las r ent as que cor r es pondan a los par t cipes s e cons ider ar n par a
el clculo del impues t o global complement ar io o adicional de s t os , s lo en el cas o
que s e pr uebe la efect ividad, condiciones y mont o de la r es pect iva par t icipacin.
Comentario
A contar del 01.01.2000 la Direccin Nacional del S.I.I., ha considerado que el gestor de una
asociacin o cuentas en participacin y de cualquier encargo fiduciario deber declarar y
pagar el Impuesto de Primera Categora y los Impuestos Global Complementario o Adicional
slo en el caso que no se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva parti-
cipacin, considerando como renta imponible propia la que se determine en este caso, para
todos los efectos que dispone la ley tributaria. En cambio, si se prueba la efectividad, con-
diciones y monto de la respectiva participacin, tanto el gestor como el partcipe asumirn
todas las referidas obligaciones tributarias en forma separada, respecto del resultado que
se determine por la asociacin o encargo fiduciario que corresponda.
Especial importancia tiene el Impuesto de Primera Categora debido a que ste, al rebaj ar-
se como crdito del Impuesto Global Complementario o del Impuesto Adicional, forma un
sistema integrado que se sustenta en el hecho que las utilidades afectas a los impuestos
finales deben ser coincidentes, en trminos generales, con la utilidad sobre la cual se paga
el impuesto de categora que sirve de crdito.
Oficio N 4652 de 27.11.2006. Improcedencia de celebracin de contratos de asociacin o cuen-
tas en participacin entre cnyuges no calificados como comerciantes.
47
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Oficio N 4843 de 09.12.2005. No procede aplicar el tratamiento tributario que afecta al con-
trato de Asociacin o Cuentas en Participacin, cuando ste es celebrado por personas que no son
comerciantes.
Oficio N 5266 de 16.10.2003. Tratamiento tributario de un contrato de asociacin o cuentas en
participacin. El contribuyente puede acreditar la veracidad de las operaciones efectuadas recu-
rriendo a todos los medios de prueba que la ley le otorga. Si se prueba la efectividad, condiciones
y monto de la respectiva participacin, tanto el gestor como el partcipe asumirn todas las obliga-
ciones tributarias en forma separada, respecto del resultado que se determine por la asociacin.
Oficio N 2329 de 07.05.2003. Contrato de asociacin o cuentas en participacin. Vigencia de la
Circular N 29 de 1999, que establece nuevo tratamiento tributario aplicable a esas asociaciones.
Si los que celebran un contrato de asociacin o cuentas en participacin, estn obligados por la
actividad que desarrollan a declarar la renta presunta, bajo ese rgimen deben cumplir con sus
exigencias tributarias derivadas del referido contrato.
Oficio N 3739 de 16.10.2002. Factibilidad de celebrar un contrato de asociacin o cuentas en
participacin entre socios personas jurdicas de una sociedad de responsabilidad limitada con la
sociedad de responsabilidad limitada de la cual son integrantes.
Circulares
Circular N 29 de 04.06.1999. Instrucciones sobre tratamiento tributario de la asociacin o
cuentas en participacin.
TITULO II
De la d eclar acin y p laz os d e p ago
ARTCULO 29.- La p r es en t acin d e d eclar acion es con el objet o d e d et er min ar la
p r oced en cia o liqu id acin d e u n imp u es t o, s e h ar d e acu er d o con las n or mas
legales o r eglamen t ar ias y con las in s t r u ccion es qu e imp ar t a la Dir eccin in clu -
y en d o t od a la in for macin qu e fu er e n eces ar ia.
Comentario
Las declaraciones de Impuestos constituyen la forma en que los Contribuyentes dan a cono-
cer al fisco, la determinacin de los impuestos sin la participacin de l. Es por esta misma
razn que a partir de la declaracin comienza la obligacin tributaria.
ARTCULO 30.- Las d eclar acion es s e p r es en t ar n p or es cr it o, bajo ju r amen t o, en
las oficin as d el Ser v icio u ot r as qu e s e ale la Dir eccin , en la for ma y cu mp lien d o
las exigen cias qu e s t a d et er min e.
La Dir eccin p od r au t or iz ar a los con t r ibu y en t es p ar a qu e p r es en t en los in for -
mes y d eclar acion es , en med ios d is t in t os al p ap el, cu y a lect u r a p u ed a efect u ar s e
med ian t e s is t emas t ecn olgicos .
El Dir ect or p od r con v en ir con la Tes or er a Gen er al d e la Rep blica y con en -
t id ad es p r iv ad as la r ecep cin d e las d eclar acion es , in clu id as aqu ellas con p ago
s imu lt n eo. Es t as d eclar acion es d eber n s er r emit id as al Ser v icio d e Imp u es t os
In t er n os . Es t e p r oced er a en t r egar las in for macion es p r oced en t es qu e el Ser v icio
d e Tes or er as r equ ier a p ar a el cu mp limien t o d e s u s at r ibu cion es legales , como
t ambin las qu e p r oced an legalmen t e r es p ect o d e ot r as in s t it u cion es , or gan is mos
y t r ibu n ales .
Art. 28 - 30
48
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
As imis mo, en u s o d e s u s facu lt ad es , p od r en comen d ar el p r oces amien t o d e las
d eclar acion es y gir os a en t id ad es p r iv ad as , p r ev io con v en io.
Las personas que, a cualquier ttulo, reciban o procesen las declaraciones o giros que-
dan sujetas a obligacin de reserva absoluta de todos aquellos antecedentes individua-
les de que conozcan en virtud del trabajo que realizan. La infraccin a esta obligacin
ser sancionada con reclusin menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
As imis mo, el Dir ect or p od r d is p on er d e acu er d o con el Tes or er o Gen er al d e la
Rep blica, qu e el p ago d e d et er min ad os imp u es t os s e efect e s imu lt n eamen t e
con la p r es en t acin d e la d eclar acin , omit in d os e el gir o d e r d en es d e in gr es o.
Con t od o, el p ago d eber h acer s e s lo en la Tes or er a Gen er al d e la Rep blica o en
las en t id ad es en qu e s t a d elegu e la fu n cin r ecau d ad or a.
La imp r es in en p ap el qu e efect e el Ser v icio d e los in for mes o d eclar acion es
p r es en t ad as en los r efer id os med ios , t en d r el v alor p r obat or io d e u n in s t r u men t o
p r iv ad o eman ad o d e la p er s on a bajo cu y a fir ma elect r n ica s e p r es en t e.
Comentario
La Direccin del S.I.I. puede autorizar a los contribuyentes para que presenten sus decla-
raciones e informes en medio distinto que no sea papel. Todo ello debido a que los avances
tecnolgicos en materia informtica y el desarrollo experimentado por las comunicaciones,
permiten autorizar y recibir en forma electrnica dicha informacin.
Se debe sealar que este artculo sufri una modificacin por la Ley N 19.738, Ley de
Evasin Tributaria. cuyo obj eto, es facultar al Director del Servicio para encomendar a pri-
vados el procesamiento de giros. Hasta antes de esta enmienda, el Director estaba facultado
nicamente para convenir con entidades privadas el procesamiento de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes. En concordancia con lo anterior, se hace extensiva la
obligacin de guardar reserva absoluta de los antecedentes individuales de los contribuyen-
tes que las personas encargadas del procesamiento conozcan en virtud de este trabaj o.
Oficio N453 de 11.03.2013. La obligacin de presentar la declaracin mensual a que se refie-
ren los artculos 64 y siguientes del D.L N 825, de 1974 (Formulario 29), comienza con el aviso
de inicio de actividades dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario o, antes, con el inicio
material de las actividades en la forma que indica el inciso tercero del mismo artculo, debiendo
estarse a lo que ocurra primero. La obligacin de presentar dichas declaraciones mensuales de
impuesto, debe cumplirse an si no se realizan operaciones en el perodo respectivo, y subsiste
hasta el trmino de giro del contribuyente.
Oficio N 1672 de 25.06.1998. Resuelve sobre el procedimiento de recepcin de declaraciones
Formulario 29 y Formulario 22 y sobre su entrega centralizada al SII.
Circulares
Circular N 37 de 16.07.2004. Imparte instrucciones sobre procedimiento de declaracin y
rectificatoria del Formulario 50 de declaracin y pago simultneo mensual de impuestos.
Circular N 19 de 08.04.2004. Imparte instrucciones sobre los procedimientos de determinacin
y pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones.
ARTCULO 31.- El Dir ect or Region al p od r amp liar el p laz o p ar a la p r es en t acin d e
las d eclar acion es s iemp r e qu e a s u ju icio exclu s iv o exis t an r az on es fu n d ad as p ar a
ello, y d ejar con s t an cia es cr it a d e la p r r r oga y d e s u fu n d amen t o. Las p r r r ogas
n o s er n con ced id as p or ms d e cu at r o mes es , s alv o qu e el con t r ibu y en t e s e en -
cu en t r e en el ext r an jer o y las d eclar acion es s e r efier an al imp u es t o a la r en t a.
49
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Si el Dir ect or Region al amp lia el p laz o p ar a la p r es en t acin d e d eclar acion es , s e
p agar n los imp u es t os con r eaju s t es e in t er es es p en ales en la for ma es t ablecid a
en el ar t cu lo 53 d e es t e Cd igo.
Comentario
El Director Regional del Servicio de Impuestos Internos puede ampliar el plazo de las decla-
raciones, siempre y cuando, a su j uicio exclusivo, existan razones fundadas para ello, y se
debe dej ar constancia por escrito de la prrroga y de su fundamento. Estas prrrogas no se
concedern por ms de cuatro meses, con la sola excepcin de que el contribuyente se en-
cuentre en el extranj ero y que las declaraciones se traten solamente del Impuesto a la Renta.
Para poder solicitar las mencionadas prrrogas, el Servicio de Impuestos Internos ha sea-
lado que stas debern ser pedidas de la siguiente manera:
Requisitos: Acreditar, tener motivos fundados que lo imposibiliten para cumplir con la obli-
gacin de declarar los impuestos anuales dentro del plazo legal.
Antecedentes: Documentacin Fidedigna que j ustifique la prrroga solicitada.
Obligaciones: En caso de concederse la prrroga, el interesado deber cumplir con la obli-
gacin tributaria dentro del plazo concedido.
De la misma forma, el S.I.I. ha fij ado las siguientes oportunidades para que los contribuyen-
tes puedan solicitar la prrroga fundada en el plazo para la presentacin de la declaracin
anual del Impuesto a la Renta:
1. Los contribuyentes que segn la Ley de la Renta tienen plazo para presentar sus declara-
ciones hasta el 30 de Abril de cada ao, pueden solicitar la prrroga del citado plazo a ms
tardar el 31 de Marzo.
2. Los contribuyentes que realicen su trmino de giro, pueden solicitar la prrroga del plazo
para presentar la declaracin de renta correspondiente al ej ercicio final, a ms tardar el
ltimo da del mes calendario siguiente al sealado trmino.
El plazo de las prrrogas que sean concedidas se deber computar desde el vencimiento del
plazo para presentar la declaracin, y no desde el vencimiento de las prrrogas generales
que decrete el Gobierno, con la sola excepcin de que el contribuyente hubiese tenido un
problema de difcil solucin, como ser, la muerte del contribuyente o la muerte de su con-
tador antes de terminar el balance del ej ercicio correspondiente.
Por lo tanto, el plazo de las prrrogas que concedan los Directores Regionales o sus dele-
gados deber computarse desde el 30 de Abril en el caso de balance o perodos de renta al
31 de diciembre del ao anterior. En la resolucin que autorice la prrroga se deber dej ar
constancia de la fecha desde la cual se cuenta el plazo de la sealada prrroga.
Oficio N750 de 10.05.2010. A los contribuyentes que a la fecha del sismo y maremoto del
27.02.2010 tenan su casa matriz en alguna de las comunas pertenecientes a las Regiones del
Maule y del BoBo, se les suspendi la aplicacin de multas e intereses por la presentacin fuera
de plazo del Formulario 29 (IVA) y del Formulario 50 (impuestos especficos), cuya fecha de entre-
ga era el 12 de abril de 2010. Esta disposicin rigi hasta el 30 de abril de 2010.
Oficio N 1541 de 15.04.1992. Incompetencia del SII para emitir un pronunciamiento sobre
peticin de postergacin del pago de una patente minera.
Circulares
Circular N 50 de 09.10.1986. Instrucciones relativas a la aplicacin de la Resolucin N 2.301, de
1986, que fija el procedimiento a seguir, seala los requisitos y obligaciones que deben cumplirse y
los antecedentes que deben acompaarse, respecto de solicitudes administrativas que menciona.
Art. 31
50
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 32.- El Ser v icio p r op or cion ar for mu lar ios p ar a las d eclar acion es ; p er o
la falt a d e ellos n o eximir a los con t r ibu y en t es d e la obligacin d e p r es en t ar las
d en t r o d e los p laz os legales o r eglamen t ar ios .
Comentario
Ser de responsabilidad del Servicio de Impuestos Internos el proporcionar al contribuyente
los formularios necesarios para cumplir con las obligaciones tributarias, el que en un mo-
mento dado no hubiesen formularios, no exime al contribuyente de cumplir con sus obliga-
ciones tributarias.
ARTCULO 33.- Ju n t o con s u s d eclar acion es , los con t r ibu y en t es d eber n p r es en t ar
los d ocu men t os y an t eced en t es qu e la ley , los r eglamen t os o las in s t r u ccion es d e
la Dir eccin Region al les exijan .
Comentario
El contribuyente estar obligado a presentar al Servicio de Impuestos Internos, j unto con las
declaraciones, toda la documentacin, que las leyes, reglamentos e instrucciones de la Di-
reccin Regional del mismo Servicio les exij a, tal es el caso de los certificados que se emiten
cuando se realiza una donacin.
ARTCULO 34.- Es t n obligad os a at es t igu ar bajo ju r amen t o s obr e los p u n t os con -
t en id os en u n a d eclar acin , los con t r ibu y en t es , los qu e la h ay an fir mad o y los t c-
n icos y as es or es qu e h ay an in t er v en id o en s u con feccin o en la p r ep ar acin d e
ella o d e s u s an t eced en t es , s iemp r e qu e el Ser v icio lo r equ ier a, d en t r o d e los p la-
z os d e p r es cr ip cin . Tr at n d os e d e s ocied ad es es t a obligacin r ecaer , ad ems ,
s obr e los s ocios o ad min is t r ad or es qu e s e ale la Dir eccin Region al. Si s e t r at a
d e s ocied ad es an n imas o en coman d it a, es t n obligad os a p r es t ar es e ju r amen t o
s u p r es id en t e, v icep r es id en t e, ger en t e, d ir ect or es o s ocios ges t or es , qu e, s eg n el
cas o, in d iqu e la Dir eccin Region al.
Comentario
Los contribuyentes estarn obligados a firmar y declarar baj o j uramento los documentos
que hayan confeccionado l o sus asesores. La misma obligacin regir sobre los socios de
sociedades de personas y sobre el presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios
gestores de una sociedad annima o en comandita.
ARTCULO 35.- Ju n t o con s u s d eclar acion es , los con t r ibu y en t es s u jet os a la obliga-
cin d e llev ar con t abilid ad p r es en t ar n los balan ces y la cop ia d e los in v en t ar ios
con la fir ma d el con t ad or . El con t r ibu y en t e p od r cu mp lir d ich a obligacin acr e-
d it an d o qu e llev a u n libr o d e in v en t ar io, d ebid amen t e foliad o y t imbr ad o, u ot r o
s is t ema au t or iz ad o p or el Dir ect or Region al. El Ser v icio p od r exigir la p r es en t a-
cin d e ot r os d ocu men t os t ales como libr os d e con t abilid ad , d et alle d e la cu en t a
d e p r d id as y gan an cias , d ocu men t os o exp os icin exp licat iv a y d ems qu e ju s t i-
fiqu en el mon t o d e la r en t a d eclar ad a y las p ar t id as an ot ad as en la con t abilid ad .
El Dir ect or y d ems fu n cion ar ios d el Ser v icio n o p od r n d iv u lgar , en for ma algu -
n a, la cu an t a o fu en t e d e las r en t as , n i las p r d id as , gas t os o cu ales qu ier a d at o
r elat iv os a ella, qu e figu r en en las d eclar acion es obligat or ias , n i p er mit ir n qu e
s t as o s u s cop ias o los libr os o p ap eles qu e con t en gan ext r act os o d at os t omad os
d e ellas s ean con ocid os p or algu n a p er s on a ajen a al Ser v icio s alv o en cu an t o fu e-
51
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
r en n eces ar ios p ar a d ar cu mp limien t o a las d is p os icion es d el p r es en t e Cd igo u
ot r as n or mas legales .
El p r ecep t o an t er ior n o obs t a al examen d e las d eclar acion es p or los ju eces o al
ot or gamien t o d e la in for macin qu e s t os s olicit en s obr e d at os con t en id os en
ellas , cu an d o d ich o examen o in for macin s ea n eces ar io p ar a la p r os ecu cin d e
los ju icios s obr e imp u es t o y s obr e alimen t os ; n i al examen qu e p r act iqu en o a la
in for macin qu e s olicit en los fis cales d el Min is t er io P blico cu an d o in v es t igu en
h ech os con s t it u t iv os d e d elit o n i a la p u blicacin d e d at os es t ad s t icos en for ma
qu e n o p u ed an id en t ificar s e los in for mes , d eclar acion es o p ar t id as r es p ect o d e
cad a con t r ibu y en t e en p ar t icu lar .
Par a los efect os d e lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo y p ar a el d ebid o r es gu ar d o d el
eficaz cu mp limien t o d e los p r oced imien t os y r ecu r s os qu e con t emp la es t e Cd i-
go, s lo el Ser v icio p od r r ev is ar o examin ar las d eclar acion es qu e p r es en t en los
con t r ibu y en t es , s in p er ju icio d e las at r ibu cion es d e los Tr ibu n ales d e Ju s t icia y d e
los fis cales d el Min is t er io P blico, en s u cas o.
La in for macin t r ibu t ar ia, qu e con for me a la ley p r op or cion e el Ser v icio, s olamen -
t e p od r s er u s ad a p ar a los fin es p r op ios d e la in s t it u cin qu e la r ecep cion a.
Comentario
Ser obligacin de los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad presentar un
balance y una copia de los inventarios con la firma del contador.
El Servicio de Impuestos Internos podr exigir al contribuyente la presentacin de los libros
de contabilidad, detalles de las prdidas y las ganancias y otros documentos que estn rela-
cionados directamente con la contabilidad.
Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos no estn autorizados para divulgar la
informacin recabada de ningn contribuyente, con la sola excepcin de cuando esta infor-
macin sea requerida por los j ueces o fiscales de Ministerio Pblico, en las causas que digan
relacin con el pago de Impuestos y j uicios por alimentos.
Del anlisis anterior y de acuerdo a lo que seala este mismo artculo, el S.I.I. podr revisar
o examinar las declaraciones de Impuestos que presenten los contribuyentes, sin perj uicio de
las atribuciones que posean los Tribunales de J usticia o de los Fiscales del Ministerio Pblico,
segn corresponda.
Oficio N 2255 de 25.08.1998. Ampla las instrucciones de la Circular N 43 de 1998 sobre
entrega de la informacin requerida al S.I.I. por los Tribunales ordinarios de justicia u otros or-
ganismos.
Oficio N 895 de 29.03.1995. Regula procedimiento para que conforme al artculo 35 del
Cdigo Tributario, el SII proporcione a los tribunales de justicia informacin necesaria para la
prosecucin de juicios sobre alimentos.
Oficio N 2263 de 20.07.1990. Procedencia de entrega de informacin de antecedentes tributa-
rios de contribuyentes.
Oficio N 1505 de 17.05.1990. Procedencia de entregar informacin a un liquidador de seguros
respecto de los antecedentes relativos a la existencias de mercaderas.
Circulares
Circular N48 de 25.08.2006. Antecedentes tributarios presentados por contribuyentes a travs
de aplicacin de Internet.
Art. 32 - 35
52
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circular N 43 de 24.07.1998. Imparte instrucciones acerca de la entrega de informacin rela-
tiva a los contribuyentes que soliciten los tribunales de justicia u otros organismos.
ARTCULO 36.- El p laz o d e d eclar acin y p ago d e los d iv er s os imp u es t os s e r egir
p or las d is p os icion es legales y r eglamen t ar ias v igen t es .
No obs t an t e lo d is p u es t o en el in cis o an t er ior , el Pr es id en t e d e la Rep blica p od r
fijar y mod ificar las fech as d e d eclar acin y p ago d e los d iv er s os imp u es t os y
es t ablecer los p r oced imien t os ad min is t r at iv os qu e ju z gu e ms ad ecu ad os a s u ex-
p ed it a y cor r ect a p er cep cin . As imis mo, p od r mod ificar la p er iod icid ad d e p ago
d el imp u es t o t er r it or ial.
Cuando el plazo de declar acin y pago de un impuest o venza en da fer iado, en da
sbado o el da 31 de diciembr e, st e se pr or r ogar hast a el pr imer da hbil siguien-
t e. Est a pr r r oga no se consider ar par a los efect os de det er minar los r eajust es que
pr ocedan, sin per juicio de los dispuest o en el inciso segundo del ar t culo 53.
As imis mo, el Pr es ident e de la Repblica podr ampliar el plazo par a la pr es ent acin
de document os y ant ecedent es de car ct er t r ibut ar io exigidos por la ley o los r egla-
ment os . Dicha facult ad podr s er delegada en el Dir ect or del Ser vicio de Impues t os
Int er nos mediant e decr et os expedidos a t r avs del Minis t er io de Hacienda.
El Dir ect or p od r amp liar el p laz o d e p r es en t acin d e aqu ellas d eclar acion es qu e
s e r ealicen p or s is t emas t ecn olgicos y qu e n o imp or t en el p ago d e u n imp u es t o,
r es p et an d o el p laz o d e los con t r ibu y en t es con d er ech o a d ev olu cin d e imp u es -
t os . En t od o cas o, la amp liacin d el p laz o n o p od r imp licar at r as o en la en t r ega
d e la in for macin qu e d eba p r op or cion ar s e a Tes or er a.
Comentario
La declaracin y pago de Impuestos se deber realizar de acuerdo a las fechas que establez-
can los textos que impongan las leyes y reglamentos que dan vida a dichos Impuestos. Ahora
bien, el Presidente de la Repblica podr modificar y fij ar las fechas en comento.
El mismo artculo nos seala que cuando el da de pago venza un da feriado o sbado, el
plazo se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente, de la misma manera, los plazos para
declarar y pagar impuestos que venzan el 31 de Diciembre, se prorrogarn hasta el da 2 de
enero siguiente, ya que el 01 de enero siempre ser feriado.
El Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr ampliar el plazo de las presen-
taciones que se realicen baj o medios tecnolgicos, Internet u otro medio que no signifiquen
el que el contribuyente deba enterar un impuesto al Fisco. Cabe sealar que esta atribucin
del Director no debe afectar el plazo que posee el contribuyente para obtener las devolu-
ciones de impuestos a que tenga derecho, ni tampoco deben representar un retardo en la
entrega de la informacin al Servicio de Tesoreras.
Oficio N 4468 de 02.11.2006. Tratamiento tributario de la recaudacin y pago de la parte
variable del impuesto al gas vehicular que establece la Ley N 20.052.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas
declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impues-
to, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos. En todo
caso, la ampliacin del plazo no podr implicar atraso en la entrega de la informacin que deba
proporcionarse a Tesorera.
53
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Circular N 10 de 15.02.1991. Facultad del Presidente de la Repblica para ampliar el plazo
para la presentacin de documentos y antecedentes de carcter tributario.
Circular N103 de 09.10.1978. No se considera la prrroga del plazo de pago de un impuesto
para la determinacin de los reajustes que procedieren, cuando dicha prrroga est motivada
en que el trmino primitivo del plazo de pago sea da no hbil. Procedimiento aplicable para la
determinacin de sanciones, multas e intereses.
ARTCULO 36 BIS.- Los con t r ibu y en t es qu e al efect u ar s u d eclar acin in cu r r ier en
en er r or es qu e in cid an en la can t id ad d e la s u ma a p agar , p od r n efect u ar u n a
n u ev a d eclar acin , an t es qu e exis t a liqu id acin o gir o d el Ser v icio, cor r igien d o
las an omalas qu e p r es en t a la d eclar acin p r imit iv a y p agan d o la d ifer en cia r e-
s u lt an t e, au n cu an d o s e en con t r ar en v en cid os los p laz os legales , s in p er ju icio d e
la ap licacin d e las s an cion es y r ecar gos qu e cor r es p on d an a las can t id ad es n o
in gr es ad as op or t u n amen t e y las s an cion es p r ev is t as en los n mer os 3 y 4 d el ar -
t cu lo 97 d e es t e Cd igo, s i fu er en p r oced en t e.
Comentario
El contribuyente que haya cometido un error al presentar su declaracin, pagando menos
de lo debido, podr efectuar una modificacin de lo presentado pagando las diferencias re-
sultantes con las multas correspondientes. Cabe sealar que el contribuyente podr realizar
lo sealado antes de que el SII liquide o gire dichas diferencias.
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Imparte instrucciones acerca de las modificaciones introducidas a
los artculos 10 , 36 bis, 37, 45, 63, 77, 79 y 128 del Cdigo Tributario, por el artculo 7 de la Ley
N 20.431 publicada en el D.O de 30.04.2010, relacionadas entre otras materias sobre la forma
de computar los plazos que se establecen en el Cdigo Tributario
TTULO III
Gir os , p agos , r eaju s t es e in t er es es
PRRAFO I
De los gir os y p agos
ARTCULO 37.- Los t r ibu t os , r eaju s t es , in t er es es y s an cion es d eber n s er in gr e-
s ad os al Fis co med ian t e gir os qu e s e efect u ar n y p r oces ar n p or el Ser v icio, los
cu ales s er n emit id os med ian t e r oles u r d en es d e in gr es o, s alv o los qu e d eban
p agar s e p or med io d e t imbr es o es t amp illas ; los gir os n o p od r n s er comp lemen -
t ad os , r ect ificad os , r ecalcu lad os , act u aliz ad os o an u lad os s in o p or el or gan is mo
emis or , el cu al s er el n ico h abilit ad o p ar a emit ir los d u p licad os o cop ias d e los
d ocu men t os men cion ad os p r eced en t emen t e h as t a qu e Tes or er a in icie la cobr an -
z a ad min is t r at iv a o ju d icial. El Dir ect or d ict ar las n or mas ad min is t r at iv as qu e es -
t ime ms con v en ien t es p ar a el cor r ect o y exp ed it o gir o d e los imp u es t os . Si es t as
n or mas alt er ar en el mt od o d e t r abajo d e las t es or er as o imp u s ier en a s t as u n a
n u ev a obligacin , d eber n s er ap r obad as p or el Min is t er io d e Hacien d a.
Fac lt as e al Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p ar a ap r oximar a p es os la d et er min a-
cin y / o gir o d e los imp u es t os , r eaju s t es , d er ech os , in t er es es , mu lt as y r ecar gos ,
d es p r ecin d os e las fr accion es in fer ior es a cin cu en t a cen t av os y elev n d os e las
igu ales o may or es a es t a s u ma al en t er o s u p er ior .
Art. 36 - 37
54
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Asimismo, faclt ase al Ser vicio par a omit ir el gir o de r denes de ingr eso y/ o r oles
de cobr o por sumas infer ior es a un 10% de una unidad t r ibut ar ia mensual, en t ot al.
En est os casos se podr pr oceder a la acumulacin hast a por un semest r e calendar io
de los gir os infer ior es al por cent aje sealado, r espect o de un mismo t ipo de impues -
t o, consider ndose par a los efect os de la aplicacin de int er eses, mult as y r ecar gos,
como impuest os cor r espondient es al lt imo per odo que se r eclame y/ o gir e.
Del mis mo mod o y con los mis mos efect os s e alad os en el in cis o an t er ior , en los
cas os en qu e r ija el s is t ema d e d eclar acin y p ago s imu lt n eo, los con t r ibu y en t es
p od r n acu mu lar h as t a p or u n s emes t r e calen d ar io los imp u es t os cu y o mon t o s ea
in fer ior a u n 10% d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al, r es p ect o d el t ot al d e imp u es -
t os qu e d eban p agar s e s imu lt n eamen t e en u n a mis ma op or t u n id ad .
Comentario
En lo que dice relacin con el pago de Impuestos, reaj ustes, intereses y sanciones, el Servicio
de Impuestos Internos podr:
1. Efectuar y procesar los giros.
2. Complementarlos.
3. Rectificarlos.
4. Recalcularlos.
5. Actualizarlos.
6. Anularlos.
Emitir duplicados o copias de los giros, hasta el momento en que el Servicio de Tesoreras
inicie la cobranza administrativa o j udicial.
De lo anterior podemos sealar que desde que se inicia la cobranza administrativa o j udicial
de impuestos, intereses, reaj ustes y sanciones, el Servicio de Tesoreras podr emitir duplica-
dos o copias de los giros que emita el S.I.I.
Este mismo artculo faculta al Servicio de Impuestos Internos para omitir el giro de roles de
cobro por sumas que sean menores al 10% del de 1 U.T.M., acumulndola hasta un semestre
calendario, aplicando para estos efectos, los reaj ustes e intereses correspondientes hasta la
ltima fecha de cobro.
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Imparte instrucciones acerca de las modificaciones introducidas a
los artculos 10 , 36 bis, 37, 45, 63, 77, 79 y 128 del Cdigo Tributario, por el artculo 7 de la Ley
N 20.431 publicada en el D.O de 30.04.2010, relacionadas entre otras materias sobre la forma
de computar los plazos que se establecen en el Cdigo Tributario.
Circular N98 de 24.12.2001. Instruye sobre obligacin de cancelar los giros efectuados por con-
cepto de declaracin fuera de plazo y/ o rectificatorias de Formulario 29, para efectos de solicitar
autorizacin de timbraje de documentos.
Circular N 63 de 14.09.2001. Los tributos, reajustes, intereses y sanciones debern ser ingre-
sados al Fisco mediante giros que se efectuarn y procesarn por el Servicio, los cuales sern
emitidos mediante roles u rdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres
o estampillas; los giros no podrn ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o
anulados sino por el organismo emisor, el cual ser el nico habilitado para emitir los duplicados
o copias de los documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorera inicie la cobranza
administrativa o judicial.
55
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
ARTCULO 38.- El p ago d e los imp u es t os s e h ar en Tes or er a en mon ed a n acion al
o ext r an jer a, s eg n cor r es p on d a d e acu er d o a lo d is p u es t o en el ar t cu lo 18, p or
med io d e d in er o efect iv o, v ale v is t a, let r a ban car ia o ch equ e; el p ago s e acr ed it ar
con el cor r es p on d ien t e r ecibo, a men os qu e s e t r at e d e imp u es t os qu e d eban s o-
lu cion ar s e p or med io d e es t amp illas , p ap el s ellad o u ot r as es p ecies v alor ad as .
El Tes or er o Gen er al d e la Rep blica p od r au t or iz ar el p ago d e los imp u es t os
med ian t e t ar jet as d e d bit o, t ar jet as d e cr d it o u ot r os med ios , s iemp r e qu e n o
s ign ifiqu e u n cos t o fin an cier o ad icion al p ar a el Fis co, limit acin qu e n o s e ap licar
a t ar jet as d e d bit o, cr d it o u ot r as d e igu al n at u r alez a emit id as en el ext r an jer o.
Par a es t os efect os , el Tes or er o d eber imp ar t ir las in s t r u ccion es ad min is t r at iv as
n eces ar ias qu e, a s u v ez , r es gu ar d en el in t er s fis cal.
Comentario
Todo pago de impuestos deber ser acreditado con el correspondiente recibo, a no ser de que
se trate de impuestos que deban ser liquidados con estampillas.
El Servicio de Impuestos Internos ha sealado que cuando se pague un impuestos con docu-
mentos, estos ltimos debern cumplir los siguientes requisitos:
Los vales vista, letras bancarias o cheques, debern extenderse colocando en su reverso
una especificacin del impuesto que se esta cancelando y el perodo al cual corresponde, si
correspondiese el nmero de Rol y el nombre del contribuyente. Si dichos requisitos no se
cumpliesen, el Fisco no ser responsable de los daos o mal uso o extravo, sin perj uicio de
la responsabilidad personal de las personas que hagan mal uso de ellos.
Las letras bancarias que se den en pago de impuestos debern ser giradas a la orden de
la Tesorera respectiva. Los vales vistas y los cheques, debern extenderse a la orden de la
Tesorera correspondiente.
Oficio N455 de 11.03.2013. La Direccin Nacional de SII, carece de prerrogativas para acceder
a autorizar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas de una forma distinta a la estable-
cida en el artculo 17 del D.L. N 3.475, toda vez que la facultad para autorizar el pago de los
impuestos mediante el uso de tarjetas bancarias, impartiendo las instrucciones administrativas
necesarias para resguardar el inters fiscal, corresponde al Tesorero General de la Repblica,
segn lo dispuesto especficamente en el inciso segundo del artculo 38 del Cdigo Tributario.
Oficio N 631 de 26.02.1988. El tipo de cambio del dlar que debe aplicarse en el pago de cada
cuota de IVA diferido es el que publicite diariamente el Banco Central, de acuerdo con el tipo de
cambio "observado".
Circulares
Circular N 48 de 21.08.1997.Tesorero puede autorizar el pago de los impuestos con tarjeta
de dbito, crdito u otros medios".
Circular N 52 de 14.12.1982. Tipo de cambio del dlar norteamericano y de las distintas mo-
nedas extranjeras que deben considerarse para los efectos tributarios.
ARTCULO 39.- Los con t r ibu y en t es p od r n igu almen t e h acer el p ago p or med io
d e v ale v is t as , let r as ban car ias o ch eq u es ext en d id os a n omb r e d e la r es p ect iv a
t es or er a y r emit id os p or car t a cer t ificad a al t es or er o cor r es p on d ien t e, in d ican -
d o s u n ombr e y d ir eccin . El Tes or er o in gr es ar los v alor es y en v iar los r eci-
bos al con t r ibu y en t e p or car t a cer t ificad a en el mis mo d a en q u e r ecib a d ich os
v alor es .
Art. 38 - 39
56
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Todo er r or u omisin comet ido en el vale vist a, en la let r a o en el gir o del cheque, o
el at r aso de cualquier a nat ur aleza que sea, que impida el pago de t odo o par t e de los
impuest os en ar cas fiscales dent r o del plazo legal, har incur r ir al cont r ibuyent e en
las sanciones e int er eses penales per t inent es por la par t e no pagada opor t unament e.
En cas o qu e el p ago s e h aga p or car t a cer t ificad a, los imp u es t os s e en t en d er n
p agad os el d a en qu e la oficin a d e cor r eos r eciba d ich a car t a p ar a s u d es p ach o.
Par a acoger s e a lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo s er n eces ar io en v iar la car t a cer t ifi-
cad a con t r es d as d e an t icip acin , a lo men os , al v en cimien t o d el p laz o.
Con t od o, cor r es p on d er al Dir ect or au t or iz ar los p r oced imien t os p or s is t emas
t ecn olgicos a t r av s d e los cu ales s e p u ed a r ealiz ar la d eclar acin y p ago d e
los imp u es t os qu e d eban d eclar ar s e y p agar s e s imu lt n eamen t e. Lo an t er ior , s in
p er ju icio d e las at r ibu cion es d el Ser v icio d e Tes or er as p ar a in s t r u ir s obr e los
p r oced imien t os d e r en d icin d e los in gr es os p or con cep t o d e es t os imp u es t os qu e
d eban efect u ar las in s t it u cion es r ecau d ad or as .
Comentario
Los contribuyentes podrn enterar sus impuestos y deudas al fisco a travs de letras, che-
ques o vale vistas, extendidos a nombre de la Tesorera General de la Repblica, envindola
por carta certificada al Tesorero correspondiente, ste por su parte, deber remitir va carta
certificada los recibos correspondientes a dicha operacin.
Si los mencionados documentos tuviesen cualquier anomala, y no pudiese ser cobrado por
el Servicio de Tesoreras, la responsabilidad caer sobre el contribuyente, aplicndose todos
los reaj ustes e intereses en la eventualidad que su cobro no se hiciese efectivo dentro del
plazo legal. Cabe sealar que baj o la modalidad del envo va carta certificada, se entender
cancelada el da de recibo por la oficina de correos correspondiente. Por su parte el contri-
buyente para poder acogerse a esta modalidad, deber realizar el envo a lo menos con tres
das de anticipacin a que venza el plazo de pago.
Este mismo artculo faculta al Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos para que
autorice los medios de cobro, sin perj uicio de lo que dictamine, en su momento, el Servicio de
Tesoreras.
Circulares
Circular N 17 de 17.03.2006. Instrucciones relacionadas con el pago diferido del Impuesto a la
Renta.
Circular N 63 de 14.09.2001. El Director podr autorizar los procedimientos por sistemas
tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los impuestos que
deban declararse y pagarse simultneamente.
ARTCULO 40.- Tod o v ale v is t a, let r a ban car ia o ch equ e con qu e s e p agu e u n im-
p u es t o d eber ext en d er s e colocan d o en s u r ev er s o u n a es p ecificacin d el imp u es -
t o qu e con l s e p aga, d el p er od o a qu e cor r es p on d a, d el n mer o d e r ol y n ombr e
d el con t r ibu y en t e. Si n o s e ext en d ier en cu mp lien d o los r equ is it os an t er ior es , el
Fis co n o s er r es p on s able d e los d a os qu e s u mal u s o o ext r av o ir r ogu en al
con t r ibu y en t e, s in p er ju icio d e la r es p on s abilid ad p er s on al d e los qu e h agan u s o
in d ebid o d e ellos .
57
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Comentario
Todo documento letra, cheque o vale vista con el que se cancele un impuestos, deber ser
extendido, anotando en su reverso el impuesto que se esta cancelando, el perodo correspon-
diente, el nmero del rol y el nombre del contribuyente a que corresponde. Si no se cumpliese
uno de estos requisitos, el Fisco no se responsabiliza por el mal uso que se haga de dichos
documentos.
ARTCULO 41.- Las let r as ban car ias d ad as en p ago d e imp u es t os d eber n gir ar s e
a la or d en d e la Tes or er a r es p ect iv a. Los v ale v is t a y los ch equ es , en s u cas o, d e-
ber n ext en d er s e n omin at iv amen t e o a la or d en d e la Tes or er a cor r es p on d ien -
t e. En t od o cas o, d ich os d ocu men t os s lo p od r n cobr ar s e med ian t e s u d ep s it o
en la cu en t a ban car ia d e la Tes or er a.
ARTCULO 42.- El Min is t r o d e Hacien d a p od r au t or iz ar qu e el p ago d e d et er min a-
d os imp u es t os s e h aga en u n a Tes or er a d is t in t a d e la qu e cor r es p on d a.
ARTCULO 43.- La Dir eccin Region al es t ar obligad a a comu n icar con u n mes
d e an t icip acin , a lo men os , a la fech a in icial d el p er od o d e p ago d el imp u es t o
t er r it or ial, la cir cu n s t an cia d e h aber s e mod ificad o la t as a o d e h aber s e alt er ad o
el av al o p or r eaju s t es au t omt icos . La comu n icacin s e h ar med ian t e la p u bli-
cacin d e t r es av is os , a lo men os , en u n p er id ico d e los d e may or cir cu lacin d e
la ciu d ad cabecer a d e la p r ov in cia r es p ect iv a, d ebien d o in d icar s e en el av is o el
p or cen t aje o mon t o en qu e d ich a con t r ibu cin s e h ay a mod ificad o.
ARTCULO 44.- En la mis ma p oca s e alad a en el ar t cu lo 43, el Ser v icio r emit ir a
los con t r ibu y en t es u n av is o qu e con t en ga el n ombr e d el p r op iet ar io, la u bicacin
o n ombr e d el bien r az , el n mer o d e r ol qu e cor r es p on d a, el mon t o d el av al o
imp on ible y d el imp u es t o.
Es t os av is os s e r emit ir n a la d ir eccin cor r es p on d ien t e al in mu eble qu e mot iv a el
imp u es t o, o al d omicilio qu e p ar a es t os efect os el p r op iet ar io h ay a r egis t r ad o en
el Ser v icio y , a falt a d e s t e, al d omicilio d el p r op iet ar io qu e figu r e r egis t r ad o en
el Ser v icio.
Comentario
Conforme a lo establecido en el inciso final del Art. 11, las Resoluciones que modifiquen los ava-
los y/ o contribuciones de bienes races, se pueden notificar por medio de aviso postal simple.
Respecto del lugar hbil para enviar el aviso postal, se ha incorporado una modificacin que
permite que ste pueda remitirse, adems de a la propiedad afectada, al domicilio que, para
estos efectos, el propietario haya registrado en el Servicio, y, a falta de ste, al domicilio del
propietario que figure registrado en el Servicio.
En virtud de lo sealado, el Servicio podr optar por remitir el aviso postal a la propiedad
afectada o al domicilio que, para estos efectos registre el contribuyente en el Servicio, el cual
podr ser un domicilio postal.
Ahora bien, si el contribuyente no ha registrado un domicilio especial para ser notificado
por este medio, el Servicio podr, optativamente, enviar el aviso postal a la propiedad afec-
Art. 40 - 44
58
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
tada o al domicilio que figure registrado en el Servicio, incluso al domicilio postal a que se
refiere el inciso segundo del Artculo 13.
Las mismas reglas relacionadas con el lugar hbil para practicar la notificacin por aviso
postal, respecto del envo del aviso- recibo para el pago del Impuesto Territorial.
ARTCULO 45.- Der ogad o
ARTCULO 46.- La falt a d e p u blicacin d e los av is os in d icad os en los ar t cu los
an t er ior es o el ext r av o d e ellos en el cas o d e los ar t cu los 44 y 45, n o liber ar al
con t r ibu y en t e d el op or t u n o cu mp limien t o d e s u s obligacion es .
ARTCULO 47.- El Tes or er o Gen er al d e la Rep blica p od r facu lt ar al Ban co d el
Es t ad o d e Ch ile, a los ban cos comer ciales y a ot r as in s t it u cion es , p ar a r ecibir d e
los con t r ibu y en t es el p ago, d e acu er d o a lo d is p u es t o p or el ar t cu lo 38, d e cu al-
qu ier imp u es t o, con t r ibu cin o gr av amen en gen er al, con s u s cor r es p on d ien t es
r ecar gos legales , au n cu an d o s e efect e fu er a d e los p laz os legales d e v en cimien -
t o. Los p agos d eber n comp r en d er la t ot alid ad d e las can t id ad es in clu id as en los
r es p ect iv os bolet in es , gir os y r d en es . Si el imp u es t o d ebe legalmen t e en t er ar s e
p or cu ot as el p ago abar car la t ot alid ad d e la cu ot a cor r es p on d ien t e.
Circulares
Circular N54 de 29.10.1981. Complementa instrucciones operativas para recepcin de decla-
raciones y/ o pagos de obligaciones tributarias fiscales internas por los bancos e instituciones
financieras.
Circular N 48 de 01.10.1981. Instrucciones generales para la recepcin de declaraciones y/ o
pagos de obligaciones tributarias fiscales internas por los bancos e instituciones financieras.
ARTCULO 48.- El p ago h ech o en la for ma in d icad a en el ar t cu lo 47 ext in gu ir la
obligacin t r ibu t ar ia p er t in en t e h as t a el mon t o d e la can t id ad en t er ad a, p er o el
r ecibo d e s t a n o acr ed it ar p or s s olo qu e el con t r ibu y en t e es t al d a en el cu m-
p limien t o d e la obligacin t r ibu t ar ia r es p ect iv a.
Los r ecar gos legales p or con cep t o d e r eaju s t es , in t er es es y mu lt as s er n d et er -
min ad os p or el Ser v icio, y t ambin p or la Tes or er a p ar a los efect os d e las com-
p en s acion es . Igu al d et er min acin p od r efect u ar la Tes or er a p ar a la cobr an z a
ad min is t r at iv a y ju d icial, r es p ect o d e los d u p licad os o cop ias d e gir os .
Los con t r ibu y en t es p od r n d et er min ar d ich os r ecar gos p ar a el efect o d e en t er ar -
los en ar cas fis cales con ju n t amen t e con el imp u es t o. El p ago efect u ad o en es t a for -
ma cu an d o n o ext in ga t ot almen t e la obligacin s er con s id er ad o como u n abon o a
la d eu d a, ap licn d os e lo es t ablecid o en el ar t cu lo 50.
Par a los efect os d e lo d is p u es t o en los in cis os an t er ior es , las d ifer en cias qu e p or
con cep t o d e imp u es t os y r ecar gos s e d et er min en en t r e lo p agad o y lo efect iv a-
men t e ad eu d ad o, s e p on d r n en con ocimien t o d el con t r ibu y en t e med ian t e u n
gir o. No r egir r es p ect o d e es t os gir os la limit acin con t emp lad a en el in cis o t er -
cer o d el ar t cu lo 37. Las fech as in d icad as p ar a el p ago d e d ich os gir os n o con s t i-
59
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
t u ir n en cas o algu n o u n n u ev o p laz o d e p r r r oga d el es t ablecid o p ar a el p ago d e
las d eu d as r es p ect iv as , n i s u s p en d er n los p r oced imien t os d e ap r emio in iciad os o
los qu e cor r es p on d a in iciar .
El Dir ect or Region al, p od r d e oficio o a p et icin d el con t r ibu y en t e, en men d ar ad -
min is t r at iv amen t e cu alqu ier er r or man ifies t o d e clcu lo en qu e p u d ier a h aber s e
in cu r r id o en la emis in d el gir o r efer id o en el in cis o an t er ior .
Comentario
Este artculo tuvo modificaciones establecidas por la ley de evasin tributaria tendientes a
delimitar el alcance de las facultades del Servicio Fiscalizador y del Servicio Recaudador en
materia de determinacin de los recargos legales de los impuestos, por concepto de reaj us-
tes, intereses y multas. As, en el inciso 2 segundo se establece que, hasta el inicio de la co-
branza administrativa y j udicial, el Servicio tiene la facultad exclusiva para determinar los
recargos legales al monto de la obligacin tributaria por conceptos de reaj ustes, intereses y
multas, sin perj uicio de la facultad de Tesorera de efectuar tal determinacin para el slo
efecto de compensaciones que procedan.
Por su parte, una vez iniciada la cobranza administrativa y j udicial, Tesorera est faculta-
da para efectuar la determinacin de los mismos recargos respectos de los montos sealados
en los duplicados o copias de giros.
En tanto, en el inciso 4 y en concordancia con la modificacin del inciso 2, se elimina la
facultad de Tesorera de emitir un giro especial por la diferencias que por concepto de im-
puestos y recargos se determinen entre lo pagado y lo efectivamente adeudado, cuando los
recargos han sido determinados por el mismo contribuyente a efecto de pagarlos conj unta-
mente con el impuesto, con lo cual se reconoce al Servicio la facultad exclusiva para girar
las diferencias de impuestos y recargos que se produzcan en estos casos.
Del mismo modo, mediante la modificacin que se introduce al inciso final del artculo 48
se radica exclusivamente en el Director Regional del Servicio, la facultad de enmendar los
errores manifiestos de clculo en que el Servicio hubiere incurrido en la emisin del giro a
que se refiere el prrafo anterior. Esta facultad podr ser ej ercida a peticin de parte o en
forma oficiosa y en cualquier tiempo.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Delimita el alcance de las facultades del Servicio fiscalizador y
del Servicio recaudador en materia de determinacin de los recargos legales de los impuestos,
por concepto de reajustes, intereses y multas. Iniciada la cobranza administrativa y judicial,
Tesorera est facultada para efectuar la determinacin de los mismos recargos respectos de los
montos sealados en los duplicados o copias de giros. Elimina la facultad de Tesorera de emitir
un giro especial por la diferencias que por concepto de impuestos y recargos se determinen entre
lo pagado y lo efectivamente adeudado. Radica exclusivamente en el Director Regional del Ser-
vicio, en reemplazo del Tesorero, la facultad de enmendar administrativamente cualquier error
manifiesto de clculo en que pudiera haberse incurrido en la emisin del giro.
Circular N 48 de 21.08.1997. Reemplaza el vocablo "cuarto", contenido en el inciso cuarto del
Artculo 48, por "tercero", para armonizar con modificacin del Articulo 37.
ARTCULO 49.- La Tes or er a n o p od r n egar s e a r ecibir el p ago d e u n imp u es t o p or
ad eu d ar s e u n o o ms p er od os d el mis mo.
Los t r es lt imos r ecibos d e p ago d e u n d et er min ad o imp u es t o n o h ar p r es u mir el
p ago d e p er od os o cu ot as an t er ior es .
Art. 45 - 49
60
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 50.- En t od os los cas os los p agos r ealiz ad os p or los con t r ibu y en t es p or
can t id ad es in fer ior es a lo efect iv amen t e ad eu d ad o, p or con cep t o d e imp u es t os y
r ecar gos s e con s id er ar n como abon os a la d eu d a, fr accion n d os e el imp u es t o o
gr av amen y liqu id n d os e los r eaju s t es , in t er es es y mu lt as s obr a la p ar t e can cela-
d a, p r oced in d os e a s u in gr es o d efin it iv o en ar cas fis cales .
Los pagos referidos en el inciso anterior, no acreditarn por s solos que el contribuyen-
te se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspende-
rn los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda.
ARTCULO 51.- Cu an d o los con t r ibu y en t es n o ejer cit en el d er ech o a s olicit ar la
d ev olu cin d e las can t id ad es qu e cor r es p on d en a p agos in d ebid os o en exces o
d e lo ad eu d ad o a t t u lo d e imp u es t os , las Tes or er as p r oced er n a in gr es ar d ich as
can t id ad es como p agos p r ov is ion ales d e imp u es t os . Par a es t os fin es , bas t ar qu e
el con t r ibu y en t e acomp a e a la Tes or er a u n a cop ia au t or iz ad a d e la r es olu cin
d el Ser v icio en la cu al con s t e qu e t ales can t id ad es p u ed en s er imp u t ad as en v ir t u d
d e las cau s ales y a in d icad as .
Igu almen t e las Tes or er as acr ed it ar n a p et icin d e los con t r ibu y en t es y d e acu er -
d o con la n or ma d el in cis o an t er ior , u n a p ar t e o el t ot al d e lo qu e el Fis co les ad eu -
d e a cu alqu ier ot r o t t u lo. En es t e cas o, la r es p ect iv a or d en d e p ago d e Tes or er a
s er v ir d e s u ficien t e cer t ificad o p ar a los efect os d e h acer efect iv a la imp u t acin .
Par a es t os efect os , las Tes or er as p r ov in ciales gir ar n las s u mas n eces ar ias p ar a
r ep on er a los t es or er os comu n ales las can t id ad es qu e les falt en en caja p or el ot or -
gamien t o o la r ecep cin d e d ich os d ocu men t os .
En t od o cas o, las Tes or er as efect u ar n los d es car gos n eces ar ios en las cu en t as
mu n icip ales y ot r as qu e h u bier en r ecibid o abon os en r az n d e p agos in d ebid os o
en exces o, in gr es an d o s t os a las cu en t as p r es u p u es t ar ias r es p ect iv as .
Las can t id ad es qu e cor r es p on d an a p agos in d ebid os o en exces o, a t t u lo d e im-
p u es t os , p od r n s er imp u t ad as d e oficio p or el Ser v icio a la can celacin d e cu al-
qu ier imp u es t o d el mis mo p er od o cu y o p ago s e en cu en t r e p en d ien t e, en los cas os
qu e s e d ict e u n a ley qu e mod ifiqu e la bas e imp on ible o los elemen t os n eces ar ios
p ar a d et er min ar u n t r ibu t o y ella d lu gar a la r ect ificacin d e las d eclar acion es y a
p r es en t ad as p or los con t r ibu y en t es .
La imp u t acin p od r efect u ar s e con la s ola emis in d e las n ot as d e cr d it os qu e
ext ien d a d ich o Ser v icio.
Comentario
Cuando se realice un pago de impuestos que no corresponda o en exceso, el contribuyente podr:
Solicitar al S.I.I. su devolucin.
Pedir la compensacin de este crdito con las obligaciones que se tenga con el Fisco.
Solicitar la devolucin del remanente, si existiese, despus de realizada la compensacin.
Por lo tanto los pagos a cuenta de impuestos que sean reclamados, sean abonados por el
Servicio de Tesoreras a la cuenta respectiva de ingreso, y las cantidades que correspondan
a pagos indebidos o en exceso que se haga a ttulo de impuestos, cuando los contribuyentes
no hagan uso de su derecho de solicitar su devolucin correspondiente, sern ingresados a
Tesoreras como pagos provisionales de Impuestos.
61
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Cabe sealar que las resoluciones que se hagan sobre la devolucin o imputacin de impues-
tos deben ser enviadas a la Contralora para que se realice el trmite de toma de razn.
La imputacin de los tributos que se hayan enterado indebidamente o en exceso, cuando los
contribuyentes solicitan que se les acrediten las mencionadas sumas en la respectiva cuenta
de ingreso, haciendo uso del derecho de imputacin o restitucin, debe contarse desde la
fecha de la primera resolucin, esto es, la que da lugar a la reclamacin, sea dictada por el
S.I.I. o los Tribunales de J usticia.
Una vez que se realiza la compensacin y se determina un remanente a favor del contribu-
yente, hay que esperar la toma de razn de la Contralora General de la Repblica, y solici-
tar la devolucin a la Tesorera.
El quinto inciso del artculo en comento, nos seala que se podrn ser imputadas de oficio
por el S.I.I. a la cancelacin de cualquier tributo que el contribuyente debiese al fisco. Para
que concurra lo anterior, es necesario que se den los siguientes requisitos:
Que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para deter-
minar dicho impuesto.
Que esta Ley de lugar a la rectificacin de las declaraciones ya presentadas por los contri-
buyentes. Que aparezcan pagos indebidos o en exceso a ttulo de impuestos.
Que se encuentre pendiente de pago, cualquier impuesto del mismo perodo al cual corres-
pondan las cantidades indebidas o en exceso.
Cabe sealar que el mencionado artculo nada dice en relacin al plazo en el cual, los contri-
buyentes que no ej erzan el derecho a solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso
de impuestos, puedan presentar solicitudes o declaraciones modificatorias para obtener que
los mencionados impuestos sean ingresados como pagos provisionales. Es por esta razn,
que es necesario recurrir a las normas que nos seala el artculo 2.521 del Cdigo Civil,
que contempla una prescripcin de tres aos de las acciones a favor o en contra del Fisco,
provenientes de toda clase de impuestos. Por lo tanto, las solicitudes o declaraciones modifi-
catorias que se formulen para ingresar los impuestos indebidamente pagados como pagos
provisionales a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo con la modalidad que consagra el
mencionado artculo 51, deben presentarse dentro del plazo de tres aos contados desde el
acto o hecho que les sirve de fundamento.
Oficio N 3048 de 04.08.2000. Requisitos que deben concurrir para solicitar la imputacin de
la suma enterada excesivamente en arcas fiscales a otros impuestos adeudados.
Oficio N 3052 de 03.08.1999. Alcance de la expresin "futuros impuestos" contenida en la
Circular N 18 de 1997, referida al artculo 51, inciso primero del Cdigo Tributario.
Oficio N 4791 de 23.08.1976. Sentido y alcance de la expresin "devolucin de las cantidades
que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos".
Circulares
Circular N 9 de 22.01.2003. Imparte instrucciones sobre devolucin o imputacin de las sumas
enteradas en exceso en arcas fiscales por concepto de impuesto de Timbres y Estampillas, tratn-
dose de crditos hipotecarios destinados a la adquisicin o construccin de viviendas.
Circular N 72 de 11.10.2001. Imparte instrucciones sobre el pago indebido o errneo de los
impuestos y sus efectos en el tiempo.
Circular N 18 de 20.03.1997. Imparte instrucciones sobre presentacin de solicitudes de imputacin
de impuestos pagados indebidamente o en exceso, a que se refiere el articulo 51 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 52.- Los ces ion ar ios d e cr d it os fis cales n o t en d r n d er ech o a s olicit ar
la ap licacin d e las n or mas d el ar t cu lo 51.
Art. 50 - 52
62
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En t od o cas o, los r ecibos o v ales ot or gad os p or Tes or er a en v ir t u d d e los ar t cu los
50 y 51, s er n n omin at iv os y los v alor es r es p ect iv os n o d ev en gar n in t er es es .
Comentario
Los cesionarios de crditos fiscales no tienen derecho a solicitar la devolucin o imputacin
de impuestos enterados de manera incorrecta o en demasa al Fisco. Cabe sealar que los
vales que entregue el Servicio de Tesoreras en virtud del tema en cuestin, debern ser
emitidos de manera nominativa y los valores respectivos no devengan intereses.
PRRAFO 2
Reaju s t es e in t er es es mor at or ios
ARTCULO 53.- Tod o imp u es t o o con t r ibu cin qu e n o s e p agu e d en t r o d el p laz o
legal s e r eaju s t ar en el mis mo p or cen t aje d e au men t o qu e h ay a exp er imen t ad o el
n d ice d e p r ecios al con s u mid or en el p er od o comp r en d id o en t r e el lt imo d a d el
s egu n d o mes qu e p r eced e al d e s u v en cimien t o y el lt imo d a d el s egu n d o mes
qu e p r eced e al d e s u p ago.
Los imp u es t os p agad os fu er a d e p laz o, p er o d en t r o d el mis mo mes calen d ar io d e
s u v en cimien t o, n o s er n objet o d e r eaju s t e. Sin embar go, p ar a d et er min ar el mes
calen d ar io d e v en cimien t o, n o s e con s id er ar la p r r r oga a qu e s e r efier e el in cis o
t er cer o d el ar t cu lo 36 s i el imp u es t o n o s e p agar e op or t u n amen t e.
El cont r ibuyent e est ar afect o, adems, a un int er s penal del uno y medio por cient o
mensual por cada mes o fr accin de mes, en caso de mor a en el pago del t odo o de la
par t e que adeudar e de cualquier clase de impuest os y cont r ibuciones. Est e int er s se
calcular sobr e valor es r eajust ados en la for ma sealada en el inciso pr imer o.
El mon t o d e los in t er es es as d et er min ad os , n o es t ar afect o a n in g n r ecar go.
No p r oced er el r eaju s t e n i s e d ev en gar n los in t er es es p en ales a qu e s e r efier en
los in cis os p r eced en t es , cu an d o el at r as o en el p ago s e h ay a d ebid o a cau s a imp u -
t able a los Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os o Tes or er a, lo cu al d eber s er d eclar a-
d o p or el r es p ect iv o Dir ect or Region al o Tes or er o Pr ov in cial, en s u cas o.
In cis o Sext o Der ogad o
Sin embar go, en cas o d e con v en ios d e p ago, cad a cu ot a con s t it u y e u n abon o a los
imp u es t os ad eu d ad os y , en con s ecu en cia, las cu ot as p agad as n o s egu ir n d ev en -
gan d o in t er es es n i s er n s u s cep t ibles d e r eaju s t e.
Comentario
Este artculo seala, que los impuestos que no se enteren de acuerdo en los plazos que las
mismas leyes y reglamentos indican, se debern reaj ustar antes de la aplicacin de las mul-
tas e intereses, de la siguiente manera:
Se debe aplicar el porcentaj e en que haya aumentado el I.P.C., durante el perodo que est
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede a su vencimiento y el ltimo
da del segundo mes que antecede al de su pago. Cabe sealar que los impuestos que se pa-
guen dentro del mismo mes en que se incurri en mora, no debern ser reaj ustados.
