Vol.

XVIII N 210 Julio 2005

IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORA
(1)
P o r t a ma o d e Co n t r ib u ye n t e 2 0 0 4 - 2 0 0 5
(1 ) En millone s d e nue vos s ole s . Corre s p ond e a p a gos e n e fe c t ivo, c he q ue y/ o d oc ume nt os va lora d os y no a ot ra s forma s d e e xt inc in d e la
ob liga c in t rib ut a ria c omo c omp e ns a c in d e s a ld os a fa vor. Inc luye lo re c a ud a d o p or AAIR.
(2 ) Cons id e ra 4 1 p rinc ip a le s c ont rib uye nt e s s e le c c iona d os p or s us nive le s d e re c a ud a c in, ve nt a s , c omp ra s y a c t ivos .
(3 ) Cons id e ra 2 0 8 p rinc ip a le s c ont rib uye nt e s , s e le c c iona d os p or s us nive le s d e re c a ud a c in, ve nt a s , c omp ra s y a c t ivos , d ife re nt e s a los
c ont rib uye nt e s Me ga s .
(4 ) Corre s p ond e a lo re c a ud a d o p or la Int e nd e nc ia Na c iona l d e Princ ip a le s Cont rib uye nt e s y los Princ ip a le s Cont rib uye nt e s d e la Int e nd e nc ia
Re giona l Lima , s in c ons id e ra r a los c ont rib uye nt e s Me ga s ni Top .
Ad ic iona lme nt e s e c ons id e ra lo re c a ud a d o p or los re s t a nt e s Princ ip a le s Cont rib uye nt e s e n e l mb it o na c iona l.
Fue nt e : SUNAT
Ela b ora c in: Anlis is Tr ibut ar io
2
0
0
4
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0
0
5

PRICOS
MES
Tot a l IR
MEPECOS
3
ra
Ca t e gora
Me ga s ( 2 ) Top 2 0 0 ( 3 ) Re s t o( 4 ) Tot a l
Ma y. 4 2 7 , 6 1 5 5 , 4 8 5 , 8 1 3 5 , 8 3 7 6 , 9 5 0 , 7
Jun. 3 7 5 , 9 1 2 4 , 1 8 2 , 2 1 1 8 , 4 3 2 4 , 8 5 1 , 0
Jul. 3 9 7 , 4 1 3 7 , 4 8 4 , 7 1 2 6 , 4 3 4 8 , 5 4 8 , 9
Ago. 4 0 0 , 2 1 4 0 , 9 8 5 , 5 1 2 4 , 8 3 5 1 , 2 4 9 , 0
Se pt . 4 2 6 , 2 1 4 3 , 6 9 8 , 4 1 3 2 , 6 3 7 4 , 6 5 1 , 6
Oc t . 4 2 9 , 4 1 6 0 , 6 8 5 , 4 1 3 3 , 4 3 7 9 , 5 4 9 , 9
Nov. 3 5 6 , 0 1 2 9 , 5 6 6 , 0 1 0 9 , 4 3 0 4 , 9 5 1 , 1
Dic . 4 0 2 , 7 1 8 6 , 3 5 6 , 6 1 0 8 , 7 3 5 1 , 6 5 1 , 0
Tot a l 4 4 9 5 , 7 1 6 3 0 , 9 8 8 2 , 0 1 3 7 7 , 8 3 8 9 0 , 7 6 0 5 , 1
Ene . 3 9 9 , 7 1 4 1 , 8 6 3 , 4 1 3 5 , 3 3 4 0 , 5 5 9 , 1
Fe b. 4 0 4 , 0 1 6 2 , 0 7 1 , 1 1 1 7 , 5 3 5 0 , 6 5 3 , 4
Ma r. 3 7 5 , 0 1 3 0 , 0 6 9 , 3 1 2 1 , 1 3 2 0 , 4 5 4 , 6
Abr. 4 2 1 , 8 1 7 8 , 3 7 1 , 2 1 1 9 , 0 3 6 8 , 5 5 3 , 3
Ma y. 4 0 9 , 6 1 8 6 , 4 5 8 , 8 1 0 8 , 8 3 5 4 , 0 5 5 , 6
Ene -Ma y 2 0 0 4 1 7 0 8 , 1 6 0 8 , 4 3 2 3 , 3 5 2 4 , 0 1 4 5 5 , 6 2 5 2 , 5
Ene -Ma y 2 0 0 5 2 0 1 0 , 0 7 9 8 , 5 3 3 3 , 8 6 0 1 , 7 1 7 3 4 , 0 2 7 6 , 0
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
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Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
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Correccin de Textos
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ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
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Administracin
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LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
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Los Derechos en serio: Los requerimientos constitucionales en materia tributaria.
APUNTES TRIBUTARIOS
Impuesto a la Renta: alcances en el Per.
Recurso de queja: va idnea para evaluar la incorrecta calificacin de escritos.
Conflictos y antinomias en la tributacin actual.
Impuesto a la Renta: Estn inafectos los colegios profesionales?
Caducidad de la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin: Desde
cundo se aplica?
Eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios: Regin San Martn.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes: Modificaciones reglamenta-
rias (Resolucin de Superintendencia N 113-2005/SUNAT).
Ley de Promocin del Sector Agrario: Vigencia de los beneficios (Ley N 28574).
INFORME TRIBUTARIO
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes: Algunas apreciaciones
sobre su legalidad.
Jorge Bravo Cucci
Algunas reflexiones respecto al tratamiento tributario aplicable a los inmuebles en desuso.
Rolando Cevasco Zavala
El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos: Anlisis desde la normativa y la
experiencia jurisprudencial peruana.
PERSPECTIVAS
Algunas reflexiones en materia de "Prdidas" Societarias: Caso europeo.
J. Alberto Sanz Daz-Palacios
INSTITUCIONALES
39 Asamblea General del CIAT: El Rol de la administracin tributaria en la sociedad.
CONSULTA INSTITUCIONAL
Crdito Fiscal del IGV: Anotacin de documentos de importacin en el Registro de Compras.
CASUSTICA
IR: Asistencia tcnica prestada por personas naturales.
Multas: Anotar comprobante de pago extemporneamente.
Responsabilidad solidaria: fecha de caducidad.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Notificacin personal mediante publicacin: Estn facultadas las administraciones
tributarias distintas a SUNAT?
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Impuesto a la Renta: Gastos relacionados con activos empresariales.
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de pagos tributarios - Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros - Valor de la UIT 1996-2005 - ndice de Precios-INEI.
Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso
- Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Corona Sueca.
Declaracin de base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 22 de junio al 06 de julio de 2005.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de junio al 06 de julio de 2005.
Anlisis Tributario
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COYUNTURA
JULIO 2005 4
Los Derechos en serio
EL ROL DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Hace unos das, en una reveladora conversa-
cin con especialistas tributarios, hacamos notar
la necesidad de que el Sistema Tributario sea re-
definido a la luz de la perspectiva constitucional,
lo que necesariamente exige una revisin de las
Instituciones propias del Derecho Tributario pues-
to que estas deben estar al servicio de los fines y
objetivos constitucionales, entre otros, la financia-
cin del Estado, para lo que se hace exigible a
los ciudadanos el Deber de Contribuir al sosteni-
miento de los gastos pblicos a travs del pago
del tributo pero dentro de los lmites recogidos en
el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.
Esas aseveraciones tuvieron como inmediato
correlato el sealamiento de que el Tribunal Cons-
titucional (TC) haba perdido el rol garantista de
los derechos del contribuyente y, por el contrario,
haba politizado sus decisiones sobre la base del
inters circunstancial de la agenda poltica del
momento, con lo que poco podra esperarse de
su actuacin en el proceso de revisin sealado.
Esta percepcin, muy generalizada en el mun-
do tributario, no considera el carcter de la acti-
vidad del TC, cuya funcin lo hemos dicho ya
es ponderar bienes constitucionales (que pueden
ser derechos, deberes, principios y valores) reco-
nociendo la dualidad jurdicopoltica de la Cons-
titucin, es decir que no solamente es una norma
de rasgo eminentemente jurdico, sino tambin po-
ltico valorativo. Por ello, el TC debe resolver las
controversias, sobre todo las referidas a inconsti-
tucionalidad, asumiendo esos rasgos, pero sobre
un marco interpretativo estrictamente normativo.
UN PROCESO DE AMPARO GARANTISTA?
Sin embargo, las aseveraciones tienen un fon-
do real y es que, como sealamos en abril pasa-
do, el TC no ha venido asumiendo su responsa-
bilidad econmica en sus ltimas sentencias en
materia de inconstitucionalidad (Arbitrios, AAIR,
Regala Minera, etc.). No obstante ello, resolvien-
do procesos de amparo, el TC est estableciendo
importantes alcances en temas tributario procedi-
mientales:
1. El derecho de Acceso a la Justicia y el Solve Et
Repete (Expediente N 3548-2003-AA/TC):
Respecto a un diseo anterior de la Demanda
Contencioso Tributaria, el TC llega a la con-
clusin de que el solve et repete constituye un
lmite inconstitucional del derecho al acceso a
la justicia, en razn a que el inters recauda-
Los requerimientos constitucionales
en materia tributaria
torio del Estado se puede satisfacer por otros
medios (las facultades que la Administracin
tiene por ley para cobrar la deuda tributaria)
de manera adecuada y menos gravosa. De
ello, se colige que, a partir de esta sentencia,
se estara convalidando como constitucional
la ejecutoriedad de los actos o resoluciones
de la Administracin no obstante la presen-
tacin de la demanda contencioso adminis-
trativa, en base al Deber de Contribuir.
2. El derecho a la Tutela Jurisdiccional Efectiva y
los Intereses Moratorios (Expediente N 1255-
2003-AA/TC): El TC ha sealado que la pro-
longada duracin del proceso debido a su
complejidad podra traer como consecuen-
cia que aquel que solicit la tutela de un de-
recho, termine en una situacin que le oca-
sione ms perjuicio econmico que si no hu-
biese accionado, debido a la aplicacin de
intereses moratorios. Con ello, el devenga-
miento de los intereses moratorios no es in-
constitucional per se, sino que podr consi-
derarse como tal siempre y cuando la aplica-
cin de intereses moratorios se vuelva de gran
cuanta constituyendo una confiscacin, siem-
pre y cuando se haya producido tal situacin
a causa de la duracin excesiva de un proce-
so judicial.
Entonces es necesario, que el TC seale en
pronunciamientos posteriores qu considera
como un plazo de duracin razonable para
un proceso acorde con el derecho a la tutela
judicial efectiva, para a partir de all ordenar
o no la abstencin en el cobro de los intere-
ses devengados por el transcurso del proceso
judicial.
3. La razonabilidad de los regmenes de gradua-
lidad (Expediente N 1803-2004-AA): Para
el TC es necesario analizar las disposiciones
sobre regmenes de gradualidad tributaria a
la luz del principio de razonabilidad, a efec-
tos de determinar si, dentro de las potestades
discrecionales de la Administracin Tributaria,
los criterios de gradualidad son razonables y,
en consecuencia, compatibles con la Constitu-
cin o, por el contrario, si su nivel de irrazo-
nabilidad convierte en inconstitucional la ac-
tuacin de la Administracin.
Conforme a ello, la aplicacin de sanciones
tributarias debe someterse a controles objeti-
vos respecto del monto, de modo que no se
utilicen como amenazas frente a su eventual
COYUNTURA
JULIO 2005 5
incumplimiento o su impugnacin. En esa
perspectiva, seala el TC que, resulta despro-
porcionada, injusta e irrazonable aquella san-
cin equis, que en virtud a la gradualidad
puede reducirse al 30 por ciento de equis,
pues significara que la reduccin es mate-
rial y objetivamente posible sin afectar a los
fines de la Administracin. La diferencia en-
tre el monto de la multa y la ventaja de gra-
dualidad que la norma autoriza a la Admi-
nistracin es, en este caso, la evidencia de la
irrazonabilidad.
4. El Derecho de Defensa y la Reformatio In Peius
(Expediente N 1803-2004-AA): Para el TC,
las disposiciones normativas sobre prdida
de beneficios de gradualidad cuando la deu-
da impugnada es mantenida en su totalidad
por el rgano resolutor en la va administra-
tiva, vulneran el derecho de defensa y la ga-
ranta constitucional de la prohibicin de la
reforma peyorativa en el marco de su ejerci-
cio, que debe entenderse como una garanta
que proyecta sus efectos tambin en el pro-
cedimiento administrativo.
No obstante la importancia de estos fallos,
de acuerdo al artculo VII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Procesal Constitucional, conforme ha
sido establecido por el TC en el Expediente N
1255-2003-AA/TC, las sentencias que adquie-
ran calidad de cosa juzgada, constituirn prece-
dente vinculante cuando as lo exprese la senten-
cia, precisando el extremo de su efecto normati-
vo. Segn dicho principio, el juez constitucional
basar sus futuras decisiones en las reglas juris-
prudenciales previas que los vinculen de manera
obligatoria, cuando as lo indique expresamente
la sentencia que establezca el precedente, lo que
no ha sucedido en las sentencias bajo comenta-
rio.
LA APLICACIN DE LA NORMA DE MAYOR JE-
RARQUA Y LA CONSTITUCIN
Ya ha quedado claro que en el Per la facul-
tad de declarar inaplicables normas jurdicas por
inconstitucionales, conforme al artculo 138 de
la Constitucin, slo se encuentra reservada para
los rganos constitucionales que, como el Poder
Judicial, el JNE o el propio TC, ejercen funciones
jurisdiccionales en las materias que les corres-
ponden y no para los rganos de naturaleza o
competencias eminentemente administrativas (Ex-
pediente N 007-2001-AI/TC), Por eso, para el
TC, el Tribunal Fiscal no sera un rgano compe-
tente para inaplicar una norma tributaria por in-
constitucional pues no posee el rango de rgano
jurisdiccional (Expediente N 499-2002-AA/TC).
No obstante ello, habamos advertido que los
rganos administrativos podan, en aplicacin de
la norma de mayor jerarqua, realizar sus actua-
ciones conforme a la Constitucin Poltica
(1)
. Esta
ltima posicin parecera haber sido vertida por
el TC en su sentencia de inconstitucionalidad re-
cada en el Expediente N 050-2004-AI/TC.
Efectivamente, al referirse al rgimen pensio-
nario, el Tribunal Constitucional ha sealado que
debe dejarse de lado la errnea tesis conforme
a la cual la administracin pblica se encuentra
vinculada a la ley o a las normas expedidas por
las entidades de gobierno, sin poder cuestionar
su constitucionalidad. El artculo 38 de la Cons-
titucin es meridianamente claro al sealar que
todos los peruanos (la Administracin incluida
desde luego) tienen el deber de respetarla y de-
fenderla.
Por ello, en los supuestos de manifiesta in-
constitucionalidad de normas legales o reglamen-
tarias, la Administracin no slo tiene la facultad
sino el DEBER de desconocer la supuesta obliga-
toriedad de la norma infraconstitucional vicia-
da, dando lugar a la aplicacin directa de la
Constitucin. Entonces para establecer los alcan-
ces de inconstitucionalidad, la Administracin de-
ber asumir que como hemos dicho lneas arri-
ba el TC es el rgano supremo de interpreta-
cin de la constitucionalidad con lo que sus sen-
tencias en los procesos de inconstitucionalidad y
de accin popular que queden firmes tienen au-
toridad de cosa juzgada, llenando de contenido
a las disposiciones constitucionales.
COLOFN
Como se puede ver, se han abierto importan-
tes caminos futuros de reflexin y accin. Por el
lado de los aplicadores del derecho tributario
especialmente las Administraciones Tributarias
se inicia una importante agenda para desarro-
llar a su interior el sustento constitucional de sus
actuaciones. Es a la Constitucin a quien se debe
el funcionario tributario, lo contrario ser el real
fracaso del proceso recaudatorio puesto que en
muchsimos casos lo recaudado deber ser de-
vuelto, o en el mejor de los casos slo paraliza-
do, por mandato de los rganos jurisdicciona-
les.
Respecto al TC, se mantiene un problema de
la falta de mirada de conjunto en sus senten-
cias. Tal vez habr olvidado que en materia tri-
butaria su verdadero rol es relacionar va pon-
deracin dos bienes jurdicos fundamentales: el
hecho de la financiacin del Estado y por ende
los alcances del Deber de Contribuir y, por otro
lado, los derechos y principios que guarnecen
al ciudadano en este caso contribuyente de la
arbitrariedad o exceso de poder. Ojal en los
prximos tiempos el TC vuelva a centrar su doc-
trina en esta perspectiva, ayudara mucho al
propio desarrollo del Derecho Tributario y del
pas en general.

