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TABLA DE CONVERSIONES


UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Educacin Abierta y a Distancia.
Huancayo.


Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433


5

NDICE


UNIDAD TEMTICA N1
ORIENTADORES PARA LA ELABORACIN DEL INFORME
FINAL DE UN TRABAJO DE INVESTIGACION CIENTFICA
EN CONTABILIDAD 9

UNIDAD TEMTICA II
MODELO DE UN INFORME FINAL DE UNA INVESTIGACION
CIENTIFICA 17

UNIDAD TRMTICA III 27

UNIDAD TEMTICA IV 83
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

UNIDAD TEMTICA V
PRESENTACION DE LOS RESULTADOS DE INVESTIGACION
CIENTIFICA 97

UNIDAD TEMTICA VI
ESTRUCTURA DE LOS ANEXOS 111



6


7
INTRODUCCIN AL CURSO DE SEMINARIO DE TESIS II

Este texto tiene el propsito de brindar una orientacin bsica/didctica en
cuanto a los criterios cientficos-tcnicos para la elaboracin y desarrollo de
procesos de investigacin, que como tales, deben cumplir con los requerimientos y
condiciones conceptuales y metodolgicas que permitan la validez cientfica y
social de los trabajos de investigacin. Este texto desarrolla puntualmente los
contenidos mnimos necesarios en un proyecto y en un informe, describiendo
brevemente y con la mayor claridad posible lo que debe incluirse en cada item
de cada uno de sus contenidos. Es una contribucin didctica al desarrollo
de cada una de las etapas para elaborar el informe final de una investigacin
cientfica. La metodologa de investigacin cientfica es una herramienta para
desarrollar conocimiento convencional con criterios estandarizados y transversales
que permiten que el conocimiento cientfico dentro de la ciencia contable sea
comunitable y a la vez posibilite el intercambio de conocimientos
multidisciplinarios posibilitando que esta se convierta en el idioma universal de la
ciencia La investigacin cientfica es por su naturaleza un conocimiento de tipo
instrumental es un saber hacer con el conocimiento disciplinar para producir ideas-
constructos nuevos, modelos tericos, procesos de innovacin, en definitiva,
evidencia terica y emprica que contribuya a una mejor comprensin de la
realidad y facilite la deteccin y resolucin de problemas concretos del desarrollo
y evolucin de la contabilidad. La investigacin, en trminos operativos, orienta al
investigador en su razonamiento y aproximacin a la realidad, ordena sus
acciones y aporta criterios de rigor cientfico de supervisin de todo el proceso. En
tanto que, investigar supone la responsabilidad de producir una lectura real de las
cuestiones de investigacin y demostrar la contribucin efectiva. En
consecuencia, la investigacin en contabilidad implica considerar algunas
cuestiones clave:

La ciencia es producto de acciones razonadas y sistemticas que
permiten descubrir nuevos elementos esclarecedores y significativos en la
realidad de la ciencia contable.

Es resultado de la reflexin profunda sobre evidencia terica y emprica
para entender la realidad, analizar su estructura y dinmica interna para explorar
nuevos componentes y nuevas maneras de entenderla y operar sobre ella. Esto
supone el dominio de la literatura especializada, tanto como, la apertura a nuevas
formas de concebir la realidad desde la teora y proponer de modo fundamentado
nuevos marcos de referencia ms precisos y tiles que abren vas de desarrollo de
la realidad.
Se debe identificar y concebir la realidad desde un razonamiento
lgico vinculado al campo de la contabilidad especficamente.

Los desarrollos cientficos avanzan por canales bsicamente distintos como
son los campos propios de conocimiento, sin embargo, es cada vez ms evidente
el aporte que generan los procesos que vinculan dos o ms campos de



8
conocimiento, dentro de lo que se conoce como interdisciplinariedad. Equipos
multidisciplinarios dialogando sobre ideas provenientes de orgenes distintos pero
que se encuentran para construir un marco comn y rico de comprensin de la
realidad. En todo caso, el pensamiento y manipulacin racional de ideas es la
base obligada para el desarrollo de la investigacin cientfica.
La aproximacin a la realidad se desarrolla a partir de estrategias
rigurosamente aplicadas para percibir correctamente las manifestaciones de
esa realidad y orientar la posterior intervencin sobre ella.

La investigacin cientfica cuenta con paradigmas de aproximacin a la
realidad, que representan a las formas de concebir y desarrollar el conocimiento.
Los dos grandes caminos son el Emprico Analtico Cuantitativo y el Interpretativo
Constructivo Cualitativo, dentro de cada uno de ellos se inscriben diversas
metodologas y tipos de estudios que tienen especificidades y criterios de rigor
cientfico necesarios para su aplicacin. Es condicin obligada el conocimiento
preciso de estos criterios para posibilitar que la investigacin tenga valor cientfico
y sus resultados puedan ser difundidos con confianza en la comunidad cientfica y
sociedad en general.
Se debe analizar cuidadosamente la informacin obtenida e
interpretarla mediante relaciones y argumentaciones tericamente
coherentes que ilustren correctamente la realidad estudiada.
La interpretacin de resultados se respalda en un vigoroso marco terico-
conceptual que permite leer la realidad a la luz de la teora, para encontrar
elementos nuevos y formularlos tericamente incorporndolos como nuevos
aportes.
Es necesario gestionar claramente recursos materiales y humanos de
acuerdo con la sistematicidad del proceso de investigacin segn las areas
de la contabilidad, para su posterior desarrollo.
Puede entenderse esto como el sentido bsico de coherencia tcnica y
tica con relacin a la gestin de recursos necesarios para el desarrollo efectivo y
eficiente del proceso de investigacin. Se trata, en definitiva, de no perder de vista
en ningn momento el sentido y el costo de la investigacin para que ambos
aspectos confluyan en una ejecucin presupuestaria transparente y productiva.
Debe velarse por la sensibilidad y el respeto a la realidad, los actores
involucrados, los procedimientos aplicados y por los alcances de los
resultados y conclusiones derivadas de la investigacin contable.
Cuidar el proceso e impacto de la investigacin es una condicin bsica en
la medida de las grises experiencias previas derivadas de investigaciones que
cruzan la lnea de la tica poniendo en duda el sentido y valor del proceso. El
nacimiento de la Biotica, por ejemplo, pone en relieve la necesidad de un marco
de regulacin de la investigacin y abre, pues, la compleja discusin sobre la
forma en que los cientficos deben poner los lmites a su trabajo sin perder de vista
los fines de la investigacin. Fines, que, si bien, en algunos casos son confusos y
controversiales, debe considerarse que la investigacin como tal es para ayudar al
ser humano y el entorno natural, no obstante, esto no es a cualquier costo.



9



ORIENTADORES PARA LA ELABORACIN DEL
INFORME FINAL DE UN TRABAJO DE INVESTIGACION
CIENTFICA EN CONTABILIDAD.


OBJETIVOS:
- Preparar esquemas orientadores de un informe final de un trabajo de
investigacin segn diferentes autores.
- Recurrir a procesos metodolgicos para la elaboracin de un informe final
desde el titulo hasta la bilbliografa
-

- comprende los esquemas orientadores para elaborar el informe final de un
trabajo de investigacin cientfica
- Utiliza procesos adecuados para la elaboracin de un informe final de un
trabajo de investigacin cientfica





10
ESQUEMA ORIENTADOR N 1 DEL INFORME FINAL DE UN
TRABAJO DE INVESTIGACIN CIENTIFICA (convencional)

1. Cartula
2. Asesor
3. Dedicatoria
4. Agradecimiento ( opcional )
5. ndice
- Agradecimiento
- ndice
- Resumen
- Summary
- Introduccin
6. Desarrollo por Captulos

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CONCLUSIONES
SUGERENCIAS
BIBLIOGRAFA
ANEXOS

CONTENIDO POR CAPTULOS DE UN TRABAJO DE INVESTIGACIN

GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIN

CAPITULO I

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.2.
1.1.1. Descripcin de problema
1.1.2. Definicin del Problema
1.1.2.1 Problema General
1.1.2.2 Problemas Especficos.




11
1.2. OBJETIVOS
1.2.1. Objetivo General
1.2.2. Objetivos Especficos

1.3 JUSTIFICACIN

1.3.1. Justificacin Cientfica
1.3.2. Justificacin Metodolgica
1.3.3. Otro Tipo de Justificacin

CAPITULO II

MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN
2.1. ANTECEDENTES (Toda investiga_
cin relacionada al tema ).
2.2 MARCO TERICO

CAPITULO III

DISEO METODOLGICO DE LA INVESTIGACIN

3.1. Tipo de Investigacin
3.2. Mtodo de Investigacin
3.3. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de datos :
3.3.1 - Tcnicas
3.3.2 - Instrumentos
3.4. Diseo de Investigacin

3.5. Poblacin , Muestra y Muestreo
3.5.1 Poblacin
3.5.2 Muestra
3.6 Procedimientos de Recoleccin y Anlisis de datos.

CAPITULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
ANEXOS.




12
ESQUEMA ORIENTADOR N 2 DEL INFORME FINAL DE UN TRABAJO
INVESTIGACION CIENTFICA. (convencional)

1. Introduccin
2. Justificacin
3. Planteamiento del problema
4. Objeto de estudio
5. Cuestiones a responder mediante la investigacin
6. Objetivos
7. Marco terico
8. Metodologa y desarrollo de la investigacin
9. Presentacin y discusin de resultados
10. Conclusiones
11. Referencias bibliogrficas

DESCRIPCIN

El Informe Final es un resumen de todo el trabajo de investigacin realizado y
presenta la estructura global (completa) del proceso, las bases del tema de
investigacin estudiado, el marco terico de referencia, la descripcin detallada de
la metodologa aplicada, una sntesis de los principales hallazgos empricos y su
interpretacin a la luz del marco terico y, finalmente, el razonamiento del
investigador reflejado en las conclusiones y prospectiva a seguir en procesos de
investigacin similares o en aplicaciones concretas del conocimiento producido. Es
fundamental que el informe sea elaborado en un muy cuidado lenguaje, centrado
directamente en las cuestiones clave (concreto y preciso) y demostrando la
sistematicidad y rigurosidad propios de todo proceso de investigacin cientfica.
Igualmente teniendo en cuenta los criterios de redaccin (formato) estandarizados
internacionalmente para que el documento tenga valor y reconocimiento en la
comunidad cientfica y, por tanto, en la sociedad.

1. Introduccin

Contiene una descripcin razonada de todo el documento, de modo tal, que el
lector tiene una visin panormica completa de la investigacin (tema, bases
tericas, hallazgos). Adicionalmente se presenta una descripcin de la estructura
del informe propiamente tal.

2. Justificacin

Es retomada del proyecto y mejorada desde el punto de vista esttico nicamente
pues los argumentos de la investigacin se mantienen.


13

3. Planteamiento del Problema

Considera el texto presentado en el proyecto y es mejorado desde el punto de
vista esttico en estudios cuantitativos y ajustado si se trata de estudios
cualitativos.

4. Objeto de estudio

Considera el texto del proyecto.

5. Cuestiones a responder mediante la investigacin

Se derivan de las preguntas de investigacin presentadas en el proyecto y sirven
de base para la formulacin de los objetivos de investigacin (coherencia).

6. Objetivos

Considera exactamente el texto del proyecto en caso de investigacin
cuantitativa; en una investigacin cualitativa en cambio, los objetivos han podido
ser ajustados a lo largo del proceso de investigacin respecto de los objetivos
presentados en el proyecto aunque no modificados en su intencin original.

7. Marco terico

Contiene los captulos que resumen la amplia revisin documental realizada por el
investigador mediante la cual ha caracterizado el tema de investigacin y
establece su posicionamiento terico. Igualmente aporta los antecedentes terico-
conceptuales y empricos que en conjunto sostienen la investigacin y sirven de
referencia para interpretar los datos recogidos. En una investigacin cuantitativa
el marco terico sirve de base para el establecimiento de variables de estudio, en
un estudio cualitativo el marco terico es referencial sobre la realidad estudiada y
no funge como base de operacionalizacin de variables.

8. Metodologa y desarrollo de la investigacin

Describe pacientemente el tipo de investigacin elegida (cuantitativa o
cualitativa), su slida explicacin-fundamentacin, la metodologa del estudio,
poblacin y muestra, estrategias de recogida de informacin y las tcnicas de
anlisis de datos (SPSS, Atlas ti, etc.).

9. Presentacin y discusin de resultados



14

Sintetiza los principales hallazgos de la investigacin aplicando tcnicas
didcticas de presentacin de la informacin (grficas, tablas, cuadros, etc.) y
presenta una potente interpretacin terica que demuestra el dominio tcnico del
investigador, la utilidad del marco terico en la comprensin de la realidad y la
ilustracin de caminos a seguir en posteriores estudios y/o aplicaciones prcticas.

10. Conclusiones

Destila lo esencial de todo el proceso enfatizando especialmente la riqueza de
la evidencia emprica aportada y, a partir de ello, presenta la prospectiva que el
investigador contribuye desde su propia reflexin.

RECOMENDACIONES PARA LA ELABORACIN DEL INFORME FINAL DE UN
TRABAJO DE INVESTIGACIN EN CONTAVILIDAD .

En base a Salomn (2001) consideramos que todo cientfico debe tener en cuenta
adems de elaborar su informe final de investigacin, las siguientes
recomendaciones:
1ro. Debe ser clara y concisa. Suprimir cualquier palabra o frase que no sea
necesaria. Evitar el lenguaje florido o rimbombante.
2do. Respetar las reglas ortogrficas y gramaticales: uso del punto, coma, punto y
coma, etc.
3ro. Una vez elaborado el informe final de la investigacin, posteriormente revise y
corrjalo despus que alguien lo ley, y finalmente corrjalo de nuevo. Lea el
proyecto hacia atrs, esto le ayuda a leer cada palabra y le ayuda a detectar
muchos errores.
4to. La voz debe ser impersonal. Debe eliminarse voces como: "yo", "creo", "hice".
Se sugiere el uso de pronombres personales slo para evitar la voz pasiva,
por ejemplo: "se mostr" puede ser reemplazado por "diversos estudios
mostraron"
5to. Debe escribirse en tiempo futuro. Al hacer referencia utilice el tiempo pasado.
6to. Siga las recomendaciones de G. Oswell para la escritura cientfica:
Nunca utilice metforas, sintaxis figurada u otra figura gramatical,
Use palabras cortas, si es posible acorte palabras largas o evtelas.
Utilice voz activa
Nunca utilice modismos, galicismos o palabras cientficas de uso muy
restringido o especializado.
7mo.Es recomendable revisar los manuscritos o borradores varias veces La
mayora hace cuatro o cinco borradores.
8vo. Leer artculos de revistas cientficas y poner atencin en el contenido y la
forma como se presenta la informacin


15

Recomendaciones para las referencias:
La referencia es una gua para futuras investigaciones. Facilita
que otros comprueben las afirmaciones hechas, por lo que se debe tener en
cuenta lo siguiente:
La lista de referencias debe incluir todos los autores citados en el informe
final.
No se citan diccionarios ni enciclopedias
Las referencias de los libros debe contener y seguir el siguiente orden:
Apellido del autor, ao de publicacin, ttulo del libro subrayado, punto, ciudad de
publicacin, dos puntos, casa editora. A veces se pone el nombre completo.
Veamos los siguientes ejemplos:
De Rojas Martinez Alberto W. Legislacin Tributaria. Edit. San Marcos Lima
Per (1999)
Referencias de artculos :
Apellidos del autor, ttulo del artculo sin comillas, punto, ttulo de la revista
subrayado (todas las primeras letras con maysculas), coma, ao, nmero de
volumen subrayado, y pginas.
Ejm:
Revista de Economa. Ministerio de Economa y Finanzas. 2005, 40,50-70

Referencias de tesis o material sin publicar:
En estos casos se hace la referencia poniendo el autor, entre parntesis ao,
punto, ttulo en negrilla, punto, tipo de tesis, punto, lugar, dos puntos, institucin.
Mendoza, M. (2003) El Comercio informal en Lima y Cercados. Tesis de
contador pblico, indito. Lima: Facultad de Contabilidad y Finanzas, Universidad
Particular de San Martn de Porres.



16
N 01
Nombre y
Apellidos___________________________________________________
Semestre
__________________________________Fecha____________________

1. Prepara la estructura para la elaboracin del informe final de un trabajo de
investigacin.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2. A su entender cuantos captulos debe contener el informe final de un trabajo
de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3. Cuales son las especificaciones tcnicas para el registro bibliogrfico en el
informe final en un trabajo de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

4. Qu recomendaciones debe de tener en cuenta para la elaboracin del
informe final de un trabajo de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________



17





MODELO DE UN INFORME FINAL DE UNA
INVESTIGACION CIENTIFICA

OBJETIVOS:
- Elaborar el resumen de un trabajo de investigacin cientfica.
- Plantear y formular el problema de un trabajo de investigacin
- Determinar los objetivos de un trabajo de investigacin.

- Conoce la estructura del resumen de un trabajo de una investigacin
cientfica
- Formula y plantea el problema de un trabajo de investigacin
cientfica
- Consigue los objetivos determinados en un trabajo de investigacin
cientfica.



18
MODELO PARA EL DESARROLLO DE UN
TRABAJO DE INVESTIGACION
RESUMEN
Ttulo: PRINCIPIOS DE SIMETRA Y NO-ARBITARIEDAD EN LA
FUNDAMENTACIN Y MODELACIN DE LAS DIMENSIONES DEL PERITAJE
CONTABLE
El propsito de la presente investigacin es explicar las razones por las que la modelacin
de las dimensiones de la racionalidad del peritaje contable detecta las anomalas de los
informes del peritaje contable para promover prcticas de peritaje contable ms objetivas
y rigurosas.
El desarrollo de la presente investigacin, tiene por finalidad hacer notar la ausencia de
una metodologa uniforme en la formulacin, desarrollo y conclusiones de los informes
periciales contables, debido a que los que los informes que se presentan a juzgados son
emitidos en forma emprica, siendo resultado de sus experiencias por cada uno de los
Contadores Pblicos que realizan labores de peritaje contable. La eficacia del peritaje
contable ser solo posible cuando el Perito desarrolle una eficiente labor pericial
entregando sus conclusiones categricas sin lugar a refutarlas debido a un excelente
examen pericial con fundamentos rigurosos que la sustenten. Con la presente
investigacin se beneficiarn los litigantes, los magistrados, la comunidad profesional
contable y el Estado porque mejorar la administracin de justicia. Construir una sociedad
justa que es preocupacin y tarea de todos los pueblos. Una vez concluido el presente
estudio, servir como gua, visin metodolgica, para los Contadores Pblicos del Colegio
de Contadores Pblicos dedicados a labores de peritaje contable; as como para los
abogados, magistrados y litigantes de nuestro pas.
Los resultados de la investigacin podemos resumirlo: Primero. La modelacin de las
dimensiones de la racionalidad del peritaje contable a partir del principio de simetra y del
principio de no-arbitrariedad se realiza en forma iterativa, de mapeo y en dos planos
interdependientes: el plano algortmico y el plano heurstico. Segundo. El principio de
simetra fundamenta la dimensin epistmica de la racionalidad del peritaje contable.
Tercero. El principio de no-arbitrariedad fundamenta las dimensiones valorativas y
praxiolgicas de la racionalidad del peritaje contable. En conclusin, ahora sabemos que
las anomalas de los informes del peritaje contable se detectan en base a los principios de
simetra y no-arbitrariedad
Frases Claves: Peritaje Contable, Principios de Simetra y de no arbitrariedad,
informes de peritaje contable.

.



19

INTRODUCCIN
El peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos
controvertidos de ndole econmico-financiero, a indagarse a travs de la
contabilidad y de la auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo
de Procedimiento Penal y Civil. Para que la participacin del perito contador sea
pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con la preparacin acadmica,
tambin se requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y experiencia
en las materias sobre las que deber opinar,
El perito contable es la persona que posee conocimientos tcnicos,
cientficos, prcticos y a la cual se acude en busca de dictamen, para que como
asesor, facilite al juzgador los conocimientos que sean necesarios o convenientes
para una mejor apreciacin de los hechos controvertidos.
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base
fundamental de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y
sistemtico, el perito contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien
lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que
investiga. Luego, en la medida que disponga de todos los elementos de juicio
relacionados con el peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera.
Entonces la contabilidad forense produce la prueba pericial contable
especializada, la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos
y pruebas de carcter pblico. El problema de la prueba (en general), as como el
de la evidencia (de auditora) adquieren una dimensin completamente nueva
dado que son tiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados
judiciales.
Los Contadores Pblicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritajes
sobre hechos o eventos financieros de incidencia econmica que afectan los
fondos pblicos o privados, determinan las actuaciones dolosas u omisiones de
los funcionarios pblicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades, que
determinan una responsabilidad del actor culposo, aunque en esencia no est
dando fe pblica, su responsabilidad sigue siendo muy grande porque sus criterios
y estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y los hechos objetivos.
El resultado de nuestra investigacin lo presentamos en cuatro captulos ms
sus anexos. Los captulos se refieren al planteamiento del problema, el marco
terico, la metodologa, la presentacin de resultados. Adems, las conclusiones,
las recomendaciones y la bibliografa utilizada son parte del presente informe.



20
Esperando las crticas y sugerencias de los evaluadores presento esta
investigacin con la seguridad de haber aportado a la comunidad acadmica y
profesional de los peritos contables un sistema de conocimientos que permitir
comprender y transformar nuestros sistemas de administracin de justicia.
EL AUTOR



Planteamiento del estudio

Descripcin de la problemtica
Se debe presentar en forma terica o emprica la descripcin de la problemtica
de la realidad en el que se enmarca el tema o problema de investigacin. Puede
estar elaborado en base a estudios anteriores, aportes o planteamiento terico
cientficos de autores que han tratado el tema.
En este proceso se realiza la presentacin de diversos problemas, se seleccionan
y se priorizan los problemas relevantes para de all identificar y elegir el tema o
problema que se pretende investigar. Para tal efecto, se debe evidenciar con datos
la existencia y persistencia del problema

Formulacin del problema
Consiste en la enunciacin interrogativa del problema de investigacin, en el que
se sintetiza la dificultad, duda o vaco en el conocimiento cientfico o tecnolgico.
Puede formularse un problema general y especficos, dependiendo del carcter y
tipo de investigacin.
Para investigaciones descriptivas puede formularse con las formas siguientes:
Cmo es X?, Qu caractersticas tiene X? (si es descriptivo), Cmo influye X en
Y? (si es causal descriptivo). Qu relacin existe entre X y Y? (para descriptivo
correlacional)
Para investigaciones explicativas bsicas o tecnolgicas se utiliza las formas
generales siguientes: Qu efectos produce X en Y?, Cul es el grado de eficacia
de X en Y en comparacin a Z?