El mismo Cdigo Tributario nos seala que las sanciones que requieren el reaj uste previo de
los impuestos, para su aplicacin, sern las siguientes:
63
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
1. Artculo 53, intereses.
2. Artculo 97 N 2, retardo u omisin en la presentacin de declaraciones.
3. Artculo 97 N 3, declaracin incompleta u errnea.
4. Artculo 97 N 4, declaraciones maliciosamente incompletas o falsas.
5. Artculo 97 N 5, omisin maliciosa en las declaraciones.
6. Artculo 97 N 8, el comercio ej ercido con mercaderas sobre las cuales no se ha declarado
ni pagado impuestos.
7. Artculo 97 N 11, retardo en el pago de impuestos suj etos a retencin.
8. Artculo 97 N 20, deduccin indebida de crdito fiscal.
Si existe un atraso en el pago, y ste se debi a una causa imputable al Servicio de Impuestos
Internos o a Tesorera, no procede aplicar reaj ustes ni intereses penales.
Oficio N823 de 16.03.1990. En aquellos procesos iniciados por infracciones tributarias sancio-
nadas con multa y pena corporal y en los que el Director del Servicio de Impuestos Internos haya
decidido no interponer denuncia o querella, para los fines de calcular la multa correspondiente,
los impuestos adeudados debern ser reajustados hasta la fecha en que se dicte sentencia de
primera instancia.
Oficio N 2591 de 07.08.1984. Atraso en el pago de los impuestos por causas imputables al S.I.I.
o a Tesoreras no imposibilita el cumplimiento tributario
Oficio N4791 de 23.08.1976. Sentido y alcance de la expresin "devolucin de las cantidades
que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos".
Circulares
Circular N48 de 21.08.1997. Las sumas que el contribuyente deba legalmente reintegrar al
Fisco por haber efectuado imputaciones u obtenido devoluciones que en definitiva no resultan
procedentes, son consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su deter-
minacin y aplicacin de reajustes, intereses y sanciones.
Circular N154 de 21.12.1976. Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo
mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste.
ARTCULO 54.- El con t r ibu y en t e qu e en t er ar e en ar cas fis cales el imp u es t o d e-
t er min ad o en la for ma exp r es ad a en el ar t cu lo 24, d en t r o d el p laz o d e Nov en t a
d as con t ad os d es d e la fech a d e liqu id acin , p agar el in t er s mor at or io calcu lad o
s olamen t e h as t a d ich a fech a.
Comentario
Un contribuyente que entere al Fisco el impuesto que esta determinado por el S.I.I. en una
liquidacin dentro del plazo de sesenta das contados desde la fecha en que se notifica, pa-
gar el inters moratorio calculado solamente hasta la fecha de la liquidacin.
ARTCULO 55.- Tod o in t er s mor at or io s e ap licar con la t as a v igen t e al momen t o
d el p ago, con for me a lo d is p u es t o en el ar t cu lo 3 .
Art. 53 - 55
64
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
La mora tributaria es producida por no cancelar los tributos dentro de los plazos convenidos
en las leyes y reglamentos, sin necesidad de ningn trmite o requerimiento.
La tasa de inters moratorio es la que est vigente al momento del pago de la deuda a que
accedan los intereses, cualquiera que fuese la fecha en que hubiesen ocurrido los hechos
gravados.
ARTCULO 56.- La con d on acin p ar cial o t ot al d e in t er es es p en ales s lo p od r s er
ot or gad a p or el Dir ect or Region al cu an d o, r es u lt an d o imp u es t os ad eu d ad os en
v ir t u d d e u n a d et er min acin d e oficio p r act icad a p or el Ser v icio, a t r av s d e u n a
liqu id acin , r eliqu id acin o gir o, el con t r ibu y en t e o el r es p on s able d el imp u es t o
p r obar e qu e h a p r oced id o con an t eced en t es qu e h agan excu s able la omis in en
qu e h u bier e in cu r r id o.
Pr oced er t ambin la con d on acin d e in t er es es p en ales cu an d o, t r at n d os e d e
imp u es t os s u jet os a d eclar acin , el con t r ibu y en t e o el r es p on s able d e los mis mos ,
v olu n t ar iamen t e, for mu lar e u n a d eclar acin omit id a o p r es en t ar e u n a d eclar acin
comp lemen t ar ia qu e ar r oje may or es imp u es t os y p r obar e qu e h a p r oced id o con
an t eced en t es qu e h agan excu s able la omis in en qu e h u bier e in cu r r id o.
En los cas os en qu e el Ser v icio in cu r r ier e en er r or al gir ar u n imp u es t o, el Dir ect or
Region al d eber con d on ar t ot almen t e los in t er es es h as t a el lt imo d a d el mes en
qu e s e cu r s ar e el gir o d efin it iv o.
El Dir ect or Region al p od r , a s u ju icio, con d on ar la t ot alid ad d e los in t er es es p e-
n ales qu e s e h u bier en or igin ad o p or cau s a n o imp u t able al con t r ibu y en t e.
Comentario
El Director Regional podr condonar total o parcialmente intereses penales, para lo cual,
no es necesario que exista una liquidacin de oficio practicada por el Servicio de Impuestos
Internos, sino que el hecho no sea atribuible a la accin directa del contribuyente, como lo
sera la intervencin de un tercero, un caso fortuito o una fuerza mayor.
Oficio N 4196 de 07.12.1984. Facultad del Director Regional del S.I.I. para condonar intereses
moratorios.
Oficio N 9150 de 07.12.1979. Facultad del Director Regional del S.I.I. para condonar intereses
penales por mora en el pago de los impuestos, cuando stos no provienen de una determinacin
de oficio practicada por el SII a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro.
Circulares
Circular N41 de 05.09.2013. Modifica y complementa instrucciones de Circular N 21 del 19 de
abril de 2013, sobre poltica de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias.
Circular N21 de 19.04.2013. Establece poltica de condonacin de intereses y sanciones pe-
cuniarias que se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias contempladas en el
artculo 97 N 1 inciso 1, N 2 y N 11 del Cdigo Tributario. Condonacin en el caso de giros
infraccionales que no acceden al pago de un impuesto y condonacin en el caso de deudas por
concepto de impuesto territorial.
65
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
PRRAFO 3
Reaju s t e e in t er s en cas o d e d ev olu cin o imp u t acin
ARTCULO 57.- Tod a s u ma qu e s e or d en e d ev olv er o imp u t ar p or los Ser v icios
d e Imp u es t os In t er n os o d e Tes or er a p or h aber s id o in gr es ad a en ar cas fis cales
in d ebid amen t e, en exces o, o d oblemen t e, a t t u lo d e imp u es t os o can t id ad es qu e
s e as imilen a es t os , r eaju s t es , in t er es es o s an cion es , s e r es t it u ir o imp u t ar r ea-
ju s t ad a en el mis mo p or cen t aje d e v ar iacin qu e h ay a exp er imen t ad o el n d ice d e
p r ecios al con s u mid or en el p er od o comp r en d id o en t r e el lt imo d a d el s egu n d o
mes qu e p r eced e al d e s u in gr es o en ar cas fis cales y el lt imo d a d el s egu n d o mes
an t er ior a la fech a en qu e la Tes or er a efect e el p ago o imp u t acin , s eg n el cas o.
As imis mo, cu an d o los t r ibu t os , r eaju s t es , in t er es es y s an cion es s e h ay an d ebid o
p agar en v ir t u d d e u n a r eliqu id acin o d e u n a liqu id acin d e oficio p r act icad a
p or el Ser v icio y r eclamad a p or el con t r ibu y en t e, s er n d ev u elt os , ad ems , con
in t er es es d el med io p or cien t o men s u al p or cad a mes comp let o, con t ad o d es d e s u
en t er o en ar cas fis cales . Sin p er ju icio d e lo an t er ior , Tes or er a p od r d ev olv er d e
oficio las con t r ibu cion es d e bien es r aces p agad as d oblemen t e p or el con t r ibu y en -
t e.
Comentario
La norma del artculo en comento, solamente es aplicable cuando el contribuyente hubiere
enterado en las arcas fiscales una suma de dinero en exceso o indebida que corresponda a:
1. Impuestos.
2. Cantidades que se asimilan a Impuestos, como por ej emplo los P.P.M. pagados en exceso.
3. Intereses.
4. Sanciones.
Ahora bien, para determinar que conceptos se deben incluir en la devolucin o imputacin,
se deben distinguir los siguientes casos, segn el elemento sobre el cual recay el error:
a. Impuestos o cantidades que se les asimilen: En este caso, la devolucin o imputacin com-
prender el monto correspondiente al tributo o cantidad que se asimile a ste que se hubiere
pagado en forma indebida, en exceso o doblemente y, en su caso, el reaj uste y el inters del
artculo 53 del Cdigo Tributario. Adems, se adicionar el monto de las sanciones que se hu-
bieren aplicado de conformidad con los nmeros 2 u 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
b. Reaj ustes: La devolucin o imputacin deber comprender la diferencia correspondiente al
reaj uste errneamente determinado, a las que se le sumarn las diferencias que correspon-
dan por concepto de intereses y multas, generadas en la aplicacin errnea del reaj uste.
c. Intereses: La devolucin o imputacin comprender el monto representativo del inters err-
neamente pagado.
d. Multas: La devolucin o imputacin comprender el monto representativo de las multas
indebidamente enteradas en arcas fiscales.
Oficio N 2381 de 22.06.1987. Imputacin del exceso de pago de impuestos de los Arts. 43 bis
y 46 del D.L. 825, sin derecho a reajuste.
Oficio N689 de 31.01.1980. Clculo del reajuste que se aplica a remanente producido con oca-
sin de un trmino de giro.
Art. 56 - 57
66
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N7243 de 29.12.1976. La devolucin de los tributos de beneficio municipal pagados en
exceso, no est sujeta a las normas de reajustabilidad e intereses.
Circulares
Circular N72 de 11.10.2001. Imparte instrucciones sobre el pago indebido o errneo de los
Circular N 63 de 14.09.2001. Se agregan las cantidades que se asimilen a los impuestos, a la
devolucin o imputacin, con el correspondiente reajuste, cuando se trata de sumas ingresadas
indebidamente, en exceso o doblemente en arcas fiscales. Confiere facultad a la Tesorera para
devolver de oficio las contribuciones de bienes races pagadas doblemente por el contribuyente.
Circular N154 de 21.12.1976. Toda suma que deba devolverse al contribuyente por haberse
pagado indebidamente, en exceso o doblemente, a ttulo de impuestos, reajustes, intereses o san-
ciones, se restituir o imputar reajustada. Si el pago se ha efectuado en virtud de una reliquida-
cin o liquidacin de oficio, que haya sido reclamada, se devolver con intereses.
ARTCULO 58.- Los r eajus t es o int er es es que deba pagar o imput ar el Fis co s e li-
quidar n por el Ser vicio y la Tes or er a cor r es pondient e a la fecha de efect uar s u
devolucin o imput acin, s egn el cas o, de confor midad a la r es olucin r es pect iva.
Comentario
Tanto los reaj ustes como los intereses que deba pagar o imputar el Fisco, deben ser liqui-
dados por el S.I.I. o la Tesorera, y las resoluciones que de ello emanen, deben establecer el
monto del tributo a devolver o imputar y sealar la fecha desde la cual el Servicio de Teso-
rera debe calcular el reaj uste.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Facultad del Director del SII para autorizar los procedimientos
por sistemas tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los
impuestos que deban declararse y pagarse simultneamente.
TITULO IV
Med ios es p eciales d e fis caliz acin
PRRAFO 1
Del examen y s ecr et o d e las d eclar acion es y d e la facu lt ad d e t as ar
ARTCULO 59.- Dent r o de los plazos de pr es cr ipcin, el Ser vicio podr examinar y
r evis ar las declar aciones pr es ent adas por los cont r ibuyent es . Cuando s e inicie una
fis calizacin mediant e r equer imient o de ant ecedent es que deber n s er pr es ent ados
al Ser vicio por el cont r ibuyent e, s e dis pondr del plazo fat al de nueve mes es , con -
t ado des de que el funcionar io a car go de la fis calizacin cer t ifique que t odos los
ant ecedent es s olicit ados han s ido pues t os a s u dis pos icin par a, alt er nat ivament e,
cit ar par a los efect os r efer idos en el ar t culo 63, liquidar o for mular gir os .
El p laz o s e alad o en el in cis o an t er ior s er d e d oce mes es , en los s igu ien t es cas os :
a) Cu an d o s e efect e u n a fis caliz acin en mat er ia d e p r ecios d e t r an s fer en cia.
b) Cu an d o s e d eba d et er min ar la r en t a lqu id a imp on ible d e con t r ibu y en t es con v en -
t as o in gr es os s u p er ior es a 5.000 u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales .
67
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
c) Cu an d o s e r ev is en los efect os t r ibu t ar ios d e p r oces os d e r eor gan iz acin emp r es a-
r ial.
d ) Cu an d o s e r ev is e la con t abiliz acin d e op er acion es en t r e emp r es as r elacion ad as .
No s e ap licar n los p laz os r efer id os en los in cis os p r eced en t es en los cas os en qu e
s e r equ ier a in for macin a algu n a au t or id ad ext r an jer a n i en aqu llos r elacion ad os
con u n p r oces o d e r ecop ilacin d e an t eced en t es a qu e s e r efier e el n mer o 10 d el
ar t cu lo 161.
El Ser v icio d is p on d r d e u n p laz o d e d oce mes es , con t ad o d es d e la fech a d e la
s olicit u d , p ar a fis caliz ar y r es olv er las p et icion es d e d ev olu cin r elacion ad as con
abs or cion es d e p r d id as .
Comentario
El Cdigo Tributario autoriza al S.I.I. para examinar y revisar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes. Dicho examen deber practicarse dentro de los plazos de prescrip-
cin que el Servicio posee para liquidar un impuesto, revisar la deficiencia en la liquidacin
y girar los impuestos correspondientes.
La prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos aj enos, por haber posedo
las cosas o no haberse ej ercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y
concurriendo los dems requisitos legales. Si aplicamos esta definicin en aspectos tributa-
rios, podemos sealar que la prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria,
en la medida de que el Fisco no realiza ninguna accin para perseguir la determinacin y
cobro de algn tributo o de diferencia de los mismos, que el contribuyente no reconoce su
deuda o evita su pago, durante un perodo extenso de tiempo.
De lo anterior se desprende que el Servicio de Impuestos Internos podr revisar las decla-
raciones de Impuesto a la Renta que presenten los contribuyentes, estableciendo que las
declaraciones anuales del citado impuesto, tienen el carcter de provisionales mientras no
se extingan los plazos de prescripcin.
Aquellas declaraciones que deban presentar los contribuyentes que estn acogidos a las
disposiciones del artculo 15 de la Ley de la Renta, esto es, que se desarrollen en ms de un
perodo tributario, tambin tendrn el carcter de declaraciones provisionales.
Estas declaraciones pueden ser modificadas como consecuencia de las revisiones que practiquen
los funcionarios del S.I.I., siempre y cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Que el contribuyente, al momento de presentar su declaracin anual no d cumplimiento a
las disposiciones que seale el Director Regional que autoriza la de las rentas diferidas.
Que se conozca el costo final de la obra o del servicio, de tal forma que se pueda realizar el
aj uste definitivo.
Si no pudiese conocerse el costo final, el S.I.I. puede modificar estas declaraciones, siempre
y cuando posea antecedentes concretos referentes a otras rentas. Esta declaracin tendr el
carcter provisional mientras no se realice el aj uste definitivo de las rentas que provengan
de operaciones generadoras que abarquen ms de un perodo, lo anterior debido a que el
contribuyente para practicar el aj uste no podr sealar que la situacin ya est prescrita.
El plazo sealado en el inciso primero de este artculo, esto es, despus de presentados los
antecedentes, para citar, liquidar o formular los giros si correspondiere, se ampliara a doce
meses en los siguientes casos:
Fiscalizacin de precios de transferencias.
Efectos tributarios de reorganizaciones empresariales (divisin, conversin, fusin y trans-
formacin).
Art. 58 - 59
68
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Contabilizacin entre empresas relacionadas.
No existir plazo, cuando se requiera informacin de entidades extranj eras, caso en el cual
de acuerdo a las normas del artculo 161 de este texto legal, ser responsabilidad del SII
recabar dicha informacin.
El SII, dispone de un plazo de doce meses para fiscalizar y resolver la devolucin o no de las
peticiones de pagos provisionales por utilidades absorbidas.
ARTCULO 59 BIS.- Ser comp et en t e p ar a con ocer d e t od as las act u acion es d e
fis caliz acin p os t er ior es la u n id ad d el Ser v icio qu e p r act ic al con t r ibu y en t e u n a
n ot ificacin , d e con for mid ad a lo d is p u es t o en el n mer o 1 d el ar t cu lo n ico d e
la ley N 18.320, o u n a cit acin , s eg n lo d is p u es t o en el ar t cu lo 63.
Comentario
La unidad del SII que practique la notificacin del artculo 1 de la Ley N 18.320, o la citacin
del artculo 63 del Cdigo Tributario, ser competente para conocer todas las actuaciones de
fiscalizacin posteriores
Oficio N 1047 de 22.05.2013 Al entrar en vigencia el artculo 59 bis del Cdigo Tributario,
esto es, a contar del 1 de febrero de 2013, la Unidad del Servicio que antes de esa fecha hubiere
practicado al contribuyente una notificacin segn lo dispuesto en la Ley N18.320, o una cita-
cin de acuerdo al artculo 63 del Cdigo Tributario, ser competente para conocer de todas las
actuaciones de fiscalizacin posteriores que se produzcan.
ARTCULO 60.- Con el objet o de ver ificar la exact it ud de las declar aciones o de obt e-
ner infor macin, el Ser vicio podr examinar los invent ar ios, balances, libr os de cont a-
bilidad y document os del cont r ibuyent e, en t odo lo que se r elacione con los element os
que deban ser vir de base par a la det er minacin del impuest o o con ot r os punt os que
figur en o debier an figur ar en la declar acin. Con iguales fines podr el Ser vicio exa-
minar los libr os y document os de las per sonas obligadas a r et ener un impuest o.
El Dir ect or Region al p od r d is p on er qu e los con t r ibu y en t es p r es en t en , en los ca-
s os qu e as lo d et er min e, u n es t ad o d e s it u acin . Pod r exigir s e, ad ems , qu e es t e
es t ad o d e s it u acin in clu y a el v alor d e cos t o y fech a d e ad qu is icin d e los bien es
qu e es p ecifiqu e el Dir ect or Region al.
No s e in clu ir n en es t e es t ad o d e s it u acin los bien es mu ebles d e u s o p er s on al
d el con t r ibu y en t e n i los objet os qu e for man p ar t e d el mobiliar io d e s u cas a h a-
bit acin , con excep cin d e los v eh cu los t er r es t r es , mar t imos y ar eos d e u s o
p er s on al, los qu e d eber n in d icar s e s i as lo exigier e el Dir ect or Region al.
La confeccin o modificacin de inventarios podr ser presenciada por los funcio-
narios del Servicio autorizados, quienes, adems, podrn confeccionar inventarios o
confrontar en cualquier momento los inventarios de contribuyentes con las existencias
reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Es t e examen , con feccin o con fr on t acin d eber efect u ar s e con las limit acion es
d e t iemp o y for ma qu e d et er min e el Ser v icio y en cu alqu ier lu gar en qu e el in t e-
r es ad o man t en ga los libr os , d ocu men t os , an t eced en t es o bien es o en ot r os qu e el
Ser v icio s e ale d e acu er d o con l.
69
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
El Director o el Director Regional, segn el caso podr ordenar que el inventario se confronte
con el auxilio de la fuerza pblica, cuando exista oposicin de parte del contribuyente.
Con el fin d e llev ar a efect o la med id a d e qu e t r at a el in cis o an t er ior , el fu n cion ar io
en car gad o d e la d iligen cia p od r r ecu r r ir al au xilio d e la fu er z a p blica, la qu e le
s er con ced id a p or el Jefe d e Car abin er os ms in med iat o s in ms t r mit e qu e la
exh ibicin d e la r es olu cin qu e or d en a d ich a med id a, p u d ien d o p r oced er s e con
allan amien t o y d es cer r ajamien t o s i fu er e n eces ar io.
Par a la ap licacin , fis caliz acin o in v es t igacin d el cu mp limien t o d e las ley es t r i-
bu t ar ias , el Ser v icio p od r p ed ir d eclar acin ju r ad a p or es cr it o o cit ar a t od a p er -
s on a d omiciliad a d en t r o d e la ju r is d iccin d e la oficin a qu e la cit e, p ar a qu e con cu -
r r a a d eclar ar , bajo ju r amen t o, s obr e h ech os , d at os o an t eced en t es d e cu alqu ier a
n at u r alez a r elacion ad os con t er cer as p er s on as . Es t ar n excep t u ad os d e es t as obli-
gacion es , s alv o en los cas os d e s u ces in p or cau s a d e mu er t e o comu n id ad es en
qu e s ean comu n er os los p ar ien t es , el cn y u ge, los p ar ien t es p or con s an gu in id ad
en la ln ea r ect a o d en t r o d el cu ar t o gr ad o d e la colat er al, el ad op t an t e, el ad op t a-
d o, los p ar ien t es p or afin id ad en la ln ea r ect a o d en t r o d el s egu n d o gr ad o d e la
colat er al d e d ich os t er cer os . Ad ems , es t ar n excep t u ad os d e es t as obligacion es
las p er s on as obligad as a gu ar d ar s ecr et o p r ofes ion al.
No es t ar n obligad as a con cu r r ir a d eclar ar las p er s on as in d icad as en el ar t cu lo
300 d el Cd igo Pr oces al Pen al, a las cu ales el Ser v icio, p ar a los fin es exp r es ad os
en el in cis o p r eced en t e, d eber p ed ir d eclar acin ju r ad a p or es cr it o.
Comentario
El Servicio de Impuestos Internos puede revisar los inventarios, balances, libros de conta-
bilidad y toda la documentacin que posea el contribuyente, que sirva como base para la
determinacin de impuestos, con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declara-
cin. Puede tambin examinar, los libros y documentos de las personas que estn obligadas
a retener un impuesto.
La realizacin o modificacin de los inventarios, puede ser presenciada por funcionarios
del S.I.I., que estn autorizados, adems pueden confeccionar inventarios o confrontarlos
en cualquier momento los inventarios del contribuyente, con las existencias reales, pero sin
interferir en el normal desarrollo de la actividad del contribuyente.
Si el contribuyente se opone a la realizacin o confrontacin del inventario por parte del S.I.I., el
Director Nacional o Regional, podrn pedir el auxilio de la fuerza pblica, la cual debe ser conce-
dida por el J efe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la Resolucin
que ordena, pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
El Servicio de Impuestos Internos, para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cum-
plimiento de las leyes tributarias, podr pedir declaracin j urada por escrito a toda persona
domiciliada dentro de la j urisdiccin de la oficina que la cite para que concurra a declarar,
baj o j uramento sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados
con terceras personas, estarn exceptuados de esta obligacin, los parientes consanguneos
en lnea recta o en cuarto grado colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afi-
nidad en la lnea recta o dentro del segundo grado en la colateral de los terceros y las
personas que estn obligados a guardar secreto profesional. No estarn exceptuados de la
mencionada obligacin, los parientes mencionados, en el caso de que ellos sean miembros
de una sucesin u otro tipo de comunidad, y la declaracin que se les solicita diga relacin
con hechos, datos o antecedentes relativos a esas comunidades.
No estn obligados a declarar las personas que estn sealadas en los artculos 191 y 300
del Cdigo de Procedimiento Penal, a las cuales, el Servicio de Impuestos Internos podr
pedir declaracin j urada por escrito. Las mencionadas personas son las siguientes:
Art. 59BIS - 60
70
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El Presidente de la Repblica y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los Senadores y
Diputados; el Contralor General de la Repblica; los Intendentes y los Gobernadores de De-
partamento, dentro del Territorio de su J urisdiccin; los miembros de la Corte Suprema o de
alguna Corte de Apelaciones; los Fiscales de los mismos Tribunales; los J ueces Letrados; los
Generales, el Arzobispo y los Obispos; los Vicarios Generales y los Vicarios Capitulares;
Las personas que gozan en el pas de inmunidades diplomticas.
Las religiosas y las muj eres que por su condicin no puedan concurrir sin grave molestia.
Los que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el j uez, se hallan en imposibili-
dad de hacerlo.
Los exmenes y confrontaciones que el Servicio de Impuestos Internos estime conveniente,
se efectuarn en el tiempo y la forma que el mismo Servicio estime conveniente, en el lugar
que el contribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes, u otro que el
mismo S.I.I. seale.
Circulares
Circular N8 de 14.01.2010. Imparte instrucciones sobre procesos de recopilacin de anteceden-
tes por delitos tributarios.
Circular N 32 de 18.06.2003. Describe y da a conocer programa Regularizacin de situacio-
nes tributarias pendientes para las Pymes.
Circular N 40 de 20.06.2002. No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indica-
das en el artculo 300 del Cdigo Procesal Penal, a las cuales el Servicio deber pedir declaracin
jurada por escrito.
Circular N 63 de 12.10.2000. Instruye sobre formularios a utilizar y establece procedimientos
especficos para auditoras tributarias.
Circular N 58 de 21.09.2000. Procedimiento de Auditora. Instrucciones relativas a las audito-
ras tributarias, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes
de sus obligaciones de carcter tributario.
ARTCULO 61.- Salv o d is p os icin en con t r ar io, los p r ecep t os d e es t e Cd igo, n o
mod ifican las n or mas v igen t es s obr e s ecr et o p r ofes ion al, r es er v a d e la cu en t a
cor r ien t e ban car ia y d ems op er acion es a qu e la ley d car ct er con fid en cial.
Comentario
Los funcionarios del S.I.I., especialmente los fiscalizadores, estn obligados a respetar la
negativa a prestar declaracin, de aquellos profesionales que, amparados por el Cdigo de
Procedimiento Penal en su artculo 201 N 2 se encuentren obligados a guardar el secreto
que se les haya confiado en el ej ercicio de su profesin. El secreto profesional consiste en la
reserva que un profesional debe guardar respecto de los hechos que llegan a su conocimien-
to o le son revelados en el ej ercicio de su profesin.
El secreto profesional abarca no slo los hechos relatados al profesional, sino tambin los
documentos reservados. Segn seala el artculo 171 de la Cdigo de Procedimiento Penal
toda persona tiene la obligacin de exhibir y entregar a la autoridad obj etos y papeles que
puedan servir a una investigacin, exceptundose las personas a quienes la ley autoriza
para negarse a declarar.
ARTCULO 62.- La Ju s t icia Or d in ar ia p od r au t or iz ar el examen d e in for macin
r elat iv a a las op er acion es ban car ias d e p er s on as d et er min ad as , comp r en d in d os e
t od as aqu ellas s omet id as a s ecr et o o s u jet as a r es er v a, en el cas o d e p r oces os p or
71
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
d elit os qu e d igan r elacin con el cu mp limien t o d e obligacion es t r ibu t ar ias . Igu al
facu lt ad t en d r n los Tr ibu n ales Tr ibu t ar ios y Ad u an er os cu an d o con oz can d e u n
p r oces o s obr e ap licacin d e s an cion es con for me al ar t cu lo 161.
As imis mo, en ejer cicio d e s u s facu lt ad es fis caliz ad or as y d e con for mid ad a lo
es t ablecid o p or el Tt u lo VI d el Libr o Ter cer o, el Ser v icio p od r r equ er ir la in for -
macin r elat iv a alas op er acion es ban car ias d e p er s on as d et er min ad as , comp r en -
d in d os e t od as aqu ellas s omet id as a s ecr et o o s u jet as a r es er v a, qu e r es u lt en
in d is p en s ables p ar a v er ificar la v er acid ad e in t egr id ad d e las d eclar acion es d e
imp u es t os , o falt a d e ellas , en s u cas o. La mis ma in for macin p od r s er s olicit ad a
p or el Ser v icio p ar a d ar cu mp limien t o a los s igu ien t es r equ er imien t os :
i) Los p r ov en ien t es d e ad min is t r acion es t r ibu t ar ias ext r an jer as , cu an d o ello h ay a
s id o acor d ad o bajo u n con v en io in t er n acion al d e in t er cambio d e in for macin s u s -
cr it o p or Ch ile y r at ificad o p or el Con gr es o Nacion al.
ii) Los or igin ad os en el in t er cambio d e in for macin con las au t or id ad es comp et en -
t es d e los Es t ad os Con t r at an t es en con for mid ad a lo p act ad o en los Con v en ios
v igen t es p ar a ev it ar la d oble imp os icin s u s cr it os p or Ch ile y r at ificad os p or el
Con gr es o Nacion al.
Salv o los cas os es p ecialmen t e r egu lad os en ot r as d is p os icion es legales , los r equ e-
r imien t os d e in for macin ban car ia s omet id a a s ecr et o o r es er v a qu e for mu le el
Dir ect or d e con for mid ad con el in cis o an t er ior , s e s u jet ar n al s igu ien t e p r oced i-
mien t o:
1) El Ser vicio, a t r avs de s u Dir eccin Nacional, not ificar al banco, r equir indole
par a que ent r egue la infor macin dent r o del plazo que ah s e fije, el que no podr
s er infer ior a cuar ent a y cinco das cont ados des de la fecha de la not ificacin r es -
pect iva. El r equer imient o deber cumplir , a lo menos , con los s iguient es r equis it os :
a) Cont ener la individualizacin del t it ular de la infor macin bancar ia que se solicit a;
b) Es p ecificar las op er acion es o p r od u ct os ban car ios , o t ip os d e op er acion es ban -
car ias , r es p ect o d e los cu ales s e s olicit a in for macin ;
c) Se alar los p er od os compr en d id os en la s olicit u d , y
d ) Exp r es ar s i la in for macin s e s olicit a p ar a v er ificar la v er acid ad e in t egr id ad d e
las d eclar acion es d e imp u es t os d el con t r ibu y en t e o la falt a d e ellas , en s u cas o,
o bien p ar a d ar cu mp limien t o a u n r equ er imien t o d e in for macin d e los in d ica-
d os en el in cis o an t er ior , id en t ifican d o la en t id ad r equ ir en t e y los an t eced en t es
d e la s olicit u d .
2) Den t r o d e los cin co d as s igu ien t es d e n ot ificad o, el ban co d eber comu n icar al
t it u lar la in for macin r equ er id a, la exis t en cia d e la s olicit u d d el Ser v icio y s u
alcan ce. La comu n icacin d eber efect u ar s e p or car t a cer t ificad a en v iad a al d o-
micilio qu e t en ga r egis t r ad o en el ban co o bien p or cor r eo elect r n ico, cu an d o
as es t u v ier a con v en id o o au t or iz ad o exp r es amen t e. Tod a cu es t in qu e s e s u s cit e
en t r e el ban co y el t it u lar d e la in for macin r equ er id a r elat iv a a las d eficien cias en
la r efer id a comu n icacin , o in clu s o a la falt a d e la mis ma, n o afect ar n el t r an s cu r -
s o d el p laz o a qu e s e r efier e el n u mer al p r eced en t e. La falt a d e comu n icacin p or
p ar t e d el ban co lo h ar r es p on s able d e los p er ju icios qu e d e ello p u ed an s egu ir s e
p ar a el t it u lar d e la in for macin .
Art. 61 - 62
72
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
3) El t it u lar p od r r es p on d er el r equ er imien t o al ban co d en t r o d el p laz o d e 15 d as
con t ad o a p ar t ir d el t er cer d a d es d e d el en v o d e la n ot ificacin p or car t a cer -
t ificad a o cor r eo elect r n ico a qu e s e r efier e el n mer o 2 d e es t e in cis o. Si en s u
r es p u es t a el t it u lar d e la in for macin au t or iz a al ban co a en t r egar in for macin al
Ser v icio, s t e d eber d ar cu mp limien t o al r equ er imien t o s in ms t r mit e, d en t r o
d el p laz o con fer id o.
Del mis mo mod o p r oced er el ban co en aqu ellos cas os en qu e el con t r ibu y en t e le
h u bies e au t or iz ad o an t icip ad amen t e a en t r egar al Ser v icio in for macin s omet id a
a s ecr et o o r es er v a, cu an d o s t e lo s olicit e en con for mid ad a es t e ar t cu lo. Es t a
au t or iz acin d eber ot or gar s e exp r es amen t e y en u n d ocu men t o exclu s iv amen t e
d es t in ad o al efect o. En t al cas o, el ban co es t ar liber ad o d e ap licar el p r oced i-
mien t o p r ev is t o en el n mer o 2) d e es t e in cis o. El con t r ibu y en t e s iemp r e p od r
r ev ocar , p or es cr it o, la au t or iz acin con ced id a al ban co, lo qu e p r od u cir efect os
a con t ar d e la fech a en qu e la r ev ocacin s ea r ecibid a p or el ban co.
A falt a d e au t or iz acin , el ban co n o p od r d ar cu mp limien t o al r equ er imien t o n i el
Ser v icio exigir lo, a men os qu e es t e lt imo le n ot ifiqu e u n a r es olu cin ju d icial qu e
as lo au t or ice d e con for mid ad a lo es t ablecid o en el ar t cu lo s igu ien t e.
4) Den t r o d e los cin co d as s igu ien t es a aqu el en qu e v en z a el p laz o p r ev is t o p ar a
la r es p u es t a d el t it u lar d e la in for macin , el ban co d eber in for mar p or es cr it o al
Ser v icio r es p ect o d e s i s t a s e h a p r od u cid o o n o, as como d e s u con t en id o. En
d ich a comu n icacin el ban co d eber s e alar el d omicilio r egis t r ad o en l p or el
t it u lar d e la in for macin , as como s u cor r eo elect r n ico, en cas o d e con t ar con
es t e lt imo an t eced en t e. Ad ems , d e s er el cas o, s e d eber s e alar s i el t it u lar d e
la in for macin h a d ejad o d e s er clien t e d el ban co.
5) Acogid a la p r et en s in d el Ser v icio p or s en t en cia ju d icial fir me, s t e n ot ificar al
ban co acomp a an d o cop ia au t or iz ad a d e la r es olu cin d el t r ibu n al. La en t id ad
ban car ia d is p on d r d e u n p laz o d e d iez d as p ar a la en t r ega d e la in for macin
s olicit ad a.
6) El r et ar d o u omis in t ot al o p ar cial en la en t r ega d e la in for macin p or p ar t e d el
ban co s er s an cion ad o d e con for mid ad con lo d is p u es t o en el in cis o s egu n d o d el
n mer o 1 d el ar t cu lo 97.
La in for macin ban car ia s omet id a a s ecr et o o s u jet a a r es er v a, obt en id a p or el
Ser v icio bajo es t e p r oced imien t o, t en d r el car ct er d e r es er v ad a d e con for mid ad
a lo es t ablecid o en el ar t cu lo 35 y s lo p od r s er u t iliz ad a p or s t e p ar a v er ificar
la v er acid ad e in t egr id ad d e las d eclar acion es d e imp u es t os , o la falt a d e ellas ,
en s u cas o, p ar a el cobr o d e los imp u es t os ad eu d ad os y p ar a la ap licacin d e las
s an cion es qu e p r oced an . El Ser v icio ad op t ar las med id as d e or gan iz acin in t er n a
n eces ar ias p ar a gar an t iz ar s u r es er v a y con t r olar s u u s o ad ecu ad o. La in for macin
as r ecabad a qu e n o d lu gar a u n a ges t in d e fis caliz acin o cobr o p os t er ior , d e-
ber s er elimin ad a, n o p u d ien d o p er man ecer en las bas es d e d at os d el Ser v icio.
Las au t or id ad es o fu n cion ar ios d el Ser v icio qu e t omen con ocimien t o d e la in for -
macin ban car ia s ecr et a o r es er v ad a es t ar n obligad os a la ms es t r ict a y comp le-
t a r es er v a r es p ect o d e ella y , s alv o los cas os s e alad os en el in cis o s egu n d o, n o
p od r n ced er la o comu n icar la a t er cer os . La in fr accin a es t a obligacin s e cas t i-
gar con la p en a d e r eclu s in men or en cu alqu ier a d e s u s gr ad os y mu lt a d e d iez
a t r ein t a u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales . As imis mo, d ich a in fr accin d ar lu gar a
r es p on s abilid ad ad min is t r at iv a y s e s an cion ar con d es t it u cin .
73
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Comentario
La Ley N 20.406 de 05.12.2009 establece normas que permiten acceso a la informacin
bancaria por parte de la Autoridad Tributaria, reemplazando el anterior artculo 62 del
Cdigo Tributario y aadiendo un nuevo artculo 62 bis al mismo texto legal.
Bsicamente este nuevo artculo 62 y 62 bis, establece que la J usticia Ordinaria podr auto-
rizar el examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determi-
nadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o suj etas a reserva, en el caso
de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Esta misma facultad tendrn los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando se traten de
sanciones que o impliquen penas corporales.
De igual forma, el SII podr requerir la informacin relativa a las operaciones bancarias de
personas determinadas, que resulten indispensables para verificar la veracidad e integridad
de las declaraciones de impuestos. La misma informacin podr ser solicitada por el Servicio
para dar cumplimiento a los siguientes requerimientos:
i) Los provenientes de administraciones tributarias extranj eras siempre que exista convenio
entra Chile y la nacin extranj era
ii) Los originados en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los
ambos estados contratantes, en el caso que exista convenio para evitar la doble tributacin.
Si a la fecha de producirse la solicitud no se encontrare instalado el Tribunal Tributario y
Aduanero, el encargado de conocer la causa ser el j uez civil que ej erza j urisdiccin sobre el
domicilio en Chile que haya informado el banco al SII, si se hubiese informado un domicilio
en el extranj ero o no se hubiese informado domicilio alguno, ser competente el j uez civil
correspondiente al domicilio del banco requerido.
La norma en comento comenz a regir a contar del 1 de enero de 2010.
Circulares
Circular N 46 de 06.08.2010. Procedimiento al cual debe sujetarse el requerimiento de la infor-
macin bancaria de personas determinadas solicitada por la autoridad tributaria
ARTCULO 62 BIS.- Par a los efect os a qu e s e r efier e el in cis o t er cer o d el ar t cu lo
p r eced en t e, s er comp et en t e p ar a con ocer d e la s olicit u d d e au t or iz acin ju d icial
qu e el Ser v icio in t er p on ga p ar a acced er a la in for macin ban car ia s u jet a a r es er v a
o s ecr et o, el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o cor r es p on d ien t e al d omicilio en Ch ile
qu e h ay a in for mad o el ban co al Ser v icio, con for me al n mer o 4) d el in cis o t er cer o
d el ar t cu lo p r eced en t e. Si s e h u bies e in for mad o u n d omicilio en el ext r an jer o o
n o s e h u bies e in for mad o d omicilio algu n o, s er comp et en t e el Tr ibu n al Tr ibu t ar io
y Ad u an er o cor r es p on d ien t e al d omicilio d el ban co r equ er id o.
La s olicit u d d el Ser v icio d eber s er p r es en t ad a con ju n t amen t e con los an t eced en -
t es qu e s u s t en t en el r equ er imien t o y qu e ju s t ifiqu en qu e es in d is p en s able con t ar
con d ich a in for macin p ar a d et er min ar las obligacion es t r ibu t ar ias d el con t r ibu -
y en t e, id en t ifican d o las d eclar acion es o falt a d e ellas , en s u cas o, qu e s e p r et en d e
v er ificar . En el cas o d e r equ er imien t os efect u ad os d es d e el ext r an jer o, d eber
in d icar s e la en t id ad r equ ir en t e d e la in for macin y los an t eced en t es d e la s olicit u d
r es p ect iv a.
El Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o r es olv er la s olicit u d d e au t or iz acin cit an d o a las
p ar t es a u n a au d ien cia qu e d eber fijar s e a ms t ar d ar el d ecimoqu in t o d a con -
t ad o d es d e la fech a d e la n ot ificacin d e d ich a cit acin . Con el mr it o d e los an t e-
ced en t es ap or t ad os p or las p ar t es , el ju ez r es olv er fu n d ad amen t e la s olicit u d d e
Art. 62BIS
74
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
au t or iz acin en la mis ma au d ien cia o d en t r o d el qu in t o d a, a men os qu e es t ime
n eces ar io abr ir u n t r min o p r obat or io p or u n p laz o mximo d e cin co d as .
La n ot ificacin al t it u lar d e la in for macin s e efect u ar con s id er an d o la in for ma-
cin p r op or cion ad a p or el ban co al Ser v icio, con for me al n mer o 4) d el in cis o
t er cer o d el ar t cu lo p r eced en t e, d e la s igu ien t e for ma:
a) Por cd u la, d ir igid a al d omicilio en Ch ile qu e el ban co h ay a in for mad o, o
b) Por av is os , cu an d o el ban co h ay a in for mad o al Ser v icio qu e s u clien t e t ien e
d omicilio en el ext r an jer o, qu e el t it u lar d e la in for macin n o es y a s u clien t e,
o bien cu an d o n o h ay a in for mad o d omicilio algu n o.
Par a los efect os d e la n ot ificacin p or av is os , el s ecr et ar io d el Tr ibu n al p r ep ar ar
u n ext r act o, en qu e s e in clu ir la in for macin n eces ar ia p ar a qu e el t it u lar d e la
in for macin con oz ca d el h ech o d e h aber s e r equ er id o p or el Ser v icio s u in for ma-
cin ban car ia amp ar ad a p or s ecr et o o r es er v a, la id en t id ad d el t r ibu n al en qu e t al
s olicit u d s e h a r ad icad o y la fech a d e la au d ien cia fijad a.
En cu alqu ier a d e los cas os an t er ior es , cu an d o el ban co h ay a in for mad o al Ser v icio
el cor r eo elect r n ico r egis t r ad o p or el t it u lar d e la in for macin , el s ecr et ar io d el
Tr ibu n al comu n icar t ambin p or es a v a el h ech o d e h aber or d en ad o la n ot ifica-
cin r es p ect iv a, cu y a v alid ez n o s e v er afect ad a p or es t e av is o ad icion al. As imis -
mo, cu an d o s e n ot ifiqu e p or av is os , el s ecr et ar io d el Tr ibu n al d eber d es p ach ar ,
d ejan d o con s t an cia d e ello en el exp ed ien t e, car t a cer t ificad a al lt imo d omicilio
r egis t r ad o an t e el ban co, d e h aber s id o in for mad o, comu n ican d o qu e s e h a or d e-
n ad o la n ot ificacin p or av is os , cu y a v alid ez n o s e v er afect ad a p or la r ecep cin
exit os a o fallid a d e es t a comu n icacin ad icion al.
En con t r a d e la s en t en cia qu e s e p r on u n cie s obr e la s olicit u d p r oced er el r ecu r s o
d e ap elacin , el qu e d eber in t er p on er s e en el p laz o d e cin co d as con t ad o d es d e
s u n ot ificacin , y s e con ceder en ambos efect os . La ap elacin s e t r amit ar en
cu en t a, a men os qu e cu alqu ier a d e las p ar t es , d en t r o d el p laz o d e cin co d as con -
t ad o d es d e el in gr es o d e los au t os en la Secr et ar a d e la Cor t e d e Ap elacion es , s o-
licit e alegat os . En con t r a d e la r es olu cin d e la Cor t e n o p r oced er r ecu r s o algu n o.
El exp ed ien t e s e t r amit ar en for ma s ecr et a en t od as las in s t an cias d el ju icio.
Las d is p os icion es d el ar t cu lo 62 y d e es t e ar t cu lo n o r es t r in gir n las d ems facu l-
t ad es d e fis caliz acin d el Ser v icio.
Comentario
Organismos que pueden autorizar o requerir informacin relativa a operaciones suj etas a
secreto o reserva bancario
El examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas,
comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o suj etas a reserva, puede ser requeri-
do, segn corresponda, por:
La j usticia ordinaria en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumpli-
miento de obligaciones tributarias
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un proceso sobre aplica-
cin de sanciones conforme al artculo 161 del Cdigo Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos, que puede requerir dicha informacin en los casos
sealados a continuacin.
75
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Casos en que el Servicio de Impuestos Internos puede requerir informacin relativa a
operaciones suj etas a secreto o reserva bancario
Cuando la informacin sobre las operaciones bancarias de determinada persona re-
sultan indispensables para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de
impuestos, o falta de ellas, en su caso.
La informacin debe ser necesaria para verificar la veracidad e integridad de las decla-
raciones o su omisin.
Circulares
Circular N 46 de 06.08.2010. Procedimiento al cual debe sujetarse el requerimiento de la infor-
macin bancaria de personas determinadas solicitada por la autoridad tributaria
ARTCULO 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exac-
titud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informa-
ciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe d e la Oficin a r es p ect iv a d el Ser v icio p od r cit ar al con t r ibu y en t e p ar a qu e,
d en t r o d el p laz o d e u n mes , p r es en t e u n a d eclar acin o r ect ifiqu e, aclar e, amp le
o con fir me la an t er ior . Sin embar go, d ich a cit acin d eber p r act icar s e en los cas os
en qu e la ley la es t ablez ca como t r mit e p r ev io. A s olicit u d d el in t er es ad o d ich o
fu n cion ar io p od r amp liar es t e p laz o p or u n a s ola v ez , h as t a p or u n mes . Es t a
facu lt ad p od r s er d elegad a en ot r os jefes d e las r es p ect iv as oficin as .
La cit acin p r od u cir el efect o d e au men t ar los p laz os d e p r es cr ip cin en los t r -
min os d el in cis o 4 d el ar t cu lo 200 r es p ect o d e los imp u es t os d er iv ad os d e las
op er acion es qu e s e in d iqu en d et er min ad amen t e en ella.
Comentario
Mediante la citacin el S.I.I. requiere al contribuyente para que presente una declaracin
omitida, o bien para que proceda a su verificacin, aclaracin o ampliacin, todo ello de-
rivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al S.I.I. Desde el punto de vista del
contribuyente, es una oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones o errores en
que se haya incurrido en declaraciones o bien insistir en la liquidacin hecha por l en su
declaracin.
La citacin es la ltima etapa de la revisin practicada por el S.I.I. antes de proceder a liqui-
dar o reliquidar un impuesto o diferencia de impuesto.
Por regla general la citacin es un trmite facultativo, es decir, puede o no hacerla, sin
embargo hay casos en que la citacin se establece como trmite obligatorio y que son en
aquellos casos que la ley lo establece como trmite PREVIO y que son:
Cuando el contribuyente est obligado a presentar una declaracin y no la ha presentado.
Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados
por el contribuyente sean tachados como no fidedignos por el S.I.I.
Cuando sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos y gastos y el contri-
buyente no ste obligado a llevar contabilidad separada.
En estos casos si se omite la citacin por el S.I.I. cuando es obligatoria, acarrea la nulidad de
la tasacin y liquidacin de los impuestos. Esta nulidad hay que alegarla en el plazo para
reclamar de la liquidacin y antes de hacer cualquier gestin.
La citacin debe ser notificada al contribuyente, ya sea en forma personal, por cdula o por
carta certificada y el contribuyente tiene el plazo de un mes no treinta das para dar res-
Art. 63
76
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
puesta, plazo que puede ser prorrogado por una sola vez, a solicitud del interesado hasta
por un mes mas, dicha prorroga es FACULTATIVA para el S.I.I. y se debe solicitar antes de
que venza el plazo del mes y cuando el contribuyente se encuentra en la imposibilidad abso-
luta de cumplir con lo que se le ha pedido en el plazo original.
El efecto que produce la citacin es aumentar el plazo de prescripcin en 3 meses, lo que se
traduce en un incremento de dichos plazos de 3 6 aos de tres meses, es decir, se cuentan
los tres aos y de ah se procede a aumentar, no se cuenta desde que se efecta la notifica-
cin.
Oficio N304 de 31.01.2012. La Direccin Nacional del SII no se encuentra facultada para emitir
pronunciamiento alguno respecto de hechos que habran sido objeto de procedimientos adminis-
trativos de fiscalizacin, en virtud de los cuales se habran emitido las respectivas liquidaciones
y giros de impuestos, respecto de los cuales los contribuyentes pueden deducir las reclamaciones
tributarias y recursos que establece el ordenamiento jurdico.
Oficio N1647 de 16.09.2010. Aplicacin de la prescripcin extraordinaria de seis aos estable-
cida en el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario, en caso de contribuyentes que
en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado fondos cuyo origen no se
justifica.
Oficio N1695 de 25.04.1994. Obligacin de los contribuyentes agricultores de declarar o infor-
mar el rgimen tributario a que se encuentren sujetos.
Oficio N 6365 de 21.11.1977. Aviso de prdida de libros de contabilidad y/ o documentacin
relacionada, procedimiento a seguir y sanciones aplicables.
Circulares
Circular N47 de 03.11.2011. Sobre la forma de computar los plazos que se establecen en el
Cdigo Tributario.
Circular N49 de 12.08.2010. Respecto de los plazos mximos que tiene Servicio de Impuestos
Internos para ejercer su accin fiscalizadora a travs de una citacin, liquidacin o giros de los
impuestos a los contribuyentes.
ARTCULO 64.- El Ser v icio p od r t as ar la bas e imp on ible, con los an t eced en t es
qu e t en ga en s u p od er , en cas o qu e el con t r ibu y en t e n o con cu r r ier e a la cit acin
qu e s e le h icier e d e acu er d o con el ar t cu lo 63 o n o con t es t ar e o n o cu mp lier e las
exigen cias qu e s e le for mu len , o al cu mp lir con ellas n o s u bs an ar e las d eficien cias
comp r obad as o qu e en d efin it iv a s e comp r u eben .
As imis mo, el Ser v icio p od r p r oced er a la t as acin d e la bas e imp on ible d e los
imp u es t os , en los cas os d el in cis o 2 d el ar t cu lo 21 y d el ar t cu lo 22.
Cu an d o el p r ecio o v alor as ign ad o al objet o d e la en ajen acin d e u n a es p ecie
mu eble, cor p or al o in cor p or al, o al s er v icio p r es t ad o, s ir v a d e bas e o s ea u n o d e
los elemen t os p ar a d et er min ar u n imp u es t o, el Ser v icio, s in n eces id ad d e cit acin
p r ev ia, p od r t as ar d ich o p r ecio o v alor en los cas os en qu e s t e s ea n ot or iamen t e
in fer ior a los cor r ien t es en p laz a o d e los qu e n or malmen t e s e cobr en en con v en -
cion es d e s imilar n at u r alez a con s id er an d o las cir cu n s t an cias en qu e s e r ealiz a la
op er acin .
No s e ap licar lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo, en los cas os d e d iv is in o fu s in p or
cr eacin o p or in cor p or acin d e s ocied ad es , s iemp r e qu e la n u ev a s ocied ad o la
s u bs is t en t e man t en ga r egis t r ad o el v alor t r ibu t ar io qu e t en an los act iv os y p as i-
v os en la s ocied ad d iv id id a o ap or t an t e.
77
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Tamp oco s e ap licar lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo, cu an d o s e t r at e d el ap or t e, t ot al
o p ar cial, d e act iv os d e cu alqu ier clas e, cor p or ales o in cor p or ales , qu e r es u lt e d e
ot r os p r oces os d e r eor gan iz acin d e gr u p os emp r es ar iales , qu e obed ez can a u n a
legt ima r az n d e n egocios , en qu e s u bs is t a la emp r es a ap or t an t e, s ea s t a, in d iv i-
d u al, s ociet ar ia, o con t r ibu y en t e d el N 1 d el ar t cu lo 58 d e la Ley s obr e Imp u es t o
a la Ren t a, qu e imp liqu en u n au men t o d e cap it al en u n a s ocied ad p r eexis t en t e o
la con s t it u cin d e u n a n u ev a s ocied ad y qu e n o or igin en flu jos efect iv os d e d i-
n er o p ar a el ap or t an t e, s iemp r e qu e los ap or t es s e efect en y r egis t r en al v alor
con t able o t r ibu t ar io en qu e los act iv os es t aban r egis t r ad os en la ap or t an t e. Di-
ch os v alor es d eber n as ign ar s e en la r es p ect iv a ju n t a d e accion is t as , o es cr it u r a
p blica d e con s t it u cin o mod ificacin d e la s ocied ad t r at n d os e d e s ocied ad es d e
p er s on as .
En igu al for ma, en t od os aqu ellos cas os en qu e p r oced a ap licar imp u es t os cu y a
d et er min acin s e bas a en el p r ecio o v alor d e bien es r aces , el Ser v icio d e Imp u es -
t os In t er n os p od r t as ar d ich o p r ecio o v alor , s i el fijad o en el r es p ect iv o act o o
con t r at o fu er e n ot or iamen t e in fer ior al v alor comer cial d e los in mu ebles d e car ac-
t er s t icas y u bicacin s imilar es , en la localid ad r es p ect iv a, y gir ar d e in med iat o y
s in ot r o t r mit e p r ev io el imp u es t o cor r es p on d ien t e. La t as acin y gir o p od r n s er
imp u gn ad as , en for ma s imu lt n ea, a t r av s d el p r oced imien t o a qu e s e r efier e el
Tt u lo II d el Libr o Ter cer o.
In cis o Su p r imid o
Comentario
El S.I.I. tasa la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en el caso que el
contribuyente no conteste la citacin o si la contesta no cumpla con las exigencias formula-
das. La tasacin en definitiva procede en los siguientes casos:
Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes no sean fide-
dignos.
Cuando el contribuyente no presente declaracin estando obligado a hacerlo.
Cuando el contribuyente no contesta la citacin o si lo hace no cumple con las exigencias
formuladas.
En el caso de delito tributario del 97 N 4 en relacin con el artculo 65.
Cuando el precio o valor de los bienes races si el fij ado es notoriamente inferior al corriente
en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
Para tasar el precio o valor de los bienes races, si el fij ado es notoriamente inferior al co-
mercial, en este caso el S.I.I. puede girar de inmediato el impuesto, sin necesidad de citar al
contribuyente.
Slo es obligatoria la citacin previa del contribuyente para tasar la base imponible, en el
caso del artculo 65 inciso 2 que establece una presuncin simplemente legal de la utilidad
fij ada por el S.I.I. sobre el monto de las ventas anuales que es aplicable cuando el contribu-
yente ha perdido o inutilizado antecedentes contables es un porcentaj e fij ado por el S.I.I.
representativo de la utilidad tributario que hayan obtenido empresas anlogas o similares.
Oficio N3539 de 22.12.2009. Las normas de tasacin establecidas en el artculo 64 del Cdigo
Tributario son plenamente aplicables a un contrato de venta de un inmueble celebrado conjunta-
mente con un contrato de arrendamiento con opcin de compra que forma parte de una opera-
cin de financiamiento conocida como " lase back".
Art. 64
78
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N3538 de 22.122009. Las normas de tasacin establecidas en el artculo 64 del Cdigo
Tributario son plenamente aplicable a la venta de un conjunto de casas que se vendern en bloque.
Oficio N1482 de 29.03.2004. Determinacin del valor tributario y la posibilidad de aplicar
la facultad de tasacin del artculo 64 del Cdigo Tributario en el caso del usufructo y la nuda
propiedad de un inmueble, que resulta producto de un proceso de divisin de una Sociedad de
Responsabilidad Limitada.
Circulares
Circular N45 de 23.09.2013. Instruye sobre la nueva tributacin establecida en el artculo 21
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitucin de dicho artculo por la Ley N
20.630 de 2012.
Circular N50 de 20.08.2010. Instrucciones sobre la aplicacin del crdito tributario establecido
por la Ley N 20.365 a favor de las empresas constructoras que instalan sistemas solares trmicos
en las viviendas que construyen. Facultad de tasacin
subsista la empresa aportante, de acuerdo a lo dispuesto por los incisos 4 y 5 del artculo 64 del
Cdigo Tributario
subsista la empresa aportante
ARTCULO 65.- En los cas os a que s e r efier e el nmer o 4 del ar t culo 97 , el Ser -
vicio t as ar de oficio y par a t odos los efect os t r ibut ar ios el mont o de las vent as u
oper aciones gr avadas s obr e las cuales deber pagar s e el impues t o y las mult as .
Par a es t os efect os s e pr es ume que el mont o de las vent as y dems oper aciones gr a-
vadas no podr s er infer ior , en un per odo det er minado, al mont o de las compr as
efect uadas y de las exis t encias iniciales , des cont ndos e las exis t encias en poder del
cont r ibuyent e y agr egando las ut ilidades fijadas por los or ganis mos es t at ales , t r a-
t ndos e de pr ecios cont r olados , o las que det er mine el Ser vicio, en los dems cas os .
Se p r es u me qu e en el cas o d el av is o o d et eccin d e la p r d id a o in u t iliz acin d e
los libr os d e con t abilid ad o d ocu men t os a qu e s e r efier e el in cis o p r imer o d el N
16 d el ar t cu lo 97, la bas e imp on ible d e los imp u es t os d e la Ley d e la Ren t a s er
la qu e r es u lt e d e ap licar s obr e el mon t o d e las v en t as an u ales h as t a el p or cen t aje
mximo d e u t ilid ad t r ibu t ar ia qu e h ay an obt en id o las emp r es as an logas y s imila-
r es . El p or cen t aje mximo alu d id o s er d et er min ad o p or el Ser v icio d e Imp u es t os
In t er n os , con los an t eced en t es d e qu e d is p on ga.
Comentario
Por regla general el S.I.I. puede proceder a la tasacin de la base imponible de oficio sin
gestin previa.
Oficio N2138 de 03.10.2013 a presuncin que establece el inciso segundo del artculo 65
del Cdigo Tributario, es aplicable a los casos a que se refiere el inciso primero del N 16 del
artculo 97 del mismo cdigo, sin consideracin a la oportunidad en que se efectu el aviso
o la deteccin de la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades
afectas a cualquier impuesto. No se encuentran vigentes, en consecuencia, las instrucciones
que sobre ese aspecto se impartieron mediante la Circular N22, de 1982. Asmismo, las
cantidades que se determinen por aplicacin del inciso segundo del artculo 65, citado, no
quedan afectas al impuesto que establece el artculo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
79
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Circulares
Circular N22 de 03.05.1982. Establece, que en los casos de prdida o destruccin de los libros
de contabilidad, o documentos, para los efectos de determinar la base imponible de los impuestos
a la renta, y a falta de antecedentes aceptados por la ley tributaria, una presuncin de utilidad
calculada sobre el monto de las ventas anuales.
PRRAFO 2
Del Rol n ico Tr ibu t ar io y d e los av is os in icial y d e t r min o
ARTCULO 66.- Tod as las p er s on as n at u r ales y ju r d icas y las en t id ad es o agr u p a-
cion es s in p er s on alid ad ju r d ica, p er o s u s cep t ibles d e s er s u jet os d e imp u es t os ,
qu e en r az n d e s u act iv id ad o con d icin cau s en o p u ed an cau s ar imp u es t os ,
d eben es t ar in s cr it as en el Rol n ico Tr ibu t ar io d e acu er d o con las n or mas d el
Reglamen t o r es p ect iv o.
Comentario
En este registro se identifica a todos los contribuyentes del pas y/ o a cualquier persona o
entidad susceptible de ser suj eto de impuesto o que en razn de su actividad o condicin cau-
sen o puedan causar impuestos. En el caso de las personas naturales. El RUT las identifica
de acuerdo con un sistema y numeracin que guarda relacin con aquellos utilizados para
iguales propsitos por el Servicio de Registro Civil e Identificacin.
El S.I.I. proporcionar a las Personas J urdicas, sea que persigan o no fines de lucro, comu-
nidades, patrimonios fiduciarios y aquellos sin titular, sociedades de hecho, asociaciones,
agrupaciones y dems entes de cualquiera especie, Personas Naturales, a quienes, de acuer-
do a la ley, no procede que se les otorgue cdula de identidad y desarrollen actividades para
las que se encuentren legalmente habilitadas y que sean susceptibles de generar impuestos
y personas naturales en general, una cdula en que conste el nombre, razn social o denomi-
nacin, el nmero correspondiente al RUT, que los identificar ante el S.I.I. y algunas institu-
ciones que el mismo D.F.L. N 3 seala, como por ej emplo, el Banco Central, las instituciones
de previsin social, las Aduanas de la Repblica, los notarios, respecto de las escrituras p-
blicas o instrumentos privados que se otorguen, protocolicen o autoricen ante ellos, relativos
a convenciones, actos o contratos de carcter patrimonial, etc.