(1) Ver nuestros comentarios en la seccin Jurisprudencia Comen-

tada de la Revista Anlisis Tributario N 140, setiembre de
1999, pgs. 23 a 27.
APUNTES TRIBUTARIOS
JULIO 2005 6
Apuntes Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA:
Alcances en el Per
Al cierre de la presente edicin toma-
mos nota de la existencia de la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 3205-4-2005, publi-
cada el 20 de mayo pasado, por la que di-
cho organismo ha sealado que los ingre-
sos obtenidos como producto del Rgimen
de Drawback no califican como renta para
efectos del Impuesto a la Renta correspon-
diente. Dicha sentencia se encuentra en li-
nea jurisprudencial con lo sealado en las
RTF Ns. 616-4-99 y 601-5-2003.
Efectivamente, en dichas resoluciones el
Tribunal Fiscal seal que en el Per, para
efectos de delimitar el concepto de renta de
las empresas se recogen completamente las
teoras de renta producto y flujo de riqueza
y tambin la de incremento ms patrimonio
en algunos conceptos especficos.
Entonces, conforme a la teora de la renta
producto, renta es utilidad o ganancia sus-
ceptible de obtenerse peridicamente de una
fuente durable en estado de explotacin, de
tal manera que los ingresos eventuales no
quedan comprendidos dentro del campo del
impuesto.
A su vez, segn la teora del flujo de ri-
queza, el concepto de renta se identifica con
el beneficio, gravndose toda utilidad, con
prescindencia de que provenga de una fuen-
te peridica o durable. En este caso, renta
es la totalidad de ingresos provenientes de
terceros o sea el total de flujo de riqueza
que desde terceros fluye hacia el contribu-
yente en un periodo dado. A tal efecto, se
seala que se entiende por ingresos prove-
nientes de operaciones con terceros a los
obtenidos en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particu-
lares, en las que los intervinientes partici-
pan en igualdad de condiciones y por tanto
consienten en el nacimiento de obligaciones.
Debe tomarse en cuenta que este criterio,
aplicable antes de la modificacin del artcu-
lo 1 del Reglamento de la LIR por D. S. N
086-2004-EF, es similar al que incorpor esta
norma como inciso g) de dicho artculo.
Ahora bien, en la referida Resolucin N
601-5-2003, del 5 de febrero de 2003, se
seala que los intereses pagados por la Ad-
ministracin por pagos indebidos conforme
al Cdigo Tributario, no se encuentran gra-
vados con el Impuesto a la Renta pues no
califican en el concepto de renta producto,
ni se trata de ingresos provenientes de ope-
raciones con terceros pues se encuentran vin-
culados a una obligacin legal, de modo que
no se est ante un acto entre particulares
pues tanto la devolucin del capital y los in-
tereses nace en virtud de la ley y no del
deudor tributario.
En ese marco, en la Resolucin N 3205-
4-2005 se ha sealado que los ingresos ob-
tenidos a travs del Drawback no se basan
en la restitucin propiamente dicha de los de-
rechos arancelarios, si no ms bien en la trans-
ferencia de recursos financieros por parte del
Estado, constituyendo un ingreso extraordi-
nario y, consecuentemente, un incremento di-
recto de los ingresos, el mismo que no forma
parte de la actividad o giro principal de una
empresa, no pudiendo considerarse como uno
proveniente de una fuente durable y suscepti-
ble de generar ingresos peridicos, escapan-
do as al concepto de renta producto, pues
no proviene del capital, del trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos.
Asimismo, se seala en la RTF, dichos in-
gresos, al ser recibidos luego de que la em-
presa cumpla con los requisitos establecidos
por la norma correspondiente, nacen de un
mandato legal y no de la actividad entre par-
ticulares (operaciones con terceros), no en-
contrndose por tanto comprendidos en el
concepto de renta recogido en la teora de
flujo de riqueza.
Tambin se ha sealado que de acuerdo
a las NICs 2, 8 y 20, los ingresos otorgados
por el concepto de Drawback deben ser con-
tabilizados directamente en el Estado de
Ganancias y Prdidas como un ingreso ex-
traordinario, mediante abono a una cuenta
de ingresos, con la finalidad de mantener
una correlacin entre el ingreso y el gasto
incurrido que se trata de compensar a tra-
vs de este beneficio, de modo que dichos
ingresos no influyen contablemente en la
reduccin del costo de ventas.
RECURSO DE QUEJA:
Va idnea para evaluar la incorrecta
calificacin de escritos
Tenemos conocimiento que en algunos
casos las Administraciones Tributarias cali-
fican en forma equivocada los escritos pre-
sentados por los contribuyentes, lo que pue-
de generar demoras en los procedimientos
contenciosos y no contenciosos y afectacin
de algunos derechos vinculados con el debi-
do procedimiento administrativo. En estos ca-
sos, algunos contribuyentes presentaban re-
cursos de queja alegando la vulneracin del
procedimiento legalmente establecido a lo
que la Administracin Tributaria sola res-
ponder sealando que dicho recurso era
improcedente porque deba plantearse di-
cha situacin en el recurso de reclamacin
respectivo.
Sobre el tema, en la RTF N 8862-2-
2004 el Tribunal Fiscal analiz un caso en
el que un contribuyente haba presentado
dentro del plazo establecido por el Cdigo
Tributario, un recurso de reclamacin con-
tra una orden de pago; sin embargo, poste-
riormente la Administracin Tributaria reca-
lific dicho recurso como escritos varios,
lo que adems de vulnerar el derecho de
defensa del contribuyente implicaba que en
la prctica se le pudiera iniciar el procedi-
miento de cobranza coactiva anulndose la
posibilidad de solicitar su suspensin.
Al respecto, como sabemos, el numeral
3 del artculo 119 del Cdigo Tributario
establece que en el caso de deudas tributa-
rias puestas a cobro mediante rdenes de
Pago, el Ejecutor Coactivo suspender tem-
poralmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva cuando el contribuyente hubiera
interpuesto recurso de reclamacin dentro
del plazo de 20 das hbiles de notificada
la Orden de Pago y mediaran circunstan-
cias que evidenciaran que la cobranza po-
dra ser improcedente. En tal sentido, al ca-
lificarse un recurso de reclamacin como un
simple escrito, se podra estar permitiendo
que la Administracin Tributaria efectuara
una cobranza ilegal pues se impeda la sus-
pensin de la cobranza coactiva.
En relacin con este tema, el Tribunal
indic en la resolucin comentada que ne-
gar el derecho de los administrados a plan-
tear un recurso de queja contra la actua-
cin de la Administracin referida a la ca-
lificacin de un escrito, basado en el hecho
que esa actuacin puede ser cuestionada
posteriormente dentro del procedimiento tri-
butario iniciado, o iniciando para dicho fin
un nuevo procedimiento, implica una vul-
neracin al derecho de defensa de los ad-
ministrados. As, el Tribunal estableci el
siguiente criterio de observancia obligato-
ria: Procede discutir en la va de la queja
APUNTES TRIBUTARIOS
JULIO 2005 7

