Costos en La Empresa Minera PDF

IV
rea Contabilidad y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
INFORMES ESPECIALES
Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal) IV - 1
Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
NIC 12? IV - 3
APLICACIN PRCTICA
D... IV - 5
T... IV - 8
A... IV - 11
T... IV - 13
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
IV
C o n t e n i d o
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l
INFORME ESPECIAL Costos en la Empresa Minera: Estructura y Reportes de Gestin IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Regularizacin de Participaciones de los Trabajadores Diferidas IV - 5
Ocializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modicatorias a mayo
2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III) IV - 8
Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes dispo-
nibles para la venta y actividades interrumpidas IV-12
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costos en la Empresa Minera: Estructura y
Reportes de Gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
Ficha Tcnica
La Industria Minera es una actividad
extractiva de recursos naturales no renova-
bles. Cuando se extraen los recursos mine-
rales stos no se renuevan, por esta razn
la minera es una actividad que se maneja
con responsabilidad y tecnologa para lo-
grar el mayor aprovechamiento de estos
recursos escasos. Para lograr este mayor
aprovechamiento las empresas mineras
tienen como objetivo conseguir la ptima
extraccin de las reservas minerales con
el mayor benefcio econmico y con la
mxima seguridad de las operaciones
1
.
La minera es uno de los sectores ms
importantes de la economa peruana y re-
presenta normalmente ms del 50% de las
exportaciones peruanas con cifras alrededor
de los 4 mil millones de dlares al ao. Por su
propia naturaleza la gran minera constituye
un sector que genera grandes movimientos
de capital mas no de mano de obra, as
el ao 2003 aport el 4.7% del PBI; sin
embargo, ocup slo al 0.7% de la PEA.
La minera se ha vuelto tan importante que
desde el ao 1993 el Per ha duplicado
su produccin de minerales
2
.
La minera, al igual que cualquier actividad
empresarial, al ser una industria muy sofsti-
cada necesita de los controles que establece
la contabilidad de costos. Las gerencias
necesitan de informacin real y oportuna
que les permita, sobre bases histricas
ciertas, programar y proyectar el futuro.
El Per cuenta con una excelente ubicacin
geogrfca, en el centro de Amrica del Sur.
Ello le permite gozar de un fcil acceso a los
mercados del Sudeste Asitico y los EE.UU.
1 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 10.
2 LPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Per.
Asimismo, como miembro de la Asia Pacifc
Economic Coperation (APEC) y de la Comu-
nidad Andina de Naciones (CAN), el Per
ofrece mejores oportunidades econmicas
para los inversionistas de esos mercados
3
.
Cuenta con un rea de 1,285,215 km
2

que lo ubican entre los veinte pases ms
grandes del mundo y el tercer pas de Suda-
mrica en extensin despus de Brasil y Ar-
gentina. Tiene jurisdiccin sobre el Ocano
Pacfco hasta 200 millas de su costa.
Extensin
rea total del Per 128 millones ha 100.00%
rea natural protegida 19.04 millones ha 14.80%
rea concedida a la
actividad minera
13455,080.35 ha 10.51%
rea de explotacin 715,384.99 ha 0.56%
rea de exploracin 857,678.46 ha 0.67%
Fuente: MEM, 2008
Impacto Ecolgico: Dada la caractersti-
ca del proceso minero que el de remover
grandes cantidades de materiales, ello
afecta al entorno al impactar sobre la
geografa de la zona, por otro lado, la
disposicin de dichos materiales y la tec-
nologa empleada muchas veces puede
ocasionar un gran impacto en la zona, lo
que se controla con planes de monitoreo,
evaluacin constante y restauracin para-
lela al proceso productivo
4
. Este escenario
motiva un estudio profundo relacionado
con los costos medioambientales desde
nuestro particular punto de vista.
1. Principales metales que pro-
duce Per
El cobre (Cu). Fue uno de los primeros
metales empleados por el hombre por
encontrarse en su estado nativo. Actual-
mente la produccin de cobre se obtiene
de minerales en forma de sulfuros: calco-
pirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita
3 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Per.
4 Estudios Mineros del Per SAC, Manual de Minera. Pginas 11, 15,
18, 23 y 28.
(CuS), y minerales oxidados, como la
cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.
El oro (Au) y la plata (Ag). El oro, metal
conocido desde la antigedad en el Per,
generalmente se encuentra asociado a
minerales polimetlicos, minerales de
plata, y porfdos de cobre en yacimientos
primarios, en forma de vetas y disemi-
nados, en yacimientos polimetlicos de
plomo y zinc, en yacimientos aluviales
(secundarios) en la zona norte y sur orien-
tal del pas y en yacimientos diseminados
de origen volcnico de baja ley.
El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la
naturaleza en su mayor parte en forma
de sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral
denominado blenda o esfalerita, de color
caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color
negruzco por la presencia de hierro.
El plomo (Pb). Los principales minerales
de plomo son los siguientes en orden
de importancia: galena (PbS), cerusita
(PbCO3), anglesita (PbSO4).
El hierro (Fe). El Per es solamente un
menor productor de este fundamental
insumo industrial.
El molibdeno (Mo). Se obtiene princi-
palmente como subproducto asociado a
minas de cobre, tambin se presenta en
yacimientos como producto principal a
partir de la molibdenita, que es un sulfuro
de molibdeno (MoS2).
Usos del molibdeno. Aditivo en siderur-
gia: otorga dureza, resistencia, tenacidad
y propiedades anticorrosivos a los aceros,
hierro fundido y metales no ferrosos,
herramientas de corte, fabricacin de
calderas y flamentos, equipos elctricos
y electrnicos, reactivos de laboratorio.
El tungsteno (W). Se obtiene principal-
mente a partir de dos minerales, la wol-
framita, tungstato de hierro y manganeso
y de la scheelita, tungstato de calcio.
Usos del tungsteno. Aditivo en siderur-
gia, en forma de polvo metlico, polvo
Costos en la Empresa Minera:
Estructura y Reportes de Gestin
IV
IV-2
Instituto Pacco N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
Informe Especial
de carburo, ferro tungsteno o compuesto
qumico para la manufactura de carburos
cementados. Aleaciones no ferrosas. Pro-
ductos qumicos y cermicas. Filamentos
de lmparas elctricas.
1.1. Clasifcacin de las minas
Las minas se pueden clasifcar por su tama-
o, por el metal producido y por grado de
transformacin al que se llega, de acuerdo
a los planes y objetivos de la empresa.
a) Por tamao
Gran minera
Mediana minera
Pequea minera
b) Por metal producido
Minas de cobre (cobre principalmen-
te)
Minas Aurferas (oro bsicamente y
plata como subproducto eventual-
mente)
Minas Polimetlicas (zinc, plomo,
cobre y plata principalmente)
Minas de Estao (estao como pro-
ducto principal)
c) Por grado de transformacin al que
se llega, de acuerdo a los planes y
objetivos de la empresa
Productoras de concentrados
Fundidoras
Refnadoras
2. Estructura de costos tpica de
prospeccin y exploracin en
empresas mineras
5
La siguiente estructura puede servir de
base para un plan de cuentas de una
empresa minera, a fn de que se pueda
enlazar las cuentas de la contabilidad
fnanciera con las cuentas analticas de
explotacin.
Ofcina de campo
- Salarios
- Personal contratado
- Generador de electricidad
- Alimentacin y servicios
generales
- Combustibles
- Seguridad
- Seguros
- Comunicaciones
- Varios
Ofcina Lima
- Salarios
- Telecomunicaciones
- Gastos legales
- Seguros
- Gastos de ofcina
- Servicios generales
- Auditores/consultores
- Gastos de viaje
- Varios
Mantenimiento
- Salarios
- Mantenimiento en ofci-
na de campo
- Servicios de vehculos
- Geologa, exploracin e
ingeniera
- Anlisis metalrgicos
- Estudio en planta piloto
- Estudios geotcnicos
diseo preliminar de
minado
- Plan general
Mantenimiento
- Estudio de abastecimien-
to de agua
- Estudio de abastecimien-
to de energa
- Estudio de vas de acceso
- Revisin de sistemas de
comunicacin
- Estudio de infraestructura
- Disponibilidad de recur-
sos humanos
- Reporte de factibilidad
- Estudio hidrolgico
- Varios
5 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 35.
Mineral
Chancado
Molienda
Flotacin
Espesamiento y
fltrado
Concentrado
Relaves
Disposicin de
relaves
Medio ambiente
- Salarios
- Contrato de personal
- Anlisis y monitoreo
- Reservas arqueolgicas
- Estudio de lnea base
- Geologa
- Salarios
- Anlisis de laboratorio
- Geofsica
- Contrato de perforacin
superfcial
subterrnea
Medio ambiente
- Movimiento de tierra
- Ensayos
- Estudios mineragrfcos
- Propiedad
- Salarios
- Gastos notariales y legales
- Contratos de opcin
- Contratos de transferencia
- Pago de opciones
- Pago de derecho de vi-
gencia
- Construccin de tnel
- Salarios
- Otros gastos
Delimitacin
- Salarios
- Delimitacin topogrfca
- Gastos varios
Infraestructura
- Trabajos en campo
- Salarios
- Derechos de paso
- Proyeccin a la comunidad
Produccin o Explotacin
Debemos tener en cuenta que la explota-
cin minera, pasa por las etapas siguientes:
Extraccin: minera a cielo abierto
Extraccin: minera subterrnea
Concentracin o Procesamiento me-
talrgico
Fundicin y Refnacin
Concentracin o Procesamiento me-
talrgico
Asimismo, el mineral que se extrae de
mina generalmente no se puede comer-
cializar, por lo que hay que someterlo a un
tratamiento para elevar su ley (porcentaje
de contenido metlico) para hacer posible
su venta, o prepararlo para el proceso
posterior de fundicin y refnacin
6
.