21








22
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO
1.1. FUNDAMENTACIN Y FORMULACIN DEL PROBLEMA
La fundamentacin del problema es un proceso por medio del cual se
presentan los datos tericos y fcticos sustentatorios para que una cuestin sea
considerada pertinente al estudio cientfico. La formulacin del problema es la
estructuracin interrogativa de una cuestin, con el que se precisa el sentido y la
referencia de la pregunta.
1.1.1 FUNDAMENTACIN DE LA PROBLEMTICA
En el Per, actualmente, la Pericia Contable se desarrolla a travs de
conocimientos empricos, incompatibles con los cambios econmicos, sociolgicos
y polticos.
La aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas, en forma inadecuada,
no permite una homogeneidad en el desarrollo del examen pericial, originndose
informes judiciales discrepantes, permitindose de esta manera que para resolver
una causa judicial intervengan peritos dirimentes (terceros peritos), quienes a su
vez, por no contar con principios y procedimientos uniformes utilizan diferentes
criterios, emitindose por consiguiente diferentes resultados al concluir sus
informes periciales, confundiendo la apreciacin de los juzgadores,, siendo stos
quienes deben tener conocimiento pleno de lo actuado y la motivacin suficiente,
contando con la experiencia de los peritos, para emitir sus sentencias con equidad
y veracidad. As surge nuestro tema de investigacin, el peritaje contable, la
necesidad de fundamentos rigurosos y coherentes.
Adems, este tema se ha escogido debido a que el peritaje o peritacin cada
da toma ms importancia a nivel de los seores magistrados, de los abogados y
de los propios litigantes; y en nuestro pas no existe trabajos de investigacin
sobre esta materia.
Generalmente cuando un Contador Pblico realiza un trabajo de Peritaje por
primera vez, lo realiza con los conocimientos que ha adquirido en las aulas
universitarias sobre costos, tributacin, finanzas, auditorias, pero no lo realiza con
la especializacin necesaria y con el convencimiento que no slo, se trata simple y
llanamente de aplicaciones cientficas o tcnicas modernas de valoracin de
asuntos macroeconmicos sino de temas que afectan directamente a los seres


23
humanos, su comportamiento y destino, as como el aspecto humano y econmico
a travs de informes tcnicos para ayudar a la justicia social.
Sabemos que el Peritaje Contable es un trabajo de valoracin de pruebas
aportadas sobre hechos en un proceso o como medida procesal previa, que tiene
por funcin ilustrar a las personas interesadas sobre las caractersticas, las
garantas, los valores, las causas y los efectos de hechos o cosas que son materia
de negociaciones o de operaciones privadas.
El Peritaje Contable Judicial es la labor que realiza el contador pblico dentro
de un proceso judicial, con la finalidad de proporcionar al juzgador argumentos o
razones para la formacin de su convencimiento respecto a hechos contables y
financieros. Los usuarios de la lectura de la pericia contable sern ilustrados en
forma correcta si se le entrega un trabajo donde se le haya aplicado conocimientos
especializados que conduzca a la credibilidad.
Cuando de ciencia contable se trata para el esclarecimiento de hechos que
en la administracin de justicia requieran de aplicacin de conocimientos
especiales, es el profesional Contador Pblico, quien exclusivamente, por
mandato de la ley acta como Perito Contable Judicial y es la oportunidad en que
el Contador Pblico, para asumir su cargo como perito debe responder a su
condicin de requisitoria, el de tener dominio de su ciencia, requisito exigible a
todo perito, para tener derecho a ser llamado como tal y para tener derecho a la
credibilidad pblica.
El Peritaje Contable es un instrumento de percepcin de hecho o para el
conocimiento de la regla de la experiencia que el juez ignora porque no est
obligado a conocer todas las ciencias y para aumentar su capacidad le reconoce a
la pericia el carcter de instrumento para la deduccin, cuando la aplicacin de las
reglas de la experiencia exigen cierta aptitud o preparacin tcnica.
El peritaje como accin racional supone una previa formacin y
adiestramiento en una ciencia o tecnologa, mediante la cual el perito percibe los
hechos u objetos que estn vinculados a este, tal percepcin es un acercamiento
mediante operaciones mentales respaldadas en el conocimiento que posee quien
lo realiza, por tanto, se pasa del conocimiento bsico y esencial a los hechos a
auscultar, para luego revelar los resultados igualmente mediante conocimientos
contrastados o verificados en funcin del adiestramiento.
Los Peritos Contables necesariamente tienen que aplicar normas,
reglamentos, procedimientos, sistemas y metodologas que contribuyan a la
solucin efectiva del problema que se le ha encomendado la administracin de
justicia, y con los cambios que se dan a travs de leyes, resoluciones y otros, son



24
las entidades como la Federacin de Contadores Pblicos del Per, Colegio de
Contadores Pblicos de Lima, la Universidad a travs de la facultad de Ciencias
Contables y Financieras, quienes estn llamados a difundirlos por medio de
congresos, convenciones, seminarios, charlas y conferencias, a fin de apoyar a los
profesionales que sigue y practican la especialidad del Peritaje Contable.
A pesar de todo el contexto anterior no encontramos trabajos de
investigacin que busquen fundamentar tericamente la prctica del peritaje
contable. Entonces es fundamental hacer ese trabajo, es una necesidad
profesional imperiosa. Pero el problema surge cmo vamos fundamentar el
peritaje contable. No nos queda otra alternativa que recurrir a otras ciencias y a
otras experiencias de fundamentacin. Es as que encontramos dentro de los
desarrollos cientficos una constante, todos ellos se basan en el principio de la
simetra, y en las ciencias humanas tenemos el principio de no arbitrariedad como
su fundamentos y en base a ello se desarrollan y enriquecen sus formulaciones
tericas y las aplicaciones ms eficientes. Este hecho, debe suceder con el
peritaje contable por analoga. As tenemos como tarea fundamentar y modelar las
prcticas de peritaje contable. Esta problemtica dicha proposicionalmente, vamos
a formularlas en forma interrogativa en el siguiente pargrafo.
1.1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.1.2.1 PROBLEMA PRINCIPAL
La modelacin de las dimensiones de la racionalidad del peritaje contable
detecta las anomalas de los informes del peritaje contable?
1.1.2.2 PROBLEMAS ESPECFICOS
E
P1
. Cmo se modela las dimensiones de la racionalidad del peritaje
contable a partir del principio de simetra y del principio de no-
arbitrariedad?
E
P2
. Qu fundamenta el principio de simetra a las dimensiones de la
racionalidad del peritaje contable?
E
P3
. Qu fundamenta el principio de no-arbitrariedad a las dimensiones
de la racionalidad del peritaje contable?
Determinacin de objetivos
Los objetivos se redactan teniendo en cuenta el problema
formulado, se inicia con un verbo en infinitivo seguido del tipo de


25
relacin entre las variables, las variables de investigacin y el
contexto.
a) Objetivos generales
Es el propsito de mayor alcance que responde al logro terminal
de la investigacin, pero no rebasa el marco delimitado del
problema de investigacin.
b) Objetivos especficos
Son los propsitos especficos que son desglosados del objetivo
general, expresan los pasos o acciones consecutivos de logros
que se pretende alcanzar para llegar al objetivo general.
1.2 OBJETIVOS
1.2.1 GENERAL
Explicar las razones por las que la modelacin de las dimensiones de la
racionalidad del peritaje contable detecta las anomalas de los informes del
peritaje contable para promover prcticas de peritaje contable ms objetivas y
rigurosas.
1.2.2 ESPECFICOS
E
O1
. Modelar las dimensiones de la racionalidad del peritaje contable a
partir del principio de simetra y del principio de no-arbitrariedad.
E
O2
. Determinar, describir y analizar la dimensin que fundamenta el
principio de simetra en la racionalidad del peritaje contable.
E
O3
. Determinar, describir y analizar la dimensin que fundamenta el
principio de no-arbitrariedad en la racionalidad del peritaje contable.
Justificacin del estudio o de la investigacin.
Est constituido por la fundamentacin y la importancia del trabajo. En la
fundamentacin se debe explicar brevemente las razones o motivos
cientficos, tecnolgicos y prcticos por los que se realiza la investigacin
del problema. La importancia o significatividad se refiere al aporte o
aplicabilidad que tendr la ejecucin y los resultados de la investigacin
en el campo cientfico, social, econmico, financiero, administracin de



26
personal, costos, estudio de mercado, oferta, demanda. Adems la
justificacin debe concentrarse en el campo cientfico, en el campo social
y en el campo metodolgico para que de esa manera se pueda
fundamentar la utilidad de los resultado de la investigacin.
N 02
Nombre y Apellidos__________________________________________________
Semestre _________________________________Fecha____________________

1 Qu procedimientos se tiene en cuenta para la formulacin de problema?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2 Como se formula el problema para un trabajo de investigacin?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3 Qu aspectos de trascendencia deben de tenerse en cuenta en la
justificacin de un trabajo de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

4 Cules son las caractersticas de los objetivos generales y especficos en un
trabajo de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
5 Determina el objetivo general y los objetivos especficos de su posible trabajo
de investigacin.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________


27


OBJETIVOS:
- Justificar el trabajo de investigacin cientfica
- formular las hiptesis de investigacin cientfica
- Identificar las variables de investigacin cientfica
- Preparar el marco terico del peritaje contable Judicial

- Explica el porqu y para qu de un trabajo de investigacin cientfica
- Demuestra las hiptesis de un trabajo de investigacin cientfica
- Precisa las variables dependiente e independiente del trabajo de
investigacin cientfica
- Estructura el marco teorico del peritaje contable judicial.
1.3 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
1.3.1 Justificacin Cientfica
El desarrollo de la presente investigacin, tiene por finalidad hacer notar la
ausencia de una metodologa uniforme en la formulacin, desarrollo y
conclusiones de los informes periciales contables, debido a que los que se
presentan a juzgados son emitidos en forma emprica, siendo resultado de sus
experiencias por cada uno de los Contadores Pblicos que realizan labores de
peritaje contable. La eficacia del peritaje contable ser solo posible cuando el
Perito desarrolle una eficiente labor pericial entregando sus conclusiones



28
categricas sin lugar a refutarlas debido a un excelente examen pericial con
fundamentos rigurosos que la sustenten.
1.3.2 Justificacin Social
Con la presente investigacin se beneficiarn los litigantes, los magistrados,
la comunidad profesional contable y el Estado porque mejorar la administracin
de justicia. Construir una sociedad justa es preocupacin y tarea de todos los
pueblos.
1.3.3 Justificacin Metodolgica
Una vez concluido el presente estudio, servir como gua, visin
metodolgica, para los Contadores Pblicos del Colegio de Contadores Pblicos
dedicados a labores de peritaje contable; as como para los abogados,
magistrados y litigantes de nuestro pas.

Hiptesis
La hiptesis es una proposicin lgica que responde y explica un problema
de investigacin, por lo tanto si el problema se ha organizado en general y
especficas deber tambin formularse una hiptesis general y especfica
En toda hiptesis debe evidenciarse con claridad las variables de
investigacin, su carcter y las relaciones que se establecen entre ellas, las que
deben ser las mismas que estn consignadas en el ttulo, los problemas y en los
objetivos. Estas variables deben estar debidamente identificadas, tipificadas y
descritas luego de presentarse las hiptesis. Finalmente se debe sealar la escala
de medicin de estas variables.




29


1.4 FUNDAMENTACIN Y FORMULACIN DE LA HIPTESIS
1.4.1 FUNDAMENTOS DE LA HIPTESIS
La actuacin como perito dado su especial conocimiento y experiencia en
trminos contables, cubre no slo los procesos ante la justicia ordinaria, en todas
las ramas, sino los que se adelantan ante la justicia alternativa y los de naturaleza
especial, como los procesos ante las autoridades tributarias.
El peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos
controvertidos de ndole econmico-financiero, a indagarse a travs de la
contabilidad y de la auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo
de Procedimiento Penal y Civil. Para que la participacin del perito contador sea
pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con la preparacin acadmica,



30
tambin se requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y experiencia
en las materias sobre las que deber opinar,
El perito contable es la persona que posee conocimientos tcnicos,
cientficos, prcticos y a la cual se acude en busca de dictamen, para que como
asesor, facilite al juzgador los conocimientos que sean necesarios o convenientes
para una mejor apreciacin de los hechos controvertidos.
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base
fundamental de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y
sistemtico, el perito contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien
lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que
investiga. Luego, en la medida que disponga de todos los elementos de juicio
relacionados con el peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera.
Entonces la contabilidad forense produce la prueba pericial contable
especializada, la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos
y pruebas de carcter pblico. El problema de la prueba (en general), as como el
de la evidencia (de auditora) adquieren una dimensin completamente nueva
dado que son tiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados
judiciales.
Los Contadores Pblicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan
peritazgos sobre hechos o eventos financieros de incidencia econmica que
afectan los fondos pblicos o privados, determinan las actuaciones dolosas u
omisiones de los funcionarios pblicos o ejecutivos en el ejercicio de sus
responsabilidades, que determinan una responsabilidad del actor culposo, aunque
en esencia no est dando fe pblica, su responsabilidad sigue siendo muy grande
porque sus criterios y estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y
los hechos objetivos.
El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en los casos en que seala la
ley, como perito expresamente designado para ello. Tambin en esta condicin el
Contador Pblico cumplir con su deber teniendo las ms altas miras de su
profesin, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto
y la bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.
En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene
competitividad tcnico cientfica en la investigacin de los delitos, el estudio
cientfico de los indicios o evidencias materiales como lo es la Criminalistica, que
proporciona informacin de vital importancia para encausar de manera tcnica
cualquier investigacin de algn hecho presuntamente delictuoso, a efectos de
aprobar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el autor, la vctima, el


31
escenario del suceso, los agentes vulnerables utilizados, el propio
desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros involucrados.
La participacin del Contador en los procesos no se limita a la calidad de
Perito. Tambin puede ser llamado por una de las partes (para que la asesore en
la preparacin y presentacin de las pruebas o en los clculos destinados a
cuantificar los hechos demandados) o incluso a los jueces, en temas
especializados, hasta la participacin directa en la recaudacin de evidencia
destinada a probar delitos. En este caso el contador es requerido con base en su
experiencia, sus conocimientos en las materias especializadas que son objeto de
discusin en los procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la comunidad.
La prueba pericial emerge con su perfil cientfico para satisfacer y mostrar
tcnicamente la verdad histrica de la causa penal que se sigue, cuando resulta
necesaria la intervencin de los expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u
oficios. La prueba pericial es de fundamental importancia, ya que es til a los
rganos investigador y jurisdiccional; mostrndole elementos tiles para tomar
nuevas decisiones de accin al inicio y durante el desarrollo de las
investigaciones.
El contador puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su
conocimiento o en los cuales ha tenido participacin, as como para colaborar en
la interpretacin de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de
otros testigos.
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los
recursos para aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de los servicios
pblicos hechas por la sociedad. La Administracin Tributaria no puede trabajar
sola demostrando eficiencia si no cuenta con la participacin de los profesionales
quienes manejan da a da las fuentes generadoras de ingresos como son los
contadores.
Los contadores pblicos participan activamente en los procesos tributarios,
desde el mismo momento en que se genera la informacin destinada a las
entidades impositivas en los registros contables. Pero su participacin como
Contador Forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los
contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.



32
1.4.2 FORMULACIN DE LA HIPTESIS
1.4.2.1 HIPTESIS PRINCIPAL
Las anomalas de los informes del peritaje contable se detectan en base a los
principios de simetra y no-arbitrariedad.
1.4.2.2 PROBLEMAS ESPECFICOS
E
H1
. La modelacin de las dimensiones de la racionalidad del peritaje
contable a partir del principio de simetra y del principio de no-
arbitrariedad se realiza en forma iterativa, de mapeo y en dos planos
interdependientes: el plano algortmico y el plano heurstico.
E
H2
. El principio de simetra fundamenta la dimensin epistmica de la
racionalidad del peritaje contable.
E
H3
. El principio de no-arbitrariedad fundamenta las dimensiones
valorativas y praxiolgicas de la racionalidad del peritaje contable.



33
1.5 IDENTIFICACIN Y CLASIFICACIN DE LAS VARIABLES
La identificacin y clasificacin de las variables es necesaria para su
operacionalizacin. As tenemos lo siguiente:
1.5.1 IDENTIFICACIN DE LAS VARIABLES
Las variables de la presente investigacin son:
Los principios de simetra y no-arbitrariedad.
Las anomalas de los informes del peritaje contable.
La unidad de anlisis de la investigacin son los Informes del Peritaje
Contable.
1.5.2 CLASIFICACIN DE LAS VARIABLES
La clasificacin de las variables nos permiten establecer los tipos de datos
que se van recoger, los instrumentos que se van usar y los estadsticos que se van
utilizar en el anlisis. Las variables se clasifican se clasifican como sigue:

VARIABLES
PRINCIPIOS DE
SIMETRA Y NO
ARITRARIEDAD
ANOMALAS
DE LOS
INFORMES
DEL PERITAJE
CONTABLE
CLASIFICACI
N
POR LA FUNCIN
QUE CUMPLEN
EN LA HIPTESIS
INDEPENDIENT
E
DEPENDIENT
E
POR SU
NATURALEZA
ATRIBUTIVA ACTIVA
POR SU
POSICIN DE LA
CARACTERSTIC
A
CATEGRICA CONTINUA
POR EL MTODO
DE MEDICIN
CUALITATIVA CUALITATIVA
POR EL NMERO
DE VALORES
POLITMICA POLITMICA



34

Marco terico
Comprende la sntesis de los antecedentes y de los fundamentos tericos en
base a referencias y fuentes bibliogrficas o hemerogrficas.
En primer lugar, lo antecedentes se refieren a investigaciones anteriores que
se han realizado sobre el tema o relacionado a l. Pueden ser presentados en
orden cronolgico, alfabtico o temtico, pero siempre deben sealar los. autores,
el ao, los hallazgos ms relevantes y aspectos resaltantes de la metodologa.
En la segunda parte se desarrolla los fundamentos y bases tericas en el que
se sustenta la investigacin. Comprende dos etapas: la revisin de la literatura
correspondiente y la adopcin de una teora o desarrollo de una perspectiva
terica.
Para ello se expone y se analizan aquellas teoras, enfoques o corrientes
cientficas en el que se ubica el problema de investigacin. En esta parte deben
estar debidamente explicadas conceptualmente las variables de investigacin y los
que servirn de referentes, presentadas a travs de citas (preferentemente no
textuales) indicando autor y ao de las fuentes bibliogrficas y hemerogrficas.

BASES TEORICAS PARA LA INVESTIGACIN EN ADMINISTRACIN,
ECONOMIA Y CONTABILIDAD


35




36

CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Segn la Real Academia de la Lengua Espaola el Peritaje es el Trabajo o
estudio que hace un perito. Es una actividad procesal desarrollada en virtud de
un encargo judicial, por personas distintas de las partes en proceso,
especialmente calificadas por sus conocimientos tcnicos, artsticos o cientficos,
mediante el cual se suministra al juez argumentos o razones para la formacin de
su convencimiento respecto a ciertos hechos cuya percepcin o cuyo
entendimiento escapa a las aptitudes del comn de las gentes. Actividad de
expertos para el examen de hechos que exigen conocimientos especiales a
manera de inspeccin delegada y como juicio tcnico sobre los mismos.
Claro est que puede haber y hay de hecho, pericias extrajudiciales,
desarrolladas al margen de un proceso, cuyo resultado viene luego, aunque no en
forma de prueba pericial, sino testifical o documental. Pero esta institucin,
perteneciente al mbito de la prueba material, nada tiene que ver, excepto el
nombre con la pericia procesal verdadera.
No es suficiente el carcter procesal de la actividad que constituye el peritaje
para identificarlo. En efecto, se requiere adems que se produzca por encargo
judicial (Aguado, 1999).


37
Las partes pueden tomar la iniciativa para promover el peritaje, pero es
requisito esencial, para su existencia jurdica, que el juez lo ordene o decrete.
A este requisito debe agregrsele otro, y es que se trata de actividad de
personas especialmente calificadas por su experiencia o sus conocimientos
tcnicos, artsticos o cientficos, en relacin con hechos tambin especiales, que
exigen esa capacidad particular para su adecuada percepcin y para la correcta
verificacin de sus relaciones con otros hechos, de sus causas y de sus efectos, o
simplemente, para su apreciacin o interpretacin.
El peritaje pues cumple la funcin de comprobar los hechos que exijan
conocimientos tcnicos o cientficos de la experiencia especializada de los peritos,
para formar el convencimiento de aquel sobre tales hechos.
Peritaje Contable Judicial. Es la labor que realiza el Contador Pblico
dentro de un proceso judicial, con la finalidad de proporcionar al juzgador
argumentos o razones para la formacin de su convencimiento respecto a hechos
contables y financieros, la determinacin de sus caractersticas, sus causas y
cuanta de sus efectos. El peritaje contable judicial es una actividad procesal que
es el producto de un mandato judicial o fiscal; y que tiene por objeto apreciar en su
justo valor, las pruebas aportadas de los hechos en litigios demandados en el
fuero civil; y de los hechos presuntos del delito denunciados en el fuero penal
(Acale, 2000).
El Perito Contable Judicial. Es el profesional con suficiente conocimiento
de la ciencia y tcnica contable, cuyos servicios son requeridos por el Poder
Judicial para superar las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los
hechos por parte del Juez en los litigios sobre aspectos patrimoniales de diversa
ndole. Los resultados de su labor lo expone en el informe pericial, que es
instrumento de prueba cientfica, tcnica, objetiva, razonada, imparcial y
concluyente. Es el profesional calificado e idneo en ciencias y tcnicas contables
que realiza su trabajo con responsabilidad, utilizando los medios cientficos y
tcnicos para opinar sobre caracteres contables en su condicin de auxiliar de
justicia a travs de su informe (Nieto, 1996).
El Perito Contable Pblico, que presta servicio de asesoramiento en el Poder
Judicial y sus dependencias en materia contable, econmica, financiera o
artesanal, para dilucidar con su aporte de especialidad en los juicios que requieran
de su competencia (Seoane, 2000).
Para Ruiz Caro el perito contable Es aquel profesional que juramenta de
honor de desempear el cargo con verdad y diligencia. Es decir imparcialidad,
honradez, exactitud y esmero o cuidado (Ruiz, 1974).