(1) Contradiccin entre dos principios legales o racio-

nales.
la calificacin efectuada por la Administra-
cin Tributaria respecto de los escritos pre-
sentados por los administrados, en tanto
dicha actuacin de la Administracin pue-
de representar una infraccin al procedi-
miento tributario.
Como vemos, el recurso de queja podr
ser utilizado por los contribuyentes, incluso
en estos casos, lo que constituye una mayor
garanta del respeto a sus derechos dentro
del procedimiento administrativo tributario.
CONFLICTOS Y
ANTINOMIAS
(1)
EN LA
TRIBUTACIN ACTUAL
Durante el desarrollo de la 39
a
Asam-
blea General del CIAT en abril ltimo, en la
presentacin del evento realizada en la Con-
ferencia inaugural se hizo una interesante
referencia a un contexto de antinomias en
que se presentan las situaciones que deben
afrontar las administraciones tributarias que,
con distinto nfasis, segn sean las circuns-
tancias de lugar y tiempo, condicionan la
gestin tributaria.
Entre ellas se mencion las siguientes:
- Territorialidad vs. internacionalizacin:
la lgica misma de la globalizacin obli-
ga a la administracin tributaria a lidiar
con hechos, bienes y personas situados
en jurisdicciones distintas a la de su pas.
De esta manera, la capacidad de ope-
racin en el territorio propio resulta in-
suficiente para el cumplimiento de los ob-
jetivos, en especial cuando se adopta el
criterio de la renta mundial. En este caso,
el xito de la gestin estar condiciona-
do por los esfuerzos realizados para que
la administracin haga frente a esta in-
ternacionalizacin y, en particular,
cuente con los instrumentos necesarios
para un efectivo ejercicio de la coope-
racin internacional.
- Inters pblico vs. inters privado: esta
antinomia se verifica en la contraposi-
cin de intereses resultantes de la apli-
cacin de la ley tributaria. Dicha aplica-
cin obliga al contribuyente a ceder par-
te de su ingreso para atender necesida-
des pblicas. Tal vez sta sea entre to-
das las antinomias la que tiene un ma-
yor impacto en el quehacer de la admi-
nistracin tributaria y, al mismo tiempo,
la que en mayor medida pone de mani-
fiesto el nivel de cultura cvica de una
sociedad y el grado de internalizacin
de normas o compromiso social de sus
miembros.
- Imagen organizacional vs. imagen gu-
bernamental: cualquiera sea la estruc-
tura adoptada para conformar la admi-
nistracin tributaria, como ente autno-
mo o integrante de la administracin
pblica central, su imagen ante la socie-
dad estar siempre vinculada a la ima-
gen del gobierno. Esto puede entraar
la necesidad de informar a la opinin
pblica sobre el campo de actuacin de
la administracin tributaria, de manera
que se deslinde su actuacin de otras
reas de gobierno que no son de su com-
petencia, como por ejemplo la asigna-
cin y aplicacin de los ingresos tributa-
rios a travs del gasto pblico y, segn
el caso, los efectos distributivos emergen-
tes de la poltica tributaria puesta en
prctica.
- Inters institucional vs. inters personal:
los valores que deben orientar la con-
ducta de los funcionarios de la adminis-
tracin tributaria, tales como la credibi-
lidad, la responsabilidad y la diligencia,
exigen dejar de lado intereses persona-
les. No obstante, la superacin de situa-
ciones que puedan configurar conflic-
tos de inters no depende nicamente
de la actitud de los funcionarios, sino que
est tambin estrechamente relacionada
con la legitimidad de la cultura organi-
zacional.
- Economa en consolidacin vs. informa-
lidad: la significativa informalidad pro-
pia de los pases con economas no con-
solidadas crea una cierta tensin con los
agentes econmicos del sector formal,
quienes pueden tener la percepcin de
recibir un tratamiento inequitativo que
concentra en ellos las cargas impuestas
por la legislacin (particularmente las tri-
butarias) y las regulaciones administra-
tivas.
Para superar esto, es necesario evitar la
sensacin de injusticia y el eventual incum-
plimiento que se deriva de ella.
- Simplicidad normativa vs. complejidad
econmico-social: no cabe duda de que
un elemento que facilita la comprensin
de las obligaciones por parte de los con-
tribuyentes e inclusive la accin de la ad-
ministracin tributaria es la simplicidad
de las normas. Esa simplicidad benefi-
cia esencialmente la seguridad jurdica
en la relacin fisco-contribuyente. Sin
embargo, se presentan situaciones que
deben ser regladas y que de por s son
complejas, sea por la estructura de las
transacciones a las que se refieren (por
ejemplo, operaciones internacionales en-
tre empresas asociadas), sea por la bs-
queda de una mayor equidad en la dis-
tribucin de la carga tributaria (por ejem-
plo, la consideracin de situaciones per-
sonales en los impuestos sobre la renta).
En sntesis, segn sea la magnitud y peso
relativo de los conflictos y tensiones variar
el desarrollo de la estrategia general de pro-
mocin del cumplimiento voluntario que
deba desarrollarse. La administracin tribu-
taria debe realizar una lectura e interpreta-
cin adecuada de la sociedad a la que per-
tenece, que le permita identificar las tenden-
cias y caractersticas de ese contexto y, a
partir de all, definir en que consistir el de-
sarrollo de sus acciones. Sin embargo, el
contexto que caracteriza a una sociedad no
debe ser tomado como un dato, sino como
una variable sobre la que la administracin
tributaria debe actuar para desarrollar su
estrategia.
IMPUESTO A LA RENTA:
Estn inafectos los Colegios Profesio-
nales?
Hasta hace algn tiempo subsistan las
dudas respecto a si los Colegios Profesiona-
les tenan la calidad de entidades del Sector
Pblico Nacional y en tal sentido estaban
inafectos del Impuesto a la Renta. Al respec-
to, debemos recordar que mediante la RTF
N 7394-1-2004, publicada el 5 de noviem-
bre de 2004,el Tribunal Fiscal ha estableci-
do como criterio de observancia obligato-
ria, que los colegios profesionales, al cons-
tituir instituciones autnomas con persone-
ra jurdica de derecho pblico interno, se
encuentran dentro del supuesto de inafecta-
cin al Sector Pblico previsto en el inciso a)
del artculo 18 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
Un primer aspecto de importancia en la
citada resolucin es que se aclar para efecto
tributario, que los Colegios Profesionales tie-
nen la calidad de instituciones pblicas per-
tenecientes al Sector Pblico Nacional, pues-
to que en algunos sectores de la Administra-
cin Tributaria se habra sostenido que di-
chos entes no formaban parte del Sector
Pblico Nacional ni eran asociaciones sin
fines de lucro. La consecuencia prctica de
dicha conclusin es que los Colegios Profe-
sionales se encuentran dentro del supuesto
de inafectacin del Impuesto a la Renta (IR)
establecido en el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). En tal
sentido, tampoco les resultaba exigible la
obligacin de inscribirse en algn registro
especial para que se les considere como su-
jetos inafectos.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal ela-
bora criterios ms amplios que los expues-
tos en resoluciones anteriores para diferen-
ciar a una entidad pblica de una privada,
recogiendo los fundamentos doctrinarios ela-
borados por el administrativista argentino
APUNTES TRIBUTARIOS
JULIO 2005 8
Jos Roberto Dromi y por el jurista espaol
Francisco Ferrara.
CADUCIDAD DE LA
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA DE LOS
AGENTES DE RETENCIN
O PERCEPCIN:
Desde cundo se aplica?
Conforme a lo establecido en el numeral
2 del artculo 18 del Cdigo Tributario los
agentes de retencin o percepcin que hu-
bieran omitido la retencin o percepcin de
las deudas tributarias a que estaban obliga-
dos son responsables solidarios con el con-
tribuyente hasta por el monto que se debi
retener o percibir. Esta disposicin fue mo-
dificada por el Dec. Leg. N 953 (vigente
desde el 6 de febrero del presente ao) in-
corporndose un plazo de culminacin de
dicha responsabilidad que hasta esa fecha
no exista, indicndose as que la responsa-
bilidad cesara al vencimiento del ao si-
guiente a la fecha en que se debi retener.
Al respecto, surgieron diversas posicio-
nes en torno a la naturaleza del plazo en
mencin, su aplicacin en el tiempo y su ex-
tensin.
En relacin con la naturaleza del mismo
algunos entendieron que se trataba de un
plazo de prescripcin y otros que estba-
mos ante un plazo de caducidad. Respecto
a su aplicacin en el tiempo surgieron hasta
tres posibles interpretaciones: (i) que no se
aplicaba a los agentes de retencin o per-
cepcin que hubieran incurrido en omisio-
nes antes de la entrada en vigencia del Dec.
Leg. N 953; (ii) que s se aplicaba al caso
anterior, por tanto, el plazo proceda desde
la fecha en que se incurri en la omisin;
(iii) que se aplica a omisiones anteriores pero
el plazo de finalizacin de la responsabili-
dad se contaba desde la vigencia del Dec.
Leg. N 953.
Respecto a la extensin del plazo, se po-
dan sostener dos posiciones: (i) que el pla-
zo culminaba el mismo da y mes del ao
siguiente en que debi efectuarse la reten-
cin o percepcin, o (ii) que culminaba el
31 de diciembre del ao siguiente al que
debi efectuarse la retencin o percepcin.
En referencia a estos temas se ha pro-
nunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N
9050-5-2004, publicada el 27 de noviem-
bre de 2004, estableciendo los siguientes cri-
terios de observancia obligatoria:
a) Naturaleza del plazo: En torno a este
tema el Tribunal ha considerado que el
plazo de un ao para determinar la res-
ponsabilidad solidaria del agente rete-
nedor o perceptor, es un plazo de cadu-
cidad. Al respecto, en sus consideran-
dos el Tribunal afirma que en virtud de
la caducidad se excluye al agente de
retencin o percepcin de la relacin
jurdico tributaria por lo que a diferen-
cia de lo que ocurre con la prescripcin:
Dicho plazo no est sujeto a situa-
ciones de suspensin o interrupcin
(como en la prescripcin)
La caducidad puede ser declarada
de oficio por la Administracin a di-
ferencia de la prescripcin.
Adicionalmente otro de los efectos que
se genera es que si vencido el plazo la
Administracin hace cobro de la deuda
tributaria, el pago efectuado por el agen-
te de retencin o percepcin tendr la
calidad de pago indebido.
b) Aplicacin en el tiempo: En relacin con
este aspecto que es el ms polmico, el
Tribunal ha establecido como criterio
que el plazo es aplicable a los agentes
de retencin o percepcin que incurrie-
ron en omisiones en las retenciones o
percepciones antes de la entrada en vi-
gencia del Dec. Leg. N 953, en cuyo
caso se computa desde la fecha en que
se incurri en la omisin.
c) Extensin del plazo: En este punto, el cri-
terio adoptado por el Tribunal es que la
responsabilidad solidaria del agente re-
tenedor o perceptor, se mantendr has-
ta el 31 de diciembre del ao siguiente
a aqul en que debi retenerse o perci-
birse el tributo, operando el cese de di-
cha responsabilidad al da siguiente.
Al respecto, el segundo de los criterios
expuestos tiene como consecuencia que des-
de el 1 de enero de 2005 la Administracin
Tributaria no puede efectuar el cobro a los
agentes de retencin o percepcin del tribu-
to que no hayan efectuado las retenciones o
percepciones hasta el mes de diciembre de
2003, aun cuando existan procedimientos
de reclamacin o apelacin en trmite cuya
resolucin se vaya a producir el siguiente
ao. El problema con la aplicacin en el tiem-
po de la modificacin efectuada por el Dec.
Leg. N 953 es que hasta el 5 de febrero de
2004, se habra considerado que al no ha-
ber un plazo establecido en el numeral 2)
del artculo 18 del Cdigo Tributario era
aplicable el plazo de prescripcin estableci-
do en el artculo 43 del Cdigo Tributario:
4 aos si se haba presentado la declara-
cin o 6 aos en el caso que ello no hubiera
ocurrido, puesto que el otro plazo de 10 aos
era aplicable slo para el caso en el que se
hubiera efectuado la retencin pero sin ha-
berse pagado la deuda tributaria. En tal sen-
tido, podra sostenerse que inicialmente du-
rante los periodos no prescritos la Adminis-
tracin Tributaria habra efectuado vlida-
mente la determinacin y el cobro de las
deudas tributarias a los agentes de reten-
cin o percepcin que omitieron efectuar la
retencin o percepcin, encontrndose ahora
con que aquella deuda tributaria de perio-
dos anteriores no podr ser cobrada al res-
ponsable solidario por efecto de un cese in-
tempestivo de su responsabilidad, lo que
habra ocasionado una merma en la recau-
dacin tributaria esperada.
ELIMINACIN DE
EXONERACIONES E
INCENTIVOS TRIBUTARIOS:
Regin San Martn
A partir del pedido formulado hace va-
rios meses por el Presidente de la Regin San
Martn para la eliminacin de exoneracio-
nes e incentivos tributarios en su Regin (pro-
puesta en el marco de la iniciativa para la
eliminacin de exoneraciones e incentivos
tributarios para su sustitucin por la transfe-
rencia directa de ingresos a las regiones in-
volucradas) se ha publicado la Ley N 28575
con fecha 6 de julio de 2005.
El objeto de la Ley es el incremento de la
inversin pblica del Gobierno Regional de
San Martn, as como el mantenimiento de
su infraestructura prioritaria mediante el uso
de los ingresos que se generen a partir de la
eliminacin de los incentivos o exoneracio-
nes tributarias.
Con la norma se eliminan para la Re-
gin los siguientes beneficios:
Reintegro Tributario del IGV aplica-
ble a los comerciantes de la Regin
Selva, conforme al artculo 48 del
TUO de la Ley del IGV.
Crdito Fiscal Especial del IGV, con-
forme al artculo 13 de la Ley N
27037, Ley de Promocin de la In-
versin en la Amazona.
Exoneracin del IGV por la impor-
tacin de bienes que se destinen a
su consumo en la Amazona, con-
forme a la Tercera Disposicin Com-
plementaria de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
Los ingresos mnimos a ser transferidos
a partir de la eliminacin de dichos benefi-
cios son de 45 millones de nuevos soles anua-
les que se actualizarn anualmente utilizan-
do el deflactor implcito del PBI.
Esta transferencia se aplicar durante 50
aos y los recursos obtenidos sern utiliza-
dos prioritariamente en los proyectos que de
manera especfica se indican en la Ley.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
JULIO 2005 9
Comentarios a la Legislacin
Del 06 de junio al 05 de julio de 2005
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A
LA VENTA DE BIENES: Modificaciones reglamentarias
(Resolucin de Superintendencia N 113-2005/
SUNAT)
A travs de la R. de S. N 113-2005/SUNAT publicada el
9 de junio de 2005 se han introducido diversas modificacio-
nes a la R. de S. N 189-2004/SUNAT, norma que regula el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bie-
nes y respecto a la designacin de los agentes de percepcin.
1. Prrroga de vigencia del Rgimen
El Rgimen de Percepciones regulado de manera perma-
nente por la R. de S. N 189-2004/SUNAT estar vigente a
partir del 1 de enero de 2006. A travs de la norma modifi-
catoria se ha dispuesto la prrroga de la vigencia que antes
deba operar a partir del 1 de julio de 2005.
2. Comprobantes de Pago de Operaciones comprendi-
das en el Rgimen de Percepcin: Boleta de Venta
Se aade que tratndose de operaciones en las que se
emita boleta de venta, se consignarn como informacin no
necesariamente impresa, los siguientes datos de identifica-
cin del cliente aun cuando el importe de la operacin no
supere media (0.5) UIT:
a. Apellidos y nombres.
b. Direccin.
c. Tipo y nmero de documento de identidad.
3. Nuevos agentes de percepcin.
A travs de la nica Disposicin Final de la R. de S. N
113-2005/SUNAT, se establece que adicionalmente a los
sujetos designados en la Segunda Disposicin Transitoria de
la R. de S. N 189-2004/SUNAT y normas modificatorias, se
designa como agentes de percepcin del IGV a los contribu-
yentes sealados en el Anexo de la norma, los mismos que
operarn como tales a partir del 1 de julio 2005.
Adicionalmente en la modificacin introducida al segun-
do prrafo de la Primera Disposicin Transitoria de la R. de
S. N 113-2005/SUNAT se indica que se elaboraran y pu-
blicaran nuevos listados de agentes de percepcin antes del
30 de junio de 2005, los que comenzaran a operar como
tales a partir del 1 de julio ltimo. Sin embargo, finalmente
dicha publicacin no se realiz.
4. Aplicacin de los porcentajes de dos (2) y medio (0.5)
por ciento de percepcin.
Se mantienen hasta el 31 de diciembre de 2005 las dis-
posiciones relativas a que:
(i) Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emi-
ta un comprobante de pago que no permita ejercer
el derecho al crdito fiscal, el importe de la percep-
cin se determinar aplicando el porcentaje de dos
por ciento sobre el precio de venta.
(ii) Para efectos de la aplicacin del porcentaje de per-
cepcin de medio (0.5) por ciento cuando el cliente
figure en el Listado de clientes que podrn estar su-
jetos al porcentaje del 0.5 por ciento de percepcin
del IGV se indica que hasta el 31 de diciembre de
2005 no ser aplicable el requisito consistente en que
el pago parcial o total de la operacin sujeta a per-
cepcin se efecte a travs de cualquier instrumento
de pago o mediante compensacin de acreencias.
LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO:
Vigencia de los beneficios (Ley N 28574)
Como podemos recordar, la Ley N 27360, Ley de Pro-
mocin del Sector Agrario fue publicada el 31 de octubre de
2000, disponindose conforme a su Cuarta Disposicin Final
que estara vigente respecto al Impuesto a la Renta, a partir
del 1 de enero de 2001.
Sin embargo las normas reglamentarias que posibilita-
ran su aplicacin (D. S. N 007-2002-AG y D. S. N 049-
2002-AG) recin fueron dictadas en el ao 2002. Por tal
motivo exista la duda respecto a la fecha efectiva de vigen-
cia de los beneficios establecidos por la norma.
Sobre el particular, a travs de la Ley N 28574 publica-
da el 6 de julio ltimo se precisa que son aplicables inclusi-
ve a partir del ejercicio 2001, los beneficios tributarios esta-
blecidos por la Ley N 27360 a favor de los sujetos que
realicen las actividades agroindustriales comprendidas en
el Anexo del D. S. N 007-2002-AG, esto es actividades
relativas a:
(i) Clase 1511: Produccin, procesamiento y conserva-
cin de carne y productos crnicos.
(ii) Clase 1513: Elaboracin y conservacin de frutas,
legumbres y hortalizas.
(iii) Clase 1542: Elaboracin de azcar.
Esta precisin tambin se aplica respecto a la tasa del uno
por ciento correspondiente a los pagos del Impuesto a la Ren-
ta, la que en el marco de este rgimen de beneficio, se aplic
a partir del 1 de enero de 2001.
Finalmente, se indica que el porcentaje mnimo de utili-
zacin de insumos agropecuarios de origen nacional que
debe incluirse en las actividades agroindustriales antes se-
aladas conforme a lo dispuesto en el artculo 2 del D. S.
N 007-2002-AG es aplicable a partir del ejercicio grava-
ble 2001.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2005 10
I. NATURALEZA JURDICA DE LAS
PERCEPCIONES
Hoy en da, no es concebible la idea de Estado moderno
que no haya incorporado como parte de su estructura tri-
butaria algn anticipo impositivo, mecanismo de anticipa-
cin de recursos tributarios que se prev fluirn al fisco res-
pecto de hechos imponibles de configuracin peridica. Se
trata de mecanismos financieros dispuestos normativamen-
te, que permiten adelantar la recaudacin tributaria evitan-
do su concentracin en un solo momento del ejercicio eco-
nmico y permitiendo obtener liquidez al Estado.
En ese sentido, no hay duda que las obligaciones de
efectuar anticipos impositivos al Estado tienen naturaleza
legal, y que dichas obligaciones son independientes y aut-
nomas respecto de la obligacin tributaria. Ahora bien, es
menester reconocer que tales obligaciones, en tanto tienen
naturaleza pecuniaria y derivan de normas tributarias, de-
ben encontrarse fundadas en el principio de capacidad con-
tributiva, el cual no resulta de aplicacin nicamente a las
prestaciones tributarias, sino, en general, a toda prestacin
pecuniaria a favor del Estado que derive del acaecimiento
de una norma tributaria en sentido amplio
(1)
.
Dentro del gnero anticipos impositivos se halla un
subgnero al cual un sector de la doctrina les denomina
prestaciones tributarias legalmente exigibles entre particu-
lares
(2)
, entendindose por tales a las obligaciones legales
en virtud de las cuales un particular ha de realizar, en favor
de otra persona con la que le une un vnculo privado, una
determinada prestacin de carcter pecuniario, consiste en
dar una suma de dinero como consecuencia de la obliga-
cin legal que este ltimo tiene frente al acreedor tributario.
Las prestaciones referidas en el prrafo precedente no
son otras que las retenciones y percepciones. Refirindose
a tales obligaciones legales, VICENTE-ARCHE sostiene que
del mismo modo que sucede en la obligacin tributaria, el
establecimiento de este tipo de obligaciones encuentra su
fundamento en el principio de legalidad y capacidad con-
tributiva
(3)
.
Es cierto que la percepcin es un anticipo impositivo
(4)
.
Sin embargo como en todo anticipo impositivo, se debe
contar con un presupuesto mnimo para aplicarlo: que el
sujeto a quien se le aplica, se encuentre realizando actos
que pudieran engendrar un hecho imponible, o si se prefie-
re, que est realizando un hecho imponible en formacin (o
hecho imponible en curso). En ese orden de ideas, no es
concebible establecer un anticipo impositivo y una per-
cepcin en particular a un sujeto que no realiza hechos
imponibles, pues si as se hiciera se desvirtuara su natura-
leza jurdica. Si la percepcin se exigiese con posterioridad
a la realizacin del hecho imponible, no estaramos frente
a un anticipo sino a un mecanismo de recaudacin del tri-
buto.
Un agente de percepcin es aquella persona que por su
profesin, oficio o actividad se encuentra en una situacin
tal que le permite recibir de un potencial contribuyente, un
monto de dinero que posteriormente debe depositar a favor
de cierto acreedor tributario en calidad de anticipo de la
prestacin tributaria que en definitiva le corresponder cum-
plir al contribuyente. El agente de percepcin sujeto en
principio ajeno a la obligacin tributaria instaurada entre
el deudor y el acreedor tributario, cumple con un deber de
colaboracin con el acreedor tributario, que tiene como
propsito facilitar la recaudacin tributaria.
El agente de percepcin sujeto en quien recae la obli-
gacin de efectuar la percepcin viene a ser un recauda-
dor tributario, funcin que de no cumplirse lo sita en la
condicin de responsable solidario de la obligacin tributa-
ria, conjuntamente con el contribuyente, segn lo dispone