Cuando los contribuyentes concurran a las oficinas del S.I.I., con el fin de identificarse, se
les proporcionar un comprobante de peticin de la Cdula de Rol nico Tributario el que
har las veces de tal Cdula por un plazo mximo de seis meses, contados desde la fecha de
la peticin.
El S.I.I., a su j uicio exclusivo, podr proporcionar, a peticin del interesado, duplicados de
la cdula del Rol nico, en los casos que en razn de las actividades desarrolladas o de la
forma de organizacin adoptadas por el contribuyente ello fuere necesario.
Las agencias, sucursales u oficinas que mantengan un contribuyente sern identificadas a
peticin de la casa matriz, la que solicitar al S.I.I. las cdulas adicionales que correspondan
a cada una de sus agencias, sucursales u oficinas que tributen en forma separada de la casa
matriz.
Extravo de la cdula de RUT
Los contribuyentes a quienes se les hubiese extraviado, perdido o destruido la cdula que se
les ha entregado, debern solicitar al S.I.I. copia de la cdula primitiva.
Fallecimiento de una persona
En el caso de fallecimiento de una persona, el patrimonio hereditario indiviso podr conti-
Art. 65 - 66
80
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
nuar utilizando el nmero del RUT del causante y la cdula respectiva, cuando corresponda,
mientras no se determinen las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn. En todo
caso transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, la Cdula respectiva
deber ser devuelta al S.I.I., dentro del trmino de 60 das siguientes al vencimiento de dicho
plazo.
Disolucin de personas j urdicas
En los casos de disolucin de una persona j urdica, la Cdula respectiva deber ser entrega-
da al S.I.I. dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que tal persona j urdica haya dej ado
de ser causante y/ o retenedor de impuestos, en razn de la terminacin de sus actividades.
En los dems casos de entes sin personalidad j urdica que deban identificarse, la Cdula
respectiva deber ser devuelta al Servicio de Impuestos Internos, dentro de los 60 das si-
guientes a la fecha en que dej aren de ser causantes y/ o retenedores de impuestos.
Adulteracin o falsificacin del RUT
La adulteracin o falsificacin de Cdulas de Rol nico, el uso de una cdula adulterada, fal-
sificada o de una autntica que debi ser devuelta al S.I.I., o la utilizacin en beneficio propio
de una cdula perteneciente a un contribuyente distinto de quien la exhibe, ser sancionada
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 109 del Cdigo Tributario. Igual sancin se aplicar
si se trata del uso indebido de un comprobante de peticin de cdula.
Oficio N1455 de 03.07.2013. Un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile que ena-
jena un bien raz situado en el pas debe previamente registrarse en el Rol nico Tributario, de-
signando un mandatario con domicilio o residencia en Chile, en la forma dispuesta en la Circular
31, de 2007, siendo el domicilio de ste el vlido para ser notificado de cualquier procedimiento
de fiscalizacin y no el domicilio que designe el ciudadano extranjero en la escritura de compra-
venta del bien vendido. La notificacin puede hacerse por cualquiera de las formas que establece
el Cdigo Tributario, incluida la notificacin por avisos que contempla el art. 6, letra B, nmero
10 de dicho Cdigo. En caso que exista un establecimiento permanente en el pas, la accin fisca-
lizadora deber dirigirse directamente a dicho establecimiento, de acuerdo a los procedimientos
generales de revisin, notificndole, por ejemplo, al gerente o administrador de la sociedad que
configura el EP.
Oficio N2896 de 26.10.2012. No existe inconveniente para que una S.A, en su calidad de inver-
sionista sin domicilio ni residencia en el pas, opere a travs de agentes responsables para fines
tributarios en Chile, Atendiendo a que cada contribuyente puede tener slo un nmero de RUT,
independientemente que opere y mantenga contrato con distintos agentes responsables para
fines tributarios, deber continuar operando exclusivamente con el primer RUT que se le otorg
en el pas.
Oficio N 1315 d e 25.04.1988.Cumplimiento de exigencia de la exhibicin del Rut por personas
naturales.
Circulares
Circular N23 de 03.05.2013. Imparte instrucciones sobre cumplimiento de obligaciones de Ins-
cripcin en el Rol nico Tributario, dar Aviso de Inicio de Actividades y Aviso de Modificaciones,
a partir de la vigencia de la Ley N 20.659, de 2013, que simplifica el rgimen de constitucin,
modificacin y disolucin de las sociedades comerciales.
Circular N45 de 24.09.2012. Exenciones de impuestos que benefician a las iglesias, confesiones
y entidades religiosas reconocidas por el Estado.
Circular N 29 de 08.05.2009.Tratamiento tributario de presidencias regionales de empresas
extranjeras.
Circular N 76 de 25.10.2001.Imparte instrucciones para el aviso de prdida y recuperacin de
cdulas de RUT e identidad.
81
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
ARTCULO 67.- La Dir eccin Region al p od r exigir a las p er s on as qu e d es ar r ollen
d et er min ad as act iv id ad es , la in s cr ip cin en r egis t r os es p eciales . La mis ma Dir ec-
cin Region al in d icar en cad a cas o, los d at os o an t eced en t es qu e d eban p r op or -
cion ar s e p or los con t r ibu y en t es p ar a los efect os d e la in s cr ip cin .
Lo d is p u es t o en el in cis o an t er ior es s in p er ju icio d e las in s cr ip cion es obligat or ias
exigid as p or es t e Cd igo o p or las ley es t r ibu t ar ias .
Comentario
Segn el Manual del S.I.I., Volumen V, Prrafo 5230:, sin perj uicio de las inscripciones obli-
gatorias exigidas por el Cdigo Tributario o por las leyes tributarias, las Direcciones Regio-
nales estn facultadas para exigir a las personas que desarrollen determinadas actividades,
su inscripcin en registros especiales, indicando en cada caso, los datos o antecedentes que
deban proporcionarse por los contribuyentes para los efectos de la inscripcin.
ARTCULO 68.- Las per s onas que inicien negocios o labor es s us cept ibles de pr o-
ducir r ent as gr avadas en la pr imer a y s egunda cat egor as a que s e r efier en los
nmer os 1 , let r as a) y b), 3 , 4 y 5 de los ar t culos 20, 42 N 2 y 48 de la Ley
s obr e Impues t o a la Rent a, deber n pr es ent ar al Ser vicio, dent r o de los dos mes es
s iguient es a aqul en que comiencen s us act ividades , una declar acin jur ada s obr e
dicha iniciacin. El Dir ect or podr , mediant e nor mas de car ct er gener al, eximir de
pr es ent ar es t a declar acin a cont r ibuyent es o gr upos de cont r ibuyent es de es cas os
r ecur s os econmicos o que no t engan la pr epar acin neces ar ia par a confeccionar la,
o bien, par a s us t it uir es t a exigencia por ot r os pr ocedimient os que cons t it uyan un
t r mit e s implificado. Los cont r ibuyent es favor ecidos con es t a facult ad podr n aco-
ger s e a la exencin o al r gimen s implificado dent r o de los novent a das s iguien -
t es a la publicacin de la r es olucin r es pect iva, aun cuando no hayan cumplido
opor t unament e con la obligacin es t ablecida en es t e ar t culo, no s indoles aplicable
s ancin alguna en es e cas o. Sin embar go, el cont r ibuyent e beneficiado con es t a
eximicin o s us t it ucin podr , opt at ivament e, efect uar la declar acin comn de
iniciacin de act ividades a que s e r efier e la pr imer a par t e de es t e incis o.
Igu almen t e el Dir ect or p od r eximir d e la obligacin es t ablecid a en es t e ar t cu lo
a aqu ellos con t r ibu y en t es n o d omiciliad os n i r es id en t es en el p as , qu e s olamen -
t e obt en gan r en t as d e cap it ales mobiliar ios , s ea p r od u ct o d e s u t en en cia o en a-
jen acin , o r en t as d e aqu ellas qu e es t ablez ca el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os
med ian t e r es olu cin , au n cu an d o es t os con t r ibu y en t es h ay an d es ign ad o u n r ep r e-
s en t an t e a car go d e d ich as in v er s ion es en el p as .
Par a los efect os d e es t e ar t cu lo, s e en t en d er qu e s e in ician act iv id ad es cu an d o
s e efect e cu alqu ier act o u op er acin qu e con s t it u y a elemen t o n eces ar io p ar a la
d et er min acin d e los imp u es t os p er id icos qu e afect en a la act iv id ad qu e s e d es a-
r r ollar , o qu e gen er en los r efer id os imp u es t os .
La declar acin inicial s e har en un for mular io nico pr opor cionado por el Ser vicio,
que cont endr t odas las enunciaciones r equer idas par a el enr olamient o del cont r i-
buyent e en cada uno de los r egis t r os en que deba ins cr ibir s e. Mediant e es t a decla-
r acin inicial, el cont r ibuyent e cumplir con t odas las obligaciones de ins cr ipcin
que le cor r es pondan, s in neces idad de ot r os t r mit es . Par a es t os efect os , el Ser vicio
pr oceder a ins cr ibir al cont r ibuyent e inicial en t odos los r egis t r os que pr ocedan.
Los con t r ibu y en t es d eber n p on er en con ocimien t o d e la Oficin a d el Ser v icio qu e
cor r es p on d a las mod ificacion es imp or t an t es d e los d at os y an t eced en t es con t en i-
d os en el for mu lar io a qu e s e r efier e el in cis o an t er ior .
Art. 67 - 68
82
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Todas las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas
en la primera y segunda categora de la ley de la renta, deben presentar dentro de los dos
meses siguientes al inicio de actividades una declaracin j urada sobre dicha iniciacin.
Por aplicacin del inciso primero de este artculo, los contribuyentes que obtengan rentas
por la enaj enacin de capitales mobiliarios deben presentar al Servicio, dentro de los dos
meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin j urada sobre
dicha iniciacin. Conforme al inciso 2 incorporado por la Ley N 19.738 del 19.06.2001 Ley
de evasin tributaria) al artculo 68 del Cdigo Tributario, se faculta al Director para eximir
de la citada obligacin a contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que obten-
gan exclusivamente rentas de capitales mobiliarios, por concepto de su tenencia o enaj ena-
cin, incluso en los casos en que tales contribuyentes hubieren designado un representante
a cargo de esas inversiones en Chile.
El formulario de inicio de actividades es el N 4415.
El plazo establecido para las modificaciones de antecedentes del contribuyentes segn las
disposiciones establecidas en la Resolucin N 55 de 2003 que derog a la Resolucin Ex. N
5.791 de 1997 es de 15 das hbiles y se utiliza el Formulario N 3.239.
Oficio N 4653 de 27.11.2006. Venta de empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)
por parte de su titular, a otra persona natural que adquiere la empresa, y si en tal caso el adqui-
rente puede seguir operando bajo el mismo RUT y giro del enajenante.
Oficio N840 de 21.03.1984. Servicios agrcolas ocasionales convenidos entre agricultores,
como: apicultura, talaje, mediara de animales y otros, no procede calificar de sucursal al predio
ajeno.
Circulares
Circular N23 de 03.05.2013. Imparte instrucciones sobre cumplimiento de obligaciones de Ins-
cripcin en el Rol nico Tributario, dar Aviso de Inicio de Actividades y Aviso de Modificaciones,
a partir de la vigencia de la Ley N 20.659, de 2013, que simplifica el rgimen de constitucin,
modificacin y disolucin de las sociedades comerciales.
Circular N 07 de 22.01.2008. Ampla instrucciones impartidas en Circular 31 del 1/ 06/ 2007
referente a la forma de demostrar la constitucin de personas jurdicas (SpA).
Circular N 31 de 01.06.2007. Regula la forma de cumplir con las obligaciones de solicitar la
inscripcin en el registro de rol nico tributario y de dar aviso de inicio de actividades.
Circular N 50 de 29.09.2003.Instrucciones sobre obligatoriedad de dar aviso de cambio en la
participacin de capital y\ o utilidades de los socios de una sociedad.
ARTCULO 69.- Tod a p er s on a n at u r al o ju r d ica qu e, p or t er min acin d e s u gir o co-
mer cial o in d u s t r ial, o d e s u s act iv id ad es , d eje d e es t ar afect a a imp u es t os , d eber
d ar av is o p or es cr it o al Ser v icio, acomp a an d o s u balan ce fin al o los an t eced en t es
qu e s t e es t ime n eces ar io, y d eber p agar el imp u es t o cor r es p on d ien t e h as t a el
momen t o d el exp r es ad o balan ce, d en t r o d e los d os mes es s igu ien t es al t r min o
d el gir o d e s u s act iv id ad es .
83
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Sin per juicio de lo dis pues t o en el ar t culo 71, las empr es as individuales no podr n
conver t ir s e en s ociedades de cualquier nat ur aleza, ni las s ociedades apor t ar a ot r a
u ot r as t odo s u act ivo y pas ivo o fus ionar s e, s in dar avis o de t r mino de gir o. Sin
embar go, no s er neces ar io dar avis o de t r mino de gir o en los cas os de empr es as
individuales que s e convier t an en s ociedades de cualquier nat ur aleza, cuando la
s ociedad que s e cr ea s e haga r es pons able s olidar iament e en la r es pect iva es cr it ur a
s ocial de t odos los impues t os que s e adeudar en por la empr es a individual, r elat ivos
al gir o o act ividad r es pect iva, ni t ampoco, en los cas os de apor t e de t odo el act ivo
y pas ivo o fus in de s ociedades , cuando la s ociedad que s e cr ea o s ubs is t a s e haga
r es pons able de t odos los impues t os que s e adeudar en por la s ociedad apor t ant e o
fus ionada, en la cor r es pondient e es cr it ur a de apor t e o fus in. No obs t ant e, las em-
pr es as que s e dis uelven o des apar ecen deber n efect uar un balance de t r mino de
gir o a la fecha de s u ext incin y las s ociedades que s e cr een o s ubs is t an, pagar los
impues t os cor r es pondient es de la Ley de la Rent a, dent r o del plazo s ealado en el
incis o pr imer o, y los dems impues t os dent r o de los plazos legales , s in per juicio de
la r es pons abilidad por ot r os impues t os que pudier an adeudar s e.
Cu an d o con mot iv o d el cambio d e gir o, o d e la t r an s for macin d e u n a emp r es a
s ocial en u n a s ocied ad d e cu alqu ier es p ecie, el con t r ibu y en t e qu ed a afect o a ot r o
r gimen t r ibu t ar io en el mis mo ejer cicio, d eber n s ep ar ar s e los r es u lt ad os afect a-
d os con cad a r gimen t r ibu t ar io s lo p ar a los efect os d e d et er min ar los imp u es t os
r es p ect iv os d e d ich o ejer cicio.
No p od r efect u ar s e d is min u cin d e cap it al en las s ocied ad es s in au t or iz acin
p r ev ia d el Ser v icio.
Comentario
El contribuyente que ponga trmino a su actividad comercial o industrial debe cumplir por
regla general con las siguientes obligaciones:
Dar aviso por escrito al S.I.I. Formulario N 2.121.
Acompaar su balance final y los antecedentes que el S.I.I. estime necesarios.
Pagar los impuestos que correspondan hasta el momento del balance, es decir, se pagarn
los impuestos a la renta de acuerdo al Formulario N 22 en circulacin y el I.V.A. se pagar
al mes siguiente al trmino de giro.
Dichas obligaciones debern cumplirse dentro del plazo de DOS MESES siguientes al trmino
de giro, es decir el plazo comienza a correr desde el da siguiente a aquel en que se produj o
el trmino de las actividades, por ej emplo, si el trmino de giro es el 27 de agosto, el plazo
para dar aviso rige desde el 28 de agosto hasta el 28 de octubre.
Regla especial
Sin embargo NO SER NECESARIO DAR AVISO DE TRMINO DE GIRO, en los casos de CON-
VERSIN de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza sean ellas
sociedades de personas o de capital.
Requisitos
Sealar en la MISMA ESCRITURA DE CONVERSIN, que se es SOLIDARIAMENTE RESPON-
SABLE, de los impuestos relativos a la actividad o giro.
Regla especial
Aporte de todo el activo o pasivo o fusin de sociedades. En este caso se debe sealar en la
escritura de CONVERSIN o FUSIN que se har RESPONSABLE de los impuestos adeuda-
Art. 69
84
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
dos, en este caso no existe solidaridad ya que el otro ente desaparece. No obstante la persona
(s) que desaparece ( n) deben presentar de igual forma el balance de trmino de giro.
Oficio N2435 de 28.12.2010. Efectos tributarios que se originan de un proceso de reorganiza-
cin empresarial mediante el aporte de derechos sociales y acciones a otras empresas y fusin
impropia en que tambin participan sociedades constituidas en el extranjero (Fusin de SRL).
Oficio N 836 de 24.04.2008. Deduccin de la renta bruta de los crditos incobrables y tiempo
por el cual la sociedad que da trmino a sus actividades debe mantener los libros de contabilidad.
Oficio N 3182 de 20.11.2007. Situacin tributaria del saldo FUT y crdito por impuesto de
Primera Categora. Sociedad annima cerrada en liquidacin que se fusiona a otra sociedad
annima en los trminos del artculo 99 de la Ley N 18.046. Situacin tributaria del trmino de
giro de la empresa absorbida en la fusin.
Circulares
Circular N42 de 05.09.2013. Complementa instrucciones de Circular N 66 del 29 de octubre
de 1998, para su aplicacin en la Direccin de Grandes Contribuyentes, en relacin con el proce-
dimiento de trmino de giro.
Circular N 12 de 28.01.2003. Instrucciones sobre el trmino de giro.
Circular N 66 de 29.10.1998. Imparte instrucciones referente al procedimiento de trmino de
giro e implementa nuevo formulario "Aviso y declaracin por trmino de giro".
Circular N 2 de 06.01.1998. Efectos tributarios de la disolucin de una sociedad annima por
reunirse en manos de una sola persona el 100% de las acciones.(Fusin impropia).
ARTCULO 70.- No s e au t or iz ar n in gu n a d is olu cin d e s ocied ad s in u n cer t ificad o
d el Ser v icio, en el cu al con s t e qu e la s ocied ad s e en cu en t r a al d a en el p ago d e s u s
t r ibu t os .
Comentario
Toda escritura en que conste o de cuenta la disolucin de una sociedad, requerir de un
certificado de trmino de giro para su autorizacin por los Notarios.
Oficio N836 de 24.04.2008. Solicita pronunciamiento en relacin con el efecto que produce el
trmino de giro sobre las inversiones en acciones y prstamos en cuenta corriente que posee una
sociedad annima en una sociedad annima relacionada.
Oficio N 1375 de 02.05.1988. Interpretacin del articulo 70 del cdigo tributario, aplicable al
caso de disolucin de sociedades por mutuo acuerdo de los socios que la conforman.
Oficio N1954 de 23.04.1979. Obligacin de acreditar el pago del Impuesto a la Renta, como
requisito previo para autorizar la constitucin o modificacin de los estatutos de cualquier socie-
dad.
Circulares
Circular N42 de 05.09.2013. Complementa instrucciones de Circular N 66 del 29 de octubre
de 1998, para su aplicacin en la Direccin de Grandes Contribuyentes, en relacin con el proce-
dimiento de trmino de giro.
Circular N 66 de 29.10.1998. Imparte instrucciones referente al procedimiento de trmino de
giro e implementa nuevo formulario "Aviso y declaracin por trmino de giro".
85
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
ARTCULO 71.- Cu an d o u n a p er s on a n at u r al o ju r d ica ces e en s u s act iv id ad es
p or v en t a, ces in o t r as p as o a ot r a d e s u s bien es , n egocios o in d u s t r ias , la p er s o-
n a ad qu ir en t e t en d r el car ct er d e fiad or r es p ect o d e las obligacion es t r ibu t ar ias
cor r es p on d ien t es a lo ad qu ir id o qu e afect en al v en d ed or o ced en t e. Par a goz ar
d el ben eficio d e excu s in d en t r o d el ju icio ejecu t iv o d e cobr o d e los r es p ect iv os
imp u es t os , el ad qu ir en t e, d eber cu mp lir con lo d is p u es t o en los ar t cu los 2.358
y 2.359 d el Cd igo Civ il.
La cit acin , liqu id acin , gir o y d ems act u acion es ad min is t r at iv as cor r es p on d ien -
t es a los imp u es t os alu d id os en el in cis o an t er ior , d eber n n ot ificar s e en t od o cas o
al v en d ed or o ced en t e y al ad qu ir en t e.
Comentario
Cuando el contribuyente decide vender, ceder o traspasar su negocio con todas las activi-
dades que ello implica, el adquiriente se hace fiador de todas las obligaciones de carcter
tributario que correspondan a lo adquirido, y que afectasen al vendedor. Para eximirse de
esta obligacin, el adquirente deber haber tomado en cuenta lo siguiente:
1. Que no se haya renunciado expresamente.
2. Que el fiador no se haya obligado como el codeudor solidario.
3. Que la obligacin principal produzca accin.
4. Que la fianza no haya sido ordenada por el j uez.
5. Que se oponga el beneficio luego que sea requerido el fiador; salvo que el deudor al tiempo
del requerimiento no tenga bienes y despus los adquiera.
6. Que se sealen al acreedor los bienes del deudor principal.
No se tomarn en cuenta para la excusin:
1. Los bienes existentes fuera del territorio del Estado.
2. Los bienes embargados o litigiosos, o los crditos de dudoso o difcil cobro.
3. Los bienes cuyo dominio est suj eto a una condicin resolutoria
4. Los hipotecados a favor de deudas preferentes, en la parte que pareciere necesaria para el
pago completo de stas.
Oficio N27 de 05.01.2006. Tratamiento tributario del aporte de bienes races a otra sociedad
por un establecimiento educacional.
PRRAFO 3
De ot r os med ios d e fis caliz acin
ARTCULO 72.- Las Oficin as d e Id en t ificacin d e la Rep blica n o p od r n ext en d er
p as ap or t es s in qu e p r ev iamen t e el p et icion ar io les acr ed it e en con t r ar s e en p os e-
s in d el Rol n ico Nacion al, o t en er car n et d e id en t id ad con n mer o n acion al y
d git o v er ificad or , o es t ar in s cr it o en el Rol n ico Tr ibu t ar io. No s er n eces ar io
es t a exigen cia p or p ar t e d e las Oficin as d e Id en t ificacin cu an d o los in t er es ad os
d eban acr ed it ar el p ago d el imp u es t o d e v iaje o es t ar exen t o d el mis mo.
Art. 70 -72
86
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Las Oficinas del Registro Civil no podrn otorgar pasaporte a ninguna persona que lo solicite
y que no posea la Cdula Nacional de Identidad. Esta exigencia, no se har cuando los inte-
resados deban acreditar que han cancelado el Impuesto de viaj ero estar exento del mismo.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. Instrucciones acerca de las modificaciones introducidas al Cdi-
go Tributario por la Ley N 19.806. Derog los incisos 2 y 3 del artculo 72.
Circular N 06 de 09.01.1975. Simplificacin de trmites tributarios para viajar al exterior.
In cis os Segu n d o y Ter cer o d er ogad os
ARTCULO 73.- Las Ad u an as d eber n r emit ir al Ser v icio, d en t r o d e los p r imer os
d iez d as d e cad a mes , cop ia d e las p liz as d e imp or t acin o exp or t acin t r amit a-
d as en el mes an t er ior .
Comentario
El DS 55, que es el Reglamento de la Ley del IVA establece en su artculo 31 que, Tratn-
dose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen
o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran aumentados
por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin aunque su pago se
encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso
previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la ley
Por su parte, el artculo 37 del DL 826 seala que El Servicio de Aduanas deber indicar en los
documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros corres-
pondientes que servirn para determinar la base imponible. Para este efecto se emplear un
timbre especial que deber contener las menciones relativas a base imponible, tasa, impuesto
determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. En el caso sealado en el
inciso precedente, deber tambin sealarse, separadamente, las mismas menciones respecto
al impuesto especial del artculo 37 de la ley o el artculo 3 del Decreto Ley N 826.
Un ej emplar de cada documento aduanero de importacin con toda la informacin seala-
da en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago en Tesorera deber ser enviado
mensualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio.
Las aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formali-
dades establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el
artculo 73 Del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importa-
cin tramitadas en el mes anterior.
ARTCULO 74.- Los con s er v ad or es d e bien es r aces n o in s cr ibir n en s u s r egis t r os
n in gu n a t r an s mis in o t r an s fer en cia d e d omin io, d e con s t it u cin d e h ip ot ecas ,
cen s os , s er v id u mbr es , u s u fr u ct os , fid eicomis os o ar r en d amien t os , s in qu e s e les
comp r u ebe el p ago d e t od os los imp u es t os fis cales qu e afect en a la p r op ied ad r az
mat er ia d e aqu ellos act os ju r d icos . Dejar n con s t an cia d e es t e h ech o en el cer t ifi-
cad o d e in s cr ip cin qu e d eben es t amp ar en el t t u lo r es p ect iv o.
Los n ot ar ios d eber n in s er t ar en los d ocu men t os qu e con s ign en la v en t a, p er mu -
t a, h ip ot eca, t r as p as o o ces in d e bien es r aces , el r ecibo qu e acr ed it e el p ago d el
imp u es t o a la r en t a cor r es p on d ien t e al lt imo p er od o d e t iemp o.
87
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
El p ago d el imp u es t o a las as ign acion es p or cau s a d e mu er t e y a las d on acion es s e
comp r obar en los cas os y en la for ma es t ablecid a p or la Ley N 16.271.
Comentario
Los Conservadores de Bienes Races no debern inscribir en sus registros, toda transmisin
de dominio, de constitucin de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o
arrendamientos, sin que se pueda comprobar fehacientemente que han sido cancelados to-
dos los impuestos correspondientes a la propiedad en cuestin.
A su vez, los Notarios debern consignar en la respectiva escritura de compra y venta, si
al momento de realizar dicho acto, los Impuestos correspondientes a dicha propiedad se
encuentran cancelados.
Oficio N3170 de 19.11.1998. Requisitos para autorizar la enajenacin de bienes hereditarios
con antelacin al pago del impuesto.
Circulares
Circular N27 de 20.04.1998. Establece procedimiento de observaciones al llenado de los formu-
larios 2890 y 2895.
Circular N5 de 09.01.1998. Refunde procedimientos operativos a notaras, conservadores de
bienes races, Ministerio de Bienes Nacionales, SERVIU, empresas de gestin inmobiliaria y propie-
tarios en general, respecto del certificado de asignacin de roles de avalo en trmite.
ARTCULO 75.- Los n ot ar ios y d ems min is t r os d e fe d eber n d ejar con s t an cia d el
p ago d el t r ibu t o con t emp lad o en la Ley s obr e Imp u es t o a las Ven t as y Ser v icios ,
en los d ocu men t os qu e d en cu en t a d e u n a con v en cin afect a a d ich o imp u es t o.
Par a los efect os con t emp lad os en es t e ar t cu lo, n o r egir n los p laz os d e d eclar a-
cin y p ago s e alad os en es a ley .
Con t od o, el Dir ect or Region al p od r , a s u ju icio exclu s iv o, d et er min ar qu e la d e-
clar acin y p ago d el imp u es t o s e h aga d en t r o d e los p laz os in d icad os en es a ley ,
cu an d o es t ime d ebid amen t e r es gu ar d ad o el in t er s fis cal.
Los n ot ar ios y d ems min is t r os d e fe d eber n au t or iz ar s iemp r e los d ocu men t os
a qu e s e r efier e es t e ar t cu lo, p er o n o p od r n en t r egar los a in t er es ad os n i ot or gar
cop ias d e ellos s in qu e p r ev iamen t e s e en cu en t r en p agad os es t os t r ibu t os .
En los cas os d e v en t a o p r omes a d e v en t a d e bien es cor p or ales in mu ebles , o d e u n
con t r at o gen er al d e con s t r u ccin , la obligacin es t ablecid a en el in cis o p r imer o s e
en t en d er cu mp lid a d ejan d o con s t an cia d el n mer o y fech a d e la fact u r a o fact u -
r as cor r es p on d ien t es .
Comentario
En lo que respecta al pago del Impuesto al Valor Agregado, los Notarios y los dems Mi-
nistros de Fe debern dej ar constancia en los respectivos documentos, el pago del citado
tributo. Para estos efectos no deber considerarse los plazos que dicha Ley contempla, sin
perj uicio que el mismo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos seale que di-
chos plazos debern ser respetados.
De lo anterior se desprende que, los Notarios debern autorizar los documentos que dan ori-
gen a la transaccin en comento, pero en ningn caso entregarlos o dar copia de los mismos,
si es que no se ha cancelado el I.V.A.
Art. 73 - 75
88
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El Ministro de Fe deber dej ar constancia en las escrituras de que el citado impuesto ha sido
cancelado, anotando en dicho documento el nmero de la factura en la cual se ha cancelado
el I.V.A.
Oficio N 1527 de 13.05.1988. No procede exigir factura en las autorizaciones y protocolizacio-
nes notariales de contratos de construccin, cuando no se ha pagado el total o parte del precio.
Oficio N 7325 de 21.11.1975. Los notarios al autorizar operaciones afectas al IVA deben com-
probar el pago de los tributos.
Circulares
Circular N27 de 20.04.1998. Establece procedimiento de observaciones al llenado de los formu-
larios 2890 y 2895.
Circular N11 de 10.02.1997. Procedimientos operativos a notarias, conservadores de bienes
races, Ministerio de Bienes Nacionales, Serviu, empresas de gestin inmobiliaria y propietarios
en general, respecto del certificado de asignacin de roles de avalo en trmite.
Circular N 35 de 30.09.1987.En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales
inmuebles, o de un contrato general de construccin, la obligacin establecida en el inciso pri-
mero se entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la factura o facturas
correspondientes.
ARTCULO 75 BIS.- En los d ocu men t os qu e d en cu en t a d el ar r en d amien t o o ces in
t emp or al en cu alqu ier for ma, d e u n bien r az agr cola, el ar r en d ad or o ced en t e
d eber d eclar ar s i es u n con t r ibu y en t e d el imp u es t o d e p r imer a cat egor a d e la
Ley d e Imp u es t o a la Ren t a qu e t r ibu t a s obr e la bas e d e r en t a efect iv a o bien s obr e
r en t a p r es u n t a. Es t a n or ma s e ap licar t ambin r es p ect o d e los con t r at os d e ar r en -
d amien t o o ces in t emp or al d e p er t en en cias min er as o d e v eh cu los d e t r an s p or t e
d e car ga t er r es t r e.
Los Not ar ios n o au t or iz ar n las es cr it u r as p blicas o d ocu men t os en los qu e falt e
la d eclar acin a qu e s e r efier e el in cis o an t er ior .
Los ar r en d ad or es o ced en t es qu e n o d en cu mp limien t o a la obligacin con t emp la-
d a en el in cis o p r imer o o qu e h agan u n a d eclar acin fals a r es p ect o a s u r gimen
t r ibu t ar io, s er n s an cion ad os en con for mid ad con el ar t cu lo 97, N 1, d e es t e
Cd igo, con mu lt a d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al a cin cu en t a u n id ad es t r ibu t ar ias
an u ales , y , ad ems d eber n in d emn iz ar los p er ju icios cau s ad os al ar r en d at ar io o
ces ion ar io.
Comentario
En el evento que se est arrendando o cediendo de manera temporal un bien raz agrcola,
una pertenencia minera o un vehculo del transporte terrestre, el arrendador deber dej ar
constancia escrita si es o no contribuyente de Primera Categora y baj o que rgimen tributa
renta efectiva o presunta.
Por la misma razn, los Notarios no podrn autorizar las escrituras pblicas que versen so-
bre la situacin en comento, si el cedente no ha realizado dicha declaracin. Si el arrendador
no realizase esta declaracin, quedar expuesto a la multa que est sealada en el artculo
97 N 1 de ste mismo Cdigo.
Oficio N 1695 de 25.04.1994. Obligacin de los contribuyentes agricultores de declarar o infor-
mar el rgimen tributario a que se encuentren sujetos.
89
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Circulares
Circular N11 de 07.02.2007. Establece aplicacin va internet para consulta e ingreso de veri-
ficaciones de antecedentes del propietario para los Conservadores de Bienes Races.
ARTCULO 76.- Los not ar ios t it ular es , s uplent es o int er inos comunicar n al Ser vicio
t odos los cont r at os ot or gados ant e ellos que s e r efier an a t r ans fer encias de bienes ,
hipot ecas y ot r os as unt os que s ean s us cept ibles de r evelar la r ent a de cada con-
t r ibuyent e. Todos los funcionar ios encar gados de r egis t r os pblicos comunicar n
igualment e al Ser vicio los cont r at os que les s ean pr es ent ados par a s u ins cr ipcin.
Dichas comunicaciones s er n enviadas a ms t ar dar el 1 de Mar zo de cada ao y
en ellas s e r elacionar n los cont r at os ot or gados o ins cr it os dur ant e el ao ant er ior .
Comentario
Ser de obligacin de los Notarios, comunicar al S.I.I., todos los contratos que digan relacin
con la Renta de cada contribuyente, de la misma forma, todos los funcionarios de registros
pblicos debern comunicar al Servicio, los contratos que les hayan sido presentados.
Estas comunicaciones se debern realizar a ms tardar el 01 de Marzo de cada ao, en la
cual se informarn los contratos recibido durante el ao anterior.
Circulares
Circular N 57 de 07.10.2008. Actualiza instrucciones relacionadas con el llenado del For-
mulario N 2890, en los casos en que el comprador o vendedor de un bien raz sea un fondo de
inversin regido por la Ley N 18815.
Circular N 39 de 13.07.2007. Establece aplicacin va internet para el Formulario N 2890
"Declaracin sobre Enajenacin e Inscripcin de Bienes Races".
Circular N 11 de 07.02.2007. Establece aplicacin va internet para consulta e ingreso de ve-
rificaciones de antecedentes del propietario para los Conservadores de Bienes Races.
ARTCULO 77.- La Ley N 20.431, ar t cu lo 7, n mer o 7, p u blicad a en el Diar io Ofi-
cial d e 30 d e abr il d e 2010, d er og es t e ar t cu lo.
ARTCULO 78.- Los not ar ios est ar n obligados a vigilar el pago de los t r ibut os que
cor r esponda aplicar en confor midad a la Ley de Timbr es y Est ampillas r espect o de
las escr it ur as y document os que aut or icen o document os que pr ot ocolicen y r es -
ponder n solidar iament e con los obligados al pago del impuest o. Par a est e efect o, el
not ar io fir mar la declar acin del impuest o, conjunt ament e con el obligado a su pago.
Ces ar d ich a r es p on s abilid ad s i el imp u es t o h u bier e s id o en t er ad o en Tes or er a,
d e acu er d o con la d et er min acin efect u ad a p or la ju s t icia or d in ar ia con for me a lo
d is p u es t o en el ar t cu lo 158.
Comentario
Ser labor de los Notarios el supervisar que se cancele el Impuesto de Timbres y Estampillas
que correspondan a escrituras y documentos que estn afectos a dicho tributo, sta respon-
sabilidad cesar cuando hubiesen enterado en la Tesorera el sealado Impuesto.
Art. 75Bis - 78
90
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N1589 de 06.07.2011. La peticin de devolucin del Impuesto de Timbres y Estampillas
pagado indebidamente en exceso respecto de operaciones crediticias en las cuales el acreedor es
un banco, debe ser efectuada por el banco o por el notario que autoriz la escritura correspon-
diente dependiendo de quin haya pagado el impuesto.
Oficio N1261 de 29.07.2010. Respecto de los notarios persiste la obligacin de llevar el Auxi-
liar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas.
Circulares
Circular N37 de 30.06.1997. Aclara conceptos y actualiza instrucciones sobre el procedimiento
de observaciones a los Notarios y Conservadores respecto del F- 2890.
Circular N74 de 16.12.1996. Complementa procedimientos operativos de Notarias y Conser-
vadores de Bienes Races para el traspaso de informacin al SII sobre transferencias de Bienes
Races.
ARTCULO 79.- Ley N 20.431, ar t cu lo 7, n mer o 7, p u blicad a en el Diar io Oficial
d e 30 d e abr il d e 2010, d er og es t e ar t cu lo.
ARTCULO 80.- Los alcald es , t es or er os mu n icip ales y d ems fu n cion ar ios locales
es t ar n obligad os a p r op or cion ar al Ser v icio las in for macion es qu e les s ean s oli-
cit ad as en r elacin a p at en t es con ced id as a con t r ibu y en t es , a r en t as d e p er s on as
r es id en t es en la comu n a r es p ect iv a, o a bien es s it u ad os en s u t er r it or io.
Comentario
Las autoridades municipales correspondientes, estarn obligadas a proporcionar al S.I.I. la
informacin que ste les solicite, siempre y cuando digan relacin con el pago de patentes
municipales y otros Impuestos de carcter local o municipal.
ARTCULO 81.- Los t es or er os mu n icip ales d eber n en v iar al Ser v icio cop ia d el r ol
d e p at en t es in d u s t r iales , comer ciales y p r ofes ion ales en la for ma qu e l d et er mi-
n e.
ARTCULO 82.- La Tes or er a y el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os d eber n p r op or -
cion ar s e mu t u amen t e la in for macin qu e r equ ier an p ar a el op or t u n o cu mp limien -
t o d e s u s fu n cion es .
Los ban cos y ot r as in s t it u cion es au t or iz ad as p ar a r ecibir d eclar acion es y p agos d e
imp u es t os , es t ar n obligad os a r emit ir al Ser v icio cu alqu ier for mu lar io med ian t e
los cu ales r ecibier on d ich as d eclar acion es y p agos d e los t r ibu t os qu e s on d e
comp et en cia d e es e Ser v icio. No obs t an t e, los for mu lar ios d el Imp u es t o Ter r it o-
r ial p agad o, d eber n r emit ir los a Tes or er a p ar a s u p r oces amien t o, qu ien d eber
comu n icar op or t u n amen t e es t a in for macin al Ser v icio.
91
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Comentario
El inciso 1 del artculo 82 incorporado por la Ley N 19.738 del 19.06.2001, Ley de evasin
tributaria, establece la obligacin, tanto para el Servicio como para Tesorera, de proporcio-
narse mutuamente la informacin que cada uno requiera para el oportuno cumplimiento de
sus funciones. Esta norma fue concebida con el obj eto de asegurar una mayor eficiencia en
el manej o de informacin de la administracin tributaria.
En tanto, el inciso 2 de esta disposicin consagra respecto de los bancos e instituciones
autorizadas para recibir declaraciones y pago de impuestos, la obligacin de remitir al
Servicio los formularios utilizados para efectuar tales declaraciones y pagos, respecto de
los tributos que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos. De esta manera, se
persigue asegurar que el Servicio cuente con la informacin oportuna y completa sobre el
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte de los contribuyentes, para desempaar
adecuadamente la funcin fiscalizadora.
Ahora bien, la parte final del inciso final contempla una excepcin, tratndose de los pagos
correspondientes al Impuesto Territorial, respecto de los cuales se dispone que los bancos e
instituciones autorizadas para recibirlos, estarn obligados a remitirlos a la Tesorera, que
queda a su vez obligada a comunicar oportunamente al Servicio la informacin necesaria
para el cumplimiento de sus funciones propias.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Establece la obligacin, tanto para el Servicio como para Teso-
rera, de proporcionarse mutuamente la informacin que cada uno requiera para el oportuno
cumplimiento de sus funciones. Esta norma fue concebida con el objeto de asegurar una mayor
eficiencia en el manejo de informacin de la administracin tributaria.
ARTCULO 83.- Las mu n icip alid ad es es t ar n obligad as a coop er ar en los t r abajos
d e t as acin d e la p r op ied ad r az en la for ma, p laz o y con d icion es qu e d et er min e
el Dir ect or .
Comentario
Las municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabaj os de tasacin de la propiedad
raz, proporcionando empleados al Servicio de Impuestos Internos para este obj eto. Pero no
estn facultadas para otorgar subvenciones a dicho Servicio, para que contrate personal
o adquiera material con el fin de realizar la tasacin de la propiedad raz. Dictamen N
20.442, de 10- 04- 63, Contralora General de la Repblica.
Oficio N591 de 27.03.2008. Informacin sobre las modificaciones catastrales efectuadas por el
Servicio de Impuestos Internos a un terreno entregado en usufructo a una Municipalidad, respec-
to del Impuesto Territorial.
Oficio N313 de 19.01.2008. Informa sobre la situacin en que se encuentran los inmuebles de
propiedad de una Asociacin, entregados en usufructo a una Municipalidad, quien construy en
dichos inmuebles, respecto de las modificaciones catastrales efectuadas por el SII, que generaron
cobros suplementarios de contribuciones de bienes races, dentro del plazo de prescripcin que
establece el artculo 200 del Cdigo Tributario. Obligacin del SII de mantener actualizados los
roles de avalo definitivos.
Circulares
Circular N 50 de 27.08.1996. Tasacin de los estacionamientos construidos en el subsuelo de
bienes nacionales de uso pblico entregados en concesin.
Art. 79 - 83
92
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 84.- Un a cop ia d e los balan ces y es t ad os d e s it u acin qu e s e p r es en t en
a los ban cos y d ems in s t it u cion es d e cr d it o s er en v iad a p or es t as in s t it u cion es
a la Dir eccin Region al, en los cas os p ar t icu lar es en qu e el Dir ect or Region al lo
s olicit e.
ARTCULO 85.- El Ban co d el Es t ad o, las cajas d e p r ev is in y las in s t it u cion es ban -
car ias y d e cr d it o en gen er al, r emit ir n al Ser v icio, en la for ma qu e el Dir ect or
Region al d et er min e, las cop ias d e las t as acion es d e bien es r aces qu e h u bier en
p r act icad o.
Sin p er ju icio d e lo d is p u es t o en los ar t cu los 61 y 62, p ar a los fin es d e la fis caliz a-
cin d e los imp u es t os , los Ban cos e In s t it u cion es Fin an cier as d eber n p r op or cio-
n ar t od os los d at os qu e s e les s olicit en r elat iv os a las op er acion es d e cr d it o d e
d in er o qu e h ay an celebr ad o y d e las gar an t as con s t it u id as p ar a s u ot or gamien t o,
en la op or t u n id ad , for ma y can t id ad qu e el Ser v icio es t ablez ca, con excep cin d e
aqu ellas op er acion es d e cr d it o d e d in er o ot or gad as p ar a el u s o d e t ar jet as d e cr -
d it o qu e s e p r od u ce en t r e el u s u ar io d e la t ar jet a y el ban co emis or , cu y os t it u lar es
n o s ean con t r ibu y en t es d el Imp u es t o d e Pr imer a Cat egor a d e la Ley d e la Ren t a y
s e t r at e d e t ar jet as d e cr d it o d es t in ad as exclu s iv amen t e al u s o p ar t icu lar d e u n a
p er s on a n at u r al y n o p ar a el d es ar r ollo d e u n a act iv id ad clas ificad a en d ich a Ca-
t egor a. Lo d is p u es t o an t er ior men t e n o s er ap licable a las op er acion es d e cr d it o
celebr ad as y gar an t as con s t it u id as p or los con t r ibu y en t es d el ar t cu lo 20, n me-
r o 2, d e la Ley d e la Ren t a, n i a las op er acion es celebr ad as y gar an t as con s t it u id as
qu e cor r es p on d an a u n p er od o s u p er ior al p laz o d e t r es a os . En cas o algu n o s e
p od r s olicit ar la in for macin s obr e las ad qu is icion es efect u ad as p or u n a p er s on a
d et er min ad a en el u s o d e las t ar jet as d e cr d it o.
La in for macin as obt en id a s er man t en id a en s ecr et o y n o s e p od r r ev elar ,
ap ar t e d el con t r ibu y en t e, ms qu e a las p er s on as o au t or id ad es en car gad as d e
la liqu id acin o d e la r ecau d acin d e los imp u es t os p er t in en t es y d e r es olv er las
r eclamacion es y r ecu r s os r elat iv os a las mis mas , s alv o las excep cion es legales .
Comentario
Los tres ltimos incisos fueron creados por la Ley N 19.738 del 19.06.2001, Ley de evasin
tributaria.
El obj eto que persigue la modificacin a este artculo es ampliar las facultades del Servicio
para obtener informacin del sistema financiero relativa a operaciones de crdito de dinero,
sin perj uicio de las facultades que sobre la materia consagran los artculos 61 y 62 del C-
digo Tributario.
Conforme a la nueva redaccin de esta norma, los Bancos e Instituciones Financieras esta-
rn obligados a proporcionar, para los fines de la fiscalizacin de impuestos, y en la opor-
tunidad, forma y cantidad que el Servicio determine, la siguiente informacin:
1. Todos los datos que se soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan
celebrado.
2. Todos los datos que se soliciten relativos a las garantas constituidas para el otorgamiento
de los respectivos crditos.
La informacin especfica que solicite el Servicio se precisar mediante resoluciones emiti-
das en cada proceso de fiscalizacin.
93
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
Excepcin respecto de operaciones de crdito de dinero vinculadas al uso de tarjetas de crdito.
Los Bancos e Instituciones Financieras quedan exceptuadas de la obligacin de proporcionar
informacin sobre las operaciones de crdito de dinero, siempre que concurran los siguien-
tes requisitos copulativos:
1. Que se trate de operaciones de crdito de dinero celebradas para el otorgamiento de tarj etas
de crdito, entre el usuario de la tarj eta y el banco emisor;
2. Que el tenedor de la tarj eta de crdito sea una persona natural;
3. Que los titulares de la tarj etas de crdito no sean contribuyentes de Impuesto de Primera
Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta;
4. Que la tarj eta de crdito no se use en el desarrollo de una actividad cuya renta este clasifi-
cada dentro de la Primera Categora en la Ley sobre Impuesto a la Renta; y
5. Que la tarj eta de crdito sea destinada exclusivamente al uso particular de la persona natu-
ral.
Operaciones expresamente excluidas de la obligacin de informacin:
a. Operaciones de crdito de dinero celebradas y garantas constituidas por contribuyentes del
artculo 20 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
b. Operaciones de crdito de dinero celebradas y garantas constituidas para su otorgamiento,
que correspondan a un perodo superior al plazo de tres aos. De esta manera, los Bancos
e Instituciones financieras no estn obligados a proporcionar informacin respecto de ope-
raciones de crdito de dinero celebradas en una fecha anterior a tres aos contados hacia
atrs desde la fecha del requerimiento de informacin formulado por el Servicio.
c. Adquisiciones efectuadas por una persona determinada en el uso de las tarj etas de crdito.
Por ltimo, el inciso final incorporado a esta norma, establece que la informacin sobre
operaciones de crdito de dinero y garantas, obtenida conforme al inciso precedente, ser
de carcter secreto, y, salvo las excepciones legales, slo se podr revelar a las siguientes
personas:
1. Al contribuyente a quien se refiere la informacin.
2. Personas o autoridades encargadas de la liquidacin de los impuestos pertinentes. Entre
ellos se entiende incluidos tanto a los funcionarios que participaron directamente el proceso
que concluy con la liquidacin como a las j efaturas que deban conocer del asunto.
3. Personas o autoridades encargadas de la recaudacin de los impuestos pertinentes.
4. Personas o autoridades encargadas de resolver las reclamaciones y recursos relativos a la
liquidacin o recaudacin de impuestos.
En cuanto a otras excepciones legales al deber de reserva, procede remitirse a lo ya instruido
mediante Circular N 43, de 24 de j ulio de 1998.
Asimismo, se hace presente que el artculo 55 letra h) de la Ley N 18.834, sobre Estatuto
Administrativo, consagra, como obligacin funcionaria, la de guardar secreto respecto de
asuntos que revistan el carcter de reservado en virtud de ley, reglamento, su naturaleza o
instrucciones especiales.
Por su parte, el artculo 40, letra c) de la Ley Orgnica del S.I.I. prescribe que los funcionarios
del Servicio estn impedidos de revelar al margen de las instrucciones del Director el conte-
nido de los informes que se hayan emitido, o dar a personas aj enas al Servicio noticias acerca
de hechos o situaciones de que hubiere tomado conocimiento en el ej ercicio de su cargo.
Art. 84 - 85
94
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Las facultades del Servicio para obtener informacin del sistema
financiero relativa a operaciones de crdito de dinero, sin perjuicio de las facultades que sobre la
materia consagran los artculos 61 y 62 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 86.- Los fu n cion ar ios d el Ser v icio, n omin at iv a y exp r es amen t e au t or i-
z ad os p or el Dir ect or , t en d r n el car ct er d e min is t r os d e fe, p ar a t od os los efect os
d e es t e Cd igo y las ley es t r ibu t ar ias .
Comentario
El Manual del S.I.I., Volumen V, Prrafo 5136: prescribe que los funcionarios que practiquen
notificaciones, por razones obvias, deben estar investidos de la calidad de ministros de fe,
necesariamente. En consecuencia, (es muy importante que el personal presente esta adver-
tencia), toda vez que una notificacin realizada por un funcionario a quien no se hubiere
dado expresamente el carcter de ministro de fe, puede ser declarada nula, con las siguien-
tes complicaciones administrativas y eventual perj uicio fiscal.
Presuncin de verdad de los hechos de que da cuenta un ministro de fe.
La presuncin de verdad afecta a los hechos acaecidos en su presencia o verificado por el
ministro de fe, respecto de los cuales es lgico admitir que el funcionario tiene la capacidad
suficiente para comprenderlos. Nos explicamos: si el funcionario est dando cuenta de un
hecho, complementando lo cual aade algunas opiniones o seala ciertas consecuencias que
en su parecer se derivan de la situacin que verific, debemos entender que la presuncin
de veracidad favorece al hecho, no as a las deducciones que haga. Asimismo, el hecho
debe ser factible de comprensin por el funcionario, lo que no ocurrira, por ej emplo, si el
fiscalizador diera cuenta de un proceso qumico o industrial, cuando no est preparado para
actuar en tal terreno o materia.
Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos actan como ministros de fe al efectuar
notificaciones, revisiones, denuncios, emisin de informes, recepcin de declaraciones de
testigos, etc., y esta calidad que se les otorga por mandato de la ley, es con el obj eto de ha-
cer operante el funcionamiento del sistema. El funcionario, en el desempeo de sus tareas,
est cumpliendo una funcin pblica, en que no hay duda acerca de su total obj etividad, de
manera que el hecho del cual da cuenta, en su carcter de ministro de fe, no constituye una
mera declaracin sino que es el testimonio de una persona indiscutiblemente muy veraz.
En materia procesal, el artculo 427 del Cdigo de Procedimiento Civil dispone que se re-
putarn verdaderos los hechos certificados en el proceso por un ministro de fe, a virtud de
orden del tribunal competente, salvo prueba en contrario.
Los fiscalizadores del servicio tienen la calidad de ministros de fe.
Oficio N1155 de 04.06.2013. Se informa a la Contralora General de la Repblica cambio del
criterio contenido en el Oficio N 617, de 2007, en cuanto a que los funcionarios del SII no tienen
facultades legales para entregar copias autorizadas de facturas u otros documentos, y slo son
ministros de f para los efectos de las leyes tributarias; todo ello de acuerdo a lo establecido en los
Oficios N 3.291, de 2009 y 918, de 2013.
Oficio N918 de 08.05.2013 Se confirma el criterio vigente contenido en el Oficio N 3291, del
ao 2009, que establece la obligacin del contribuyente de mantener y conservar los documentos
tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fiscalizaciones,
no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de documentos tribu-
tarios, criterio que se condice con la legislacin tributaria vigente y con lo dispuesto por la Con-
tralora General de la Repblica en su dictamen N 12.088, de 2007. Por otra parte, no resulta
95
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
legalmente posible que los beneficiarios de los fondos concursables a que se refiere la presenta-
cin, puedan utilizar copias autentificadas de las facturas para hacer uso del crdito fiscal del
IVA, finalidad para la cual se requiere contar con el original de dichos documentos
Oficio N3291 de 12.11.2009. Obligacin del contribuyente de mantener y conservar los docu-
mentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fiscali-
zaciones, no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de documentos
tributarios.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002.Los funcionarios pierden la calidad de ministros de f en los pro-
cesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias, en los cuales
el valor probatorio del atestado de estos funcionarios, en calidad de peritos o de testigos, ser
determinado por la conviccin que produzca en el sentenciador.
ARTCULO 87.- Los fu n cion ar ios fis cales , s emifis cales , d e in s t it u cion es fis cales y
s emifis cales d e ad min is t r acin au t n oma y mu n icip ales , y las au t or id ad es en ge-
n er al, es t ar n obligad os a p r op or cion ar al Ser v icio t od os los d at os y an t eced en t es
qu e s t e s olicit e p ar a la fis caliz acin d e los imp u es t os .
Cu an d o as lo d et er min e el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , las in s t it u cion es fis -
cales , s emifis cales , mu n icip ales , or gan is mos d e ad min is t r acin au t n oma y las
emp r es as d e t od os ellos , como as imis mo, las p er s on as qu e d eban llev ar con t abili-
d ad , d eber n man t en er u n r egis t r o es p ecial en el qu e s e d ejar con s t an cia d e los
s er v icios p r ofes ion ales u ot r os p r op ios d e ocu p acion es lu cr at iv as , d e qu e t omen
con ocimien t o en r az n d e s u s fu n cion es , gir o o act iv id ad es p r op ias . Es t e r egis t r o
con t en d r las in d icacion es qu e el Ser v icio d et er min e, a s u ju icio exclu s iv o.
Comentario
El inciso primero de la disposicin en comento establece la obligacin de ciertos funciona-
rios y de las autoridades en general, de proporcionar al S.I.I. los datos y antecedentes que
ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos. El inciso dos por su parte faculta al S.I.I.
para exigir que se lleve un registro especial de los servicios que presten los profesionales y
personas que desarrollen actividades lucrativas. Dicho registro tiene por obj eto facilitar la
fiscalizacin de las rentas de estas personas a travs de mayores antecedentes.
El mencionado registro puede exigirse no slo a las instituciones enumeradas en el inciso
primero sino tambin a las empresas todas ellas y adems a las personas que deban llevar
contabilidad.
Circulares
Circular N 154 de 21.12.1976. Las personas indicadas que deban llevar contabilidad, debern
mantener un registro especial en el que se dejar constancia de los servicios profesionales u otros
propios de ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento en razn de sus funciones, giro o
actividades propias.
ARTCULO 88.- Es t ar n obligad as a emit ir fact u r as las p er s on as qu e a con t in u a-
cin s e in d ican , p or las t r an s fer en cias qu e efect en y cu alqu ier a qu e s ea la calid ad
d el ad qu ir en t e:
1 .- In d u s t r iales , agr icu lt or es y ot r as p er s on as con s id er ad as v en d ed or es p or la Ley
s obr e Imp u es t o a las Ven t as y Ser v icios ; y
2 .- Imp or t ad or es , d is t r ibu id or es y comer cian t es may or is t as .
Art. 86 - 88
96
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
No obs t an t e, cu an d o es t os con t r ibu y en t es t en gan es t ablecimien t os , s eccion es o
d ep ar t amen t os d es t in ad os exclu s iv amen t e a la v en t a d ir ect a al con s u mid or , p o-
d r n emit ir , en r elacin a d ich as t r an s fer en cias , bolet as en v ez d e fact u r as .
Sin p er ju icio d e lo d is p u es t o en los in cis os an t er ior es y en la Ley s obr e Imp u es t o
a las Ven t as y Ser v icios , la Dir eccin p od r exigir el ot or gamien t o d e fact u r as o
bolet as r es p ect o d e cu alqu ier in gr es o, op er acin o t r an s fer en cia qu e d ir ect a o
in d ir ect amen t e s ir v a d e bas e p ar a el clcu lo d e u n imp u es t o y qu e aqu ella d et er -
min e a s u ju icio exclu s iv o, es t ablecien d o los r equ is it os qu e es t os d ocu men t os
d eban r eu n ir . As imis mo, t r at n d os e d e con t r ibu y en t es d e d ifcil fis caliz acin , la
Dir eccin p od r exigir qu e la bolet a la emit a el ben eficiar io d el s er v icio o eximir a
s t e d e emit ir d ich o d ocu men t o, s iemp r e qu e s u s t it u y a es t a obligacin con el cu m-
p limien t o d e ot r as for malid ad es qu e r es gu ar d en d ebid amen t e el in t er s fis cal y s e
t r at e d e u n a p r es t acin ocas ion al qu e s e h aga como mximo en t r es d as d en t r o d e
cad a s eman a. Por los s er v icios qu e p r es t en los r efer id os con t r ibu y en t es d e d ifcil
fis caliz acin , n o s er ap licable la r et en cin d el imp u es t o p r ev is t a en el n mer o 2
d el ar t cu lo 74 d e la Ley s obr e Imp u es t o a la Ren t a, cu an d o la r emu n er acin p or
el t ot al d el s er v icio cor r es p on d ien t e n o exced a d el 50% d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia
men s u al v igen t e al momen t o d el p ago.
La Dir eccin d et er min ar , en t od os los cas os , el mon t o mn imo p or el cu al d eban
emit ir s e las bolet as . Es t os d ocu men t os d eber n emit ir s e en el momen t o mis mo
en qu e s e celebr e el act o o s e p er ciba el in gr es o qu e mot iv a s u emis in y es t ar n
exen t os d e los imp u es t os es t ablecid os en la Ley s obr e Imp u es t os d e Timbr es , Es -
t amp illas y Pap el Sellad o.
En aqu ellos cas os en qu e d eba ot or gar s e fact u r as o bolet as , s er obligacin d el
ad qu ir en t e o ben eficiar io d el s er v icio exigir las y r et ir ar las d el local o es t ableci-
mien t o d el emis or .
Comentario
El Legislador estableci en este artculo, que los vendedores y prestadores de servicios, al
realizar sus actividades debern emitir facturas, sealando en su inciso segundo, que po-
drn emitir boletas en vez de facturas cuando realicen ventas al por menor.
Debemos recordar que la factura nace en el artculo 160 de nuestro Cdigo de Comercio, y
que es en el artculo 53 del DL 825 se establece que los contribuyentes afectos a los impues-
tos de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes documentos: a) Facturas, incluso res-
pecto de sus ventas o servicios exentos en las operaciones que realicen con otros vendedores,
importadores y prestadores de servicios; b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios
exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior.
Oficio N6652 de 24.10.1978. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las regalas de pan a
los obreros panaderos. Obligacin de emitir boleta.
Circulares
Circular N8 de 17.01.1978. Imparte instrucciones para la aplicacin de la Resolucin N 1525
de 1977, que exime de la obligacin de otorgar boletas a los contribuyentes que indica.
ARTCULO 89.- El Ban co Cen t r al, el Ban co d el Es t ad o, la Cor p or acin d e Fomen t o
d e la Pr od u ccin , las in s t it u cion es d e p r ev is in y , en gen er al, t od as las in s t it u -
cion es d e cr d it o, y a s ean fis cales , s emifis cales o d e ad min is t r acin au t n oma, y
los ban cos comer ciales , p ar a t r amit ar cu alqu ier a s olicit u d d e cr d it o o p r s t amo
97
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
o cu alqu ier a op er acin d e car ct er p at r imon ial qu e h ay a d e r ealiz ar s e p or s u in -
t er med io, d eber n exigir al s olicit an t e qu e comp r u ebe es t ar al d a en el p ago d el
imp u es t o global comp lemen t ar io o d el imp u es t o n ico es t ablecid o en el N 1 d el
ar t cu lo 42 d e la Ley s obr e Imp u es t o a la Ren t a. Es t e lt imo cer t ificad o d eber s er
ext en d id o p or los p agad or es , h abilit ad os u oficiales d el p r es u p u es t o p or med io d e
los cu ales s e efect e la r et en cin d el imp u es t o.