38
El perito contable Es un profesional capaz de estos requisitos comunes a
todo perito, cualquiera sea la ciencia, tcnica o arte en que se desempee
(Torres, 2001).
As mismo dice el mismo autor: El ejercicio del peritaje contable judicial
supone pues el dominio de la ciencia y de la tcnica contable, as como la
experiencia profesional suficiente para manejar con habilidad los medios que
permitan al profesional describir una realidad y un valor conceptual por la lectura
de los documentos que constituyen la contabilidad instrumental, agrega que el
Perito Contable Judicial necesita tener la indispensable formacin jurdica para
conducirse en el campo de la controversia, del conflicto de intereses, no para
invadir dominios ajenos a su ciencia, sino para conocer lo indispensable que le
gue en el sendero, precisamente ajeno a sus conocimientos, pero en el que debe
penetrar para tomar los elementos utilizables en la formacin de su opinin, que si
responden a las reglas de la crtica puede el juzgado hacerla suya e imprimindole
el sello jurisdiccional que dispone en representacin del Estado convertirla en
sentencia (Torres, 2001).
2.2 BASES TERICAS
2.2.1 FUNDAMENTOS DEL PERITAJE CONTABLE
El perito contable presenta pruebas sobre sus aseveraciones. La Prueba en
el mbito de la aplicacin de la Justicia es el conjunto de actuaciones que dentro
de un juicio cualquiera que sea su ndole, se encamina a demostrar la verdad o
falsedad de los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus
respectivas pretensiones litigiosas. En el campo del derecho este aspecto es vital
para saber quines tienen la razn ya que est destinada a producir certeza al
juez (Echenda, 1992).
La prueba es la forma con la que cuentan los funcionarios judiciales para
reconocer los derechos y su apreciacin es importante al interior del proceso,
porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita un
hecho objeto de investigacin. Cuando se habla de la prueba lo que se desea es
recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto
en la Constitucin y en la Ley.
Qu podra probarse? Es tema de prueba, o necesita prueba slo aquello
que interesa al respectivo proceso, por constituir los hechos sobre los cuales versa
el debate o la cuestin voluntaria planteada, sin cuya demostracin no puede
pronunciarse la sentencia ni las decisiones interlocutorias que la preceden.


39
Qu se debe probar en este proceso? Carga de la prueba, es la que
determina que hechos le interesa probar a cada parte.
2.2.1.1 Caracterstica de la Prueba
La prueba tiene las siguientes caractersticas (Echenda, 1992):
Conducencia
Pertinencia y
Utilidad.
La Conducencia, es la idoneidad legal que tiene una prueba para demostrar
determinado hecho es asunto de derecho, referente al medio probatorio. Ejemplo:
Se pretende acreditar la venta de un bien inmueble valindose de un documento
privado, podemos alegar que ese documento no es idneo legalmente ya que la
ley exige celebrarla mediante escritura pblica (tuvo como elementos de
comparacin la ley y el medio probatorio a emplear).
Pertinencia, la pertinencia es el hecho que se pretende demostrar con la
prueba que tenga una relacin directa con el hecho investigado. Ejemplo: es
impertinente la prueba que tiende a demostrar la buena conducta de un sujeto
procesal, cuando lo que est tratando de demostrar es la cuanta de un presunto
dao patrimonial.
Utilidad, hace referencia a que con la prueba pueda establecerse un hecho
materia de controversia que an no se encuentra demostrada con otra. Una
prueba puede ser conducente y pertinente pero intil. Una prueba intil es cuando
sobra por no ser idnea no en s misma, sino con relacin a la utilidad que le deba
prestar al proceso. Ejemplo: Dentro de un proceso de responsabilidad fiscal est
determinada y probada documentalmente la cuanta del dao patrimonial para el
estado, sin embargo, el presunto responsable fiscal en ejercicio de su de
controversia solicita que se cite a diligencia de testimonio a una persona que se
supone conoce todos los hechos materia de controversia. Los testimonios son
pertinentes y conducentes para determinar los hechos pero intiles porque el
hecho ya fue probado a travs de otro medio de prueba tambin idneo.
El fin de la prueba es, entonces llevar a la inteligencia del juzgador la
conviccin suficiente para que pueda decidir con certeza sobre el asunto material
del proceso.
Dentro de la legislacin se manejan diversos medios de prueba los que vale
la pena conocerlo ya que en un momento dado complementaran los resultados



40
arrojados en el dictamen pericial al momento de ser valorados por el juez, estos
son los instrumentos y rganos que le suministran al juez, el conocimiento de los
hechos que integran el tema de prueba.
2.2.1.2 Proceso de determinacin de la Prueba
El proceso de la determinacin de la prueba son (Echenda, 1992):
1. LA INSPECCIN. Mediante esta se comprobar el estado de las
personas, lugares, los rastros y otros efectos materiales que fueran de utilidad
para la averiguacin de la conducta o la individualizacin de los autores o
partcipes en ella.
2. LA CONFESIN. Relacin de hechos propios, por medio de la cual el
inculpado, reconoce su participacin en el delito. Requisitos:
a. Se hace ante funcionario judicial
b. Que la persona est asistida por defensor
c. Que la persona haya sido informada del derecho a no declarar contra s
mismo.
d. Que se haga en forma consciente y libre.
3. INDICIO. Es un hecho (seal) del cual se refiere otro desconocido. El
indicio puede ser un hecho, cosa o suceso y todo indicio ha de basarse en la
experiencia. Elementos del indicio
a. Un hecho conocido o indicador, debe estar plenamente probado en el
proceso,
b. Un hecho desconocido, que es el que se pretende demostrar. Debe existir
una conexin lgica entre el hecho indicador y el indicado, es decir, que aquel
conduzca, por inferencia, al conocimiento de ste. Si ello no es as, no puede
hablarse de indicio.
c. Una inferencia lgica, por medio de la cual, partiendo del hecho conocido
se logre con certeza o probabilidad, deducir el hecho que pretendamos conocer.
4. EL TESTIMONIO. Consiste en el relato que un tercero le hace al juez
sobre el conocimiento que tiene de hechos en general.
a. La persona (tercero) que rinde el testimonio debe ser una persona fsica
(que es la que tiene capacidad para percibir hechos, acontecimientos en


41
general); por lo tanto no puede ser testigo las Persona jurdica, son sus
representantes los llamados a rendir testimonio.
b. No puede rendir testimonio quien tenga la calidad de parte en cualquiera
de sus modalidades.
c. Debe versar sobre hechos en general, teniendo en cuenta que el juez
vigilar lo referente a la conducencia y la pertinencia de la prueba pero
esto tiene que ver con la eficacia del testimonio y jams con la existencia.
TESTIGO EXPERTO (TCNICO): Es aquella persona que posee los
conocimientos especiales de una ciencia o arte y que al narrar se vale de aquellos
para explicarlos. Para recurrir a una experiencia especifica a razn que el hecho
nicamente se hubiera podido percibir en toda su dimensin, por la capacidad
cientfica, tcnica o artstica especial que posee quien observa el hecho. Dado que
al legislador le interesa los conocimientos del testigo.
DIFERENCIAS ENTRE EL PERITO Y EL TESTIGO: La importancia que
tiene la persona que acta como perito y las diferencias frente a un testigo.
a. El testigo no puede ms que consignar un hecho dado a cuya realizacin
ha asistido; el perito, en cambio, puede inducir lo ocurrido y la significacin, siendo
como una especie de Jurado, ya que la opinin que emite debe sustentarse o
basarse en las adquisiciones de la ciencia, tcnica o por su experiencia en un
campo determinado.
b. El testigo declara sobre hechos pasados o presentes que percibi antes
del proceso en cambio el perito lo hace sobre hechos pasados, presentes o
futuros, percibidos durante el proceso en virtud del encargo judicial.
c. Los acontecimientos procesales determinan que una persona sea testigo o
no, y que haya de tener una relacin histrica con el asunto de que se trate, el
perito est a disposicin del juez y de que este lo selecciona a discrecin ya que le
interesa al escoger los peritos es saber si tiene los conocimientos que se desean.
d. Es improcedente que un testimonio verse nicamente sobre el
conocimiento que el testigo tiene de principios abstractos, en cambio el perito
puede cumplir suficientemente su tarea emitiendo conceptos de esta ndole sin
relacionarlos con el caso que se les presente.
5. EL DOCUMENTO. Ms que una prueba es la base del peritazgo, el
protagonista de ah la relevancia de conocer todos sus especifidades.



42
El documento es cualquier (documento escrito, documento electrnico-digital)
que sirve por s misma para ilustrar o comprobar por va de representacin, la
existencia de un hecho cualquiera o la exteriorizacin de un acto humano. Para
que pueda llamarse documento, debe representar un hecho cualquiera o una
manifestacin del pensamiento ya que si el objeto se muestra a s mismo, sin
representar algo distinto, no es un documento.


Documentos declarativos y representativos: Representativo
nicamente (no declarativo) cuando no contenga ninguna declaracin, como
ocurre en los planos, cuadros, radiografas, dibujos y fotografas. Declarativo
cuando contenga una declaracin de quien lo crea u otorga o simplemente lo
suscribe, como los escritos pblicos o privados, o los discos y cintas
magnetofnicas; es posible separar el contenido del objeto que le sirve. Una
escritura pblica (Objeto) puede contener unas declaraciones de voluntad que se
refieran a un contrato de compra venta. El objeto escritura puede ser enjuiciado
independientemente de la declaracin que contenga.
Pero siempre representativo, y esto lo distingue de las cosas u objetos, que
sin ser documentos, pueden servir de prueba indiciaria, como una huella, un arma,
una herida etc.

Las clases de documentos son:
Documento pblico. Es todo documento otorgado por funcionario pblico,
en ejercicio de su cargo o con su intervencin. Cuando consiste en un escrito
autorizado o suscrito por el respectivo funcionario e instrumento pblico. El
documento pblico se presume autntico, mientras no se compruebe lo contrario
mediante tacha de falsedad.
Son documentos pblicos: las certificaciones que expidan los jueces sobre la
existencia de procesos o la ejecutoria de resoluciones judiciales, las certificaciones
que expidan los directores de otras oficinas pblicas sobre la existencia o estado
de actuaciones o procesos administrativos, las certificaciones que expidan los
registradores de instrumentos pblicos, los notarios y otros funcionarios pblicos,
las declaraciones por certificacin jurada, rendidas ante los jueces, los autos y las
sentencias proferidas por los jueces, los autos y fallos proferidos por funcionarios
de la administracin pblica, las actas suscritas por los funcionarios de polica
judicial, los informes y las actas de procedimiento, suscritos por los funcionarios
investigadores de organismo de control.


43
Documento privado: Es el que no rene los requisitos para ser documento
pblico. Puede consistir en instrumentos, cuando se trata de escritos firmados o
no, y en simples documentos no declarativos, como mapas, cuadros o planos,
autnticos y no autnticos.
Los instrumentos privados sin firma que pueden servir de prueba son: los
libros de contabilidad, papeles domsticos, asientos de corredores de comercio,
las notas escritas sin firma en un documento pblico o uno privado, contraseas,
tiquetes de pasajes para transporte areo, terrestre o martimo, boletas para entrar
a espectculos.
Las declaraciones de renta y patrimonio, que se hacen al Estado para fines
fiscales, son documentos privados, porque se presentan ante el funcionario
pblico pero ste no interviene en su elaboracin ni los autoriza. Pero stas
tampoco son documentos autnticos, porque ello no da certeza de que la firma
que all aparece haya sido puesta por l. Debe probarse su autenticidad, si esas
firmas son tachadas de falsas, oportunamente o desconocidas en diligencia de
reconocimiento, como ocurre con cualquier documento privado.
Tambin son documentos privados, simplemente representativos (no
declarativos), las fotografas, pelculas que no contengan reproduccin de la voz
humana (si la contiene son privados, pero declarativos y representativos a la vez),
mapas, pinturas, cardiogramas, encefalogramas, radiografas etc, cuando han sido
elaborados por particulares o por funcionarios pblicos pero que no estn
actuando en ejercicio del cargo; y son documentos privados declarativos las
reproducciones mecnicas de la voz humana en las mismas circunstancias.
Documento autntico. Es autntico un documento cuando existe certeza
sobre la persona que lo ha elaborado, manuscrito o firmado. El documento pblico
se presume autntico, mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de
falsedad
El documento privado es autntico en los siguientes casos:
Si ha sido reconocido ante juez o notario, o si judicialmente se orden
tenerlo como reconocido.
Si fue inscrito en un registro pblico a peticin de quien lo firm.
Si habindose aportado a un proceso y afirmado estar suscrito por la
parte contra quien se opone, sta no lo tach de falso oportunamente.
Si la parte contra quien se opone el documento es la misma que lo aport
al proceso, excepto cuando se alegue su falsedad.



44
Si se declar autntico en providencia judicial o fiscal dictada en proceso
anterior, con audiencia de la parte contra quien se opone en el proceso.
Se presumen autnticos los siguientes documentos:
Que gozan de presuncin de autenticidad, por lo que no es menester su
reconocimiento o atestacin de un funcionario pblico, como los
instrumentos o efectos negociables.
Los libros de comercio registrados legalmente y llevados en forma legal.
El contenido de las firmas de las plizas de seguros y los recibos de pago
de sus primas.
Cheques, letras, pagars, bonos, cdulas, certificados de unidades de
fondos de inversin, aunque hayan sido otorgados en el exterior.
Los certificados, recibos, bonos y ttulos de inversin en establecimientos
de crditos y contratos de prenda con stos.
Las cartas de crdito.
Los contratos de cuentas bancarias.
Los extractos de movimientos de cuentas bancarias.
Los recibos de consignacin y comprobantes de crditos, de dbitos y de
entrega de chequeras emitidos por establecimientos de crdito.
Los ttulos de acciones en sociedades comerciales y los bonos emitidos
por sas.
Los ttulos valores
Los certificados y ttulos de almacenes generales de depsito.
Los dems documentos privados a los cuales la ley otorgue la presuncin
de de autoridad.
Requisitos de los documentos para ser medio de prueba. Son requisitos
necesarios para que un documento exista jurdicamente, entendido como medio
de prueba, los siguientes:
Que se trate de algo formado mediante un acto humano, con o sin
intencin para ello que tenga aptitud representativa, sea o no declarativo.


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Que representen un hecho
Que tengan una significacin probatoria.
Para que un documento tenga validez como prueba, debe reunir
determinados requisitos, que pueden radicar bien en el documento o en el
procedimiento, para que sean aportados al proceso; ellos son:
Que no se haya elaborado con violencia o coaccin (si es declarativo)
Que se hayan cumplido las formalidades exigidas por la ley.
Que se hayan cumplido los requisitos exigidos por la ley para su
expedicin (si se trata de copias).
Que hayan sido llevados y admitidos al proceso en oportunidad y con
requisitos legales.
Que no sea una prueba ilcita por estar prohibida por la ley (ejemplo, con
violacin indebida de reserva legal)
Los documentos pueden existir jurdicamente y ser vlidos en s mismos y
como pruebas en un determinado proceso, pero carecer de eficacia probatoria,
para sta se requiere cumplir con lo siguiente:
Que sea conducente para probar el hecho pertinente por referirse a tal
hecho.
Que est establecida o presumida su autenticidad.
Que cuando se trate de documentos otorgados en el exterior se cumpla la
especial autenticidad que exige la ley.
Que no haya prueba legalmente vlida en contra de la sinceridad y
veracidad de lo expuesto en el documento.
Que el contenido del mismo del documento sirva para llevarle al
investigador / fiscal, por s solo o conjuntamente con otras pruebas, el
convencimiento sobre los hechos investigados o que se pretende
demostrar.
Que se haya pagado el impuesto de timbre que la ley exija.
Que lleven la nota de haber sido inscritos en la oficina de registro
correspondiente, cuando la ley lo exija.



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Que se haya llevado al proceso por medio legtimo y, por tanto, que no
haya violado el secreto que la ley reconozca.
Que el autor del documento tenga capacidad y facultad para el acto
documentado.
Los documentos se pueden incorporar al proceso de diversas maneras
como:
Por el traslado de pruebas vlidamente practicadas y existentes en otros
proceso judiciales. En el proceso que se adelanta podra recurrirse a un
traslado de pruebas para poder demostrar el hecho para ayudar al perito
contable, al momento de analizar los documentos que pueden o no ser
allegados al proceso.
Se pueden aportar en originales o en copia
Directamente por la parte interesada.
Por aduccin mediante copia pedida por el investigador.
Por incorporacin en inspeccin o su copia obtenida en stas u otras
diligencias en que intervienen los extremos procesales
Por orden oficiosa del investigador.
Los documentos en idioma extranjero deben ser traducidos, pero si se
presentan sin este requisito, el investigador ordenara su traduccin.
La verdad del documento es el carcter o la cualidad del mismo, en virtud de
la cual no es la obra del fraude y del engao, y como es ineludiblemente la obra de
un hombre, en rigor de la verdad, consiste en que el escrito sea autentico.
Para los documentos pblicos: La veracidad se presume en virtud del
carcter autorizado del funcionario de quien el documento emane; la autenticidad,
en cambio se presumen en virtud del cumplimiento de las formalidades propias del
mismo. Pero en lo criminal las presunciones se desvanecen por la prueba o
probabilidad en contrario basado en una presuncin, la verdad del aserto, y la
autenticidad del escrito.
En una causa criminal puede interesar tanto la comprobacin de la
autenticidad como la de la no autenticidad de un documento, segn la calidad del
delito o de la prueba; en el fraude en los contratos, es preciso que el documento


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que lo contiene sea autntico; en cambio en la falsificacin de un escrito ste no
puede ser autntico;
Cuando el documento no es pblico, no es reconocido como autntico por
pruebas directas testificales, es necesario acudir a aplicar reglas circunstancial
procesal; los indicios, en efecto, deben poner de manifiesto la autenticidad, y a
esto que es trmino desconocido, el hecho que se quiere probar.
La falsedad de un escrito se prueba con iguales medios; como las
deposiciones testificales directas (verbigracia, que fue un hecho por una persona
dada) e indirectas (que el supuesto ni siquiera sabe escribir). Pero un documento
puede ser falso de dos modos:
Cuando se hace un documento de manera que aparezca autntico.
(Falso)
Cuando se altera uno autntico (Falsificado)
As como la semejanza de las letras es un indicio de autenticidad, la
diferencia lo es de falsedad.
Otros Documentos: Son producidos o generados por otros medios no
escritos que pueden aportar en el asunto de la prueba, el valor probatorio de las
fotografas, microfotografas, pelculas y grabaciones. Se tratan de documentos
representativos, no declarativos (excepto las grabaciones), por lo cual pueden
aducirse como pruebas.
Estos otros documentos son: las fotografas, fotocopias, la microfilmacin, las
pelculas y las grabaciones magnetofnicas.
Valor probatorio de las fotografas, microfotografas, pelculas y grabaciones.
Se trata de documentos representativos, no declarativos (excepto las
grabaciones), por lo cual pueden aducirse como pruebas.
La tacha de falsedad: Documento falso, promover el incidente requisitos
(veracidad del documento)
a. Manera de proponerla: Debe proponerse por escrito, en el que debe
expresarse en qu consiste la falsedad y hacerse la solicitud de pruebas
para su demostracin.
b. Traslados: Del escrito contentivo de la proposicin de la tachas, se corre
traslada o (se comunica) a las partes por el trmino de 3 das, trmino en el
cual podrn solicitar pruebas.



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c. Periodo probatorio: servido el traslado se decretarn las pruebas pedidas y
se ordenar de oficio o a peticin de parte, el cotejo pericial de la firma de
los manuscritos o un dictamen sobre las posible adulteraciones.
Pruebas de falsedad o de la autenticidad. La autenticidad o falsedad del
documento puede ser demostrada con la utilizacin de cualquier medio probatorio
Como todo, el dictamen pericial debe ser estudiado muy cuidadosamente por
el juez, y sobre todo lo relacionndolo con otros medios probatorios y puede, en
determinados casos, darle pleno valor. La calidad cientfica de los peritos y los
razonamientos y conclusiones del dictamen, sern fundamentales para que el juez
tome la decisin en uno u otro sentido.
6. LA PERICIA. Es llevada a cabo por un perito es decir una persona con las
siguientes caractersticas experimentado, hbil, prctico en una ciencia, tcnica o
especializacin. Persona que tiene especial capacitacin. Produciendo as un
dictamen pericial o asesora al juez, suministra al juez argumentos o razones para
la formacin del convencimiento
La pericia tiene una funcin integradora para que el juez tenga el
conocimiento completo. Procede esta clase de diligencia para verificar hechos
que interesen al proceso y requieran especiales conocimientos.
Las caractersticas generales de la peritacin son los siguientes:
La pericia es el resultado de una actividad humana, pues son los peritos
quines constatan, observa, verifican para as emitir un dictamen.
La actividad se despliega fuera del proceso por parte de los peritos, pero
con destinacin al proceso, debe ocurrir durante la existencia de un
proceso o en diligencias procesales previas o posteriores
complementarios.
El dictamen debe versar sobre hechos. No puede versar sobre cuestiones
jurdicas.
Debe tenerse un encargo judicial, cuando se despliega la actividad
indicada, para que se pueda hablar de perito. Se requiere nombramiento
y posesin para que surja la predisposicin en emplear los conocimientos
que se tienen.
La naturaleza del hecho crea la necesidad la pericia.