(*) Abogado. Profesor de Derecho Tributario de la PUCP. Asociado encargado del rea
tributaria del Estudio Llona & Bustamante.
(1) Tanto el presupuesto de la retencin como el del impuesto constituyen supuestos que
miden un ndice de capacidad contributiva, si bien la medicin que ambos realizan no
es necesariamente igual de ajustada. ALGUACIL MARI, Pilar. La retencin a cuenta
en el ordenamiento tributario espaol. Aranzadi, 1995. Pg. 141.
(2) VICENTE-ARCHE COLOMA, Paula. Las prestaciones tributarias exigibles entre parti-
culares. Marcial Pons, 2001.
(3) VICENTE-ARCHE COLOMA, Paula. Ob. Cit. Pg. 80.
(4) Suele sostenerse que las modalidades de anticipos impositivos tambin llamados obli-
gaciones a cuenta son las retenciones, las percepciones y los anticipos a cuenta.
El Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a la Venta de Bienes
Jorge Bravo Cucci
( *)
Algunas apreciaciones sobre su legalidad
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2005 11
el primer prrafo del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo
Tributario. Si cumpliese con la funcin de recaudar (perci-
bir), e incumpliese con la obligacin de empozar al fisco el
monto percibido, tal comportamiento lo convertira en un
obligado sustituto de la obligacin tributaria frente al acree-
dor tributario, liberando de la misma al contribuyente.
II. LAS PERCEPCIONES EN EL ORDENAMIENTO
JURDICO NACIONAL
No existe una regulacin precisa en el Cdigo Tributa-
rio respecto a las percepciones. Lo que de la lectura del
literal a) de la Norma IV de su Ttulo Preliminar se permite
concluir, luego de una interpretacin conjunta con lo dis-
puesto en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per,
es que el rgimen de percepciones se encuentra sometido al
principio de reserva de ley. Ello quiere decir que el rgimen
de percepciones slo puede ser establecido por Ley o De-
creto Legislativo.
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
10 del Cdigo Tributario, en defecto de la Ley o del De-
creto Legislativo se pueden designar a los agentes de per-
cepcin mediante Decreto Supremo, permitindose adicio-
nalmente, que la Administracin Tributaria tambin los de-
signe.
En armona con lo que hemos adelantado en el punto
anterior, vase cmo el texto del precitado artculo seala
que los agentes de percepcin pueden ser designados siem-
pre que por razn de su actividad, funcin o posicin con-
tractual estn en posibilidad de percibir tributos y entregr-
selos al acreedor tributario. Ello denota que el rgimen se
aplica ante la posibilidad de estar frente a un hecho impo-
nible, pero nunca en ausencia de l.
III. EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
Estas breves digresiones tienen como propsito demos-
trar que el denominado Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes que fuera establecido por la
Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT
(5)
,
en tanto los adquirentes sean personas naturales que no
realizan actividades empresariales, no es en rigor un rgi-
men de percepciones.
De acuerdo a lo que dispone la Resolucin de Superin-
tendencia antes mencionada, a partir del 1 de enero de
2006, aquellos sujetos que sean designados como agentes
de percepcin y que efecten ventas de bienes gravadas
con el IGV a favor de personas naturales que no realicen
actividades empresariales y siempre que el importe de la
operacin sea igual o superior a S/. 700, percibirn de
ellas un monto equivalente al diez por ciento (10%) sobre el
precio de venta. Segn la norma en comentario, no proce-
de efectuar la percepcin en el caso de operaciones con
consumidores finales, pero lo curioso es que entiende por
tales nicamente a las personas naturales que adquieren
bienes por montos inferiores a S/. 700. Como puede verse,
la norma presume sin admitir prueba en contrario que aque-
lla persona natural que realiza una operacin por encima
del monto antes indicado no es un consumidor final. Apa-
rentemente dicha presuncin se orientara a considerar que
los referidos sujetos estaran actuando como comerciantes,
razn por la cual dispone sobre ellos la aplicacin de la
percepcin, inclusive en monto muy superior al dos por ciento
(2%) o medio por ciento (0.5%) que sobre las mismas ope-
raciones se establece para ventas realizadas con sujetos
que s realizan operaciones gravadas con el IGV.
De lo expuesto en el prrafo precedente puede advertir-
se que el referido rgimen comporta una presuncin legal
que no admite prueba en contrario, segn la cual las perso-
nas naturales que compren bienes afectos al IGV por mon-
tos iguales o mayores a S/. 700 son comerciantes. Si bien
ya es discutible que se establezca una percepcin respecto
a un sujeto que no ha realizado ni usualmente realiza
hechos imponibles del IGV, lo curioso de ello es que ni tal
presuncin ni el rgimen de percepciones que la establece,
han sido creados por una Ley o un Decreto Legislativo, sino
por una Resolucin de Superintendencia, lo cual representa
una clara infraccin al artculo 74 de la Constitucin Pol-
tica del Per frente a la cual cabe interponerse una accin
popular o una accin de amparo
(6)
.
En efecto, lo que excepcionalmente permite el Cdigo
Tributario a la Administracin Tributaria, es designar a los
agentes de percepcin, ms no normar el rgimen de per-
cepciones ni menos establecer presunciones legales, pues
ello compete exclusivamente al Congreso y excepcionalmente
en caso de delegacin de facultades legislativas, al Poder
Ejecutivo. La referida Resolucin de Superintendencia no
infringe solamente la Constitucin al vulnerar el principio
de reserva de ley, sino que tambin violenta los principios
de capacidad contributiva y no confiscatoriedad, al exigir-
se un gravamen del diez por ciento (10%) sobre el precio
de venta a aqul que no ha realizado hecho imponible al-
guno, lo cual no se convalida al permitir la devolucin de lo
recaudado si en el plazo de tres (3) meses, el contribuyen-
te no compensa las percepciones contra el dbito fiscal
generado por operaciones gravadas con el IGV.