Igu al obligacin p es ar s obr e los n ot ar ios r es p ect o d e las es cr it u r as p blicas o p r i-
v ad as qu e s e ot or gu en o au t or icen an t e ellos r elat iv as a con v en cion es o con t r at os
d e car ct er p at r imon ial, exclu y n d os e los t es t amen t os , las qu e con t en gan cap it u -
lacion es mat r imon iales , man d at os , mod ificacion es d e con t r at os qu e n o au men t en
s u cu an t a p r imit iv a y d ems qu e au t or ice el Dir ect or . Excep t u n d os e, t ambin ,
las op er acion es qu e s e efect en p or in t er med io d e la Caja d e Cr d it o Pr en d ar io
y t od as aqu llas cu y o mon t o s ea in fer ior al qu in ce p or cien t o d e u n s u eld o v it al
an u al.
Tr at n d os e d e p er s on as ju r d icas , s e exigir el cu mp limien t o d e es t as obligacio-
n es r es p ect o d el imp u es t o a qu e s e r efier en los n mer os 3 , 4 y 5 d el ar t cu lo 20
d e la Ley d e la Ren t a, con exclu s in d e los agen t es d e ad u an as y d e los cor r ed or es
d e p r op ied ad es cu an d o s t os es t n obligad os a cu alqu ier a d e es t os t r ibu t os .
Par a d ar cu mp limien t o a es t e ar t cu lo, bas t ar qu e el in t er es ad o exh iba el r ecibo
d e p ago o u n cer t ificad o qu e acr ed it e qu e es t acogid o, en s u cas o, al p ago men -
s u al in d icad o en el in cis o p r imer o, o qu e s e en cu en t r a exen t o d el imp u es t o, o qu e
es t al d a en el cu mp limien t o d e con v en ios d e p ago, d ebien d o la in s t it u cin d e
qu e s e t r at e an ot ar t od os los d at os d el r ecibo o cer t ificad o.
El Ban co Cen t r al d e Ch ile n o au t or iz ar la ad qu is icin d e d iv is as cor r es p on d ien t es
al r et ir o d el cap it al y / o u t ilid ad es a la emp r es a ext r an jer a qu e p on ga t r min o a
s u s act iv id ad es en Ch ile, mien t r as n o acr ed it e h aber cu mp lid o las obligacion es
es t ablecid as en el ar t cu lo 69 d el Cd igo, in clu id o el p ago d e los imp u es t os cor r es -
p on d ien t es d ev en gad os h as t a el t r min o d e las op er acion es r es p ect iv as .
Comentario
El Banco Central, CORFO, Instituciones Bancarias y de Crdito, provisionales, al momento
de tramitar cualquier solicitud de crdito, debern exigir al solicitante la comprobacin que
se encuentra al da en su situacin tributaria. Esta misma operacin rige para los Notarios
cuando otorguen algunas escrituras publicas.
Oficio N 1918 de 22.05.1987. Notarios Pblicos, ante quienes se otorguen escrituras pblicas,
se encuentren obligados a exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
ARTCULO 90.- Las cajas d e p r ev is in p agar n op or t u n amen t e el imp u es t o t er r it o-
r ial qu e afect e a los in mu ebles d e s u s r es p ect iv os imp on en t es , s obr e los cu ales s e
h u bier e con s t it u id o h ip ot eca a fav or d e d ich as cajas , qu ed an d o s t as facu lt ad as
p ar a cobr ar s u v alor p or p lan illas , t ot al o p ar cialmen t e, s eg n lo acu er d en los
r es p ect iv os con s ejos d ir ect iv os o d ed u cir lo en cas os calificad os d e los h aber es d e
s u s imp on en t es .
El in cu mp limien t o d e es t a obligacin h ar r es p on s able a la in s t it u cin d e t od o p er -
ju icio ir r ogad o al imp on en t e, p u d ien d o r ep et ir en con t r a d el fu n cion ar io cu lp able.
Art. 89 - 90
98
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Esta norma hace responsable a la caj a de previsin, del pago del Impuesto Territorial que
hayan sido hipotecados por ella.
En la actualidad esta Norma ha perdido vigencia, dado que el DL 3500, refundi todas las
caj as de previsin en el Instituto de Previsin Social.
ARTCULO 91.- El s n d ico d eber comu n icar , d en t r o d e los cin co d as s igu ien t es al
d e s u as u n cin al car go, la d eclar at or ia d e qu iebr a al Dir ect or Region al cor r es p on -
d ien t e al d omicilio d el fallid o.
Comentario
Este artculo establece la obligacin de los sndicos de comunicar la declaratoria de quiebra
al Director Regional correspondiente al domicilio del fallido.
Esta comunicacin debe efectuarla dentro de los cinco das siguientes al de su asuncin al
cargo. Este plazo es de das hbiles y fatal.
El incumplimiento de esta obligacin se sanciona con la multa establecida en el artculo 109
del Cdigo Tributario.
Al respecto debe recordarse segn lo prescriben los artculos 25 y 52 N 2 de la Ley N
18.175, de 28- 10- 82, sobre Quiebras, el Tribunal que declare la quiebra, en la misma senten-
cia, debe designar un sndico titular y uno suplente, que tienen carcter de provisorios, en
tanto no los ratifique la j unta de acreedores o hasta que entren en funciones los que sta de-
signe. Sobre esos funcionarios recae la obligacin impuesta por el artculo 91 y correspon-
der cumplirla al primero que asuma el cargo, ya sea en forma provisoria o permanente.
Por otra parte, se hace presente que el sndico designado asume su cargo previa aceptacin
y j uramento prestado ante el ministro de fe que le notifique la designacin y entra de inme-
diato en funciones sin esperar la constancia procesal de su aceptacin y j uramento, el cual
tiene importancia para el cmputo de plazo de cinco das que establece el artculo 91 citado
artculo 26 Ley de Quiebras.
Circulares
Circular N 10 de 15.02.1991. Ampliacin de las facultades de los directores regionales. Cono-
cimiento y fallo de las denuncias sujetas al procedimiento del art. 165 del Cdigo Tributario
ARTCULO 92.- Salv o d is p os icin en con t r ar io, en los cas os en qu e s e exija com-
p r obar el p ago d e u n imp u es t o, s e en t en d er cu mp lid a es t a obligacin con la ex-
h ibicin d el r es p ect iv o r ecibo o d el cer t ificad o d e exen cin , o d emos t r n d os e en
igu al for ma es t ar al d a en el cu mp limien t o d e u n con v en io d e p ago celebr ad o con
el Ser v icio d e Tes or er a. El Dir ect or Region al p od r au t or iz ar , en cas os calificad os ,
s e omit a el cu mp limien t o d e la obligacin p r eced en t e, s iemp r e qu e el in t er es ad o
cau cion e s u ficien t emen t e el in t er s fis cal. No p r oced er es t a cau cin cu an d o el
Dir ect or Region al p u ed a v er ificar el p ago d e los imp u es t os d e la in for macin en -
t r egad a al Ser v icio p or Tes or er as .
Si s e t r at ar e d e d ocu men t os o in s cr ip cion es en r egis t r os p blicos , bas t ar exh ibir
el cor r es p on d ien t e comp r oban t e d e p ago al fu n cion ar io qu e d eba au t or iz ar los ,
qu ien d ejar con s t an cia d e s u fech a y n mer o, s i los t u v ier e, y d e la Tes or er a o
en t id ad a la cu al s e h iz o el p ago.
99
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
En t od o cas o, n o s e exigir la exh ibicin d e cer t ificad o d e in s cr ip cin en el r ol d e
con t r ibu y en t es , n i la comp r obacin d e es t ar al d a en el p ago d el imp u es t o global
comp lemen t ar io, a los ad qu ir en t es o ad ju d icat ar ios d e v iv ien d as p or in t er med io
d e la Cor p or acin d e la Viv ien d a.
Asimismo, no regir lo dispuesto en los artculos 66 y 89 respecto de aquellas personas
a quienes la ley les haya eximido de las obligaciones contempladas en dichos artculos.
Comentario
En los casos en que por algn motivo se haga exigible comprobar el pago de un impuesto,
se entiende cancelado con la sola exhibicin del certificado de pago o de exencin, segn
corresponda. El Director Regional del S.I.I. tiene la facultad de autorizar, en casos califica-
dos, omitir el cumplimiento de la obligacin en comento, siempre y cuando el contribuyente
interesado se haya preocupado de cuidar el inters fiscal.
En el evento de que se tratase de documentos o inscripciones en registros pblicos, ser
suficiente el exhibir el comprobante de pago al respectivo funcionario, el que deber inscri-
birlo en el respectivo registro o entregar la documentacin necesaria.
Oficio N1954 de 23.04.1979. Las sociedades deben acreditar encontrarse al da en el pago de
los impuestos de la Ley de la Renta para la respectiva autorizacin del S.I.I.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. En casos calificados, el Director Regional puede autorizar al con-
tribuyente a omitir el cumplimiento de la obligacin de acreditar el pago de un impuesto, siempre
que el interesado caucione suficientemente el inters fiscal.
ARTCULO 92 BIS.- La Dir eccin p od r d is p on er qu e los d ocu men t os qu e man t en -
ga bajo s u es fer a d e r es gu ar d o, s e ar ch iv en en med ios d is t in t os al p ap el, cu y a lec-
t u r a p u ed a efect u ar s e med ian t e s is t emas t ecn olgicos . El Dir ect or t ambin p od r
au t or iz ar a los con t r ibu y en t es a man t en er s u d ocu men t acin en med ios d is t in t os
al p ap el. La imp r es in en p ap el d e los d ocu men t os con t en id os en los r efer id os
med ios , t en d r el v alor p r obat or io d e in s t r u men t o p blico o p r iv ad o, s eg n la n a-
t u r alez a d el or igin al. En cas o d e d is con for mid ad d e la imp r es in d e u n d ocu men t o
ar ch iv ad o t ecn olgicamen t e con el or igin al o u n a cop ia au t n t ica d el mis mo, p r e-
v alecer n es t os lt imos s in n eces id ad d e ot r o cot ejo.
Comentario
La Direccin Nacional del S.I.I. puede disponer que aquellos documentos que estn baj o su
custodia, puedan ser archivados de una manera diferente a la del papel, esto es, baj o siste-
mas tecnolgicos.
De la misma manera, el Director Nacional puede disponer que los contribuyentes manten-
gan su documentacin en una manera distinta a la del papel, esto es, a travs de medios
tecnolgicos. Es por esta razn que la impresin en papel de la informacin tendr valor de
instrumento pblico o privado segn sea el caso.
Si existiese una diferencia entre la documentacin que esta archivada mediante medios tec-
nolgicos y la documentacin original archivada en papel, siempre prevalecer esta ltima,
ya que es la que da origen a la transaccin cuestionada.
Circulares
Circular N 67 de 08.06.1998. La Direccin podr disponer que los documentos que mantenga
bajo su esfera de resguardo, se archiven en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efec-
tuarse mediante sistemas tecnolgicos. El Director tambin podr autorizar a los contribuyentes
a mantener su documentacin en medios distintos al papel.
Art. 91 - 92BIS
100
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
101
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
LIBRO SEGUNDO
De los ap r emios y d e las in fr accion es y s an cion es
TTULO I
De los ap r emios
ARTCULO 93.- En los cas os qu e s e s e alan en el p r es en t e Tt u lo p od r d ecr et ar s e
p or la Ju s t icia Or d in ar ia el ar r es t o d el in fr act or h as t a p or qu in ce d as , como me-
d id a d e ap r emio a fin d e obt en er el cu mp limien t o d e las obligacion es t r ibu t ar ias
r es p ect iv as .
Par a la ap licacin d e es t a med id a s er r equ is it o p r ev io qu e el in fr act or h ay a s id o
ap er cibid o en for ma exp r es a a fin d e qu e cu mp la d en t r o d e u n p laz o r az on able.
El ju ez cit ar al in fr act or a u n a au d ien cia y con el s olo mr it o d e lo qu e s e exp on ga
en ella o en r ebeld a d el mis mo, r es olv er s obr e la ap licacin d el ap r emio s olicit a-
d o y p od r s u s p en d er lo s i s e alegar en mot iv os p lau s ibles .
Las r es olu cion es qu e d ecr et en el ap r emio s er n in ap elables .
Comentario
La j usticia ordinaria podr ordenar el arresto de un infractor hasta por quince das, como
medida de apremio, con la finalidad de dar cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes. Para que se ordene esta medida, el contribuyente infractor debi haber
sido notificado y no haber cumplido con la obligacin en el plazo convenido, ya sea por esta
Ley o por el Tribunal respectivo.
El J uez deber citar al infractor con la finalidad de que este ltimo exponga su argumento, o
se declare en rebelda. Cabe sealar que las Resoluciones que versen sobre apremios no son
susceptibles de Recurso de Apelacin.
ARTCULO 94.- Los ap r emios p od r n r en ov ar s e cu an d o s e man t en gan las cir cu n s -
t an cias qu e los mot iv ar on .
Los ap r emios n o s e ap licar n , o ces ar n , s eg n el cas o, cu an d o el con t r ibu y en t e
cu mp la con las obligacion es t r ibu t ar ias r es p ect iv as .
Comentario
Las sanciones podrn ser renovadas cuando se mantengan los hechos o circunstancias que
las originaron. Cesando estas sanciones, cuando el contribuyente haya cumplido con las
obligaciones tributarias que dieron origen a la sancin.
ARTCULO 95.- Pr oced er el ap r emio en con t r a d e las p er s on as qu e, h abien d o
s id o cit ad as p or s egu n d a v ez en con for mid ad a lo d is p u es t o en los ar t cu los 34
60, p en lt imo in cis o, d u r an t e la r ecop ilacin d e an t eced en t es a qu e s e r efier e
el ar t cu lo 161, N 10, n o con cu r r an s in cau s a ju s t ificad a; p r oced er , ad ems , el
ap r emio en los cas os d e las in fr accion es s e alad as en el N 7 d el ar t cu lo 97 y
t ambin en t od o cas o en qu e el con t r ibu y en t e n o exh iba s u s libr os o d ocu men t os
d e con t abilid ad o en t r abe el examen d e los mis mos .
Art. 93 - 95
102
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Las cit acion es a qu e s e r efier e el in cis o an t er ior , d eber n efect u ar s e p or car t a
cer t ificad a y a lo men os p ar a qu in t o d a con t ad o d es d e la fech a en qu e s t a s e en -
t ien d a r ecibid a. En t r e u n a y ot r a d e las d os cit acion es a qu e s e r efier e d ich o in cis o
d eber med iar , a lo men os , u n p laz o d e cin co d as .
En los cas os s e alad os en es t e ar t cu lo, el ap er cibimien t o d eber efect u ar s e p or el
Ser v icio, y cor r es p on d er al Dir ect or Region al s olicit ar el ap r emio.
Ser ju ez comp et en t e p ar a con ocer d e los ap r emios a qu e s e r efier e el p r es en t e
ar t cu lo el ju ez d e let r as en lo civ il d e t u r n o d el d omicilio d el in fr act or .
Comentario
Se deber sancionar con arresto a aquellos contribuyentes que no se hayan presentado sin
causa j ustificada, tras una segunda citacin que haya efectuado el S.I.I. para indagar ante-
cedentes sobre las declaraciones que el mismo contribuyente ha entregado.
La misma sancin recibirn aquellos contribuyentes que entorpezcan o no dej en a los fisca-
lizadores revisar y analizar los libros y registros contables de los mencionados contribuyen-
tes.
Las citaciones que en este caso realice el S.I.I., se debern realizar va carta certificada, y
poseer un mximo de 5 das desde el envo entre la primera y la segunda citacin.
El apercibimiento ser solicitado en estos casos por el respectivo Director Regional, resol-
viendo la causa en cuestin, el J uez de Letras que tome conocimiento de la causa.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. Para conocer de las solicitudes de aplicacin de apremio, por cual-
quiera de las causas sealadas en el artculo 95 del Cdigo Tributario, ser competente el juez de
letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
Circular N 17 de 27.03.1981. Requisitos que deben reunirse para la procedencia de la condona-
cin de los intereses penales en las declaraciones de impuestos omitidos o rectificadas.
ARTCULO 96.- Tambin p r oced er la med id a d e ap r emio, t r at n d os e d e la in fr ac-
cin s e alad a en el n mer o 11 d el ar t cu lo 97.
En los cas os d el p r es en t e ar t cu lo, el Ser v icio d e Tes or er as r equ er ir a las p er -
s on as qu e n o h ay an en t er ad o los imp u es t os d en t r o d e los p laz os legales , y s i n o
los p agar en en el t r min o d e cin co d as , con t ad o d es d e la fech a d e la n ot ificacin ,
en v iar los an t eced en t es al Ju ez Civ il d el d omicilio d el con t r ibu y en t e, p ar a la ap li-
cacin d e lo d is p u es t o en los ar t cu los 93 y 94.
El r equ er imien t o d el Ser v icio s e h ar d e acu er d o al in cis o p r imer o d el ar t cu lo
12 y con l s e en t en d er cu mp lid o el r equ is it o s e alad o en el in cis o s egu n d o d el
ar t cu lo 93.
En es t os cas os , el Ju ez p od r s u s p en d er el ap r emio a qu e s e r efier en las d is p os i-
cion es cit ad as , y s lo p od r p os t er gar los en las con d icion es qu e en ellas s e ala.
Comentario
Ser sancionado con apercibimiento de arresto, aquellos contribuyentes que retarden en en-
terar los impuestos a Tesoreras. Este mismo Servicio podr requerir apremio a los contribu-
yentes, que no hayan enterado dentro de los plazos legales los tributos correspondientes. Si el
citado contribuyente no pagase dentro de un plazo de cinco das despus de notificado, Teso-
reras enviar los antecedentes al J uez Civil que corresponda al domicilio del deudor fiscal.
103
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
TTULO II
De las in fr accion es y s an cion es
PRRAFO 1
De los con t r ibu y en t es y ot r os obligad os
ARTCULO 97.- Las s igu ien t es in fr accion es a las d is p os icion es t r ibu t ar ias s er n
s an cion ad as en la for ma qu e a con t in u acin s e in d ica:
1 .- El r et ar d o u omis in en la p r es en t acin d e d eclar acion es , in for mes o s olicit u d es
d e in s cr ip cion es en r oles o r egis t r os obligat or ios , qu e n o con s t it u y an la bas e in -
med iat a p ar a la d et er min acin o liqu id acin d e u n imp u es t o, con mu lt a d e u n a
u n id ad t r ibu t ar ia men s u al a u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al.
En cas o d e r et ar d o u omis in en la p r es en t acin d e in for mes r efer id os a op er acio-
n es r ealiz ad as o an t eced en t es r elacion ad os con t er cer as p er s on as , s e ap licar n las
mu lt as con t emp lad as en el in cis o an t er ior . Sin embar go, s i r equ er id o p os t er ior -
men t e bajo ap er cibimien t o p or el Ser v icio, el con t r ibu y en t e n o d a cu mp limien t o a
es t as obligacion es legales en el p laz o d e 30 d as , s e le ap licar ad ems , u n a mu lt a
qu e s er d e h as t a 0,2 Un id ad es Tr ibu t ar ias Men s u ales p or cad a mes o fr accin d e
mes d e at r as o y p or cad a p er s on a qu e s e h ay a omit id o, o r es p ect o d e la cu al s e
h ay a r et ar d ad o la p r es en t acin r es p ect iv a. Con t od o, la mu lt a mxima qu e cor r es -
p on d a ap licar n o p od r exced er a 30 Un id ad es Tr ibu t ar ias An u ales , y a s ea qu e el
in fr act or s e t r at e d e u n con t r ibu y en t e o d e u n Or gan is mo d e la Ad min is t r acin d el
Es t ad o.
Comentario
La infraccin sealada por este artculo tiene como verbo rector el RETARDO u OMISIN,
sean ellos culpables o dolosos, bastando slo que la presentacin se haga fuera de plazo.
Como ej emplo, podemos sealar, el retardo en presentar el aviso de iniciacin de activida-
des, la presentacin de las declaraciones j uradas exigidas por el S.I.I., el aviso de modifi-
caciones en la identificacin del contribuyente, sean ellas transformacin de sociedades,
cambios de socios, etc. Este inciso aplicable al Formulario 29 sin movimiento.
Para la aplicacin de esta multa se considerar, la calidad de reincidente en infraccin de la
misma especie, la calidad de reincidente en otras infracciones semej antes, el grado de cultu-
ra del infractor, el conocimiento que hubiere o pudiera haber tenido de la obligacin legal
infringida, el perj uicio fiscal que pudiera derivarse de la infraccin, la cooperacin que el
infractor prestare para esclarecer su situacin, el grado de negligencia o el dolo que hubiere
mediado en el acto u omisin, otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca
j usto tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias
como lo son el monto de la operacin o de las operaciones respecto de las cuales se cometi
la infraccin y el capital del infractor.
La multa establecida en el inciso 1, ser determinada por el Servicio, o por los propios con-
tribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas
por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago. En el
caso del inciso 2 y final, las infracciones sern notificadas personalmente o por cdula por
los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de ven-
cido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de que el contribuyente no haga
uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el
giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del contribuyente.
Art. 96 - 97
104
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Notificado el giro de las multas, o las infracciones del inciso 2 y final, el contribuyente po-
dr reclamar por escrito, dentro del plazo de quince das, contado desde la notificacin del
giro o de la infraccin, en su caso, ante el Director Regional de su j urisdiccin.
Oficio N1421 de 20.08.2010. Los contribuyentes que no se encuentren en las situaciones de
excepcin que establece dicha resolucin y no cumplan con la obligacin de informar al SII el
cumplimiento de los requisitos para ser agente retenedor, o ya detentando tal calidad, no reten-
gan el impuesto; se exponen a las sanciones establecidas en los artculos 97 N 1 y 10 del Cdigo
Tributario.
Oficio N2479 de 05.09.1996. Los contribuyentes no afectos al IVA no estn obligados a presen-
tar declaraciones mensuales de impuestos de la Ley de la Renta, cuando en tales perodos no se
han efectuado operaciones que den origen a retenciones de impuestos o a pagos provisionales
mensuales.
Oficio N4179 de 05.11.1993. Sanciona a contribuyentes agricultores en el caso de incumpli-
miento en la obligacin de presentar el balance inicial cuando pasan de renta presunta a renta
efectiva. Tratamiento tributario del reemplazo de plantaciones.
Circulares
Circular N 67 de 05.11.1998. Introduce infraccin relacionada con el retardo u omisin en
la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con
terceras personas.
Circular N 27 de 20.04.1998. Establece procedimiento de observaciones al llenado de los for-
mularios 2890 y 2895. Fija procedimiento simplificado para la aplicacin de la sancin del N 1
del artculo 97 del Cdigo Tributario en casos que indica
Circular N 27 de 26.04.1988. Fija procedimiento simplificado para la aplicacin de la sancin
del N 1 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
2 .- El r et ar d o u omis in en la p r es en t acin d e d eclar acion es o in for mes , qu e con s t i-
t u y an la bas e in med iat a p ar a la d et er min acin o liqu id acin d e u n imp u es t o, con
mu lt a d e d iez p or cien t o d e los imp u es t os qu e r es u lt en d e la liqu id acin , s iemp r e
qu e d ich o r et ar d o u omis in n o s ea s u p er ior a 5 mes es . Pas ad o es t e p laz o, la mu lt a
in d icad a s e au men t ar en u n d os p or cien t o p or cad a mes o fr accin d e mes d e
r et ar d o, n o p u d ien d o exced er el t ot al d e ella d el t r ein t a p or cien t o d e los imp u es -
t os ad eu d ad os .
Es t a mu lt a n o s e imp on d r en aqu ellas s it u acion es en qu e p r oced a t ambin la ap li-
cacin d e la mu lt a p or at r as o en el p ago, es t ablecid a en el N 11 d e es t e ar t cu lo
y la d eclar acin n o h ay a p od id o efect u ar s e p or t r at ar s e d e u n cas o en qu e n o s e
acep t a la d eclar acin s in el p ago.
El r et ar d o u omis in en la p r es en t acin d e d eclar acion es qu e n o imp liqu en la
obligacin d e efect u ar u n p ago in med iat o, p or es t ar cu bier t o el imp u es t o a ju icio
d el con t r ibu y en t e, p er o qu e p u ed an con s t it u ir la bas e p ar a d et er min ar o liqu id ar
u n imp u es t o, con mu lt a d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al a u n a u n id ad t r ibu t ar ia
an u al.
Comentario
Al igual que en el nmero anterior, se habla del retardo u omisin pero la diferencia est
que esta actitud del contribuyente genera un perj uicio fiscal, puesto que su presentacin
constituye base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Como ej em-
plo de lo anterior, podemos indicar que esta multa se aplica cuando el Formulario 29 se
presenta fuera de plazo y contiene un saldo a favor del contribuyente remanente de I.V.A.
105
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
De acuerdo a lo sealado por el inciso segundo, existen casos en que no se proceder aplicar
la multa del 97 N2 y en su lugar se aplicara la del N 11. Dicha situacin ocurre cuando el
contribuyente adems de presentar la declaracin con retraso, tiene que declarar y pagar
impuestos de retencin o recargo como por ej emplo P.P.M. y retenciones de segunda catego-
ra, en este caso en vez de aplicar dos multas distintas, el S.I.I. ha sealado que se aplica slo
la del 97 N 11.
Las multa establecida en este nmero ser determinada por el Servicio, o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o soluciona-
das por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
Oficio N 5354 de 11.09.1975. Sancin por la omisin de presentar declaraciones anuales de renta
y de los pagos provisionales mensuales.
3 .- La d eclar acin in comp let a o er r n ea, la omis in d e balan ces o d ocu men t os an e-
xos a la d eclar acin o la p r es en t acin in comp let a d e s t os qu e p u ed an in d u cir a la
liqu id acin d e u n imp u es t o in fer ior al qu e cor r es p on d a, a men os qu e el con t r ibu -
y en t e p r u ebe h aber emp lead o la d ebid a d iligen cia, con mu lt a d e cin co p or cien t o
al v ein t e p or cien t o d e las d ifer en cias d e imp u es t o qu e r es u lt ar en .
Comentario
En este numeral podemos encontrar tres tipos de infracciones: la declaracin incompleta o
errnea, la omisin del balance o de documentos anexos a la declaracin o la presentacin
INCOMPLETA.
Se aplicar esta multa cuando habiendo existido declaracin existen diferencias de impues-
tos a diferencia de la tipificada en el nmero 2 que sanciona la no presentacin. Esta infrac-
cin se deber ceir al procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario, es
decir, las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas
corporales, sern aplicadas por el Director Regional competente o por los funcionarios que
designe conforme a las instrucciones que al respecto imparta el Director, previo el cumpli-
miento del levantamiento de un acta por el funcionario competente del Servicio, la que se
notificar al interesado personalmente o por cdula.
Circulares
Circular N 08 del 14.01.2010. Sobre Procesos de Recopilacin de Antecedentes por Delitos Tri-
butarios
4 .- Las d eclar acion es malicios amen t e in comp let as o fals as qu e p u ed an in d u cir a la
liqu id acin d e u n imp u es t o in fer ior al qu e cor r es p on d a o la omis in malicios a en
los libr os d e con t abilid ad d e los as ien t os r elat iv os a las mer cad er as ad qu ir id as ,
en ajen ad as o p er mu t ad as o a las d ems op er acion es gr av ad as , la ad u lt er acin d e
balan ces o in v en t ar ios o la p r es en t acin d e s t os d olos amen t e fals ead os , el u s o d e
bolet as , n ot as d e d bit o, n ot as d e cr d it o o fact u r as y a u t iliz ad as en op er acion es
an t er ior es , o el emp leo d e ot r os p r oced imien t os d olos os en camin ad os a ocu lt ar
o d es figu r ar el v er d ad er o mon t o d e las op er acion es r ealiz ad as o a bu r lar el im-
p u es t o, con mu lt a d el cin cu en t a p or cien t o al t r es cien t os p or cien t o d el v alor d el
t r ibu t o elu d id o y con p r es id io men or en s u s gr ad os med io a mximo.
Los con t r ibu y en t es afect os al Imp u es t o a las Ven t as y Ser v icios u ot r os imp u es t os
s u jet os a r et en cin o r ecar go, qu e r ealicen malicios amen t e cu alqu ier a man iobr a
t en d ien t e a au men t ar el v er d ad er o mon t o d e los cr d it os o imp u t acion es qu e t en -
gan d er ech o a h acer v aler , en r elacin con las can t id ad es qu e d eban p agar , s er n
s an cion ad os con la p en a d e p r es id io men or en s u gr ad o mximo a p r es id io may or
Art. 97
106
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
en s u gr ad o mn imo y con mu lt a d el cien p or cien t o al t r es cien t os p or cien t o d e lo
d efr au d ad o.
El qu e, s imu lan d o u n a op er acin t r ibu t ar ia o med ian t e cu alqu ier a ot r a man iobr a
fr au d u len t a, obt u v ier e d ev olu cion es d e imp u es t o qu e n o le cor r es p on d an , s er
s an cion ad o con la p en a d e p r es id io men or en s u gr ad o mximo a p r es id io may or
en s u gr ad o med io y con mu lt a d el cien p or cien t o al cu at r ocien t os p or cien t o d e
lo d efr au d ad o.
Si, como med io p ar a comet er los d elit os p r ev is t os en los in cis os an t er ior es , s e
h u bier e h ech o u s o malicios o d e fact u r as u ot r os d ocu men t os fals os , fr au d u len t os
o ad u lt er ad os , s e ap licar la p en a may or as ign ad a al d elit o ms gr av e.
El qu e malicios amen t e con feccion e, v en d a o facilit e, a cu alqu ier t t u lo, gu as d e
d es p ach o, fact u r as , n ot as d e d bit o, n ot as d e cr d it o o bolet as , fals as , con o s in
t imbr e d el Ser v icio, con el objet o d e comet er o p os ibilit ar la comis in d e los d e-
lit os d es cr it os en es t e n mer o, s er s an cion ad o con la p en a d e p r es id io men or
en s u s gr ad os med io a mximo y con u n a mu lt a d e h as t a 40 u n id ad es t r ibu t ar ias
an u ales .
Comentario
En ste nmero podemos distinguir dos clases de ilcitos, primero la declaracin maliciosa-
mente incompleta, que es el delito ms relevante y la declaracin falsa, en estos casos los
elementos que la compone es que se haya presentado una declaracin, no distinguiendo de
una especficamente exigida, sino que basta con que se trate de cualquier declaracin perci-
biendo las siguientes figuras penales:
1. Que la declaracin presentada sea falsa.
2. Que exista omisin maliciosa en los libros de contabilidad, de los asientos relativos a las
operaciones gravadas.
3. Adulteracin de balances o inventarios.
4. Presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados.
5. Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a burlar el impuesto.
6. Uso de documentacin tributaria ya usada en operaciones anteriores.
- Elementos del 97 N4 inciso 1 que la declaracin presentada sea falsa implica lo siguien-
te:
1. Que se trate de un contribuyente obligado a declarar.
2. Que haya presentado declaracin.
3. Que la declaracin presentada sea incompleta o falsa.
4. Que pueda inducir a un impuesto inferior al que corresponda.
5. Que exista dolo intencin maliciosa de alcanzar el resultado ilcito el suj eto quiere la
accin y el resultado.
- Elementos del 97 N4 inciso 1 Que exista omisin maliciosa en los libros de contabilidad,
de los asientos relativos a las operaciones gravadas implica lo siguiente:
1. Que se trate de contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa o simplificada.
2. Que exista una omisin en el registro de asientos relativos una operacin gravada.
107
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
3. Que exista dolo es decir la intencin positiva de eludir el pago de los impuestos que afec-
tan a esas operaciones gravadas.
- Elementos del 97 N4 inciso 1 Adulteracin de balances o inventarios, implican lo si-
guiente:
1. Que se trate de un contribuyente obligado a confeccionar balances o inventarios obliga-
dos a llevar contabilidad.
2. Que haya adulterado dichos balances o inventarios.
3. Que exista dolo es decir la intencin positiva de eludir el pago de los impuestos que afec-
tan a esas operaciones gravadas.
- Cuando se habla de adulterar debe entenderse cambiar datos reales por irreales con fina-
lidad antij urdica legtima.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Presentacin de balances o inventarios dolosamente falsea-
dos implican lo siguiente:
1. Que se trate de contribuyentes obligados a presentar balances e inventarios.
2. Que efectivamente los haya presentado.
3. Que los balances sean falsos o falseados, es decir, que no reflej e sus valores reales o
verdaderos.
4. Que exista dolo, es decir, la intencin positiva de defraudar al Fisco.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a
burlar el impuesto implica lo siguiente:
Se trata de la figura residual en la cual el legislador no describe los elementos sino que es-
tablece por analoga y en general ser cualquier conducta idnea que permita OCULTAR o
DESFIGURAR el monto verdadero de las operaciones o BURLAR el impuesto que las afecta,
se discute la constitucionalidad de la norma puesto que en donde el legislador no describe la
conducta tpica falla la tipicidad.
Elementos del 97 N4 inciso 1 Uso de documentacin tributaria ya usada en operaciones
anteriores implica lo siguiente:
1. Que se trate de documentacin autorizada.
2. Que la documentacin est siendo autorizada mas de una vez para respaldar distintas
operaciones.
3. Que exista dolo.
4. Que se trate de boletas, notas de dbito notas de crdito facturas. De la enumeracin
anterior se podra deducir que las guas de despacho no cabran en esta infraccin, pero
hay que tener en cuenta que se puede tipificar con la infraccin residual del 109.
Elementos del delito del 97 inciso segundo:
1. Contribuyentes afectos a I.V.A.
2. Otros contribuyentes suj etos a retencin y recargo.
3. Que aumente el monto de sus crditos o imputaciones, que tenga derecho con las canti-
dades que deba pagar.
4. Que exista dolo.
Art. 97
108
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
5. Que exista una conducta que permita obtener este propsito.
La sancin es presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo.
- Elementos del delito del 97 inciso tercero:
1. Que exista una simulacin de una operacin afecta a impuesto, es decir, que se presente
como real y verdadera una operacin que existe o no es tal.
2. Que se obtenga devolucin.
3. Que sta sea indebida.
4. Que exista dolo.
Elementos del delito del 97 inciso final:
El nuevo inciso incorporado al N 4 del artculo 97 creado por la Ley N 19.738 del
19.06.2001, Ley de Evasin Tributaria, crea una figura penal, constitutiva de simple delito,
cuyo obj eto es sancionar la confeccin o entrega, a cualquier ttulo, de documentos tributa-
rios falsos para la comisin de los delitos tributarios descritos en el mismo nmero.
Suj eto activo del delito: Cualquier persona natural.
Conductas sancionadas: Confeccionar, vender o facilitar, a cualquier ttulo, guas de despa-
cho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio.
De manera que, se trata de cualquiera de estas conductas: confeccionar, vender o facilitar,
indistintamente.
Por confeccionar debemos entender la realizacin material, hechura o fabricacin, en
este caso, de los documentos falsos que se indican. La expresin vender alude a la entrega
de estos documentos a cambio de un precio. Finalmente, la expresin facilitar, a cualquier
ttulo, comprende toda forma de entrega de los documentos, distinta de la venta, por la cual
se proporcionen los documentos falsos referidos.
Documentos a que se refiere: guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito
o boletas, todas ellas falsas, tengan o no el timbre del Servicio.
De manera que, las conductas ilcitas de confeccin, venta o facilitacin se pueden cometer
tanto respecto de documentos no timbrados por el Servicio como utilizando documentos que
llevan el timbre del Servicio.
Elemento subj etivo: Para que el delito se configure totalmente se requiere la concurrencia
de un elemento subj etivo, consistente en la voluntad del hechor de cometer o posibilitar la
comisin de los delitos descritos en los incisos 1, 2 3 del N 4 del artculo 97 del Cdigo
Tributario.
Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en presi-
dio menor en sus grados medio ( 541 das a 3 aos a mximo 3 aos y un da a 5 aos y con
una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales).
Circulares
Circular N40 de 20.06.2002. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios
sancionados con pena corporal slo podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Circular N 111 de 29.08.1975. Operaciones para desvirtuar el crdito fiscal IVA se sancionan
con el artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario.
Circular N 134 de 05.11.1975. Infracciones en IVA que pueden ser sancionadas al amparo del
artculo 97 Ns 4 y 7 del Cdigo Tributario.
109
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
5 .- La omis in malicios a d e d eclar acion es exigid as p or las ley es t r ibu t ar ias p ar a la
d et er min acin o liqu id acin d e u n imp u es t o, en qu e in cu r r an el con t r ibu y en t e o
s u r ep r es en t an t e, y los ger en t es y ad min is t r ad or es d e p er s on as ju r d icas o los
s ocios qu e t en gan el u s o d e la r az n s ocial, con mu lt a d el cin cu en t a p or cien t o al
t r es cien t os p or cien t o d el imp u es t o qu e s e t r at a d e elu d ir y con p r es id io men or en
s u s gr ad os med io a mximo.
Comentario
Elementos de la infraccin:
1. Contribuyentes obligados a declarar.
2. Que haya omitido su declaracin no presentacin.
3. Que las declaraciones incidan en la determinacin o liquidacin de impuestos en que incu-
rra el contribuyente .
4. Que exista dolo.
Este nmero implica multa ms pena corporal por la omisin maliciosa.
6 .- La n o exh ibicin d e libr os d e con t abilid ad o d e libr os au xiliar es y ot r os d ocu men -
t os exigid os p or el Dir ect or o el Dir ect or Region al d e acu er d o con las d is p os icio-
n es legales , la op os icin al examen d e los mis mos o a la in s p eccin d e es t ableci-
mien t os d e comer cio, agr colas , in d u s t r iales o min er os , o el act o d e en t r abar en
cu alqu ier a for ma la fis caliz acin ejer cid a en con for mid ad a la ley , con mu lt a d e
u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al a u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al.
Comentario
Las infracciones que constituyen entrabamiento a la fiscalizacin son: La no exhibicin de
los libros de contabilidad, la no exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigi-
dos por el Director o Director Nacional, oposicin al examen de los libros de contabilidad, de
los libros auxiliares o de otros documentos. A j uicio de la Direccin Nacional esta infraccin
se configura por el hecho de tener a la vista dichos libros y documentos y NEGAR SU EXA-
MEN. Tambin sanciona la negativa del contribuyente a permitir la entrada de los funciona-
rios fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones o bodegas o instalaciones industriales.
Se debe sealar que esta infraccin de acuerdo a lo que seala el artculo 95 del Cdigo
Tributario, constituye un apremio, es decir, es una medida de fuerza que no constituye una
pena o sancin pero que consiste en el arresto del contribuyente rebelde por un lapso de
quince das renovable por un mes. Este apremio cesa, tan pronto el contribuyente da cum-
plimiento a la exigencia tributaria que motiv el apremio. El solicitante del apremio en este
caso es el Director Regional, al j uez de letras del crimen, correspondiente al domicilio del
infractor.
Libro de compra y ventas
De acuerdo a lo que seala el artculo 61 y siguientes de la Ley del I.V.A., los vendedores y
prestadores de servicios afectos al rgimen especial de tributacin establecido en el Prrafo
7 del Ttulo II, debern llevar un libro especial, en la forma que determine el Reglamento,
para el registro diario de todas sus compras, ventas y servicios utilizados y prestados, inclu-
yendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos.
Los libros exigidos debern SER MANTENIDOS PERMANENTEMENTE EN EL NEGOCIO o es-
tablecimiento, debiendo anotarse en ellos, da a da, las operaciones cuyo registro se ordena
en los artculos anteriores. El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente har
incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del artculo 97 del
Art. 97
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Cdigo Tributario, SIN NECESIDAD DE LA NOTIFICACIN PREVIA EXIGIDA EN LA LTIMA
DE DICHAS DISPOSICIONES.
Certificacin de las rentas de segunda categora
El artculo 101 de la L.I.R. seala que, las mismas personas obligadas a retener el Impuesto
de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, quedarn tam-
bin obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determine la
Direccin, el monto total de las rentas del citado N 1 del artculo 42 que se le hubiere paga-
do en el ao calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por concepto
de leyes sociales y, separadamente, por concepto de Impuesto de Segunda Categora, y el
nmero de personas por las cuales se le pag asignacin familiar. El incumplimiento de esta
obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la certificacin de cantidades no
descontadas por concepto de leyes sociales y/ o de Impuesto de Segunda Categora se sancio-
nar con la multa que se establece en el inciso primero del N 6 del artculo 97 del Cdigo
Tributario, por cada infraccin.
Circulares
Circular N1 de 02.01.2004. Poltica de aplicacin de sanciones por infracciones tributarias
contempladas en los nmeros 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y artculo 109 del
Cdigo Tributario, y de concesin de condonaciones en los casos que se describen.
7 .- El h ech o d e n o llev ar con t abilid ad o los libr os au xiliar es exigid os p or el Dir ect or
o el Dir ect or Region al d e acu er d o con las d is p os icion es legales , o d e man t en er los
at r as ad os , o d e llev ar los en for ma d is t in t a a la or d en ad a o au t or iz ad a p or la ley ,
y s iemp r e qu e n o s e d cu mp limien t o a las obligacion es r es p ect iv as d en t r o d el
p laz o qu e s e ale el Ser v icio, qu e n o p od r s er in fer ior a d iez d as , con mu lt a d e
u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al a u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al.
Comentario
Los elementos de la infraccin son:
1. No llevar los libros de contabilidad o los libros auxiliares ordenados en el artculo 59 de la
Ley de I.V.A. y 74 del Decreto Supremo N 55, no llevar los libros especiales exigidos para los
efectos del impuesto adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohlicas, no llevar
libro de remuneraciones.
2. Llevarlos atrasados o,
3. Llevarlos en forma distinta
Esta infraccin no se configura por el hecho de constatarla en primera instancia, sino que el
mismo cdigo seala que se le debe conceder al contribuyente un plazo mnimo de 10 DAS,
a fin de que subsane la omisin o irregularidad. Una vez transcurrido este plazo sin que el
contribuyente de cumplimiento a lo solicitado, se configura la infraccin del 97 N 7.
Oficio N1323 de 26.04.1996. El hecho de no llevar el libro auxiliar "Combustible Diesel Ley
18502" no hace perder el derecho al uso de crdito.
Circulares
Circular N38 de 26.02.1975. Libros, registros y cuentas especiales de contabilidad que deben
llevar los contribuyentes afectos a los Impuestos a las Ventas y Servicios.
111
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
8 .- El comer cio ejer cid o a s abien d as s obr e mer cad er as , v alor es o es p ecies d e cu al-
qu ier a n at u r alez a s in qu e s e h ay an cu mp lid o las exigen cias legales r elat iv as a la
d eclar acin y p ago d e los imp u es t os qu e gr av en s u p r od u ccin o comer cio, con
mu lt a d el cin cu en t a p or cien t o al t r es cien t os p or cien t o d e los imp u es t os elu d id os
y con p r es id io o r elegacin men or es en s u gr ad o med io. La r ein cid en cia s er s an -
cion ad a con p en a d e p r es id io o r elegacin men or es en s u gr ad o mximo.
Comentario
Elementos:
1. Que se ej erza el comercio debiendo entenderse por tal la ej ecucin de uno o ms actos de
comercio.
2. Que el obj eto del comercio sea mercaderas valores o especies de cualquiera naturaleza
cuya produccin o comercio este gravado con algn tributo.
3. Que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se
trate. El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el requisito ya que se
requiere en forma copulativa que no se haya declarado ni pagado el impuesto.
4. Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones
sealadas. La expresin a sabiendas, que emplea el N 8 del artculo 97 en referencia
significa que el contribuyente debe tener conocimiento de la circunstancia de no haberse
declarado ni pagado el impuesto que grava la produccin o comercio de las especies que, a
su vez, son obj eto del ej ercicio del comercio.
En este delito se ve implcita la existencia de otra persona, a quien se ha adquirido las
mercaderas, valores o especies, la cual no pago los impuestos que gravan la produccin o
comercio de dichos artculos. Esa otra persona est expuesta a otra pena que puede ser la
sancin del N4 del artculo 97 o del N5 del mismo artculo, mientras que la persona que
adquiere tales artculos sabiendo que no se han cumplido las exigencias legales pertinentes,
para luego comercializarlos queda afecta a la pena del artculo N 8 del mismo 97.
Las sanciones establecidas en este artculo se aplican cindose a procedimiento general,
contemplado en el artculo161 del Cdigo Tributario.
9 .- El ejer cicio efect iv amen t e clan d es t in o d el comer cio o d e la in d u s t r ia con mu lt a
d el t r ein t a p or cien t o d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al a cin co u n id ad es t r ibu t ar ias
an u ales y con p r es id io o r elegacin men or es en s u gr ad o med io y , ad ems , con
el comis o d e los p r od u ct os e in s t alacion es d e fabr icacin y en v as es r es p ect iv os .
Comentario
Elemento de la infraccin:
1. Que se ej erza el comercio o la industria. Por ej ercicio del comercio debe entenderse, la ej e-
cucin de uno o ms actos de comercio.
2. Que dicho ej ercicio del comercio o industria sea efectivamente clandestino. Debe entenderse
como tal, lo que se hace secretamente por temor a la ley o para eludirla. En consecuencia
puede decirse que es ej ercicio clandestino del comercio o de la industria el ej ecutar acto de
comercio en forma secreta, sea que ellos tengan el carcter de comerciantes propiamente
tales o industriales, con el obj eto de eludir el pago de los tributos a que dichos actos dan
origen.
Es un delito de carcter permanente, situacin que hace que la prescripcin de la accin pe-
nal empiece a correr recin desde que se dej a de actuar clandestinamente como comerciante
o industrial. El ej ercicio clandestino del comercio o industria significa que tales actividades
Art. 97
112
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
se llevan a cabo en forma secreta, de modo que no es el caso del comerciante o industrial
que se instala como tal, abriendo un local e iniciando sus operaciones a la vista de todos,
pero no presenta su aviso de inicio de actividades. En este caso, ser merecedor de la pena
contemplada en el 97 N 10, que tambin podra estar incurriendo. En cambio se deber
sancionar con este nmero a aquellas personas que habitualmente compran y venden auto-
mviles, aparatos electrnicos y elctricos, j oyas, obj etos de arte, muebles, etc. Valindose
principalmente de avisos en la prensa, simulado que son ventas ocasionales.
10.- El no ot or gamient o de guas de des pacho, de fact ur as , not as de dbit o, not as de
cr dit o o bolet as en los cas os y en la for ma exigidos por las leyes , el us o de bolet as
no aut or izadas o de fact ur as , not as de dbit o, not as de cr dit o o guas de des pacho
s in el t imbr e cor r es pondient e, el fr accionamient o del mont o de las vent as o el de
ot r as oper aciones par a eludir el ot or gamient o de bolet as , con mult a del cincuent a
por cient o al quinient os por cient o del mont o de la oper acin, con un mnimo de 2
unidades t r ibut ar ias mens uales y un mximo de 40 unidades t r ibut ar ias anuales .
En el cas o d e las in fr accion es s e alad as en el in cis o p r imer o s t as d eber n s er ,
ad ems , s an cion ad as con clau s u r a d e h as t a 20 d as d e la oficin a, es t u d io, es t able-
cimien t o o s u cu r s al en qu e s e h u bier e comet id o la in fr accin .
La r eit er acin d e las in fr accion es s e alad as en el in cis o p r imer o s e s an cion ar
ad ems con p r es id io o r elegacin men or en s u gr ad o mximo . Par a es t os efect os
s e en t en d er qu e h ay r eit er acin cu an d o s e comet an d os o ms in fr accion es en t r e
las cu ales n o med ie u n p er od o s u p er ior a t r es a os .
Par a los efect os d e ap licar la clau s u r a, el Ser v icio p od r r equ er ir el au xilio d e la
fu er z a p blica, la qu e s er con ced id a s in n in g n t r mit e p r ev io p or el Cu er p o d e
Car abin er os , p u d ien d o p r oced er s e con allan amien t o y d es cer r ajamien t o s i fu er e
n eces ar io. En t od o cas o, s e p on d r n s ellos oficiales y car t eles en los es t ableci-
mien t os clau s u r ad os .
Cad a s u cu r s al s e en t en d er como es t ablecimien t o d is t in t o p ar a los efect os d e es t e
n mer o.
En los cas os d e clau s u r a, el in fr act or d eber p agar a s u s d ep en d ien t es las cor r es -
p on d ien t es r emu n er acion es mien t r as qu e d u r e aqu lla. No t en d r n es t e d er ech o
los d ep en d ien t es qu e h u bier en h ech o in cu r r ir al con t r ibu y en t e en la s an cin .
Comentario
1. No otorgamiento de guas de despacho, factura, nota de dbito, nota de crdito o boletas
documentacin tributaria.
2. Otorgamiento extemporneo de la documentacin tributaria.
3. El otorgamiento defectuoso sin la forma legal.
4. Uso de documentacin no autorizada por el S.I.I.
5. Fraccionamiento del monto de las ventas u otras operaciones boletas, si se tratara de factu-
ras se aplicar la multa del 109.
Oficio N 7305 de 22.11.1978. La no emisin de boleta de venta por retiro de mercaderas con-
figura infraccin tributaria
113
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
Circulares
Circular N35 de 14.07.1992. Imparte instrucciones relacionadas con las sanciones contempla-
das en los nmeros 10, 16 y 17 del Art. 97 del Cdigo Tributario.
Circular N11 de 03.02.1992. Imparte instrucciones respecto a las clusuras que deben practi-
carse por las infracciones contempladas en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
11.- El r et ar d o en en t er ar en Tes or er a imp u es t os s u jet os a r et en cin o r ecar go, con
mu lt a d e u n d iez p or cien t o d e los imp u es t os ad eu d ad os . La mu lt a in d icad a s e
au men t ar en u n d os p or cien t o p or cad a mes o fr accin d e mes d e r et ar d o, n o p u -
d ien d o exced er el t ot al d e ella d el t r ein t a p or cien t o d e los imp u es t os ad eu d ad os .
En los cas os en qu e la omis in d e la d eclar acin en t od o o en p ar t e d e los imp u es -
t os qu e s e en cu en t r en r et en id os o r ecar gad os h ay a s id o d et ect ad a p or el Ser v icio
en p r oces os d e fis caliz acin , la mu lt a p r ev is t a en es t e n mer o y s u lmit e mximo,
s er n d e v ein t e y s es en t a p or cien t o, r es p ect iv amen t e.
Comentario
Para que se configure esta infraccin basta con el mero retardo, aunque no sea culpable o
doloso, es decir, basta con que el pago se haga fuera del plazo legal o reglamentario corres-
pondiente. No procede aplicar la multa de este nmero por el pago de impuestos municipales
o de tributos con destino especfico en razn a que de acuerdo al establecido en el artculo 1
del Cdigo estas multas slo se aplican a materias de tributacin fiscal interna.
La Ley N 19.738 del 19.06.2001, agreg un nuevo inciso a este nmero, que tiene por ob-
j eto aumentar la multa y el lmite mximo de ella cuando en los procesos de fiscalizacin,
y respecto de los impuestos de retencin o recargo, se detectan una omisin de declaracin
o diferencia de impuestos. As, si ha existido una omisin o retardo en enterar en Tesorera
impuestos suj etos a retencin o recargo o diferencias de ese tipo de impuestos, las que han
sido detectadas por el Servicio producto del desarrollo de procesos de fiscalizacin masiva
o selectiva, la sancin aplicable ser una multa del 20% de los impuestos adeudados, la cual
se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el
total de ella del 60% de los impuestos adeudados.
Las sanciones que establece esta norma corresponden a aquellas clasificadas como sancio-
nes pecuniarias que acceden al pago de un impuesto.
Oficio N 2664 de 19.07.2002. Momento en que se devenga el IVA en importaciones, para efec-
tos de aplicar las multas establecidas en el N 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de
los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en
procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y
sesenta por ciento, respectivamente.
Circular N111 de 29.08.1975. Instrucciones generales sobre el impuesto a los servicios: sujeto,
base imponible, crdito fiscal, momento en que se devenga el impuesto, declaracin y pago.
12.- La r eap er t u r a d e u n es t ablecimien t o comer cial o in d u s t r ial o d e la s eccin qu e
cor r es p on d a, con v iolacin d e u n a clau s u r a imp u es t a p or el Ser v icio, con mu lt a
d el v ein t e p or cien t o d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al a d os u n id ad es t r ibu t ar ias
an u ales y con p r es id io o r elegacin men or en s u gr ad o med io.
Art. 97
114
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
1. Que el servicio haya aplicado una sancin de clausura obligando al contribuyente a mante-
ner cerrado su establecimiento comercial o industrial o una parte de l, segn corresponda
colocando en un lugar visible un letrero con indicacin de la causa por la cual se ha clausu-
rado el establecimiento y la autoridad. La sancin de clausura se aplica previa resolucin
que la ordene y debe ser notificada al infractor.
2. Que se encuentre vigente el perodo de la clausura. Si el perodo de la clausura hubiere
transcurrido ntegramente no podra hablarse propiamente de la violacin de clausura y no
se incurrira en la infraccin que se alude.
3. Que se viole la clausura. El cdigo seala la forma en que debe violarse la clausura para
que se configure esta infraccin, mediante la reapertura del establecimiento comercial o
industrial o de la parte que corresponda.
La reapertura del establecimiento debe entenderse como el hecho de volver a ej ercer el
comercio o la industria, segn el caso, en el establecimiento que fue clausurado. El simple
hecho de abrir el local a raz de otra eventualidad, no podra considerarse como constitutiva
de dicha infraccin, pues faltara el elemento de culpabilidad.
La sancin establecida se aplicar de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 161 de este
Cdigo.
13.- La d es t r u ccin o alt er acin d e los s ellos o cer r ad u r as p u es t os p or el Ser v icio, o
la r ealiz acin d e cu alqu ier a ot r a op er acin d es t in ad a a d es v ir t u ar la ap os icin d e
s ellos o cer r ad u r as , con mu lt a d e med ia u n id ad t r ibu t ar ia an u al a cu at r o u n id ad es
t r ibu t ar ias an u ales y con p r es id io men or en s u gr ad o med io.
Salv o p r u eba en con t r ar io, en los cas os d el in cis o p r eced en t e s e p r es u me la r es -
p on s abilid ad d el con t r ibu y en t e y , t r at n d os e d e p er s on as ju r d icas , d e s u r ep r e-
s en t an t e legal.
Comentario
Elemento de la infraccin:
1. Que el S.I.I. haya puesto sellos.
2. Que se hayan destruido dichos sellos o cerraduras o se haya realizado cualquier otra opera-
cin destinada a desvirtuar la medida.
Se presume entonces que la responsabilidad del contribuyente y tratndose de personas
j urdicas a su representante legal.
Se debe sealar a modo de ej emplo, que cuando los sellos sufran algn dao que no sea
atribuible al contribuyente, se debe dar aviso al S.I.I.
14.- La s u s t r accin , ocu lt acin o en ajen acin d e es p ecies qu e qu ed en r et en id as en p o-
d er d el p r es u n t o in fr act or , en cas o qu e s e h ay an ad op t ad o med id as con s er v at iv as ,
con mu lt a d e med ia u n id ad t r ibu t ar ia an u al a cu at r o u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales
y con p r es id io men or en s u gr ad o med io.
La mis ma s an cin s e ap licar al qu e imp id ier e en for ma ilegt ima el cu mp limien t o
d e la s en t en cia qu e or d en e el comis o.
115
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
Comentario
Que el servicio haya ordenado, como medida conservativa, la retencin de especies, dej n-
dolas en poder del presunto infractor.
Que se encuentren vigentes las medidas conservativas.
Que las especies que se encuentran retenidas en poder del presunto infractor sean sustra-
das ocultadas o enaj enadas.
En el caso del hecho de impedir en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que or-
dene el comiso encontramos los siguientes elementos:
1. Que se haya dictado una sentencia ordenando el comiso y
2. Que se trate de impedir, en forma ilegtima, el cumplimiento de dicha sentencia.
15.- El in cu mp limien t o d e cu alqu ier a d e las obligacion es es t ablecid as en los ar t cu los
34 y 60 in cis o p en lt imo, con mu lt a d el v ein t e p or cien t o al cien p or cien t o d e u n a
u n id ad t r ibu t ar ia an u al.
Comentario
Para la aplicacin de esta multa, se debe estar a lo sealado en el artculo 161 del Cdigo
Tributario.
16.- La p r d id a o in u t iliz acin n o for t u it a d e los libr os d e con t abilid ad o d ocu men t os
qu e s ir v an p ar a acr ed it ar las an ot acion es con t ables o qu e es t n r elacion ad os con
las act iv id ad es afect as a cu alqu ier imp u es t o, s e s an cion ar d e la s igu ien t e man er a:
a) Con mu lt a d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al a v ein t e u n id ad es t r ibu t ar ias
an u ales , la qu e, en t od o cas o, n o p od r exced er d e 15% d el cap it al p r op io; o
b) Si los con t r ibu y en t es n o d eben d et er min ar cap it al p r op io, r es u lt a imp os ible
s u d et er min acin o aqu l es n egat iv o, con mu lt a d e med ia u n id ad t r ibu t ar ia
men s u al h as t a d iez u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
Se p r es u mir n o for t u it a, s alv o p r u eba en con t r ar io, la p r d id a o in u t iliz acin d e
los libr os d e con t abilid ad o d ocu men t os men cion ad os en el in cis o p r imer o, cu an -
d o s e d av is o d e es t e h ech o o s e lo d et ect e con p os t er ior id ad a u n a n ot ificacin
o cu alqu ier ot r o r equ er imien t o d el Ser v icio qu e d iga r elacin con d ich os libr os y
d ocu men t acin . Ad ems , en es t os cas os , la p r d id a o in u t iliz acin n o for t u it a s e
s an cion ar d e la for ma qu e s igu e:
a) Con mu lt a d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al a t r ein t a u n id ad es t r ibu t ar ias
an u ales , la qu e, en t od o cas o, n o p od r exced er d e 25% d el cap it al p r op io; o
b) Si los con t r ibu y en t es n o d eben d et er min ar cap it al p r op io, n o es p os ible d et er -
min ar lo o r es u lt a n egat iv o, la mu lt a s e ap licar con u n mn imo d e u n a u n id ad
t r ibu t ar ia men s u al a u n mximo d e v ein t e u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
La p r d id a o in u t iliz acin d e los libr os d e con t abilid ad o d ocu men t os men cion a-
d os en el in cis o p r imer o mat er ializ ad a como p r oced imien t o d olos o en camin ad o a
ocu lt ar o d es figu r ar el v er d ad er o mon t o d e las op er acion es r ealiz ad as o a bu r lar
el imp u es t o, s er s an cion ad a con for me a lo d is p u es t o en el in cis o p r imer o d el N
4 d el ar t cu lo 97 d el Cd igo Tr ibu t ar io.
Art. 97
116
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En t od os los cas os d e p r d id a o in u t iliz acin , los con t r ibu y en t es d eber n :
a) Dar av is o al Ser v icio d en t r o d e los 10 d as s igu ien t es , y
b) Recon s t it u ir la con t abilid ad d en t r o d el p laz o y con for me a las n or mas qu e fije
el Ser v icio, p laz o qu e n o p od r s er in fer ior a t r ein t a d as .
El in cu mp limien t o d e lo p r ev is t o en el in cis o an t er ior , s er s an cion ad o con mu lt a
d e h as t a d iez u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales .
Par a los efect os p r ev is t os en los in cis os p r imer o y s egu n d o d e es t e n mer o, s e
en t en d er p or cap it al p r op io el d efin id o en el ar t cu lo 41, N 1 , d e la Ley s obr e
Imp u es t o a la Ren t a, v igen t e al in icio d el a o comer cial en qu e ocu r r a la p r d id a o
in u t iliz acin .