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Es una declaracin de ciencias, es un concepto, el perito expone lo que
sabe para que el juez se informe y a su vez tenga a su disposicin para
su valoracin un medio probatorio.
Importancia y necesidad de la pericia. Se trata de un verdadero medio de
prueba, la integracin del conocimiento debe aportarse independientemente del
juez, que para resolver un determinando asunto, necesita que le soporten
conocimientos de tipo cientfico, tcnico para que las partes la puedan discutir y
una vez cumplido lo anterior pueda el juez observar, s efectivamente la parte
aportada por los peritos le crea conviccin para hacer la integracin la cual se ha
hablado (Echenda, 1992).
El dictamen pericial se encuentra entre las pruebas, pero realmente no es
una prueba, sino el reconocimiento de una prueba ya existente. La prueba, es
verdad, que se llega a reconocer y afirmar ms mediante el perito.
Ya que slo les compete lo de su encargo en todos los casos a los peritos se
les advertir sobre la prohibicin absoluta de emitir en el dictamen cualquier juicio
de responsabilidad penal.
EL PERITO: El perito por su ciencia, no solamente tiene los conocimientos,
sino adems la preparacin para la observacin de lo que interese para la
produccin del dictamen. Estos no pueden decretar pruebas ni incorporar pruebas
que no aparezcan decretadas en legal forma dentro del proceso.
La manifestacin de la idoneidad la hace el perito bajo la gravedad de
juramento, por ello, si falta a la verdad, incurrir en FALSO TESTIMONIO de
conformidad con lo previsto en Cdigo Penal.
El Cdigo Procesal Civil reglamenta esta actividad. La ley se refiere al perito
as:
Persona idnea: que tiene buena disposicin o suficiencia para una cosa.
Conducta intachable
Excelente reputacin
Incuestionable imparcialidad
Versacin: Hacerse prctico o perito por el ejercicio de una cosa, en su
manejo o inteligencia.
Ttulo profesional legal



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Ejemplo: Un dictamen contable realizado por abogados, siclogos,
mdicos, no tiene ningn valor, si no se tiene la competencia no hay dictamen.
El C.P. recalca esa especial aptitud, cuando al referirse a la apreciacin del
dictamen, indica que uno de los factores a tener en cuenta es la COMPETENCIA
DE LOS PERITOS. El mismo criterio para materia penal y en general cuando se
requiera la prueba pericial para ser utilizada por cualquier jurisdiccin.
Se debe tener en cuenta, donde el legislador (abogado defensor o parte
acusadora) cualquiera de los dos casos, le indica al juez, valore la prueba pericial
libremente, pero tenga en cuenta, entre otros requisitos, la idoneidad de los peritos
(la competencia).
Impedimentos y recusaciones. Los peritos al posesionarse deben expresar
bajo juramento que no se encuentra impedidos. Cuando exista alguna causa de
impedimento, el perito se debe excusar o puede ser reacusado, ya que en el
proceso se requiere que sea absolutamente imparcial. El perito debe prestarle un
servicio al proceso en forma desinteresada.
.Los peritos estn impedidas por son recusables por las mismas causales
que los jueces. El perito en quien concurra alguna causal de impedimento deber
manifestarla antes de su posesin y el juez proceder a reemplazarlo.
Casos en el que el Contador no puede ser perito:
Los que tienen derecho a abstenerse de declarar, quienes como testigo
han declarado en el proceso, los citados para tal fin.
Los que por sentencia ejecutoriada hayan sudo condenados por delito
doloso.
El cargo de perito: es de forzosa aceptacin? En materia penal desempear
el cargo de perito es prcticamente obligatorio. En los dems casos es voluntario
la aceptacin, pero se debe tener en cuenta lo reglado en el C.P.
El Procedimiento De La Prueba Pericial: De conformidad con lo
reglamentado, la parte que solicita la prueba determinara concretamente las
cuestiones sobre las cuales debe versar, sin que sean admisibles puntos de
derecho, el juez al decretar la prueba pericial, debe hacer el primer estudio sobre
ella, si es procedente y si los puntos efectivamente pueden ser objeto de dictamen
y si son pertinentes y de oficio las que considere pertinentes. El funcionario
judicial, en la providencia que decrete la prctica de la prueba pericial, plantear
los cuestionarios que deban ser absueltos por el perito, presentados por los
sujetos procesales y el que de oficio considere pertinente (Lessona, 1999).


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2.2.1.3 Fase de produccin de la prueba pericial
1. Proceso de Conocimiento.
1.1. Idoneidad intelectual del sujeto cognoscente: Primero, se deber
establecer su idoneidad, ya que las personas que rinden peritajes en los procesos,
son sujetos capaces de conocer pero puede ocurrir que tengan limitaciones. En el
perito se deber descartar la decrepitud y la inmadurez.
2. Objeto por conocer.
Fase preparatoria o previa, se ha determinado la procedencia, la posibilidad y
la oportunidad para practicar la prueba pericial, casi siempre se hace relacin al
objeto o a la clase de peritaje que debe emitirse.
2.1 Identidad del objeto sobre el cual recae la peritacin, se debe
cerciorarse y asegurarse que la peritacin se haga sobre el mismo objeto sobre el
cual se ha ordenado esta prueba.
2.2 Naturalidad o intangibilidad del objeto. El objeto sobre el cual recae la
peritacin debe llegar intocado al perito. No debe ser objeto de manipulaciones,
alteraciones, cambios o transformaciones, para que el resultado corresponda a la
realidad que se pretende establecer. De ordinario estas alteraciones son
intencionales y por ello dan lugar a graves errores judiciales.
2.3 Idoneidad del objeto para ser conocido o para permitir su
conocimiento o desciframiento. Por falta de preparacin adecuada, en
ocasiones se enva al perito objetos para que sobre ellos practique prueba pericial,
pero no se enva en la cantidad, condiciones, calidad para dicha prctica, ejemplo
muestras documentarias insuficientes o que no representativas. En todos estos
casos el perito intelectualmente idneo y moralmente probo.
2.4. Objeto u objetos que imposibilitan su conocimiento absoluto o que
solo permiten conocerlos en forma probable o aproximadamente. Hay
dictmenes en objetos sobre los cuales no es posible lograr un conocimiento total
o absoluto. Su conocimiento slo puede ser aproximado o probable y por tanto las
conclusiones que se obtienen en su estudio son nicamente de probabilidad
3. Relacin entre sujeto cognoscente y objeto por conocer.
Para garantizar un buen conocimiento, una relacin adecuada, respecto a la
prueba pericial, est condicin es mucho ms exigente, ya que se trata de
conocimientos especializados sobre objetos que no son fcilmente cognoscibles y
que en esa mediada requieren de mltiples elementos y factores auxiliadores. El



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perito est en la obligacin de advertir al juez en su informe sobre las limitaciones
que en trminos absolutos y en trminos relativos tuvo en la prctica de la
peritacin.
3.1 Preparacin previa. Desde el punto de vista humano, se comprende que
una persona busque empleo y lo acepte donde se lo ofrezcan, y que mediante un
puesto de auxiliar de una oficina quiera mejorar sus ingresos y aspire a obtener
ascensos en su desempeo pblico, o que alguien que carece de toda
capacitacin tambin tenga derecho, pero no es razonable que para estos efectos
busquen cargos de tanta trascendencia, porque el dao que estn haciendo a la
administracin de justicia es dao social grave y definitivamente intolerable.
3.2 Tiempo disponible. Las pruebas periciales requieren por su naturaleza
de la disponibilidad de un mnimo de tiempo para que pueda conocerse
cabalmente el objeto.
3.3 Soportes tecnolgicos provenientes de otros mbitos y de peritos
auxiliares. Por naturaleza la peritacin requiere con frecuencia del auxilio material
y humano de otras secciones de las artes.
3.4 El seguimiento posterior. Muchos procesos de conocimiento no
pueden realizarse en una sola relacin con el objeto por conocer. Se requieren de
varias sesiones, entrevistas, de una pluralidad de chequeos, o por lo menos,
precisan de un control posterior, de un rastreo o seguimiento.
4. Moralidad del perito
En el peritaje no es nunca suficiente verificar todos los factores de ciencia,
como aquellos que permiten al perito conocer adecuadamente o que lo califican
como apto para realizar un proceso de conocimiento especializado, es
imprescindible examinar los factores atinentes a la veracidad, a la sinceridad y a la
moralidad del testigo.
A fin de garantizar esa idoneidad moral, los peritos se deben declarar
impedidos y son recusables por las misas causas que los funcionarios judiciales.
En nuestro medio, uno de los factores que con ms frecuencia afecta la
imparcialidad y la moralidad del testigo, es la solidaridad gremial, las relaciones
labores indirectas o la expectativa inters econmico de los peritos para ser
enganchados laboralmente a entidades que por lo general son las nicas
empleadoras de estos profesionales. Pero hay algo ms, el perito sabe que l
puede, en el futuro, encontrarse en el mismo problema por el que est pasando
ahora su colega y, en alguna medida, con criterio de autodefensa anticipada,
resulta perdiendo objetividad e imparcialidad.


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2.2.1.4 El dictamen pericial
El dictamen pericial se compone de las descripciones de un proceso de
conocimiento y de una conclusin.
En la primera debe referenciarse la clase de dictamen a que se procede o
que se realiz, el cuestionario que debe absolverse, el objeto-persona, cosa o
fenmeno sobre el cual se realiz el proceso de conocimiento. Una explicacin del
procedimiento efectuado haciendo referencia a la metodologa empleada y a los
medios utilizados. Se describirn los hallazgos o comprobaciones hechas. Estas
comprobaciones se cotejarn con el cuestionario y la respuesta ser la conclusin
del dictamen pericial.
En este mismo escrito, el perito debe explicar el valor absoluto o relativo de
su conclusin, y si es relativo, debe tratar de establecer los grados, si es posible la
probabilidad de su conclusin relativa.
Debe guardar congruencia con los fundamentos, debe ser concreto, claro y
preciso. No puede ser en abstracto, ni general, ni ambiguo ni impreciso.
Los peritos examinarn conjuntamente las personas o cosas objeto del
dictamen y realizaron personalmente los experimentos e investigaciones que
consideren necesarios sin perjuicio de que puedan utilizar auxiliares o solicitar por
su cuenta al concurso de otras tcnicas bajo su direccin y responsabilidad.
Control de las partes y del juez sobre los exmenes y experimentos que se
realicen.
El juez, las partes y los apoderados podrn hacer a los peritos las
observaciones que estimen conveniente y presenciar los exmenes y
experimentos pero no intervenir en ellos ni en las deliberaciones.
Como se rinde el dictamen
1. Por escrito:
Normalmente salvo en los procesos verbales, el dictamen pericial se rinde
por escrito y debe reunir los siguientes requisitos. Debe ser claro, preciso y
detallado en l se explicaran los exmenes, experimentos e investigaciones
efectuados lo mismo que los fundamentos tcnicos, cientficos o artsticos de las
conclusiones.
2. Verbalmente.



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En el proceso verbal de mayor o menor cuanta, el juez proceder llegado el
caso a practicar las pruebas y con relacin a la prueba pericial, oir el dictamen de
los peritos. En el proceso verbal sumario el juez oir el dictamen de los peritos.
Entrega oportuna o en trmino. Se entiende que el perito como auxiliar de
la administracin de justicia debe tener especial preocupacin por que esa ayuda
sea eficaz. El proceso es por definicin de oportunidades o etapas procsales muy
definidas y limitadas. Es de momentos que precluyen, por tanto el perito est en la
obligacin de entregar su dictamen en las oportunidades que el juez o la ley
sealen.
Como un recurso importante para generar el peritazgo contable se cuenta
con las pruebas de informes
La llamada prueba de informes, se debe utilizar cuando con ella se
consigna el fin perseguido en el proceso ya que en caso contrario debe practicarse
una inspeccin judicial con exhibicin o solicitar copia del documento.
Critica de conjunto dentro de la totalidad del acervo probatorio. El peritaje no
es una prueba de valor absoluto, ni superior al valor de las otras probanzas, ni
excluyente del valor que puedan tener otras pruebas. No puede tener valor
absoluto porque la ley no tiene substancialidad de valor de ninguna prueba
judicial, incluyendo al peritaje. No existe una norma legal que obligue al juez a que
imponga el deber de concederle valor pleno.
El juez es perito de peritos que debe ejercer su funcin de manera
soberana, sin declinaciones ni implcitas delegaciones. Y dada su alta misin y la
realidad nacional con esta prueba, no puede dejarse convertir en un instrumento
ciego de muchos auxiliares inescrupulosos. Es por ello que procesalmente es
analizado por el juez reuniendo los requisitos indicados, ya que en caso contrario
debe ordenar que los peritos cumplan con la obligacin de rendir el dictamen que
no solo significa conceptuar, sino explicar y razonar el por qu se opina en uno u
otro sentido, por el trmino de 3 das para que solicite su aclaracin ampliacin o
adicin.
Al omitirse el traslado del dictamen incurrira en nulidad de carcter
constitucional porque va en contra de la legalidad del proceso al violarse el
principio de contrariedad de la prueba y por lo tanto el derecho de defensa.
Valoracin de la prueba pericial. Se refiere a los criterios que se deben tener
en cuenta para valorar la prueba as criterios que se deben tener en cuenta para
valorar la prueba as:


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La firmeza (estabilidad, fortaleza, estado de lo que no se mueve ni
vacilacin).
Precisin (determinacin de exactitud)
Calidad de sus fundamentos (superioridad, excelencia, principio.)
Al apreciar el dictamen se tendr en cuenta la firmeza, precisin y calidad de
sus fundamentos, la competencia de los peritos y los dems elementos
probatorios que abren el proceso, las pruebas debern ser apreciadas en
conjunto, de acuerdo con las reglas de la sana critica.
El perito casi debe ser un pedagogo, una persona que debe ser consciente
que la voluntad que tiene de poner sus conocimientos al servicio del proceso, para
que el juez entienda el dictamen y pueda valorarlo. El perito debe producir el
dictamen explicar todo el proceso, todos los mtodos que empleo y diciendo el por
qu de sus conclusiones a fin de que el juez lo pueda entender.
En la valoracin de la prueba pericial no puede imperar el capricho del juez.
Este debe explicar claramente porque sustenta la providencia en el dictamen
pericial o porque lo desestima.
Cuando existan varias pruebas, el juez tomar el dictamen conformando un
conjunto e igualmente debe explicar, el valor que le dar al dictamen pericial en
relacin con el conjunto de pruebas que abren en el proceso.
El grado de desarrollo alcanzado por la disciplina (ciencia, tcnica) que le
sirve de fundamento a la peritacin; la idoneidad cientfica del experto,
determinada por sus conocimientos y experiencia, su conciencia profesional; esto
es que su opinin sea ajena al temor y a la veracidad; la seriedad de sus
averiguaciones y anlisis y la calidad de los elementos de que se ha servido para
hacerlos, la precisin y claridad de las premisas del dictamen y la coherencia
lgica que exista entre stas y la conclusin, as como la concordancia de sta
ltima con las otras medios probatorios aportados al proceso, son los principales
criterios recomendados por la doctrina y la jurisprudencia para una adecuada y
correcta valoracin de la prueba pericial.
Objecin al dictamen pericial
El dictamen puede ser objetado por:
Error: La prueba idnea para mostrar el error de un dictamen pericial es
otro dictamen y afecta seriamente el inters legtimo de las partes en la
demostracin de un hecho.



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Violencia: Si se ha ejercido violencia en el perito, puede que suceda que
sta haya sido de tal magnitud que efectivamente el perito haya emitido
un dictamen que no corresponde a su opinin.
Dolo: Si el perito emite dictamen a sabiendas de que no es cierto,
acomodando sus conocimientos al concepto que de antemano quiere
emitir o permite aspectos que debe indicar.
Requisitos para tramitar la objecin
L a objecin se debe formular por escrito, y en l, se deben precisar el error y
se pedirn las pruebas para demostrarlo. El trmite de la objecin tiene una
pertinencia muy especfica, es para resolver si hubo o no error que en ltimas
fuere determinante del dictamen. Por tanto, las partes a quienes se les corren
traslado, no pueden utilizar el trmite de la objecin, para introducir pruebas que
no aportaron oportunamente sobre todo prueba documental. Ejemplo: Si se va a
rendir un dictamen sobre unos perjuicios causados y se pretende que para esa
cuantificacin se utilicen unos libros de contabilidad, stos debern ser aportados
por la parte oportunamente y no durante la objecin. Si los peritos utilizan por
ejemplo libros o records de contabilidad de una de las partes que no fueran
peticionados oportunamente, el dictamen puede ser objetado por error grave y el
juez debe ordenar que se practique un nuevo dictamen sin tener en cuenta esa
prueba documental. Se violara el principio de contradiccin, la buena fe y la
lealtad procesal.
El dictamen rendido como prueba de las objeciones, no es objetable, pero
dentro del trmino del traslado las partes podrn pedir que se complemente o
aclare.
Con relacin a los dictmenes rendidos pueden darse en las siguientes
hiptesis:
Que prspera la objecin; en ese evento el segundo dictamen no slo
servir para demostrar el error, sino que adems podr el juez, tomarlo
como dictamen definitivo.
Que no prospere la objecin, en ese caso se puede y deben tomar los
dos dictmenes y apreciarlos en conjunto.
Que los dictmenes periciales practicados no convenzan al juez; ste
puede decretar un tercero haciendo uso de sus facultades oficiosa.
Cuntos dictmenes se pueden practicar en un proceso sobre un mismo
punto? Sobre un mismo punto no se podr decretar en el curso del proceso sino


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un dictamen pericial, salvo en el incidente de objeciones al mismo en el que podr
decretarse otro. Tampoco se decretar el dictamen cuando exista uno que verse
sobre los mismos puntos, practicado fuera del proceso con audiencia de las
partes. Con todo, cuando el juez considere que el dictamen no es suficiente,
ordenar de oficio la prctica de otro con distintos peritos, si se trata de una
prueba necesaria para su decisin.
La prueba pericial contable
En los juicios civiles, laborales o penales, lo peritos que nombren las partes,
jueces o tribunales para determinar sobre estados de cuentas, deben llenar la
calidad de ser Contadores Pblicos debidamente inscritos en la Junta Central de
Contadores. Estos peritos dictaminan sobre estados de quiebra, causa de orden
contable que las hubieran motivado, monto cuanta de bienes faltantes y que
pudieran configurar delitos de peculado, contabilidad y que den dictmenes sobre
asuntos contables, aspectos tcnicos y legales de los sistemas contables o de
Control Interno, situaciones financieras, o de socios en sociedades de personas y
en general todo lo que tenga relacin con estados patrimoniales de personas
naturales o jurdicas. Cuando se va a rendir un dictamen pericial sobre libros de
contabilidad, es importante tener en cuenta lo siguiente. El auditor (quien va a
realizar el estudio) tendr en cuenta la naturaleza de la evidencia. Una buena
prueba pericial, practicada por un experto evita vincular a un proceso penal a un
inocente, pero a su vez evita que el culpable escape a la sancin penal (Lessona,
1999).
1. Los registros contables
Todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables,
informacin digitalizada, inventarios y Estados Financieros.
a. Documentacin de respaldo.
La contabilidad sin la documentacin que ha originado los asientos, carece
de validez (norma y jurisprudencia)
Normalmente, todo acto que realiza el comerciante se origina en un
comprobante que puede ser emitido por un tercero o por l mismo. Ejemplo una
compra de mercanca se deber sustentar en la factura del proveedor, el pago de
la misma por l recibo, pero la venta que realiza el comerciante tendr como
comprobante de respaldo la copia de la factura que l mismo emiti...
b. Sistema contable (organizado).



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Las normas legales determinan la existencia de una contabilidad mercantil
organizada, asimismo se puntualiza que el sistema de contabilizacin debe
permitir la individualizacin de las operaciones, las correspondientes cuentas
deudoras y acreedoras y su posterior verificacin. El sistema se compone de
elementos que surgen de la ley y otros que necesariamente lo puedan integrar,
pero que provienen de la prctica contable y de las necesidades de
sistematizacin. Conforme a la complejidad de la organizacin de que se trate,
este sistema requerir de una adecuada identificacin en los diferentes elementos
que lo compongan, siendo indispensable que ese volumen y esa complejidad sean
contrarrestados por un mecanismo de elaboracin de la informacin y el acceso a
la misma, debiendo ser confiable e inalterable.
c. La Ley de Sociedades
En materia de registros contables las reformas han flexibilizado en gran
mediada, posibilitando la prescindencia de la individualizacin de los registros a fin
de posibilitar la incorporacin de sistemas computarizados.
Los cambios vertiginosos en materia informtica han posibilitado un fuerte
reduccin en los costos de los equipos y el fcil acceso a los mismos, su
utilizacin ha llegado a los distinto sistemas administrativos de las empresas,
incluso su incorporacin como medio de registro.
El empleo de stos, introduce destacadas ventajas, tales como seguridad en
los clculos, posibilidad de mantener los registros permanentemente actualizados,
mnimo ingreso de informacin sencilla correccin de errores etc. Pero su
aplicacin conlleva inconvenientes, tales como fcil intercambiabilidad de la
informacin, necesidad de que los controles alcancen al diseo de los programas
requiriendo una adecuada especializacin.
d. Nuevas formas de registracin y almacenamiento de la informacin
Los sistemas administrativos tienden al empleo cada vez menor de la
informacin volcada en papel. De tal forma, ante la necesidad de contar con un
elemento de prueba tangible se requerir disponer de un dispositivo que copie le
contenido de la parte pertinente. Todo este procedimiento deber contar con las
garantas necesarias de inalterabilidad, para que pueda ser admitido como registro
contable o comprobante de respaldo.
Alcance de la verificacin
El alcance mnimo debe estar referido a los aspectos formales y sustanciales
vinculados con los hechos de la causa y el material de peritacin. Sin perjuicio de
ello, si de la verificacin llevada a cabo surgieren aspectos con un margen de


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dudas o sospechas, es atribucin del perito profundizar su trabajo hasta tanto
obtenga una satisfaccin tcnica a los propsitos de la investigacin.
Los negocios que no llevan libros
La falta de registros contables no implica una automtica abstencin de
opinar en relacin con el cuestionario pericial sometido a consideracin del perito.
A fin de un cabal cumplimiento de la funcin del decodificador, consideramos
que el profesional deber agotar el recorrido de los procedimientos, a fin de
obtener la informacin que permita responder a los cuestionarios periciales.
Quien debe evaluar en definitiva la adopcin e incidencia de las pruebas
contables producidas es el juez, que lo efecta al momento de dictar sentencia.
Sin embargo, la obligacin de producir dictamen tiene un lmite, cual es el
extremo hasta donde el profesional se satisfaga de que los medios de los cuales
obtiene la informacin para responder a los puntos periciales, ofrecen un grado
mnimo de confiabilidad a su satisfaccin. Esto es que la informacin que extraiga
puede ser suficiente corroborada, de manera tal de garantizar su permanencia e
inalterabilidad.
Slo en el extremo de que ello no sea posible se debe abstener de peritar.
a. Lmites para emitir una opinin
El decodificador contador debe base sus informes y conclusiones en
registraciones contables y en su documentacin de respaldo, dadas su formacin
profesional y la eleccin que realizan las partes de este medio o principios de
prueba. Si la prueba contable se traduce en la inexistencia de registros de
contabilidad, quedando como nico sustento la documentacin suelta, sta en
realidad puede que no sea ms que una prueba instrumental no ofrecida
oportunamente por las partes.
Un contador no se debe expedir respecto de temas que excedan sus
conocimientos, si lo hace est invadiendo la esfera de otros profesionales y
adems est arriesgando una opinin sin contar con los conocimientos
adecuados.
El principio de que la contabilidad de cualquiera de las partes prueba a favor
o en contra de su propietario o des sus contendientes, la produccin de la pericia
contable se debe llevar a cabo, excepto que la misma no satisfaga las garantas
mnimas de confiabilidad a criterio del perito.