Los dos procesos de concentracin ms
usados en minera son la concentracin
(en sentido estricto) y la lixiviacin (hi-
drometalurgia), en algunas minas se usan
ambos mtodos de manera independiente
(Southern) o a veces combinadas (Podero-
sa, Retamas). En el presente artculo nos
referimos a la concentracin de minerales.
Concentracin: Es un proceso de enrique-
cimiento de algunos minerales (sulfuros de
cobre, plomo o zinc con contenidos de oro
y plata), en el cual el mineral es separado
debido a procesos de reduccin de tamao
(chancado y molienda), concentrando por
un lado las partes de contenido til, en tanto
que el material sin valor (relave) es descarta-
do. El objetivo es producir un material con-
centrado enriquecido de tonelaje reducido,
con lo cual se ahorra el costo de transporte
a la planta metalrgica y se reduce el costo
de tratamiento de sta. Los procesos que
Reportes de costos de una empresa
minera de producto principal y costeo
de subproductos de oro y plata
La Compaa Minera El Cndor SAC ex-
plota la propiedad de una mina de cobre
en la cual las operaciones son: 1) minera,
2) molienda y reduccin del mineral, 3)
fundicin y refnacin. Como el volumen
de produccin es principalmente cobre,
cualesquier ingreso provenientes de pro-
ductos tales como oro y plata son tratados
como ingresos por subproductos. Hay
dos mtodos de tratar estos ingresos por
subproductos: 1) como una reduccin del
costo del producto principal, y 2) como
otros ingresos.
Para averiguar los efectos sobre la con-
tabilidad de costos de cada uno de estos
dos mtodos, se preparar dos estados de
resultados que muestren: a) los ingresos
estimados de los subproductos de oro y
plata tratadas como reduccin del costo
del producto principal, el cobre, y b) los
ingresos por las ventas de oro y plata
como otros ingresos.
Los costos de produccin para el mes de
enero del 2011, fue como sigue:
Elementos Operac. de minera Dpto. de molienda Dpto. de fundicin Total
Suministros S/.1,800,000 S/.2,000,000 S/.1,200,000 S/.5,000,000
Mano obra 4,200,000 3,800,000 2,000,000 10,000,000
Carbn 500,000 400,000 300,000 1,200,000
Energa 900,000 300,000 500,000 1,700,000
Agotamiento 10,000,000 0 0 10,000,000
Otros 2,600,000 500,000 400,000 3,500,000
Total S/.20,000,000 S/.7,000,000 S/.4,400,000 S/.31,400,000
Caso N 1
6 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49. 7 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 50.
integran la concentracin son los de recep-
cin de materiales, chancado, molienda,
fotacin y secado de concentrados.
Los procesos implicados habitualmente
(hay otras variantes) en la concentracin
son los siguientes:
7
IV
IV-3
8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico.
b) Ingresos de los subproductos se
consideran como otros ingresos
Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de costo de venta
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/.7,000 S/.126,000,000
Costo de venta:
Extraccin del mineral,
incluyen. el agotam. S/.20,000,000
Costo en el departamen-
to de molienda 7,000,000
Costo de fundicin y
refnacin 4,400,000
Total de costo 31,400,000
Menos: Prod. en proceso
del dpto. fundicin (600,000)
30,800,000
Menos: Inventario fnal
de cobre
b
(3,080,000)
Costo del cobre vendido 27,720,000
Utilidad bruta en ventas 95,200,000
Menos: Gast. de operac:
Gastos de venta 4,200,000
Gast. de administracin 800,000 5,000,000
Utilid. neta en operac. 90,200,000
Ms: Otros ingresos:
Plata: 9,600 libras a
S/.20.00 192,000
Oro: 1,000 onzas a
S/.80.00 80,000 272,000
Total Ingresos S/.90,472,000
b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.
Estado de costos para una compaa
fundidora de metal
Con los datos que se dan a continuacin se
debe preparar un estado de los resultados
de las operaciones de la Compaa de
Minera Santa Marina S.A., que muestre
las operaciones por cuenta de la propia
empresa y sus actividades en suministrar
servicios de molienda a otras empresas,
para concentrados tanto de zinc como
plomo. Se presentan todos los anexos de
soporte de los costos.
La compaa explota varias minas y una
planta para la concentracin del mineral.
El mineral como viene de las minas tiene
que ser concentrado en la planta antes
de ser embarcado a los fundidores. Los
concentrados de zinc y plomo resultantes
entre el 5 y el 7 por ciento del peso origi-
nal. Ambas clases de concentrados pasan
por subtancialmente los mismos procesos
de molienda. Los concentrados de zinc
contienen alrededor del 60% de zinc,
mientras que los concentrados de plomo
contiene alrededor de 80% de plomo.
Adems de la molienda de la roca pro-
ducida en sus propias minas, la compaa
realiza molienda comercial para otras
minas en los alrededores, aceptando
como compensacin el 25% de los
concentrados producidos. El volumen de
La produccin de los seis (6) meses fue
como sigue:
- Produccin de cobre 20,000
toneladas
- Plata (12 onzas troy por libra)
100,000 libras
- Oro .... 12,000 onzas troy
El costo de los productos en los crisoles
de fundicin se estimaba en S/.600,000.
Los gastos de venta para el perodo fueron
S/.4,200,000, los gastos de administra-
cin, S/.800,000.
Las ventas para el perodo fueron:
- 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000
cada tonelada
- 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra
- 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza
8
Solucin:
Para el efecto de solucionar el problema que
se plantea y, que est relacionado con el cos-
teo de productos principales y subproductos
en una empresa minera, se va a considerar
dos (2) procedimientos de determinar el
costo de venta y los resultados producto
de la venta, tal como detallamos en los
cuadros que siguen a continuacin:
a) Cuando el ingreso de los subpro-
ductos reduce el costo de producto
principal
Estado de costo de venta - Al 31 enero de 2011
Costo de produccin
Extrac. del mineral, incluyen. el agotam. S/.20,000,000
Costo en el departamento de molienda 7,000,000
Costo de fundicin y refnacin 4,400,000
Total de costo 31,400,000
Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic. (600,000)
Costo de la produccin terminada S/.30,800,000
Menos: Ingr. estim. de los subproductos:
1200,000 onzas de plata a S/.0.90
1080,000
12,000 onzas de oro a S/.39.50
474,000 1,554,000
Costo neto del cobre producido 29,246,000
Menos: Inventario fnal 2,000 toneladas
de cobre a S/.1,462.30
a
2,924,600
Costo de venta S/.26,321,400
a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.
Puede observarse que el ingreso de los
subproductos: plata y oro, disminuyen
el costo de la produccin terminada
como uno de los procedimientos para
determinar costos y resultados de costeo
de productos conjuntos y subproductos.
Estado de resultados
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/. 7,000 S/.126,000,000
(-) Costo de venta 26,321,400
Utilidad bruta en ventas 99,678,600
Gastos de venta 4,200,000
Gastos de administracin 800,000 5,000,000
Utilidad neta S/.94,678,600
Caso N 2
concentrados producidos de los minerales
as llevados a la planta es determinado
mediante los anlisis de las muestras
de cada vagn de roca recibido. Esto es
necesario porque: a) los minerales de
las distintas minas tienen diferencias de
riqueza, y b) no es aconsejable moler di-
ferentes lotes de mineral separadamente.
Los terrenos mineros y los depsitos de
mineral no son de la propiedad de la
compaa. sta paga a los propietarios
un derecho de produccin (canon o
royalty) de 12% del precio de venta
de los concentrados producidos con los
minerales de la compaa. Este canon de
produccin se acumula as que se venden
los concentrados, mediante un cargo a
Gastos por Derechos de produccin y un
crdito a cuentas por pagar, al fnal del
mes en que se hacen las ventas.
La compaa genera su propia energa,
la cual es usada en un 40% en las ope-
raciones de minera y 60% en la planta
de molienda.
Los inventarios de la roca parcialmente
extrada y la roca en proceso de molienda
son constantes y pueden pasarse por alto
para los fnes de este caso.
Los siguientes casos operativos son pre-
sentados:
Costo de minera S/.3,135,600
Costo de molienda 1,132,600
Costo de energa 629,200
Administracin general 558,600
Total S/.5,456,000
Zinc 1,810
Plomo 187
Se entiende que los gastos de minera y
molienda sern distribuidos entre el costo
de los concentrados de zinc y de plomo so-
bre la base del valor de sus ventas y que los
gastos de administracin general no sern
absorbidos en los costos de produccin:
Los datos de costos y produccin mos-
traban:
Concepto Tonelada Valuado en
Roca extrada en exist. el 1
de enero
500 S/.61,500
Roca extrada y llevada a la
superf. en enero
27,600
Roca extrada en existencia el
31 de enero
1,500
Roca propiedad de otros molida
en enero
4,600
Concentrados en existencia el
1 de enero:
Zinc - producto propio solamente 150 390,000
Plomo - prod. propio solamente 50 180,000
Concentrados producidos en enero, tanto
propios como de otros:
Concentrados entregados a otros des-
pus de retener la participacin de la
compaa:
IV
IV-4
Informe Especial
Solucin:
Cuadro N 1
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de toneladas concentrado
Para el mes enero 2011
Concepto Zinc Plomo
Inventario al 1 de enero 150 50
Produccin propia de enero 1,540 157
Total 1,690 207
Inventario, enero, 31 125 20
Concentrados propios vendidos 1,565 187
Concentrados ajenos retenidos para molienda:
Zinc (1/4 de 216) 54
Plomo (1/4 de 24) 6
Vendido en enero 1,619 193
La produccin propia de enero de 1,540 toneladas de zinc es
como consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concen-
trados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos
216 tm de concentrados entregados a otros despus de retener
la participacin de la compaa, menos 54 tm de concentrados
ajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540).