En t od o cas o, la p r d id a o in u t iliz acin d e los libr os d e con t abilid ad s u s p en d er la
p r es cr ip cin es t ablecid a en los in cis os p r imer o y s egu n d o d el ar t cu lo 200, h as t a
la fech a en qu e los libr os legalmen t e r econ s t it u id os qu ed en a d is p os icin d el Ser -
v icio.
Comentario
El Suplemento 295, de 09.01.70, del S.I.I. establece que si el contribuyente da cuenta dentro
del plazo legal de la prdida o inutilizacin de los libros y/ o documentacin, corresponder
a la Unidad respectiva fij ar las normas para la reconstitucin de dichos libros, para lo cual
deber ceirse a las siguientes instrucciones:
A) Prdida o inutilizacin total de los libros de contabilidad y documentacin.
Si un contribuyente se encuentra en la situacin de haber extraviado todos los libros y do-
cumentacin, y da cuenta de ello en el plazo legal, la unidad o seccin que tenga a su cargo
la tarea de tramitar dicha presentacin, como primera medida deber notificar al contribu-
yente para que en un plazo de 30 das entregue al Servicio los siguientes datos:
a) Inventario completo y detallado de los valores activos y pasivos a la fecha de la prdida de
los libros y documentacin;
b) Nmina de todos sus proveedores habituales, y
c) Nmina de sus clientes habituales, en el caso de productores, mayoristas y distribuidores.
Asimismo, de acuerdo al procedimiento que ms adelante se establece, le fij ar las pautas
para reconstituir la contabilidad, debiendo el contribuyente, en primer lugar, proceder al
timbraj e de nuevos libros en los cuales tendr que rehacer totalmente las anotaciones rela-
tivas al movimiento efectuado desde el ltimo balance presentado al Servicio en adelante;
es decir, si una persona que efecta balances al 31 de diciembre de cada ao da cuenta del
extravo de todos los libros y documentacin con fecha 30 de septiembre al ao siguiente a
la fecha del Balance, deber rehacer su contabilidad completa a contar del 1 de enero del
mismo ao.
Por el lapso anterior, correspondiente a los perodos en que pueden aplicarse los plazos de
prescripcin que seala el Cdigo Tributario, se proceder de la siguiente manera:
1) Se le exigir, previo anlisis de los balances en poder de la Oficina, que reconstituya hasta
donde sea posible el movimiento de las principales cuentas de resultados. As por ej emplo,
en la mayora de los casos, la cuenta Ventas deber ser reconstituida, para lo cual el contri-
buyente podr solicitar de la Unidad respectiva del Servicio la informacin que sta tenga
en su poder. De este modo, se le podr permitir que tome datos de las declaraciones de im-
puestos a las compraventas, etc. En igual forma se proceder con respecto a determinadas
cuentas de prdida en las cuales el contribuyente puede tomar informacin de las distintas
117
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
personas o instituciones a quienes haya efectuado pagos en cancelacin de gastos necesa-
rios para producir la renta. En cada caso se le exigir la individualizacin del beneficiario
del pago para su posterior verificacin.
Cabe destacar que el propsito que se persigue es establecer las cifras reales de las cuentas
ms representativas, tanto de Resultados como de Activo y Pasivo, de la actividad desarro-
llada por el contribuyente.
2) Adems, en todos los casos, en base a la informacin que haya entregado el contribuyente
de sus proveedores habituales, se le exigir que acompae, en el plazo que se le fij e para
reconstituir su contabilidad, relaciones o nminas de cada uno de ellos en las que haya cons-
tancia del movimiento de compras habido en el perodo por el que se le fij e la obligacin
de reconstituir los libros. Estas nminas debern contener una relacin detallada por cada
transaccin realizada en dicho perodo, estableciendo: nmero de factura, fecha de dicho
documento, monto del mismo y una breve explicacin de la naturaleza de las mercaderas
que correspondan a cada factura.
Lo sealado en los prrafos 1) y 2) precedentes, deber complementarse, ya sea a iniciativa
del contribuyente o por exigencia de la Unidad revisora, con la presentacin de duplicados
de facturas, recibos, certificados, etc. segn se estime necesario.
Sin perj uicio de lo expuesto, adems deber estudiarse la importancia del inventario en el
conj unto de los valores que sealen los estados financieros del contribuyente. Si se estima
necesario se exigir que reconstituya hasta donde sea posible dichos inventarios. Para la
verificacin de las cifras anotadas, se tomar como punto de partida el inventario practica-
do a la fecha del Balance y mediante el agregado de ventas y la resta de compras se puede
establecer con un cierto grado de aproximacin el inventario del ltimo balance presentado
al Servicio. Es aconsej able que dichas confrontaciones se hagan trabaj ando con unidades f-
sicas y respecto de aquellos artculos de mayor valor unitario. Adems, en las oportunidades
en que se considere de utilidad, se designar a funcionarios de los grupos preventivos para
que se constituyan en el local del contribuyente afectado y procedan a presenciar la toma de
inventarios a la fecha de la prdida referida.
En general, al establecer las cuentas que deben ser reconstituidas, debe actuarse con criterio
fiscalizador, es decir, importar contar con informacin que permita determinar si las utili-
dades declaradas por el contribuyente son las reales. Cabe agregar que toda la informacin
que se le exij a al contribuyente deber registrarla en los libros de contabilidad, que al efecto
debe timbrar, en forma previa a efectuar las anotaciones de que se habla en el prrafo II,
letra A).
B) Prdida o inutilizacin parcial de los libros de contabilidad y documentacin.
La situacin que aqu se presenta es, en cierta medida, ms favorable que la que se analiza
en el prrafo precedente, por cuanto en estos casos el contribuyente cuenta con parte de los
libros y registros contables y con alguna documentacin, de tal manera que las exigencias
que se formulen estarn en concordancia con la importancia relativa que tengan los libros
y documentacin extraviados o inutilizados.
De este modo, la prdida de los libros Caj a y/ o Diario tendr mayor importancia que el ex-
travo del Libro Mayor, ya que aqullos poseen informacin que, desde el punto de vista de
la auditora tributaria, es de mayor utilidad que la informacin resumida y totalizada que
presenta el Libro Mayor.
Por lo tanto, si se pierden slo los libros de Caj a y Diario, y en el supuesto de que el contribu-
yente no lleve Libro de Compras, se le exigir la informacin relativa a los proveedores ha-
bituales, tal como se establece en el prrafo precedente A), sin perj uicio de exigir cualquier
otro antecedente que se estime necesario para los fines de establecer las utilidades reales del
contribuyente.
En cambio, si se pierde o se inutiliza slo el Libro Mayor, ste puede ser reconstituido total-
mente con la informacin que se tiene en el Libro Diario.
Art. 97
118
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Por otra parte, si el contribuyente hubiera extraviado el libro de Inventarios y Balances, se le
exigir que, en el plazo de 30 das, presente al Servicio un inventario de los valores activos y
pasivos a la fecha de la prdida del mencionado libro. Dicho inventario deber ser registra-
do en un nuevo libro de contabilidad debidamente timbrado.
Con relacin a los inventarios, debern tenerse presentes las normas que sobre estas mate-
rias se entregan en el prrafo A) precedente y en el prrafo C), que sigue, segn correspon-
da.
Otro aspecto que deber considerarse al establecer las exigencias que se formularn al
contribuyente dice relacin con un anlisis del sistema contable que este ltimo haya usado
para la anotacin de las transacciones realizadas, ya que una prdida parcial de libros de
contabilidad podr tener una equivalencia a una prdida total de acuerdo al sistema conta-
ble que pudiera haber utilizado un contribuyente en el registro de sus transacciones. As, en
un sistema Diario- Mayor- Caj a- Banco, en que se extrava slo este libro y queden en poder
del contribuyente los libros de Ventas Diarias, de Inventarios, Mayores, Auxiliares, de todas
formas ello equivale a la prdida total de libros y este hecho determinar que las exigencias
que se hagan al contribuyente sean similares a las sealadas en el prrafo A) precedente.
En igual forma se proceder respecto a la prdida de la documentacin, por lo que, al fij ar
las normas a que deban suj etarse los contribuyentes, deber procederse considerando la
importancia de dicha documentacin en el conj unto de registros y documentos que ellos
manej en.
En todo caso y ello es aplicable a todas las alternativas que aqu se analizan, uno de los
factores que debern examinarse con acuciosidad es la conducta tributaria que haya obser-
vado el contribuyente en el desarrollo de la actividad econmica que ej ecute.
C) Prdida o inutilizacin total slo de los libros de contabilidad.
En esta situacin, en que se han perdido slo los libros de contabilidad y la documentacin
se conserva ntegra, la tarea de reconstituir los libros se facilita al contar con la informacin
que permita hacerlo. La dificultad en estos casos puede presentarse en cuanto al detalle del
Inventario realizado en las fechas de Balance y, esto siempre que el contribuyente realice
inventarios fsicos en esas oportunidades, ya que si ha llevado un sistema de inventario
permanente es posible que los tarj eteros de existencia permitan incluso reconstituir los in-
ventarios en las fechas en que sea necesario.
Si el sistema contable que lleva el contribuyente no permite reconstituir con facilidad dichos
inventarios, en forma previa a formular las exigencias al contribuyente, deber observarse
la importancia relativa del inventario en el conj unto de las cifras del o de los Balances com-
prendidos en los libros extraviados. Si los valores fueran de gran incidencia en la determi-
nacin de los resultados, deber exigirse al contribuyente que reconstituya hasta donde sea
posible dichos inventarios y luego, una vez que se cumpla con esta exigencia, se efectuarn
pruebas selectivas de las cantidades anotadas, trabaj ando, si ello es posible, con unidades.
Por ej emplo: podra tomarse el movimiento de unidades comparadas en los ltimos meses
cercanos al Balance y compararlas con las unidades vendidas en igual perodo, para deter-
minar, con cierta aproximacin, cuntas unidades debieron quedar en los inventarios. Si
existieran variaciones de gran importancia, se proceder a citar al contribuyente para que
explique tales diferencias.
En resumen, las exigencias que se formularn sern las de reconstituir en su totalidad los
libros, ya que se cuenta con informacin para ello, y en cuanto a inventarios, deber estarse
a lo sealado precedentemente, aplicando dichas normas con cierta elasticidad, de acuerdo
a las circunstancias.
D) Prdida o inutilizacin total de documentacin.
En las oportunidades en que se produzca este hecho, deber notificarse al contribuyente
para que presente sus libros de contabilidad y del examen preliminar que se efecte de ellos
podrn formularse las exigencias relativas a obtener duplicados o copias de la documenta-
cin que se estime necesaria. As por ej emplo, podra escogerse una muestra de un grupo de
119
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
los proveedores, a los cuales se haya efectuado compras en conj unto por ms de un 50% del
valor total de las compras de determinado ej ercicio y exigir que el contribuyente acompae
certificado o relaciones, firmadas por los proveedores que se hayan individualizado, de las
transacciones realizadas con el contribuyente que haya extraviado la documentacin. Estas
nminas debern ser comprobadas por funcionarios del Servicio en la oportunidad de la
revisin que se practique.
E) Prdida o inutilizacin parcial de los libros de contabilidad.
En los casos en que se haya extraviado o inutilizado parte de los libros que integran el sis-
tema de contabilidad, pero en que se cuente con toda la documentacin, la tarea de rehacer
los libros extraviados o inutilizados es relativamente ms simple y por ello corresponder
exigir su reconstitucin total. La situacin que puede presentarse con relacin al libro de
Inventarios y Balances ya ha sido analizada en el prrafo C) precedente y deber estarse a
lo que all se dispone.
F) Prdida o inutilizacin parcial de documentacin.
Con relacin a este hecho, deber analizarse la importancia que la documentacin extra-
viada o inutilizada tenga en cuanto a la prueba de las operaciones o transacciones que ella
sustente.
Asimismo, deber considerarse la posibilidad material que tiene el contribuyente de recons-
tituir dicha documentacin.
As, por ej emplo, el extravo de facturas de compras puede ser subsanado por el contribu-
yente obteniendo copias de ellas o bien por medio de certificaciones efectuadas por el pro-
veedor, con detalle por perodo financiero, del nmero de las facturas, fecha del documento,
monto facturado y breve explicacin de la naturaleza de las transacciones.
Si se extravan las facturas de ventas, se determinar, mediante un examen de los libros y
registros, cules son los clientes ms importantes, escogindose una muestras de ellos y se
exigir que estos clientes certifiquen con un detalle similar al establecido en el prrafo pre-
cedente las transacciones realizadas.
En la oportunidad en que se extrave documentacin de soporte de gastos, debern tambin
considerarse las alternativas que ms arriba se proponen, esto es, establecer la importancia
de aqulla, solicitar certificacin del beneficiario del gasto e incluso examinar cheques, si el
pago se ha efectuado por este medio, solicitando que el contribuyente presente certificados
bancarios respecto de las personas que han efectuado el cobro de estos documentos.
2.- Normas de Procedimiento.
Una vez que se ha recibido la presentacin, la Oficina de Partes de la respectiva Unidad
pondr los antecedentes proporcionados por el afectado a disposicin de la Oficina de Se-
leccin de Contribuyentes, la que proceder de acuerdo a la situacin en que se encuentre el
contribuyente, segn lo que se establece a continuacin:
1) Contribuyentes que estaban notificados para presentar sus libros antes de producirse la
prdida o inutilizacin.
Si el contribuyente da cuenta del extravo o inutilizacin de sus libros y/ o documentacin
con posterioridad al instante de haber sido notificado para la presentacin de ellos, el caso
se analizar con miras a efectuar una fiscalizacin de las declaraciones de impuestos en
forma inmediata a la entrega de los antecedentes que se le exigirn al afectado. Teniendo
presentes las circunstancias del extravo de los libros y/ o documentacin, la revisin deber
ser efectuada en forma exhaustiva, agotando todos los medios para determinar las rentas
reales del contribuyente.
Si la Unidad que hubiera notificado al contribuyente para presentar los libros hubiera sido
el Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, los antecedentes respectivos le se-
rn remitidos a esta Unidad por la Oficina de Seleccin de Contribuyentes y en dicho evento
Art. 97
120
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ser ese Departamento quien fij ar las normas a que deber ceirse el contribuyente para
reconstituir la contabilidad y aplicar las sanciones que corresponda, en caso de incumpli-
miento de dichas normas.
En los dems casos, la Unidad encargada de fij ar los requisitos para reconstituir la contabi-
lidad, atenindose a las instrucciones que se imparten en este Suplemento, ser la Direccin
Regional del domicilio del contribuyente.
2) Contribuyentes que no haban sido obj eto de notificacin.
En estos casos, la presentacin que efecte el afectado tambin ser resuelta por la Direc-
cin Regional, la cual determinar, una vez que se cuente con los datos respectivos, la con-
veniencia de practicar las revisiones a que haya lugar.
3) Contribuyentes que no hubieran efectuado declaraciones de impuestos al tiempo de la presentacin.
En estas situaciones, la Direccin Regional fij ar los requisitos a que debe ceirse el contri-
buyente en la reconstitucin de la contabilidad y, al mismo tiempo, notificar a ste para
que, dentro del mismo plazo, regularice su situacin tributaria presentando las declara-
ciones que hubiera omitido. Al respecto, cabe tener presente en la fij acin de los plazos y
determinacin de la renta lquida imponible, lo dispuesto en el artculo 22 del Cdigo Tribu-
tario, en relacin a lo que establecen los artculos 63 y 64 del mismo cuerpo legal. No debe
olvidarse que, tratndose de la revisin de impuestos suj etos a declaracin, la prescripcin
respectiva se ampla a seis aos.
3.- Rutina de la presentacin.
Tal como se seala anteriormente, la presentacin ser recibida por la Oficina de Partes de
la Unidad respectiva, la cual deber establecer claramente en el cuerpo del escrito la fecha
y hora de recepcin.
En seguida, la Direccin Regional, en base a las normas que ms arriba se establecen, pro-
ceder a notificar al contribuyente de la entrega de datos, tales como inventario a la fecha
de la prdida o inutilizacin, nmina de proveedores, etc., segn proceda, y luego, por medio
de una resolucin, le fij ar al contribuyente las normas a que debe suj etarse para la recons-
titucin de la contabilidad y/ o documentacin. Dicha resolucin pasa a la firma del j efe de
la respectiva Unidad, quien ser en funcionario competente para estos fines.
En el evento de que el afectado no diera cumplimiento a las obligaciones que se le fij e en
dicha resolucin, el expediente, con todos los antecedentes acumulados, se enviar a un
grupo de fiscalizacin, para que se proceda a levantar el acta de denuncio, de acuerdo al
procedimiento del artculo 161 del Cdigo Tributario.
No obstante lo expresado, se reitera que si las diligencias previas a la comunicacin del he-
cho de haberse perdido o inutilizado los libros y/ o documentacin, hubieran sido realizadas
por el Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, ser este Departamento el que
aplicar las disposiciones del artculo 97, N 16 en comentario.
4.- Suspensin de la prescripcin.
De acuerdo a lo que dispone el mismo N 16 del artculo 97, la prescripcin del artculo
200 del Cdigo Tributario se suspender hasta que los libros legalmente reconstituidos, es
decir, de acuerdo a lo que se determine por resolucin del Servicio, estn a disposicin de la
Direccin Regional que tenga j urisdiccin sobre el contribuyente.
De acuerdo a lo expuesto, la mencionada prescripcin se empezar a contar nuevamente
desde el momento en que la Oficina Regional d por recibida conforme la contabilidad y/ o
documentacin reconstituida de acuerdo a las normas que haya fij ado.
Si el afectado no da cumplimiento a las normas que se han fij ado, no podr oponer a las ac-
tuaciones de fiscalizacin que realice el Servicio la prescripcin que seala el artculo 200
del Cdigo Tributario.
121
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
Sin embargo, una vez que se cumpla el plazo fij ado por resolucin para reconstituir los li-
bros y/ o documentacin y se determine que el contribuyente no dio cumplimiento oportuno,
se proceder a su inmediata revisin.
El hecho de haberse suspendido la prescripcin se pondr en conocimiento del afectado por
medio de la resolucin en que se fij en las normas para reconstituir los libros y/ o documen-
tacin.
Asimismo, se comunicar al contribuyente la reanudacin del cmputo de los plazos de pres-
cripcin cuando haga entrega de los libros y/ o documentacin reconstituidos de acuerdo a
las normas que se hayan fij ado.
5.- Fij acin de la multa del artculo 97 N 16.
Segn establece el artculo 97, N 16 del Cdigo Tributario, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o
que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta
el 20% del capital efectivo con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos que la
prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional.
Adems, los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin, cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fij e el Servicio,
plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo dispuesto en las letras a) y b) anterior se sancionar con una multa
de hasta diez unidades tributarias mensuales.
Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin
de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d
aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier
otro requerimiento del S.I.I. que diga relacin con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescrip-
cin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos
queden a disposicin del Servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por capital efec-
tivo el definido en el artculo 2, N 5, de la Ley de Impuesto a la Renta.
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no
sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o
inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales.
Oficio N1776 de 20.07.2012. No existe inconveniente para que los contribuyentes publiquen en
un diario electrnico las publicaciones a que se refieren las Resoluciones Exentas N 109 de 1976
y N 2.301 de 1986, sobre prdida, inutilizacin, robo o hurto de documentos tributarios; siempre
y cuando sea posible verificar en el sitio web de dicho diario la fecha en que se realizaron tales
publicaciones.
Oficio N1192 de 20.03.2001. No procede emitir notas de crdito para anular facturas y notas
de dbito extraviadas y en el mismo acto emitir nuevos documentos, a objeto de que los clientes
contabilicen tales operaciones y puedan hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
Oficio N1322 de 26.04.1988. Prdida, extravo o inutilizacin de Libros de Contabilidad y/ o
documentos
Art. 97
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N62 de 19.11.2009. Factibilidad de efectuar en diarios electrnicos las publicaciones
dispuestas por las Resoluciones N 109, de 1976, y N 2301, de 1986, como medios vlidos para
que los contribuyentes puedan realizar en ellos las publicaciones que corresponden en caso de
prdida, inutilizacin, robo o hurto de facturas, facturas de compra, guas de despacho, notas de
dbito o notas de crdito, liquidaciones o liquidaciones facturas
Circular N 58 de 19.10.2006. Instruye sobre nuevo texto del N 16 del artculo 97 del Cdigo
Tributario, introducido por la Ley 20.125.
Circular N 15 de 10.02.1976. Resolucin N 109 Ex., publicada en el Diario Oficial del 4 de
febrero de 1976 que establece obligaciones a contribuyentes que extraven o le sean robadas o
hurtadas facturas, notas de crditos o notas de dbitos legalmente autorizadas.
17.- La mov iliz acin o t r as lad o d e bien es cor p or ales mu ebles r ealiz ad o en v eh cu los
d es t in ad os al t r an s p or t e d e car ga s in la cor r es p on d ien t e gu a d e d es p ach o o fact u -
r a, ot or gad as en la for ma exigid a p or las ley es , s er s an cion ad o con u n a mu lt a d el
10% al 200 p or cien t o d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al.
Sor p r en d id a la in fr accin , el v eh cu lo n o p od r con t in u ar h acia el lu gar d e d es t in o
mien t r as n o s e exh iba la gu a d e d es p ach o o fact u r a cor r es p on d ien t e a la car ga
mov iliz ad a, p u d ien d o, en t od o cas o, r egr es ar a s u lu gar d e or igen . Es t a s an cin
s e h ar efect iv a con la s ola n ot ificacin d el act a d e d en u n cio y en s u con t r a n o
p r oced er r ecu r s o algu n o.
Par a llev ar a efect o la med id a d e qu e t r at a el in cis o an t er ior , el fu n cion ar io en -
car gad o d e la d iligen cia p od r r ecu r r ir al au xilio d e la fu er z a p blica, la qu e s er
con ced id a p or el Jefe d e Car abin er os ms in med iat o s in ms t r mit e, p u d ien d o
p r oced er s e con allan amien t o y d es cer r ajamien t o s i fu er e n eces ar io.
Comentario
Habla del vehculo destinado al transporte de carga incluso podra tratarse de un autom-
vil ya que es un vehculo destinado al transporte de carga, y no se refiere expresamente a
vehculo de carga.
El suj eto infractor conductor, es decir, tipifica la infraccin por el conductor.
18.- Los qu e comp r en y v en d an fajas d e con t r ol d e imp u es t os o en t r ad as a es p ect cu -
los p blicos en for ma ilcit a, s er n s an cion ad os con mu lt a d e u n a a d iez u n id ad es
t r ibu t ar ias an u ales y con p r es id io men or en s u gr ad o med io.
La s an cin p ecu n iar ia es t ablecid a en el in cis o p r eced en t e p od r h acer s e efect iv a
in d is t in t amen t e en con t r a d el qu e comp r e, v en d a o man t en ga fajas d e con t r ol y
en t r ad as a es p ect cu los p blicos en for ma ilcit a.
Comentario
La aplicacin se la multa ser de acuerdo al artculo 161 del Cdigo Tributario.
19.- El in cu mp limien t o d e la obligacin d e exigir el ot or gamien t o d e la fact u r a o bole-
t a, en s u cas o, y d e r et ir ar la d el local o es t ablecimien t o d el emis or , s er s an cion a-
d o con mu lt a d e h as t a u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al en el cas o d e las bolet as , y
d e h as t a v ein t e u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales en el cas o d e fact u r as , p r ev ios los
t r mit es d el p r oced imien t o con t emp lad o en el ar t cu lo 165 d e es t e Cd igo y s in
123
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
p er ju icio d e qu e al s or p r en d er s e la in fr accin , el fu n cion ar io d el Ser v icio p u ed a
s olicit ar el au xilio d e la fu er z a p blica p ar a obt en er la d ebid a id en t ificacin d el
in fr act or , d ejn d os e con s t an cia en la u n id ad p olicial r es p ect iv a.
20.- La d ed u ccin como gas t o o u s o d el cr d it o fis cal qu e efect en , en for ma r eit er a-
d a, los con t r ibu y en t es d el imp u es t o d e Pr imer a Cat egor a d e la Ley d e la Ren t a,
qu e n o s ean s ocied ad es an n imas abier t as , d e d es embols os qu e s ean r ech az ad os
o qu e n o d en d er ech o a d ich o cr d it o, d e acu er d o a la Ley d e la Ren t a o al Decr et o
Ley N 825, d e 1974, p or el h ech o d e ced er en ben eficio p er s on al y gr at u it o d el
p r op iet ar io o s ocio d e la emp r es a, s u cn y u ge o h ijos , o d e u n a t er cer a p er s on a
qu e n o t en ga r elacin labor al o d e s er v icio con la emp r es a qu e ju s t ifiqu e el d es em-
bols o o el u s o d el cr d it o fis cal, con mu lt a d e h as t a el 200% d e t od os los imp u es -
t os qu e d eber an h aber s e en t er ad o en ar cas fis cales , d e n o med iar la d ed u ccin
in d ebid a.
Comentario
La Ley N 19.578, ha introducido al artculo 97 del Cdigo Tributario, baj el nmero 20, dos
nuevos tipos de infraccin que pueden cometer los contribuyentes del Impuesto de Primera
Categora de la Ley de la Renta que no sean sociedades annimas abiertas. Dichas infraccio-
nes consisten en:
a. La deduccin como gasto de la base imponible del Impuesto de Primera Categora, en forma
reiterada, de desembolsos que sean rechazados, por el hecho de ceder en beneficio personal
y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hij os, o de una tercera persona
que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que lo j ustifique. Esta contraven-
cin se sancionar con una multa de hasta el 200% del impuesto de primera categora que
debi enterarse en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida, y
b. El uso del crdito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a desembolsos que no den este
derecho, por el hecho de ceder el desembolso en beneficio personal y gratuito del propietario
o socio de la empresa, su cnyuge o hij os, o de una tercera persona que no tenga relacin la-
boral o de servicios con la empresa que j ustifique el uso del crdito fiscal. Esta infraccin se
sancionar con multa de hasta el 200% del impuesto al valor agregado que debi enterarse
en arcas fiscales, de no mediar el uso indebido.
Elementos comunes de ambas infracciones
a. Suj etos activos de la infraccin.
Como ya se indic en el numeral 1, precedente, slo pueden ser autores de las nuevas infrac-
ciones que se analizan los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta que no sean sociedades annimas abiertas.
b. Existencia de un desembolso.
Constituye tambin un elemento comn de ambos hechos contravencionales, la existencia
de un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de la empresa o
sociedad.
Destino del desembolso
Los desembolsos que llevan al ilcito, deben ser de aquellos que j unto con no estar destinados
a la empresa ni redundar en su favor, cedan en beneficio personal y gratuito del propietario
o socio de la empresa, su cnyuge o hij os, o de una tercera persona que no tenga relacin
laboral o de servicios con la empresa.
En trminos generales, este beneficio se podr manifestar de diversas formas. Por ej emplo,
es posible que la empresa realice directamente un desembolso destinado a pagar o extinguir
una deuda del suj eto beneficiado, o incurra en gastos que son propios o naturales de este
Art. 97
124
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ltimo, o, de otro lado, puede ocurrir que el desembolso est asociado al uso o goce, a cual-
quier ttulo, por parte del suj eto beneficiado, de un bien que forma parte del activo de la em-
presa, caso en el cual, todos los gastos relacionados con la mantencin o utilizacin de dicho
activo que se paguen con fondos de la empresa, reunirn las caractersticas suficientes para
dar lugar a la infraccin.
El presupuesto sancionatorio que la norma prev en cuanto a que el desembolso haya cedido
en beneficio personal y gratuito de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa, concurrir respecto de las personas que no sean dependientes de
la empresa o que no le presten o hayan prestado servicios a sta.
Respecto de las personas que tengan vnculos laborales o de servicios con la empresa debe
tenerse presente que no todo desembolso que se efecte en su beneficio debe aceptarse para
considerarlo excluido del mbito de aplicacin del precepto sancionatorio.
En efecto, para liberarlos de sancin, la norma que se comenta exige que los desembolsos
que la empresa realice respecto de las personas antes mencionadas sean de tal naturaleza,
entidad o fundamento, que resulten j ustificados por la relacin de dependencia o de servi-
cios que stas tengan con la empresa. En consecuencia, los desembolsos que no renan las
condiciones que la mencionada relacin con la empresa permita j ustificar, configurarn
tambin la figura infraccional que se analiza.
La reiteracin como elemento de tipicidad
Para que proceda la aplicacin de la sancin que se origina en alguna de las infracciones
que establece el nuevo N 20 del artculo 97, se requiere que el contribuyente haya incurrido
en el uso del crdito fiscal o en la deduccin como gasto de aquellos desembolsos que la nor-
ma reconoce como improcedentes, en forma reiterada, esto es, en ms de una oportunidad
dentro de un mismo o de distintos perodos tributarios, pero siempre que estn compren-
didos en el lapso de prescripcin de tres aos de la accin del Servicio para perseguir la
aplicacin de las sanciones. Para los efectos de estimar si existe reiteracin, no se exige que
entre cada acto punible medie una sentencia condenatoria, bastando que en el perodo ya
mencionado el contribuyente haya realizado un desembolso, anterior al que se examina, que
deduj o como gasto o utiliz como crdito fiscal, sin importar el monto, la naturaleza de los
impuestos evadidos ni la clase de terceros a que la norma alude, que participen del beneficio
indebido con recursos de la empresa. Tambin habr reiteracin cuando un mismo desem-
bolso se utilice indebidamente como gasto y crdito fiscal.
Cabe tener presente, a propsito de la reiteracin como elemento del tipo infraccional, que el
monto de la multa que se aplique cuando se detecte la conducta punible, deber calcularse
considerando el perj uicio fiscal que han provocado todos los actos constitutivos de la misma,
incluida la primera deduccin que por s sola no era suficiente para configurar la infraccin.
Elementos propios de cada infraccin
1. Infraccin por deduccin indebida de gastos.
Constituye un elemento especfico de la infraccin descrita en el numeral 1 letra a),la deduc-
cin como gasto de la renta bruta del contribuyente de primera categora de desembolsos
rechazados en razn de los presupuestos que la norma prev.
2. Infraccin por uso indebido de crdito fiscal.
En cuanto a la infraccin descrita en el numeral 1 letra b), el elemento tpico estar constitui-
do por el uso del crdito fiscal originado en desembolsos que no den derecho a dicho crdito
por el hecho de haberse destinado en la forma y en beneficio de las personas que el precepto
individualiza.
3. Casos en que procede aplicar la sancin prevista en el N 20 del artculo 97 del Cdigo Tri-
butario.
125
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
Se pueden presentar tres situaciones en que se configurarn los hechos contravencionales
tipificados en la norma que se analiza:
a. Que slo se utilice en forma reiterada el crdito fiscal originado en desembolsos que no den
derecho a dicho crdito, por el hecho de ceder aqullos en beneficio personal y gratuito de
determinadas personas, lo que determinar la aplicacin de una sancin por las diferencias
en I.V.A.
b. Que slo se incurra en forma reiterada en la deduccin como gasto de desembolsos que sean
rechazados por cumplirse las condiciones que la norma sancionatoria describe, hecho que
conducir a aplicar una sancin por las diferencias en el impuesto a la renta de primera
categora, y
c. Que se efecten desembolsos que deben ser rechazados tanto desde la perspectiva del em-
pleo del crdito fiscal por parte de la empresa, como por la circunstancia de no ser idneos
para deducirlos de la renta bruta del contribuyente de primera categora, debiendo en tal
evento determinarse la evasin del impuesto de primera categora y del I.V.A. para aplicar
los castigos correspondientes.
Hiptesis excluidas de la figura punible
Quedan excluidos del mbito de aplicacin de este precepto, los gastos que, si bien son recha-
zados tributariamente, inciden en beneficio de la empresa, y son propios de ella o para ella.
Asimismo, tambin quedan fuera de la figura tpica aquellos desembolsos que, no obstante
ser rechazados en razn de no relacionarse con el giro de la empresa, o no ser necesarios
para producir la renta, tienen un destino diverso al que exige el numeral 20, como en el caso
que el beneficiario sea un dependiente de la empresa, y dicha relacin permita j ustificarlos.
Forma y oportunidad en que deben notificarse las denuncias
Las denuncias por infracciones tipificadas en el artculo 97 N 20, se notificarn conj unta-
mente con la liquidacin por la diferencia de los impuestos originados en los mencionados
hechos contravencionales, constituyendo, por consiguiente, un presupuesto necesario para
ello, que se haya presentado la declaracin de los impuestos correspondientes.
Lo anterior, en atencin a que tanto el uso del crdito fiscal como la deduccin de gastos de
la base imponible se consuma en la respectiva declaracin de impuesto.
En el evento que no sea necesario practicar una liquidacin de impuestos en razn de haber
presentado el contribuyente una declaracin rectificatoria, la denuncia por la infraccin en
comento se notificar conj untamente con el giro a que d lugar la mencionada rectificato-
ria.
Finalmente, en la denuncia que se levante se deber indicar la o las infracciones anteriores
a la que se ha detectado y los elementos de prueba que han permitido comprobarlas
Circulares
Circular N 67 de 05.11.1998. Establece dos nuevas infracciones relacionadas con la deduccin
reiterada de la base imponible de la renta de algunos gastos que no corresponden y con el uso
reiterado de algunos crditos fiscales que no corresponden en la determinacin del impuesto de
la Renta.
21.- La no compar ecencia injus t ificada ant e el Ser vicio, a un s egundo r equer imient o
not ificado al cont r ibuyent e confor me a lo dis pues t o en el ar t culo 11, con una mult a
de una unidad t r ibut ar ia mens ual a una unidad t r ibut ar ia anual, la que s e aplicar en
r elacin al per juicio fis cal compr omet ido y pr oceder t r ans cur r idos 20 das des de
el plazo de compar ecencia indicado en la s egunda not ificacin. El Ser vicio deber
cer t ificar la concur r encia del cont r ibuyent e al r equer imient o not ificado.
Art. 97
126
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
A travs de la Ley N 19.738 del 19.06.2001 se incorpora al artculo 97 del Cdigo Tribu-
tario una nueva figura infraccional que establece una sancin pecuniaria de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual, aplicable a la conducta consistente en la
no comparecencia inj ustificada ante el Servicio a un segundo requerimiento notificado al
contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11 del mismo cuerpo legal. En cuanto
a su clasificacin, constituye una infraccin tributaria sancionada con pena pecuniaria que
no accede al pago de un impuesto.
Para que se configure la conducta sancionada por esta norma, el contribuyente debe haber
sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma personal, por cdula o por
carta certificada.
Proceder notificar la infraccin slo transcurridos 20 das desde el vencimiento del plazo
de comparecencia indicado en la segunda notificacin del requerimiento. De esta manera, si
el contribuyente concurre al requerimiento, despus de la fecha de comparecencia indicada
en la segunda notificacin, pero antes de transcurridos 20 das, a contar de la misma fecha,
no se configurar la infraccin.
El plazo de 20 das a que se refiere esta norma es de das hbiles. Sin embargo, por tratar-
se de una actuacin del contribuyente distinta a la declaracin y pago, es un plazo fatal e
improrrogable y, en caso de que se cumpla en un da sbado, no se prorrogar al da hbil
siguiente.
Asimismo, se entender que el contribuyente incurre en la conducta de comparecencia in-
j ustificada, cuando no prueba que su incongruencia obedeci a razones de fuerza mayor o
caso fortuito que no le eran imputables. En su caso, esta circunstancia la puede acreditar por
todos los medios de prueba legales.
Para los efectos de esta norma sancionatoria, cabe entender por requerimiento cualquier
resolucin o documento emitido por el Servicio, en que se solicite la comparecencia del con-
tribuyente, vinculada al cumplimiento de una obligacin tributaria.
En la determinacin de la multa que corresponda aplicar, se considerar el perj uicio fiscal
que se derive de la no concurrencia del contribuyente denunciado. Para estos efectos, el per-
j uicio fiscal se vincula con las diferencias de impuestos involucradas en la fiscalizacin lle-
vada a cabo por el Servicio. En caso de que no sea posible esta determinacin, considerando
que la no concurrencia de un contribuyente, por los recursos desplegados por el organismo
fiscalizador, importan un perj uicio pecuniario para el Fisco, siempre proceder aplicar la
multa base de una unidad tributaria mensual.
Finalmente, cabe hacer presente que por modificacin introducida por la Ley N 19.738 al
inciso 1 del artculo 192 del Cdigo Tributario, los contribuyentes que no concurran luego
de haber sido sancionados conforme al N 21 del artculo 97 del mismo cuerpo legal, no
podrn ser beneficiados con la celebracin de convenios de pago, para lo cual el Servicio
remitir oportunamente la informacin sobre estos contribuyentes a Tesorera.
A contar de la fecha de publicacin de la ley, toda infraccin vinculada a la no concurrencia
a un requerimiento notificado por el Servicio a un contribuyente, deber ser sancionada
suj etndose a la regulacin de esta norma, salvo la infraccin a la obligaciones especficas
contempladas en los artculos 34 y 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario, a las que se
aplica la sancin contemplada en el artculo 97 N 15 del mismo cuerpo legal.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Faculta al Director del SII para encomendar a privados el pro-
cesamiento de giros. Agrega una nueva infraccin relacionada con la no comparecencia ante el
SII. Introduce nuevos delitos de fraude al Fisco.
127
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
22.- El qu e malicios amen t e u t iliz ar e los cu os v er d ad er os u ot r os med ios t ecn ol-
gicos d e au t or iz acin d el Ser v icio p ar a d efr au d ar al Fis co, s er s an cion ad o con
p en a d e p r es id io men or en s u gr ad o med io a mximo y u n a mu lt a d e h as t a s eis
u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
Comentario
A travs de la Ley N 19.738 del 19.06.2001 se agrega este nuevo nmero 22 al artculo 97,
con el obj eto de tipificar especficamente como delito tributario la utilizacin o uso malicioso
de cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defrau-
dar al Fisco.
El suj eto activo del delito, es cualquier persona natural.
La conducta sancionada es la utilizacin de cuos verdaderos o de otros medios tecnolgicos
de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco. Por cuo se entiende el molde, ordina-
riamente de acero o hierro, utilizado por el Servicio para imprimir su sello como signo de
autorizacin.
La referencia a medios tecnolgicos atiende al empleo de sistemas computacionales de auto-
rizacin que utilice el Servicio.
Elemento especial: para defraudar al Fisco.
La utilizacin de los cuos o de medios tecnolgicos de autorizacin debe efectuarse precisa-
mente con el obj etivo de defraudar al Fisco, vale decir de producir un perj uicio patrimonial
al Fisco valindose de engao.
Elemento subj etivo: maliciosamente.
Se deber acreditar que quien utiliz estos instrumentos tena conocimiento y la intencin
especfica de cometer el delito sealado en este nmero.
Pena: Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en
presidio menor en su grado medio 541 das a 3 aos a mximo 3 aos y un da a 5 aos y
con una multa de hasta 6 unidades tributarias anuales.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Faculta al Director del SII para encomendar a privados el proce-
samiento de giros. Agrega una nueva infraccin relacionada con la no comparecencia ante el SII.
Introduce nuevos delitos de fraude al Fisco.
23.- El qu e malicios amen t e p r op or cion ar e d at os o an t eced en t es fals os en la d eclar a-
cin in icial d e act iv id ad es o en s u s mod ificacion es o en las d eclar acion es exigid as
con el objet o d e obt en er au t or iz acin d e d ocu men t acin t r ibu t ar ia, s er s an cion a-
d o con la p en a d e p r es id io men or en s u gr ad o mximo y con mu lt a d e h as t a och o
u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
El qu e con cer t ad o facilit ar e los med ios p ar a qu e en las r efer id as p r es en t acion es
s e in clu y an malicios amen t e d at os o an t eced en t es fals os , s er s an cion ad o con la
p en a d e p r es id io men or en s u gr ad o mn imo y con mu lt a d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia
men s u al a u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al
Comentario
El primer inciso, sanciona a quien proporcione datos o antecedentes falsos en distintos tipos
de declaraciones presentadas al Servicio, sealando como suj eto activo del delito a cualquier
persona natural.
Art. 97
128
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
La conducta sancionada es entonces, proporcionar datos o antecedentes falsos en las si-
guientes actuaciones:
a. Declaracin inicial de actividades.
b. Modificaciones a la declaracin inicial de actividades.
c. Declaraciones exigidas con el obj eto de obtener autorizacin de documentacin tributaria,
incluyendo dentro de ellas a todas las declaraciones requeridas para cumplir con el trmite
de timbraj e de documentos.
Elemento subj etivo: maliciosamente
Se deber acreditar que quien incluy los datos o antecedentes falsos en las declaraciones
presentadas al Servicio, lo hizo con conocimiento de la falsedad de la informacin y que,
pese a ello, tuvo la intencin de incluir tales datos o antecedentes en alguna de estas decla-
raciones.
Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en pre-
sidio menor en su grado mximo 3 aos y un da a 5 aos y una multa de hasta 8 unidades
tributarias anuales.
El segundo inciso, sanciona a quien concertadamente facilite los medios para que, en las
declaraciones de inicio de actividades, sus modificaciones o en las declaraciones exigidas
con el obj eto de obtener la autorizacin de documentacin tributaria, se incluyan maliciosa-
mente datos o antecedentes falsos.
El suj eto activo del delito es cualquier persona natural, sin embargo, debe tratarse de una
persona distinta a aquella que presenta la declaracin respectiva.
La conducta sancionada es facilitar los medios para la inclusin de datos o antecedentes
falsos en las referidas declaraciones, previo concierto con este fin.
De manera que la conducta ilcita descrita exige la concurrencia de dos requisitos, a saber:
el concierto o acuerdo previo entre la persona que presenta la declaracin y la que facilita
los medios para la inclusin de datos falsos, y el hecho material de la facilitacin de stos.
As, se incurrir en este delito mediante cualquier actuacin positiva que, existiendo un acuerdo
o trato previo con el contribuyente declarante, posibilite la ejecucin de la conducta consistente
en incluir informacin falsa en la declaracin inicial de actividades, en sus modificaciones o en
las declaraciones exigidas con el objeto de obtener la autorizacin de documentacin tributaria.
Elemento subj etivo: maliciosamente.
Se deber acreditar que quien se concert y facilit los medios para la inclusin de la infor-
macin en las declaraciones del contribuyente, estaba en conocimiento de que los datos y
antecedentes eran falsos y que seran usados con el fin aludido.
Tiene asignada una pena compuesta, esto es, sancin corporal y multa, consistente en presi-
dio menor en su grado mnimo (61 das hasta 540 das) y una multa de 1 unidad tributaria
mensual a 1 unidad tributaria anual.
Circulares
Circular N 63 de 14.09.2001. Faculta al Director del SII para encomendar a privados el pro-
cesamiento de giros. Agrega una nueva infraccin relacionada con la no comparecencia ante el
SII. Introduce nuevos delitos de fraude al Fisco.
24.- Los con t r ibu y en t es d e los imp u es t os es t ablecid os en la Ley s obr e Imp u es t o a
la Ren t a, qu e d olos amen t e r eciban con t r ap r es t acion es d e las in s t it u cion es a las
cu ales efect en d on acion es , en los t r min os es t ablecid os en los in cis os p r imer o y
129
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
s egu n d o d el ar t cu lo 11 d e la ley N 19.885, s ea en ben eficio p r op io o en ben eficio
p er s on al d e s u s s ocios , d ir ect or es o emp lead os , o d el cn y u ge o d e los p ar ien t es
con s an gu n eos h as t a el s egu n d o gr ad o, d e cu alqu ier a d e los n ombr ad os , o s imu -
len u n a d on acin , en ambos cas os , d e aqu ellas qu e ot or gan alg n t ip o d e ben eficio
t r ibu t ar io qu e imp liqu e en d efin it iv a u n men or p ago d e algu n os d e los imp u es t os
r efer id os , s er n s an cion ad os con la p en a d e p r es id io men or en s u s gr ad os mn imo
a med io.
Par a los efect os d e lo d is p u es t o en el in cis o p r eced en t e, s e en t en d er qu e exis t e
u n a con t r ap r es t acin cu an d o en el lap s o qu e med ia en t r e los s eis mes es an t er io-
r es a la fech a d e mat er ializ ar s e la d on acin y los v ein t icu at r o mes es s igu ien t es a
es a d at a, el d on at ar io en t r egu e o s e obligu e a en t r egar u n a s u ma d e d in er o o es -
p ecies o p r es t e o s e obligu e a p r es t ar s er v icios , cu alqu ier a d e ellos av alu ad os en
u n a s u ma s u p er ior al 10% d el mon t o d on ad o o s u p er ior a 15 Un id ad es Tr ibu t ar ias
Men s u ales en el a o a cu alqu ier a d e los n ombr ad os en d ich o in cis o.
El donat ar io que dolos ament e des t ine o ut ilice donaciones de aquellas que las le-
yes per mit en r ebajar de la bas e imponible afect a a los impues t os de la Ley s obr e
Impues t o a la Rent a o que ot or gan cr dit o en cont r a de dichos impues t os , a fines
dis t int os de los que cor r es ponden a la ent idad donat ar ia de acuer do a s us es t at ut os ,
s er s ancionado con la pena de pr es idio menor en s us gr ados medio a mximo.
Comentario
La donacin, no puede condicionarse a la compra futura de un bien del donante o la presta-
cin de un servicio por la donataria, puesto que, en tal caso, el hecho de la compra o servicio
an a precio normal, constituira una contraprestacin de las mencionadas por el artculo
11 de la Ley N 19.885; esto es, de aquellas que la ley denomina otras contraprestaciones
efectuadas en forma indirecta y que se realizan con ocasin o a causa de la donacin. En
efecto, en tal caso el contrato de donacin es el que establece la obligacin al donatario, de
adquirir el bien del donante a un precio determinado, y su incumplimiento puede llevar la
resolucin del contrato, lo que dej a en evidencia la dependencia de la donacin a la adquisi-
cin ulterior del bien.
Oficio N 4290 de 19.10.2006. Concepto de contraprestacin que establece la Ley N 19.885.
Oficio N3700 de 04.08.2004.Alcance de la expresin "en tanto la donacin no se hubiere utiliza-
do ntegramente por la institucin donataria", contenida en el Artculo 11, de la Ley N 19.885,
de 2003 y su relacin con las "contraprestaciones y otros".
Circulares
Circular N 71 de 12.11.2010. Tratamiento donaciones con fines sociales.
25.- El qu e act e como u s u ar io d e las Zon as Fr an cas es t ablecid as p or ley , s in t en er
la h abilit acin cor r es p on d ien t e, o t en in d ola, la h ay a u t iliz ad o con la fin alid ad d e
d efr au d ar al Fis co, s er s an cion ad o con u n a mu lt a d e h as t a och o Un id ad es Tr ibu -
t ar ias An u ales y con p r es id io men or en s u s gr ad os med io a mximo.
Se s an cion ar con las p en as es t ablecid as en el in cis o an t er ior a qu ien efect e t r an -
s accion es con u n a p er s on a qu e act e como u s u ar io d e Zon a Fr an ca, s abien d o qu e
s t e n o cu en t a con la h abilit acin cor r es p on d ien t e o t en in d ola, la u t iliz a con la
fin alid ad d e d efr au d ar al Fis co.
Art. 97
130
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Este numeral persigue sancionar especficamente como delito tributario ciertas acciones
ej ecutadas por usuarios de zonas francas o de quienes simulan serlo, as como la de perso-
nas que efectan transacciones con los anteriores.
Un primer aspecto a tener presente es que las zonas francas actualmente existentes son la
Zona Franca de Iquique y la Zona Franca de Punta Arenas, ambas establecidas en el artculo
1 del Decreto con Fuerza de Ley N 341, de Hacienda, de 1977, que contiene el texto refundido
y coordinado de los Decretos Leyes 1.055 y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.698, de 1977; y
la Zona Franca Industrial de Tocopilla, establecida por la Ley 19.709, del 31.01.2001.
Ahora bien, las nuevas figuras tpicas sancionan:
a) Al que acta como usuario de Zona Franca sin tener la habilitacin correspondiente.
Al efecto, se recuerda que tratndose de las zonas francas de Iquique y Punta Arenas, de
acuerdo con el D.F.L. 341, anteriormente aludido, es Usuario toda persona natural o j urdica
que haya convenido con la Sociedad Administradora el derecho a desarrollar actividades
instalndose en la Zona Franca.
Respecto de la Zona Franca Industrial de Tocopilla, el concepto de Usuario no se encuentra
expresamente definido, por lo que para los fines de la adecuada incriminacin del delito,
deber entenderse, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 de la ley 19.709, que son
Usuarios quienes cuentan con la certificacin dada por el intendente de la II Regin de An-
tofagasta, para actuar como tales y que les indica los lugares donde deben instalarse.
En conclusin, incurre en este ilcito cualquier persona que careciendo de la autorizacin
otorgada por la Administracin de la respectiva zona, tratndose de las zonas francas de
Iquique y Punta Arenas o del intendente de la II Regin de Antofagasta, tratndose de la
zona franca de Tocopilla, efecte transacciones que sean propias de un usuario de la zona
franca.
Para la tipificacin del ilcito, no se requiere que los actos materializados por el suj eto impli-
quen una evasin efectiva de la tributacin fiscal interna.
b) Al usuario de zona franca que utilice su calidad con la finalidad de defraudar al Fisco.
Este es un delito de aquellos que la doctrina denomina delito propio, esto es aquellos en que
la ley exige en el suj eto activo una calidad especial, cual es, en este caso, que sea usuario de
zona franca.
Respecto de la calidad de Usuario debe atenderse a las definiciones contenidas en el literal
precedente.
Es del caso sealar que al usar el legislador la expresin con la finalidad de defraudar al
Fisco, est aludiendo a un elemento subj etivo que indica que el suj eto activo del delito ac-
ta con un nimo preconcebido de lesionar patrimonialmente al Fisco. En tal sentido, para
entender configurada la infraccin se requiere demostrar que el suj eto activo ej ecut actos
que incidieron directamente en un perj uicio del inters fiscal o, por lo menos, que los actos
ej ecutados estaban destinados a ello, an cuando la accin no haya arribado a ese resultado.
El perj uicio al inters fiscal, en todo caso, debe relacionarse con una lesin a la tributacin
fiscal interna y cuya fiscalizacin sea, de acuerdo con la ley, de competencia de este Servicio
de Impuestos Internos.
c) A cualquier persona que realice transacciones con otra que acte como usuario de zona
franca, sabiendo que sta no cuenta con la habilitacin correspondiente.
Esta figura, que es la contrapartida de la analizada en la letra a) precedente, sanciona al
suj eto que realiza las transacciones comerciales con el que aparenta ser usuario de zona
franca, sabiendo la simulacin que ste desarrolla.
131
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
La prueba de la materialidad de las transacciones y del conocimiento de la simulacin,
corresponde, en todo caso, al Servicio, y ella se traducir en demostrar que el suj eto activo
del delito estaba en antecedentes o, por lo menos que atendidas las circunstancias en que se
efectu la transaccin no poda menos que saber que su contraparte en la transaccin no
tena las autorizaciones para actuar como Usuario de la Zona Franca.
d) A cualquier persona que efecte transacciones con un usuario de zona franca, a sabiendas
que ste utiliza su calidad de tal para defraudar al Fisco.
Este ilcito est ligado al analizado en la letra b) precedente, y sanciona a la persona que
realiza negocios con el usuario de la zona franca, sabiendo que ste utiliza dicha calidad con
el propsito de defraudar al Fisco.
En esta situacin, la prueba de la materialidad de las transacciones efectuadas y del co-
nocimiento del autor de las actividades defraudatorias del inters fiscal que desarrolla su
contraparte, corresponde al Servicio.
Circulares
Circular N 26 de 03.06.2004. Tipificacin como delito tributario de acciones tendientes a
perjudicar el inters fiscal, en que incurren quienes efectan transacciones al alero de las Zonas
Francas establecidas por ley.
26.- La v en t a o abas t ecimien t o clan d es t in os d e gas n at u r al comp r imid o o gas licu ad o
d e p et r leo p ar a con s u mo v eh icu lar , en t en d in d os e p or t al aqu ellas r ealiz ad as
p or p er s on as qu e n o cu en t en con las au t or iz acion es es t ablecid as en el in cis o cu ar -
t o d el ar t cu lo 2 d e la ley N 18.502, s er p en ad o con p r es id io men or en s u gr ad o
mn imo a med io y u n a mu lt a d e h as t a cu ar en t a u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales .
ARTCULO 98.- De las s an cion es p ecu n iar ias r es p on d en el con t r ibu y en t e y las
d ems p er s on as legalmen t e obligad as .
Comentario
Las sanciones que sean susceptibles de ser canceladas con dinero, debern responder el
contribuyente infractor.
ARTCULO 99.- Las s an cion es cor p or ales y los ap r emios , en s u cas o, s e ap licar n a
qu ien d ebi cu mp lir la obligacin y , t r at n d os e d e p er s on as ju r d icas , a los ger en -
t es , ad min is t r ad or es o a qu ien es h agan las v eces d e s t os y a los s ocios a qu ien es
cor r es p on d a d ich o cu mp limien t o.
Comentario
Las sanciones que signifiquen un arresto, recaern sobre el contribuyente que cometi la
infraccin. A su vez, en las Personas J urdicas, la persona que ser la encargada de cumplir
el apremio corporal, ser quien esta a cargo de la administracin de dicha entidad y los
socios de la misma.
Circulares
Circular N54 de 18.08.1980. Agrega a los responsables de las sanciones corporales y de los
apremios, en el caso de las personas jurdicas, a los gerentes y administradores o a quienes hagan
las veces de stos y a los socios. Ampla el campo de aplicacin a todos los delitos y no slo a los
de omisin. Aumenta multas y sanciones corporales.
Art. 98 - 99
132
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 100.- El con t ad or qu e al con feccion ar o fir mar cu alqu ier d eclar acin o
balan ce o qu e como en car gad o d e la con t abilid ad d e u n con t r ibu y en t e in cu r r ier e
en fals ed ad o act os d olos os , s er s an cion ad o con mu lt a d e u n a a d iez u n id ad es
t r ibu t ar ias an u ales y p od r s er cas t igad o con p r es id io men or en s u s gr ad os med io
a mximo, s eg n la gr av ed ad d e la in fr accin , a men os qu e le cor r es p on d ier e u n a
p en a may or como cop ar t cip e d el d elit o d el con t r ibu y en t e, en cu y o cas o s e ap li-
car es t a lt ima. Ad ems , s e oficiar al Colegio d e Con t ad or es p ar a los efect os d e
las s an cion es qu e p r oced an .
Salv o p r u eba en con t r ar io, n o s e con s id er ar d olos a o malicios a la in t er v en cin
d el con t ad or , s i exis t e en los libr os d e con t abilid ad , o al t r min o d e cad a ejer cicio,
la d eclar acin fir mad a d el con t r ibu y en t e, d ejan d o con s t an cia d e qu e los as ien t os
cor r es p on d en a d at os qu e s t e h a p r op or cion ad o como fid ed ign os .
Comentario
El Contador que confeccione una declaracin o balance, o la respalde con su firma, a sa-
biendas que aquella declaracin o balance contiene datos no fidedignos, ser sancionado
con una multa que va de una a diez U.T.A. y podr ser sancionado con un presidio menor
con una pena que puede durar hasta 5 aos, dependiendo de la gravedad de la infraccin,
pudiendo ser ampliada la pena en el evento que se compruebe so concomitancia con el con-
tribuyente para as cometer la infraccin.
No se considerar dolosa la intervencin del contador, si en los libros y registros contables
se ha dej ado constancia, que la informacin que all esta transcrita, ha sido proporcionada
por el contribuyente.
PRRAFO 2
De las in fr accion es comet id as p or los fu n cion ar ios y
min is t r os d e fe y d e las s an cion es
ARTCULO 101.- Ser n s an cion ad os con s u s p en s in d e s u emp leo h as t a p or d os
mes es , los fu n cion ar ios d el Ser v icio qu e comet an algu n as d e las s igu ien t es in fr ac-
cion es :
1 .- At en d er p r ofes ion almen t e a los con t r ibu y en t es en cu an t o d iga r elacin con la
ap licacin d e las ley es t r ibu t ar ias , excep t o la at en cin p r ofes ion al qu e p u ed an
p r es t ar a s ocied ad es d e ben eficen cia, in s t it u cion es p r iv ad as d e car ct er ben fico
y , en gen er al, fu n d acion es o cor p or acion es qu e n o p er s igan fin es d e lu cr o.
2 .- Per mit ir o facilit ar a u n con t r ibu y en t e el in cu mp limien t o d e las ley es t r ibu t ar ias .
3 .- Ofr ecer s u int er vencin en cualquier s ent ido par a r educir la car ga t r ibut ar ia de un
cont r ibuyent e o par a liber ar le, dis minuir le o evit ar que s e le aplique una s ancin.
4 .- Obs t acu liz ar in ju s t ificad amen t e la t r amit acin o r es olu cin d e u n as u n t o o come-
t er abu s os comp r obad os en el ejer cicio d e s u car go.
5 .- In fr in gir la obligacin d e gu ar d ar el s ecr et o d e las d eclar acion es en los t r min os
s e alad os en es t e Cd igo.
En los cas os de los nmer os 2 y 3 , s i s e compr obar e que el funcionar io infr act or
hubier e s olicit ado o r ecibido una r emuner acin o r ecompens a, s er s ancionado con
la des t it ucin de s u car go, s in per juicio de las penas cont enidas en el Cdigo Penal.
133
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
Igu al s an cin p od r ap licar s e en las in fr accion es s e alad as en los n mer os 1 , 4
y 5 , at en d id a la gr av ed ad d e la falt a.
La r ein cid en cia en cu alqu ier a d e las in fr accion es s e alad as en los n mer os 1 , 4
y 5 , s er s an cion ad a con la d es t it u cin d e s u car go d el fu n cion ar io in fr act or .
Comentario
Aquellos funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que sean sorprendidos atendiendo
a contribuyentes que persigan fines de lucro en todo tipo de materias tributarias, que ayu-
den a los contribuyentes a no cumplir las obligaciones tributarias, que ofrezcan su interven-
cin para reducir alguna obligacin o una sancin, que obstaculicen sin ninguna j ustifica-
cin la realizacin de procedimientos del mismo Servicio o infringir la obligacin de guardar
el secreto de las declaraciones, sern sancionados con hasta de dos meses de suspensin de
su puesto.
Dependiendo de la gravedad de la falta, podr ser destituido de sus cargo, si se comprueba
que dicho funcionario ha pedido remuneraciones por haber cumplido dichas funciones.
Circulares
Circular N 58 de 04.12.1981. Instrucciones sobre entrega de informaciones de relevancia tributaria.
ARTCULO 102.- Tod o fu n cion ar io, s ea fis cal o mu n icip al o d e in s t it u cion es o em-
p r es as p blicas , in clu y en d o las qu e t en gan car ct er fis cal, s emifis cal, mu n icip al
o d e ad min is t r acin au t n oma, qu e falt e a las obligacion es qu e le imp on e es t e
Cd igo o las ley es t r ibu t ar ias , s er s an cion ad o con mu lt a d el cin co p or cien t o d e
u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al a cu at r o u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales . La r ein cid en cia
en u n p er od o d e d os a os s er cas t igad a con mu lt a d e med ia u n id ad t r ibu t ar ia
an u al a cu at r o u n id ad es t r ibu t ar ias an u ales , s in p er ju icio d e las d ems s an cion es
qu e p u ed en ap licar s e d e acu er d o con el es t at u t o qu e r ija s u s fu n cion es .