60
-Pericia con salvedades.
Cuando por falta total o parcialmente de los registros contables, esta
circunstancia debe ir acompaada de la de la aclaracin u observacin pertinente
por parte del profesional, la que ser evaluada oportunamente por el juez.
La formulacin de los cuestionarios periciales y su relacin con el objeto de la
causa. El experto en derecho, al establecer la estrategia de su accionar, determina
los hechos, que invoca y que deber probar para arribar a un resultado favorable a
la parte que representa o patrocina. Todo ello a su vez se relaciona con el
derecho aplicable al caso, se debe examinar, la legislacin sobre registros
contable, las formas de llevar la contabilidad, las disposiciones legales y un
conocimiento acabado de los procedimientos fctico-enunciativos.

El perito y la deteccin del fraude
El perito contador utiliza como soportes fundamentales para la realizacin de
sus estudios y relevamiento de informacin los registros y la documentacin
contable. De all que una premisa bsica es que estos elementos no hayan sufrido
adulteraciones, mutilaciones, sustituciones que conduzcan a la emisin de un
informe que no refleje la verdadera situacin o los hechos acontecidos.
Para ello es importante conocer distintas tcnicas.
Alteracin de registros, existen diferentes maneras de alterar los registros de
contabilidad. Para el estudio del tema citaremos algunas de ellas y la metodologa
para combatirlas.
1. Intercalacin de folios, los actuales sistemas de registros mviles dan lugar
a esta posibilidad. Segn sea el organismo de control se siguen sistemas de
individualizacin o rubricacin que en algunos casos es posterior a la utilizacin
del registro y en otros.
2. Modificacin de asientos. El mecanismo para salvar un error contable
consiste en la realizacin de contraasientos.
3. Duplicacin de registros, obtenida la individualizacin duplicada de
registros que pueden ser empleados con el mismo fin, se posibilita la llevanza
paralela de anotaciones distintas en relacin con un mismo ente.
4. Registros afectados por diversos siniestros, la desaparicin de registros
por extravo, incendio, robo, impide la revisin de las operaciones.


61
5. Programas de computacin no integrados y que admiten la
intercambiabilidad, los sistemas de computacin deben reunir ciertos requisitos de
seguridad tendientes a evitar la comisin de actos que los constituyan en medios
fcilmente vulnerables,
Alteracin o sustitucin de documentacin
El intento por desdibujar una anotacin implica la consecuente eliminacin
del comprobante y su reemplazo por otro o el englobamiento de la operacin en
un asiento resumen, o a la inversa, implicar el reemplazo de otras operaciones
reales por la que se intenta insertar en forma aparente, o su incorporacin mayor
de la misma familia.
Una forma de estudio de los procedimientos de registracin seguidos ante
operaciones de similar o igual tipo, pero de perodos anteriores o posteriores a los
de inters litigioso.
En cuanto al reemplazo de los comprobantes se deber realizar un anlisis
intrnseco de aquellos que despierten sospechas de adulteracin, relacionado el
cumplimiento de normas impositivas y provisionales vigentes en cada momento y
las inscripciones insertas en el documento.
Si bien la contabilidad hace uso de las matemticas para la traduccin
numrica de las operaciones, los criterios contables seguidos para la evaluacin
de los bienes y derechos, los pasivos y el patrimonio del ente, tiene en cuenta
factores subjetivos que son susceptibles de medicin por el profesional que
prepara los estados contables. Por ello decimos que en la preparacin de los
estados financieros no se basan en la bsqueda de reflejar la exactitud de una
empresa, sino que se tiende a al obtencin de valores financieros razonables.
Todos estos aspectos debidamente observados y aplicando los criterios y normas
contables dan lugar a que un profesional determine con la mayor razonabilidad
posible la situacin de la empresa.
Pericia informtica
La informtica es la ciencia que se ocupa del tratamiento automatizado de la
informacin a travs de dispositivos de proceso electrnico. La contabilidad como
ya lo hemos dicho est muy ligada a esta.
El cambio de generaciones est principalmente sealados por los cambios
de tecnologa electrnica, aun cuando las modificaciones en las tcnicas de
almacenamiento y recuperacin de la informacin tambin marcan un hito en las
divisiones generacionales, pero tomadas desde el punto de vista de los bienes
tangibles. La pericia informtica es por lo general, trabajo de investigacin sobre



62
las dos facetas del equipamiento informtico, lo materiales o tangible (hardware) y
lo inmaterial (software). Ya que la informacin se guarda en medios magnticos,
se puede detectar una modificacin de los datos originalmente gravados.
La prueba en las investigaciones contables para comprobar lavado de dinero
y activos
Todo lo que se registra se controla con esta premisa se podra afirmar que
los registros contables y sus soportes pueden permitir construir las pruebas en el
juzgamiento de los delitos financieros como el enriquecimiento ilcito, la
apropiacin indebida, la falsedad etc.
Pero muchas de estas pruebas no son tenidas en cuenta en el debido
proceso por desconocimiento tcnico de los jueces o por la actuacin de peritos
no especializados, por ello se profundizar en el tema de la evidencia como prueba,
para que sta no sea desmeritada en las investigaciones financieras.
Los delitos financieros, aunque lo sea en contra de la administracin pblica,
son econmicos. Por lo mismo, el Derecho Disciplinario y Penal toma ciencias
como la Contadura Pblica, para la investigacin y sancin, investigar y sancionar
estos delitos sin el auxilio de la contabilidad, es tanto como investigar un hecho de
sangre sin el auxilio de la medicina legal. De ah que organismos jurisdiccionales y
de control del Estado, basados en unas mediciones contables mostradas en un
informe final, produzcan actos reprochables de conductas disciplinarias o punibles,
ordenado en muchos casos trasladar la prueba a la jurisdiccin penal. Las pruebas
en materia contable deben fundamentarse en lo consagrado en el cdigo de cada
pas y sus normas reglamentarias. La informacin contable sobre las
transacciones efectuadas por un investigado, para que sea confiable debe estar
amparada por un documento original que subyace de la misma, como requisito
indispensable para especificar, recoger y registrar los datos econmicos de cada
transaccin.
La pericia en sede penal
a. Acceso a las causas, La particularidad de las causas que tramitan en este
fuero es que las mismas no pueden ser consultadas si no existe una relacin
directa con el proceso. Los expedientes no estn a disposicin de la persona
autorizada para su consulta.
b. El perito oficial y el perito de parte. De resultar necesaria la intervencin de
un perito contador, el juez pide la intervencin del cuerpo de peritos contadores
oficiales, encomendndose la tarea a uno o ms miembros del mismo. La
diferencia fundamental de estos peritos es que se desempean en relacin de


63
dependencia con el Poder Judicial y su retribucin consiste en una remuneracin
que proviene del presupuesto asignado. Las partes pueden a su vez designar
consultores tcnicos que se expedirn en relacin con el caso.
c. Tipos de juicios. El tipo de causas penales que den lugar a la intervencin
de tcnicos cientficos contadores, se puede originar en el juzgamiento de toda
clase de delitos, teniendo una actuacin preponderante en juicios por
defraudaciones, administracin fraudulenta, falsificacin de documentos y todos
los estipulados en el C.P.
Otras pericias
Juicios contra el Estado. Son variadas las razones por las cuales los
particulares demandan al estado o viceversa. Han proliferado en los ltimos aos
litigios en que los particulares se han visto afectados por medidas econmicas en
el mbito cambiario que dieron origen a innumerables juicios. Ha sido fundamental
la labor cumplida por los peritos contadores en estos procesos.
La pericia en sede laboral:
En jurisdiccin el mbito procesal est reglado por una ley de procedimiento
propio que contiene escasas disposiciones vinculadas al perito y la prueba pericial,
y que a su vez se complementa con normas que el propio ordenamiento especial
del fuero hace suyas del Cdigo Procesal Civil.
Despidos. El distracto laboral es la causa ms comn generadora de
controversias judiciales. All incumbe el perito contador la aportacin de
informacin inherente a la fijacin de salarios, fechas, circunstancias del
desempeo del trabajador como tal y especialmente evaluar los alcances de la
indemnizacin en caso de resultar condenado el empleador para lo cual cabe
seguir las disposiciones legales y la jurisprudencia sobre la materia.
Accidentes. Si bien existen dos vas para accionar contra un empleador
cuando se invocan accidentes, cuales son el de la ley de accidentes de trabajo, el
perito adquiere un papel fundamental para proporcionar remuneraciones y adems
informacin que hace a las circunstancias de hechos y especialmente para
calcular la indemnizacin respectiva para el caso que la misma resulte viable. En
estos casos la informacin proporcionada por el perito contador debe ser
complementada por la provista por el perito mdico, quien dictamina en relacin
con los proporcionales de disminucin fsica.
Diferencias salariales, juicios colectivos. Tienen su origen en distintos
criterios para la determinacin del sus incrementos segn la ptica del trabajador y
el empleador.



64
2.2.2 FUNDAMENTOS DE LOS PRINCIPIOS DE SIMETRA Y NO
ARBITRARIEDAD
La simetra y la no-arbitrariedad son principios de la racionalidad. La
racionalidad es una virtud cognitiva
1
, es decir, una facultad que admite grados de
xito en su funcionamiento. Con lo anterior consideramos a la racionalidad como
un sistema interno de control. Si la racionalidad es un sistema de control, qu es
lo que controla? Pues bien, la idea es que la racionalidad surge posteriormente a
la capacidad representacional y a la capacidad productiva asociada a las
representaciones: se trata de un sistema de control de calidad de las inferencias.
La racionalidad como sistema de control es un sistema funcional sujeto a cierta
forma de negociacin entre el costo que tiene el control y el incremento de
productividad que resulta de su ejercicio (Broncano, 1996).
2.2.2.1 Las dimensiones de la racionalidad
La racionalidad consiste en el uso adecuado
2
terico, prctico y evaluativo de
la razn. En otras palabras, es el uso de la razn para adoptar creencias, tomar
decisiones y evaluar hechos correctamente
3
. La razn es la facultad o capacidad
para pensar y actuar inteligentemente. La inteligencia es, a su vez, la capacidad
para encontrar, plantear y resolver problemas. Esta definicin de racionalidad
recoge, por una parte, los aspectos ms importantes de la racionalidad el
razonamiento que conduce a la fijacin o la aceptacin de creencias, el
razonamiento que conduce a la accin y el razonamiento que elige fines y valora
hechos y, por otra parte, seala el aspecto normativo que trasciende la mera
capacidad biolgica. Se trata de una virtud que se asienta sobre el ejercicio de una
facultad, la inteligencia, pero slo en la medida en que se usa adecuadamente
(Sosa, 1992).
De lo anterior se infiere que la racionalidad tiene tres dimensiones: terica,
prctica y evaluativa. La dimensin terica contiene descripciones y explicaciones.
La dimensin prctica contiene prescripciones. Y, la dimensin evaluativa contiene
valoraciones. Relacionando las dimensiones de la racionalidad con los tipos de
discurso pedaggico, identificamos que las dimensiones de la racionalidad del
discurso pedaggico son las dimensiones terica, prctica y evaluativa; es decir,

1
Con la expresin "virtudes cognitivas", llamadas tambin virtudes epistmicas, recientemente se
ha intentado capturar el hecho de que la justificacin de las pretensiones cognoscitivas de un
sujeto est en funcin del buen funcionamiento de sus facultades epistmicas como son: la
percepcin, introspeccin, memoria, deduccin, induccin.
2
El 'uso adecuado' es una expresin que presupone una normatividad y una metanormatividad
explcita o implcita.
3
La creencias se adoptan a travs de la lgica de primer orden, la toma de decisiones se realiza
con la lgica normativa y la evaluacin de hechos se efecta mediante la lgica de la relevancia y
la lgica modal.


65
que contiene todas las dimensiones de la racionalidad. La multidimensionalidad de
dicho discurso es muestra de su complejidad. Sin embargo, es tambin, muestra
de su limitacin, a saber: la imposibilidad de determinar su propsito. Todo
discurso se construye con propsitos definidos. Si construimos discursos
multipropsitos no podremos tipificarlas adecuadamente.
2.2.2.2 Los principios de simetra y de la no-arbitrariedad en la
fundamentacin racional.
El paso de la fundamentacin racional del conocimiento cientfico al de la
fundamentacin racional del comportamiento tico, se ve como una consecuencia
natural e inevitable del principio de simetra. Porque as como el anlisis del
concepto de conocimiento verdadero de la realidad fsica, nos conduce,
lgicamente, al principio de simetra, as tambin el anlisis del concepto del
comportamiento moral nos conduce al mismo principio. En efecto, sea cuales sean
los desacuerdos existentes sobre el concepto de moralidad (o de eticidad), hay
una nota sobre lo cual es racionalmente inevitable estar de acuerdo: si un
comportamiento es simtrico, entonces es moralmente vlido. No es concebible, a
priori, que un comportamiento simtrico no remita a una norma moralmente
aceptable. Puede aducirse, desde luego, que la experiencia histrica y la moderna
ciencia antropolgica muestra que esta universalidad no existe. Esta dificultad
hiere de muerte al jusnaturalismo racionalista, pero de ninguna manera a un
planteamiento formalista. Si se intenta, por eso, fundamentar racionalmente la
tica, tienen que buscarse, inevitablemente principios universales. Pero si un
principio de comportamiento es universal, quiere decir que se aplica a todas las
personas por igual, de manera que si la persona A exige a la persona B que se
comporte de acuerdo a la norma N, B tiene el mismo derecho moral (o jurdico,
segn los casos) de exigir a A que, en igualdad de circunstancias, se comporte de
acuerdo a la conducta prescrita por N.
Ahora bien, si el principio es universal es, entonces objetivo. Pero no lo es en
el mismo sentido en que se emplea en relacin al conocimiento. En Efecto, como
ya hemos sealado, Kant se da cuenta de que, cuando se trata de regular el
comportamiento tico mediante principios racionales, para encontrar estos
principios no pueden partirse de objetos, porque el comportamiento moral no
consiste en conocer objetos sino en crearlos. De crearlos en el sentido general de
que transformar el mundo puede tomarse en sentido positivo (producir un cambio
de situaciones) o negativo (evitar que las situaciones cambien), y que objeto es
todo aquello de lo cual tenemos conciencia. Por esta razn la objetividad moral no
puede consistir en que la realidad sea captada de la misma manera por todos los
sujetos. Sin embargo, hay dos rasgos comunes que comparten la objetividad del
conocimiento y la objetividad de la moralidad: La universalidad y la necesidad. La



66
universalidad es una condicin necesaria del conocimiento, la necesidad es una
condicin suficiente. Una creencia puede ser universal sin ser verdadera, pero si
es verdadera tiene que ser universal. Desde luego, un solo hombre puede estar en
la verdad respecto de algo y todos los dems pueden estar equivocados. Pero si
est en la verdad y los dems utilizan los principios racionales que permiten
fundamentar la verdad de la creencia de aquel hombre, todos tendrn que llegar a
la misma verdad. No es concebible un conocimiento verdadero que no sea
universalizable. Asimismo, no es concebible un comportamiento tico que no sea
universalizable. Pero es obvio que un comportamiento puede ser universal y no
ser tico. Esta notable coincidencia entre el comportamiento verdadero y el
comportamiento tico se establece, no cabe duda, a priori. Si se quiere
fundamentar racionalmente el comportamiento y la tica, esta fundamentacin
tiene que poseer validez universal. La universalidad es una nota constitutiva de la
racionalidad. Contrariamente, si un conocimiento esta racionalmente fundado,
entonces, es necesario. Desde luego, es evidente que las teoras cientficas,
debido a su carcter hipottico-deductivo, no son necesarias. Pero no lo son en el
sentido de que nadie puede estar seguro de que algn da la teora no deba ser
reajustada o hasta cambiada, debida a que el descubrimiento de un nuevo hecho
no pueda ser explicado por ella, o que alguna de sus predicciones no se cumpla.
Mas la manera como se explica la aparicin de un nuevo hecho, es por medio de
la lgica, de modo que la explicacin resulta necesaria en relacin a la teora. Y lo
mismo sucede con las predicciones: Todas ellas se derivan lgicamente de los
axiomas y teoremas de la teora. La necesidad se manifiesta, as, en la propia
estructura de toda teora fsica.
En cuanto a la validez moral de las normas, adems de ser universal, tiene
que ser necesaria. Porque si no lo fuera entonces, dejar de cumplirlas no sera
inmoral. Y por ser universales y necesarias son objetivas, es decir, no dependen
del arbitrio individual.
Una vez que se ha visto que el principio de simetra es el fundamento
supremo tanto del conocimiento cientfico-natural como de la tica, se unifica todo
el panorama; las piezas del rompecabezas encajan perfectamente y surge una
figura ntida. Porque el principio de simetra no solo permite fundamentar
racionalmente la tica, sino tambin el derecho y la poltica. Ya Platn comprendi
claramente que si el derecho y la poltica no tienen un fundamento tico entonces
se reduce a un intolerable conjunto de imposiciones arbitrarias. Y tambin sealo
que para que el derecho y la poltica cumpliesen sus fines, a saber, contribuir al
bien de la Polis, deban tener un fundamento racional. Este planteamiento
platnico ha constituido un aspecto vertebral de la gran tradicin filosfica de
Occidente. Reaparece, bajo distintas formas en el pensamiento medioeval, es


67
replanteado, con gran lucidez, por Espinoza, se difunde ampliamente por medio
del pensamiento enciclopedista, y culmina en el seero planteamiento Kantiano.
Ahora, si se acepta el principio de simetra, se supera esta dificultad por que
la simetra no presupone la existencia de ningn factor emprico, y permite en
cambio, proceder de manera racional, tanto desde el punto de vista jurdico, como
desde el punto de vista poltico.
De esto se desprende que, si se desea obtener una fundamentacin racional
de nuestros actos, se tiene que adoptar el principio de no-arbitrariedad como
condicin necesaria y suficiente de la fundamentacin racional de la praxis. Es por
ello, fcil inferir el siguiente corolario, ser racional es ser no arbitrarios.
2.2.2.3 Los principios de simetra y no-arbitrariedad como fundamento del
peritaje contable
2.2.2.3.1 El principio de simetra en el peritaje contable
Una estructura simtrica es la que permanece sin cambios cuando se refleja
en un espejo comn. Puede superponerse a su imagen en el espejo, lo que no
pueden hacer las estructuras simtricas. Las formas gemelas de todos los objetos
asimtricos se distinguen frecuentemente llamando a una derecha y a la otra
izquierda. Se deduce entonces que ambas partes poseen las mismas
propiedades, sin embargo las dos son muy diferentes.
Todos tenemos una idea de lo que es la simetra. No necesitamos ms que
mirarnos en un espejo para observar una imagen simtrica de nosotros mismos.
Nuestro propio cuerpo se puede considerar prcticamente simtrico, en el sentido
de que si trazamos una lnea vertical imaginaria, que pase entre nuestros ojos y
llegue hasta el suelo, tendremos a ambos lados de esa lnea aproximadamente los
mismos rganos o partes de rganos, tanto interna como externamente.
Sin embargo esto es slo simetra geomtrica, la cual est ampliamente
estudiada en las matemticas. En fsica se necesita una definicin ms amplia de
simetra la cual podra ser: Cualidad de un objeto, proceso o teora, que no
cambia cuando se efectan determinadas operaciones. Se dice entonces que el
proceso, el objeto o la teora posen simetra con respecto a dichas operaciones.
Veamos la simetra desde el punto de vista de las matemticas. Una
aplicacin S del espacio asocia cada punto p con un punto p' como una imagen
(es bueno aclarar que un caso particular de aplicacin es la identidad I, que hace
que cada punto p se corresponda a s mismo). Dadas dos aplicaciones S y T, se
pueden efectuar sucesivamente: si S lleva a p sobre p' y T lleva p' a p'', la
aplicacin resultante que se identifica como ST, lleva a p sobre p".



68
Con base en ello, podemos deducir que una aplicacin puede tener una
inversa S', tal que SS'=I y S'S=I, o dicho de otra forma, si S lleva el punto arbitrario
p a p', S' lleva a p' nuevamente sobre p, mantenindose sta condicin aplicando
primero S' y despus S. As, para una tal aplicacin S, uno a uno, podemos utilizar
el trmino transformacin. Entonces, es su inversa. As, la identidad I es una
transformacin, siendo I es su propia inversa. La reflexin en un plano, que es una
operacin bsica de la simetra bilateral, es tal que de la identidad resulta su
iteracin SS; en otras palabras, es su propia inversa.
Hablando de forma general, la composicin de aplicaciones no es
conmutativa; ST no es necesariamente igual a TS. Fijemos, por ejemplo, un punto
O en un plano, y consideremos que S es una translacin horizontal que lleva el
punto O hasta el O1 y T una rotacin sobre O de 90. Entonces, ST lleva al punto
O al punto O2, pero en cambio, TS lleva O al punto O1. Si S es una
transformacin cuya inversa es , es tambin una transformacin cuya inversa
es S. La compuesta de dos transformaciones, ST, es otra transformacin, y es
igual a T-1 rigurosamente en ste orden.
Esta regla, aunque quizs no su expresin matemtica, es muy comn en
nuestro quehacer cotidiano. Por ejemplo, cuando despertamos, nos vestimos con
base en un importante orden en el que procedemos; si primero nos ponemos la
camisa y luego el suter, al desvestirnos, debemos conservar el orden inverso,
primero quitarnos el suter y luego la camisa.
En otras palabras, y expresndolo:
1) Cada figura es semejante a s misma.
2) Si la figura F' es semejante a F y F es semejante a F'
3) Si F es semejante a F' y F' es semejante a F", F es tambin semejante a
F"
En la ciencia matemtica se ha adoptado la palabra grupo para definir esta
situacin y as, se comenta que los automorfismos forman un grupo. Cualquier
totalidad, cualquier conjunto de transformaciones, forman un grupo siempre que
sean satisfechas las siguientes condiciones:
La identidad I pertenece a .
Si S pertenece a , su inversa tambin.
Si S y T pertenecen a , la compuesta ST, tambin.