La produccin propia de enero de 157 toneladas de plomo, es
el resultado de restar del concentrado producido en enero, tanto
propios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladas
entregados a otros despus de retener la participacin de la
compaa, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos
para molienda. (187- 24- 6 = 157).
Cuadro N 2
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Prorrateo de los costos para el mes enero 2011
Minera Molienda
Costo de minera y molienda, segn datos S/.3,135,600 S/.1,132,600
Costo de consumo energtico:
Minera, 40% de S/. 629,200 251,680
Molienda, 60% de S/. 629,200 377,520
Totales S/.3,387,280 S/.1,510,120
Cuadro N 3
Estado de costo de mineral extrado para el mes enero 2011
Toneladas Importe Costo/ Tonelada
Mineral extrado, enero 1 500 S/.61,500 123.00
Mineral extrado en enero, cuadro 2 27,600 3,387,280 122.73
Totales 28,100 3,448,780 122.73
Mineral extrado en existencia, ene. 31 1,500 184,050 122.73
Transferido a la planta en enero 26,600 3,264,730 122.73
Cuadro N 4
Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011
Tonelada Importe Costo/tonelada
Transferido de la mina en enero 26,600 S/.1,287,474.10 48.4012820512
Mineral ajeno molido en enero 4,600 222,645.90 48.4012820512
Costo mineral molido, cuadro 2 31,200 S/.1,510,120.00 48.4012820512
S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.
Cuadro N 5
Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011
Toneladas Costo Tonelada Importe
Costo extraccin mineral molido, cuadro 3
26,600 122.7300000000 3,264,618.00
Costo de molienda, cuadro 4
48.4012820512 1,287,474.18
Costo de los concentrados propios
26,600 171.1312820512 4,552,092.18
Distribucin del costo
Distribucin de los costos de extraccin y molienda a los con-
centrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, se
realiza a continuacin:
Producto Valor de Venta % Costo
Concentrado de zinc S/.6,637,900 85.78 S/.3,904,784.67
Concentrado de plomo 1,100,100 14.22 647,307.51
Total S/.7,738,000 100.00 S/.4,552,092.18
Zinc 216
Plomo 24
Zinc - Producto propio solamente 125
Plomo - Producto propio solamente 20
Zinc S/.6,637,900
Plomo 1,100,100
Cuadro N 6
Compaa de Minera Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011
Concepto
Zinc Plomo
Tonelada Unidad Importe Tonelada Unidad Importe
Ventas 1,565 4,241.47 S/.6,637,900.00 187 5,882.88 S/.1,100,100.00
Costo de ventas
Inventario inicial 150 2,600.00 390,000.00 50 3,600.00 180,000.00
Produccin del mes 1,540 2,535.57 3,904,784.67 157 4,122.98 647,307.51
Total 1,690 4,294,784.67 207 3,996.65 827,307.51
Menos: Inventario fnal 125 2,535.57 316,946.25 20 3,996.65 79,933.00
Costo de ventas 1,565 3,977,838.42 187 3,996.65 747,374.51
Utilidad bruta 1,565 1,699.72 2,660,061.58 187 1,886.23 352,725.49
Menos: Cnones pagados 1,565 796,548.00 187 132,012.00
Utilidad bruta despus 1,565 1,190.74 1,863,513.58 187 220,713.49
Gastos administracin 558,600.00
Utilidad neta S/.1,304,913.58 S/.220,713.49
Conclusiones
1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos
minerales no renovales y por lo tanto la gestin es delicada
y de mucha incidencia de la tecnologa moderna.
2. Por su rgimen de produccin corresponde a un diseo de
costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir
en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de
distribucin de los costos indirectos deben ser bien seleccio-
nados para evitar la distorsin del costo de produccin.
3. Por la naturaleza de la extraccin de los recursos mineros a
los costos por proceso, se debe disear un procedimiento
de costeo conjunto y subproductos como en los problemas
que se han planteado en este artculo.
4. El diseo del sistema de costos a fn de obtener los reportes
tcnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plus
funcional, donde existan especialistas en costos, contabili-
dad, ingenieros, tcnicos y otro personal tcnico operativos
con amplios conocimientos de la industria minera.
Concentrados en existencia el 31 de enero:
Venta de concentrado en enero:
IV
IV-5
Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Ficha Tcnica
de los trabajadores en un porcentaje que
vara segn la actividad econmica que
desarrolla la entidad. Participacin que
ser determinada tomando como base
de clculo la utilidad tributaria antes de
deducir lo referente al impuesto a la renta
del ejercicio gravable respectivo.
2.1. NIC 12 Impuesto a las Ganancias
En particular, esta norma contable tiene
como objetivo general evitar distorsiones
en los resultados contables por la aplica-
cin de las normas tributarias que regulan
el Impuesto a la Renta por la presencia de
las diferencias permanentes y temporales
en la determinacin de la renta neta.
Asimismo, tiene como objetivos especfcos:
a) Reconocimiento de las consecuencias
tributarias presentes y futuras;
b) Presentacin del Impuesto a la Renta
diferido; y
c) Revelacin sobre el Impuesto a la
Renta diferido.
Cabe anotar, que la referida NIC 12 no
hace alusin a las participaciones de
utilidades que por mandato legal les
corresponde a los trabajadores.
2.2. NIC 19 Benefcios a los Emplea-
dos (Trabajadores)
Al respecto, la citada norma contable entre
otros aspectos estipula los criterios para el
reconocimiento de todas las retribuciones
a favor de los trabajadores que han de
ser atendidas en el corto plazo, esto es,
dentro de los doce (12) meses siguientes
al cierre del ejercicio econmico en que
los trabajadores han prestado sus servicios.
Es de entrever, que las participaciones de los
trabajadores que anualmente se reconocen a
su favor, an calculadas sobre una base tribu-
taria, deben ser tratadas de acuerdo a lo esti-
pulado por la norma contable 19 mencionada.
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Sobre el tema que nos ocupa, las parti-
cipaciones de los trabajadores diferidas,
en el anterior PCGR, de manera no ofcial,
eran contabilizadas en subcuenta espe-
cifca de la cuenta principal 38 Cargas
Diferidas de ser deudora, originada en
diferencias temporales deducibles, o la
subcuenta de la cuenta principal 49 Ga-
nancias Diferidas de ser acreedora origi-
nada en diferencias temporales gravables.
A su turno, en el nuevo PCGE vigente
desde el 1 de enero del 2011 se puede
apreciar las cuentas siguientes:
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
Transcurrido el primer mes del ao 2011, es
probable que las empresas han culminado,
o estn prximas a lograrlo, el cierre conta-
ble del ejercicio econmico correspondiente
al ao 2010 empleando por ltima vez el
Plan Contable General Revisado-PCGR.
Por consiguiente, el 1 de enero del 2011,
han efectuado, o estn por hacer, la aper-
tura contable del citado ao empleando el
nuevo Plan Contable General Empresarial-
PCGE aprobado por la Resolucin N043-
2010-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad. Plan de Cuentas cuya
estructura y aplicacin est armonizada con
el modelo contable de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financieras - NIIF.
Es de entrever, que la migracin conta-
ble del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011
supone elaborar hojas de trabajo para
los propsitos de las equivalencias de
cuentas; as como, tener familiaridad con
la doctrina contable emanada de las NIIF,
que se encuentran referidas en las cuentas
del PCGE, a los efectos de garantizar una
apropiada transicin del PCGR al PCGE.
Lo anterior, signifcar que para el despla-
zamiento de saldos, es necesario identifcar
cuentas semejantes, reubicar cuentas y/o
eliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010
con el PCGR, como una labor previa a la aper-
tura de 2011 con el PCGE tomando como
sustento los criterios del Marco Conceptual
y las especifcaciones de las propias NIIF.
Una de esas tareas, entre otras, es aquella
referida a la regularizacin de los saldos
existentes en el activo diferido y/o en
el pasivo diferido por concepto de la
denominada participaciones de los
trabajadores diferidas, en razn de ser
incompatibles con las NIIF.
2. Participaciones de los traba-
jadores y las NIIF
En principio, la legislacin local pertinente
estipula que la empresa habr de recono-
cer una porcin de los resultados a favor
Cuentas de Situacin Financiera
37 Activo Diferido
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.
3721 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Patrimonio
Resultados
49 Pasivo Diferido
492 Participaciones de los Trabajadores Diferidas
Patrimonio
Resultados
Cuentas de Resultado del Ejercicio
87 Participaciones de los Trabajadores
871 Participac. de los Trabajadores - Corriente
872 Participac. de los Trabajadores - Diferida
4. Incidencia del cambio en el
tratamiento contable
Es menester sealar, que en reunin del
Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(IFRIC)
1
efectuada el 4 de noviembre del
2010, entre los acuerdos tomados, conclu-
yen que la participaciones de los trabaja-
dores debe ser registrado de acuerdo con
lo estipulado por la NIC 19 Benefcios a
los Empleados y NO POR ANALOGA con
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin-
gentes y Activos Contingentes.
Del acuerdo anterior, debemos deducir; pri-
mero, que las participaciones de los traba-
jadores en atencin a su naturaleza califca
como gastos de personal y su consiguiente
distribucin a los costos de produccin,
gastos de venta y de administracin, segn
corresponda su destino; y segundo, las par-
ticipaciones de los trabajadores no generan
un activo diferido o un pasivo diferido.