Comentario
Aquellos funcionarios pblicos, que falte a alguna norma del Cdigo Tributario, ser san-
cionado con una multa de un 5% de una a cuatro U.T.A. Si el citado funcionario reincide en
dichas prcticas en un perodo menor a dos aos, ser castigado con una multa de una a
cuatro U.T.A., sin perj uicio de las dems sanciones que puedan afectarlo.
Circulares
Circular N 17 de 27.03.1981. Requisitos que deben reunirse para la procedencia de la condo-
nacin de los intereses penales en las declaraciones de impuestos omitidos o rectificadas.
ARTCULO 103.- Los n ot ar ios , con s er v ad or es , ar ch iv er os y ot r os min is t r os d e fe
qu e in fr in jan las obligacion es qu e les imp on en las d iv er s as ley es t r ibu t ar ias , s e-
r n s an cion ad os en la for ma p r ev is t a en d ich as ley es .
Comentario
El Manual del S.I.I.,Volumen V, Prrafo 5725(03) seala que respecto de los Notarios, cabe
hacerse presente que el artculo 78, inciso primero, del Cdigo Tributario, ha contemplado
una responsabilidad adicional, al disponer que los notarios tendrn la obligacin de vigilar
el pago del tributo que corresponda a cada documento que autoricen o protocolicen, en
relacin a los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, siendo solidariamente respon-
sables del pago de los mismos, sin perj uicio de los dispuesto en el artculo 158. Cesar dicha
responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en arcas fiscales, de acuerdo con la
determinacin que hiciere la j usticia ordinaria, de conformidad al artculo 158.
Art. 100 - 103
134
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
En consecuencia, los notarios son solidariamente responsables de los tributos anteriormente ci-
tados, en caso de que stos no hayan sido enterados por las personas obligadas al pago. Es sta
una responsabilidad excepcional que la ley ha contemplado respecto de esos funcionarios, y no
cabe, por tanto, hacerla efectiva en los conservadores, archiveros y otros ministros de fe.
ARTCULO 104.- Las mis mas s anciones pr evis t as en los ar t culos 102 y 103 , s e
impondr n a las per s onas en ellos mencionadas que infr injan las obligaciones r ela-
t ivas a exigir la exhibicin y dejar cons t ancia de la cdula del r ol nico t r ibut ar io o
en s u defect o del cer t ificado pr ovis or io, en aquellos cas os pr evis t os en es t e Cdigo,
en el Reglament o del Rol nico Tr ibut ar io o en ot r as dis pos iciones t r ibut ar ias .
Comentario
Los funcionarios pblicos que infrinj an las normas que dicen relacin con exhibir y dej ar
constancia de la Cdula y del RUT, o en su defecto del certificado provisorio, sern sancio-
nados con una multa de un 5% de una a cuatro U.T.A. Si el citado funcionario reincide en
dichas prcticas en un perodo menor a dos aos, ser castigado con una multa de una a
cuatro U.T.A., sin perj uicio de las dems sanciones que puedan afectarlo.
En el caso de los Notarios y Conservadores de Bienes Races, que infrinj an las mismas nor-
mas sealadas en el prrafo anterior, sern sancionadas con las obligaciones que imponen
las Leyes Tributarias correspondientes.
PRRAFO 3
Dis p os icion es comu n es
ARTCULO 105.- Las s anciones pecuniar ias s er n aplicadas adminis t r at ivament e
por el Ser vicio o por el Tr ibunal Tr ibut ar io y Aduaner o, de acuer do con el pr oce-
dimient o que cor r es ponda del Libr o Ter cer o, except o en aquellos cas os en que de
confor midad al pr es ent e Cdigo s ean de la compet encia de la jus t icia or dinar ia civil.
La ap licacin d e las s an cion es p ecu n iar ias p or la ju s t icia or d in ar ia s e r egu lar en
r elacin a los t r ibu t os cu y a ev as in r es u lt e acr ed it ad a en el r es p ect iv o ju icio.
Sin p er ju icio d e lo d is p u es t o en el ar t cu lo 162, s i la in fr accin es t u v ier e afect a a
s an cin cor p or al o a s an cin p ecu n iar ia y cor p or al, la ap licacin d e ellas cor r es -
p on d er a los t r ibu n ales con comp et en cia en lo p en al.
El ejer cicio d e la accin p en al es in d ep en d ien t e d e la accin d e d et er min acin y
cobr o d e imp u es t os .
Comentario
Toda sancin pecuniaria ser sancionado por el S.I.I. o por el Tribunal Tributario o Aduane-
ro de acuerdo a los procedimientos del Libro III de este Cdigo.
Si la sancin respectiva estuviese afecta a apremio corporal y pecuniaria, sern sancionados
segn las Normas y procedimientos que emanen de dicho tribunal civil.
ARTCULO 106.- Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspen-
didas, a juicio exclusivo del Director Regional si el contribuyente probare que ha pro-
cedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incu-
rrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias.
135
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
Sin p er ju icio d e lo an t er ior , el Dir ect or Region al p od r an u lar las d en u n cias n o-
t ificad as p or in fr accion es qu e n o con s t it u y an amen az as p ar a el in t er s fis cal u
omit ir los gir os d e las mu lt as qu e s e ap liqu en en es t os cas os , d e acu er d o a n or mas
o cr it er ios d e gen er al ap licacin qu e fije el Dir ect or .
Comentario
El Director Regional del S.I.I. podr remitir, suspender o rebaj ar las sanciones pecuniarias,
si el contribuyente acusado ha logrado probar que procedi con antecedentes que lo excusen
por la omisin o accin cometida.
De la misma manera, el Director Regional, podr anular las denuncias que hayan sido noti-
ficadas por infracciones que no sean una amenaza para el inters del Fisco, o podr omitir
los giros de las multas que sean aplicables a este tipo de situaciones, segn las normas y
criterios del mismo Director.
Oficio N7584 de 13.10.1980. Director del S.I.I. carece de competencia para modificar senten-
cias de primera instancia.
Circulares
Circular N 60 de 24.09.2010. Polticas de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias que
se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias.
Circular N 44 de 01.08.2007. Polticas de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias
que se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias.
Circular N 7 de 01.02.2007. Polticas de condonacin de intereses y sanciones pecuniarias que
se impongan por infracciones a las obligaciones tributarias.
ARTCULO 107.- Las s an cion es qu e el Ser v icio o el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an e-
r o imp on gan s e ap licar n d en t r o d e los mr gen es qu e cor r es p on d a, t oman d o en
con s id er acin :
1 .- La calid ad d e r ein cid en t e en in fr accin d e la mis ma es p ecie.
2 .- La calid ad d e r ein cid en t e en ot r as in fr accion es s emejan t es .
3 .- El gr ad o d e cu lt u r a d el in fr act or .
4 .- El con ocimien t o qu e h u bier e o p u d ier e h aber t en id o d e la obligacin legal in fr in -
gid a.
5 .- El p er ju icio fis cal qu e p u d ier e d er iv ar s e d e la in fr accin .
6 .- La coop er acin qu e el in fr act or p r es t ar e p ar a es clar ecer s u s it u acin .
7 .- El gr ad o d e n egligen cia o el d olo qu e h u bier e med iad o en el act o u omis in .
8 .- Ot r os an t eced en t es an logos a los an t er ior es o qu e p ar ez ca ju s t o t omar en con s i-
d er acin at en d id a la n at u r alez a d e la in fr accin y s u s cir cu n s t an cias .
Art. 104 - 107
136
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 108.- Las in fr accion es a las obligacion es t r ibu t ar ias n o p r od u cir n n u -
lid ad d e los act os o con t r at os en qu e ellas in cid an , s in p er ju icio d e la r es p on s abi-
lid ad qu e cor r es p on d a, d e con for mid ad a la ley , a los con t r ibu y en t es , min is t r os d e
fe o fu n cion ar ios p or el p ago d e los imp u es t os , in t er es es y s an cion es qu e p r oce-
d an .
Comentario
Todas las infracciones a las obligaciones tributarias, no producen nulidad a los contratos o
actos que afecten, sin perj uicio de la responsabilidad legal de las personas involucradas.
ARTCULO 109.- Tod a in fr accin a las n or mas t r ibu t ar ias qu e n o t en ga s e alad a
u n a s an cin es p ecfica, s er s an cion ad a con mu lt a n o in fer ior a u n u n o p or cien t o
n i s u p er ior a u n cien p or cien t o d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia an u al, o h as t a d el t r ip le
d el imp u es t o elu d id o s i la con t r av en cin t ien e como con s ecu en cia la ev as in d el
imp u es t o.
Las mu lt as es t ablecid as en el p r es en t e Cd igo n o es t ar n afect as a n in gu n o d e los
r ecar gos act u almen t e es t ablecid os en d is p os icion es legales y aqu llas qu e d eban
calcu lar s e s obr e los imp u es t os ad eu d ad os , s e d et er min ar n s obr e los imp u es t os
r eaju s t ad os s eg n la n or ma es t ablecid a en el ar t cu lo 53.
Comentario
Cualquier infraccin tributaria que no posea una sancin especfica, ser sancionada con
una multa no inferior a un uno por ciento ni superior al cien por ciento del impuesto eludido.
Las multas cursadas que tengan relacin con este Cdigo, no quedarn afectas a ningn tipo de
reajuste, con la sola excepcin de la que esta consignada en el artculo 53 de este mismo Cdigo.
Oficio N 823 de 16.03.1990. Fecha hasta la cual deben reajustarse impuestos adeudados, para
los efectos de aplicar multas que se calculan en base a estos.
Circulares
Circular N de 26 09.04.1986. Instrucciones para determinar el monto de las multas expresa-
das en unidades tributarias mensuales.
ARTCULO 110.- En los pr oces os cr iminales gener ados por infr acciones de las dis -
pos iciones t r ibut ar ias , podr cons t it uir la caus al de exencin de r es pons abilidad
penal cont emplada en el N 12 del ar t culo 10 del Cdigo Penal o, en s u defect o,
la caus al at enuant e a que s e r efier e el nmer o 1 del ar t culo 11 de es e cuer po de
leyes , la cir cuns t ancia de que el infr act or de es cas os r ecur s os pecuniar ios , por s u
ins uficient e ilus t r acin o por alguna ot r a caus a jus t ificada, haga pr es umir que ha t e-
nido un conocimient o imper fect o del alcance de las nor mas infr ingidas . El t r ibunal
apr eciar en conciencia los hechos cons t it ut ivos de la caus al eximent e o at enuant e.
Comentario
En aquellos procesos por infraccin a las normas Tributarias, podr existir exencin de la
responsabilidad si la omisin ha ocurrido porque el contribuyente se hallaba impedido por
una causa legtima o insuperable y ahora bien, si el citado contribuyente posee escasos re-
cursos y se presume que no ha tenido un conocimiento exacto de las normas que infringi, el
tribunal podr determinar si las causales en comento pueden eximirlo de dicha infraccin.
137
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO II
ARTCULO 111.- En los p r oces os cr imin ales gen er ad os p or in fr accin a las n or mas
t r ibu t ar ias , la cir cu n s t an cia d e qu e el h ech o p u n ible n o h ay a acar r ead o p er ju icio
al in t er s fis cal, como t ambin el h aber s e p agad o el imp u es t o d ebid o, s u s in t er e-
s es y s an cion es p ecu n iar ias , s er n cau s ales at en u an t es d e r es p on s abilid ad p en al.
Con s t it u ir cir cu n s t an cia agr av an t e d e r es p on s abilid ad p en al qu e el d elin cu en t e
h ay a u t iliz ad o, p ar a la comis in d el h ech o p u n ible, as es or a t r ibu t ar ia, d ocu men -
t acin fals a, fr au d u len t a o ad u lt er ad a, o s e h ay a con cer t ad o con ot r os p ar a r eali-
z ar lo.
Igu almen t e con s t it u ir cir cu n s t an cia agr av an t e d e r es p on s abilid ad p en al qu e el
d elin cu en t e t en ien d o la calid ad d e p r od u ct or , n o h ay a emit id o fact u r as , facilit an -
d o d e es t e mod o la ev as in t r ibu t ar ia d e ot r os con t r ibu y en t es .
Comentario
En aquellos procesos que se hubiesen generado por alguna infraccin a las leyes tributarias,
si el delito no ha trado consigo algn tipo de perj uicio para el Fisco, como as tambin, se ha
cancelado el impuesto, los intereses y las sanciones propias del mismo, sern consideradas
atenuantes de la responsabilidad.
Por el contrario, ser considerado un agravante, que para cometer la accin delictiva, el
contribuyente haya utilizado algn tipo de asesora tributaria, adulterado documentacin o
se haya concertado con otras personas para su cometido.
Tambin ser considerado un agravante, el que el contribuyente infractor, no haya emitido
las facturas correspondientes, ya que de ste modo facilita la evasin tributaria de otros
contribuyentes.
ARTCULO 112.- En los cas os d e r eit er acin d e in fr accion es a las ley es t r ibu t ar ias
s an cion ad as con p en a cor p or al, s e ap licar la p en a cor r es p on d ien t e a las d iv er s as
in fr accion es , es t imad as como u n s olo d elit o, au men t n d ola, en s u cas o, con for me
a lo d is p u es t o en el ar t cu lo 351 d el Cd igo Pr oces al Pen al.
In cis o s egu n d o d er ogad o
Sin p er ju icio d e lo d is p u es t o en el N 10 d el ar t cu lo 97 en los d ems cas os d e
in fr accion es a las ley es t r ibu t ar ias , s an cion ad as con p en a cor p or al, s e en t en d er
qu e exis t e r eit er acin cu an d o s e in cu r r a en cu alqu ier a d e ellas en ms d e u n ejer -
cicio comer cial an u al.
Comentario
En el evento que un contribuyente, realice en forma reiterada el mismo delito que sea san-
cionado con pena corporal, se le aplicar las diversas sanciones como si fuera uno solo.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. La penalidad aplicable en caso de reiteracin de infracciones a
las leyes tributarias, se debe regir por las normas generales contempladas en el artculo 351 del
Cdigo Procesal Penal.
ARTCULO 113.- La Ley N 20.322, ar t cu lo s egu n d o, n mer o 9, p u blicad a en el
Diar io Oficial d e 27 d e en er o d e 2009, d er og es t e ar t cu lo.
Art. 108 - 113
138
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 114.- Las accion es p en ales cor p or ales y las p en as r es p ect iv as p r es cr i-
bir n d e acu er d o con las n or mas s e alad as en el Cd igo Pen al.
Comentario
Todas las sanciones que emanen de la aplicacin de este Cdigo que impliquen penas corpo-
rales, prescribirn de acuerdo a las normas sealadas en el Cdigo Penal.
Cabe sealar que remisin a las normas de prescripcin del Cdigo Penal slo procede tra-
tndose de acciones penales corporales y de las penas respectivas, esto es, de penas corpo-
rales.
139
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
LIBRO TERCERO
De la comp et en cia p ar a con ocer d e los as u n t os con t en cios os
t r ibu t ar ios , d e los p r oced imien t os y d e la p r es cr ip cin
TTULO I
De la comp et en cia p ar a con ocer d e los con t en cios os t r ibu t ar ios
ARTCULO 115.- El Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o con ocer en p r imer a o en n i-
ca in s t an cia, s eg n p r oced a, d e las r eclamacion es d ed u cid as p or los con t r ibu y en -
t es y d e las d en u n cias p or in fr accin a las d is p os icion es t r ibu t ar ias , s alv o qu e
exp r es amen t e s e h ay a es t ablecid o u n a r egla d iv er s a.
Ser comp et en t e p ar a con ocer d e las r eclamacion es el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u a-
n er o cu y o t er r it or io ju r is d iccion al cor r es p on d a al d e la u n id ad d el Ser v icio qu e
emit i la liqu id acin o el gir o o qu e d ict la r es olu cin en con t r a d e la cu al s e
r eclame; en el cas o d e r eclamacion es en con t r a d el p ago, s er comp et en t e el Tr i-
bu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o cu y o t er r it or io ju r is d iccion al cor r es p on d a al d e la
u n id ad qu e emit i el gir o al cu al cor r es p on d a el p ago. Si las liqu id acion es , gir os o
r es olu cion es fu er en emit id os p or u n id ad es d e la Dir eccin Nacion al, o el p ago co-
r r es p on d ier e a gir os efect u ados p or es t as mis mas u n id ad es , la r eclamacin d ebe-
r p r es en t ar s e an t e el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o en cu y o t er r it or io t en a s u
d omicilio el con t r ibu y en t e al momen t o d e s er n ot ificad o d e r ev is in , d e cit acin ,
d e liqu id acin o d e gir o.
El con ocimien t o d e las in fr accion es a las n or mas t r ibu t ar ias y la ap licacin d e las
s an cion es p ecu n iar ias p or t ales in fr accion es , cor r es p on d er al Tr ibu n al Tr ibu t a-
r io y Ad u an er o qu e t en ga comp et en cia en el t er r it or io d on d e t ien e s u d omicilio el
in fr act or . Sin embar go, en los cas os a qu e s e r efier en los n mer os 1 y 2 d el ar t -
cu lo 165, la ap licacin ad min is t r at iv a d e las s an cion es cor r es p on d er al Dir ect or
Region al d el d omicilio d el in fr act or .
Tr at n d os e d e in fr accion es comet id as en u n a s u cu r s al d el con t r ibu y en t e, con o-
cer d e ellas el Dir ect or Region al o Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o, s eg n co-
r r es p on d a, qu e t en ga comp et en cia en el t er r it or io d en t r o d el cu al s e en cu en t r e
u bicad a d ich a s u cu r s al.
ARTCULO 116.- El Dir ect or Region al p od r d elegar en fu n cion ar ios d el Ser v icio la
ap licacin d e las s an cion es qu e cor r es p on d an a s u comp et en cia.
ARTCULO 117.- La r epr es ent acin del Fis co en los pr oces os jur is diccionales s egui-
dos en confor midad a los Tt ulos II, III y IV de es t e Libr o, cor r es ponder exclus iva-
ment e al Ser vicio, que, par a t odos los efect os legales , t endr la calidad depar t e.
Si s t e lo con s id er a n eces ar io p od r r equ er ir la in t er v en cin d el Con s ejo d e De-
fen s a d el Es t ad o an t e los t r ibu n ales s u p er ior es d e ju s t icia.
Los Dir ect or es Region ales , d en t r o d e los lmit es d e s u s r es p ect iv as ju r is d iccion es
t er r it or iales , t en d r n la r ep r es en t acin d el Ser v icio p ar a los fin es s e alad os en el
in cis o an t er ior , s in p er ju icio d e las facu lt ad es d el Dir ect or , qu ien p od r en cu al-
qu ier momen t o as u mir d ich a r ep r es en t acin .
Art. 114 - 117
140
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 118.- Par a r es olver en pr imer a ins t ancia s obr e la fijacin de los impues -
t os de la Ley de Timbr es , Es t ampillas y Papel Sellado, en el cas o del ar t culo 158 ,
s er Juez compet ent e el de Let r as en lo Civil de Mayor Cuant a del lugar donde s e
ot or gue el ins t r ument o pblico o s e s olicit e la aut or izacin o pr ot ocolizacin del
ins t r ument o pr ivado. En los dems cas os , lo s er el del domicilio del r ecur r ent e.
Comentario
La fij acin en primera instancia de los Impuestos de Timbres y Estampillas y Papel Sellado,
ser responsabilidad del J uez de Letras de Mayor Cuanta del lugar donde se otorgue el ins-
trumento privado que se grava con dicho impuesto.
ARTCULO 120.- Cor r es p on d e a las Cor t es d e Ap elacion es con ocer en s egu n d a in s -
t an cia d e los r ecu r s os d e ap elacin qu e s e d ed u z can con t r a las r es olu cion es d el
Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o, en los cas os en qu e ellos s ean p r oced en t es d e
con for mid ad a es t e cd igo.
Conocer de es t os r ecur s os la Cor t e de Apelaciones en cuyo t er r it or io jur is diccional
t enga as ient o el Tr ibunal Tr ibut ar io y Aduaner o que dict la r es olucin apelada.
La Ley N 20.322, ar t cu lo s egu n d o, n mer o 15, let r a c, p u blicad a en el Diar io Ofi-
cial d e 27 d e en er o d e 2009, s u p r imi es t e in cis o.
Igualment e cor r es ponde a las Cor t es de Apelaciones conocer de las apelaciones que
s e deduzcan cont r a las s ent encias que s e dict en de confor midad al ar t culo 118 .
ARTCULO 121.- En cad a ciu d ad qu e s ea as ien t o d e Cor t e d e Ap elacion es , h abr
d os Tr ibu n ales Es p eciales d e Alz ad a qu e con ocer n d e las ap elacion es qu e s e d e-
d u z can en con t r a d e las r es olu cion es d ict ad as p or el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u a-
n er o, al con ocer d e los r eclamos d e av al os d e los bien es r aces , en los cas os a qu e
s e r efier e el ar t cu lo 149.
Un o d e los Tr ibu n ales t en d r comp et en cia p ar a con ocer d e los r eclamos d e av a-
l os d e bien es d e la Pr imer a Ser ie y el ot r o con ocer d e las r eclamacion es d e av a-
l os d e los bien es d e la Segu n d a Ser ie.
El t er r it or io ju r is d iccion al d e es t os Tr ibu n ales s er el d e la Cor t e d e Ap elacion es
r es p ect iv a.
El Tr ibu n al Es p ecial d e Alz ad a en car gad o d e con ocer d e los r eclamos d e av al os
d e los bien es d e la Pr imer a Ser ie es t ar in t egr ad o p or u n Min is t r o d e la Cor t e d e
Ap elacion es cor r es p on d ien t e, qu ien lo p r es id ir , p or u n r ep r es en t an t e d el Pr es i-
d en t e d e la Rep blica y p or u n emp r es ar io agr cola con d omicilio en el t er r it or io
ju r is d iccion al d el r es p ect iv o Tr ibu n al Es p ecial d e Alz ad a, qu e s er d es ign ad o p or
el Pr es id en t e d e la Rep blica.
El Tr ibu n al Es p ecial d e Alz ad a qu e d eba con ocer d e los r eclamos d e av al os d e los
bien es d e la Segu n d a Ser ie es t ar comp u es t o p or u n Min is t r o d e la Cor t e d e Ap ela-
cion es cor r es p on d ien t e qu ien lo p r es id ir , con v ot o d ir imen t e; d os r ep r es en t an t es
141
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
d el Pr es id en t e d e la Rep blica y p or u n ar qu it ect o qu e r es id a en la ciu d ad as ien t o
d e la Cor t e d e Ap elacion es en qu e ejer z a s u fu n cin el Tr ibu n al d es ign ad o p or el
Pr es id en t e d e la Rep blica d e u n a t er n a qu e le p r op on d r el In t en d en t e Region al,
p r ev ia con s u lt a d e s t e al Con s ejo Region al d e Des ar r ollo r es p ect iv o.
Salvo el cas o del Minis t r o de Cor t e que pr es idir cada Tr ibunal, los nombr amient os
de los dems miembr os de ellos deber n r ecaer en per s onas que es t n en pos e-
s in del t t ulo de ingenier o agr nomo, t cnico agr cola o de alguna pr ofes in uni-
ver s it ar ia r elacionada con la agr icult ur a, cuyo t t ulo haya s ido ot or gado por una
Univer s idad o por un Ins t it ut o Pr ofes ional, t r at ndos e del Tr ibunal de Alzada que
conozca de las r eclamaciones de avalos de bienes de la Pr imer a Ser ie, o del t t ulo
de ingenier o civil, ar quit ect o o cons t r uct or civil, en el cas o del Tr ibunal de Alzada
que conozca de las r eclamaciones de avalos de bienes de la Segunda Ser ie.
En ambos Tr ibu n ales act u ar d e Secr et ar io el fu n cion ar io qu e d es ign e el Dir ect or ,
p ar a cad a u n o d e ellos .
Comentario
En cada Corte de Apelaciones habr dos Tribunales de Alzadas que se encargarn de ver en
segunda instancia las reclamaciones de los contribuyentes que digan relacin con el avalo
de bienes races dictaminado por el Director Regional del S.I.I. Cada tribunal estar a cargo
de ver los casos que digan por cada serie primera y segunda por separado.
Estos Tribunales de Alzada estar compuesto por un Ministro de la Corte de Apelaciones, un
representante del Presidente de la Repblica quien lo presidir y por un empresario agrcola
que tenga domicilio en el terreno j urisdiccional de dicho tribunal.
Los dems miembros del tribunal, con la sola excepcin del Ministro de la Corte, debern ser
personas que estn en posesin del Ttulo Profesional de Ingeniero Agrnomo, Tcnico Agr-
cola o alguna profesin relacionada con la agricultura. En el caso de los avalos de terrenos
debern poseer los ttulos de Arquitectos, Ingenieros Civiles y Constructores Civiles.
En ambos casos, uno de los representantes del Presidente de la Repblica ser nombrado
secretario del Tribunal.
ARTCULO 122.- Cor r es p on d e a la Cor t e Su p r ema el con ocimien t o d e los r ecu r s os
d e cas acin en la for ma y en el fon d o qu e s e d ed u z can con t r a las s en t en cias d e
s egu n d a in s t an cia d ict ad as p or las Cor t es d e Ap elacion es , en los cas os en qu e
ellos s ean p r oced en t es d e con for mid ad al Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il y a las
d is p os icion es d el p r es en t e Cd igo.
Comentario
Ser de la competencia de la Corte Suprema el conocimiento de los Recursos de casacin
que se deduzcan de lo que dictamine en segunda instancia la Corte de Apelaciones, en los
casos que sea procedente segn las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y de lo que
dictamine el propio Cdigo Tributario.
TITULO II
Del p r oced imien t o gen er al d e las r eclamacion es
ARTCULO 123.- Se s u jet ar n al p r oced imien t o d el p r es en t e Tt u lo t od as las r ecla-
macion es p or ap licacin d e las n or mas t r ibu t ar ias , con excep cin d e las r egid as
exp r es amen t e p or los Tt u los III y IV d e es t e Libr o.
Art. 118 - 123
142
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Comentario
Se trata de un procedimiento al que debe suj etarse la generalidad de los reclamos que
puedan entablarse para impugnar la aplicacin de las normas tributarias que, en uso de
sus facultades, haya hecho el S.I.I., y que haya sido vertida en una liquidacin, giro, pago o
resolucin administrativa.
La reclamacin tributaria constituye un j uicio contencioso administrativo, que debe diferen-
ciarse de los asuntos de carcter meramente administrativo en que en ella es esencial la
existencia de una controversia en cuanto a los hechos o en cuanto al derecho aplicable. Por
consiguiente, caracteriza a la reclamacin, la existencia de hechos controvertidos, esto es, he-
chos sobre los cuales haya discusin o controversia entre el contribuyente y el S.I.I. o bien que
haya discrepancia en cuanto al derecho aplicable, sea que exista o no hechos controvertidos.
tributarias y recursos que establece el ordenamiento jurdico, los que deben resolverse conforme
a los antecedentes de hecho y de derecho invocados en las instancias correspondientes.
Oficio N4882 de 05.11.2004. Impugnacin de Resoluciones emitidas por los Directores Regio-
nales, rechazando la solicitud de rebaja del avalo fiscal de un predio. Pueden ser reclamadas y
tramitarse conforme al Procedimiento General de Reclamaciones a que se refiere el artculo 123 y
siguientes del Cdigo Tributario; todo ello, sin perjuicio de los recursos de reposicin y jerrquico
que procedan, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59 de la Ley N 19.880, sobre Procedimien-
to Administrativo.
Circulares
Circular N45 de 30.07.2010. Instrucciones sobre el procedimiento al cual los contribuyentes de-
ben someterse al solicitar la revisin de los posibles errores o vicios que puedan existir en las ac-
tuaciones fiscalizadoras emanadas de la Subdireccin de Fiscalizacin del Servicio de Impuestos
Internos, en el ejercicio de las facultades que le confieren las normas del Cdigo Tributario (RAF).
ARTCULO 123 BIS.- Res p ect o d e los act os a qu e s e r efier e el ar t cu lo 124, s er
p r oced en t e el r ecu r s o d e r ep os icin ad min is t r at iv a, en con for mid ad a las n or mas
d el Cap t u lo IV d e la ley N 19.880, con las s igu ien t es mod ificacion es :
a) El p laz o p ar a p r es en t ar la r ep os icin s er d e qu in ce das .
b) La r ep os icin s e en t en d er r ech az ad a en cas o d e n o en con t r ar s e n ot ificad a la r e-
s olu cin qu e s e p r on u n cia s obr e ella d en t r o d el p laz o d e cin cu en t a d as con t ad o
d es d e s u p r es en t acin .
c) La p r es en t acin d e la r ep os icin n o in t er r u mp ir el p laz o p ar a la in t er p os icin d e
la r eclamacin ju d icial con t emp lad a en el ar t cu lo s igu ien t e.
No s er n p r oced en t es en con t r a d e las act u acion es a qu e s e r efier e el in cis o p r ime-
r o los r ecu r s os jer r qu ico y ext r aor d in ar io d e r ev is in .
Los plazos a que se refiere este artculo se regularn por lo sealado en la ley N 19.880.
Comentario
Cuando exista una Liquidacin, giro, pago o resolucin, el contribuyente podr interponer
un recurso de reposicin administrativa, el cual tendr un plazo de 15 das para su presen-
tacin desde que se encuentre notificado.
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Esta reposicin no interrumpe el plazo para presentar el reclamo consignado en el artculo
siguiente.
Circulares
Circular N45 de 30.07.2010. Instrucciones sobre el procedimiento al cual los contribuyentes de-
ben someterse al solicitar la revisin de los posibles errores o vicios que puedan existir en las ac-
tuaciones fiscalizadoras emanadas de la Subdireccin de Fiscalizacin del Servicio de Impuestos
Internos, en el ejercicio de las facultades que le confieren las normas del Cdigo Tributario (RAF).
Resoluciones
Resolucin N23 de 29.01.2010. Respecto a los recursos de reposicin administrativa interpues-
tos en la Direccin Regional de Arica y Parinacota, se asigna funcionario encargado de tramitar-
los y se autoriza al Director Regional a delegar la facultad de resolver los recursos de reposicin
administrativa interpuestos.
ARTCULO 124.- Tod a p er s on a p od r r eclamar d e la t ot alid ad o d e algu n as d e las
p ar t id as o elemen t os d e u n a liqu id acin , gir o, p ago o r es olu cin qu e in cid a en el
p ago d e u n imp u es t o o en los elemen t os qu e s ir v an d e bas e p ar a d et er min ar lo,
s iemp r e qu e in v oqu e u n in t er s act u al comp r omet id o. En los cas os en qu e h u bier e
liqu id acin y gir o, n o p od r r eclamar s e d e s t e, s alv o qu e d ich o gir o n o s e con for -
me a la liqu id acin qu e le h ay a s er v id o d e an t eced en t e. Habien d o gir o y p ago, n o
p od r r eclamar s e d e es t e lt imo, s in o en cu an t o n o s e con for me al gir o.
Pod r r eclamar s e, as imis mo, d e la r es olu cin ad min is t r at iv a qu e d en iegu e cu al-
qu ier a d e las p et icion es a qu e s e r efier e el ar t cu lo 126.
El r eclamo d eber in t er p on er s e en el t r min o fat al d e n ov en t a d as con t ad o d es d e
la n ot ificacin cor r es p on d ien t e. Con t od o, d ich o p laz o fat al s e amp liar a u n a o
cu an d o el con t r ibu y en t e, d e con for mid ad con lo d is p u es t o en el in cis o t er cer o d el
ar t cu lo 24, p agu e la s u ma d et er min ad a p or el Ser v icio d en t r o d el p laz o d e n ov en -
t a d as , con t ad o d es d e la n ot ificacin cor r es p on d ien t e.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre la computacin de plazos, stos se
contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.
Comentario
De acuerdo a este artculo se puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto
o en los elementos que sirva de base para determinarlo.
Si el giro tiene como antecedente una liquidacin slo se puede reclamar de l, en cuanto no
se aj uste a la liquidacin. De igual modo, si hay giro y pago slo se puede reclamar de este
ltimo sino se conforma al giro.
tributarias y recursos que establece el ordenamiento jurdico, los que deben resolverse conforme
a los antecedentes de hecho y de derecho invocados en las instancias correspondientes.
Oficio N 3246 de 21.11.1996. No puede invocarse la existencia de un proceso pendiente contra
la sociedad de la cual se es socio, para pretender que se anule un giro derivado de una liquidacin
no reclamada.
Art. 123Bis - 124
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Oficio N 856 de 11.03.1991. Liquidaciones de impuestos con plazo pendiente para reclamar,
solicitud de giro para acogerse a la condonacin de Ley N 19041/ 91, no altera las liquidaciones
ni el derecho a reclamar.
Circulares
(RAF).
Circular N26 de 05.06.1990. Lugar en que deben presentarse las reclamaciones Tributarias y
dems escritos relacionados con ellas.
Circular N7 de 20.01.1981. Forma de computar plazo que seala el Art.124 inciso 3 del Cdi-
go Tributario.
ARTCULO 125.- La r eclamacin d eber cu mplir con los s igu ien t es r equ is it os :
1 . Con s ign ar el n ombr e o r az n s ocial, n mer o d e Rol n ico Tr ibu t ar io, d omicilio,
p r ofes in u oficio d el r eclaman t e y , en s u cas o, d e la o las p er s on as qu e lo r ep r e-
s en t an y la n at u r alez a d e la r ep r es en t acin .
2 . Pr ecis ar s u s fu n d amen t os .
3 . Pr es en t ar s e acomp a ad a d e los d ocu men t os en qu e s e fu n d e, excep t o aqu ellos
qu e p or s u v olu men , n at u r alez a, u bicacin u ot r as cir cu n s t an cias , n o p u ed an agr e-
gar s e a la s olicit u d .
4 . Con t en er , en for ma p r ecis a y clar a, las p et icion es qu e s e s omet en a la con s id er a-
cin d el Tr ibu n al.
Si n o s e cu mp lier e con los r equ is it os an t es en u mer ad os , el Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u a-
n er o d ict ar u n a r es olu cin , or d en an d o qu e s e s u bs an en las omis ion es en qu e s e
h u bier e in cu r r id o, d en t r o d el p laz o qu e s e ale el t r ibu n al, el cu al n o p od r s er
in fer ior a t r es d as , bajo ap er cibimien t o d e t en er p or n o p r es en t ad a la r eclama-
cin . Res p ect o d e aqu ellas cau s as en qu e s e p er mit a la lit igacin s in p at r ocin io d e
abogad o, d ich o p laz o n o p od r s er in fer ior a qu in ce d as .
Comentario
Al momento de presentar el reclamo se debe cumplir con lo siguiente:
Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u
oficio del reclamante; y en caso de que corresponda, los mismos antecedentes de su(s) repre-
sentantes (s), y la naturaleza de la representacin que realizan.
Especificar los fundamentos del reclamo, y contener en forma precisa las peticiones que se
someten a consideracin del TTA.
Ir acompaado de los documentos en que se funda, excepto aquellos que por su volumen,
naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no pueden agregarse.
ARTCULO 126.- No con s t it u ir n r eclamo las p et icion es d e d ev olu cin d e imp u es -
t os cu y o fu n d amen t o s ea:
1.- Cor r egir er r or es p r op ios d el con t r ibu y en t e.
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
2.- Obt en er la r es t it u cin d e s u mas p agad as d oblemen t e, en exces o o in d ebid amen t e
a t t u lo d e imp u es t os , r eaju s t es , in t er es es y mu lt as .
Con t od o, en los cas os d e p agos p r ov en ien t es d e u n a liqu id acin o gir o, d e los
cu ales s e h ay a r eclamad o op or t u n amen t e, s lo p r oced er d ev olv er las can t id ad es
qu e s e d et er min en en el fallo r es p ect iv o. Si n o s e h u bier e r eclamad o n o p r oced er
d ev olu cin algu n a, s alv o qu e el p ago s e h u bier e or igin ad o p or u n er r or man ifies t o
d e la liqu id acin o gir o.
3.- La r es t it u cin d e t r ibu t os qu e or d en en ley es d e fomen t o o qu e es t ablecen fr an qu i-
cias t r ibu t ar ias .
A lo d is p u es t o en es t e n mer o s e s u jet ar n t ambin las p et icion es d e d ev olu cin
d e t r ibu t os o d e can t id ad es qu e s e as imilen a s t os , qu e, en con t r n d os e d en t r o
d el p laz o legal qu e es t ablece es t e ar t cu lo, s ean con s id er ad as fu er a d e p laz o d e
acu er d o a las n or mas es p eciales qu e las r egu len .
Las p et icion es a qu e s e r efier en los n mer os p r eced en t es d eber n p r es en t ar s e
d en t r o d el p laz o d e t r es a os , con t ad o d es d e el act o o h ech o qu e le s ir v a d e fu n -
d amen t o.
En n in g n cas o s er n r eclamables las cir cu lar es o in s t r u ccion es imp ar t id as p or
el Dir ect or o p or las Dir eccion es Region ales al p er s on al, n i las r es p u es t as d ad as
p or los mis mos o p or ot r os fu n cion ar ios d el Ser v icio a las con s u lt as gen er ales o
p ar t icu lar es qu e s e les for mu len s obr e ap licacin o in t er p r et acin d e las ley es
t r ibu t ar ias .
Tamp oco s er n r eclamables las r es olu cion es d ict ad as p or el Dir ect or Region al o
p or la Dir eccin Region al s obr e mat er ias cu y a d ecis in es t e Cd igo u ot r os t ext os
legales en t r egu en a s u ju icio exclu s iv o.
Comentario
Las peticiones de impuestos pagados por error, deben formularse en el plazo de tres aos.
En el caso que el servicio le reliquide impuestos, tiene la posibilidad de ej ercer este derecho,
siempre dentro del plazo para reclamar.
Este hecho no da lugar a la devolucin de impuestos sino slo a su compensacin con las
cantidades que el S.I.I. determine en su contra.
Por perodo reliquidado se entiende todo el espacio de tiempo que comprensin la revisin.
Por ltimo se seala que el inciso segundo, fue modificado, aumentando de uno a tres aos
el plazo de que dispone el contribuyente para solicitar la devolucin de impuestos pagados
en exceso, contados siempre desde el acto o hecho que le sirve de fundamento.
Oficio N2542 de 28.09.2012. Solicitud de devolucin de sumas pagadas indebidamente o en
exceso a ttulo de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.
Oficio N 1430 de 07.07.2008. En caso que un trabajador considere que existen eventuales
diferencias de Impuesto nico de Segunda Categora a su favor por haber sido indebidamente re-
tenidas, y que por tanto, deban ser restituidas, el afectado tiene derecho a solicitar su devolucin;
peticin que deber ser presentada por dicho contribuyente en la Direccin Regional o Unidad de
SII correspondiente a su domicilio, dentro del plazo de 3 aos contado desde el acto o hecho que
le sirva de fundamento,
Oficio N3165 de 26.06.2003. Situacin tributaria de la recuperacin de impuestos no retenidos
al trabajador, pero que el pagador enter en arcas fiscales.
Art. 125 - 126
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N27 de 11.05.2007. Contribuyentes a que estimen que ciertos Impuestos les han sido
trasladados o retenidos indebidamente o excesivamente, podrn pedir su devolucin dentro del
procedimiento administrativo establecido para los artculos 126 y 128 del Cdigo Tributario.
Circular N 72 de 11.10.2001. Imparte instrucciones sobre el pago indebido o errneo de los
Circular N 48 de 21.08.1997. Concede a los contribuyentes, que conforme a normas especiales
tienen derecho a solicitar devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a tales, la facul-
tad de ejercer ese derecho, dentro del trmino legal contemplado en dicho Artculo, en el evento
que el plazo especial previsto en el rgimen especfico que las rige, se hubiese extinguido y la
oportunidad legal fijada por el Artculo 126, citado, an se encuentre pendiente.
ARTCULO 127.- Cu an d o el Ser v icio p r oced a a r eliqu id ar u n imp u es t o, el in t er es a-
d o qu e r eclame con t r a la n u ev a liqu id acin d en t r o d el p laz o qu e cor r es p on d a d e
con for mid ad al ar t cu lo 124, t en d r ad ems d er ech o a s olicit ar , d en t r o d el mis mo
p laz o, y con ju n t amen t e con la r eclamacin , la r ect ificacin d e cu alqu ier er r or d e
qu e ad olecier en las d eclar acion es o p agos d e imp u es t os cor r es p on d ien t es al p e-
r od o r eliqu id ad o.
Se en t en d er p or p er od o r eliqu id ad o p ar a el efect o d el in cis o an t er ior , el con ju n -
t o d e t od os los a os t r ibu t ar ios o d e t od o el es p acio d e t iemp o qu e comp r en d a la
r ev is in p r act icad a p or el Ser v icio.
La r eclamacin d el con t r ibu y en t e en qu e h aga u s o d el d er ech o qu e le con fier e el
in cis o 1 n o d ar lu gar , en cas o algu n o, a d ev olu cin d e imp u es t os , s in o qu e a la
comp en s acin d e las can t id ad es qu e s e d et er min en en s u con t r a.
Comentario
El contribuyente que reclame, tiene el derecho de solicitar la rectificacin de que adolezcan
las declaraciones o pagos de los impuestos correspondientes a los perodos reliquidados.
Oficio N 2300 de 20.08.1996. Solicitud de correccin de error propio, por lo cual se desea
compensar el Impuesto al Valor Agregado cancelado en exceso en determinados meses de un ao
calendario, con el Impuesto a la Renta del ao tributario correspondiente
Oficio N 2681 de 26.07.1994. Correccin de errores propios por prdidas tributarias de ejer-
cicios anteriores no imputadas oportunamente.
ARTCULO 128.- Las s u mas qu e u n con t r ibu y en t e h ay a t r as lad ad o o r ecar gad o
in d ebid amen t e o en exces o, p or con cep t o d e imp u es t os , d eber n s er en t er ad as en
ar cas fis cales , n o p u d ien d o s olicit ar s e s u d ev olu cin s in o en los cas os en qu e s e
acr ed it e feh acien t emen t e, a ju icio exclu s iv o d el Dir ect or Region al d e Imp u es t os
In t er n os , h aber s e r es t it u id o d ich as s u mas a las p er s on as qu e efect iv amen t e s o-
p or t ar on el gr av amen in d ebid o.
Comentario:
Debemos hacer hincapi que los impuestos a los que se refiere este artculo, son los de tras-
lacin
147
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Impuestos de Traslacin son aquellos que afectan al comprador o beneficiario de los servi-
cios, de esto se colige que por tanto, dentro de la norma del artculo 128, no estn compren-
didos los impuestos de retencin comprendidos en la Ley de la Renta.
ARTCULO 129.- En las r eclamaciones a que se r efier e el pr esent e Tt ulo, slo podr n
act uar las par t es por s o por medio de sus r epr esent ant es legales o mandat ar ios.
Las par t es deber n compar ecer en confor midad a la nor mas es t ablecidas en la ley
N 18.120, s alvo que s e t r at e de caus as de cuant a infer ior a t r eint a y dos unidades
t r ibut ar ias mens uales , en cuyo cas o podr n compar ecer s in pat r ocinio de abogado.
ARTCULO 130.- El Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o llev ar los au t os en la for ma
or d en ad a en los ar t cu los 29 y 34 d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il.
Du r an t e la t r amit acin , s lo las p ar t es p od r n imp on er s e d e ellos .
ARTCULO 131.- Los p laz os d e d as qu e s e es t ablecen en es t e Libr o comp r en d er n
s lo d as h biles . No s e con s id er ar n in h biles p ar a t ales efect os n i p ar a p r act icar
las act u acion es y n ot ificacion es qu e p r oced an , n i p ar a emit ir p r on u n ciamien t os ,
los d as d el fer iad o ju d icial a qu e s e r efier e el ar t cu lo 313 d el Cd igo Or gn ico d e
Tr ibu n ales , en cu an t o t od os ellos d eban cu mp lir s e p or o an t e el Tr ibu n al Tr ibu t a-
r io y Ad u an er o.
ARTCULO 131 BIS.- Las r es olu cion es qu e d ict e el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o
s e n ot ificar an a las p ar t es med ian t e la p u blicacin d e s u t ext o in t egr o en el s it io
d e in t er n et d el Tr ibu n al.
Se d ejar t es t imon io en el exp ed ien t e y en el s it io en In t er n et d e h aber s e efect u a-
d o la p u blicacin y d e s u fech a. Los er r or es u omis ion es en d ich os t es t imon ios n o
in v alid ar n la n ot ificacin .
Las n ot ificacion es al r eclaman t e d e las s en t en cias d efin it iv as , d e las r es olu cion es
qu e r eciben la cau s a a p r u eba y d e aqu ellas qu e d eclar en in ad mis ible u n r eclamo,
p on gan t r min o al ju icio o h agan imp os ible s u con t in u acin , s er n efect u ad as p or
car t a cer t ificad a.
Del mis mo mod o, lo s er n aqu ellas qu e s e d ir ijan a t er cer os ajen os al ju icio. En es -
t os cas os , la n ot ificacin s e en t en d er p r act icad a al t er cer d a con t ad o d es d e aqu l
en qu e la car t a fu e exp ed id a p or el t r ibu n al. Sin p er ju icio d e lo an t er ior , d ich as
r es olu cion es s er n igu almen t e p u blicad as d el mod o qu e s e es t ablece en el in cis o
p r imer o. En t od o cas o, la falt a d e es a p u blicacin n o an u lar la n ot ificacin .
Par a efect os d e las n ot ificacion es a qu e s e r efier e el in cis o an t er ior , el r eclaman t e
d eber d es ign ar , en la p r imer a ges t in qu e r ealice an t e el Tr ibu n al, u n d omicilio
d en t r o d el r ad io u r ban o d e u n a localid ad u bicad a en algu n a d e las comu n as d e
la Regin s obr e cu y o t er r it or io aqu l ejer ce comp et en cia, y es t a d es ign acin s e
con s id er ar s u bs is t en t e mien t r as n o h aga ot r a, au n cu an d o d e h ech o cambie s u
mor ad a. Si s e omit e efect u ar es t a d es ign acin , el Tr ibu n al d is p on d r qu e ella s e
r ealice en u n p laz o d e cin co d as , bajo ap er cibimien t o d e qu e es t as n ot ificacion es
s e efect en d e con for mid ad con lo d is p u es t o en el in cis o p r imer o.
Art. 127 - 131Bis
148
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Cu alqu ier a d e las p ar t es p od r s olicit ar p ar a s el av is o, med ian t e cor r eo elect r -
n ico, d el h ech o d e h aber s id o n ot ificad a d e u n a o ms r es olu cion es . En t od o cas o,
la falt a d e es t e av is o n o an u lar la n ot ificacin .
La n ot ificacin al Ser v icio d e la r es olu cin qu e le con fier e t r as lad o d el r eclamo d el
con t r ibu y en t e s e efect u ar p or cor r eo elect r n ico, a la d ir eccin qu e el r es p ect iv o
Dir ect or Region al d eber r egis t r ar an t e el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o d e s u
ju r is d iccin . La d es ign acin d e la d ir eccin d e cor r eo elect r n ico s e en t en d er
v igen t e mien t r as n o s e in for me al t r ibu n al d e s u mod ificacin .
ARTCULO 132.- Del r eclamo del cont r ibuyent e s e confer ir t r as lado al Ser vicio por
el t r mino de veint e das . La cont es t acin del Ser vicio deber cont ener una expos i-
cin clar a de los hechos y fundament os de der echo en que s e apoya, y las pet icio-
nes concr et as que s e s omet en a la decis in del Tr ibunal Tr ibut ar io y Aduaner o.
Vencido el plazo a que se r efier e el inciso ant er ior , haya o no cont est ado el Ser vicio,
el Tr ibunal Tr ibut ar io y Aduaner o, de oficio o a pet icin de par t e, deber r ecibir la
causa a pr ueba si hubier e cont r over sia sobr e algn hecho subst ancial y per t inent e. La
r esolucin que se dict e al efect o sealar los punt os sobr e los cuales deber r ecaer la
pr ueba. En su cont r a, slo pr oceder n los r ecur sos de r eposicin y de apelacin, den-
t r o del plazo de cinco das, cont ado desde la not ificacin. De int er poner se apelacin,
deber hacer se siempr e en subsidio de la r eposicin y pr oceder en el solo efect o
devolut ivo. El r ecur so de apelacin se t r amit ar en cuent a y en for ma pr efer ent e.
El trmino probatorio ser de veinte das y dentro de l se deber rendir toda la prueba.
En los p r imer os d os d as d el p r obat or io cad a p ar t e d eber acomp a ar u n a n min a
d e los t es t igos d e qu e p ien s a v aler s e, con exp r es in d e s u n ombr e y ap ellid o, d o-
micilio y p r ofes in u oficio. Slo s e examin ar n t es t igos qu e figu r en en d ich a n -
min a. En el p r oced imien t o n o exis t ir n t es t igos in h biles , s in p er ju icio d e lo cu al
el t r ibu n al p od r d es ech ar d e oficio a los qu e n ot or iamen t e ap ar ez can comp r en -
d id os en algu n a d e las s it u acion es d el ar t cu lo 357 d el Cd igo d e Pr oced imien t o
Civ il. Se p od r n d ir igir a cu alqu ier t es t igo p r egu n t as t en d ien t es a d emos t r ar s u
cr ed ibilid ad o falt a d e ella.
Se ad mit ir a d eclar ar h as t a u n mximo d e cu at r o t es t igos p or p u n t o d e p r u eba.
El Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o d ar lu gar a la p et icin d e oficios cu an d o s e t r a-
t e d e r equ er ir in for macin p er t in en t e s obr e los h ech os mat er ia d el ju icio, d ebien -
d o s e alar s e es p ecficamen t e el o los h ech os s obr e los cu ales s e p id e el in for me.
Tr at n d os e d e s olicit u d es d e oficios a las qu e acced a el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y
Ad u an er o, s t e d eber d is p on er s u d es p ach o in med iat o a las p er s on as o en t id ad es
r equ er id as , qu ien es es t ar n obligad as a ev acu ar la r es p u es t a d en t r o d el p laz o qu e
al efect o fije el t r ibu n al, el qu e en t od o cas o n o p od r exced er d e qu in ce d as . A
p et icin d e la p ar t e qu e lo s olicit a o d e la p er s on a o en t id ad r equ er id a, el p laz o
p ar a ev acu ar el oficio p od r s er amp liad o p or el t r ibu n al, p or u n a s ola v ez y h as t a
p or qu in ce d as ms , cu an d o exis t an an t eced en t es fu n d ad os qu e lo acon s ejen .
Los mis mos p laz os in d icad os en el in cis o p r eced en t e r egir n p ar a los p er it os , en
r elacin a s u s in for mes , d es d e la acep t acin d e s u comet id o.
El Dir ect or , los Su bd ir ect or es y los Dir ect or es Region ales n o t en d r n la facu lt ad d e
abs olv er p os icion es en r ep r es en t acin d el Ser v icio.
149
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Se ad mit ir , ad ems , cu alqu ier ot r o med io p r obat or io ap t o p ar a p r od u cir fe.
No s er n ad mis ibles aqu ellos an t eced en t es qu e, t en ien d o r elacin d ir ect a con las
op er acion es fis caliz ad as , h ay an s id o s olicit ad os d et er min ad a y es p ecficamen t e
p or el Ser v icio al r eclaman t e en la cit acin a qu e s e r efier e el ar t cu lo 63 y qu e
es t e lt imo, n o obs t an t e d is p on er d e ellos , n o h ay a acomp a ad o en for ma n t egr a
d en t r o d el p laz o d el in cis o s egu n d o d e d ich o ar t cu lo. El r eclaman t e s iemp r e p o-
d r p r obar qu e n o acomp a la d ocu men t acin en el p laz o s e alad o, p or cau s as
qu e n o le h ay an s id o imp u t ables .
El Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o s e p r on u n ciar en la s en t en cia s obr e es t a in ad mis i-
bilid ad .
Cu an d o h ay an d e p r act icar s e d iligen cias p r obat or ias fu er a d el lu gar en qu e s e
s igu e el ju icio, o s i d u r an t e el t r min o d e p r u eba ocu r r en en t or p ecimien t os qu e
imp os ibilit en la r ecep cin d e s t a, el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o p od r am-
p liar , p or u n a s ola v ez , el t r min o p r obat or io p or el n mer o d e d as qu e es t ime
n eces ar ios , n o exced ien d o en n in g n cas o d e d iez d as , con t ad os d es d e la fech a d e
n ot ificacin d e la r es olu cin qu e or d en a la amp liacin .
La p r u eba s er ap r eciad a p or el Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o d e con for mid ad con
las r eglas d e la s an a cr t ica. Al ap r eciar las p r u ebas d e es t a man er a, el t r ibu n al
d eber exp r es ar en la s en t en cia las r az on es ju r d icas y las s imp lemen t e lgicas ,
cien t ficas , t cn icas o d e exp er ien cia en v ir t u d d e las cu ales les as ign a v alor o las
d es es t ima. En gen er al, t omar en es p ecial con s id er acin la mu lt ip licid ad , gr av e-
d ad , p r ecis in , con cor d an cia y con exin d e las p r u ebas o an t eced en t es d el p r oce-
s o qu e u t ilice, d e man er a qu e el examen con d u z ca lgicamen t e ala con clu s in qu e
con v en ce al s en t en ciad or .
No obs t an t e lo an t er ior , los act os o con t r at os s olemn es s lo p od r n s er acr ed i-
t ad os p or med io d e la s olemn id ad p r ev is t a p or la ley . En aqu ellos cas os en qu e
la ley r equ ier a p r obar med ian t e con t abilid ad fid ed ign a, el ju ez d eber p on d er ar
p r efer en t emen t e d ich a con t abilid ad .
El Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o t en d r el p laz o d e s es en t a d as p ar a d ict ar s en -
t en cia, con t ad o d es d e el v en cimien t o d el t r min o p r obat or io.
ARTCULO 133.- Las r es olu cion es qu e s e d ict en d u r an t e la t r amit acin d el r eclamo,
con excep cin d e aqu llas a qu e s e r efier en el in cis o s egu n d o d el ar t cu lo 132,
in cis o t er cer o d el ar t cu lo 137 e in cis os p r imer o, s egu n d o y fin al d el ar t cu lo 139,
s lo s er n s u s cep t ibles d el r ecu r s o d e r ep os icin , el cu al d eber in t er p on er s e
d en t r o d el t r min o d e cin co d as con t ad o d es d e la n ot ificacin cor r es p on d ien t e.
La r es olu cin qu e falle la r ep os icin n o es s u s cep t ible d e r ecu r s o algu n o.
ARTCULO 134.- Pen d ien t e el fallo d e p r imer a in s t an cia, el Dir ect or Region al p o-
d r d is p on er s e p r act iqu en n u ev as liqu id acion es en r elacin al mis mo imp u es t o
qu e h u bier e d ad o or igen a la r eclamacin .
Es t as liqu id acion es s er n r eclamables s ep ar ad amen t e en con for mid ad a las r eglas
gen er ales , s in p er ju icio d e la acu mu lacin d e au t os qu e fu er e p r oced en t e en con -
for mid ad a las n or mas d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il.
Art. 132 - 134
150
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
For mu lad o u n r eclamo, s e en t en d er n comp r en d id os en l los imp u es t os qu e n az -
can d e h ech os gr av ad os d e id n t ica n at u r alez a d e aqu l qu e d io or igen a los t r ibu -
t os objet o d el r eclamo y qu e s e d ev en gu en d u r an t e el cu r s o d e la cau s a.
Comentario
Suplemento N 51, de 29- 09- 63. Manual del S.I.I., Volumen V. Prrafo 5624.13:
Con el obj eto de evitar vicios procesales al pronunciarse sobre un punto no comprendido
en la liquidacin y, obviamente, no considerado en la reclamacin, que pudieran ser motivo
para que el contribuyente se beneficie con la prescripcin de la accin fiscal, esta Direccin
Nacional dispone que se observen estrictamente las siguientes instrucciones en la resolucin
de reclamaciones:
1) Que tanto la sustanciacin de la reclamacin como la sentencia en que se resuelva sta, no
se extiendan a otros puntos, materias o impuestos que no se encuentren comprendidos espe-
cficamente en la liquidacin, giro, pago o resolucin reclamada.
2) Que en la sentencia que resuelva una reclamacin no se ordene cobrar nuevos impuestos o
mayores cantidades que las que motivaron la reclamacin. La sentencia no puede dej ar de
resolver toda la cuestin controvertida, pero tampoco puede abarcar cuestiones que no han
sido obj eto de la litis.
3) Si la liquidacin, giro, pago o resolucin reclamada ha sido incompleta, o bien, si durante
la tramitacin de la reclamacin es procedente, por cualquiera causa, practicar nuevas
liquidaciones relacionadas con el mismo impuesto reclamado, las nuevas liquidaciones se
dispondrn mediante providencia u oficio, y
4) Las nuevas liquidaciones que se ordenen durante la tramitacin de la reclamacin sern
reclamables separada e independientemente de las anteriores liquidaciones ya reclamadas
sin perj uicio de la acumulacin de autos que fuere procedente en conformidad a las normas
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Oficio N 1125 de 12.05.1990. Devolucin de impuesto adicional a las bebidas alcohlicas.
Circulares
Circular N56 de 12.09.2000. Descripcin del procedimiento general de reclamaciones. El Tri-
bunal dispondr la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que co-
rresponda a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin, an cuando ello no hubiere
sido motivo del reclamo del contribuyente.
ARTCULO 136.- El Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o d is p on d r en el fallo la an u lacin
o elimin acin d e los r u br os d el act o r eclamad o qu e cor r es p on d an a r ev is ion es
efect u ad as fu er a d e los p laz os d e p r es cr ip cin .
In cis o d er ogad o
ARTCULO 137.- Cu an d o las facu lt ad es d el con t r ibu y en t e n o ofr ez can s u ficien t e
gar an t a o h ay a mot iv o r acion al p ar a cr eer qu e p r oced er a ocu lt ar s u s bien es , el
151
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Servicio podr impetrar, en los procesos de reclamacin a que se refiere este Ttulo, la
medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos
especficos del contribuyente. La solicitud de medida cautelar deber ser fundada.
Es t a medida caut elar s e limit ar a los bienes y der echos s uficient es par a r es pon -
der de los r es ult ados del pr oces o y s e decr et ar , pr efer ent ement e, s obr e bienes y
der echos cuyo gr avamen no afect e el nor mal des envolvimient o del gir o del cont r i-
buyent e. Ella s er es encialment e pr ovis ional y deber hacer s e ces ar s iempr e que
des apar ezca el peligr o que s e ha pr ocur ado evit ar o s e ot or gue caucin s uficient e.
La s olicit ud de medida caut elar s e t r amit ar incident alment e por el Tr ibunal Tr ibu -
t ar io y Aduaner o, en r amo s epar ado. En cont r a de la r es olucin que s e pr onuncie
s obr e aqulla s lo pr oceder n los r ecur s os de r epos icin y de apelacin, dent r o del
plazo de cinco das cont ado des de la not ificacin. Si s e int er pus ier an ambos , debe-
r n s er lo conjunt ament e, ent endindos e la apelacin en s ubs idio de la r epos icin.
El r ecur s o de apelacin s e conceder en el s olo efect o devolut ivo y s er t r amit ado
por la Cor t e de Apelaciones r es pect iva en cuent a y en for ma pr efer ent e.
ARTCULO 138.- Not ificada qu e s ea la s en t en cia qu e falle el r eclamo n o p od r mo-
d ificar s e o alt er ar s e, s alv o en cu an t o s e d eba, d e oficio o a p et icin d e p ar t e, acla-
r ar los p u n t os os cu r os o d u d os os , s alv ar las omis ion es o r ect ificar los er r or es d e
cop ia, d e r efer en cias o d e clcu los n u mr icos qu e ap ar ez can en ella.
ARTCULO 139.- Con t r a la s en t en cia qu e falle u n r eclamo s lo p od r in t er p on er s e
el r ecu r s o d e ap elacin , d en t r o d el p laz o d e qu in ce d as con t ad o d es d e la fech a d e
s u n ot ificacin .