(5) Modificada por las R. de S. Ns. 250-2004/SUNAT, 299-2004/SUNAT, 001-2005/

SUNAT, 025-2005/SUNAT, 060-2005/SUNAT y 113-2005/SUNAT.
(6) Esta observacin se extiende, en general, al rgimen de percepciones y retenciones
del IGV.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2005 12
INTRODUCCIN
Aun cuando podra resultar extrao, existen empresas
que por diversas circunstancias cuentan en su activo fijo
con bienes inmuebles inutilizados o en desuso. Ante esta
situacin, surge la interrogante respecto a si, para efecto
del Impuesto a la Renta (en adelante, IR), sera posible dar
de baja el costo an no depreciado de dichos bienes.
Nuestra normativa tributaria no es del todo clara pues,
en principio, parecera que slo es posible dar de baja el
costo de bienes en desuso u obsoletos distintos a los inmue-
bles. Sin embargo, existen argumentos que permitiran sus-
tentar lo contrario, o por lo menos debera ser as depen-
diendo de la actividad empresarial que se realice.
En ese contexto, mediante el presente artculo se intenta-
r plantear un tratamiento tributario adecuado a dicha si-
tuacin, a efecto que las empresas que cuenten con inmue-
bles en desuso puedan recuperar su inversin de una ma-
nera ptima; o, en caso de no ser posible, advertir de esta
situacin para que sea tomada en consideracin en una
prxima reforma tributaria.
I. TRATAMIENTO CONTABLE
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 16 re-
gula el tratamiento contable aplicable a los inmuebles, ma-
quinaria y equipo. Segn esta norma, los principales proble-
mas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo
son: el momento en que deben reconocerse los activos, la
determinacin de los valores en libros y los cargos por de-
preciacin que deben reconocerse con relacin a ellos, y la
determinacin y tratamiento contable de las disminuciones
del valor en libros.
Bajo esa premisa, el prrafo 61 de la citada NIC estable-
ce que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe
eliminarse del balance general cuando es dado de baja o
cuando se retira permanentemente del uso y no se esperan
beneficios econmicos adicionales de su dada de baja.
A su vez, el prrafo 62 de la NIC en mencin, precisa
que las ganancias o prdidas que surgen del retiro o baja
de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo deben
ser determinadas como la diferencia entre el producto neto
estimado de la baja y el valor contabilizado del activo, y
debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de
ganancias y prdidas.
Como se puede apreciar, para efectos contables, cuan-
do un bien del activo fijo (llmese inmueble, maquinaria o
equipo) queda permanentemente en desuso y no se espe-
ran beneficios econmicos futuros del mismo, debe elimi-
narse del balance general, lo cual implica que el valor en
libros de dicho bien sea reconocido como un gasto del ejer-
cicio en que se retire. Es decir, la norma contable no hace
distincin alguna respecto al tratamiento contable aplicable
a los inmuebles, maquinaria o equipo que quedan inutiliza-
dos permanentemente; por tanto, si las empresas contaran
con inmuebles en dicha situacin, stas podran cargar al
resultado el ntegro del costo an no depreciado del activo,
en el ejercicio en que decidan retirarlo del balance general.
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 39 de la
Ley del IR
(1)
, los edificios y construcciones se deprecian a
razn del tres por ciento (3%) anual. El inciso a) del artculo
22 del Reglamento del IR, precisa que los edificios y cons-
trucciones slo sern depreciados mediante el mtodo de
lnea recta a razn del referido porcentaje.
Por su parte, el artculo 40 de la precitada Ley prev
que los dems bienes afectados a la produccin de rentas

(*) Abogado graduado por la Universidad de Lima. Gerente de Impuestos de la Divisin

de Asesora Tributaria y Legal de Deloitte & Touche.
(1) El Texto nico Ordenado de la Ley del IR ha sido aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF.
Algunas reflexiones respecto al
tratamiento tributario
aplicable a los inmuebles en desuso
Rolando Cevasco Zavala
( *)
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2005 13
gravadas, se deprecian aplicando sobre su valor, el por-
centaje que establezca el Reglamento del IR. El inciso b) del
artculo 22 de dicho reglamento establece una tabla de
porcentajes de depreciacin anual que vara de diez por
ciento (10%) a veinticinco por ciento (25%), dependiendo
del activo fijo.
Cabe precisar que el inciso d) del artculo 22 del Regla-
mento del IR dispone que la SUNAT podr autorizar por-
centajes de depreciacin mayores a los que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del
interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explo-
tacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es
distinta a la asignada por la tabla de porcentajes de depre-
ciacin anual sealada en el inciso b) antes indicado.
De otro lado, el artculo 43 de la Ley del IR, establece
que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que que-
den obsoletos o fuera de uso, podrn a opcin del contribu-
yente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja por el valor an no depreciado a la fecha de
desuso, debidamente comprobado.
Adicionalmente, el inciso i) del artculo 22 del Regla-
mento del IR precisa que, en caso, alguno de los bienes
depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribu-
yente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total ex-
tincin de su valor aplicando los porcentajes de de-
preciacin previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) del artculo 22 del Reglamento del IR; o,
2. Dar de baja el bien por el valor an no depreciado a
la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y
control contable de los bienes dados de baja.
Aade dicha norma que el desuso o la obsolescencia
debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y
colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplica-
cin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
Las normas enunciadas permitiran las siguientes inter-
pretaciones:
(i) Que los contribuyentes deben cargar al resultado el
costo an no depreciado del inmueble dado de baja
con motivo del desuso, en el ejercicio en que ello
ocurra.
Esta interpretacin resultara razonable sobre la base
de lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento del
IR, segn el cual la contabilizacin de las operacio-
nes bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, determina, por la aplicacin de las nor-
mas contenidas en la Ley del IR, diferencias tempora-
les y permanentes en la determinacin de la renta
neta.
En concreto, lo que postulara dicha norma es que,
salvo que la Ley del IR disponga un tratamiento dis-
tinto al contable, la renta neta se determina confor-
me a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, es decir, las NICs.
Siendo as, en la medida que el artculo 43 de la
Ley del IR slo prev la posibilidad de optar por se-
guir depreciando, o dar de baja el costo de bienes
del activo fijo en desuso distintos a los inmuebles,
podra sostenerse que el tratamiento aplicable a es-
tos ltimos es el regulado por la NIC N 16.
Consecuentemente, si los bienes inmuebles quedan
inutilizados permanentemente y no se esperan bene-
ficios econmicos futuros de los mismos, deberan
eliminarse del balance general, y su valor en libros
debera ser reconocido como un gasto del ejercicio
en que se retiren.
(ii) Que los contribuyentes deben seguir depreciando el
inmueble en desuso hasta extinguir su costo, lo cual
originara una partida de conciliacin temporal para
el clculo del IR del ejercicio en que se retiren.
Esta interpretacin sostendra que los bienes inmue-
bles difcilmente podran encontrarse en desuso u ob-
solescencia, por ello, an cuando queden inutiliza-
dos permanentemente y no se esperen beneficios eco-
nmicos futuros de los mismos, deben seguir depre-
cindose en funcin al tres por ciento (3%) anual hasta
la extincin del costo.
Dicha interpretacin se sustentara, adicionalmente,
en que la Ley del IR ha establecido para los inmue-
bles un tratamiento tributario diferenciado respecto
de los dems bienes del activo fijo. Por ejemplo: (i)
para depreciar los inmuebles no se requiere la con-
tabilizacin previa de la misma en el ejercicio
(2)
, (ii)
no cabra la posibilidad de solicitar a la SUNAT la
autorizacin para la aplicacin de porcentajes ma-
yores de depreciacin, entre otros.
III. COMENTARIOS A LAS INTERPRETACIONES
PLANTEADAS
Independientemente de la posicin o interpretacin que
pueda sostenerse, lo cierto es que existen determinadas
empresas que, por la naturaleza de sus actividades o giro
del negocio, cuentan con inmuebles en desuso que, posi-
blemente, nunca generen beneficios econmicos futuros.
Por ejemplo, en el sector minero, las empresas normal-
mente cuentan con campamentos habitados por los traba-
jadores y, eventualmente, los familiares de stos. Sin em-
bargo, conforme crecen las poblaciones aledaas, los tra-
bajadores abandonan el campamento con la finalidad de

(2) En efecto, el artculo 39 de la Ley del IR establece que los edificios y construcciones se
depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual. A su vez, el inciso a) del artculo
22 del Reglamento del IR precisa que los edificios y construcciones slo sern depre-
ciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn del tres por ciento (3%) anual.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2005 14
instalarse permanentemente en dichas poblaciones. Es de-
cir, puede llegar el momento en que el campamento minero
se encuentre parcial o totalmente deshabitado.
En este supuesto, es evidente que la empresa minera no
se encontrara interesada en repoblar nuevamente el cam-
pamento, por el contrario, la tendencia es que, conforme
crecen las poblaciones aledaas, dichos campamentos va-
yan reducindose paulatinamente, en cuyo caso cabran
dos posibilidades: (i) se demuele el campamento, (ii) o se
inutiliza el mismo. En ambos supuestos, el campamento se
inutilizara permanentemente y, a su vez, no se esperaran
del mismo beneficios econmicos futuros, mxime, cuan-
do difcilmente podra enajenarse.
Siendo as, de acuerdo a las interpretaciones plantea-
das, la empresa minera tendra dos opciones:
(i) Seguir depreciando el costo del campamento a ra-
zn del tres por ciento (3%) anual, o
(ii) Considerar como gasto del ejercicio el costo an no
depreciado del campamento.
Ahora bien, si se optara por la primera opcin (que
podra considerarse conservadora), existira el riesgo que
la SUNAT cuestione la deducibilidad del gasto por depre-
ciacin aduciendo que el campamento ya no est destina-
do a generar renta gravada; y, si se optara por la segunda
opcin, (que podra considerarse agresiva), la SUNAT
podra desconocer el gasto aduciendo que dicha posibili-
dad slo es permitida respecto a bienes distintos a los in-
muebles.
Como podemos apreciar, el tratamiento tributario apli-
cable a los inmuebles en desuso no resulta del todo claro,
pues no es posible que en ambos supuestos la SUNAT cuen-
te con argumentos para cuestionar la deducibilidad del
gasto, como tampoco sera razonable que la empresa haya
perdido toda posibilidad de deducir el costo an no depre-
ciado de un inmueble que quede inutilizado permanente-
mente, mxime, cuando del mismo no se esperen benefi-
cios econmicos futuros
(3)
.

En este contexto, aun cuando debe analizarse cada caso
concreto, de un anlisis sistemtico de las normas que re-
gulan el IR, podra inferirse que existe la posibilidad de con-
siderar como gasto del ejercicio el costo de un inmueble en
desuso, siempre que su inutilizacin sea permanente y, a su
vez, no sea susceptible de generar beneficios econmicos
futuros, pues esta circunstancia podra implicar una prdi-
da en los bienes productores de renta gravada.
En efecto, de conformidad con lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 37 de la Ley del IR, con la finalidad de esta-
blecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la
renta bruta las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada, en la parte que tales prdidas no resulten cubier-
tas por indemnizaciones o seguros.
Cabe mencionar, que mediante el Oficio N 343-2003-
2B000, la SUNAT ha establecido que () las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada, son deducibles
para la determinacin de la renta neta; debindose enten-
der como la causa de las referidas prdidas a todo evento
extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimo-
nio.
En ese sentido, si bien la inutilizacin permanente de un
inmueble no implica necesariamente una prdida o dete-
rioro patrimonial, lo cierto es que si dicho bien no es sus-
ceptible de generar beneficios econmicos futuros
(4)
, el mis-
mo debera retirarse (darse de baja) del balance general, y
su valor en libros podra ser reconocido como una prdida
del ejercicio, en la medida que el desuso obedezca a un
evento extraordinario no imputable al contribuyente.
No obstante, tal como se ha mencionado, el tratamiento
tributario aplicable a los inmuebles en desuso no resulta del
todo claro, por lo que es importante que esta situacin se
tenga en consideracin en una eventual reforma tributa-
ria, pues existen empresas que cuentan con inmuebles en
desuso que, posiblemente, nunca generen beneficios eco-
nmicos futuros, y no resultara razonable que no puedan
retirar dichos bienes del balance general a efecto de dedu-
cir en el ejercicio el costo an no depreciado.