De lo expuesto se concluye lo siguiente:
a) Los importes existente en las cuentas
utilizadas en el PCGR para el registro de
las participaciones de los trabajadores
diferidas tendrn que ser saldadas o
regularizadas empleando como contra-
partida la cuenta especfca de la cuenta
principal 59 Resultados Acumulados.
b) Habr de revisar el saldo de las
cuentas empleadas en el registro del
Impuesto a la Renta diferido para su
consiguiente reclculo y ajuste contra
la cuenta especfca de la cuenta prin-
cipal 59 Resultados Acumulados.
c) El reconocimiento de las participacio-
nes de los trabajadores como gasto de
personal (cuenta 62) debe ser tratado
como un cambio de poltica conta-
1 En ingls : International Financial Reporting Interpretations Committee
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
IV
IV-6
Aplicacin Prctica
ble; por lo que habr de reestructurar los Estados Financieros
para fnes comparativos segn la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
d) No sern de aplicacin -a partir del 1 de enero del 2011- en
el Plan Contable General Empresarial - PCGE, las cuentas
referidas a las participaciones de los trabajadores, tanto las
cuentas de situacin fnanciera (372 y 492) como las cuentas
de resultados del ejercicio (871 y 872). Eliminaciones que
habr de tener en consideracin, es uso de sus atribuciones,
la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
Es preciso sealar, que la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONASEV, mediante ofcio circular de fecha
25 de noviembre de 2010 comunic el acuerdo del Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF), a las empresas que estn bajo la supervisin
y control del citado ente regulador, preferentemente a las que
listan en la Bolsa de Valores.
La CONASEV indica que el acuerdo CINIIF debe ser aplicado
obligatoriamente en la informacin fnanciera del ejercicio
2011. Asimismo, es opcional la aplicacin del citado tratamiento
contable en la preparacin de la informacin fnanciera del ejer-
cicio 2010, con la consiguiente reestructuracin de los Estados
Financieros con fnes comparativos.
5. Casustica aplicada
A continuacin se desarrolla un caso prctico referido al clculo
y registro de las deducciones de Ley por concepto de participa-
ciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicio
econmico 2010 con aplicacin de las cuentas del Plan Contable
General Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del
2010. As tenemos:
Nuevo Tratamiento Contable de la Participacin de los
Trabajadores
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del
2010, efectuado el cierre contable respectivo procedi con la
formulacin de sus Estados Financieros que se aprecian en los
cuadros N 1 y N 2.
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha
tenido en consideracin una multa de S/.5,000; y la desvaloriza-
cin de mercaderas por S/.30,000, gastos que no son aceptados
por la administracin tributaria.
Asimismo, por deducciones de Ley se aplic 8% para la partici-
pacin de los trabajadores; y 30% para el Impuesto a la Renta.
1. Estados Financieros (segn la NIC 12)
Comercial Tradicin
Cuadro 1 Balance General (Segn NIC 12)
Al 31 de diciembre del 2010
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120
170,000
Varios Pasivos
Impto. a la Renta p. Pagar
Participaciones p. Pagar
36,220
230,460
66,800
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Varios activos
Impto. Renta Diferido
Partcp. Trabaj. Diferida
834,200
8,280
2,400
1,200,000
Varias partidas
Resultados Acumulados
353,100
513,420
_________
1,200,000
Cuadro 2
Comercial Tradicin
(Segn
NIC 12)
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010
Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones
Participacin de Trabajadores
Corriente
Diferido
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
(66,800)
2,400
(230,460)
8,280
1,800,000
(845,000)
955,000
(60,000)
(90,000)
(5,000)
800,000
(64,400)
(222,180)
513,420
2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Concepto
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Utilidad Contable
Diferencia Permanente
Ms Multa
Diferencia Temporal
Ms Desvalz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos
Partc. Trabajadores, 8%
Impto. a la Renta, 30%
800,000

5,000
-.-
805,000
(64,400)
740,600
(222,180)
800,000
5,000
30,000
835,000
(66,800)
768,200
(230,460)
Activo Diferido:
-.-
30,000
30,000
2,400
8,280
10,680
3. Determinacin del Activo Diferido (Segn la NIC 12)
Existencias
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Mercaderas
Desvlz. Existencias
200,000
(30,000)
170,000
200,000
-.-
200,000
30,000
30,000
Activo Diferido
Participacin de trabajadores diferida, 8%
Impuesto a la Renta Diferido, 30%
(2,400)
27,600
(8,280)
4. Contabilizacin segn la NIC 12 Impuesto a las Ganan-
cias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )
Caso Prctico
1 DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de los Trabajadores 64,400
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 222,180
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400
387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 230,460
41 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar ________ 66,800
297,260 297,260
Cmo regularizar la participacin de los trabajadores?
Solucin:
1. Aplicacin de la NIC 19 Benefcios a los Empleados y
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Utilidad Contable:
Diferencia Permanente
Ms: Multa
Diferencia Temporal
800,000
5,000
800,000

5,000 -.-
IV
IV-7
Estados Financieros
Reestructurados
Comercial Tradicin
(Segn NIC 19) Balance General
Al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120
170,000
Varios Pasivos
Impto. a la Renta p. Pagar
Participaciones p. Pagar
36,220
230,460
66,800
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Varios activos
Impto. Renta Diferido
834,200
9,000
1,198,320
Varias partidas
Resultados Acumulados
353,100
511,740
1,198,320
Comercial Tradicin
(Segn
NIC 19)
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Impuestos
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
(230,460)
9,000
1,800,000
(845,000)
955,000
(86,720)
(130,080)
(5,000)
733,200
(221,460)
511,740
X DEBE HABER
3 DEBE HABER
vienen... 1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
X DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
387 Impuesto a la Renta Diferido 720
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas 1,680 _____
2,400 2,400
38 CARGAS DIFERIDAS
387 Impuesto a la Renta Diferido 9,000
881 Impuesto a la Renta 221,460
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 230,460
230,460 230,460
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 66,800
91 GASTOS DE VENTAS
912 Participaciones de los Trabajadores 26,720
92 GASTOS DE ADMINISTRACIN
922 Participaciones de los Trabajadores 40,080
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos ______ 66,800
66,800 66,800
38 CARGAS DIFERIDAS
387 Impuesto a la Renta Diferido 720
62 GASTOS DE PERSONAL
625 Otras Remuneraciones 66,800
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de los Trabajadores 64,400
881 Impuesto a la Renta ______ 720
67,520 67,520
Comentarios
a) La participacin a favor de los trabajadores considerada
como gasto de personal, en armona con la NIC 19 Bene-
fcios a los Trabajadores ha sido distribuida proporcional-
mente a gastos de ventas y de administracin.
b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia en
los resultados del ejercicio 2010 por variacin en el activo
diferido representado por el Impuesto a la Renta en concor-
dancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, refejado
en una disminucin neta de S/.1,680.
c) El cambio de procedimiento contable no modifca el monto de
la obligacin a pagar tanto al trabajador como al Estado por con-
cepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.
d) De ser la decisin, aplicar el nuevo procedimiento contable
recin en el ejercicio econmico 2011, habr que reestructu-
rar los Estados Financieros del 2010 con fnes comparativos,
en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Ms: Desvalorz. Existencias
Utilidad Tributaria:
Menos:
Participacin Trabajadores, 8%
Impuesto a la Renta, 30%
-.-
805,000
(66,800)
738,200
(221,460)
30,000
835,000
(66,800)
768,200
(230,460)
30,000
30,000
-.-
9,000
Activo Diferido 9,000
2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
(con referencia de la NIC 19 Benefcios a los Empleados)
Existencias Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Mercaderas
Desvlz. Existencias
200,000
( 30,000)
170,000
200,000
-.-
200,000
30,000
30,000
Activo Diferido
Impuesto a la Renta diferido, 30% (9,000)
3. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
(al 31 de diciembre del 2010)
PCGR
(cuenta)
Balance General
Segn
NIC 12
Segn
NIC 19
Diferencia
por Ajustar
Activo Diferido
386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400 -.- (2,400)
387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280 9,000 720
Diferencia: 10,680 9,000 (1,680)
Proceso de Regularizacin
Para regularizar la participacin de los trabajadores por cambio
del tratamiento contable sealado por el CINIIF, opcional en el
2010, partiremos de los escenarios siguientes:
1. Los Estados Financieros estn aprobados por el Directorio
Adems, se tendr que reestructurar los Estados Financieros
al 31 de diciembre del 2010.
2. Se contabiliz las deducciones de Ley segn la NIC 12
Impuesto a las Ganancias sin la emisin de los Estados
Financieros (Ver enunciado)
3. Se elabor Balance de Comprobacin sin las de deduc-
ciones de Ley (no se aplic an las NIC 19 y NIC 12)
a) Participaciones de los Trabajadores
2
b) Impuesto a la Renta
62 GASTOS DE PERSONAL
625 Otras Remuneraciones 66,800
...van
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Ocializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y
SIC y sus modicatorias a mayo 2010 (Resolucin
CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Ocializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modicatorias a mayo 2010 (Re-
solucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Ficha Tcnica
Por ende, los requerimientos para la
seleccin y aplicacin de polticas con-
tables contenidos en la versin inicial
de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros han sido transferidos a esta
NIC 8 (versin actualiza), por ende la
jerarqua normativa que la gerencia
tendr que tomar como referencia para
seleccionar sus polticas contables en
ausencia de Normas e Interpretaciones
especfcamente aplicables, son:
- Requerimientos de las NIIF que traten
temas similares y relacionados.
- Defniciones, criterios de reconoci-
miento y medicin establecidos para
los activos, pasivos, ingresos y gastos
en el Marco Conceptual.
1. Errores contables y su Mate-
rialidad o importancia relativa
En el caso de que la entidad incurra en
omisiones o inexactitudes materiales,
deber evaluar el efecto de la aplicacin
de la NIC 8, de resultar inmaterial o
carezca de importancia relativa, no ser
necesario la aplicacin de las polticas
contables contenidas en esta norma.