Respect o de la r esolucin que declar e inadmisible un r eclamo o haga imposible su
cont inuacin podr n int er poner se los r ecur sos de r eposicin y de apelacin, en el
plazo de quince das cont ado desde la r espect iva not ificacin. De int er poner se apela-
cin, deber hacer se siempr e en subsidio de la r eposicin y pr oceder en el solo efec-
t o devolut ivo. El r ecur so de apelacin se t r amit ar en cuent a y en for ma pr efer ent e.
El t r min o p ar a ap elar n o s e s u s p en d e p or la s olicit u d d e aclar acin , agr egacin o
r ect ificacin qu e s e d ed u z ca d e acu er d o con el ar t cu lo an t er ior .
La r es olu cin qu e falle la r ep os icin n o es s u s cep t ible d e r ecu r s o algu n o, s in p er -
ju icio d e la ap elacin qu e s e h u bier e d ed u cid o s u bs id iar iamen t e.
Pr oced er t ambin la ap elacin con t r a las r es olu cion es qu e d is p on gan aclar acio-
n es , agr egacion es o r ect ificacion es a u n fallo.
ARTCULO 140.- En cont r a de la s ent encia de pr imer a ins t ancia no pr oceder el r e-
cur s o de cas acin en la for ma ni s u anulacin de oficio. Los vicios en que s e hubier e
incur r ido deber n s er cor r egidos por el Tr ibunal de Apelaciones que cor r es ponda.
Comentario
De acuerdo al tenor literal de este artculo no procede recurso de casacin en la forma en
contra de las sentencias de primera instancia, por lo tanto se les prohbe a las Cortes de
Apelaciones anular las sentencias de primera instancia por esta va pero se les impone la
obligacin de corregir los vicios en que se hubiere incurrido.
Art. 135 - 140
152
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 141.- La Ley N . 20.322, ar t cu lo s egu n d o, n mer o 32, p u blicad a en el
ARTCULO 142.- El Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o d eber elev ar los au t os p ar a el
con ocimien t o d e la ap elacin d en t r o d e los qu in ce d as s igu ien t es a aqu el en qu e
s e n ot ifiqu e la con ces in d el r ecu r s o.
Comentario
Una vez interpuesto el recurso el Director Regional, debe declarar su admisibilidad o pro-
cedencia, dictando la respectiva resolucin que lo concede y luego ordenar se eleven los
antecedentes o el expediente a la Corte de Apelaciones.
El plazo para remitir los autos a la Corte de Apelaciones dentro de 15 das de notificada la
resolucin que concede el recurso.
Plazo de das hbiles, legal improrrogable, y fatal.
ARTCULO 143.- El r ecu r s o d e ap elacin con t r a la s en t en cia d efin it iv a s e t r amit ar
en cu en t a, a men os qu e cu alqu ier a d e las p ar t es , d en t r o d el p laz o d e cin co d as
con t ad os d es d e el in gr es o d e los au t os en la s ecr et ar a d e la Cor t e d e Ap elacion es ,
s olicit e alegat os .
Ven cid o es e p laz o, el t r ibu n al d e alz ad a or d en ar t r aer los au t os en r elacin , s i
s e h u bier e s olicit ad o op or t u n amen t e alegat os . De lo con t r ar io, el Pr es id en t e d e la
Cor t e or d en ar d ar cu en t a.
En las ap elacion es a qu e s e r efier e es t e Libr o n o s er n eces ar ia la comp ar ecen cia
d e las p ar t es en s egu n d a in s t an cia.
Comentario
Una vez llegado el expediente a la corte la ley no ha establecido mayores formalidades lo
cual se traduce en una tramitacin bastante simple y rpido, sin que sea necesario hacerse
parte comparecer en segunda instancia sin que proceda la desercin del recurso.
Este artculo tambin permite que las Cortes de Apelaciones dispongan la adopcin de las
medidas para mej or, resolver sealadas en el artculo 159 del Cdigo de Procedimiento Civil.
ARTCULO 144.- Los fallos p r on u n ciad os p or el t r ibu n al t r ibu t ar io d eber n s er
fu n d ad os . La omis in d e es t e r equ is it o, as como d e los es t ablecid os en el in cis o
d cimocu ar t o d el ar t cu lo 132, s er cor r egid a d e con for mid ad con lo d is p u es t o en
el ar t cu lo 140.
ARTCULO 145.- El r eclaman t e o el Ser v icio p od r n in t er p on er los r ecu r s os d e
cas acin en con t r a d e los fallos d e s egu n d a in s t an cia.
Los r ecu r s os d e cas acin qu e s e in t er p on gan en con t r a d e las s en t en cias d e s egu n -
d a in s t an cia, s e s u jet ar n a las r eglas con t en id as en el Tt u lo XIX d el Libr o Ter cer o
d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il.
In cis o Su p r imid o
153
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
ARTCULO 147.- Salv o d is p os icin en con t r ar io d el p r es en t e Cd igo, n o s er n ece-
s ar io el p ago p r ev io d e los imp u es t os , in t er es es y s an cion es p ar a in t er p on er u n a
r eclamacin en con for mid ad a es t e Libr o, p er o la in t er p os icin d e s t a n o obs t a al
ejer cicio p or p ar t e d el Fis co d e las accion es d e cobr o qu e p r oced an .
Los cont r ibuyent es podr n efect uar pagos a cuent a de impues t os r eclamados , aun
cuando no s e encuent r en gir ados . Las Tes or er as abonar n es t os valor es en la cuen -
t a r es pect iva de ingr es os , aplicndos e lo s ealado en el ar t culo 50 cuando pr oceda.
El Dir ect or Region al p od r d is p on er la s u s p en s in t ot al o p ar cial d el cobr o ju d icial
p or u n p laz o d et er min ad o o h as t a qu e s e d ict e s en t en cia d e p r imer a in s t an cia,
cu an d o s e t r at e d e aqu ella p ar t e d e los imp u es t os cor r es p on d ien t es a la r eclama-
cin qu e h u bier en s id o gir ad os con an t er ior id ad al r eclamo.
La facu lt ad men cion ad a en el in cis o an t er ior p od r s er ejer cid a p or el Dir ect or
Region al au n qu e n o med ie r eclamacin .
Si s e d ed u jer e ap elacin en con t r a d e la s en t en cia d efin it iv a qu e r ech az a p ar cial o
t ot almen t e u n a r eclamacin , en los cas os a qu e s e r efier en los in cis os an t er ior es ,
la Cor t e d e Ap elacion es r es p ect iv a p od r , a p et icin d e p ar t e p r ev io in for me d el
Ser v icio d e Tes or er as , or d en ar la s u s p en s in t ot al o p ar cial d el cobr o d el imp u es -
t o p or u n p laz o d et er min ad o qu e p od r s er r en ov ad o. Igu almen t e y t ambin p or
u n p laz o d et er min ad o r en ov able, p od r h acer lo la Cor t e Su p r ema con ocien d o los
r ecu r s os d e cas acin . El in for me d el Ser v icio d e Tes or er as d eber en t r egar s e d en -
t r o d e los qu in ce d as s igu ien t es d e r ecibid a la p et icin d el t r ibu n al, el cu al p od r
p r oced er s in l s i n o s e en t r ega en el p laz o s e alad o.
Las n or mas d el in cis o an t er ior n o s er n ap licables a los imp u es t os s u jet os a r e-
t en cin n i a aqu ellos qu e p or la ley d eban s er mat er ia d e r ecar go en los cobr os o
in gr es os d e u n con t r ibu y en t e, en la p ar t e qu e efect iv amen t e s e h u bier e r et en id o o
r ecar gad o p or el r eclaman t e.
Ejecu t or iad o u n fallo, el exp ed ien t e d eber s er d ev u elt o en el p laz o mximo d e
d iez d as al Tr ibu n al d e p r imer a in s t an cia
ARTCULO 148.- En t od as aqu ellas mat er ias n o s u jet as a d is p os icion es es p eciales
d el p r es en t e Libr o, s e ap licar n en cu an t o fu er en comp at ibles con la n at u r alez a
d e las r eclamacion es , las n or mas es t ablecid as en el Libr o Pr imer o d el Cd igo d e
Pr oced imien t o Civ il.
Comentario
Todas aquellas materias que no estn contempladas en este Cdigo, debern ser tratadas segn
lo que seala el Cdigo de Procedimiento Civil.
Oficio N 3307 de 26.08.1987. Cumplimiento de las sentencias dictadas en los procedimientos
de reclamacin y en el de procedimiento de aplicacin de las sanciones.
Art. 141 - 148
154
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Circulares
Circular N 1 de 03.01.1990. Si el recurso de apelacin se interpone en carcter de subsidiario
del de reposicin, no es necesario que se fundamente ni que se efecten peticiones concretas,
siempre que el de reposicin cumpla con ambas exigencias. Se establecen dos nuevas causales
para que el Tribunal correspondiente declare de oficio la inadmisibilidad del recurso de apela-
cin: interposicin fuera de plazo o respecto de resolucin inapelable.
Circular N 40 de 27.09.1989. Los requisitos del recurso de apelacin, de ser fundada y de
contener peticiones concretas, deben tambin cumplirse en los casos en que las apelaciones se
interpongan en subsidio del recurso de reposicin.
Circular N 43 de 29.07.1988. Nulidad de las notificaciones. Acuse de rebeldas. Nulidad procesal.
Inadmisibilidad de oficio de la apelacin. Rechazo de plano de incidentes. Medidas para mejor re-
solver. La apelacin debe ser fundada y contener peticiones concretas. Diligencias probatorias.
TITULO III
De los p r oced imien t os Es p eciales
PRRAFO 1
Del p r oced imien t o d e r eclamo d e los av al os d e bien es r aces
ARTCULO 149.- Den t r o d el mes s igu ien t e al d e la fech a d e t r min o d e exh ibicin
d e los r oles d e av al o, los con t r ibu y en t es y las Mu n icip alid ad es r es p ect iv as p o-
d r n r eclamar d el av al o qu e s e h ay a as ign ad o a u n bien r az en la t as acin gen e-
r al. De es t a r eclamacin con ocer el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o.
La r eclamacin s lo p od r fu n d ar s e en algu n as d e las s igu ien t es cau s ales :
1 .- Det er min acin er r n ea d e la s u p er ficie d e los t er r en os o con s t r u ccion es .
2 .- Ap licacin er r n ea d e las t ablas d e clas ificacin , r es p ect o d el bien gr av ad o, o d e
u n a p ar t e d el mis mo as como la s u p er ficie d e las d ifer en t es calid ad es d e t er r en o.
3 .- Er r or es d e t r an s cr ip cin , d e cop ia o d e clcu lo.
4 .- In clu s in er r n ea d el may or v alor ad qu ir id o p or los t er r en os con ocas in d e me-
jor as cos t ead as p or p ar t icu lar es , en los cas os en qu e d ich o may or v alor d eba s er
exclu id o d e acu er d o con lo d is p u es t o p or el ar t cu lo 8 d e la Ley N 11.575.
La r eclamacin qu e s e fu n d ar e en u n a cau s al d ifer en t e s er d es ech ad a d e p lan o.
Oficio N478 de 16.03.2009. Exencin del Impuesto Territorial contenida en la letra A), N 1, del
cuadro anexo de la Ley N 17.235.
Oficio N3571 de 30.12.1998. Sistema de reclamos de avaluaciones.
Oficio N2260 de 20.07.1990. Reclamo de avalos de bienes races con motivo de retasacin general.
Circulares
Circular N12 de 29.01.2010. Procedimiento de revisin administrativa de los avalos fiscales
fijados en el reavalo de los bienes races no agrcolas correspondientes a sitios no edificados,
propiedades abandonadas y pozos lastreros.
155
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Circular N 44 de 30.07.2009. Reconsideracin Administrativa durante el Proceso de Reavalo
Agrcola.
Circular N22 de 14.03.1989. Instrucciones sobre el procedimiento de reclamo de avalos de
bienes races.
ARTCULO 150.- Se s u jet ar n as imis mo al p r oced imien t o d e es t e p r r afo, los r e-
clamos qu e d ed u jer en los con t r ibu y en t es qu e s e con s id er en p er ju d icad os p or las
mod ificacion es in d iv id u ales d e los av al os d e s u s p r ed ios , o efect u ad as d e con -
for mid ad a los ar t cu los 28 , 29 , 30 y 31 d e la Ley s obr e Imp u es t o Ter r it or ial y
los ar t cu los 25 y 26 d e la Ley N 15.163. En es t os cas os , el p laz o p ar a r eclamar
s er d e 30 d as y s e con t ar d es d e el en v o d el av is o r es p ect iv o.
Comentario
Aquellos contribuyentes que se sientan perj udicados por el avalo de sus propiedades de
acuerdo a lo que sealen los 28, 29,30 y 31 de la Ley de Impuesto Territorial y de los artcu-
los 25 y 26 de la Ley N 15.163, tendrn 30 das desde que emiti el nuevo avalo.
Oficio N919 de 24.04.2007. Absuelve consulta sobre reavalo y duplicidad de rol. Imposibilidad
de emitir pronunciamiento cuando existe reclamo ante Tribunal Tributario.
Oficio N2914 de 14.08.2002. Toda modificacin de avalo de un bien raz, se entender no-
tificada al momento del envo de un aviso postal simple, de acuerdo al artculo 11 del Cdigo
Tributario, en relacin con el artculo 23 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
Oficio N 1059 de 05.04.1989. Instrucciones sobre reclamos de avalos de bienes races del fisco
o de municipales efectuados por concesionarios, arrendatarios u ocupantes.
Circulares
Circular N 10 de 10.02.2006. Norma Aplicacin de ajustes al avalo de terreno a casos parti-
culares de Bienes Races No Agrcolas
Circular N 22 de 14.03.1989. Se imparten instrucciones relativas al procedimiento que debe
seguirse en el caso de reclamaciones de avalos de bienes races, ya sea que stos hayan sido
fijados en una retasacin general o en una modificacin efectuada con arreglo a lo dispuesto en
los artculos 28, 29 y 30 de la Ley sobre Impuesto Territorial.
ARTCULO 151.- Se ap licar n las n or mas con t en id as en el Tt u lo II d e es t e Libr o
al p r oced imien t o es t ablecid o en es t e Pr r afo, en cu an t o la n at u r alez a d e la t r ami-
t acin lo p er mit a. No s e ap licar en es t e p r oced imien t o lo d is p u es t o en el in cis o
s egu n d o d el ar t cu lo 129.
ARTCULO 152.- Los con t r ibu y en t es , las mu n icip alid ad es y el Ser v icio p od r n ap e-
lar d e las r es olu cion es d efin it iv as d ict ad as p or el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o
p ar a an t e el Tr ibu n al Es p ecial d e Alz ad a.
El r ecu r s o s lo p od r fu n d ar s e en las cau s ales in d icad as en el ar t cu lo 149 y en
l s e in d iv id u aliz ar n t od os los med ios d e p r u eba d e qu e p r et en d a v aler s e el r e-
cu r r en t e, s in p er ju icio d e los qu e p u ed a or d en ar d e oficio el Tr ibu n al. El r ecu r s o
qu e n o cu mp lier e con es t os r equ is it os , s er d es ech ad o d e p lan o p or el Tr ibu n al d e
Alz ad a.
Art. 149 - 152
156
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
La ap elacin d eber in t er p on er s e en el p laz o d e qu in ce d as , con t ad o d es d e la n o-
t ificacin d e la s en t en cia.
ARTCULO 153.- El Tr ibu n al Es p ecial d e Alz ad a fallar la cau s a s in ms t r mit e
qu e la fijacin d el d a p ar a la v is t a d e la cau s a. No obs t an t e, el t r ibu n al, cu an d o lo
es t ime con v en ien t e, p od r or las alegacion es d e las p ar t es .
ARTCULO 154.- El fallo a qu e s e r efier e el ar t cu lo an t er ior d eber d ict ar s e d en t r o
d e los d os mes es s igu ien t es a la fech a d e in gr es o d el exp ed ien t e en la Secr et ar a
d el Tr ibu n al.
PRRAFO 2
Del p r oced imien t o d e r eclamo d el imp u es t o a las as ign acion es
p or cau s a d e mu er t e y las d on acion es .
ARTCULO 155.- Si pr oduct o de un act o u omis in del Ser vicio, un par t icular cons i-
der a vulner ados s us der echos cont emplados en los numer ales 21 , 22 y 24 del ar -
t culo 19 de la Cons t it ucin Polt ica de la Repblica, podr r ecur r ir ant e el Tr ibunal
Tr ibut ar io y Aduaner o en cuya jur is diccin s e haya pr oducido t al act o u omis in,
s iempr e que no s e t r at e de aquellas mat er ias que deban s er conocidas en confor mi-
dad a alguno de los pr ocedimient os es t ablecidos en el Tt ulo II o en los Pr r afos 1
y 3 de es t e Tt ulo o en el Tt ulo IV, t odos del Libr o Ter cer o de es t e Cdigo.
La accin deber pr es ent ar s e por es cr it o, dent r o del plazo fat al de quince das h-
biles cont ado des de la ejecucin del act o o la ocur r encia de la omis in, o des de que
s e haya t enido conocimient o cier t o de los mis mos , lo que s e har cons t ar en aut os .
In t er p u es t a la accin d e p r ot eccin a qu e s e r efier e el ar t cu lo 20 d e la Con s t it u -
cin Polt ica, en los cas os en qu e ella p r oced a, n o s e p od r r ecu r r ir d e con for mi-
d ad a las n or mas d e es t e Pr r afo, p or los mis mos h ech os .
ARTCULO 156.- Pr es en t ad a la accin el Tr ibu n al examin ar s i h a s id o in t er p u es t a
en t iemp o y s i t ien e fu n d amen t os s u ficien t es p ar a acoger la a t r amit acin . Si s u
p r es en t acin h a s id o ext emp or n ea o ad olece d e man ifies t a falt a d e fu n d amen t o,
la d eclar ar in ad mis ible p or r es olu cin fu n d ad a.
Acogid a a t r amit acin , s e d ar t r as lad o al Ser v icio p or d iez d as . Ven cid o es t e
p laz o, h ay a o n o con t es t ad o el Ser v icio, y exis t ien d o h ech os s u s t an ciales y p er t i-
n en t es con t r ov er t id os , s e abr ir u n t r min o p r obat or io d e d iez d as en el cu al las
p ar t es d eber n r en d ir t od as s u s p r u ebas . El Tr ibu n al ap r eciar la p r u eba r en d id a
d e acu er d o a las r eglas d e la s an a cr t ica.
Ven cid o el t r min o p r obat or io, el Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o d ict ar s en t en cia
en u n p laz o d e d iez d as . El fallo con t en d r t od as las p r ov id en cias qu e el Tr ibu n al
ju z gu e n eces ar ias p ar a r es t ablecer el imp er io d el d er ech o y as egu r ar la d ebid a
157
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
p r ot eccin d el s olicit an t e, s in p er ju icio d e los d ems d er ech os qu e p u ed a h acer
v aler an t e la au t or id ad o los t r ibu n ales cor r es p on d ien t es .
Con t r a la s en t en cia s lo p r oced er el r ecu r s o d e ap elacin , en el p laz o d e qu in ce
d as . El r ecu r s o s er con ocido en cu en t a y en for ma p r efer en t e p or la Cor t e d e
Ap elacion es , amen os qu e cu alqu ier a d e las p ar t es , d en t r o d el p laz o d e cin co d as
con t ad o d es d e el in gr es o d e los au t os en la s ecr et ar a d e la Cor t e d e Ap elacion es ,
s olicit e alegat os .
El Tribunal podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado de la tramitacin.
ARTCULO 157.- En lo no est ablecido por est e Pr r afo, y en cuant o la nat ur aleza de
la t r amit acin lo per mit a, se aplicar n las dems nor mas cont enidas en el Tt ulo II de
est e Libr o. En t odo caso, el solicit ant e podr compar ecer sin pat r ocinio de abogado.
PRRAFO 3
Del p r oced imien t o d e d et er min acin ju d icial
d el imp u es t o d e Timbr es y Es t amp illas .
ARTCULO 158.- El con t r ibu y en t e y cu alqu ier a ot r a p er s on a qu e t en ga in t er s
comp r omet id o, qu e t u v ier e d u d as acer ca d el imp u es t o qu e d eba p agar s e con ar r e-
glo a las n or mas d e la Ley d e Timbr es , Es t amp illas y Pap el Sellad o, p od r r ecu r r ir
al ju ez comp et en t e, con ar r eglo al ar t cu lo 118, p id ien d o s u d et er min acin .
El Tr ibu n al s olicit ar in for me al jefe d el Ser v icio d el lu gar , qu ien d eber s er n ot ifi-
cad o d e la r es olu cin p er s on almen t e o p or cd u la, acomp a n d os ele cop ia d e los
an t eced en t es allegad os a la s olicit u d .
El Ser v icio s er con s id er ad o, p ar a t od os los efect os legales , como p ar t e en es t as
d iligen cias , y d eber ev acu ar el in for me d en t r o d e los s eis d as s igu ien t es al d e la
n ot ificacin .
Vencido el plazo anterior, con el informe del Servicio o sin l, el Tribunal fijar el impuesto.
Del fallo qu e s e d ict e p od r ap elar s e. El r ecu r s o, s e con ocer en el s olo efect o
d ev olu t iv o, s e t r amit ar s eg n las r eglas d el Tt u lo II d e es t e Libr o y goz ar d e
p r efer en cia p ar a s u v is t a.
El p ago d el imp u es t o cu y o mon t o h ay a s id o d et er min ad o p or s en t en cia ejecu t or ia-
d a, t en d r car ct er d efin it iv o.
Comentario
Los contribuyentes podrn reclamar sobre la aplicacin del Impuesto de Timbres y Estampillas,
ante un juez pidiendo su redeterminacin. Este deber solicitar al Director del S.I.I. del lugar
correspondiente, quien deber ser notificado por cdula, de los antecedentes de la solicitud. De
esto se desprende que el S.I.I. se entiende obligado a participar en las diligencias, teniendo un
plazo de seis das, desde que se entreg la notificacin, para entregar un informe. Si el Servicio
no entregase el mencionado informe, ser el Tribunal el que fije el valor del Impuesto.
El impuesto tendr el carcter de definitivo, si su determinacin es por sentencia ej ecutoria-
da.
Art. 153 - 158
158
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 160.- No s er ap licable el p r oced imien t o d e es t e p r r afo a las r eclama-
cion es d el con t r ibu y en t e p or imp u es t os a la Ley d e Timbr es , Es t amp illas y Pap el
Sellad o, cu an d o y a s e h u bier en p agad o o cu an d o, con an t er ior id ad a la p r es en -
t acin d e la s olicit u d a qu e s e r efier e el in cis o 1 d el ar t cu lo 158, el Ser v icio le
n ot ifiqu e la liqu id acin o cobr o d e t ales imp u es t os . En es t os cas os s e ap licar el
p r oced imien t o gen er al con t emp lad o en el Tt u lo II d e es t e Libr o.
Comentario
Lo dispuesto en este artculo no se aplicara cuando se den cualquiera de las siguientes cir-
cunstancias:
a) Tratndose de los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, si estos ya se hubiesen can-
celado, se deber aplicar el procedimiento general de las reclamaciones, y
b) Si con una fecha anterior ante la presentacin ante el j uez, donde se solicite la determina-
cin del impuesto, y el Servicio de Impuestos Internos ya hubiese notificado al contribuyente
la liquidacin o cobro de tales impuestos; casos en el cual corresponder aplicar el procedi-
miento general de las reclamaciones.
TITULO IV
Del Pr oced imien t o p ar a la ap licacin d e s an cion es
PRRAFO 1
Pr oced imien t o gen er al
ARTCULO 161.- Las s an cion es p or in fr accin a las d is p os icion es t r ibu t ar ias , qu e
n o con s is t an en p en as p r iv at iv as d e liber t ad , s er n ap licad as p or el Tr ibu n al Tr i-
bu t ar io y Ad u an er o, p r ev io el cu mp limien t o d e los t r mit es qu e a con t in u acin s e
in d ican :
1 . En con ocimien t o d e h aber s e comet id o u n a in fr accin o r eu n id os los an t eced en t es
qu e h agan v er os mil s u comis in , s e lev an t ar u n act a p or el fu n cion ar io comp e-
t en t e d el Ser v icio, qu ien la n ot ificar al imp u t ad o p er s on almen t e o p or cd u la.
2 .- El afect ad o, d en t r o d el p laz o d e d iez d as , d eber for mu lar s u s d es car gos , con t a-
d o d es d e la n ot ificacin d el act a; en s u es cr it o d e d es car gos el r eclaman t e d eber
in d icar con clar id ad y p r ecis in los med ios d e p r u eba d e qu e p ien s a v aler s e.
En las cau s as d e cu an t a igu al o s u p er ior a t r ein t a y d os u n id ad es t r ibu t ar ias men -
s u ales , s e r equ er ir p at r ocin io y r ep r es en t acin en los t r min os d e los ar t cu los
1 y 2 d e la ley N 18.120.
3 .- Pen d ien t e el p r oced imien t o, s e p od r n t omar las med id as con s er v at iv as n ece-
s ar ias p ar a ev it ar qu e d es ap ar ez can los an t eced en t es qu e p r u eben la in fr accin
o qu e s e con s u men los h ech os qu e la con s t it u y en , en for ma qu e n o s e imp id a el
d es en v olv imien t o d e las act iv id ad es d el con t r ibu y en t e.
159
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Con t r a la r es olu cin qu e or d en e las med id as an t er ior es y s in qu e ello obs t e a s u
cu mp limien t o, p od r ocu r r ir s e an t e el Ju ez d e Let r as d e May or Cu an t a en lo Ci-
v il qu e cor r es p on d a, qu ien r es olv er con cit acin d el Jefe d el Ser v icio d el lu gar
d on d e s e h ay a comet id o la in fr accin . El fallo qu e s e d ict e s lo s er ap elable en lo
d ev olu t iv o.
4 .- Pr es en t ad os los d es car gos s e con fer ir t r as lad o al Ser v icio p or el t r min o d e d iez
d as . Ven cid o es t e p laz o, h ay a o n o con t es t ad o el Ser v icio s e or d en ar r ecibir la
p r u eba qu e s e h u bier e ofr ecid o, d en t r o d el t r min o qu e s e s e ale.
Si n o s e p r es en t ar en d es car gos o n o fu er e n eces ar io cu mp lir n u ev as d iligen cias ,
o cu mp lid as las qu e s e h u bier en or d en ad o, el fu n cion ar io comp et en t e qu e es t
con ocien d o d el as u n t o, d ict ar s en t en cia.
5 .- Con t r a la s en t en cia qu e s e d ict e s lo p r oced er el r ecu r s o a qu e s e r efier e el ar t -
cu lo 139.
En con t r a d e la s en t en cia d e s egu n d a in s t an cia, p r oced er n los r ecu r s os d e cas a-
cin , en con for mid ad al ar t cu lo 145 .
6 .- N mer o Su p r imid o
7 .- No r egir el p r oced imien t o d e es t e Pr r afo r es p ect o d e los in t er es es o d e las s an -
cion es p ecu n iar ias ap licad os p or el Ser v icio y r elacion ad os con h ech os qu e in cid en
en u n a liqu id acin o r eliqu id acin d e imp u es t os y a n ot ificad a al con t r ibu y en t e. En
t ales cas os , d eber r eclamar s e d e d ich os in t er es es y s an cion es con ju n t amen t e con
el imp u es t o, y d e con for mid ad a lo d is p u es t o en el Tt u lo II d e es t e Libr o.
8 .- El p r oced imien t o es t ablecid o en es t e Pr r afo n o s er t amp oco ap licable al cobr o
qu e la Tes or er a h aga d e los in t er es es d ev en gad os en r az n d e la mor a o at r as o
en el p ago.
9 .- En lo n o es t ablecid o p or es t e ar t cu lo y en cu an t o la n at u r alez a d e la t r amit acin
lo p er mit a, s e ap licar n las d ems n or mas con t en id as en el Tt u lo II d e es t e Libr o.
10 .- No s e ap licar el p r oced imien t o d e es t e Pr r afo t r at n d os e d e in fr accion es qu e
es t e Cd igo s an cion a con mu lt a y p en a p r iv at iv a d e liber t ad . En es t os cas os co-
r r es p on d er al Ser v icio r ecop ilar los an t eced en t es qu e h abr n d e s er v ir d e fu n -
d amen t o a la d ecis in d el Dir ect or a qu e s e r efier e el ar t cu lo 162, in cis o t er cer o.
Con el objet o d e llev ar a cabo la r ecop ilacin a qu e s e r efier e el in cis o p r eced en t e,
el Dir ect or p od r or d en ar la ap os icin d e s ellos y la in cau t acin d e los libr os d e
con t abilid ad y d ems d ocu men t os r elacion ad os con el gir o d el n egocio d el p r e-
s u n t o in fr act or .
Las med id as men cion ad as en el in cis o an t er ior p od r n or d en ar s e p ar a s er cu mp li-
d as en el lu gar en qu e s e en cu en t r en o p u ed an en con t r ar s e los r es p ect iv os libr os
d e con t abilid ad y d ocu men t os , au n qu e aqu l n o cor r es p on d a al d omicilio d el p r e-
s u n t o in fr act or .
Par a llev ar a efect o las med id as d e qu e t r at an los in cis os an t er ior es el fu n cion ar io
en car gad o d e la d iligen cia p od r r ecu r r ir al au xilio d e la fu er z a p blica la qu e
s er con ced id a p or el Jefe d e Car abin er os ms in med iat o s in ms t r mit e qu e la
exh ibicin d e la r es olu cin qu e or d en a d ich a med id a, p u d ien d o p r oced er s e con
allan amien t o y d es cer r ajamien t o s i fu er e n eces ar io.
Art. 159 - 161
160
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Con t r a la r es olu cin qu e or d en e d ich as med id as y s in qu e ello obs t e a s u cu mp li-
mient o, podr ocur r ir s e ant e el juez de let r as en lo civil de t ur no del domicilio del
cont r ibuyent e, quien r es olver con cit acin del Jefe del Ser vicio del lugar donde s e
haya comet ido la infr accin. El fallo que s e dict e s lo s er apelable en lo devolut ivo.
ARTCULO 162.- Las in v es t igacion es d e h ech os con s t it u t iv os d e d elit os t r ibu t ar ios
s an cion ad os con p en a p r iv at iv a d e liber t ad s lo p od r n s er in iciad as p or d en u n cia
o qu er ella d el Ser v icio. Con t od o, la qu er ella p od r t ambin s er p r es en t ad a p or el
Con s ejo d e Defen s a d el Es t ad o, a r equ er imien t o d el Dir ect or ..
En las in v es t igacion es p en ales y en los p r oces os qu e s e in coen , la r ep r es en t acin
y d efen s a d el Fis co cor r es p on d er s lo al Dir ect or , p or s o p or med io d e man -
d at ar io, cu an d o la d en u n cia o qu er ella fu er e p r es en t ad a p or el Ser v icio, o s lo al
Con s ejo d e Defen s a d el Es t ad o, en s u cas o. El d en u n cian t e o qu er ellan t e ejer ce-
r los d er ech os d e la v ct ima, d e con for mid ad al Cd igo Pr oces al Pen al. En t od o
cas o, los acu er d os r ep ar at or ios qu e celebr e, con for me al ar t cu lo 241 d el Cd igo
Pr oces al Pen al, n o p od r n con t emp lar el p ago d e u n a can t id ad d e d in er o in fer ior
al mn imo d e la p en a p ecu n iar ia, s in p er ju icio d el p ago d el imp u es t o ad eu d ad o y
los r eaju s t es e in t er es es p en ales qu e p r oced an d e acu er d o al ar t cu lo 53 d e es t e
Cd igo.
Si la in fr accin p u d ier e s er s an cion ad a con mu lt a y p en a p r iv at iv a d e liber t ad , el
Dir ect or p od r , d is cr ecion almen t e, in t er p on er la r es p ect iv a d en u n cia o qu er ella o
en v iar los an t eced en t es al Dir ect or Region al p ar a qu e p er s iga la ap licacin d e la
mu lt a qu e cor r es p on d ier e a t r av s d el p r oced imien t o ad min is t r at iv o p r ev is t o en
el ar t cu lo an t er ior .
La cir cu n s t an cia d e h aber s e in iciad o el p r oced imien t o p or d en u n cia ad min is t r at i-
v a s e alad o en el ar t cu lo an t er ior , n o s er imp ed imen t o p ar a qu e, en los cas os d e
in fr accion es s an cion ad as con mu lt a y p en a cor p or al, s e in t er p on ga qu er ella o d e-
n u n cia. En t al cas o, el Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o s e d eclar ar in comp et en t e p ar a
s egu ir con ocien d o el as u n t o en cu an t o s e h aga con s t ar en el p r oces o r es p ect iv o el
h ech o d e h aber s e acogid o a t r amit acin la qu er ella o efect u ad o la d en u n cia.
La in t er p os icin d e la accin p en al o d en u n cia ad min is t r at iv a n o imp ed ir al Ser -
v icio p r os egu ir los t r mit es in h er en t es a la d et er min acin d e los imp u es t os ad eu -
d ad os ; igu almen t e n o in h ibir al Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o p ar a con ocer o con -
t in u ar con ocien d o y fallar la r eclamacin cor r es p on d ien t e.
El Min is t er io P blico in for mar al Ser v icio, a la br ev ed ad p os ible, los an t eced en t es
d e qu e t omar e con ocimien t o con ocas in d e las in v es t igacion es d e d elit os comu -
n es y qu e p u d ier en r elacion ar s e con los d elit os a qu e s e r efier e el in cis o p r imer o.
Si n o s e h u bier en p r op or cion ad o los an t eced en t es s obr e algu n o d e es os d elit os ,
el Ser v icio los s olicit ar al fis cal qu e t u v ier e a s u car go el cas o, con la s ola fin ali-
d ad d e d ecid ir s i p r es en t ar d en u n cia o in t er p on d r qu er ella, o s i r equ er ir qu e
lo h aga al Con s ejo d e Defen s a d el Es t ad o. De r ech az ar s e la s olicit u d , el Ser v icio
p od r ocu r r ir an t e el r es p ect iv o ju ez d e gar an t a, qu ien d ecid ir la cu es t in me-
d ian t e r es olu cin fu n d ad a.
Comentario
La investigacin de hechos constitutivos de delitos tributarios que lleve adelante el Ministe-
rio Pblico slo podr ser iniciada por denuncia o querella del Servicio, pudiendo esta ltima
161
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
ser presentada por el Consej o de Defensa del Estado, a requerimiento del Director. De ello
se desprende claramente que, por tratarse de un delito de accin "privativa", ninguna otra
persona o autoridad podr requerir al Ministerio Pblico para que inicie la investigacin de
esta clase de ilcitos.
En caso de que la investigacin de un hecho constitutivo de delito tributario se inicie por
denuncia del Servicio, conforme al artculo 173 del Cdigo Procesal Penal, puede ser formu-
lada directamente al Ministerio Pblico. Sin perj uicio de lo anterior, y conforme a la misma
norma legal, la denuncia puede ser presentada ante los funcionarios de Carabineros de Chi-
le, de la Polica de Investigaciones de Chile, de Gendarmera de Chile en los casos de delitos
cometidos dentro de los recintos penitenciarios, o ante cualquier tribunal con competencia
criminal, todos los cuales debern hacerla llegar de inmediato al Ministerio Pblico. Cabe se-
alar que, segn prescribe el artculo 178 del Cdigo Procesal Penal, por la presentacin de
la denuncia el Servicio no adquirir ninguna responsabilidad y podr intervenir posterior-
mente en el procedimiento en el ej ercicio de los derechos que le corresponden como vctima
del delito.
En tanto, si la investigacin de un hecho constitutivo de delito tributario se inicia por que-
rella del Servicio, segn establece el artculo 113 del Cdigo Procesal Penal, ella debe ser
presentada por escrito ante el j uez de garanta, cumpliendo con los requisitos de contenido
que se precisan en esa norma legal. Una vez que la querella es declarada admisible por el
j uez de garanta, el querellante puede ej ercer todos los derechos que contempla el Cdigo
Procesal Penal y, conforme al artculo 12 del mismo, ser considerado interviniente en el
procedimiento.
Circulares
Circular N40 de 20.06.2002. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios
sancionados con pena corporal slo podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a re-
querimiento del Director.
ARTCULO 163.- Cu an d o el Dir ect or d el Ser v icio d ebier e p r es t ar d eclar acin t es -
t imon ial en u n p r oces o p en al p or d elit o t r ibu t ar io, s e ap licar lo d is p u es t o en los
ar t cu los 300 y 301 d el Cd igo Pr oces al Pen al.
Si, en los procedimientos penales que se sigan por los mismos delitos, procediere la pri-
sin preventiva, para determinar en su caso la suficiencia de la caucin econmica que
la reemplazar, el tribunal tomar especialmente en consideracin el hecho de que el
perjuicio fiscal se derive de impuestos sujetos a retencin o recargo o de devoluciones
de tributos; el monto actualizado, conforme al artculo 53 de este Cdigo, de lo evadido
o indebidamente obtenido, y la capacidad econmica que tuviere el imputado.
Comentario
En la aplicacin de los procedimientos correspondientes que se sigan por lo delitos que trata
ste prrafo, cuando procediere prisin preventiva, el tribunal tomar en cuenta para la
aplicacin de una fianza lo siguiente:
1. El monto del impuesto del Impuesto evadido actualizado.
2. El monto recuperado de dicho impuesto evadido.
3. La capacidad econmica del contribuyente infractor.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. En los procesos por delitos tributarios en que se solicite la de-
claracin como testigo del Director del Servicio, esta autoridad, de acuerdo a lo dispuesto en los
Art. 162 - 163
162
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal, no estar obligado a concurrir a ese llamamiento;
sino que ser interrogado en el lugar en que ejerce sus funciones o en su domicilio. Tratndose de
la audiencia del juicio oral, tienen derecho a asistir los intervinientes y, como norma especial, el
tribunal podr calificar las preguntas que se dirijan al testigo, teniendo en cuenta su pertenencia
con los hechos y la investidura del deponente.
Circular N 54 de 18.08.1980. Aumenta fianza para conceder excarcelacin. Casos especiales en
los cuales se obtienen devoluciones de impuestos que no corresponden, debe, adems caucionarse
la devolucin de lo obtenido indebidamente.
ARTCULO 164.- Las p er s on as qu e t en gan con ocimien t o d e la comis in d e in fr ac-
cion es a las n or mas t r ibu t ar ias , p od r n efect u ar la d en u n cia cor r es p on d ien t e an t e
la Dir eccin o Dir ect or Region al comp et en t e.
El d en u n cian t e n o s er con s id er ad o como p ar t e n i t en d r d er ech o algu n o en r az n
d e s u d en u n cia, la qu e s e t r amit ar con ar r eglo al p r oced imien t o gen er al es t able-
cid o en es t e Pr r afo o al qu e cor r es p on d a, d e con for mid ad a es t e Libr o.
Comentario
La persona que tenga conocimiento de que se est cometiendo o se cometi algn delito de
carcter tributario, podr dar aviso mediante denuncia a la Direccin Regional respectiva,
sin ser parte de la causa.
PRRAFO 2
Pr oced imien t os es p eciales p ar a la ap licacin d e cier t as mu lt as
ARTCULO 165.- Las d en u n cias p or las in fr accion es s an cion ad as en los n mer os
1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 d el ar t cu lo 97, y en el ar t cu lo 109, s e
s omet er n al p r oced imien t o qu e a con t in u acin s e s e ala:
1 .- Las mu lt as es t ablecid as en los n mer os 1, in cis o p r imer o, 2 y 11 d el ar t cu lo 97
s er n d et er min ad as p or el Ser v icio, o p or los p r op ios con t r ibu y en t es , y ap licad as
s in ot r o t r mit e qu e el d e s er gir ad as p or el Ser v icio o s olu cion ad as p or el con t r i-
bu y en t e al momen t o d e p r es en t ar la d eclar acin o d e efect u ar el p ago.
2 .- En los cas os a qu e s e r efier en los n mer os 1 , in cis o s egu n d o, 3 , 6, 7, 10, 15, 16,
17, 19, 20 y 21 d el ar t cu lo 97, y ar t cu lo 109, las in fr accion es s er n n ot ificad as
p er s on almen t e o p or cd u la p or los fu n cion ar ios d el Ser v icio, y las mu lt as r es p ec-
t iv as s er n gir ad as in med iat amen t e d e v en cid o el p laz o a qu e s e r efier e el n mer o
s igu ien t e en cas o d e qu e el con t r ibu y en t e n o h aga u s o d el r ecu r s o es t ablecid o en
d ich o n mer o. Si s e p r es en t a es t e r ecu r s o, s e s u s p en d er el gir o d e la mu lt a h as t a
qu e s e r es u elv a s obr e los d es car gos d el con t r ibu y en t e.
3 .- Not ificad o el gir o d e las mu lt as a qu e s e r efier e el N 1, o las in fr accion es d e qu e
t r at a el N 2, el con t r ibu y en t e p od r r eclamar p or es cr it o, d en t r o d el p laz o d e
qu in ce d as , con t ad o d es d e la n ot ificacin d el gir o o d e la in fr accin , en s u cas o,
an t e el Tr ibu n al Tr ibu t ar io y Ad u an er o d e s u ju r is d iccin .
4 .- For mu lad o el r eclamo, s e con fer ir t r as lad o al Ser v icio p or el t r min o d e d iez d as .
Ven cid o el p laz o, h ay a o n o con t es t ad o el Ser v icio, el Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an e-
r o p od r r ecibir la cau s a a p r u eba s i es t ima qu e exis t en h ech os s u bs t an ciales y
p er t in en t es con t r ov er t id os , abr ien d o u n t r min o p r obat or io d e och o d as . En la
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
mis ma r es olu cin d et er min ar la op or t u n id ad en qu e la p r u eba t es t imon ial d eba
r en d ir s e. Den t r o d e los d os p r imer os d as d el t r min o p r obat or io las p ar t es d ebe-
r n acomp a ar u n a n min a d e los t es t igos d e qu e p ien s an v aler s e, con exp r es in
d e s u n ombr e y ap ellid o, d omicilio y p r ofes in u oficio. No p od r n d eclar ar ms
d e cu at r o t es t igos p or cad a p ar t e. En t od o cas o, el t r ibu n al p od r cit ar a d eclar ar a
p er s on as qu e n o figu r en en las lis t as d e t es t igos o d ecr et ar ot r as d iligen cias p r o-
bat or ias qu e es t ime p er t in en t es .
Las r es olu cion es d ict ad as en p r imer a in s t an cia s e n ot ificar n a las p ar t es d e con -
for mid ad con lo d is p u es t o en el ar t cu lo 131 bis .
5 .- El Ju ez Tr ibu t ar io y Ad u an er o r es olv er el r eclamo d en t r o d el qu in t o d a d es d e
qu e los au t os qu ed en en es t ad o d e s en t en cia y , en con t r a d e s t a, s lo p r oced er
el r ecu r s o d e ap elacin p ar a an t e la Cor t e d e Ap elacion es r es p ect iv a, el qu e s e
con ced er en ambos efect os . Dich o r ecu r s o d eber en t ablar s e d en t r o d e d cimo-
qu in t o d a, con t ad o d es d e la n ot ificacin d e d ich a r es olu cin . Si el r ecu r s o fu er e
d es ech ad o p or la u n an imid ad d e los miembr os d el t r ibu n al d e s egu n d a in s t an cia,
s t e or d en ar qu e el r ecu r r en t e p agu e, a ben eficio fis cal, u n a can t id ad ad icion al
equ iv alen t e al d iez p or cien t o d e la mu lt a r eaju s t ad a, y s e con d en ar en las cos t as
d el r ecu r s o al r ecu r r en t e, d e acu er d o a las r eglas gen er ales .
La Cor t e d e Ap elacion es v er la cau s a en for ma p r efer en t e, en cu en t a y s in es p er ar
la comp ar ecen cia d e las p ar t es , s alv o qu e es t ime con v en ien t e el con ocimien t o d e
ella p r ev ia v is t a y en con for mid ad a las n or mas p r es cr it as p ar a los in cid en t es .
En con t r a d e la s en t en cia d e s egu n d a in s t an cia n o p r oced er n los r ecu r s os d e ca-
s acin en la for ma y en el fon d o.
6 .- Se aplicar n las nor mas cont enidas en el Tt ulo II de es t e Libr o, al pr ocedimient o
es t ablecido en es t e ar t culo, en cuant o la nat ur aleza de la t r amit acin lo per mit a. No
s e aplicar en es t e pr ocedimient o lo dis pues t o en el incis o s egundo del ar t culo 129.
7 .- La in iciacin d el p r oced imien t o y ap licacin d e s an cion es p ecu n iar ias n o con s t i-
t u ir n imp ed imen t o p ar a el ejer cicio d e la accin p en al qu e cor r es p on d a.
8 .- La Ley N 20.322, ar t cu lo s egu n d o, n mer o 50, let r a g, p u blicad a en el Diar io
Oficial d e 27 d e en er o d e 2009, s u p r imi es t e n u mer al.
9.- La in t er p os icin d e r eclamo en con t r a d e la liqu id acin d e los imp u es t os or igi-
n ad os en los h ech os in fr accion ales s an cion ad os en el N 20 d el ar t cu lo 97 , s u s -
p en d er la r es olu cin d e la r eclamacin qu e s e h u bier e d ed u cid o en con t r a d e la
n ot ificacin d e la cit ad a in fr accin , h as t a qu e la s en t en cia d efin it iv a qu e falle el
r eclamo en con t r a d e la liqu id acin qu ed e ejecu t or iad a.
PRRAFO 3
De las d en u n cias p or in fr accion es a los imp u es t os a las as ign acion es
p or cau s a d e mu er t e y a las d on acion es
ARTCULO 166 y 167.- Der ogad os .
Art. 164 - 167
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CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
TITULO V
Del cobr o ejecu t iv o d e las obligacion es t r ibu t ar ias d e d in er o
ARTCULO 168.- La cobr an z a ad min is t r at iv a y ju d icial d e las obligacion es t r ibu t a-
r ias qu e d eban s er cobr ad as p or el Ser v icio d e Tes or er as , d e acu er d o con la ley ,
s e r egir p or las n or mas d e es t e Tt u lo.
Cor r es p on d e al Ser v icio d e Tes or er as la facu lt ad d e s olicit ar d e la ju s t icia or d in a-
r ia los ap r emios en el cas o es p ecial a qu e s e r efier e el ar t cu lo 96 y , en gen er al, el
ejer cicio d e las d ems at r ibu cion es qu e le ot or gu en las ley es .
El Ser v icio d e Tes or er as , a t r av s d e los fu n cion ar ios qu e d es ign e n omin at iv a-
men t e el Tes or er o Gen er al, t en d r acces o, p ar a el s olo objet o d e d et er min ar los
bien es d el con t r ibu y en t e, a t od as las d eclar acion es d e imp u es t os qu e h ay a for mu -
lad o el con t r ibu y en t e, como as imis mo a t od os los d ems an t eced en t es qu e obr en
en p od er d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , s ien d o ap licables en es t e cas o la
obligacin y s an cion es qu e es t e Cd igo imp on e a los fu n cion ar ios d el Ser v icio d e
Imp u es t os In t er n os , en r elacin al s ecr et o d e la d ocu men t acin d el con t r ibu y en t e.
Comentario
Ser de responsabilidad de la Tesorera el solicitar a la J usticia de la aplicacin de las san-
ciones que digan relacin con las atribuciones que le otorguen las Leyes.
La misma Tesorera, a travs de los funcionarios que designe a su j uicio el Tesorero General,
tendrn acceso a las declaraciones que haya realizado el contribuyente, como as a todas las
declaraciones que el contribuyente haya presentado en el S.I.I., todo lo anterior, con el obj eto
de determinar los bienes que posee el contribuyente. Estos funcionarios estarn expuestos
a las mismas sanciones que impone este Cdigo a los funcionarios del S.I.I., en relacin al
secreto de la documentacin del contribuyente.
Circulares
Circular N43 de 24.07.1998. Imparte instrucciones acerca de la entrega de informacin relati-
va a los contribuyentes que soliciten los tribunales de justicia u otros organismos.
Resoluciones
Resolucin N2 de 06.01.2011. Aprueba Convenio de Cooperacin entre el Servicio de Impuestos
Internos, Servicio Nacional de Aduanas y Tesorera General de la Repblica.
Resolucin N82 de 18.05.2010. Convenio de entrega de informacin tributaria entre el Servicio
de Impuestos Internos y el Servicio de Tesoreras, para poner a disposicin de esta ltima institu-
cin informacin bsica de los contribuyentes, que le permita fortalecer el ejercicio de la accin
de cobranza de las deudas tributarias de su competencia.
ARTCULO 169.- Const it uyen t t ulo ejecut ivo, por el solo minist er io de la Ley, las lis-
t as o nminas de los deudor es que se encuent r en en mor a, las que cont endr n, bajo
la fir ma del Tesor er o Comunal que cor r esponda, la individualizacin complet a del
deudor y su domicilio, con especificacin del per odo y de la cant idad adeudada por
concept o de impuest o o de sanciones en su caso y del t ipo de t r ibut o, nmer o en el
r ol si lo hubier e y de la or den de ingr eso, bolet n o document o que haga sus veces.
El Tes or er o Gen er al d e la Rep blica d et er min ar p or med io d e in s t r u ccion es in t er -
n as la for ma como d eben p r ep ar ar s e las n min as o lis t as d e d eu d or es mor os os ,
como as mis mo t od as las act u acion es o d iligen cias ad min is t r at iv as qu e d eban lle-
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
v ar s e a efect o p or el Ser v icio d e Tes or er as , en cu mp limien t o d e las d is p os icion es
d el p r es en t e Tt u lo.
El Tes or er o Gen er al p od r , p or r es olu cin fu n d ad a, exclu ir d el p r oced imien t o
ejecu t iv o d e es t e Tt u lo, aqu ellas obligacion es t r ibu t ar ias en qu e p or s u es cas o
mon t o o p or ot r as cir cu n s t an cias calificad as , n o r es u lt e con v en ien t e efect u ar la
cobr an z a ju d icial, r es olu cin qu e p od r mod ificar en cu alqu ier momen t o.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la Repblica,
por resolucin interna, podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que
se refiere este Ttulo de los contribuyentes que, se encuentren o no demandados, ten-
gan deudas morosas cuyo valor por cada formulario, giro u orden, no exceda del 50%
de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha de la mencionada resolucin.
Comentario
Son por el solo ministerio de la Ley, ttulos ej ecutivos las nminas de los deudores morosos
que estn firmadas por el Tesorero Comunal respectivo y que contengan la Individualiza-
cin completa del Deudor, el domicilio y el perodo al que corresponde la cantidad adeuda-
da, el nmero de rol y la orden de ingreso.
El Tesorero General de la Repblica deber determinar la manera de confeccionar la nomi-
nas de morosos a travs de instrucciones internas a su misma institucin.
De la misma manera, el Tesorero General de la Repblica, podr eximir a los deudores, que por
el bajo monto de su deuda, no sea conveniente econmicamente, realizar el cobro de la misma.
La misma facultad esgrimida en el prrafo anterior podr ser utilizada para aquellos con-
tribuyentes que posean una deuda menor a un 50% de una U.T.M.
Circulares
Circular N 63 del 14.09.2001. El Tesorero General de la Repblica, por resolucin interna,
podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que se refiere este Ttulo de los con-
tribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas morosas cuyo valor por cada
formulario, giro u orden, no exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha
de la mencionada resolucin.
ARTCULO 170.- El Tes or er o Comu n al r es p ect iv o, act u an d o en el car ct er d e ju ez
s u s t an ciad or , d es p ach ar el man d amien t o d e ejecu cin y embar go, med ian t e u n a
p r ov id en cia qu e es t amp ar en la p r op ia n min a d e d eu d or es mor os os , qu e h ar
d e au t o cabez a d e p r oces o.
El man d amien t o d e ejecu cin y embar go p od r d ir igir s e con t r a t od os los d eu d o-
r es a la v ez y n o s er s u s cep t ible d e r ecu r s o algu n o.
El embar go p od r r ecaer en la p ar t e d e r emu n er acion es qu e p er ciba el ejecu t ad o
qu e exced an a cin co u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales d el d ep ar t amen t o r es p ect iv o.
Los recaudadores fiscales, cuando traben el embargo en las remuneraciones de los
contribuyentes morosos, procedern a notificarle por cdula a la persona natural o
jurdica que por cuenta propia o ajena o en el desempeo de un empleo o cargo, deba
pagar al contribuyente moroso su sueldo, salario, remuneracin o cualquier otra pres-
tacin en dinero, a fin de que retenga y/ o entregue la suma embargada directamente
a la orden del Tesorero Comunal que lo decret, el que las ingresar a una cuenta de
depsito mientras quede a firme la ejecucin, caso este ltimo en que las cantidades
embargadas ingresarn a las cuentas correspondientes a los impuestos adeudados.
Art. 168 - 170
166
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Si p ar a obt en er el p ago d e la can t id ad ad eu d ad a fu er e n eces ar io efect u ar ms d e
u n d es cu en t o men s u al en los s u eld os o r emu n er acion es d el con t r ibu y en t e mor o-
s o, la n ot ificacin d el embar go p ar a la p r imer a r et en cin s er s u ficien t e p ar a el
p ago d e cad a u n a d e las p r ximas r et en cion es h as t a la can celacin t ot al d el mon t o
ad eu d ad o, s in n eces id ad d e n u ev o r equ er imien t o.
En cas o qu e la p er s on a n at u r al o ju r d ica qu e d eba efect u ar la r et en cin y / o p r oce-
d er a la en t r ega d e las can t id ad es embar gad as , n o d ier e cu mp limien t o al embar go
t r abad o p or el r ecau d ad or fis cal, qu ed ar s olid ar iamen t e r es p on s able d el p ago d e
las s u mas qu e h ay a d ejad o d e r et en er .
Sin p er ju icio d e la ejecu cin , la Tes or er a Comu n al p od r , en for ma p r ev ia, con -
comit an t e o p os t er ior , en v iar comu n icacion es ad min is t r at iv as a los d eu d or es mo-
r os os y efect u ar las d iligen cias qu e d et er min en las in s t r u ccion es d el Tes or er o
Gen er al.
Comentario
El Tesorero Comunal iniciar la ej ecucin o mej or dicho instar a la obtencin del pago de
lo adeudado mediante el procedimiento ej ecutivo para lo cual despachar mandamiento de
ej ecucin y embargo y dictar una providencia en la cual estampar la nmina de morosos,
que har de auto cabeza de proceso.
El mandamiento de Ej ecucin y Embargo se dirigir contra todos los deudores de una vez
y no es susceptible de recurso alguno. Este embargo podr recaer que perciba el moroso y
que excedan a cinco U.T.M.
Ser responsabilidad del Recaudador Fiscal notificar a los morosos va cdula a la persona
que deba cancelar la remuneracin al deudor moroso, la notificacin del procedimiento de
embargo, la cual se realizar de manera paulatina hasta completar el monto de lo que se
adeuda.
Si el pagador de la remuneracin, no diese cumplimiento al embargo que tramita el re-
caudador fiscal tramita, se har solidariamente responsable del pago de las sumas que no
retuvo.
ARTCULO 171.- La n ot ificacin d el h ech o d e en con t r ar s e en mor a y el r equ er i-
mien t o d e p ago al d eu d or , s e efect u ar p er s on almen t e p or el r ecau d ad or fis cal,
qu ien act u ar como min is t r o d e fe, o bien , en las r eas u r ban as , p or car t a cer t ifica-
d a con for me a las n or mas d e los in cis os s egu n d o, t er cer o, cu ar t o y qu in t o d el ar -
t cu lo 11 y ar t cu lo 13, cu an d o as lo d et er min e el ju ez s u s t an ciad or at en d id as las
cir cu n s t an cias d el cas o. Tr at n d os e d e la n ot ificacin p er s on al, s i el ejecu t ad o n o
fu er e h abid o, cir cu n s t an cia qu e s e acr ed it ar con la cer t ificacin d el fu n cion ar io
r ecau d ad or , s e le n ot ificar p or cd u la en los t r min os p r ev en id os en el ar t cu lo
44 d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il; en es t e cas o, n o s er n eces ar io cu mp lir con
los r equ is it os s e alad os en el in cis o p r imer o d e d ich o ar t cu lo, n i s e n eces it ar
n u ev a p r ov id en cia d el Tes or er o r es p ect iv o p ar a la en t r ega d e las cop ias qu e en
l s e d is p on e. En es t os d os lt imos cas os el p laz o p ar a op on er excep cion es d e
qu e h abla el ar t cu lo 177, s e con t ar d es d e la fech a en qu e s e h ay a p r act icad o el
p r imer embar go. La n ot ificacin h ech a p or car t a cer t ificad a o p or cd u la, s eg n el
cas o, s e en t en d er v lid a p ar a t od os los efect os legales y d eber con t en er cop ia
n t egr a d el r equ er imien t o. La car t a cer t ificad a s er v ir t ambin como med io p ar a
n ot ificar v lid amen t e cu alqu ier ot r a r es olu cin r ecad a en es t e p r oced imien t o qu e
n o t en ga as ign ad a exp r es amen t e ot r a for ma d e n ot ificacin .
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CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Pr act icad o el r equ er imien t o en algu n a d e las for mas in d icad as en el in cis o p r ece-
d en t e, s in qu e s e obt en ga el p ago, el r ecau d ad or fis cal, p er s on almen t e, p r oced er
a la t r aba d el embar go; p er o, t r at n d os e d e bien es r aces , el embar go n o s u r t ir
efect o r es p ect o d e t er cer os , s in o u n a v ez qu e s e h ay a in s cr it o en el Con s er v ad or
d e Bien es Races cor r es p on d ien t e.
En igu al for ma s e p r oced er en cas o d e bien es embar gad os qu e d eban in s cr ibir s e
en r egis t r os es p eciales , t ales como accion es , p r op ied ad lit er ar ia o in d u s t r ial, bie-
n es mu ebles agr colas o in d u s t r iales .
Ad ems d e los lu gar es in d icad os en el ar t cu lo 41 d el Cd igo d e Pr oced imien t o
Civ il, la n ot ificacin p od r h acer s e, en el cas o d el imp u es t o t er r it or ial, en la p r o-
p ied ad r az d e cu y a con t r ibu cin s e t r at e; s in p er ju icio t ambin d e la facu lt ad d el
Tes or er o Comu n al p ar a h abilit ar , con r es p ect o d e d et er min ad as p er s on as , d a,
h or a y lu gar . Tr at n d os e d e ot r os t r ibu t os , p od r h acer s e en el d omicilio o r es i-
d en cia in d icad o p or el con t r ibu y en t e en s u lt ima d eclar acin qu e cor r es p on d a al
imp u es t o qu e s e le cobr a.
Par a facilit ar es t as d iligen cias , los r ecau d ad or es fis cales p od r n exigir d e los d eu -
d or es mor os os u n a d eclar acin ju r ad a d e s u s bien es y s t os d eber n p r op or cio-
n ar la. Si as n o lo h icier en y s u n egat iv a h icier a imp r act icable o in s u ficien t e el
embar go, el abogad o Pr ov in cial s olicit ar d e la Ju s t icia Or d in ar ia ap r emios cor p o-
r ales en con t r a d el r ebeld e.
Comentario
La notificacin de la mora y el requerimiento de pago caer en las manos del Recaudador
Fiscal, ya sea por cdula o por carta certificada, si el deudor notificado no fuese habido, se
le proceder a notificar por cdula, sin mayores formalidades, teniendo un plazo de sesenta
das para defenderse u oponer excepciones desde que se llev a cabo el primer embargo.