(3) En el sector minero, dicha situacin tambin podra presentarse en otros bienes
inmuebles, por ejemplo, la presa de relaves, el PAD de lixiviacin (fosa cubierta por
una geomembrana y un sistema de riego por goteo), entre otros. Asimismo, podra
darse en el sector de hidrocarburos y energa.
(4) Por ejemplo, en el supuesto planteado del campamento minero deshabitado, ste ten-
dra que ser demolido, pues difcilmente se podra enajenarse a un tercero, por lo que
es previsible que no genere beneficios econmicos futuros.
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 15
INTRODUCCIN
El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (IEP) es
un tributo de los denominados impuestos municipales que for-
man parte del Sistema Tributario Peruano y grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no de-
portivos en locales y parques cerrados.
Un sector de la doctrina considera que es un tributo munici-
pal que incide en la produccin de bienes, diferencindolo de
un impuesto municipal al consumo de bienes
(1)
. Puede conside-
rarse que el hecho imponible del IEP est circunscrito principal-
mente a elementos objetivos, con prescindencia de las caracte-
rsticas personales del sujeto obligado al pago, por lo que esta-
ramos frente a un impuesto real
(2)
.
En la actualidad se encuentra normado en el Captulo VI del
Ttulo II de la Ley de Tributacin Municipal, que fue aprobado
por Dec. Leg. N 776 y cuyo TUO fue aprobado por D. S. N
156-2004-EF (LTM)
(3)
.
No existe un Reglamento aprobado durante los aos de vi-
gencia de la LTM, aunque el Ministerio de Economa y Finanzas
ya tiene preparado un proyecto de Decreto Supremo (Proyecto
de Reglamento) por el que se reglamentara el IEP
(4)
.
I. MBITO DE APLICACIN
1. SUPUESTO GRAVADO
Conforme a lo indicado por el artculo 54 de la LTM el IEP
grava la primera adquisicin
(5)
del derecho para ingresar a pre-
senciar un espectculo que cumpla con las siguientes caractersti-
cas:
(i) Que sea pblico,
(ii) Que se realice en locales o parques cerrados, y
(iii) Que no sea un espectculo deportivo.
a) Conceptualizacin de Espectculo
Ni la LTM ni ninguna otra norma vigente han definido
expresamente lo que debe entenderse por espectculo
pblico, por lo que corresponde acudir a la definicin
jurisprudencial, doctrinaria o al significado literal del tr-
mino segn los diccionarios
(6)
.
Al respecto, en el Diccionario de la Real Academia Es-
paola se considera como espectculo las siguientes acep-
ciones: 1. m. Funcin o diversin pblica celebrada en
un teatro, en un circo o en cualquier otro edificio o lugar
en que se congrega la gente para presenciarla. 2. m.
Conjunto de actividades profesionales relacionadas con
esta diversin. La gente, el mundo del espectculo. 3. m.
Cosa que se ofrece a la vista o a la contemplacin inte-
lectual y es capaz de atraer la atencin y mover el nimo
infundindole deleite, asombro, dolor u otros afectos ms
o menos vivos o nobles. 4. m. Accin que causa escn-
dalo o gran extraeza. Dar un espectculo
(7)
.
Tomando citas de diccionarios jurdicos reconocidos, el
Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, por ejemplo
la Resolucin N 8901-4-2001, ha sealado que en doc-
trina se concepta al espectculo pblico como una fun-
cin o representacin que se lleva a cabo en cualquier
lugar en que se congregue gente para presenciarla u
orla, que est abierto o es accesible a todo el mundo,
sea mediante retribucin o cumpliendo ciertas condicio-
nes de admisibilidad. Posteriormente, en la RTF N 6537-
5-2003, distinguiendo al espectculo de otras activida-
des, se ha precisado que las definiciones de espectculo
aluden al trmino presenciar, que da a entender el en-
contrarse presente en algn acontecimiento o hecho, ser
testigo o espectador de algn suceso, por ello queda cla-
ro sigue el Tribunal Fiscal que el espectculo pblico
es aqul en el cual la persona que asiste tiene una actitud
pasiva frente al objeto espectado, es decir, lo percibe
como un elemento externo y distinto a l y del cual no
forma parte.
b) Obligacin de acreditar la ocurrencia del espectculo
Conforme a la RTF N 3250-5-2003 la Administracin
Tributaria deber acreditar la ocurrencia del hecho gra-
vado, de modo que le corresponder la carga de la prue-
ba de la realizacin del espectculo. As, puede darse el
caso de que no existan medios probatorios que acredi-
ten la realizacin del espectculo, en cuyo caso al no
existir certeza de la existencia de la obligacin tributaria
no proceder el cobro del IEP.
c) Espectculos permanentes y temporales
La LTM no hace referencia alguna a la duracin del es-

(1) ALZAMORA VALDEZ, Mario. Derecho Municipal. Editorial y Distribuidora de Libros S.A.,
Lima,1985, pg. 305.
(2) SCHINDEL, ngel. Tratado de Tributacin Tomo I, Derecho Tributario Volumen I. Editorial
Astrea, Buenos Aires, 2003, pg. 580.
(3) Debe anotarse que la dacin del Dec. Leg. N 776 gener mucha polmica respecto a su
objetivo y a su propia constitucionalidad. Al respecto, ver nuestros comentarios en Revista
Anlisis Tributario N 166, enero de 2002, pg. 25.
(4) Puede consultarse dicho proyecto en la pgina web: http://www. mef.gob.pe.
(5) Se entiende que dicha adquisicin es la obtenida del organizador del evento afecto.
(6) En el Proyecto de Reglamento s encontramos la definicin de los trminos espectculo
pblico no deportivo, espectculo permanente, espectculo temporal, espectculo
eventual, lo que permitir uniformizar los criterios de aplicacin del Impuesto por parte de
los sujetos de la obligacin tributaria.
(7) REAL ACADEMIA ESPAOLA, Diccionario de la Lengua Espaola, 22 Edicin, Madrid,
2001, pgs. 975-976.
El Impuesto a los Espectculos
Pblicos No Deportivos
Anlisis desde la normativa y la
experiencia jurisprudencial peruana
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 16
pectculo para su afectacin, por lo que de acuerdo al
principio del derecho que no puede distinguirse donde
la ley no distingue, se encuentran gravados los espect-
culos permanentes y temporales. Asimismo, recurriendo
a una interpretacin histrica, se debe considerar que
los eventos podan ser permanentes, temporales o even-
tuales, criterio asumido en la RTF N 658-4-97.
2. SUPUESTO DE EXONERACIN
El artculo 54 de la LTM establece que no est gravada con
el IEP la adquisicin del derecho de ingreso a los espectculos
pblicos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsi-
ca, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).
a) Alcance de la exoneracin
Al respecto, debemos recordar que hasta antes del 1 de marzo
de 2004 en que entr en vigencia la modificacin efectuada a la
LTM por el Dec. Leg. N 952, se indicaba que estaran inafectos al
IEP los espectculos pblicos culturales, en general, que fueran ca-
lificados como tales por el INC
(8)
. Es decir que el INC tena amplia
libertad para definir segn sus propios parmetros qu espectcu-
los se encontraban gravados con el IEP y cules no. Sin embargo,
con la actual regulacin establecida en el artculo 54 de la LTM se
le ha puesto un parmetro al INC, pues el legislador le ha indicado
en forma taxativa las actividades que son susceptibles de ser consi-
deradas como espectculo pblico cultural para efecto del IEP.
En tal sentido, la ltima modificacin efectuada por el Dec. Leg.
N 952 se habra realizado debido a que la recaudacin del Im-
puesto se encontraba afectada por la calificacin que efectuaba el
INC de culturales, por lo que haca necesario establecer de ma-
nera expresa las actividades que esta institucin calificara como
cultural para efecto de gozar de la exoneracin del IEP, como
una medida para evitar la prdida de la recaudacin.
De esta manera, se opt por aplicar una frmula idntica a la
establecida en la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) que,
en el numeral 4 del Apndice II de dicha Ley, exonera las activida-
des culturales a que hemos hecho referencia. Con ello adems, se
pretende uniformizar el tratamiento de las exoneraciones en am-
bos tributos, aunque para efectos de la calificacin en mencin,
respecto del IGV, las comisiones colegiadas tripartitas estn confor-
madas por representantes de instituciones diversas, donde el INC
es slo un miembro ms de ella
(9)
.
Es importante precisar que a nivel normativo no encontra-
mos una distincin clara entre bienes culturales y bienes no cul-
turales. Cuando hablamos de cultura nos referimos a las formas
de ser, sentir, pensar y actuar de los seres humanos, ergo, la
interaccin entre personas y entre stas y su entorno, conforme
lo indica el propio INC en los Lineamientos de Poltica Cultural
del Per. El sentido de calificar a algunos espectculos como
culturales es de una manera un reconocimiento formal de que
esta actividad se enmarca dentro de la Poltica de Fomento de la
Cultura del Estado Peruano y que, por ello, debe otorgrsele
beneficios tributarios en el IEP, como tambin en el Impuesto a la
Renta e IGV. Entonces, si bien todos los espectculos podran
considerarse culturales, es errneo sostener que todos los espec-
tculos culturales deberan estar exonerados del IEP, ms an a
partir de la modificacin efectuada por el Dec. Leg. N 952.
Ahora bien, existen algunos espectculos cuya calificacin
como culturales ha sido siempre polmica. Ello ocurre actual-
mente con las corridas de toros, que antes de la modificacin
por el Dec. Leg. N 952 eran susceptibles de ser calificadas
como culturales, pero posteriormente dicha actividad no fue con-
siderada en el Reglamento para la Calificacin de Espectculos
Pblicos no Deportivos por el mismo INC. Si bien en la RTF N
6377-2-2002 se seal que la LTM contemplaba como nico
requisito la autorizacin (hoy denominada por la Ley, califica-
cin) respectiva del INC, ahora la situacin podra cambiar, pues
como ya ha sealado, la propia LTM indica expresamente los
tipos de actividades culturales que podrn ser calificados, entre
las que no se encuentran las corridas de toros.
Sin embargo, bajo otra perspectiva, se considerara que la
modificacin efectuada por el Dec. Leg N 952 slo tuvo por fina-
lidad conservar grupos o gneros de actividades, donde estaran
incluidas otras ms especficas, tal es el caso del folclore, donde
podra incluirse a la corrida de toros y las novilladas de una Feria
Taurina a que se refera la RTF N 6377-2-2002.
Al respecto, la RTF N 7977-5-2004 ha asumido como criterio
que un Espectculo Taurino Cmico, no obstante contar con la califi-
cacin de cultural por el INC, no podr exonerrsele del pago del
IEP en vista que no est considerado dentro de los espectculos men-
cionados en el artculo 54 de la LTM, y adems porque la misma
LTM seala expresamente que a los espectculos taurinos, sin distin-
cin alguna, se les debe aplicar una tasa de 15 por ciento
(10)
.
b) Momento en que se debe contar con la calificacin del INC
El artculo 54 en comentario dispone que no se encuentran
gravados con el IEP los espectculos indicados en dicha norma
calificados como espectculos pblicos culturales por el INC, sin
embargo no se seala claramente si dicha calificacin debe ser
obtenida antes de la realizacin del espectculo o si podra inclu-
so ser obtenida luego de la realizacin del evento.
Al respecto, es interesante el criterio recogido en la RTF N
992-1-98, donde un contribuyente present la calificacin de es-
pectculo cultural al da siguiente de realizado el evento. El Tribu-
nal Fiscal consider que era irrelevante la oportunidad de la en-
trega de la referida calificacin, toda vez que la norma no esta-
bleca otro requisito para la exoneracin que la mera califica-
cin. Adems, indic que el hecho que se haya cobrado dicho
impuesto a los asistentes al evento, no constitua motivo para que
dicha exoneracin no opere, sin perjuicio que se aplique la san-
cin administrativa o penal que corresponda por dicho cobro. En
igual sentido se pronuncia el Tribunal en la RTF N 5330-5-2002,
que analiza un caso en que los documentos que contenan la
autorizacin (hoy denominada calificacin) no fueron presenta-
dos sino en fechas posteriores a la realizacin de las presentacio-
nes de msica y danzas criollas y folclricas, ya que se encontra-
ban en trmite.
c) Eventos que califican como folclore nacional
Sobre el nuevo trmino folclore nacional indicado en el ar-