Esto en consecuencia a las exigencias
de las NIIF, respecto de la elaboracin y
revelacin de los Estados Financieros, se
deber considerar lo siguiente:
- Los estados fnancieros no cumplen con
las NIIF si contienen errores materiales;
- Los errores materiales de perodos
anteriores sern corregidos retroac-
tivamente en los primeros estados f-
nancieros autorizados para su emisin
tras ser descubiertos.
2. Cambios voluntarios en las po-
lticas contables y correccin de
errores de perodos anteriores
Esta nueva versin exige la aplicacin
retroactiva tanto de los cambios volun-
tarios en las polticas contables, como de
la reexpresin retroactiva para corregir los
errores de perodos anteriores.
Suprimindose as el tratamiento alterna-
tivo de incluir en el resultado del perodo
corriente el ajuste resultante del cambio
en una poltica contable, adems de la
correccin de un error de un perodo
anterior; consecuentemente, tambin
se suprime la alternativa de presentar
los estados fnancieros comparativos sin
cambios.
Por ende se deber de aplicar el tra-
tamiento RETROACTIVO, debindose
elaborar los Estados Financieros com-
parativos respecto de los perodos
anteriores, considerando el efecto de
la nueva poltica contable establecida
en la entidad como si sta se hubiera
aplicado siempre, de la misma forma
en el caso de los errores de perodos
anteriores, como si stos no hubiesen
ocurrido nunca.
3. Determinacin de la Imprac-
ticabilidad
Se establece la defnicin, as como las
directrices a considerar para una ade-
cuada interpretacin del trmino Im-
practicable.
Resultar impracticable para la entidad,
la aplicacin retrospectiva del cambio
de nuevas polticas contables o ajuste de
errores contables de ejercicios anteriores,
cuando sta haya efectuado todos los
esfuerzos razonables y si ocurriera lo
siguiente:
- Los efectos del tratamiento retrospec-
tivo no son determinables.
- La aplicacin retrospectiva implica
establecer suposiciones acerca de
cules hubieran podido ser las in-
tenciones de la gerencia en dichos
perodos.
- Se requieran estimaciones de impor-
tes signifcativos, y resulte imposible
distinguir objetivamente la informa-
cin de tales estimaciones que sumi-
nistren evidencia de: circunstancias
que existan en la fecha o fechas en
que tales importes fueron reconoci-
dos, medidos o revelados, y dicha
informacin hubiera estado dispo-
nible cuando los estados fnancieros
de los perodos anteriores fueron
formulados.
Por ende, en esta versin modifcada la
NIC 8 precisa la aplicacin PROSPECTIVA
de la aplicacin de una nueva poltica,
o el ajuste de un error que incida en
perodos anteriores, siempre que resulte
impracticable cuantifcarlos, elaborando
as los estados fnancieros comparativos
desde la fecha ms remota posible a la
aplicacin de la nueva poltica contable
o ajuste del error contable.
4. Errores fundamentales
Se elimina el concepto de error fun-
damental y se distingue actualmente
la definicin de errores de perodos
anteriores:
Son las omisiones e inexactitudes en los
estados fnancieros de una entidad, para
uno o ms perodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar
informacin fable que:
- Estaba disponible cuando los EE.FF. para
tales perodos fueron formulados; y
- Podra esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboracin y presentacin de
aquellos estados fnancieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, la inadver-
tencia o mala interpretacin de hechos, as
como los fraudes.
5. Informacin a revelar
Esta nueva versin exige a las entida-
des a revelar obligatoriamente infor-
macin con mayor detalle respecto a
los ajustes procedentes de cambios en
las polticas contables, as como de
la correccin de errores de perodos
anteriores.
NIC N10 SUCESOS POSTERIORES A LA
FECHA DEL BALANCE GENERAL
Esta norma permite clarifcar el registro
de operaciones sucedidas en una fecha
posterior a la emisin de los Estados Fi-
nancieros, tal es el caso de la distribucin
de los dividendos, tenindose en cuenta
lo siguiente:
Si, despus de la fecha del balance, la en-
tidad acuerda distribuir dividendos a los
accionistas (poseedores de instrumentos
de participacin en el patrimonio), no
reconocer tales dividendos como un
pasivo en la fecha del balance, debido
a que no suponen una obligacin actual
(Reconocimiento de Provisiones-NIC 37);
sin embargo, la entidad deber revelarlos
en las Notas a los EE.FF., segn lo dispone
la NIC 1.
IV
IV-9
NIC N12 IMPUESTO A LAS GANAN-
CIAS
La norma original exiga la contabilizacin
de los impuestos diferidos utilizando
cualquiera de estos dos mtodos: el m-
todo del diferimiento o el mtodo del
pasivo basado en el estado de resultados.
Actualmente la nueva versin prohbe el
mtodo del diferimiento y exige la apli-
cacin de otra variante del Mtodo del
Pasivo basado en el Estado de Situacin
Financiera.
Esta variacin del Mtodo del Pasivo ba-
sado en el Estado de Resultados, se debe
a que la determinacin de las diferencias
temporales
1
se centraba slo en los ingre-
sos y gastos, esto quiere decir en la utili-
dad obtenida en el ejercicio (identifcaban
las diferencias entre la utilidad contable y
tributaria), mientras que la nueva variante
de este mtodo implica la identifcacin
de las diferencias temporarias surgidas
entre los activos y pasivos, debido a su
reconocimiento inicial en libros respecto
a su base fscal establecida, tal es el caso
de la aplicacin de la Diferencia de Cambio
reconocida en el costo de los activos (Exis-
tencias, activos inmovilizados e inversiones)
en aplicacin al artculo 21 de la Ley del IR,
incisos e), f) y g), siendo que las normas con-
tables precisan que la diferencia de cambio
afecta directamente a resultados.
La entidad debe reconocer a un activo
o pasivo por impuestos diferidos, por
cada diferencia temporaria identifcada,
siempre que sea probable que la entidad
disponga de las ganancias fscales futuras,
para realizar el activo por impuestos
diferidos. Asimismo, la entidad deber
revelar informacin sobre los valores acu-
mulados de las diferencias temporarias
identifcadas.
Combinacin de negocios:
La entidad deber reconocer cualquier
pasivo o activo por impuestos diferidos,
surgida por la combinacin de negocios,
considerando el efecto en la determi-
nacin del importe de la plusvala
2
o
minusvala
3
comprada, surgida de la
combinacin.
Revaluacin de activos:
La entidad de haber realizado revaluacin
de activos, deber reconocer un pasivo
por impuestos diferidos, esto basado en
las consecuencias fscales derivadas del
mtodo de revaluacin de activos.
Revelacin de informacin:
Esta norma exige a la entidad provea de
la siguiente informacin:
1 Las diferencias temporales son aquellas divergencias que existen
entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que
constituye la base fscal de los mismos.
2 Plusvala. Es defnida por la Real Academia Espaola como el incre-
mento del valor de una cosa por causas intrnsecas a ella.
3 Minusvala. Es la prdida obtenida la diferencia entre el precio de
venta respecto a su precio de compra en una transaccin fnanciera.
- Conciliacin de las partidas que
representan el gasto o ingreso por
impuestos y el resultado de multipli-
car la ganancia contable por la tasa o
tasas impositivas aplicables; o
- Conciliacin numrica de los importes
representativos de la tasa impositiva
media efectiva y la tasa impositiva
existente.
Asimismo, deber revelar en las Notas a
los Estados Financieros:
- Identifcacin de la clase de dife-
rencia temporaria, as como de las
prdidas por compensar y los cr-
ditos fscales no utilizados (activos,
pasivos, gastos e ingresos proce-
dentes de los impuestos diferidos
reconocidos).
- De tratarse de operaciones interrum-
pidas, se revelar el gasto por impues-
tos relativo a la ganancia o prdida
obtenida por la discontinuacin; y la
ganancia o prdida de operacin de
la actividad interrumpida.
- Importe del activo por impuestos di-
feridos y la naturaleza de la evidencia
que apoya el reconocimiento de los
mismos, cuando la realizacin del ac-
tivo por impuestos diferidos depende
de ganancias futuras por encima de
las ganancias surgidas de la reversin
de las diferencias temporarias imponi-
bles actuales; y cuando la entidad ha
experimentado una prdida, ya sea en
el perodo actual o en el precedente,
en el pas con el que se relaciona el
activo por impuestos diferidos.
NIC N16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
La modificacin de esta norma est
referida a su alcance respecto de la apli-
cacin de esta norma a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener a los activos
biolgicos, derechos mineros y reservas
minerales tales como petrleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Costos posteriores reconocimiento
El reconocimiento de los costos incurri-
dos en propiedades, plantas y equipos
se realiza segn el principio general en
el momento en que se incurre en ellos,
y comprenden tanto los costos iniciales
de adquisicin o construccin, as como
los costos incurridos posteriormente
para aadir, sustituir o mantener dicho
elemento.
Reconocimiento de los costos de des-
mantelamiento, retiro y rehabilitacin
Un elemento de propiedades, planta y
equipo deber incluir en su COSTO, de
constituir una obligacin como conse-
cuencia de su instalacin o disfrute y uso
por un perodo determinado, los costos
de desmantelamiento, retiro y rehabilita-
cin de la ubicacin.
Permutas de activos
En el caso que la entidad adquiera par-
tidas de propiedades, planta y equipo
a cambio de otros activos o de una
combinacin de activos monetarios y no
monetarios, se deber reconocer por su
valor razonable, a menos que la permuta
carezca de carcter comercial.
Depreciacin
Para efectos de determinar el importe
depreciable, la entidad estar obligada a
medir el valor residual de un elemento de
propiedades, planta y equipo por el im-
porte estimado que recibira actualmente
por dicho activo (en condiciones actuales
al trmino de su vida til).