Realizado ya este procedimiento, sin que se lograse obtener el pago, el recaudador fiscal.
Circulares
Circular N63 de 14.09.2001. Notificacin del hecho de encontrarse en mora el impuesto y el
requerimiento de pago al deudor. Tratndose de la notificacin personal, si el ejecutado no fuere
habido, circunstancia que se acreditar con la certificacin del funcionario recaudador, se le
notificar por cdula en los trminos prevenidos en el artculo 44 del Cdigo de Procedimiento
Civil. Practicado el requerimiento, sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmen-
te, proceder a la traba del embargo; pero, tratndose de bienes races, el embargo no surtir
efecto respecto de terceros, sino una vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races
correspondiente.
ARTCULO 172.- En los p r oces os a qu e s e r efier e es t e Cd igo, el au xilio d e la fu er -
z a p blica s e p r es t ar p or el fu n cion ar io p olicial qu e cor r es p on d a a r equ er imien t o
d el r ecau d ad or fis cal con la s ola exh ibicin d e la r es olu cin d el Tes or er o Comu n al
o d el Ju ez Or d in ar io en s u cas o, qu e or d en e u n a d iligen cia qu e n o h ay a p od id o
efect u ar s e p or op os icin d el d eu d or o d e t er cer os .
ARTCULO 173.- Tr at n d os e d el cobr o d el imp u es t o t er r it or ial, el p r ed io s e en t en-
d er embar gad o p or el s olo min is t er io d e la ley d es d e el momen t o qu e s e efect e
el r equ er imien t o, y le s er ap licable lo d is p u es t o en el in cis o 2 d el ar t cu lo 171.
Art. 171 - 173
168
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Boletn del Trabajo
Tr at n d os e d e bien es cor p or ales mu ebles , los r ecau d ad or es fis cales , en cas o d e
n o p ago p or el d eu d or en el act o d e r equ er imien t o p r act icad o d e con for mid ad al
ar t cu lo 171 , p od r n p r oced er d e in med iat o a la t r aba d el embar go, con el s lo
mr it o d el man d amien t o y d el r equ er imien t o p r act icad o, d ejan d o con s t an cia en el
exp ed ien t e d e t od as es t as d iligen cias .
ARTCULO 174.- Pr act icad o el embar go, el r ecau d ad or fis cal con feccion ar u n a
r elacin cir cu n s t an ciad a d e los bien es embar gad os bajo s u fir ma y s ello, la qu e
ad ems s er fir mad a p or el ejecu t ad o o p er s on a ad u lt a d e s u d omicilio y en cas o
d e n o qu er er fir mar , d ejar con s t an cia d e es t e h ech o. En t od o cas o, u n a cop ia d e
la r elacin d e los bien es embar gad os d eber s er en t r egad a al ejecu t ad o o p er s on a
ad u lt a qu e h ay a p r es en ciad o la d iligen cia. En t od os los cas os en qu e el embar go
s e h ay a efect u ad o en au s en cia d el ejecu t ad o o d e la p er s on a ad u lt a qu e lo r ep r e-
s en t e, el r ecau d ad or fis cal r emit ir la cop ia d e la r elacin p or car t a cer t ificad a
d ir igid a al ejecu t ad o, d e lo qu e d ejar con s t an cia en el exp ed ien t e.
Ver ificad o el embar go, el Tes or er o Comu n al p od r or d en ar amp liacin d el mis mo,
s iemp r e qu e h ay a ju s t o mot iv o p ar a t emer qu e los bien es embar gad os n o bas t en
p ar a cu br ir las d eu d as d e imp u es t os mor os os , r eaju s t es , in t er es es , s an cion es y
mu lt as .
ARTCULO 175.- En los p r oces os s egu id os con t r a v ar ios d eu d or es mor os os , las
r es olu cion es qu e n o s ean d e car ct er gen er al s lo s e n ot ificar n a las p ar t es a qu e
ellas s e r efier an , y en t od o cas o las n ot ificacion es p r od u cir n efect os s ep ar ad a-
men t e r es p ect o d e cad a u n o d e los ejecu t ad os .
Los r ecau d ad or es fis cales p od r n es t amp ar en u n a s ola cer t ificacin , n u mer an d o
s u s act u acion es y cu mp lien d o con lo d is p u es t o en el ar t cu lo 61 d el Cd igo d e
Pr oced imien t o Civ il, las d iligen cias an logas qu e s e p r act iqu en en u n mis mo d a y
exp ed ien t e r es p ect o d e d iv er s os ejecu t ad os .
Cad a Tes or er a Comu n al d eber man t en er los exp ed ien t es clas ificad os d e mod o
d e facilit ar s u examen o con s u lt a p or los con t r ibu y en t es mor os os o s u s r ep r e-
s en t an t es legales . La Tes or er a d eber r ecibir t od as las p r es en t acion es qu e h agan
v aler los ejecu t ad os o s u s r ep r es en t an t es legales , d ebien d o t imbr ar el or igin al y
las cop ias qu e s e le p r es en t en con la in d icacin d e las fech as .
ARTCULO 176.- El ejecu t ad o p od r op on er s e a la ejecu cin an t e la Tes or er a Co-
mu n al r es p ect iv a, d en t r o d el p laz o d e d iez d as h biles con t ad os d es d e la fech a
d el r equ er imien t o d e p ago p r act icad o con for me al ar t cu lo 171 .
En los cas os en qu e el r equ er imien t o s e p r act iqu e en lu gar es ap ar t ad os y d e d ifcil
comu n icacin con la Tes or er a Comu n al, s e t en d r como in t er p u es t a en t iemp o la
op os icin qu e s e efect e p or car t a cer t ificad a, s iemp r e qu e la r ecep cin p or el Ser -
v icio d e Cor r eos s e h u bier e v er ificad o d en t r o d el p laz o a qu e s e r efier e el in cis o
an t er ior .
Se ap licar n a la op os icin d el ejecu t ad o las n or mas con t en id as en los ar t cu los
461 y 462 d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il.
169
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
ARTCULO 177.- La op os icin d el ejecu t ad o s lo s er ad mis ible cu an d o s e fu n d e
en algu n a d e las s igu ien t es excep cion es :
1 .- Pago d e la d eu d a.
2 .- Pr es cr ip cin .
3 .- No emp ecer el t t u lo al ejecu t ad o. En v ir t u d d e es t a lt ima excep cin n o p od r
d is cu t ir s e la exis t en cia d e la obligacin t r ibu t ar ia y p ar a qu e s ea s omet id a a t r a-
mit acin d eber fu n d ar s e en alg n an t eced en t e es cr it o y ap ar ecer r ev es t id a d e
fu n d amen t o p lau s ible. Si n o con cu r r ier en es t os r equ is it os el Tr ibu n al la d es ech ar
d e p lan o.
Las d ems excep cion es d el ar t cu lo 464 d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il s e
en t en d er n s iemp r e r es er v ad as al ejecu t ad o p ar a el ju icio or d in ar io cor r es p on -
d ien t e, s in n eces id ad d e p et icin n i d eclar acin exp r es a.
El Tes or er o Comu n al, en cu alqu ier a es t ad o d e la cau s a, d e oficio o a p et icin d e
p ar t e, d ict ar las r es olu cion es qu e p r oced an p ar a cor r egir los er r or es o v icios ma-
n ifies t os d e qu e ad olez ca el cobr o, t ales como d u p licid ad o mod ificacin p os t er ior
d e bolet in es u r d en es d e in gr es o qu e le s ir v en d e fu n d amen t o.
Sin p er ju icio d e las excep cion es en u mer ad as en es t e ar t cu lo, el ejecu t ad o qu e
fu er e a s u v ez acr eed or d el Fis co p od r s olicit ar ad min is t r at iv amen t e la comp en -
s acin d e las d eu d as r es p ect iv as ext in gu in d os e las obligacion es h as t a la con cu -
r r en cia d e la d e men or v alor .
Par a s olicit ar es t a comp en s acin , s er n eces ar io qu e s e h ay a emit id o la or d en d e
p ago cor r es p on d ien t e.
La Tes or er a Comu n al p r act icar u n a liqu id acin comp let a d e las d eu d as cu y as
comp en s acion es s e s olicit a. Si la d eu d a en fav or d el con t r ibu y en t e fu er a in fer ior
a la d el Fis co, aqu l d eber d ep os it ar la d ifer en cia.
Si efect u ad a la comp en s acin qu ed ar e u n s ald o a fav or d el ejecu t ad o s e le p agar
en s u op or t u n id ad o s e le abon ar en cu en t a s eg n lo s olicit e.
Se en t en d er en t od o cas o cau s al ju s t ificad a p ar a s olicit ar an t e qu ien cor r es p on d a
la s u s p en s in d e los ap r emios h as t a p or s es en t a d as , la cir cu n s t an cia d e s er el eje-
cu t ad o acr eed or d el Fis co y n o p os eer los d ems r equ is it os qu e h acen p r oced en t e
la comp en s acin .
Comentario
Seala este artculo las excepciones que a la ej ecucin puede oponer el deudor, establecien-
do clara y precisamente como puede defenderse.
Estas excepciones son:
1. Pago de la deuda.
2. Prescripcin.
3. No empecer el ttulo al ej ecutado.
Esta ltima excepcin para que pueda alegarse deber fundarse en un antecedente escrito
y aparecer revestida de motivo plausible, ya que en caso contrario el Tribunal la rechazar
de plano.
Art. 174 - 177
170
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Tambin podr oponer la excepcin de compensacin en caso de que el ejecutado sea a su vez
acreedor de Fisco, extinguindose la deuda hasta la concurrencia d la de menor valor. En caso que
quede algn saldo a favor del ejecutado podr pagrsele o bien abonrsele conforme lo solicite.
Para esto es necesario que se haya extendido la orden de pago correspondiente.
El ejecutado podr solicitar la suspensin de los apremios que pudieren decretarse en su contra
hasta por sesenta das estimndose que es motivo justificado para ello el que sea acreedor el Fisco.
Ahora bien las excepciones que al efecto se sealan en el Cdigo de Procedimiento Civil ar-
tculo 434 se entienden reservadas para el j uicio ordinario correspondiente sin necesidad de
hacer reserva expresa.
ARTCULO 178.- Recibid o el es cr it o d e op os icin d el ejecu t ad o p or la Tes or er a
Comu n al, el Tes or er o examin ar s u con t en id o y s lo p od r p r on u n ciar s e s obr e
ella cu an d o fu n d n d os e en el p ago d e la d eu d a p r oced a acoger la n t egr amen -
t e, cas o en el cu al emit ir u n a r es olu cin en es t e s en t id o, or d en an d o lev an t ar el
embar go ap licad o y d ejar s in efect o la ejecu cin . La r es olu cin qu e d ict e d eber
n ot ificar s e al ejecu t ad o p or cd u la.
El Tes or er o Comu n al p od r as imis mo acoger las alegacion es o d efen s as qu e s e
fu n d amen t en en er r or es o v icios man ifies t os d e qu e ad olez ca el cobr o.
En n in g n cas o p od r p r on u n ciar s e el Tes or er o s obr e u n es cr it o d e op os icin s in o
p ar a acoger lo; en lo d ems , las excep cion es s er n r es u elt as p or el abogad o Pr o-
v in cial o la Ju s t icia Or d in ar ia en s u bs id io.
El Tes or er o Comu n al d eber p r on u n ciar s e s obr e la op os icin o las alegacion es d el
ejecu t ad o d en t r o d el p laz o d e cin co d as al cabo d e los cu ales s i n o las h a acogid o
s e en t en d er n r es er v ad as p ar a el Abogad o Pr ov in cial, a qu ien s e le r emit ir n en
cu ad er n o s ep ar ad o con ju n t amen t e con el p r in cip al, u n a v ez con clu id os los t r -
mit es d e comp et en cia d el Tes or er o Comu n al y v en cid os t od os los p laz os d e qu e
d is p on gan los con t r ibu y en t es con t r a qu ien es s e h a d ir igid o la ejecu cin .
Sin embar go, el ejecu t ad o p od r s olicit ar la r emis in in med iat a d e los an t eced en -
t es al Abogad o Pr ov in cial cu an d o la man t en cin d el embar go le cau s ar e p er ju i-
cios . En t al cas o s lo s e en v iar el cu ad er n o s ep ar ad o, con comp u ls as d e las p iez as
d el cu ad er n o p r in cip al qu e s ean n eces ar ias p ar a la r es olu cin d e la op os icin .
Comentario
Una vez que el deudor opone excepciones a la ej ecucin, deber ingresar su escrito ante
la Tesorera Comunal. Aqu el Tesorero Comunal se pronunciar acerca de la oposicin,
examinar su contenido, y en la eventualidad que la excepcin sea la de Pago de la Deuda,
proceder a acogerla ntegramente, alzando el embargo, dej ando sin efecto la ej ecucin,
para lo cual dicta una Resolucin. Esta resolucin debe notificarse por cdula al ej ecutado.
Si el deudor o ej ecutado opusiera alegaciones o defensas en su escrito y estas se basaren en
errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro, el Tesorero Comunal podr acogerlas.
Plazo para pronunciarse sobre la oposicin: Cinco das, y si dentro de ese plazo no las ha
acogido pasan al Abogado Provincial, a quien se le remiten en cuaderno separado conj un-
tamente con el cuaderno principal.
El contribuyente puede solicitar que se remitan en forma inmediata los antecedentes al Abo-
gado Provincial cuando la mantencin del embargo le cause perj uicios.
171
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
ARTCULO 179.- Si t r an s cu r r ier a el p laz o qu e el ejecu t ad o t ien e p ar a op on er s e a la
ejecu cin s in h aber la d ed u cid o a t iemp o o h abin d ola d ed u cid o, s t a n o fu er e d e
la comp et en cia d el Tes or er o Comu n al, o n o la h u bier e acogid o, el exp ed ien t e s er
r emit id o p or s t e en la for ma y op or t u n id ad s e alad as en el ar t cu lo an t er ior al
Abogad o Pr ov in cial con la cer t ificacin d e n o h aber s e d ed u cid o op os icin d en t r o
d el p laz o, o con el r es p ect iv o es cr it o d e op os icin in cor p or ad o en el exp ed ien t e.
El Abogad o Pr ov in cial comp r obar qu e el exp ed ien t e s e en cu en t r e comp let o y ,
en s u cas o, or d en ar qu e s e cor r ija p or la Tes or er a Comu n al cu alqu ier a d eficien -
cia d e qu e p u d ier e ad olecer , y en es p ecial d eber p r on u n ciar s e med ian t e r es olu -
cin fu n d ad a acer ca d e las excep cion es o alegacion es op u es t as p or el ejecu t ad o, a
qu ien s e le n ot ificar p or cd u la lo r es u elt o.
El Abogad o Pr ov in cial d eber ev acu ar los t r mit es s e alad os en el in cis o an t er ior ,
en cas o d e s er p r oced en t e, d en t r o d el p laz o d e cin co d as con t ad os d es d e la r ecep -
cin d e los an t eced en t es r es p ect iv os .
Su bs an ad as las d eficien cias a qu e alu d e el in cis o s egu n d o, en s u cas o y n o h abin -
d os e acogid o las excep cion es op u es t as p or el ejecu t ad o, el Abogad o Pr ov in cial
d en t r o d el p laz o d e cin co d as h biles comp u t ad os en la mis ma for ma qu e en el
in cis o an t er ior d eber p r es en t ar el exp ed ien t e al Tr ibu n al Or d in ar io s e alad o en
el ar t cu lo 180 , con u n es cr it o en el qu e s e s olicit ar d el Tr ibu n al qu e s e p r on u n -
cie s obr e la op os icin , exp on ien d o lo qu e ju z gu e op or t u n o en r elacin a ella. En
el cas o d e n o exis t ir op os icin , s olicit ar qu e, en mr it o d el p r oces o s e or d en e el
r et ir o d e es p ecies y d ems med id as d e r ealiz acin qu e cor r es p on d an .
En el cas o qu e la Tes or er a Comu n al o el Abogad o Pr ov in cial n o cu mp lan con las
act u acion es s e alad as en el ar t cu lo 177 o los in cis os an t er ior es , d en t r o d el p la-
z o, el ejecu t ado t en d r d er ech o p ar a s olicit ar al Tr ibu n al Or d in ar io s e alad o en el
in cis o p r eced en t e qu e r equ ier a el exp ed ien t e p ar a s u con ocimien t o y fallo.
Comentario
Si transcurre el plazo de 10 das sin que el ej ecutado se oponga a la ej ecucin, o bien, ha-
biendo deducido oposicin dentro del plazo, sta no es de competencia del Tesorero Comu-
nal, o bien no la ha acogido, el Tesorero Comunal remite el expediente al Abogado Provincial
dentro de cinco das, con certificacin de no oposicin de excepciones o bien con escrito de
oposicin incorporado al expediente.
El Abogado Provincial deber pronunciarse acerca del escrito dentro del plazo de cinco das
hbiles desde la recepcin de los antecedentes. Previo a ello debe analizar si el expediente
se encuentra completo o bien ordenar que se corrij an los defectos que pueda adolecer de-
biendo pronunciarse mediante resolucin fundada a cerca de las excepciones puestas por el
ej ecutado a quin se le notificar por cdula.
Una vez corregidas las deficiencias o bien si se rechazan las excepciones opuestas el Aboga-
do Provincial dentro del plazo de cinco das hbiles debe presentar el expediente al Tribunal
Ordinario con el obj eto de que ste se pronuncie sobre la oposicin. En caso de que no exista
oposicin se ordenar seguir adelante con la ej ecucin ordenado el retiro de especies.
ARTCULO 180.- El exp ed ien t e y el es cr it o a qu e s e r efier e el ar t cu lo an t er ior s e
p r es en t ar n an t e el Ju ez d e Let r as d e May or Cu an t a d el d ep ar t amen t o cor r es p on -
d ien t e al d omicilio d el d eman d ad o al momen t o d e p r act icr s ele el r equ er imien t o
d e p ago.
Art. 178 - 180
172
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
Ser compet ent e par a conocer en s egunda ins t ancia de es t os juicios , la Cor t e de
Apelaciones a cuya jur is diccin per t enezca el Juzgado r efer ido en el incis o ant er ior .
En estos juicios, la competencia no se alterar por el fuero de que pueda gozar el ejecutado.
Comentario
Es J uez competente para conocer de estos asuntos el J uez del domicilio del demandado al
momento de requerirse de pago. Y en segunda instancia la Corte de Apelaciones a que co-
rresponda el anterior J uzgado.
El factor fuero que pueda afectar al deudor no efectuar la competencia en estos j uicios.
Circulares
Circular N22 de 03.05.1982. Subsana el problema creado por la supresin de las Tesoreras
Comunales y el consecuente traspaso de sus facultades a las Tesoreras Provinciales.
ARTCULO 181.- Ser n ap licables p ar a la t r amit acin y fallo d e las excep cion es
op u es t as p or el ejecu t ad o las d is p os icion es d e los ar t cu los 467, 468, 469, 470,
472, 473 y 474 d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il, en lo qu e s ean p er t in en t es .
La p r imer a r es olu cin d el Tr ibu n al Or d in ar io qu e r ecaiga s obr e el es cr it o p r es en -
t ad o p or el Abogad o Pr ov in cial, d eber n ot ificar s e p or cd u la.
Comentario
Se aplican en la tramitacin de estos j uicios y en el fallo de las excepciones las mismas normas
que al efecto se establecen en el Cdigo de Procedimiento Civil, y en lo que sean pertinentes.
La primera resolucin que dicte el Tribunal Ordinario y que recaiga en este escrito que le ha
presentado el Abogado Provincial debe notificarse por cdula.
ARTCULO 182.- Fallad as las excep cion es , p or el Tr ibu n al Or d in ar io, la r es olu cin
s er n ot ificad a a las p ar t es p or cd u la, las qu e p od r n in t er p on er t od os los r ecu r -
s os qu e p r oced an d e con for mid ad y d en t r o d e los p laz os s e alad os en el Cd igo
d e Pr oced imien t o Civ il.
El r ecu r s o d e ap elacin qu e s e in t er p on ga en con t r a d e la r es olu cin qu e falle las
excep cion es op u es t as s u s p en d er la ejecu cin .
Sin embar go, s i el ap elan t e fu er e el ejecu t ad o, p ar a qu e p r oced a la s u s p en s in d e
la ejecu cin d eber con s ign ar a la or d en d el Tr ibu n al qu e con ced e la ap elacin
d en t r o d el p laz o d e cin co d as con t ad os d es d e la fech a d e n ot ificacin d e la r es o-
lu cin qu e con ced e el r ecu r s o, u n a s u ma equ iv alen t e a la cu ar t a p ar t e d e la d eu d a,
s in con s id er ar los in t er es es y mu lt as p ar a es t os efect os , s alv o qu e la ejecu cin s ea
p or mu lt as en cu y o cas o d eber , p ar a los efect os s e alad os , con s ign ar u n a s u ma
equ iv alen t e a la cu ar t a p ar t e d e ellas .
Comentario
Una vez que el Tribunal Ordinario falle las excepciones dicha resolucin debe notificarse a
las partes por cdula.
En contra de esta resolucin se podrn interponer todos los recursos que al efecto procedan
conforme y en los plazos que el Cdigo de Procedimiento Civil se establezcan.
173
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Si se opone el recurso de apelacin se suspender la ej ecucin mientras este se tramita, y
siendo el apelante el ej ecutado se impone la obligacin de consignar una cuarta parte de la
suma adeudada sin intereses ni multas, salvo que la ej ecucin sea por una multa, en cuyo
caso debe consignar la cuarta parte de ella.
ARTCULO 183.- En los cas os en qu e s e in t er p on ga el r ecu r s o d e ap elacin y el
ejecu t ad o n o cu mp la con la con s ign acin a qu e s e r efier e el ar t cu lo an t er ior ,
con t in u ar la ejecu cin . Par a lo cu al el Ju ez con s er v ar los au t os or igin ales y
or d en ar s acar comp u ls as en la for ma y op or t u n id ad es s e alad as en el Cd igo
d e Pr oced imien t o Civ il, d e las p iez as qu e es t ime n eces ar ias p ar a la r es olu cin d el
mis mo, a cos t a r ecu r r en t e. Si el ap elan t e n o h icier e s acar las comp u ls as d en t r o d el
p laz o s e alad o, el Ju ez d eclar ar d es ier t o el r ecu r s o s in ms t r mit e.
Comentario
Se refiere a la desercin del recurso en caso de que el ej ecutado no consigne la suma para
las compulsas dentro del plazo de cinco das.
Ahora bien, en el caso de que el ej ecutado no cumpla con el pago de la cuarta parte de la
suma estipulada en el artculo anterior la ej ecucin seguir adelante.
ARTCULO 184.- Si no hubier e opos icin del ejecut ado, o habindola opues t o s e en-
cont r ar e ejecut or iada la r es olucin que le niega lugar o en los cas os en que no deba
s us pender s e la ejecucin de acuer do con los ar t culos 182 y 183, el Juez or denar
el r et ir o de las es pecies embar gadas y el r emat e, t r at ndos e de bienes cor por ales
muebles y des ignar como depos it ar io a un r ecaudador fis cal con el car ct er de
definit ivo, a menos que s e le s olicit e que r ecaiga en el deudor o en ot r a per s ona.
El r ecau d ad or fis cal p r oced er al r et ir o d e las cos as mu ebles embar gad as , d ebien -
d o ot or gar al in t er es ad o u n cer t ificad o en qu e d ich as es p ecies s e in d iv id u alicen
bajo la fir ma y t imbr e d el fu n cion ar io. Las es p ecies r et ir ad as s er n en t r egad as
p ar a s u in med iat a s u bas t a a la cas a d e mar t illo d ep en d ien t e d e la Dir eccin d e
Cr d it o Pr en d ar io y d e Mar t illo qu e cor r es p on d a al lu gar d e ju icio y s i n o h u bier e
oficin a d e d ich a Dir eccin en la localid ad , en la cas a d e mar t illo qu e s e s e ale en
el es cr it o r es p ect iv o d el Abogad o Pr ov in cial.
Con t od o, s i el t r as lad o r es u lt ar e d ifcil u on er os o, el Ju ez au t or iz ar qu e las es -
p ecies embar gad as p er man ez can en s u lu gar d e or igen y la s u bas t a la efect e el
Tes or er o Comu n al, s in d er ech o a comis in p or ello.
Comentario
En este artculo el legislador se ha referido a lo que dice relacin al retiro de especies y re-
mate de los bienes muebles embargados.
Se designa como depositario con carcter de definitivo de los bienes al Recaudador Fiscal.
El Recaudador Fiscal proceder al retiro de los bienes embargados otorgando al interesado
un certificado de individualizando las especies con su firma y timbre.
Las especies embargadas posteriormente son enviadas a la Direccin de Crdito Prendario y
de Martillo que corresponda al lugar del j uicio, y si no hay oficina de dicha Direccin en la
localidad en la casa de martillero que designare el Abogado provincial en su escrito.
Siendo el traslado muy oneroso el J uez puede autorizar que las especies embargadas permanez-
can en su lugar de origen y la subasta se efecte por el tesorero Comunal, sin derecho a comisin.
Art. 181 - 184
174
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 185.- La s u bas t a d e los bien es r aces s er d ecr et ad a p or el Ju ez d e la
cau s a, a s olicit u d d el r es p ect iv o Abogad o Pr ov in cial, cu alqu ier a qu e s ean los em-
bar gos o p r oh ibicion es qu e les afect en , d ecr et ad os p or ot r os Ju z gad os , t en ien d o
como n ica t as acin la qu e r es u lt e d e mu lt ip licar p or 1,3 v eces el av al o fis cal
qu e es t v igen t e p ar a los efect os d e la con t r ibu cin d e bien es r aces .
Los av is os a qu e s e r efier e el ar t cu lo 489 d el Cd igo d e Pr oced imien t o Civ il, s e
r ed u cir n en es t os ju icios a d os p u blicacion es en u n d iar io d e los d e may or cir cu -
lacin d el d ep ar t amen t o o d e la cabecer a d e la p r ov in cia, s i en aqu l n o lo h ay . En
d ich os av is os d eber n in d icar s e a lo men os los s igu ien t es an t eced en t es : n ombr e
d el d u e o d el in mu eble, s u u bicacin , t ip o d e imp u es t o y p er od o, n mer o d el r ol,
s i lo h u bier e, y el Tr ibu n al qu e con oce d el ju icio. El Ser v icio d e Tes or er as d eber
emp lear los med ios a s u alcan ce p ar a d ar la may or p u blicid ad p os ible a la s u bas t a.
Comentario
Se refiere la subasta de Bienes Races, la cual es decretada por el J uez de la causa a solicitud
del Abogado Provincial. Deben otorgarse a la Tesorera todos los medios para dar la mayor
publicidad a la subasta.
El remate deber ser sealado en da y hora por medio de avisos publicados por lo menos
por cuatro veces en un diario de los de mayor circulacin del departamento o de la cabecera
de la provincia si en aqul no lo hay. Dichos avisos deben contener a lo menos:
1. Nombre del dueo del inmueble.
2. Ubicacin.
3. Tipo de impuesto y perodo.
4. Nmero de Rol.
5. Tribunal que conoce del J uicio.
ARTCULO 186.- En t od os los as u n t os d e car ct er ju d icial qu e s e p r od u z can o
d er iv en d el cobr o, p ago o ext in cin d e obligacion es t r ibu t ar ias y cr d it os fis ca-
les , as u mir la r ep r es en t acin y p at r ocin io d el Fis co, el Abogad o Pr ov in cial qu e
cor r es p on d a; n o obs t an t e, el Fis cal d e la Tes or er a Gen er al p od r as u mir la r ep r e-
s en t acin d el Fis co en cu alqu ier momen t o, s in p er ju icio d e las at r ibu cion es qu e
s obr e es t as mat er ias le comp et an a ot r os or gan is mos d el Es t ad o.
El Abogad o Pr ov in cial p od r d es ign ar , bajo s u r es p on s abilid ad , p r ocu r ad or a algu -
n o d e los fu n cion ar ios d e Tes or er as .
Ni el Fiscal de la Tesorera General ni los Abogados Provinciales estarn obligados a con-
currir al Tribunal para absolver posiciones y debern prestar sus declaraciones por escrito
en conformidad a lo dispuesto por el artculo 362 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Comentario
En todos los eventos de carcter j udicial que tengan relacin con el cobro, pago y extincin
de impuestos y obligaciones de tipo tributario, el representante del Fisco ser el Abogado
Provincial correspondiente, sin perj uicio que en cualquier momento el Fiscal de la Tesorera
asuma la representacin del Fisco.
De la misma manera, el Abogado Provincial podr designar a un procurador, de entre los
funcionarios del Servicio de Tesoreras.
175
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
ARTCULO 187.- Par a in h abilit ar a los r ecau d ad or es fis cales s er n eces ar io exp r e-
s ar y p r obar algu n a d e las cau s ales d e imp lican cia o r ecu s acin d e los ju eces en
cu an t o les s ean ap licables .
Comentario
En todos los eventos de carcter j udicial que tengan relacin con el cobro, pago y extincin
de impuestos y obligaciones de tipo tributario, el representante del Fisco ser el Abogado
Provincial correspondiente, sin perj uicio que en cualquier momento el Fiscal de la Tesorera
asuma la representacin del Fisco.
De la misma manera, el Abogado Provincial podr designar a un procurador, de entre los
funcionarios del Servicio de Tesoreras.
ARTCULO 188.- Der ogad o.
ARTCULO 189.- Con s ign ad o el p r ecio d el r emat e y en el p laz o d e qu in ce d as ,
s e d ar con ocimien t o d e la s u bas t a a los ju eces qu e h ay an d ecr et ad o embar go o
p r oh ibicion es d e los mis mos bien es .
En es t os cas os el s ald o qu e r es u lt e d es p u s d e p agad as las con t r ibu cion es y los
acr eed or es h ip ot ecar ios , qu ed ar d ep os it ad o a la or d en d el ju ez d e la cau s a p ar a
r es p on d er a d ich os embar gos y p r oh ibicion es qu ien d ecr et ar s u can celacin en
v ir t u d d e lo d is p u es t o en el in cis o an t er ior .
Comentario
Cuando ya se establece el valor de los bienes a ser rematados y dentro del plazo de los quin-
ce das, deber ponerse en conocimiento a los j ueces que hayan decretado el embargo o la
prohibicin del mismo.
El saldo resultante despus de canceladas las contribuciones, deber quedar depositado a la
orden del citado j uez, para que responda a los embargos y prohibiciones, el que decretar
su cancelacin.
ARTCULO 190.- Las cu es t ion es qu e s e s u s cit en en t r e los d eu d or es mor os os d e
imp u es t os y el Fis co, qu e n o t en gan s e alad o u n p r oced imien t o es p ecial, s e t r ami-
t ar n in cid en t almen t e y s in for ma d e ju icio an t e el p r op io Tes or er o Comu n al con
in for me d el Abogad o Pr ov in cial qu e s er obligat or io p ar a aqu l.
En lo qu e fu er e comp at ible con el car ct er ad min is t r at iv o d e es t e p r oced imien t o
s e ap licar n las n or mas con t emp lad as en el Tt u lo I d el Libr o Ter cer o d el Cd igo
d e Pr oced imien t o Civ il.
Comentario
Los asuntos que se susciten entre las partes y que no estn normados baj o este Cdigo, se
tramitarn incidentalmente y sin forma de j uicio ante el Tesorero Comunal con un informe
al Abogado Provincial.
ARTCULO 191.- Se t en d r como p ar t e en s egu n d a in s t an cia al r es p ect iv o Aboga-
d o Pr ov in cial, au n qu e n o comp ar ez ca p er s on almen t e a s egu ir el r ecu r s o.
Art. 185 - 191
176
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 192.- El Ser v icio d e Tes or er as p od r ot or gar facilid ad es h as t a d e u n
a o, en cu ot as p er id icas , p ar a el p ago d e los imp u es t os ad eu d ad os , a aqu ellos
con t r ibu y en t es qu e acr ed it en s u imp os ibilid ad d e can celar los al con t ad o, s alv o
qu e n o h ay an con cu r r id o d es p u s d e h aber s id o s an cion ad os con for me al ar t cu lo
97, n mer o 21, s e en cu en t r en p r oces ad os o, en s u cas o, acu s ad os con for me al
Cd igo Pr oces al Pen al, o h ay an s id o s an cion ad os p or d elit os t r ibu t ar ios h as t a el
cu mp limien t o t ot al d e s u p en a, s it u acion es qu e el Ser v icio in for mar a Tes or er a
p ar a es t os efect os .
Fac lt as e al Tes or er o Gen er al d e la Rep blica p ar a con d on ar t ot al o p ar cialmen t e
los in t er es es y s an cion es p or la mor a en el p ago d e los imp u es t os s u jet os a la
cobr an z a ad min is t r at iv a y ju d icial, med ian t e n or mas o cr it er ios d e gen er al ap li-
cacin qu e s e d et er min ar n p ar a es t os efect os p or r es olu cin d el Min is t r o d e Ha-
cien d a.
No obs t ant e lo dis pues t o en los incis os ant er ior es , el Pr es ident e de la Repblica
podr ampliar el mencionado plazo par a el pago de los impues t os at r as ados de
cualquier nat ur aleza, en r egiones o zonas det er minadas , cuando a cons ecuencia de
s is mos , inundaciones , s equas pr olongadas u ot r as cir cuns t ancias , s e haya pr odu-
cido en dicha zona o r egin, una par alizacin o dis minucin not or ia de la act ividad
econmica. Se ent ender n cumplidos es t os r equis it os , s in neces idad de declar acin
pr evia, en t odas aquellas r egiones o zonas en que el Pr es ident e de la Repblica dis -
ponga que s e le apliquen las dis pos iciones del Tt ulo I de la ley N 16.282.
La celebr acin d e u n con v en io p ar a el p ago d e los imp u es t os at r as ad os , imp licar
la in med iat a s u s p en s in d e los p r oced imien t os d e ap r emios r es p ect o d el con t r i-
bu y en t e qu e lo h ay a s u s cr it o. Es t a s u s p en s in op er ar mien t r as el d eu d or s e en -
cu en t r e cu mp lien d o y man t en ga v igen t e s u con v en io d e p ago.
En t od o cas o, el con t r ibu y en t e acogid o a facilid ad es d e p ago, n o p od r in v ocar
con t r a el Fis co el aban d on o d e la in s t an cia, r es p ect o d e los t r ibu t os o cr d it os
in clu id os en los r es p ect iv os con v en ios .
Las for malid ad es a qu e d eber n s omet er s e los men cion ad os con v en ios s er n es t a-
blecid as med ian t e in s t r u ccion es in t er n as d ict ad as p or el Tes or er o Gen er al, el qu e
es t ar facu lt ad o p ar a d ecid ir las cir cu n s t an cias y con d icion es en qu e s e exigir
d e los d eu d or es la acep t acin d e let r as d e cambio a fin d e facilit ar el p ago d e las
cu ot as con v en id as , como igu almen t e, p ar a r emit ir las en cobr an z a al Ban co d el
Es t ad o d e Ch ile. Dich a In s t it u cin p od r p er cibir p or la cobr an z a d e es t as let r as la
comis in mn ima es t ablecid a p ar a es t a clas e d e op er acion es .
Comentario
Tesoreras podr otorgar hasta un ao en cuotas peridicas para el pago de los Impuestos
adeudados a aquellos contribuyentes que acrediten ante dicho organismo su imposibilidad
de cancelarlos al contado. Lo anterior no se podr llevar a cabo en el evento que el contribu-
yente haya sido sancionado por una no comparecencia ante el S.I.I., se encuentren procesa-
dos o acusados conforme al Cdigo Procesal Penal.
El Tesorero General de la Repblica podr condonar parcial o totalmente los intereses o san-
ciones por la mora en el pago de los Impuestos que sean cobrados, ya sea va administrativa
o j udicial.
El Presidente de la Repblica podr ampliar el pago de los Impuestos, en el evento de que en
regiones o zonas determinadas, se produzcan sismos, inundaciones, sequas prolongadas u
otra catastrfe natural.
177
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
El solo convenio entre Tesoreras y el contribuyente deudor, anula cualquier procedimiento
de ndole j udicial en contra de este ltimo. Esta suspensin operar slo en el evento de que
el contribuyente se encuentre al da en los pagos que est realizando.
Oficio N 1672 de 17.05.1991. Corresponde al Servicio de Tesoreras dictar procedimientos,
formalidades y requisitos para la aplicacin de convenios de pagos establecidos por el Artculo
192 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 193.- Los Abogad os Pr ov in ciales d eber n v elar p or la es t r ict a obs er -
v an cia d e los p r ecep t os d e es t e Tt u lo y p or la cor r eccin y legalid ad d e los p r oce-
d imien t os emp lead os p or las au t or id ad es ad min is t r at iv as aqu es t ablecid as en la
s u s t an ciacin d e es t os ju icios .
Los con t r ibu y en t es p od r n r eclamar an t e el Abogad o Pr ov in cial qu e cor r es p on d a
d e las falt as o abu s os comet id os d u r an t e el ju icio p or el ju ez s u s t an ciad or o s u s
au xiliar es , y el Abogad o Pr ov in cial d eber ad op t ar las r es olu cion es qu e t en gan
p or fin p on er p r on t o r emed io al mal qu e mot iv a la r eclamacin , las qu e obligar n
a d ich os fu n cion ar ios , d ebien d o in for mar al Tes or er o Pr ov in cial qu e cor r es p on d a
p ar a la ad op cin d e las med id as ad min is t r at iv as y ap licacin d e las s an cion es qu e
p r oced an .
Comentario
Ser responsabilidad del Abogado Provincial el velar por la correcta aplicacin de las nor-
mas sealadas en este Ttulo, tanto por los contribuyentes, como por parte de las autorida-
des administrativas.
Por lo esgrimido en el prrafo anterior, los contribuyentes podrn reclamar ante el aboga-
do provincial por los abusos cometidos por el J uez que lleva la causa, razn por la cual el
Abogado Provincial deber adoptar las medidas que tiendan a remediar la situacin que dio
origen a la reclamacin.
ARTCULO 194.- Los n ot ar ios , con s er v ad or es , ar ch iv er os y oficiales civ iles es t a-
r n obligad os a p r op or cion ar p r efer en t emen t e las cop ias , in s cr ip cion es y an ot a-
cion es qu e les p id a la Tes or er a Comu n al. El v alor d e s u s act u acion es lo p er cibir n
a med id a qu e los con t r ibu y en t es en t er en en Tes or er a, las r es p ect iv as cos t as d e
cobr an z as .
Comentario
Los notarios, conservadores o archiveros y oficiales del registro civil, estarn obligados a
entregar las anotaciones e inscripciones que les pida la Tesorera Comunal.
ARTCULO 195.- Los fu n cion ar ios qu e p u ed an con t r ibu ir en r az n d e s u s car gos ,
al es clar ecimien t o y con t r ol d e la cobr an z a o d e los d er ech os qu e el Fis co h aga v a-
ler en ju icio, p r op or cion ar n op or t u n amen t e la d ocu men t acin qu e s e les s olicit e.
ARTCULO 196.- El Tes or er o Gen er al d e la Rep blica p od r d eclar ar in cobr ables
los imp u es t os o con t r ibu cion es mor os os qu e s e h u bier en gir ad o, qu e cor r es p on -
d an a las s igu ien t es d eu d as :
Art. 192 - 196
178
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
1 .- Las d eu d as s emes t r ales d e mon t o n o s u p er ior al 10% d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia
men s u al, s iemp r e qu e h u bier e t r an s cu r r id o ms d e u n s emes t r e d es d e la fech a en
qu e s e h u bier en h ech o exigibles .
Las d e u n mon t o s u p er ior al 10% d e u n a u n id ad t r ibu t ar ia men s u al s iemp r e qu e
r e n an los s igu ien t es r equ is it os :
a) Que hayan t r anscur r ido dos aos desde la fecha en que se hayan hecho exigibles;
b) Qu e s e h ay a p r act icad o ju d icialmen t e el r equ er imien t o d e p ago d el d eu d or , y
c) Qu e n o s e con oz can bien es s obr e los cu ales p u ed an h acer s e efect iv as .
2 .- Las d e aqu ellos con t r ibu y en t es cu y a in s olv en cia h ay a s id o d ebid amen t e comp r o-
bad a, con t al qu e r e n an los r equ is it os s e alad os en las let r as b) y c) d el n mer o
an t er ior .
3 .- Las d e los con t r ibu y en t es fallid os qu e qu ed en imp agos u n a v ez liqu id ad os t ot al-
men t e los bien es .
4 .- Las d e los con t r ibu y en t es qu e h ay an fallecid o s in d ejar bien es .
5 .- Las d e los con t r ibu y en t es qu e s e en cu en t r en au s en t es d el p as t r es o ms a os ,
s iemp r e qu e n o s e con oz can bien es s obr e los cu ales p u ed an h acer s e efect iv as .
6 .- Las d eu d as p or imp u es t os t er r it or iales , qu e n o alcan z ar en a s er p agad as con el
p r ecio obt en id o en s u bas t a p blica d el p r ed io cor r es p on d ien t e.
7 .- Las qu e cor r es p on d an a con t r ibu y en t es qu e h ay an d ed u cid o qu er ella p or h aber
s id o es t afad os o d efr au d ad os en d in er os en t r egad os p ar a el p ago d e imp u es t os
d et er min ad os , y s iemp r e qu e s e h ay a con d en ad o a los cu lp ables p or s en t en cia
qu e s e en cu en t r e ejecu t or iad a o s e h ay a d ecr et ad o a s u r es p ect o la s u s p en s in
con d icion al d el p r oced imien t o.
La d eclar acin d e in cobr abilid ad s lo p od r efect u ar s e p or aqu ella p ar t e qu e n o
exced a, en los imp u es t os men s u ales o es p or d icos , d e 50 u n id ad es t r ibu t ar ias
men s u ales p or cad a p er od o o imp u es t o; y en los imp u es t os an u ales , en aqu ella
p ar t e qu e n o exced a a 120 u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales p or cad a p er od o.
Los con t r ibu y en t es qu e h ay an d ed u cid o la qu er ella a qu e s e r efier e el in cis o p r i-
mer o d e es t e n mer o, p od r n s olicit ar al ju ez d e gar an t a qu e cor r es p on d a la
s u s p en s in d el cobr o ju d icial d e los imp u es t os r es p ect iv os .
El t r ibu n al p od r or d en ar la s u s p en s in t ot al o p ar cial d el cobr o d e los imp u es t os ,
p or u n p laz o d et er min ad o qu e p od r s er r en ov ad o, p r ev io in for me d el Ser v icio d e
Tes or er as y s iemp r e qu e s e h ay a for maliz ad o la in v es t igacin .
La s u s p en s in ces ar d e p len o d er ech o, cu an d o s e d ict e s obr es eimien t o t emp or al
o d efin it iv o o s en t en cia abs olu t or ia. El t r ibu n al d eber comu n icar d e in med iat o
la ocu r r en cia d e cu alqu ier a d e es t as cir cu n s t an cias , al Ser v icio d e Tes or er as , me-
d ian t e oficio.
Decr et ad a la s u s p en s in d el cobr o ju d icial n o p r oced er el aban d on o d el p r oced i-
mien t o en el ju icio ejecu t iv o cor r es p on d ien t e, mien t r as s u bs is t a aqu lla.
Las s u mas qu e en r az n d e los imp u es t os ad eu d ad os s e h ay an in gr es ad o en ar cas
fis cales n o d ar n d er ech o a d ev olu cin algu n a.
179
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
En el cas o qu e los con t r ibu y en t es obt en gan d e cu alqu ier mod o la r es t it u cin d e
t od o o p ar t e d e lo es t afad o o d efr au d ad o, d eber n en t er ar lo en ar cas fis cales d en -
t r o d el mes s igu ien t e al d e s u p er cep cin . Par a t od os los efect os legales las s u mas
a en t er ar en ar cas fis cales s e con s id er ar n imp u es t os s u jet os a r et en cin .
No s er aplicable el incis o s egundo del ar t culo 197, a lo dis pues t o en es t e nmer o.
Circulares
Circular N 40 de 20.06.2002. Facultad del Tesorero General de la Repblica en virtud del art-
culo 196 del DL 830.
ARTCULO 197.- El Tes or er o Gener al de la Repblica declar ar la incobr abilidad de
los impues t os y cont r ibuciones mor os os a que s e r efier e el ar t culo 196, de acuer do
con los ant ecedent es pr opor cionados por el Depar t ament o de Cobr anza del Ser vicio
de Tes or er a, y pr oceder a la eliminacin de los gir os y r denes r es pect ivos . La n-
mina de deudor es incobr ables s e r emit ir a la Cont r alor a Gener al de la Repblica.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorera Comunal podr revalidar las
deudas en caso de ser habido el deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio.
Tr an s cu r r id o el p laz o d e t r es a os a qu e s e r efier en los ar t cu los 200 y 201, p r es -
cr ibir , en t od o cas o la accin d el Fis co.
ARTCULO 198.- Par a el efect o pr evis t o en el N 1 del ar t culo 37 de la Ley N 4.558,
las obligaciones t r ibut ar ias de diner o de los deudor es comer ciant es s e cons ider ar n
como obligaciones mer cant iles . Slo el Fis co podr invocar es t os cr dit os .
ARTCULO 199.- En los cas os d e r ealiz acin d e bien es r aces en qu e n o h ay an
con cu r r id o in t er es ad os a d os s u bas t as d is t in t as d ecr et ad as p or el ju ez , el Abo-
gad o Pr ov in cial p od r s olicit ar qu e el bien o bien es r aces s ean ad ju d icad os al
Fis co, p or s u av al o fis cal, d ebin d os e en es t e cas o, p agar al ejecu t ad o el s ald o
qu e r es u lt ar e a fav or d e s t e p r ev iamen t e a la s u s cr ip cin d e la es cr it u r a d e ad -
ju d icacin .
Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn adquirir para s, su cn-
yuge o para sus hijos las cosas o derechos en cuyo embargo o realizacin intervinieren.
Comentario
Cuando se rematen los bienes races, y no hayan concurrido personas interesadas a dos subas-
tas distintas, el Abogado Provincial podr solicitar que el bien raz sea comprado por el Fisco en
base a su avalo fiscal, debindose pagar al deudor el saldo que resulte a favor de ste.
TITULO VI
De la Pr es cr ip cin
ARTCULO 200.- El Ser vicio podr liquidar un impuest o, r evisar cualquier a deficien-
cia en su liquidacin y gir ar los impuest os a que dier e lugar , dent r o del t r mino de
t r es aos cont ado desde la expir acin del plazo legal en que debi efect uar se el pago.
Art. 197 - 200
180
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
El p laz o s e alad o en el in cis o an t er ior s er d e s eis a os p ar a la r ev is in d e im-
p u es t os s u jet os a d eclar acin , cu an d o s t a n o s e h u bier e p r es en t ad o o la p r es en t a-
d a fu er e malicios amen t e fals a. Par a es t os efect os con s t it u y en imp u es t os s u jet os a
d eclar acin aqu ellos qu e d eban s er p agad os p r ev ia d eclar acin d el con t r ibu y en t e
o d el r es p on s able d el imp u es t o.
En los p laz os s e alad os en los in cis os an t er ior es y comp u t ad os en la mis ma for ma
p r es cr ibir la accin d el Ser v icio p ar a p er s egu ir las s an cion es p ecu n iar ias qu e
acced an a los imp u es t os ad eu d ad os .
Los p laz os an t er ior es s e en t en d er n au men t ad os p or el t r min o d e t r es mes es
d es d e qu e s e cit e al con t r ibu y en t e, d e con for mid ad al ar t cu lo 63 o a ot r as d is p o-
s icion es qu e es t ablez can el t r mit e d e la cit acin p ar a d et er min ar o r eliqu id ar u n
imp u es t o r es p ect o d e los imp u es t os d er iv ad os d e las op er acion es qu e s e in d iqu en
d et er min ad amen t e en la cit acin . Si s e p r or r oga el p laz o con fer id o al con t r ibu y en -
t e en la cit acin r es p ect iv a s e en t en d er n igu almen t e au men t ad os , en los mis mos
t r min os , los p laz os s e alad os en es t e ar t cu lo.
Las accion es p ar a p er s egu ir las s an cion es d e car ct er p ecu n iar io y ot r as qu e n o
acced an al p ago d e u n imp u es t o p r es cr ibir n en t r es a os con t ad os d es d e la fech a
en qu e s e comet i la in fr accin .
Comentario
En materia civil hay dos tipos prescripcin:
1. Adquisitiva.
2. Extintiva.
Prescripcin adquisitiva
Es un modo de adquirir derechos especficamente el dominio sobre bienes muebles e inmue-
bles. Los requisitos para que opere, es el transcurso del tiempo sealado por la ley el cual
puede variar en cada caso. Tambin se requiere la posesin material del mueble e inmueble.
Prescripcin extintiva
Es un modo de extinguir derechos y obligaciones, tambin requiere del transcurso del plazo
sealado por la ley y que en ese plazo exista una pasividad de parte de quien tiene derecho
a reclamar. Por un lado se ve extinguida la obligacin y por otra el derecho a reclamar.
En materia tributaria la prescripcin a que se refiere el Cdigo Tributario es la prescripcin
extintiva, es decir por un lado el S.I.I., extingue es:
1. La accin de fiscalizacin del S.I.I.
2. La accin infraccional del S.I.I.
3. La accin para el cobro de los impuestos por Tesorera.
Siempre que transcurran los plazos sealados por la ley durante los cuales el servicio no
cobre y el contribuyente no pague.
Tipos de prescripcin
1. Ordinaria.
2. Extraordinaria.
181
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Prescripcin ordinaria.
3 aos contados desde que expir el plazo para pagar.
Prescripcin extraordinaria.
6 aos cuando no se presente declaracin, o bien la presentada fuere maliciosamente falsa.
La prescripcin puede ser aumentada interrumpida o suspendida segn las siguientes situa-
ciones.
Aumento del plazo de prescripcin
El aumento de los plazos de prescripcin se produce en dos casos:
1. Cuando se practica la citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario.
2. Cuando se efecta una notificacin por carta certificada fallida en el domicilio postal.
Interrupcin del plazo de prescripcin
Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita, es decir el deudor en este caso el
contribuyente cesa en la pasividad y reconoce las deudas.
Desde que se notifique un giro o una liquidacin.
Desde que intervengan requerimiento j udicial.
Suspensin del plazo de prescripcin
Se suspende mientras est pendiente el j uicio tributario de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 24 inciso.
Oficio N2000 de 12.09.2013. El plazo establecido en el artculo 200 del Cdigo Tributario, en
el caso del Impuesto nico del artculo 38 bis de la LIR, se cuenta desde la expiracin del plazo
de dos meses que establece el artculo 69 del Cdigo Tributario para el pago de dicho tributo, sin
perjuicio de que pueda operar la interrupcin del citado plazo, conforme a lo dispuesto por el
artculo 201 de dicho Cdigo. Si el referido impuesto nico no ha sido pagado dentro del plazo de
2 meses contado desde el trmino efectivo de las actividades del contribuyente, procede la apli-
cacin de los reajustes, intereses y multas establecidos en los artculos 53 y 97 N1 y 2, del Cdigo
Tributario.
Oficio N1647 de 16.09.2010. Aplicacin de la prescripcin extraordinaria de seis aos estable-
cida en el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario, en caso de contribuyentes que
en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado fondos cuyo origen no se
justifica.
Oficio N784 de 23.03.1998. Rectificacin de errores contables y su efecto tributario.
Circulares
Circular N49 de 12.08.2010. Plazos mximos que tiene Servicio de Impuestos Internos para
ejercer su accin fiscalizadora a travs de una citacin, liquidacin o giros de los impuestos a los
contribuyentes.
Circular N63 de 10.11.2006. Instrucciones relativas a la aplicacin de las normas de prescrip-
cin en el ejercicio de las acciones y facultades del Servicio de Impuestos Internos.
Circular N67 de 26.09.2001. Normas que incentivan el cumplimiento voluntario de las obliga-
ciones tributarias.
Art. 200
182
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 201.- En los mis mos p laz os s e alad os en el ar t cu lo 200, y comp u t a-
d os en la mis ma for ma, p r es cr ibir la accin d el Fis co p ar a p er s egu ir el p ago d e
los imp u es t os , in t er es es , s an cion es y d ems r ecar gos .
Es t os p laz os d e p r es cr ip cin s e in t er r u mp ir n :
1.- Des d e qu e in t er v en ga r econ ocimien t o u obligacin es cr it a.
2.- Des d e qu e in t er v en ga n ot ificacin ad min is t r at iv a d e u n gir o o liqu id acin .
3.- Des d e qu e in t er v en ga r equ er imien t o ju d icial.
En el cas o d el N 1, a la p r es cr ip cin d el p r es en t e ar t cu lo s u ced er la d e lar go
t iemp o d el ar t cu lo 2515 d el Cd igo Civ il. En el cas o d el N 2, emp ez ar a cor r er
u n n u ev o t r min o qu e s er d e t r es a os , el cu al s lo s e in t er r u mp ir p or el r eco-
n ocimien t o u obligacin es cr it a o p or r equ er imien t o ju d icial.
Decr et ad a la s u s p en s in d el cobr o ju d icial a qu e s e r efier e el ar t cu lo 147, n o p r o-
ced er el aban d on o d e la in s t an cia en el ju icio ejecu t iv o cor r es p on d ien t e mien t r as
s u bs is t a aqu lla.
Los p laz os es t ablecid os en el p r es en t e ar t cu lo y en el qu e an t eced e s e s u s p en d e-
r n d u r an t e el p er od o en qu e el Ser v icio es t imp ed id o, d e acu er d o a lo d is p u es t o
en el in cis o 2 d el ar t cu lo 24, d e gir ar la t ot alid ad o p ar t e d e los imp u es t os com-
p r en d id os en u n a liqu id acin cu y as p ar t id as o elemen t os h ay an s id o objet o d e
u n a r eclamacin t r ibu t ar ia.
Comentario
En este artculo se establece la prescripcin que dice relacin con las acciones del Fisco se-
alando que a su respecto se aplican los mismos plazos y computados de la misma forma
que seala el artculo 200.
Adems en l se sealan los casos en los cuales opera la interrupcin de la prescripcin en
virtud de la cual se pierde el tiempo transcurrido, y tambin la suspensin de esta institu-
cin.
La prescripcin en estas materias se interrumpe:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3. Desde que intervenga requerimiento j udicial.
Asimismo, se establece que en caso que intervenga reconocimiento u obligacin escrita,
nmero 1) ocurrir la llamada intervencin de la prescripcin en virtud de la cual al plazo
establecido le suceder una prescripcin de largo tiempo y en caso de que intervenga noti-
ficacin administrativa de un giro o de una liquidacin, nmero 2) comenzar a correr un
nuevo trmino de tres aos, el cual se interrumpir por reconocimiento u obligacin escrita
o por requerimiento j udicial.
La suspensin en cambio, ocurrir en todos aquellos casos en que el Servicio est impedido
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas parti-
das o elementos hayan sido obj eto de una reclamacin tributaria.
183
CDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III
Oficio N582 de 15.02.2006. Solicitud de informacin acerca de la eliminacin de libros de
contabilidad, facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crdito fiscal, uti-
lidades retenidas, prdidas de arrastre, u otras situaciones similares, ser necesaria una revisin
de las anotaciones y antecedentes contables que puedan servir de base para su determinacin, el
SII puede revisar los libros contables y dems registros ms all del plazo legal de prescripcin de
seis aos.
Oficio N784 de 23.03.1998. Rectificacin de errores contables y su efecto tributario.

ARTCULO 202.- Der ogad o.
TITULO FINAL
ARTCULO 203.- El p r es en t e Cd igo emp ez ar a r egir d es d e el 1 d e En er o d e
1975.
ARTCULO 204.- Der gas e, a con t ar d e la fech a d e v igen cia d el p r es en t e Cd igo, el
d ecr et o con fu er z a d e ley N 190, d e 5 d e Abr il d e 1960, s obr e Cd igo Tr ibu t ar io,
y s u s mod ificacion es .
Der gas e, ad ems , y d es d e la mis ma fech a, las d is p os icion es legales t r ibu t ar ias
p r eexis t en t es s obr e las mat er ias comp r en d id as en es t e t ext o, au n en la p ar t e qu e
n o fu er en con t r ar ias a l.
Con t od o, n o s e en t en d er n d er ogad as :
a) Las n or mas s obr e fis caliz acin d e imp u es t os , en lo qu e n o fu er en con t r ar ias a las
d el p r es en t e Cd igo;
b) Las n or mas qu e es t ablez can la s olid ar id ad en el cu mp limien t o d e obligacion es
t r ibu t ar ias ;
c) El Reglamen t o s obr e Con t abilid ad Agr cola, y
d ) Aqu ellas d is p os icion es qu e, d e acu er d o con los p r ecep t os d e es t e Cd igo d eban
man t en er s e en v igor .
ARTCULO 205.- Lo d is p u es t o en el ar t cu lo 57 s er ap licable s olamen t e r es p ect o
d e las can t id ad es p agad as con p os t er ior id ad al 1 d e En er o d e 1975. Las can t id a-
d es p agad as an t es d e es a fech a s e r egir n p ar a es t os efect os , p or la n or ma v igen t e
a la fech a d el p ago.
ARTICULOS TRANSITORIOS
ARTCULO 1 .- Las n or mas con t en id as en el in cis o 2 d el ar t cu lo 24 y en ar t cu lo
54 n o s e ap licar n r es p ect o d e las liqu id acion es n ot ificad as con an t er ior id ad a la
fech a d e v igen cia d e es t e Cd igo.
Art. 201 - 1Tra.
184
CDIGO TRIBUTARIO
Boletn del Trabajo
ARTCULO 2 .- Los t r min os qu e h u bier en emp ez ad o a cor r er y las act u acion es
y d iligen cias qu e y a es t u v ies en in iciad as a la fech a en qu e en t r e en v igen cia es t e
Cd igo, s e r egir n p or la ley v igen t e al t iemp o d e s u in iciacin .
ARTCULO 3 .- Par a los efect os d e la r eaju s t abilid ad qu e es t ablece el ar t cu lo 53 ,
t od as las d eu d as imp agas al 31 d e Diciembr e d e 1973, s e con s id er ar n v en cid as
con es a mis ma fech a.
ARTCULO 4 .- A p ar t ir d el 1 d e En er o d e 1975, la u n id ad t r ibu t ar ia s e fija en la
s u ma d e E 37.000. En el mes d e Mar z o d e 1975, el v alor d e la u n id ad t r ibu t ar ia s e
r eaju s t ar d e acu er d o con el p or cen t aje d e v ar iacin qu e exp er imen t e el n d ice d e
p r ecios al con s u mid or en t r e los mes es d e Nov iembr e d e 1974, y En er o d e 1975.
A p ar t ir d el mes d e Abr il d e 1975, el mon t o d e la u n id ad t r ibu t ar ia s e r eaju s t ar
men s u almen t e d e acu er d o con el p or cen t aje d e v ar iacin qu e exp er imen t e el n d i-
ce d e p r ecios al con s u mid or en el s egu n d o mes qu e an t eced a al cor r es p on d ien t e a
la act u aliz acin d e d ich a u n id ad .
Regstrese en la Contralora General de la Repblica, publquese en el Diario Oficial e insrtese en la
Recopilacin Oficial de dicha Contralora.- AUGUSTO PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presi-
dente de la Repblica.- JOSE T. MERINO CASTRO, Almirante, Comandante en Jefe de la Armada.- GUS-
TAVO LEIGH GUZMAN, General del Aire, Comandante en Jefe de la Fuerza Area.- CESAR MENDOZA
DURAN, General, Director General de Carabineros.- Jorge Cauas Lama, Ministro de Hacienda.
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud.- Pedro Larrondo Jara,
Capitn de Navo AB) Subsecretario de Hacienda.

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