69
Pero Qu relacin tiene todo lo anterior con la simetra? Pues que
definitivamente nos suministra el lenguaje matemtico adecuado para definirla. Si
tenemos una configuracin espacial f, aquellos automorfismos del espacio que no
cambien a f forman un grupo y es ste grupo el que define exactamente la
simetra de f. El propio espacio tiene la simetra completa correspondiente al grupo
de todos los automorfismos, de todas las semejanzas. La simetra de cualquier
figura en el espacio est definida por un subgrupo de aquel grupo.
Con estas consideraciones matemticas generales es posible ya tener una
idea de los grupos especiales de simetra importantes en la realidad.
As, decimos que un sistema es simtrico cuando cada una de sus partes
ofrece caractersticas y condiciones idnticas a las del resto de sus partes,
dondequiera y cada vez que ese sistema exista o produzca influencias.
Una vez clarificada el concepto de simetra debemos analizar su aplicabilidad
en el proceso de peritaje contable. Pero como no hay estudios sobre el respecto
tomaremos los estudios de Mir Quesada sobre la aplicacin de dicho principio en
la fundamentacin de la tica y el derecho. Por eso es necesario tener presente en
este apartado que cuando hacemos referencia a la tica o al derecho tambin
estamos incluyendo en ella al proceso de peritaje.
En este contexto, F. Mir Quesada ha reanudado las andanzas de Kant al
aceptar que la nica fundamentacin de la tica es la racional, debe ser universal
en su validez. Por otro lado, hay que captar el funcionamiento de la razn de la
ciencia y sabiendo su funcionamiento en la ciencia, tenemos el camino abierto
para saber cmo funciona en la moralidad.
Pero el camino del anlisis es de direccin inversa a la que debe seguirse
cuando se trata de fundamentar el conocimiento cientfico, pues en la tica no se
puede partir de objetos como en el conocimiento cientfico. Hay que pasar de las
normas o principios a las conductas.
Desde luego, las dificultades de Kant se debieron a que no capt el
funcionamiento de la razn en la constitucin del conocimiento cientfico; por eso
no capt cmo funciona en el orden moral. Ni Kant ni nadie pudo saber hasta 300
aos despus que el principio de simetra era el principio supremo del
conocimiento cientfico en dos sentidos: un criterio de objetividad y ha unificado
teoras que parecan incompatibles.
Un conocimiento verdadero de la realidad fsica debe ser igual para todos los
sujetos cognoscentes. Pero, si esto es as, cada sujeto cognoscente puede



70
intercambiarse por cualquier otro. Y esto es lo mismo que decir que si el
conocimiento de la realidad fsica es verdadero, se cumple el principio de simetra.
La tentacin del filsofo es inevitable. Del principio supremo de las ciencias
fsicas no hay ms remedio que pasar a la fundamentacin de la tica: El paso de
la fundamentacin racional del conocimiento fsico al de la fundamentacin
racional del comportamiento tico, se ve como una consecuencia natural e
inevitable del principio de simetra.
La aplicacin del principio de simetra a la tica la interpreta Mir Quesada
as: Si se intenta, por eso, fundamentar racionalmente la tica, tiene que buscarse,
inevitablemente principios universales. Pero si un principio de comportamiento es
universal, quiere decir que se aplica a todas las personas por igual, de manera
que si la persona A exige a la persona B que se comporte de acuerdo con dicho
principio, B tiene el mismo derecho moral de exigir a A que l tambin se comporte
de modo semejante. O sea que para que el mencionado principio pueda aplicarse
universalmente, tiene que ser simtrico en relacin a las personas cuyo
comportamiento debe regir.
El principio de simetra no slo permite fundamentar racionalmente la tica,
sino tambin el derecho y la poltica, pues si stas no tienen fundamento tico, se
convierten en arbitrarias. Uno de los principios fundamentales de la vida jurdica
moderna es que todos los ciudadanos son iguales ante la ley. Y este principio no
es sino el principio simetra aplicado al derecho. El alcance de la simetra en el
derecho es ms amplio todava: Si una norma tica, para ser racional, debe ser
simtrica, es evidente que una norma jurdica tambin debe serlo. El derecho
racionalmente fundado debe ser un derecho justo y la justicia es, en su esencia
misma, simetra. El derecho injusto se caracteriza por tener normas asimtricas.
La esencia del privilegio es la asimetra.
En la poltica ocurre algo similar, desde el punto de vista poltico la
democracia es la expresin directa de la racionalidad, porque la esencia de la
democracia consiste, exactamente, en la simetra del poder.
Para F. Mir Quesada, el principio de simetra cumple los requisitos exigidos
por Kant: es a priori, universal, objetivo y no remite a ningn aspecto material de la
tica. Y as para todo sistema de justificacin de la accin, como el derecho y la
poltica.
En la fundamentacin de la moralidad, el principio de simetra es necesaria
pero no suficiente. No haber distinguido entre condiciones necesarias y suficientes
ha sido una de las fallas en los intentos de fundamentar la tica y la accin.


71
Que no sea una condicin suficiente el principio de simetra en la
fundamentacin de la tica parece una grave limitacin, pero su aplicacin permite
regular la conducta en el nivel de las prohibiciones.
Su entronizacin en la tica sin embargo, ha sido posible por la' "evolucin
racional" de las ciencias de la naturaleza. El abandono del rgido concepto de
determinismo causal por el de probabilidad ha sido el paso clave, en que no poca
monta cabe atribuir al consecuente uso del concepto de libertad que esto hace
posible.
La pasin racionalista del Dr. Mir Quesada se concentr primero en la lgica
y las matemticas. Luego la bsqueda lo condujo a determinar los principios
racionales de las ciencias naturales y sociales, concentrndose en el derecho y la
poltica. Finalmente, pas a buscar la fundamentacin racional de la tica.
Este periplo kantiano llev al propio Kant al fracaso de su pretensin de
fundamentar el comportamiento moral por las claras insuficiencias del formalismo,
y las debilidades de los criterios de la universalizacin y hasta el recurso al
sentimiento de respecto a la ley moral que en la misma perspectiva del filsofo de
Koenigsberg es un elemento espurio de la sensibilidad.
Con Kant, sin embargo, Mir Quesada sostiene que las ticas materiales
constituyen una va muerta, pues la universalidad y la necesidad no se pueden
derivar de la experiencia.
Mir Quesada propone una solucin: transportar los principios racionales de
la ciencia a la tica. Se trata especficamente del principio de simetra, que parece
asegurar la universalidad y objetividad del conocimiento cientfico dentro de las
teoras fsicas actuales ms generales como la teora de la relatividad, de las
fuerza electrodbil y de las hipotticas GUT (Grand Unified Theories), y la teora
de las supercuerdas.
El problema que parece surgir es que las proposiciones de la ciencia, tanto
las particulares como las universales se prueban o confirman, o si no se pueden
probar o confirmar as, la nica base que tienen en ltima instancia es de
naturaleza emprica. Por qu entonces afirmar que el principio de simetra es a
priori, universal, objetivo y que no remite a ningn aspecto material?.
El transvasamiento del principio de simetra a la tica puede determinarse en
sus lmites virtuosos y defectivos en la frmula lgica que Mir Quesada propone
para expresar tal principio, a saber:
x R y y R x



72
que se lee "Si x tiene la relacin tica R con y, entonces, y tiene la relacin R con
x. La relacin tica R, en el caso de las promesas que F. Mir Quesada da como
ejemplo, significa que si se promete, se debe cumplir la promesa. La frmula
indica que ello ocurre tanto si x le ha hecho la promesa a y como si y le hubiera
hecho la promesa a x.
2.2.2.3.2 El principio de la no arbitrariedad en el peritaje contable
Un concepto fundamental en relacin con el principio de igualdad es el
adjetivo arbitrario, de modo que cabe detenerse en l. La jurisprudencia y la
doctrina nacional han dado algunos parmetros para apreciar cuando se est
frente a una discriminacin "arbitraria". Se ha sealado que arbitrario corresponde
a: capricho, carente de razn, carente de fundamento.
Si se recurre al Diccionario de la Academia Espaola de la Lengua, la voz
"capricho" significa: "determinacin que se toma arbitrariamente, inspirada por un
antojo, por humor o por deleite en lo extravagante u original". Esta nocin
lexicogrfica nos permite colegir que caprichoso es arbitrario. Arbitrario, por su
parte, es definido por el mismo diccionario como "contrario a la justicia, a la razn
o a las leyes". Si de estos tres parmetros, descartamos el primero y el tercero,
tendremos que las ideas de capricho y arbitrario conducen a la de ausencia de
razn. En la seccin de jurisprudencia de este mate-rial se encontrar fallos que
recogen este sentido: actos o decisiones que carecen de razn.
Sin embargo, el antojo, en muchas situaciones, es una razn para hacer
algo, de modo que las nociones lexicogrficas no son del todo tiles. Existen
diversos tipos de razones? En qu consiste la diferencia? Qu importancia tiene
distinguir diversas clases de razones?
Diversos autores distinguen entre Razones explicativas y razones
justificatorias.
Razones explicativas, como lo sugiere el adjetivo, son aquellas a las que se
recurre para explicar o predecir un comportamiento, sin valorarlo. Razones
justificatorias corresponden a las que se acude para mostrar la correccin o
legitimidad de una conducta. Los motivos para actuar estn constituidos por el
deseo de producir un estado de cosas ulterior al que es relevante para la
descripcin de la accin respectiva y una creencia de que la accin es un medio
adecuado para obtener ese estado de cosas.
Qu utilidad tiene la distincin?


73
*Permite apreciar que en todo acto o decisin (conducta voluntaria) siempre
existen razones; en efecto, no existen actos carentes de razones. El punto es qu
tipo de razn.
*La razn que siempre existir es una razn explicativa, pues siempre existe
un motivo para la conducta voluntaria o intencional.
*De modo que no tiene sentido preguntar si un acto se funda en una razn
sino, ms bien, preguntar si el acto est amparado en una razn justificatoria. Las
razones que siempre estn presentes son las explicativas, pero no las
justificatorias. As pues, cuando se exige una "razn" (a secas) lo que en verdad
se est exigiendo es cierto tipo de razn, una razn justificatoria.
*Si no se acepta la distincin entre ambos tipos de razones, entonces jams
podr considerarse arbitrario un acto o decisin, porque siempre habr una razn
(al menos, la razn explicativa).
Una vez clarificada el concepto de arbitrariedad debemos analizar su
aplicabilidad en el proceso de peritaje contable. Pero como no hay estudios sobre
el respecto tomaremos los estudios de Mir Quesada sobre la aplicacin de dicho
principio en la fundamentacin de la tica y el derecho. Por eso es necesario tener
presente en este apartado que cuando hacemos referencia a la tica o al derecho
tambin estamos incluyendo en ella al proceso de peritaje.
Para proceder a la fundacin racional del derecho es menester referirse, en
primer trmino, a la fundacin racional de la tica siguiendo los lineamientos del
discurrir kantiano.
En tanto que el nico principio racional aceptable es que la voluntad debe
determinarse por la forma de la ley moral, ello excluye, como se ha sealado, todo
contenido emprico en el fundamento de la tica. De ah que ninguna valoracin
puede aceptarse como el fundamento ltimo de la moralidad. En este contexto, la
razn humana resulta ser un valor absoluto.
Mir Quesada observa que Kant comete el mismo error que Platn cuando
pretende que la racionalidad tica puede autofundamentarse. Kant, al tratar de
aplicar a la accin el mismo tipo de fundamentacin que se puede aplicar al
conocimiento, comete una metbasis, la que "orienta el pensamiento tico a travs
de los siglos, hasta culminar en el derecho natural del racionalismo moderno". Al
deslindar la fundamentacin racional terica de la prctica, Mir Quesada advierte
que la fundamentacin racional prctica "no puede basarse en ningn presupuesto
valorativo, ni siquiera en la conviccin de que la vida racional es el valor supremo
que confiere dignidad y sentido a la existencia humana".



74
No obstante lo dicho, ello no significa que deje de haber una relacin entre la
fundamentacin racional terica y la fundamentacin racional prctica. Ellas
presentan, como anota Mir Quesada, un rasgo comn, el mismo que es
constitutivo del concepto de racionalidad. Este rasgo comn consiste en que la
razn es independiente frente a la voluntad arbitraria, por lo que el resultado de
cualquier actividad racional no depende del capricho individual. De ah que para
que algo pueda ser considerado racional debe ser "no arbitrario".
Mir Quesada observa que el rasgo de no arbitrariedad se encuentra en
todos los usos posibles del trmino razn. En este sentido se advierte un acuerdo
universal sobre esta significacin en las ms contrapuestas y divergentes
versiones del concepto de razn as como en el uso corriente del lenguaje. A este
respecto Mir Quesada remarca que dos filsofos pueden discrepar radicalmente
de lo que debe entenderse por conocimiento o accin racional, pero estarn
explcita o implcitamente de acuerdo en que no pueden ser arbitrarios. Y es que el
conocimiento arbitrario o la accin arbitraria, como concluye Mir Quesada, no
pueden calificarse de racionales.
Kant muestra, como lo advierte Mir Quesada, que resulta intil buscar una
condicin suficiente de la racionalidad de la accin en principios determinados,
desde que estos principios no existen. Lo nico que se encuentra es la condicin
necesaria de la no arbitrariedad, por lo que fuera de esta condicin negativa no
existe ninguna otra. De ah que la no arbitrariedad sea, al mismo tiempo, condicin
necesaria y suficiente de la racionalidad prctica.
De todo este discurso kantiano se desprende que, si se desea obtener una
fundamentacin racional de la tica, se tiene que eliminar todo intento de tica
material, "porque ningn sistema de normas fundadas en valores determinados
cumple las condiciones de necesidad, universalidad y autonoma exigidas por el
ideal de fundamentacin racional". Prescindir de normas concretas conduce, como
anota Mir Quesada, a una nica posibilidad, como es aquella de elegir el principio
de "no arbitrariedad" como condicin necesaria y suficiente de la fundamentacin
racional de la praxis.
Mir Quesada expresa que si la no arbitrariedad es el principio supremo de la
tica, entonces para que una accin sea tica debe ser posible considerarla como
norma universal, porque si es tica, es no arbitraria, es decir ha sido realizada
conforme a un acuerdo universal de voluntades: todos estn de acuerdo en
aceptarla como norma. Y, agrega, que si todos estn de acuerdo en aceptar como
norma una norma, entonces todos los sujetos son a la vez legisladores y sbditos
en el mundo de la tica.


75
De lo expuesto por Mir Quesada se desprende, en consecuencia, que
proceder de manera arbitraria significa desconocer el principio autotlico de
considerar al ser humano como fin en s mismo. O, dicho en otros trminos, tomar
a otros hombres como simples medios o instrumentos. Ser fin en s mismo supone
que cada ser humano debe realizar plenamente sus posibilidades existenciales,
respetando la realizacin de las dems personas dentro del contexto comunitario.
El filsofo peruano, como conclusin de todo lo expuesto, reafirma que el
fundamento de la tica se ha relativizado. Y es que "no hay manera de demostrar
racionalmente que el ideal de la vida racional es el mejor de todos los ideales.
Para Kant el ideal supremo de vida es la "vida racional", a la que considera la
"condicin misma de la dignidad humana". Desde nuestra ptica, sin negar la
genial posicin kantiana, la dignidad de la vida humana reposa, en ltima
instancia, en la libertad ontolgica del ser humano. La dignidad del hombre reside
en su doble condicin de ser libre y racional. No cabe duda que la racionalidad
supone el respeto de la libertad del otro por ser, precisamente, un fin en s mismo.
Libertad y razn se anudan en la compleja unidad de la condicin humana. Y al
mismo tiempo somos conscientes que es tambin imposible demostrar nuestra
condicin de seres libres.
Mir Quesada sostiene, en definitiva, que lo "nico que podemos decir es
que, si decidimos adoptar el ideal de vida racional como norma de vida, entonces
el principio supremo de la tica es el principio de la "no arbitrariedad" y que el
derecho racional o justo es aquel que logra eliminar la arbitrariedad de la sociedad
mediante la legislacin. Problema aparte, propio de la filosofa prctica, es el
determinar el modelo de sociedad que se obtendra al aplicar los postulados de la
tica kantiana.
Mir Quesada anota que, una vez fundada racionalmente la tica, se pasa
directamente a la fundacin racional del derecho. El autor identifica derecho
racional con derecho justo. El derecho racional o justo es aqul que permite
realizar el principio tico supremo.
Sobre la base de todo lo precedentemente expuesto, el derecho racional o
justo es el derecho no arbitrario. Es decir, el derecho que concilia con el principio
autotlico de considerar al ser humano como un fin en s mismo y no como un
medio o instrumento. Por ello, una sociedad organizada en trminos de justicia es
aqulla en la que rige un sistema legal que imposibilite la arbitrariedad. De donde,
como enfatiza Mir Quesada, justicia, razn y no arbitrariedad son sinnimos en el
mundo del derecho.
Como corolario de la exposicin de las ideas de Mir Quesada en torno a los
planteamientos kantianos y a sus derivaciones y aplicaciones, es interesante



76
recoger el comentario producido por dicho filsofo, al hacer un breve y
esquemtico recuento de las tendencias y orientaciones filosficas presentadas
expresa sintticamente que "en epistemologa se ha superado la tendencia
normativista que, desde la poca de Leibniz y Kant imper en el pensamiento
occidental". En este sentido, anota Mir Quesada, la mayor parte de las
investigaciones "han tratado de sealar no cmo debe ser la ciencia sino,
simplemente, cmo es". Es sta, sin duda, una observacin de singular inters.
Aunque Mir Quesada reconoce que el anlisis de las consecuencias
morales y jurdicas de la aplicacin del principio de la no arbitrariedad trascienden
los lmites de su brillante ensayo, no puede dejar de reconocer, en principio, que
algunas de ellas "se oponen de manera radical a una serie de valores tradicionales
de nuestra cultura y de la mayor parte de las culturas histricas y que, en general,
obligan a cambiar tambin radicalmente los sistemas jurdicos vigentes". En este
sentido, Mir Quesada alude a las dos conclusiones importantes en la creacin de
una sociedad justa, es decir, no arbitraria. Ellas son, que dicha comunidad debe
ser organizada no represivamente y debe tambin ser igualitaria. Este ideal o
modelo de organizacin social es, como Mir Quesada lo reconoce,
completamente distinto del de las sociedades histricas y de las que actualmente
existen.
Mir Quesada considera que, si la sociedad es realmente no arbitraria, debe
existir en ella una sola limitacin, cual es la limitacin de la prepotencia. Por tanto,
tal sociedad debe ser librrima. Para ello hay que eliminar de su seno todas las
prepotencias, especialmente "la ms sutil y eficaz prepotencia de todas", como es
la prepotencia econmica. Si ella no se elimina "jams se podr eliminar la
arbitrariedad". Mir Quesada concluye expresando que una sociedad que pueda
calificarse de justa si se considera a la justicia como una racionalidad prctica
es aquella en la que existe una libertad sin trabas dentro de un igualitarismo
universal. Aunque Mir Quesada no lo dice expresamente, se entiende que dicho
igualitarismo se concreta tanto en el goce de la libertad como en el terreno
econmico, al menos.
Mir Quesada es consciente en cuanto al hecho de que tales conclusiones
puedan considerarse por algunos como utpicas. Pero, como lo afirma, lo que ello
significa es que el ideal de racionalidad, que constituye el ms profundo sentido de
la Cultura Occidental, no concuerda plenamente con la realidad vivida. Pero,
explica, "lo mismo sucede con todas las creaciones de la razn, incluso las
matemticas". Es, pues, a su entender, un gran problema. Mas, a pesar de ello y
siguiendo a Platn, Mir Quesada sostiene que "por donde la razn, como un
soplo, me lleve, por all ser mi camino". Es, sin duda, la mxima muestra de
confianza en la razn.


77
2.2.2.4 Los mecanismos de aplicacin de los principios de simetra y no-
arbitrariedad al peritaje contable
Las limitaciones que sufren los clsicos principios del peritaje contable nos
revelan la necesidad y conveniencia de iniciar su revisin y buscar su
reformulacin. Este camino hoy en da resulta plenamente posible gracias a una
moderna fundamentacin racional de la tica, la cual parte de la teora moral de
Inmanuel Kant y ha sido desarrollada por el filsofo peruano Francisco Mir
Quesada. Esta fundamentacin tambin nos permite comprender que los
resultados obtenidos por ella misma deben ser necesariamente adoptados por el
derecho; es decir, reafirma la subordinacin en la que se encuentra el derecho
ante la tica, o la similitud de los principios que deben regir a ambas disciplinas.
Los principios a los que hace referencia Mir Quesada, como sabemos, son los de
simetra y no arbitrariedad.
Lo que exige el principio de simetra es, como lo revela la prctica, algo muy
concreto: las normas se deben aplicar para todos, sin excepciones arbitrarias. Una
vez que se entiende esto, no slo se resuelven muchos de los problemas ticos,
sino tambin los relacionados al derecho y la poltica.
Mir Quesada identifica la presencia del principio de simetra en el derecho
poniendo como ejemplo el principio de igualdad ante la Ley. Pasando al mbito
poltico, la democracia sera la expresin ms clara de la racionalidad, tomando en
cuenta que su esencia es la simetra del poder.
Ahora, si bien el principio tico de simetra es una condicin suficiente de la
moralidad, no es una condicin necesaria. Esto es as dado que pueden haber
normas justas sin ser simtricas. Por ejemplo, la obligacin de proteger a los que
sufren algn tipo de incapacidad. Estas normas no deben ser simtricas, puesto
que el desvalido no est obligado a proceder de igual forma. Es necesario,
entonces, identificar la condicin necesaria del comportamiento tico: el principio
de no arbitrariedad.
La no arbitrariedad es un principio claramente revelado en el campo del
conocimiento cientfico. Constituye, al igual que la simetra, un rasgo constitutivo
de la razn. Es evidente, pues, que nadie puede imponer a otro una teora
cientfica ni que puede llegarse a verdades plenamente fundamentadas
arbitrariamente. Toda ciencia debe ser demostrada racionalmente y aceptada de
la misma manera. En el campo tico y, por extensin, el jurdico y el poltico
tambin se aplicara el mismo principio: todo acto arbitrario es injusto.
Cmo puede definirse al principio de no arbitrariedad, segn Mir
Quesada? El comportamiento de A es arbitrario respecto de B, si el primero



78
impone una conducta determinada a B (de hacer o de no hacer). Ahora bien, se
sobreentiende que A y B son adultos y normales y que B no ha intentado, en
momento alguno, imponer a A una conducta que ste no haya elegido.
Mir Quesada considera que los resultados obtenidos en los anlisis
expuestos permiten ofrecer la siguiente definicin de justicia: "una norma es justa
cuando es simtrica y no arbitraria. Esta definicin se aplica directamente a la
justicia moral, jurdica y poltica"
Esta impecable lgica nos permite entender que el derecho es un
instrumento que debe tener por objeto hacer que los principios ticos se cumplan
de la mejor forma en la totalidad de los casos que presenta la realidad.
De lo expuesto se deduce que tanto el peritaje como el derecho deben
inspirarse necesariamente en los principios de simetra y no arbitrariedad si
pretenden que sus postulados sean realmente justos y plenamente objetivos.
En el caso especfico del peritaje contable, los principios ticos de simetra y
no arbitrariedad permiten, en gran medida, solucionar los conflictos presentados
en la aplicacin de los principios de beneficencia, autonoma y justicia.
En primer lugar, si se analiza con detenimiento, el principio de no
arbitrariedad contiene a los tres principios en mencin. En efecto, tanto la
obligacin de hacer bien al sujeto investigado y, consecuentemente, la obligacin
de no hacerle mal , como la de respetar su autonoma y la de no discriminar,
tienen como ltimo fundamento la obligacin de no actuar arbitrariamente. En
segundo lugar, con respecto al principio de justicia, ste adems de estar
contenido en el principio de no arbitrariedad no es otra cosa que un fiel reflejo del
principio de simetra.
La ventaja que poseen los principios de simetra y no arbitrariedad est dada
por la fuerza de su fundamentacin, la que hemos intentado explicar
resumidamente. Ahora bien, el posible reemplazo de los principios no slo se
justifica por esta fuerza, sino tambin porque, al hacerlo, se soluciona el
comnmente aceptado problema de la jerarqua que rodea a los clsicos principios
del peritaje contable.
Como ejemplo, se elimina el conflicto que se produce en la aplicacin de los
principios de beneficencia y autonoma, dado que se entiende claramente que ni el
contador est facultado a actuar arbitrariamente en contra el sujeto investigado
(hacindole dao deliberada o negligentemente u ocultndole informacin), ni ste
a actuar arbitrariamente en contra de s mismo (rechazando un estudio
injustificadamente).