Asimismo, el inicio del reconocimiento
de la depreciacin de un elemento de
propiedades, planta y equipo se realiza
cuando est disponible para su uso, y
continuar deprecindolo hasta que
sea dado de baja en cuentas, incluso si
durante dicho perodo dicha partida ha
estado sin utilizar.
Baja de un elemento de propiedades,
planta y equipo
La versin modifcada de esta norma
obliga a la entidad a reconocer la baja en
libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo del cual se haya desapro-
piado, sea por venta, o por otra va, en
la fecha en que se realice la transferencia
de la propiedad del bien o de tratarse
de una venta siempre que cumpla con
los requisitos establecidos en la NIC 18
Ingresos.
Tambin, se dar de baja el importe en
libros de una parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo, siempre
que dicha parte haya sido sustituida y
la entidad haya incluido el costo de la
sustitucin en el importe en libros de la
partida.
Ganancia por retiro de un elemento de
propiedades, planta y equipo
En el caso de la enajenacin de un
elemento de propiedades, planta y
equipo, la entidad no podr clasifcar
la ganancia obtenida como un ingreso
de operacin.
NIC N17 ARRENDAMIENTOS
En la versin modifcada de esta norma
de arrendamientos, la entidad que
arriende terrenos y construcciones en
conjunto, deber identifcar cada com-
ponente de manera independiente,
identifcando as los pagos mnimos
del arrendamiento a cada componente
(terreno y construccin) de manera
proporcional a los valores razonables
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
relativos de los derechos de arrenda-
miento.
El componente de terrenos ser, por lo ge-
neral, clasifcado como un arrendamiento
operativo, a menos que la propiedad del
mismo se transfera al arrendatario al
trmino del plazo del arrendamiento. El
componente de construcciones se clasif-
car como un arrendamiento fnanciero
u operativo, segn resulte su clasifcacin
adecuada.
Reconocimiento de los Costos directos
iniciales
Mediante la versin modifcada de esta
norma, se precisa el reconocimiento de
los costos directos iniciales:
- De tratarse de un arrendamiento
fnanciero: se deber incluir, como
parte del COSTO, los derechos de
cobro derivados del arrendamiento
fnanciero, adems de los costos
directos iniciales incurridos en la
negociacin del arrendamiento,
tales como la comisin de estruc-
turacin del contrato. Sin embargo,
este tratamiento no ser aplicable
a los arrendadores que sean tam-
bin productores o distribuidores,
Participacin de los trabajadores en
las utilidades de la empresa
Esta norma precisa que el reconocimien-
to de las obligaciones relacionadas con
los planes de participacin en ganancias
e incentivos, son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, y
no de transacciones con los propietarios.
Por tanto, la entidad deber reconocer
el costo de tales planes, de participacin
en ganancias e incentivos, como un
GASTO y no como un componente de la
distribucin de la ganancia (prrafo 21).
En el caso de que las participaciones en
las ganancias e incentivos otorgados al
personal y cuyos pagos no venzan dentro
de los doce meses posteriores al cierre
del perodo en que los empleados han
prestado sus servicios, se reconocern
como beneficios a largo plazo a los
empleados.
Rescisin de contrato laboral
En el caso de la rescisin de un contrato
laboral, la empresa deber reconocer
el gasto y el pasivo respectivo siempre
que se encuentre comprometida de
forma demostrable a rescindir el vnculo
laboral antes de la fecha indicada en su
contrato laboral o al pago de benefcios
por terminacin (indemnizacin) como
resultado de una oferta realizada para
incentivar el cese voluntario por parte
del empleado.
En este caso la medicin de los benefcios
por terminacin del vnculo laboral, se
deber realizar de acuerdo al siguiente
criterio:
- Se aplicar la tasa de descuento para
medir el importe del benefcio de ter-
minacin del vnculo laboral a largo
plazo.
- Si el benefcio de terminacin es con-
secuencia de una oferta que incentiv
la rescisin voluntaria del vnculo la-
boral, se medir el importe en base al
nmero de trabajadores que se espera
acepten tal ofrecimiento.
NIC N24 REVELACIONES SOBRE EN-
TES VINCULADOS
Esta norma permite la identifcacin y
revelacin de las transacciones econmi-
cas, as como los saldos pendientes entre
entidades relacionadas,
Asimismo, esta norma ampla la def-
nicin de una parte relacionada, como
aquella parte:
Que directa o indirectamente a travs
de uno o ms intermediarios controla
o est bajo control comn con la
entidad (matriz - subsidiarias) o tiene
participacin en la entidad que le
otorga infuencia signifcativa sobre
la misma; o ejerce control conjunto
sobre la entidad.
debiendo reconocerlos como un
gasto.
- De tratarse de un arrendamiento
operativo: se aadirn al importe en
libros del activo arrendado, y se recono-
cern como gastos a lo largo del plazo
del arrendamiento, sobre la misma base
que los ingresos por arrendamiento.
NIC N19 BENEFICIOS A LOS TRABA-
JADORES
El objetivo principal de esta norma est
referido al tratamiento contable e infor-
macin a revelar respecto de los bene-
fcios o retribuciones de los empleados.
Por ende una entidad deber de recono-
cer lo siguiente:
- Un PASIVO cuando el empleado ha
prestado servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir
pagos en el futuro; y
- Un GASTO cuando la entidad ha
consumido el benefcio econmico
procedente del servicio prestado por
el empleado a cambio de los benef-
cios en cuestin.
Los benefcios de los empleados, se clasi-
fcan en las siguientes categoras:
1. Benefcios a corto plazo a los empleados activos: sueldos,
salarios, contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remune-
radas, participacin en las ganancias e incentivos y benefcios no
monetarios (asistencia mdica, disposicin de bienes o servicios
subvencionados o gratuitos, etc.).
2. Benefcios a los empleados retirados: pensiones, seguros de
vida, atencin mdica y otros benefcios por retiro.
3. Otros benefcios a largo plazo; tales como las ausencias
remuneradas despus de largos perodos de servicio (ausencias
sabticas), benefcios por incapacidad o especiales despus de
largo tiempo de servicio, participacin en ganancias, incentivos
y otros tipos de compensacin salarial diferida.
4. Indemnizaciones por cese de contrato.
En aplicacin a esta norma, la entidad
empleadora deber reconocer los bene-
fcios a corto plazo de los empleados, en
el momento en que el trabajador haya
prestado el servicio que le da derecho
a tales benefcios. Asimismo, se precisa
que los planes de benefcios postempleo
se dividen en planes de aportaciones de-
fnidas (ONP/AFP) y planes de benefcios
defnidos (atencin en EsSalud).
Por ende, esta norma exige a las entidades
empleadoras lo siguiente:
Reconocer contablemente las obliga-
ciones legales presentes con sus em-
pleados, adems de las obligaciones
implcitas producto del vnculo labo-
ral, o de la prctica habitual respecto
de los benefcios laborales.
Determinar el valor actual de las obli-
gaciones por benefcios defnidos, as
como el valor razonable de los activos
del plan correspondiente.
Atribuir los benefcios a los perodos
de servicio activo, en funcin al plan
de benefcios determinado.
Reconocer las ganancias o prdidas
procedentes de reducciones en el
plan, o de la liquidacin del mismo,
en los planes de benefcios defnidos,
en la oportunidad que tenga lugar
la reduccin o la liquidacin, entre
otros.
IV
IV-11
Es una asociada de la entidad.
Es un negocio conjunto, donde la
entidad es uno de los participantes.
Es personal clave de la gerencia de la
entidad o de su controladora.
Es un familiar cercano de una perso-
na que tiene participacin o ejerce
control en la entidad, o del personal
clave de la gerencia.
El personal clave de gerencia o los
familiares cercanos de los accio-
nistas cuentan, directa o indirecta-
mente, con un importante poder
de voto.
Son relacionados los trabajadores a la
entidad, siempre que este benefcio
se obtenga como parte de un plan
de benefcios postempleo para los
trabajadores, ya sean de la propia
entidad o de alguna otra que sea
parte relacionada de sta.
Asimismo, esta norma obliga a las
entidades relacionadas a revelar las
operaciones realizadas, as como los
saldos pendientes con las partes re-
lacionadas, as como informar sobre
los plazos y condiciones comerciales,
detalle de garantas otorgadas o recibi-
das, provisiones de cobranza dudosa,
la cancelacin de pasivos a nombre de
la entidad o por la entidad en nombre
de un tercero.
NIC N26 CONTABILIZACIN E INFOR-
MACIN FINANCIERA SOBRE PLANES
DE BENEFICIO POR RETIRO
Esta norma precisa que los planes de
benefcio por retiro, tambin son cono-
cidos, en ocasiones, como planes de
pensiones o sistemas complementarios
de prestaciones por jubilacin.
Por ende la entidad deber contabili-
zar y presentar informacin respecto
del plan de beneficio por retiros a
todos los participantes como grupo.
Siendo esta norma un complemento
de la NIC 19 que obliga a la entidad
a elegir entre un plan de aportaciones
definidas o de beneficios definidos,
los mismos que exigen la creacin de
fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurdica indepen-
diente, as como pueden o no tener
administracin fiduciaria.
Esta norma defne los siguientes tr-
minos:
Planes de benefcio por retiro: son
acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar benefcios
a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o despus, ya sea
en forma de renta peridica o como
pago nico, siempre que tales benef-
cios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan
ser determinados o estimados con ante-
rioridad al momento del retiro, ya sea
a partir de las clusulas establecidas
en un documento o de las prcticas
habituales de la entidad.
Planes de aportaciones defnidas: son
planes de benefcio por retiro, en los que
las cantidades a pagar como benefcios
se determinan en funcin de las cotiza-
ciones al fondo y de los rendimientos
de la inversin que el mismo haya
generado (Administradora de Fondo de
Pensiones).