(8) Debe indicarse que la potestad de calificar del INC fue introducida por la Ley N
27616 a partir del 1 de enero de 2002, pues hasta el 31 de diciembre de 2002, la
facultad era de autorizar.
(9) La exoneracin en el caso del IGV fue restablecida por el D. S. N 093-2003-EF,
despus de la presin de ciertos sectores de la sociedad. Dicha concesin fue justifica-
da por los Ministros del MEF y de la PCM declarando pblicamente que el impacto que
esta medida podra generar en la recaudacin en realidad no sera muy significativa.
Adems, que esa exoneracin quedaba en el marco del debate general que se dara
en el Congreso, cuando esta institucin decida examinar las exoneraciones de manera
general, especialmente en el caso en que existiera la doble imposicin (IEP+IGV) en
algunos servicios por espectculos pblicos.
(10) Respecto los espectculos taurinos debe recordarse que en el Proyecto que se convirti
en la Ley N 27616, que modific la LTM, siempre estuvo presente la intencin de
quienes prestaron aquella iniciativa de excluir a los espectculos taurinos de los que
son considerados culturales para efectos de la exoneracin, aunque finalmente en
esa oportunidad no se logr el mencionado propsito y se dej a criterio del INC esta
calificacin.
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 17
tculo 54 de la LTM, es importante mencionar la RTF N 4565-5-
2003, donde si bien el espectculo presentado estaba calificado
como un espectculo pblico cultural por el INC, el Tribunal Fiscal
consider que dicho evento musical corresponda a los gneros
merengue y bachata, que son expresiones de la msica popu-
lar de la Repblica Dominicana, vale decir, no correspondan a
una expresin del folclore del Per, que es a lo que se refiere el
numeral 4 del Apndice II de la LIGV y que es, en la actualidad, el
mismo texto de la LTM cuando se refiere al IEP. Tambin es ilustra-
tiva la RTF N 4103-3-2003, que se refiere al folclore de otros
pases, como la "salsa".
3. SUPUESTOS DE INAFECTACIN
No hay inafectacin alguna al IEP contemplada en la LTM.
As, alguna institucin del Gobierno Nacional, Regional o Lo-
cal puede ser deudor tributario por el IEP. Se ha dado el caso de
que una Municipalidad Provincial puede ser deudora tributaria
por el IEP, conforme se puede observar en la RTF N 1179-1-
2004.
Es claro que la potestad de los Gobiernos Locales es limitada
conforme a la Constitucin Poltica del Estado, as, mediante
Ordenanzas no pueden establecer otros supuestos de inafecta-
cin o exoneracin que los sealados por Ley para el IEP (Ver
RTF N 5018-2-2004).
Existen pocos supuestos de inafectaciones legales y exone-
raciones contempladas en otras normas especiales, que sern
motivo de estudio en otra oportunidad.
El Tribunal Fiscal ha emitido diversos pronunciamientos en
los que ha precisado aspectos controvertidos respecto a la afec-
tacin o no de distintos tipos de espectculos y actividades. En
tal sentido, indicamos a continuacin los principales criterios
emitidos por el referido Tribunal.
a) Bailes abiertos al pblico o discotecas
El pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no se
encuentra gravado con el IEP salvo el caso que se realice con algu-
nas representaciones artsticas (ballets, peras, operetas, zarzue-
las, teatros, entre otros), segn seala la RTF N 6537-5-2003
(11)
,
que constituye precedente de observancia obligatoria
(12)
. De esta
manera se vara el criterio contenido en la RTF N 658-4-97
(13)
que
estableca que la asistencia para participar en una diversin o es-
parcimiento pblico llevado a cabo en un local cerrado se encon-
traba gravado con el IEP, y se reafirma el criterio de la RTF N
1070-3-97 que seala que no puede extenderse el concepto de
espectculo al baile para efectos del IEP, salvo que haya orquestas,
conciertos, video clips o similares. Sobre este ltimo supuesto, la
RTF N 3209-1-2003 consider gravado con el IEP al evento del
contribuyente en vista que la actividad no solo consisti en un baile
y cena de fin de ao, sino que fue un espectculo amenizado por
una orquesta y cont con la exhibicin de fuegos artificiales.
Distinto sera en el caso cuando la asistencia para hacer uso del
servicio de esparcimiento (baile en discotecas), se preste conjunta-
mente con algn servicio de espectculo como conciertos, difusin
de imgenes, desfile de modas o similares (Ver RTF Ns. 2991-4-
2004, 3079-4-2004, 4928-2-2004, 5549-2-2004 y 6153-4-
2004).
Ahora bien, debemos mencionar que hay jurisprudencia recu-
rrente haciendo referencia a la incapacidad de las municipalida-
des de acreditar que en el local donde se desarroll el servicio de
esparcimiento (baile, que segn el Tribunal Fiscal no es espectcu-
lo), adems, se haya efectuado otra actividad que efectivamente
sea considerada como espectculo (Ver RTF Ns. 6537-5-2003,
4935-2-2004, 5018-2-2004, 5549-2-2004, 6153-4-2004, 6156-
4-2004 y 6157-4-2004).
b) Parques de diversin
En virtud a la RTF N 6537-5-2003 ya mencionada, se habra
variado adems el criterio de la RTF N 641-4-97, donde se con-
sideraba que los montos para ingresar a los parques de diver-
sin, donde concurren personas para participar de un momento
de diversin o esparcimiento pblico, llevado a cabo en un lugar
cerrado, y que es capaz de atraer la atencin y mover el nimo
del pblico asistente, deban encontrarse gravados con el IEP
(14)
.
c) Juegos mecnicos
Los juegos electrnicos y recreativos que se ubican al ingre-
so de un Supermercado y que se utilizan mediante la adquisi-
cin de una ficha no encuadran en la definicin de espectculo
a que hacen referencia las RTF Ns. 643-4-2000, 8901-4-2001
y 1070-4-2000, ya que no estamos ante una funcin que la
persona quiera presenciar sino ante la utilizacin de un juego,
segn se afirma en la RTF N 3937-4-2002. Bajo el mismo ra-
zonamiento, el ofrecimiento pblico en un local cerrado, me-
diante la adquisicin de tickets, de juegos recreativos, casitas
con pelotas, columpios, resbaladeras, pistas de kartismo y botes
de motor para nios no estn gravados con el IEP (Ver RTF N
4925-4-2002).
d) Restaurante con servicios complementarios
En la RTF N 432-2-2001 el apelante sostena que no organi-
z un espectculo pblico no deportivo, pues la orquesta que
contrat para la cena de ao nuevo actu como complemento al
servicio de restaurante que finalmente prest.
El Tribunal resolvi que, de la documentacin presentada, es-
taba acreditado que la apelante prest el servicio de restaurante
(cena y bebidas) y, en forma complementaria, ofreci la presen-
tacin de un espectculo, pero como servicio adicional que no
fue cobrado en forma desagregada sino que fue un incentivo
para captar clientela hacia su rubro principal, es decir su servicio
de restaurante. Entonces de lo que se trataba era de un restauran-
te con servicios complementarios, supuesto que no est gravado
con el IEP. Si bien el Tribunal Fiscal declar nula e insubsistente la
apelada, ya que los funcionarios de la Municipalidad que levan-
taron el acta se limitaron a indicar que se cobr por cover y a
precisar el precio pagado y el nmero de asistentes, sin embargo
no sealaron ms detalles al respecto, ni tampoco se adjunt co-
pia de los comprobantes de pago que se otorgaba por la activi-

(11) El caso materia de controversia era el referido a una fiesta destinada a los alumnos de
una Universidad, as como a sus amigos, quienes pagaron una suma de dinero bajo el
concepto de donacin por el derecho de ingreso al local de la fiesta, que inclua el
derecho de consumir bebidas y alimentos.
(12) Algunas Municipalidades Distritales dictaron normas reglamentarias para la mejor
administracin del IEP y consideraron gravados a los bailes como espectculos pbli-
cos no deportivos; sin embargo, al no actualizar dichas disposiciones conforme al
criterio vinculante referido, se generaron algunas controversias que llegaron al Tribu-
nal Fiscal (Pueden verse las RTF Ns. 2991-4-2004, 6153-4-2004 y 6156-4-2004).
(13) Segn la RTF N 658-4-97 el aspecto material del IEP est contenido en el artculo 54
de la LTM y es el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pbli-
cos no deportivos en locales o parques cerrados. Se consideraba que debe notarse
que esta norma seala como concepto principal el ingreso, sin especificarse si es un
ingreso a participar o a presenciar el espectculo. Asimismo sostena dicho fallo que
de una interpretacin histrica de los antecedentes legislativos del IEP, se puede con-
cluir que la intencin de la norma es gravar como espectculos pblicos a los bailes,
ferias, bingos, caf teatros y otras diversiones anlogas en las que se cobre un dere-
cho para presenciarlos o participar de ellos. Bajo esa interpretacin se hubieran gra-
vado, igualmente, a los salones de baile, sean estos denominados discotecas o pubs.
(14) Esta resolucin fue publicada y comentada en Revista Anlisis Tributario N 120, ene-
ro de 1998, pgs. 22-24.
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JULIO 2005 18
dad. Adems el Tribunal se adelant a sealar que si las boletas
de venta ofrecidas como medio probatorio, y no valoradas por la
Administracin, fueran veraces debera dejarse sin efecto los va-
lores impugnados. Prcticamente se defini el hecho imponible
en base a la informacin consignada en un comprobante de pago
y no a otros elementos ms visibles del propio negocio.
Finalmente se dispuso que la Municipalidad revise los libros
de contabilidad de la empresa a efectos de determinar si es que
en estos se consign como ingreso un concepto distinto al de cena
y, en general, expendio de alimentos y bebidas en la noche de
ao nuevo motivo de reparo. En igual sentido puede leerse la RTF
N 271-2-2001.
e) Espectculo de un club privado
Si es que no fuera posible determinar que el evento es ofrecido
al pblico en general, o que cualquier persona est en posibilidad
de asistir, no puede sostenerse que por dicha actividad deba co-
brarse el IEP, criterio recogido en la RTF N 579-2-98. En este caso
el apelante (un club) alegaba que el concierto de salsa fue orga-
nizado por inauguracin de nuevos salones sociales y centro de
convenciones y estaba dirigido slo para sus miembros socios, pese
a que haban emitido entradas, por las cuales deban pagar un
monto por el derecho de ingreso. Se ofreci como medio probato-
rio una copia simple de la sesin de directorio del Club con este
acuerdo, sin que la municipalidad pueda probar lo contrario.
f) Desfile de modas
La RTF N 41-4-99 seala que el monto que se paga por
asistir a un desfile de modas se encuentra afecto al IEP creado
por Decreto Ley N 21440. El mismo criterio, bajo el rgimen
vigente, es referido en las RTF Ns. 2991-4-2004, 6153-4-2004
y 6156-4-2004.
g) Naturaleza del espectculo y apelacin de Puro Dere-
cho
En caso sea necesario determinar el tipo de espectculo p-
blico que ofrece el contribuyente, o si la Administracin, al mo-
mento de determinar la deuda tributaria por el IEP, no tom en
cuenta si las personas que ingresaron al local lo hicieron con
alguna invitacin, as como el nmero y los conceptos por los que
se abon ese derecho, ante tales situaciones no solo se requiere
de una interpretacin normativa, sino una evaluacin de los he-
chos, por tanto, el recurso de apelacin no califica como de puro
derecho (Ver RTF Ns 2455-4-2002, 1860-5-2002, 1857-5-2002
y 1593-5-2002).
Situacin distinta es la considerada en la RTF N 3937-4-2002,
donde el recurso presentado s fue aceptado como apelacin de
puro derecho en vista que la controversia radicaba en determinar
si los juegos mecnicos califican o no como afectos al IEP.
h) Actividades de una Feria
Las diversas actividades de una Feria Agropecuaria, Agroin-
dustrial y Artesanal, como las peleas de gallos navajeros, con-
ciertos de cantantes de msica moderna y folclrica, charlas,
exposiciones, encuadra dentro del concepto de espectculo, con-
forme a la RTF N 643-4-2000.
i) Simulador, Proyector de Video o Juego
El pago efectuado para ingresar a un juego simulador no se
encuentra gravado con el IEP, conforme al criterio recogido en la
RTF N 8901-4-2001. En dicho fallo se desarrolla que la pro-
yeccin de un video con efectos especiales, que forma parte de un
simulador, no tiene como fin que sea presenciado por la gente como
espectculo en s, sino que el mismo provoca en el usuario la sensa-
cin de estar en el espacio o en cualquier otro contexto formando el
usuario parte de aqul, por lo que ms se asemeja a un juego, el
que se encuentra fuera del mbito de aplicacin del IEP.
II. CALIFICACIN DE ESPECTCULO CULTURAL
Conforme seala el artculo 54 de la LTM, es el Instituto Nacio-
nal de Cultura (INC) quien debe calificar
(15)
un espectculo pblico
como cultural, para que proceda a exonerrsele del pago del IEP.
El Instituto Nacional de Cultura es un Organismo Pblico
Descentralizado dependiente del Ministerio de Educacin, con
personera jurdica de derecho pblico interno y con autonoma
tcnica, administrativa, econmica y financiera
(16)
.
Mediante la Resolucin Directoral N 148/INC, publicada
el 20 de mayo de 2003, el INC cre una Comisin Especial
encargada de proponer criterios de evaluacin y gneros de los
Espectculos Pblicos Culturales No Deportivos que deben ser
calificados por el INC. Las razones, como se recordar, fue que
se dieron mltiples casos, polmicos, en que se consideraron
culturales a diversos espectculos que ms bien se sostena
tenan un fin comercial
(17)
que el de transmisin o manifestacin
de cultura
(18)
.
En ese sentido se convoc a representantes de distintas or-
ganizaciones e instituciones para adoptar acciones concordan-
tes con la poltica cultural del Estado. Se mencion adems que
en tanto se precisen los criterios, la Comisin Calificadora del
INC slo evaluara los expedientes relativos a teatro, canto lri-
co, danza, msica clsica, folclore y cine.
Es as que, mediante Resolucin Directoral Nacional N 508/
INC se aprob el Informe Especial N 001-2003-INC/CE, pre-
parado por la Comisin Especial antes mencionada, y asimismo
se modific los artculos 6 y 8 del Reglamento para la Califi-
cacin de Espectculos Pblicos Culturales No Deportivos.
La Resolucin Directoral Nacional N 341/INC aprob el
Reglamento para la Calificacin de Espectculos Pblicos Cultu-
rales No Deportivos y menciona, entre otras disposiciones, las
siguientes:
La calificacin a los Espectculos Pblicos ser otorgada
o denegada por Resolucin del Director General compe-
tente o del Director Departamental correspondiente, pre-
vio informe de la respectiva Comisin de Calificacin
(19)
.
La calificacin a los Espectculos Pblicos Culturales No
Deportivos est estrictamente reservada a aquellos que
respondan a los fines de la poltica cultural del Estado y a
su funcin promotora de las manifestaciones culturales.
Sobre los Lineamientos y Programas de Poltica Cultural