79
Lo ms interesante de todo es que, como se ha mencionado, los tres
principios en mencin podran reemplazar a los de simetra y no arbitrariedad,
eliminndose el citado conflicto jerrquico. En este caso, ambos principios podran
aplicarse simultneamente no slo sin entrar en conflicto, sino complementndose.
Pero las consecuencias de la aplicacin de los principios de simetra y no
arbitrariedad no se limitan a ello. En efecto, adems de resolver el problema ya
mencionado, soluciona a su vez el referido al campo de aplicabilidad de los
mismos en relacin con sus clsicos significados, tomando en cuenta la naturaleza
eminentemente formal de los principios de simetra y no arbitrariedad, lo que los
libera de todo contenido material y, por ende, de toda contingencia y
particularidad. Por tal motivo, su aplicabilidad es universal, lo que permite tomarlos
para cualquier tipo de dilema moral o jurdico.
Si analizamos cada uno de los clsicos principios con la luz que otorgan los
principios de simetra y no arbitrariedad, podemos seguir obteniendo conclusiones.
En el caso del principio de beneficencia, se resuelve el relativismo que posee el
concepto de lo que es lo bueno, dado que ello significara exclusivamente lo no
arbitrario y lo simtrico. En consideracin con el principio de autonoma, la
consecuencia ya se habra adelantado: la autonoma de cualquier individuo no
incluira el derecho de actuar arbitrariamente en contra de s mismo. Adems,
sera claro que el deber de todo contador o cientfico involucra el de informar a los
sujetos de investigacin de la forma ms completa y clara la intervencin que
proponer realizar, tomando en cuenta que se encuentra en una mejor posicin lo
que refleja la asimetra en la relacin y que el no hacerlo es un acto arbitrario. Por
ltimo, con respecto al principio de justicia, se soluciona el problema otorgado por
la misma denominacin, dado que el propio concepto de justicia abarca los tres
principios clsicos y, en general, cualquier principio tico y no slo el que ordena
el trato igualitario. La palabra simetra aparece como algo mucho ms exacto y
tcnico.
En definitiva, el dispuesto por los clsicos principios coincide en su mayora
con lo propuesto por los principios de simetra y no arbitrariedad. Sin embargo,
estos ltimos principios poseen una fundamentacin trascendental, facilitan en
gran medida su aplicabilidad y permiten superar los comnmente aceptados
problemas y limitaciones que enfrentan los clsicos principios.
Las consecuencias sobre el derecho son las mismas. Estos principios seran
aplicables de la misma forma como ocurre con la tica. En este sentido, el anlisis
de los casos debe ser igual y las soluciones obtenidas las mismas. Es por ello que
esta rama del derecho, debe adoptar estos principios y legislar la vida en sociedad
en estricta atencin a ellos.



80
2.3 DEFINICIN CONCEPTUAL DE TRMINOS
ACCIN CORRECTORA. Accin adoptada para eliminar la causa de una no
conformidad detectada u otra situacin no deseable en una organizacin. Las
acciones correctoras deben formar parte de un sistema de mejora continua.
ACCIN PREVENTIVA. Accin adoptada para eliminar la causa de una no
conformidad potencial u otra situacin indeseable potencial. Al igual que las
correctoras, tambin las acciones preventivas forman parte de un sistema de
mejora continua.
ACCIN. Segunda fase del trabajo de Gestin de Procesos, en la cual se pone en
marcha lo planificado anteriormente. Durante la acciones se controlan los
puntos crticos, se corrigen as desviaciones y se recogen y atienden quejas y
sugerencias.
ADMINISTRACIN DE JUSTICIA. Conjunto de los tribunales de todas las
jurisdicciones cuya misin consiste en la interpretacin y aplicacin de las
normas jurdicas. Tambin se define como potestad que tienen los jueces de
aplicar las normar jurdicas a los casos particulares. La primera de dichas
acepciones ofrece en Derecho Poltico la importancia de que, en algunos
pases, se aplica en el sentido de que la justicia no constituye un autntico
poder, sino una funcin dependiente administrativamente del Ejecutivo, an
cuando sin afectar la independencia de los tribunales. Por eso en otros
pases, donde tal cosa no sucede, se habla corrientemente de Poder Judicial
y se reserva la expresin comentada para sealar la segunda de las
acepciones mencionadas.
ANLISIS DE FALLOS. Se trata de observar cientficamente los fallos de un
proceso o subproceso, con el fin de detectar las causas que los originan y
poder actuar en consecuencia.
CONFORMIDAD. En un proceso de auditora, satisfaccin por parte de un proceso
de las exigencias o requisitos que una norma o procedimiento exige.
CONTADOR PBLICO. Cuya formacin se da en las universidades, con
funciones inherentes y privativas para ejercer la auditora y la pericia contable
y debe estar inscrito en un Colegio de Contadores Pblicos, y tener, por lo
tanto, un nmero de matrcula.
DEFECTOS O FALLOS. Suceden cuando un servicio no cumple con lo
establecido en la norma o cuando no satisface las expectativas del usuario.


81
Puede haber una gama y graduacin enorme de fallos. Cada organizacin
debe descubrir los suyos y corregirlos.
EVALUACIN. Tercera fase del trabajo de Gestin de Procesos, mediante la cual
intentamos saber si hemos cumplido lo planificado, si se ha hecho bien el
trabajo y si se han obtenido buenos resultados.
INDICADOR. Dimensin utilizada para medir los resultados efectivamente
obtenidos en la ejecucin de un programa, proyecto o actividad. Unidad de
medida que se establece para precisar el avance y desarrollo de una funcin.
INSPECCIN. Conjunto de acciones de control de calidad de un producto que se
llevan a cabo antes de servirlo, o en el punto de recepcin de pedidos, con el
fin de observar que cumple con los requisitos de calidad establecidos.
NO CONFORMIDAD. En el proceso de auditora, incumplimiento, por parte de la
organizacin auditada, de un requisito establecido en una norma o por la
propia organizacin. Puede haber no conformidades leves y graves. Entre las
graves, estn las crticas, que hacen que se suspenda la auditora y se
aplace la certificacin.
ORGANIZACIN. Conjunto de personas e instalaciones con una disposicin
determinada de responsabilidades, autoridades, relaciones y actividades de
transformacin de unos bienes en otros de mayor valor.
PERITAJE CONTABLE. El Peritaje Contable es fundamentalmente un trabajo de
valoracin de pruebas aportadas sobre hechos en un proceso y
complementariamente a un trabajo de investigacin para aportar nuevas
pruebas, facilitando de este modo la apreciacin de los hechos por el
juzgador. En un peritaje contable, el Perito Contable debe primeramente
identificar y evaluar en forma objetiva las pruebas aportadas sobre el origen y
las causas de los hechos en litigio o presuntos del delito a fin de validar,
corroborar, esclarecer. Apreciar y explicar dichos hechos mediante sus
conocimientos y experiencia en la materia contable, tributaria y de auditora,
para finalmente presentar los hechos comprobados mediante conclusiones
en un informe pericial por escrito al juzgador.
PROCEDIMIENTO. Forma especfica de llevar a cabo una actividad o un proceso.
Los procedimientos pueden estar documentados o no.
PROCESO. Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactan
para transformar entradas en salidas de mayor valor aadido. El control de
calidad de un proceso debe establecerse en la adaptacin y mejora de una



82
norma de calidad. La gestin por procesos es el ltimo estadio de un sistema
de gestin de la calidad.
PUNTO CRTICO. Aspecto, actividad, subproceso o proceso que puede ser
controlado para evitar riesgos y fallos que puedan perjudicar a las personas
de la organizacin o a los clientes.
RIESGO. Expresin de la probabilidad de que ocurra un acontecimiento peligroso
especfico y la severidad de las consecuencias de este acontecimiento.
VALIDACIN. Confirmacin mediante examen y provisin de la evidencia objetiva
de que se satisfacen los requisitos particulares para una utilizacin
determinada.
VALORES. Conceptos y expectativas que describen el comportamiento de las
personas de la organizacin y determinan todas sus relaciones.

N 03
Nombre y Apellidos__________________________________________________
Semestre ________________________________Fecha____________________

1 Cuntas clases de hiptesis conoce?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2. Elabora las hiptesis general y especificas de su posible trabajo de
investigacin.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3. Registra cuatro diferencias entre variables cualitativas y variables cuantitativas.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

4. Qu debe de contener el marco terico de un trabajo de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
__


83





METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN


OBJETIVOS:

- Utilizar los mtodos de investigacin relacionas con el tema de
investigacin cientfica
- Preparar el diseo metodolgico y operacionalizar las variables en
relacin al la investigacin cientfica
- Identificar el tipo y el nivel de investigacin cientfica m
- Manejar la poblacin y extraer la muestra de investigacin cientfica
- Utilizar las tcnicas e instrumentos apropiados para la obtencin de
informacin relacionado al trabajo de investigacin cientfica



- Utiliza un metodologa adecuada para obtener ptimos resultados
luego de un proceso de investigacin cientfica



84

MTODOS DE INVESTIGACIN

Se refiere al procedimiento general de cmo investigar; lo que depende del tipo de
problema e hiptesis que se propone demostrar. En el proyecto se debe describir y
fundamentar el uso del mtodo.


DISEO METODOLGICO






85



(El diseo de investigacin de peritaje contable judicial se presenta en el
ejemplo prctico de la investigacin)



86


87



88


89


Diseo especfico

Seleccionar y elegir un diseo especfico de acuerdo al tipo de problema e
hiptesis de investigacin. Se debe indicar el nombre del diseo, su esquema,
describir sus elementos y argumentar su utilizacin.

Poblacin y muestra

Precisar las caractersticas principales de la poblacin as como su amplitud,
sealando en forma cuantitativa su tamao a fin de conocer el grado de
generalizacin de los resultados.
Indicar el tipo de muestreo a utilizar y determinar el tamao de la muestra y
describir sus caractersticas bsicas

Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
Determinar las tcnicas a utilizar para la recoleccin de datos indicando su uso; a
partir del cual se precisarn los instrumentos; se describir y se indicar el
procedimiento de validez y confiabilidad

Procedimientos de recoleccin de datos




90
Indicar y describir los pasos secuenciales del proceso investigativo en la etapa de
su ejecucin delimitando periodos y procesos.

Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos

Sealar y explicar los estadgrafos a aplicar en funcin a las hiptesis, variables y
la escala de medicin respectiva.

MATERIALES Y EQUIPOS A UTILIZAR

Mencionar los materiales y equipos a utilizar durante la ejecucin de la
investigacin; como mdulos experimentales, aparatos e instrumentos de
laboratorio, equipos, etc.

CAPTULO III
METODOLOGA DE INVESTIGACIN
3.1 OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES
A. UNIDAD DE ANLISIS:
Informe del Peritaje Contable.
B. CONSTANTE:
La modelacin de las dimensiones de la racionalidad del peritaje contable, en
base a los principios de simetra y no-arbitrariedad.
C. VARIABLES:
VARIABLE INDEPENDIENTE:
Los principios de simetra y no-arbitrariedad
VARIABLE DEPENDIENTE:
Las anomalas de los informes del peritaje contable.
D. INDICADORES DE LAS VARIABLES:
D1. DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE:
Aplicacin de los principios de simetra y no-arbitrariedad: Indicadores:


91
1. Lgica epistmica: Verdadero-falso.
2. Lgica normativa: Eficiente-ineficiente.
D2. DE LA VARIABLE DEPENDIENTE:
Deteccin de las anomalas de los informes del peritaje contable.
Indicadores:
3. Anomala terica: coherente-incoherente.
4. Anomala tcnico-normativa: apropiado-inapropiado.
5. Anomala valorativa: relevante-irrelevante.
3.2 TIPO DE INVESTIGACIN
La tipificacin de una investigacin permite comprender el proceso de la
prueba de hiptesis y su correspondiente tratamiento de datos. Establecemos el
tipo de investigacin (Meja, 2005) en lo que sigue:
Por el tipo de conocimiento: cientfica
Por la naturaleza del objeto de estudio: fctico y teortico
Por el tipo de pregunta: explicativo no causal
Por el mtodo de contrastacin de hiptesis: correlacional
Por el mtodo de estudio de las variables: cuantitativa-cualitativa
Por el nmero de variables: bivariada
Por el ambiente en que se realiza: de campo y gabinete
Por la fuente de datos que se emplean: primaria
Por el enfoque utilitario predominante: pragmtica
Por la profundidad en el tratamiento del tema: survey
Por el tiempo de aplicacin de la variable: Transversal o sincrnica.
La investigacin que realizamos es tipo Bsica. Nuestra investigacin es
bsica porque investiga la realidad del a partir de los datos primarios que
recogemos en el campo.



92
3.3 NIVEL DE INVESTIGACIN
Y el nivel de investigacin es descriptivo-explicativo porque describimos la
realidad de los informes de peritaje contable y a los peritos contables para luego
en base a ello explicar las razones por las es necesario establecer su correlacin
(Mancuso, 1999).
3.4 ESTRATEGIA PARA LA PRUEBA DE HIPTESIS
En los captulos anteriores hemos planteado el problema de investigacin,
las hiptesis, el marco terico y las variables. A continuacin procedemos a
explicar la estrategia considerada para la prueba de hiptesis.
La estructura lgica de nuestra prueba de hiptesis es la siguiente:
M: (x) (P
x
Q
x
)
Donde:
M: Muestra de los informes de peritaje contable.
P: La reconstruccin de la estructura argumentativa en forma de clculo
lgico.
Q: La deteccin de las anomalas de los informes del peritaje contable.
x: Informes de Peritaje Contable.
(:): Tiene las siguientes caractersticas.
: Implica, es causa de, es condicin suficiente de.
Por otro lado, para validar cada una de las variables tenemos el siguiente
diseo: M O. Donde, M es la muestra y O es la observacin
(reconstruccin/deteccin).
Adems, es bueno dejar constancia que para el procesamiento y anlisis de
datos se ha utilizado las tcnicas de la estadstica descriptiva: medidas de
tendencia central (la media aritmtica) y las medidas de dispersin (varianza,
desviacin estndar y coeficiente de variacin). Los procesos y anlisis
mencionadas, en lugar de hacerlo manualmente, lo hicimos haciendo uso del
Software Estadstico SPSS 12.


93
3.5 POBLACIN Y MUESTRA
3.5.1 POBLACIN
El Universo lo constituyen los peritos contables. Y la Poblacin en estudio
est conformada por los peritos contables de la Regin Junn.
3.5.2 MUESTRA
Para la aplicacin de la encuesta, nuestros sujetos de estudio son los peritos
contables, recogeremos datos complementarios para comprender mejor el
contexto de los informes de peritaje contable.
a. POBLACIN.- La poblacin en estudio estar conformada por los Peritos
Contables que actualmente ejercen su labor en la Regin Junn, los cuales
son aproximadamente 17, y estn registrados en el Registro de Peritos
Judiciales (REPEJ) de la Corte Superior de Justicia de Junn.
b. MUESTRA.- La muestra se calcula en base a la siguiente frmula:
xPxQ Z N E
xPxQxN Z
n
2 2
2
) 1 ( +
=
.
Leyenda: n = Nmero de elementos de la muestra. N = Nmero de
elementos del universo. P/Q = Probabilidades con las que se presenta el
fenmeno (50/50). Z
2
= Valor crtico correspondiente al nivel de confianza elegido;
siempre se opera con valor sigma 2, luego Z = 2. E = Margen de error permitido
(determinado por la investigadora, en un 10%). Calculando obtenemos lo
siguiente:
15 65 , 14
50 50 2 ) 1 17 ( 10
17 50 50 2
2 2
2
= =
+
=
x x
x x x
n
.
Nuestra muestra de estudio sera 15 Peritos Contables. Pero por exceso en
nuestra toma de decisin preferimos tener 16 peritos contables como muestra de
nuestro estudio.
Para la aplicacin de la tcnica del anlisis de contenido nuestra unidad de
anlisis son los informes del peritaje contable representativos de cada uno de los
peritos contables.



94
a. POBLACIN.- La poblacin en estudio estar conformada por los informes
del peritaje contable representativos de los Peritos Contables de cada uno
que actualmente ejercen su labor en la Regin Junn, los cuales son
aproximadamente 17, y estn registrados en el Registro de Peritos
Judiciales (REPEJ) de la Corte Superior de Justicia de Junn. Por lo que la
poblacin est constituida por 17 informes de peritaje contable.
b. MUESTRA.- La muestra se calcula en base a la siguiente frmula:
xPxQ Z N E
xPxQxN Z
n
2 2
2
) 1 ( +
=
.
Leyenda: n = Nmero de elementos de la muestra. N = Nmero de
elementos del universo. P/Q = Probabilidades con las que se presenta el
fenmeno (50/50). Z
2
= Valor crtico correspondiente al nivel de confianza elegido;
siempre se opera con valor sigma 2, luego Z = 2. E = Margen de error permitido
(determinado por la investigadora, en un 10%). Calculando obtenemos lo
siguiente:
15 65 , 14
50 50 2 ) 1 17 ( 10
17 50 50 2
2 2
2
= =
+
=
x x
x x x
n
.
Nuestra muestra de estudio sera 15 informes de peritaje contable. Pero por
exceso en nuestra toma de decisin preferimos tener 16 de dichos informes como
muestra de nuestro estudio.
3.6 INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS
Los instrumentos que se han utilizado para recoger los datos son
cuestionarios de encuesta y una tabla de evaluacin de los informes de peritaje
contable. Vase Anexo N 02.
Para determinar la fiabilidad de los instrumentos se han aplicado el Alfa de
Cronbach en el programa estadstico SPSS versin 12.
El coeficiente alfa de Cronbach es una de las formas de establecer el nivel de
confiabilidad que es, junto con la validez, un requisito mnimo de un buen test y, en
general, de todo instrumento de medicin.
Evaluacin de la confiabilidad del cuestionario de la encuesta. Como
anotamos arriba, la confiabilidad del cuestionario como instrumento de medicin
se estableci por medio del mtodo del coeficiente alfa de Cronbach. El
coeficiente alfa de Cronbach, se obtuvo en base a las varianzas individuales de las


95
preguntas y a la varianza de la escala de Lickert. Este coeficiente se calcul con la
frmula:

Donde:
r es el coeficiente alfa de Crombach,
S
2
es la varianza de cada pregunta individual,
S
2i
x
es la varianza de la puntuacin total de las preguntas,
k es el nmero de preguntas del cuestionario.
El resultado es el siguiente:
Para la Variable Aplicacin de los principios de simetra y no-arbitrariedad,
tenemos lo siguiente resultados del alfa de Cronbach:
Estadsticos de fiabilidad
,796 10
Alfa de
Cronbach
N de
elementos

Como vemos el alfa de Cronbach es 0.796. Este coeficiente de confiabilidad
indica una confiabilidad alta, pues supera el 60% (Calvo, 1978), por lo que el
cuestionario es aceptada.
Para la Variable Deteccin de las anomalas de los informes del peritaje
contable, tenemos lo siguiente resultados del alfa de Cronbach:
Calculando el alfa de Cronbach tenemos lo siguiente:
Estadsticos de fiabilidad
,727 18
Alfa de
Cronbach
N de
elementos




96
Como vemos el alfa de Cronbach es 0.727. Este coeficiente de confiabilidad
indica una confiabilidad alta, pues supera el 60% (Calvo, 1978), por lo que el
cuestionario es aceptada.

N 04
Nombre y Apellidos__________________________________________________
Semestre _________________________________Fecha____________________

1. Registra cuatro diferencia entre mtodo de investigacin y metodologa de
investigacin.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2. Qu es la poblacin y que es la muestra en una investigacin cientfica?
Registrar ejemplos
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3. Cul es la poblacin y la muestra en su posible trabajo de investigacin.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

4. Qu son tcnicas e instrumentos dentro de la investigacin cientfica?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

5. . Cules son las tcnicas que utilizara para la obtencin de datos en su
posible trabajo de investigacin?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________




97


PRESENTACION DE LOS RESULTADOS DE
INVESTIGACION CIENTIFICA

OBJETIVOS:
- Procesar la informacin para la obtencin de los resultados de la
investigacin cientfica
- Utilizar los estadsticos pertinentes para la presentacin de los resultados
de la investigacin cientfica
- Discutir los resultados de la investigacin cientfica
- Registrar adecuadamente la bibliografa utilizada en el trabajo de
investigacin cientfica
INDICADORES DE LOGRO:
- Obtiene ptimos resultados de investigacin cientfica
- Conoce los estadsticos para presentar los resultados de una investigacin
cientfica
- Presenta los resultados de la investigacin cientfica
- Conoce los procedimientos de registro bibliogrfico en una investigacin
cientfica.