Planes de benefcios defnidos: son
aquellos planes de benefcio por retiro,
en los que las cantidades a pagar en
concepto de benefcios se determinan
por medio de una frmula, normalmente
basada en los salarios de los empleados,
en los aos de servicio o en ambas cosas
a la vez.
El objetivo de la informacin contable
peridica, procedente de un plan de
benefcios, es dar cuenta de los recursos
fnancieros y de las actividades del plan,
datos que son tiles al evaluar las rela-
ciones entre la acumulacin de recursos
y los benefcios satisfechos por el plan en
cada momento.
La entidad de estar obligada a deter-
minar el valor actuarial presente de
los benefcios prometidos en virtud
de un plan de jubilacin, deber ser
calculada en funcin de los niveles de
salarios actuales, o de los proyectados
al momento de la jubilacin de los
participantes.
NIC N27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES
Esta norma es de aplicacin para la
contabilizacin de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas, en los
estados fnancieros separados de una
controladora o matriz, de un partici-
pante en un negocio conjunto o de
un inversor.
La versin modifcada precisa que una
entidad controladora, no se estar
obligada a elaborar Estados Financieros
consolidados si:
sta es a su vez una subsidiaria sin
accionistas minoritarios o con ac-
cionistas minoritarios que han sido
informados de que la controladora
no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado
objeciones a ello.
Los instrumentos de pasivo o de pa-
trimonio neto de la controladora no
se negocian en un mercado pblico
(Bolsa de Valores).
La controladora no registra sus estados
fnancieros en una comisin de valo-
res u otra organizacin reguladora,
con el propsito de emitir algn tipo
de instrumentos en un mercado p-
blico;
La controladora ltima, o alguna
de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros con-
solidados que estn disponibles
para el pblico y cumplen con las
NIIF.
Asimismo, no se exigir la consolidacin
de la informacin financiera de una
subsidiaria adquirida, la misma que es
evidente que su control es temporal (se
adquiri con la intencin de desapro-
piarse de la misma dentro de un plazo
de doce meses).
Procedimientos de consolidacin de
los Estados Financieros
La entidad que realice la consolidacin
de sus Estados Financieros, deber
tener en cuenta los siguientes proce-
dimientos:
- Evaluar si tiene el poder de dirigir las
polticas fnancieras y de operacin de
la otra entidad, o la existencia y efecto
de los derechos de voto potenciales,
que sean en ese momento ejercitables
o convertibles.
- La entidad deber utilizar polti-
cas contables uniformes sobre las
transacciones y otros eventos que
informe, si stas son similares o se
han producido en circunstancias
parecidas.
- Se deber identificar los intere-
ses minoritarios, en la seccin
del patrimonio neto, de manera
separada a las partidas corres-
pondientes a los accionistas de la
controladora.
Estados fnancieros separados
En el caso de l as i nversi ones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas. Se
deber contabilizar dichas inversio-
nes a su COSTO o de acuerdo con
la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin (Valor
Razonable).
Asimismo, en el caso de las inversiones
en entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que contabilicen
en sus estados fnancieros consolidados
de acuerdo con la NIC 39, debern
adoptar la misma contabilizacin en
los estados fnancieros separados del
inversor.
Continuar en la siguiente edicin...
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
Norma Internacional de Informacin Financiera
N5 - Activos no corrientes disponibles para la
venta y actividades interrumpidas
1. Introduccin:
Como ya es conocido, el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) es
el rgano encargado de ofcializar las
normas internacionales de contabilidad a
aplicarse en el sector privado en nuestro
pas, en cumplimiento de su atribucin
en el ao 2010 oficializa la versin
2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y
sus modifcatorias a mayo 2010, segn
Resolucin CNC N044-2010-EF/94,
publicada el 28 de agosto de 2010 en el
diario ofcial El Peruano y que tiene como
fecha de aplicacin obligatoria desde el
1 de enero de 2011. Por estas razones
hemos credo conveniente desarrollar
este artculo referente a la NIIF N 5 y
su adecuacin de las cuentas contables
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE modifcado)
1
.
2. Objetivo
La norma seala como objetivo el especi-
fcar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la pre-
sentacin e informacin a revelar sobre
las operaciones discontinuadas.
Para cumplir con los objetivos la norma
requiere que cuando los activos cumplan
con los criterios para ser clasifcados como
mantenidos parta la venta, sean:
Valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como
que cese la depreciacin de dichos
activos.
Se presenten de forma separada en el
estado de situacin fnanciera, y que
los resultados de las operaciones dis-
continuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.
3. Alcance
Los requerimientos de clasifcacin, presen-
tacin y medicin de esta NIIF se aplicarn
1 Aprobada segn Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, cuya aplicacin
obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolucin CNC N 042-2009-EF/94)
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Finan-
ciera N5 - Activos no corrientes disponibles
para la venta y actividades interrumpidas
Ficha Tcnica
a todos los activos no corrientes
2
reconoci-
dos, y a todos los grupos de activos para su
disposicin que tiene la entidad.
4. Clasificacin de activos no
corrientes como mantenidos
para la venta
Una entidad clasifcar a un activo no
corriente como mantenido para la ven-
ta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una tran-
saccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para que se haga la clasifcacin de los
activos no corrientes a disponibles para la
venta, la norma indica que debe ocurrir
lo siguiente:
El activo debe estar disponible para
la venta inmediata en las condiciones
actuales.
Debe existir alta probabilidad de que el
activo se vender y, para que se cumpla
la probabilidad, la gerencia debe tener
un plan para efectuar la venta y haber
iniciado un programa para encontrar
un comprador para negociar a un pre-
cio razonable, adems se debe estimar
que la venta se efecte dentro del ao
siguiente a la fecha de clasifcacin.
En caso la empresa adquiera un activo no
corriente, exclusivamente con el propsito
de su posterior venta, clasifcar dicho
activo no corriente como mantenido para
la venta, en la fecha de adquisicin, pero
para ello se debe estimar la venta despus
del ao de reconocidos como mantenidos
para la venta.
5. Medicin de un activo no
corriente clasificado como
mantenido para la venta
Los activos no corrientes, clasificados
como mantenidos para la venta, sern
valuados al menor valor de su importe
en libros o su valor razonable menos los
costos de venta.
Cuando se espere que la venta se pro-
duzca ms all del perodo de un ao, la
entidad medir los costos de venta por
su valor actual. Cualquier incremento en
el valor actual de esos costos de venta,
que surja por el transcurso del tiempo,
se presentar en el estado de resultados
como un costo fnanciero.
2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en ms de
doce meses desde el fnal del perodo sobre el que se informa en los EE.FF.
6. Cambios en un plan de venta
La entidad medir el activo no corriente
que deje de estar clasifcado como man-
tenido para la venta al menor de:
Su importe en libros antes de que el
activo fuera clasifcado como man-
tenido para la venta, ajustado por
cualquier depreciacin, amortizacin
o revaluacin que se hubiera reconoci-
do si el activo no se hubiera clasifcado
como mantenido para la venta, y
Su importe recuperable en la fecha de
la decisin posterior de no venderlo.
7. Presentacin e informacin a
revelar
Una entidad presentar y revelar infor-
macin que permita a los usuarios de los
estados fnancieros evaluar los efectos fnan-
cieros de las operaciones discontinuadas y
las disposiciones de los activos no corrientes.
7.1. Presentacin de operaciones
discontinuadas
Un componente de una entidad comprende
las operaciones y fujos de efectivo que
pueden ser distinguidos claramente del
resto de la entidad, tanto desde un punto
de vista operativo como a efectos de infor-
macin fnanciera. En otras palabras, un
componente de una entidad habr consti-
tuido una unidad generadora de efectivo
o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso.
Una operacin discontinuada es un
componente de la entidad que ha sido
dispuesto, o bien que ha sido clasifcado
como mantenido para la venta, y
representa una lnea de negocio o un
rea geogrfca, que es signifcativa y
puede considerarse separada del resto;
es parte de un nico plan coordinado
para disponer de una lnea de negocio
o de un rea geogrfca de la ope-
racin que sea signifcativa y pueda
considerarse separada del resto; o
es una entidad subsidiaria adquirida
exclusivamente con la fnalidad de
revenderla.
Una empresa revelar en el estado del
resultado integral un importe nico que
comprenda el total de:
el resultado despus de impuestos de
las operaciones discontinuadas; y
la ganancia o prdida despus de im-
puestos reconocida por la medicin a
IV
IV-13
Caso Prctico
valor razonable menos costos de venta,
o por la disposicin de los activos o
grupos para su disposicin que cons-
tituyan la operacin discontinuada.
Una empresa presentar la informa-
cin a revelar en el estado de resul-
tado integral para todos los perodos
anteriores sobre los que informe en
los estados fnancieros, de manera
que la informacin para esos perodos
se refera a todas las operaciones que
tienen el carcter de discontinuadas al
fnal del perodo sobre el que se infor-
ma del ltimo perodo presentado.
Los ajustes que se efecten en el
perodo corriente a los importes pre-
sentados previamente, que se referan
a las operaciones discontinuadas y
estn directamente relacionados con
la disposicin de las mismas en un pe-
rodo anterior, se clasifcarn de forma
separada dentro de la informacin
correspondiente a dichas operaciones
discontinuadas. Se revelar la natura-
leza e importe de tales ajustes.
7.2. Ganancias o prdidas relacionadas
con las operaciones que continan
Cualquier ganancia o prdida que surja de
volver a medir un activo no corriente cla-
sifcado como mantenido para la venta,
que no cumpla la defnicin de operacin
discontinuada, se incluir en el resultado
de las operaciones que continan.
Esto quiere decir que si una empresa
decide dejar de clasifcar un componente
como mantenido para la venta y que por
ende fueron presentados en los resultados
de operacin como procedentes de ope-
raciones descontinuadas, indica la norma
que deben ser reclasifcados e incluidos
junto con las partidas ordinarias.