98
CAPTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN Y PROCESO DE CONTRASTE DE LA
HIPTESIS
En todo proceso de investigacin la contrastacin de la hiptesis es su etapa
cumbre, pues los datos que se requieren para ello y se recogen a travs de un
trabajo de campo. El trabajo de campo es la administracin de un instrumento que
en el caso de la presente investigacin es la administracin de dos encuestas a
travs de un cuestionario tipo escala de Lickert. Los datos que nos brinda dicho
cuestionario nos servir para probar o refutar nuestras hiptesis de investigacin.
4.1 PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS DATOS
4.1.1 PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS DATOS SOBRE LA ENCUESTA A
LOS PERITOS
Para conocer la opinin que tienen los peritos con respecto a los informes
que han ledo y la correspondiente valoracin que le han dado ha sido establecida
a un cuestionario tipo escala de Lickert. Veamos.
Tabla N 4. 1 Resultados de la Encuesta a los
Peritos Contables de la Regin Junn. Noviembre -
2006
1 6,7 6,7 6,7
1 6,7 6,7 13,3
1 6,7 6,7 20,0
1 6,7 6,7 26,7
2 13,3 13,3 40,0
1 6,7 6,7 46,7
1 6,7 6,7 53,3
2 13,3 13,3 66,7
1 6,7 6,7 73,3
1 6,7 6,7 80,0
1 6,7 6,7 86,7
1 6,7 6,7 93,3
1 6,7 6,7 100,0
15 100,0 100,0
35
36
38
43
45
52
55
63
64
65
66
70
73
Total
Vlidos
Frecuencia Porcentaje
Porcentaje
vlido
Porcentaje
acumulado

Los resultados de la anterior tabla se pueden resumir en forma de
estadsticos. Esos estadsticos lo mostramos en la tabla N 4.2.


99
Tabla N 4. 2 Estadsticos de los Resultados de la
Encuesta a los Peritos Contables de la Regin
Junn. Noviembre - 2006.
54,20 3,361
46,99
61,41
54,22
55,00
169,457
13,018
35
73
38
22
-,169 ,580
-1,527 1,121
Media
Lmite inferior
Lmite superior
Intervalo de confianza
para la media al 95%
Media recortada al 5%
Mediana
Varianza
Desv. tp.
Mnimo
Mximo
Rango
Amplitud intercuartil
Asimetra
Curtosis
EP
Estadstico Error tp.

De un total de 88 puntos como mximo, la media de la encuesta es 54,20 y
este resultado concuerda con la mediana lo que quiere decir que la mitad de los
encuestados tiene un puntaje inferior a 54,22 y la otra mitad superiores a ese
valor. Esto interpretado significa que los peritos contables consideran que los
informes que han ledo son moderadamente consistentes. Pero esto no debe
llevarnos a error pues hay un 20% de los encuestados que tienen una muy baja
valoracin para los informes de los peritos contables. En el grfico podemos
observar esta interpretacin.
Grfico N 4. 1 Histograma de los Resultados de
la Encuesta a los Peritos Contables de la Regin
Junn. Noviembre - 2006.
30 40 50 60 70 80
EP
0,0
0,5
1,0
1,5
2,0
2,5
3,0
F
r
e
c
u
e
n
c
i
a
Mean = 54,2
Std. Dev. = 13,018
N = 15




100
La desviacin estndar es 13,018 que de un total de amplitud de 74 puntos
es realmente concentrada la informacin. Esto se puede mostrar en forma de un
diagrama de pareto, pues este tipo de grfico nos muestra que tan uniforme es
esa variabilidad teniendo como base de clculo la media. Veamos el grfico.
Grfico N 4. 2 Diagrama de Pareto de los
Resultados de la Encuesta a los Peritos Contables
de la Regin Junn. Noviembre - 2006.
EP
40
50
60
70

La distribucin de los datos es perfecta como se ve en la distribucin de las
lneas que representan sus valores.
4.1.2 PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS DE LA
EVALUACIN DE LOS INFORMES DE PERITAJE CONTABLE
En esta parte del trabajo, presentamos los resultados de la evaluacin de los
informes de peritaje contable. Esos informes han sido sometidos al anlisis
valorativo en base a una tabla de evaluacin. Los resultados de aquel es la
siguiente tabla N 4.3.
Tenemos como valoracin un mnimo de 8,80 puntos y un mximo de 14,80.
Teniendo en cuenta que la valoracin mxima posible es de 20 puntos aqu
tambin resulta significativo que los datos sean concordantes a la establecida por
los peritos. Pues aqu confirmamos que los informes tambin son moderadamente
aceptables.


101
Tabla N 4. 3 Resultados de la Evaluacin de los
Informes de Peritaje Contable de la Regin Junn.
Noviembre 2006.
1 6,7 6,7 6,7
1 6,7 6,7 13,3
1 6,7 6,7 20,0
1 6,7 6,7 26,7
1 6,7 6,7 33,3
1 6,7 6,7 40,0
1 6,7 6,7 46,7
3 20,0 20,0 66,7
1 6,7 6,7 73,3
1 6,7 6,7 80,0
1 6,7 6,7 86,7
1 6,7 6,7 93,3
1 6,7 6,7 100,0
15 100,0 100,0
8,80
9,00
9,70
11,00
11,50
12,50
12,70
13,00
13,30
13,80
14,00
14,70
14,80
Total
Vlidos
Frecuencia Porcentaje
Porcentaje
vlido
Porcentaje
acumulado

Ahora veamos los resultados en forma de estadsticos.
Tabla N 4. 4 Estadsticos de los Resultados de la
Evaluacin de los Informes de Peritaje Contable
de la Regin Junn. Noviembre 2006.
12,3200 ,49782
11,2523
13,3877
12,3778
13,0000
3,717
1,92806
8,80
14,80
6,00
2,80
-,717 ,580
-,510 1,121
Media
Lmite inferior
Lmite superior
Intervalo de confianza
para la media al 95%
Media recortada al 5%
Mediana
Varianza
Desv. tp.
Mnimo
Mximo
Rango
Amplitud intercuartil
Asimetra
Curtosis
AN
Estadstico Error tp.

El promedio de las calificaciones a los informes es de 12,32 puntos y la mitad
de los informes tienen valores inferiores a 13 puntos y la otra mitad son superiores
a 13 puntos.



102
Ahora podemos mostrar en forma de grfico esos resultados. Veamos.
Grfico N 4. 3 Histograma de los Resultados de
la Evaluacin de los Informes de Peritaje Contable
de la Regin Junn. Noviembre 2006.
8,00 9,00 10,00 11,00 12,00 13,00 14,00 15,00
AN
0
1
2
3
4
5
F
r
e
c
u
e
n
c
i
a
Mean = 12,32
Std. Dev. = 1,92806
N = 15

La desviacin estndar es 1,92 que de un total de amplitud de 20 puntos es
realmente concentrada la informacin. Esto se puede mostrar en forma de un
diagrama de pareto, pues este tipo de grfico nos muestra que tan uniforme es
esa variabilidad teniendo como base de clculo la media. Veamos el grfico.


103
Grfico N 4. 4 Diagrama de Pareto de los
Resultados de la Evaluacin de los Informes de
Peritaje Contable de la Regin Junn. Noviembre
2006.
AN
8,00
9,00
10,00
11,00
12,00
13,00
14,00
15,00

La distribucin de los datos es imperfecta como se ve en la distribucin de
las lneas que representan sus valores. Lo que significa que hay una tendencia
hacia puntajes superiores.
4.2 PROCESO DE PRUEBA DE HIPTESIS
Luego de haber encontrado evidencias para la contrastacin de las hiptesis
debemos establecer que grado de correlacin existe entre las variables para ello
calculamos su correlacin. Utilizamos el estadstico Tau de Kendall.
Tabla N 4. 5 Correlaciones Tau de Kendall de las
Variables de Estudio.
1,000 ,966**
. ,000
15 15
,966** 1,000
,000 .
15 15
Coeficiente de correlacin
Sig. (bilateral)
N
Coeficiente de correlacin
Sig. (bilateral)
N
EP
AN
Tau_b de Kendall
EP AN
La correlacin es significativa al nivel 0,01 (bilateral).
**.

La correlacin es casi perfecta con un valor de 0,966 de un valor de +1 como
mximo.



104
El coeficiente de correlacin Tau de Kendall es 0,966. Esta correlacin es
positiva. Pues los valores de este tipo de correlacin vara de -1 a +1. Para
conocer si esta correlacin es significativa o se debe al azar debemos calcular la
chi cuadrada (X
2
).
El clculo de la chi cuadrada se basa en las frecuencias esperadas y
observadas.
La prueba X
2
primero calcula una estadstica X
2
utilizando la frmula:

Donde:
A
ij
= frecuencia real en la i-sima fila, j-sima columna.
E
ij
= frecuencia esperada en la i-sima fila, j-sima columna.
r = nmero de filas.
c = nmero de columnas.
La tabla N 4.6 presenta las frecuencias de la variable independiente.


105
Tabla N 4. 6 Frecuencias esperadas y
observadas en la Encuesta a los Peritos contables
de la Regin Junn. Noviembre - 2006
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
2 1,2 ,8
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
2 1,2 ,8
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
15
35
36
38
43
45
52
55
63
64
65
66
70
73
Total
N observado N esperado Residual

La tabla N 4.7 presenta las frecuencias de la variable dependiente.
Tabla N 4. 7 Frecuencias Esperadas y
Observadas de la Evaluacin de los Informes de
los Peritajes Contables de la Regin Junn.
Noviembre - 2006.
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
3 1,2 1,8
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
1 1,2 -,2
15
8,80
9,00
9,70
11,00
11,50
12,50
12,70
13,00
13,30
13,80
14,00
14,70
14,80
Total
N observado N esperado Residual

En base a los resultados mostrados en las tablas N 4.6 y N 4.7 se aplica la
frmula de la prueba X
2
tenemos los resultados siguientes:



106
Estadsticos de contraste
1,467
12
1,000
Chi-cuadrado
a
gl
Sig. asintt.
EP
13 casillas (100,0%) tienen frecuencias
esperadas menores que 5. La frecuencia
de casilla esperada mnima es 1,2.
a.

Para la variable independiente y para la variable dependiente tenemos en el
siguiente cuadro:
Estadsticos de contraste
3,200
12
,994
Chi-cuadrado
a
gl
Sig. asintt.
AN
13 casillas (100,0%) tienen frecuencias
esperadas menores que 5. La frecuencia
de casilla esperada mnima es 1,2.
a.

Para el contraste de la hiptesis interpretamos los resultados teniendo en
cuenta la variable a la que pertenece. Primero analizamos la variable
independiente y luego la dependiente.
Para la variable independiente tenemos lo siguiente:
Hiptesis de trabajo:
Ho: La valoracin que dan los peritos a los informes no es significativa.
(es decir Ho: E < 5,23)
Ha: La valoracin que dan los peritos a los informes es significativa.
(es decir Ho: E > 5,23)
A un 95% de confianza y con 12 grados de libertad la X
2
terica es 5,23. Y la
X
2
calculada es 1,467. Comparando estos resultados tenemos 1,467 > 5,23, con el
que rechazamos la Ha y aceptamos la Ho.
Para la variable dependiente tenemos:
Hiptesis de trabajo:


107
Ho: La evaluacin de los informes de peritaje contable en base a una ficha
matriz no es significativa.
(es decir Ho: E < 5,23)
Ha: La evaluacin de los informes de peritaje contable en base a una ficha
matriz es significativa.
(es decir Ho: E > 5,23)
A un 95% de confianza y con 12 grados de libertad la X
2
terica es 5,23. Y la
X
2
calculada es 3,2. Comparando estos resultados tenemos 3,2 > 5,23, con el que
rechazamos la Ha y aceptamos la Ho.
4.3 ADOPCIN DE LAS DECISIONES
Los resultados de la investigacin prueban que una valoracin a partir de una
ficha matriz y su relacin con las opiniones de los peritos contables no son
significativas. Por lo que se acepta las hiptesis de investigacin sin alternativas.
Esto quiere decir, que los Informes del Peritaje Contable como unidad de
anlisis al ser estudiadas a partir de la opinin que tienen los peritos resultan
siendo consideradas como no significativas, es decir, los informes son
inconsistentes.
Esto nos lleva a una profundizacin del estudio con la aplicacin de los
principios de simetra y no-arbitrariedad. La aplicacin de los principios de simetra
y no-arbitrariedad se han realizado a travs de una Tabla de Evaluacin con la
pretensin de detectar las anomalas de los informes del peritaje contable. La tabla
de Evaluacin ha sido elaborada en base a la Lgica epistmica: Verdadero-falso
y la Lgica normativa: Eficiente-ineficiente. La tabla est diseado para detectar
las siguientes anomalas: Anomala terica: coherente-incoherente. Anomala
tcnico-normativa: apropiado-inapropiado. Anomala valorativa: relevante-
irrelevante. Los resultados muestran que los resultados obtenidos por la tabla
tambin son no significativos, lo que quiere decir que tambin aqu los informes
son considerados incoherentes, inapropiados y irrelevantes.
Por esta razn se acepta como verdadera que las anomalas de los informes
del peritaje contable se detectan en base a los principios de simetra y no-
arbitrariedad.



108
4.4 CASUSTICA: APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE SIMETRA Y NO
ARBITRARIEDAD EN LA DETECCIN DE LAS ANOMALAS DE LOS
INFORMES DE PERITAJES CONTABLES
4.4.1 CASO 1
Este primer caso son los seguidos por Enma Teresa Aliaga Gutarra contra la
Municipalidad Provincial de Huancayo, sobre Nulidad de contrato informa lo
siguiente:
En los antecedentes del informe se consigna las descripciones de los hechos
y los actuando judiciales pero que no son premisas explicativas para las
conclusiones, parece ms una formalidad.
En la parte del objetivo se dice que es determinar la liquidacin de intereses
legales de la deuda. Por este objetivo la aplicabilidad de los principios de simetra
y no arbitrariedad en los informes periciales es ambigua, pues aqu para saber si
efectivamente aplic o no tales principios depender otros peritajes con el mismo
objetivo.
Adems, en la base de la pericia se consigna una lista del material
examinado, pero sin hacer referencia tcnica de ellas. Esto es una omisin que
convierte al informe en un relato.
Y en el examen pericial slo presenta un cuadro en el que calcula los
intereses legales. Pero no se tiene el anlisis pericial correspondiente.
Y en las conclusiones se repite lo que se ha calculado.
En este tipo de informes bastante generales no es posible aplicar los
principios de simetra y no arbitrariedad, pues ellos se aplican a los informes que
explican los hechos a partir de investigaciones. Su aplicacin es un proceso de
razonamiento y demostracin. Cuando un informe no explica, no debiera llamarse
informe pericial contable.
4.4.2 CASO 2
Este segundo caso es sobre los seguidos por la UNCP contra Elmer Atilio
Inga Castro y Sonia Victoria Garca Olivera por el delito de peculado y falsedad
genrica.
En la parte de los antecedentes encontramos la descripcin de los hechos y
procesos judiciales seguidos en el caso.


109
Las bases de la pericia contable los documentos referenciados est
adecuadamente anotados.
El objetivo de la pericia es determinar el monto del supuesto prstamo
otorgado por el gerente de CEDEGEN Centro de Desarrollo Gerencial a Sonia
Garca olivera y los procedimientos legales y normativos aplicados para dicho
prstamo.
En el desarrollo pericial se anotan las explicaciones de cada uno de los
enunciados, aunque con mucha redundancia. Esto supone la no utilizacin de una
estructura lgica argumentativa. Esto supone que no tiene en cuenta principios
generales para su argumentacin. En lugar de ello se sustenta ms en el proceso
y no hace ninguna valoracin de los documentos analizados, por el que se puede
concluir que lo que est haciendo es verificar su existencia y no tanto investigar los
documentos para formular las valoraciones correspondientes. Aqu tambin, a falta
de principios generales de razonamiento lgico del proceso explicativo, no se
pueden aplicar fcilmente los principios de simetra y no arbitrariedad.
En las conclusiones repiten lo que han anotado en el desarrollo del peritaje.
Por el que se puede afirmar que no son autnticas conclusiones. Pues las
conclusiones no son resmenes. Son precisamente conclusiones que requieren
premisas, stas deben estar explicadas en el desarrollo del peritaje.
En general, los informes de peritajes analizados no aplican los principios de
simetra y no arbitrariedad, pues creemos porque no se ha desarrollado una teora
aplicativa en forma concreta sobre el respecto. Esta falencia se debe a que
muchas veces en el proceso de peritaje slo se tiene en cuenta las normas y los
procedimientos prescritos por ellas. Pero si queremos que el peritaje contable
pase a un nivel superior de objetividad deber desarrollar sus tcnicas y
procedimientos autnomos como ocurren con los peritajes en otras reas como la
psicologa, la criminalstica y la victimologa.

CONCLUSIONES
A. CONCLUSIONES PARCIALES
Primero. La modelacin de las dimensiones de la racionalidad del peritaje
contable a partir del principio de simetra y del principio de no-arbitrariedad
se realiza en forma iterativa, de mapeo y en dos planos interdependientes:
el plano algortmico y el plano heurstico.



110
Segundo. El principio de simetra fundamenta la dimensin epistmica de la
racionalidad del peritaje contable.
Tercero. El principio de no-arbitrariedad fundamenta las dimensiones
valorativas y praxiolgicas de la racionalidad del peritaje contable.
B. CONCLUSIN GENERAL
Las anomalas de los informes del peritaje contable se detectan en base a los
principios de simetra y no-arbitrariedad.

RECOMENDACIONES
A. RECOMENDACIONES PARCIALES
Primero. Se debe estudiar las relaciones causales entre las variables de
valoracin subjetiva de los peritos y la sistematizacin de una matriz
evaluativa de los informes para establecer sus correlaciones en forma
mtrica.
Segundo. .La sistematizacin de reportes en los informes de peritaje contable
deber estudiar su lgica interna a travs de la racionalidad que le es
inherente. Ellas estarn signadas por los principios de simetra y no
arbitrariedad.
B. RECOMENDACIN GENERAL
Debe realizarse investigaciones de nivel terico y emprico para ampliar la
validacin de la propuesta de la modelacin de la evaluacin de los peritos
contables. Y la correspondiente valoracin de sus informes.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Enumerar en orden alfabtico la bibliografa consultada y referida ( libros,
revistas, tesis, informes y otros) en la elaboracin del proyecto de investigacin, de
acuerdo a una tcnica de presentacin bibliogrfica actual.
Se debe consignar por lo menos: autor, ao, ttulo, editorial y ciudad o pas.
Por otro lado se debe consignar en orden estrictamente alfabtico por
apellido a los Autores a cada uno de los libros que se utiliz teniendo en cuenta la
bibliografa especializada que esta referida a textos directamente relacionados con
el tema de investigacin y la bibliografa de investigacin cientfica, que son los
Autores que se utiliz en la elaboracin de todo el proceso de investigacin, es
decir desde el proyecto de investigacin hasta la elaboracin del informe final.






111





ESTRUCTURA DE LOS ANEXOS


OBJETIVOS:
- Utilizar las tcnicas establecidas para la estructuracin de los anexos




- Conoce la estructura de los anexos de un trabajo de investigacin.


ANEXOS

Se debe incluir aquellos reportes y materiales que sern utilizados en la
investigacin, tales como: matriz de consistencia, esquema preliminar del informe
final e instrumentos (opcional). Adems recortes de peridicos, planillas de pagos,
comprobantes de pago, normas legales, fotografas, etc.





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CUADRO O MATRIZ DE CONSISTENCIA






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INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS




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ESQUEMA BSICO DEL INFORME DE PERITAJE CONTABLE TENIENDO
EN CUENTA LOS PRINCIPIOS DE SIMETRA Y NO ARBITRARIEDAD.

PERITO CONTADOR PBLICO COLEGIADO PRESENTA INFORME

1- Introduccin
2- Objeto de la Presentacin
3- Consideraciones Previas
A. PRINCIPIOS DE LA INVESTIGACIN
B. PRINCIPIOS DE ANLISIS
C. PRINCIPIOS DE INFORME
4- Pericia Contable
A. SITUACIN JURDICA DEL HECHO INVESTIGADO
B. DESCRIPCIN DE LOS HALLAZGOS
C. ANLISIS DE LOS DATOS Y HECHOS
D. APLICACIN DEL PRINCIPIO DE SIMETRA
E. APLICACIN DEL PRINCIPIO DE NO ARBITRARIEDAD
6- Conclusin
7- Petitorio
8- Firma, sello y certificacin



119
ESBOZO DE UN PERFIL DEL PERITO CONTABLE EN LA DIMENSIN
COGNITIVA.
Nuestra investigacin ha determinado que los principios de simetra y no
arbitrariedad son fundamentales en la determinacin de las anomalas de los
informes del peritaje contable. Y como son importantes deben ser conocidas y
aplicadas por los peritos. Esto implica un perfil. Los principios de cualquier
actividad pertenecen a la dimensin cognitiva. Y por eso all consignados lo que
sigue:
El profesional Contador Pblico Colegiado, como perito judicial, deber tener,
entre otros, las siguientes competencias cognitivas:
1. Conocer la estructura lgica y normativa de los procesos de explicacin y
argumentacin.
2. Estructurar informes periciales con estructuras lgicas consistentes y
relevantes.
3. Ser competentes en el manejo de los instrumentos analticos de la lgica de
primer orden, la lgica dentica o normativa, lgica epistmica y teora de
conjuntos.
4. Ser competentes en el anlisis hermenutico y lgico-normativo de las
normas aplicables a su funcin.
5. Tener competencias investigativas aplicando, en la medida de lo posible, el
mtodo cientfico.



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N 05

Nombre y Apellidos_________________________________________________
Semestre __________________________________Fecha___________________

1. En el trabajo de investigacin que se muestra como modelo identificar los
procesos y etapas para la elaboracin del informe final.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2. Cul es el perfil que debe tener un Perito Contable Judicial?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3. Comenta sobre la tabla de evaluacin de un Peritaje Contable Judicial?.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

4. Cmo es la estructura del cuadro o matriz de consistencia de un trabajo de
investigaci
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

5. Prepara el cuadro o matriz de consistencia de su posible trabajo de
investigacin.
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
______


121

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