7.3. Presentacin de un activo no co-
rriente para su disposicin clasifca-
do como mantenido para la venta
Una empresa presentar en el estado
de situacin financiera
3
, de forma
separada del resto de los activos, los
activos no corrientes clasifcados como
mantenidos para la venta, de igual
forma los pasivos relacionados con los
activos no corrientes mantenidos para la
venta, bajo ningn caso deben ser com-
pensados los activos con los pasivos.
Se revelar informacin, por separado,
de las principales clases de activos y
pasivos. Adems, los ingresos y gastos
asociadas a activos no corrientes mante-
nidos para la venta, ya sea en el estado
de situacin fnanciera o en las notas.
Si el grupo de activos para su disposi-
cin es una subsidiaria adquirida re-
cientemente, que cumple los criterios
para ser clasifcado como mantenido
para la venta en el momento de la
3 Conocido tambin con el nombre de Balance General.
adquisicin, no se requiere revelar
informacin sobre las principales
clases de activos y pasivos.
Una empresa no reclasifcar ni presen-
tar de nuevo importes ya presentados
de activos no corrientes, o de activos
y pasivos de grupos de activos para su
disposicin, que hayan estado clasif-
cados como mantenidos para la venta
en el estado de situacin fnanciera en
perodos anteriores, a fn de refejar
la misma clasifcacin que se les haya
dado en el estado de situacin fnan-
ciera del ltimo periodo presentado.
7.4. Informacin a revelar adicional
La empresa revelar en las notas la si-
guiente informacin, referida al perodo
en el cual el activo no corriente haya sido
clasifcado como mantenido para la venta
o vendido:
Una descripcin del activo no corriente;
una descripcin de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la venta
o disposicin esperada, as como la
forma y momento esperados para
dicha disposicin;
la ganancia o prdida reconocida y, si
no se presentase de forma separada
en el estado del resultado integral,
la partida de dicha cuenta donde se
incluya ese resultado;
si fuera aplicable, el segmento den-
tro del cual se presenta el activo no
corriente, de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operacin.
8. Disposiciones transitorias
La NIIF ser aplicada de forma prospectiva
a los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para las
operaciones que cumplan los criterios para
ser clasifcadas como discontinuadas tras la
entrada en vigor de la NIIF. La entidad pue-
de aplicar los requerimientos de esta NIIF a
todos los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para
las operaciones que cumplan los criterios
para ser clasifcadas como discontinuada,
en cualquier fecha anterior a la entrada en
vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones
y dems informacin necesaria para aplicar
la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se
cumplieron los mencionados criterios.
9. Despus de revisar la norma
contable creemos conve-
niente aplicar lo indicado en
la NIIF 5 en el desarrollo de
un caso prctico, para ello se
plantea lo siguiente:
La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrenda-
miento de maquinaria a empresas mineras,
en el mes de enero 2011 decide renovar una
de sus maquinarias que tienen una antige-
dad de 4 aos y una vida til restante de 4
aos, debido a que al 31 de diciembre del
2010 la operatividad de la maquinaria ha
disminuido considerablemente y sus clientes
se estn quejando y ya no quieren usar la ma-
quinaria, por lo que en 1 de enero de 2011
decide reclasifcar estos activos inmovilizados
a disponibles para la venta, puesto que est
negociando con una empresa la venta de
este bien en un plazo mximo de 9 meses.
Se solicita el tratamiento contable, para
lo cual se nos brinda los siguientes datos:
- Fecha de compra de la maquinaria
01.08.06
- Costo de adquisicin S/.400,000.00
- Vida til estimada es de 8 aos
- Depreciacin acumulada a 31 de
diciembre 2010 es S/.216,666.67
- Valor razonable al 01.01.11 es
S/.182,500.00
- Gastos de venta estimada es de
S/.3,000.00
Pasado los 9 meses la venta de la maqui-
naria se concreta al valor de S/.180,000.00
ms IGV, la venta se hace al contado.
Solucin:
En primer lugar calculamos el importe
a reconocer a la cuenta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
para ello debemos encontrar el menor
valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los gastos de venta:
Costo de adquisicin 400,000.00
(-) Depreciacin acumulada 216,666.67
Valor en libros 183,333.33
Valor razonable 182,500.00
(-) Gastos de venta 3,000.00
179,500.00
Como se puede apreciar el menor valor
es el valor razonable menos los gastos de
venta, por ende este importe es el que
se reconocer a la cuenta 27 Activos no
corrientes mantenidos para la venta NIIF
5 prrafo 15. Por lo tanto, se procede a
hacer el clculo de la dicha prdida:
Distribucin del Valor Razonable
Costo
Valor
razonable Prdida
Valor 400,000.00 391636.37 8,363.63
Depreciacin 216,666.67 212,136.37 4,530.30
Valor neto 183,333.33 179,500.00 3,833.33
Despus de conocer el importe de la prdi-
da se procede a efectuar el registro contable
aplicando el PCGE de la siguiente manera:
IV
IV-14
Aplicacin Prctica
1. Cules son los ejemplos de los que no se considera como inversin
inmobiliaria o propiedades de inversin, segn la NIC 40?
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin
y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta norma:
a. Inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las activi-
dades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construccin o
desarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo
propiedades adquiridas exclusivamente para su disposicin en un futuro
cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
b. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas (vase la NIC 11 Contratos de Construccin).
c. Propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su
uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que se
tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por
empleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y propiedades
ocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas.
d. Las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento
fnanciero.
2. Qu se entiende por valor en uso segn la Norma Internacional de
Informacin Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas?
El valor actual de los fujos futuros estimados de efectivo que se espera se
deriven del uso continuado de un activo y de su disposicin al fnal de su vida
til.
Glosario Contable
X DEBE HABER
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 391,636.37
272 Inm., Maquinarias
y Equipos
2723 Maq. y Equipos
de Explotacin
27231 Costo de Adquis.
o Construccin
39 DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria
y Equipo - Costo
39132 Maq. y Equipos
de Explotacin
66 PRDIDA POR MED. DE
ACT. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE 3,833.33
661 Activo Realizable
6613 Activ. No Ctes. Mant.
para la Venta
66132 Inm., Maquinaria
y Equipo - Costo
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO 400,000.00
333 Maq. y Equipos de
Explotacin
Explotacin
o Construccin
276 Deprec. Acum. - Inm.
Maq. y Equipo
Explotacin
x/x Por la reclasifcacin como activo
no corriente mantenido para la venta.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
165 Venta de Activ. Inmov.
1653 Inm., Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 34,200.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 Igv - Cuenta Propia
75 OTROS INGR. DE GEST. 180,000.00
756 Enaj. de Activ. Inmov.
7564 Inm., Maq. y Equipo
x/x Por la venta realizada, de activo
inmovilizado segn fact...
65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00
655 Costo Neto de Enaj.
de Act. Inmov. y
Operac. Discontinuas
6551 Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmoviliz.
65513 Inm., Maq. y Eq.
276 Deprec. Acum. - Inm.,
Maq. y Equipo
2763 Maq. y Eq. de Explot.
272 Inm., Maq. y Equipos
2723 Maq. y Eq. de Explot.
o Construccin
x/x Por el reconocimiento del costo de
enajenacin.
92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 179,500.00
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
...van
Para efectos de presentacin en el Estado de
situacin fnanciera suponiendo que el activo
se reclasifca en diciembre 2010 a activos no
corrientes mantenidos para la venta, se debe
presentar de la siguiente manera:
Empresa de servicios Gatos S.A.C.
Estado de situacin fnanciera
Al 31 de diciembre 2010
(expresado en nuevos soles)
2010 2009
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos 109,261.00 107,291.00
Cuenta por Cobrar
Comerciales - Terceros 150,236.00 136,789.00
Cuenta por Cobrar
Comerc. - Relacionadas 20,000.00 21,532.00
Cuenta por Cobrar al
Personal 5,000.00 5,123.00
Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa -15,023.60 -13,678.90
Serv. y otros Contratados
por Anticipado 21,369.00 2,651.00
Materiales Auxiliares
Suministros y Repuestos 6,231.00 9,569.00
Total Activo Cte. 297,073.40 269,276.10
Activo No Corriente
Activo Tributario Diferido 0.00 5,800.00
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo 1,123,652.00 1,056,326.00
Deprec., Amortizacin y
Agotamiento Acumulada -69,239.00 -592,136.00
Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero 526,923.00 0.00
Activos No Corrientes
Mantenido para la Venta
*
179,500.00 0.00
Total Activo No Cte. 1,760,836.00 469,990.00
TOTAL ACTIVO 2,057,909.40 739,266.10
* La NIIF en el prrafo 38 indica: Una entidad presentar en el estado
de situacin fnanciera, de forma separada del resto de los activos,
los activos no corrientes clasifcados como mantenidos para la venta
la venta la maquinaria de la empresa Ga-
tos S.A.C., ahora tenemos que proceder a
registrar la venta de este bien pasado los 9
meses en los que se concreta la venta, los
registros a efectuar seran los siguientes:
La depreciacin cesa cuando el activo no co-
rriente es clasifcado como mantenido para
la venta, esto en aplicacin del prrafo 55
de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo
4
.
Como ya tenemos reconocido en cuentas
de activos no corrientes mantenidos para
4 El prrafo 55 de la NIC 16 indica: La depreciacin de un activo
cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se
clasifque como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasifcado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo.
x/x Por el traslado del gasto de la
venta del activo inmovilizado.
10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00
104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
165 Venta de Activ. Inmov.
1653 Inm., Maq. y Eq.
x/x Por el cobro de la fact. por la vta. del
activ. inmov. con CH/ No negociable.
X
X
X

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