(15) El texto original de la LTM consignaba que el INC deba autorizar, el mismo que fue
sustituido por la Ley N 27616, por ser menos apropiado a lo que efectivamente
realiza el INC.
(16) Constituye el ente rector y central de los rganos que conforman su estructura orgni-
ca, incluyendo los veinticuatro rganos desconcentrados, y es responsable de ejecutar
la poltica del Estado en materia cultural.
(17) Recurdese que en el ao 2002 la Direccin Ejecutiva del INC otorg la calificacin de
Espectculo Pblico Cultural No Deportivo a la presentacin del Concierto del cantan-
te Rod Stewart. El SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima impugn dicha
resolucin, para su revisin por la Direccin Nacional del INC.
(18) Debe tenerse en cuenta adems que dicha calificacin no solo tiene implicancia en el
IEP, sino inclusive para definir su afectacin al IGV e IR, por lo que constituye un asunto
de suma importancia para el sistema tributario.
(19) La resolucin denegatoria de la solicitud de calificacin podr impugnarse conforme
est contemplado y establecido en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
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JULIO 2005 19
del Per (2003 - 2006) se ha preparado un Documento
de Trabajo presentado al Primer Pleno del Consejo Na-
cional de Cultura (diciembre 2002). Dicha propuesta fue
entregada a los miembros del Consejo Nacional de Cul-
tura, para su examen y sancin, y contiene los Linea-
mientos de Poltica Cultural y las propuestas program-
ticas que de ellos se derivan.
Dado que el Pleno del Consejo Nacional de Cultura no
se volvi a reunir despus de su sesin del 14 de Julio del
2001, no fue posible disponer de la ratificacin de los
trminos finales del documento sobre los Lineamientos
de Poltica Cultural del Estado
(20)
.
El INC solo podr evaluar para efectos de la calificacin
como Espectculos Pblicos No Deportivos las expresiones
de teatro, canto lrico, danza, msica clsica, folclore y cine.
Excepcionalmente se podr evaluar otros espectculos
que por su especial naturaleza y contenido, puedan ser
considerados como aportes al desarrollo de la cultura.
No sern calificables los espectculos pblicos culturales
que presenten en un mismo programa actividades de-
portivas y/o espectculos no calificables o en locales en
que regularmente se brinden servicios no culturales, ta-
les como restaurantes, recreos, bares, cafs.
La calificacin ser concedida por perodos no mayores
de treinta das, aunque podr ser renovada por un pe-
rodo adicional. Para el caso de las obras cinematogr-
ficas nacionales la calificacin podr tener vigencia has-
ta por noventa das.
La solicitud de calificacin acompaada de la documen-
tacin indicada por el Reglamento, deber presentarse
por lo menos quince das antes de la primera fecha del
espectculo en la Mesa de Partes de la Sede Central del
INC o de la Departamental correspondiente.
El procedimiento de calificacin y renovacin han sido con-
siderados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos
del INC (aprobado por el D. S. N 022-2002-ED), cuya parte
pertinente transcribimos a continuacin:
Conviene revisar la RTF N 975-2-2001 donde se aborda el
caso de una Municipalidad que declar nula y sin efecto jurdi-
co la calificacin de espectculo cultural del INC, en vista que la
resolucin no contaba con los fundamentos de hecho y de dere-
cho que deben motivar la resolucin, pretendiendo as el cobro
a una Universidad por el concierto o festival de msica Rock. Al
respecto, el Tribunal Fiscal sostiene que la exoneracin a los
C A L I F I C A C I N
COMO ESPECTCU-
LO PBLICO CULTU-
RAL NO DEPORTIVO
RENOVACIN DE
C A L I F I C A C I N
COMO ESPECTCU-
LO PBLICO CULTU-
RAL NO DEPORTI-
VO.
DENOMINACIN
DEL PROCEDI-
MIENTO
- Adquisicin de Carpeta de Trmite, con
formato (F.U.T.), dirigido al Director Na-
cional del INC.
(2)
- Nombre y descripcin de espectculo o
texto del libreto por representarse en el
caso de obras teatrales.
- Programa y duracin total estimada del
espectculo.
- Nombre de los artistas con identificacin
de su nacionalidad e identificacin del
grado de su participacin en el espect-
culo.
- Local(es) y fecha(s) de presentacin as
como precio de las localidades.
- En caso de folclore internacional presen-
tar carta de acreditacin como manifes-
tacin cultural de la representacin diplo-
mtica correspondiente.
- Copia del contrato entre los artistas y la
entidad productora.
- Video en caso de danza o cine; cassette o
disco compacto en caso de msica.
- Copia simple del comprobante de pago.
- Adquisicin de Carpeta de Trmite, con
formato (F.U.T.), dirigido al Director Na-
cional del INC.
(3)
- Copia simple del comprobante de pago.
En caso de Modificaciones
- Adjuntar documentacin correspondiente
a los aspectos modificados.
REQUISITOS
NEGATIVO
(20 das hbiles)
NEGATIVO
(20 das hbiles)
CALIFICACIN DEL
PROCEDIMIENTO
Oficina nica de
Trmite
Documentario del
INC o del rgano
Desconcentrado
Oficina nica de
Trmite
Documentario del
INC o del rgano
Desconcentrado
DEPENDENCIA
DONDE INICIA EL
TRMITE
Director Ejecutivo
del INC o Director
Departamental
Director Ejecutivo
del INC o Director
Departamental
AUTORIDAD QUE
APRUEBA EL
TRMITE
Reconsideracin
Director Ejecutivo
del INC o Director
Departamental
Apelacin
Director Nacional
del INC
Reconsideracin
Director Ejecutivo
del INC o Director
Departamental
Apelacin
Director Nacional
del INC
AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL
RECURSO
IMPUGNATIVO
D.S. N 027-2001-
ED
P. 03.05.2001
D.S. N 027-2001-
ED
P. 03.05.2001
BASE LEGAL/
FECHA DE
PUBLICACIN
01
02
N
DERECHOS DE PAGO
(1)
Cuadro N 1

(1) El derecho de pago se realizar por espectculo y por local en el que se presentar el mismo.
(2) El formato de requerimiento de calificacin y sus anexos debern presentarse mnimo quince das antes de la primera fecha del espectculo.
(3) El formato de requerimiento de renovacin de calificacin y sus anexos debern presentarse mnimo diez das antes del vencimiento de la calificacin en vigencia.

(20) Por tanto, corresponde tal tarea a este nuevo plenario, sustentado en la opinin califi-
cada de sus Consejos Regionales y en las que se derivan de las opiniones publicadas
y las encuestas conducidas por la Comisin Nacional de Cultura.
espectculos culturales no tiene otro requisito que la calificacin
de cultural por parte del INC, institucin que tiene la calidad de
organismo pblico descentralizado del Ministerio de Educacin,
General:
0.064839 UIT
(S/. 213.97)
Obras cinematogrficas nacionales, de
teatro, danza-teatro y ballet clsico:
0.023 UIT
(S/. 75.90)
General:
0.064839 UIT
(S/. 213.97)
Obras cinematogrficas nacionales, de
teatro, danza-teatro y ballet clsico:
0.0229 UIT
(S/. 75.57)
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 20
por lo que la Municipalidad no tiene competencia para anular
los actos administrativos que emita la primera.
Por otro lado, en la RTF N 5267-5-2002 se revoc la resolu-
cin impugnada, ya que la Municipalidad tom el procedimiento
y los requisitos para la calificacin de un espectculo como cultu-
ral de una norma que se encontraba derogada en la fecha de
presentacin de las solicitudes para la referida exoneracin.
Tambin se present el caso donde una Municipalidad no
reconoci la calificacin de un espectculo cultural por parte
del INC, ya que en la copia de la Resolucin correspondiente no
apareca ni el nombre ni el cargo de la persona que suscriba
ese documento. Impugnada la resolucin denegatoria de su so-
licitud, el contribuyente adjunt segn afirma la Municipali-
dad la misma copia de la Resolucin, pero en esta oportuni-
dad con la diferencia que se haba agregado sobre la rbrica
mediante mquina de escribir el nombre y cargo del funciona-
rio. El Tribunal Fiscal en su Resolucin N 5698-2-2004 es del
parecer que el espectculo denominado Teatro Circo la Ta-
rumba, ha sido calificado debidamente por el INC en base a la
copia fedateada de la Resolucin emitida por el Director de Fo-
mento de Artes del INC, as como por el Oficio del INC median-
te el cual pone en conocimiento de la Municipalidad que el es-
pectculo del contribuyente cuenta con la respectiva calificacin
de cultural conforme a ley.
III. SUJETOS DEL IMPUESTO
1. SUJETO PASIVO
a) Contribuyente
Es sujeto pasivo del IEP, en calidad de contribuyente, la per-
sona natural o jurdica que adquiera entradas para asistir a los
espectculos afectos al Impuesto.
Debera entenderse el trmino adquirir como sinnimo de
comprar, para que guarde concordancia con el artculo 54
de la LTM cuando refiere a la preexistencia de un monto que se
abona por concepto de ingreso, es decir, para que ocurra el
hecho imponible debe existir una contraprestacin de tipo dine-
raria para ingresar al espectculo. Sobre el particular, no im-
porta que las entradas o boletos para participar de un evento
consignen como concepto donacin, si finalmente ese monto
da derecho a presenciar el espectculo, como un Festival Musi-
cal del Milenio a que se refiere la RTF N 5865-2-2003. Se
present el caso de una asociacin dedicada a incentivar el
deporte, que por el motivo de un Campeonato de Futbol, orga-
niz un espectculo folclrico y motiv la RTF N 4930-2-2004
que se ampar en que, de la revisin del expediente y de lo
manifestado por el contribuyente se desprenda que la actua-
cin del grupo folclrico fue ad honorem, de donde se poda
concluir que el cobro por concepto de entrada fue para espectar
el mencionado partido, ms an cuando la Administracin no
pudo acreditar que el pago se realiz por concepto del espect-
culo pblico.
Cuando el artculo 55 de la LTM menciona para asistir a
los espectculos, debera tomarse como un objetivo o un aspecto
volitivo lgico del deudor tributario, mas no un elemento que de-
termine el nacimiento de la obligacin tributaria. En ese sentido,
no podra sostenerse racionalmente que si alguien compra entra-
das para revenderlas o regalarlas no debera pagar el IEP, ya que
no las compr para asistir al espectculo o no asisti finalmente
al mismo
(21)
.
b) Agente de Percepcin
Igualmente es sujeto pasivo del IEP, pero en calidad de res-
ponsable (agente de percepcin), las personas naturales o jur-
dicas que organicen el espectculo afecto. Sera prudente defi-
nir la calidad de organizador del espectculo.
As por ejemplo, si una empresa organiza un espectculo
pblico afecto tendr la calidad de agente de percepcin, por
tanto se encontrar obligada al pago del IEP aun en el caso en
que no hubiese incluido el monto del mismo en el valor de la
entrada, conforme al criterio recogido en la RTF N 658-4-97.
c) Responsable Solidario
Por ltimo, se ha considerado como responsable solidario
del pago del Impuesto al conductor del local donde se realice el
espectculo, que entendemos no necesariamente es el propieta-
rio del mismo
(22)
. Ahora bien, la norma no se refiere a que se
asumir la calidad de responsable solidario en caso que el agente
perceptor incumpla con el pago del IEP, que sera lo ms justo y
como ha previsto el Proyecto de Reglamento; sin embargo, re-
petimos, esta distincin no la hace la LTM.
Un elemento para determinar la calidad de conductor de
local podra ser la Ficha RUC donde consta la declaracin de
domicilio fiscal y establecimiento anexo, conforme se recogi en
la RTF N 82-1-2000, empero creemos que no debiera ser de-
terminante, sino un medio ms de prueba para valorar la cali-
dad de responsable solidario.
2. SUJETO ACTIVO
a) Acreedor Tributario
La titularidad de la prestacin tributaria por el IEP corres-
ponde a los Gobiernos Locales; as, su recaudacin y adminis-
tracin es de cargo de la Municipalidad Distrital en cuya juris-
diccin se realice el espectculo
(23)
.
En caso exista una Zona de Conflicto de Jurisdiccin entre dos
municipalidades, queda la duda si se aplicara la 3 DC de la Ley
N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades, que colaborara
con solucionar algunos casos de contienda entre Municipios
(24)
.
b) Fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria
En relacin con la fiscalizacin efectuada por las Municipa-
lidades, el Tribunal Fiscal ha establecido importantes criterios en
diversas resoluciones que a continuacin indicamos:
Es ejercicio de la facultad de fiscalizacin que la Admi-
nistracin solicite a los contribuyentes la presentacin de
los boletos de ingreso al establecimiento que conduce
para su sellado respectivo, sin embargo dicho requeri-
miento no resulta ser un acto reclamable (RTF N 5214-
4-2002).
La Ficha de Fiscalizacin referida a una verificacin efec-
tuada en un local con ocasin de la realizacin de un

(21) El Proyecto de Reglamento prefiere precisar que la adquisicin de entradas puede ser
en beneficio de propio o de terceros.
(22) El Proyecto de Reglamento considera que para efecto de la identificacin del conduc-
tor del local se debe establecer que ste ser aqul que explote el bien (el inmueble o
ambiente utilizado para la realizacin del espectculo gravado), como es el caso del
arrendatario o el propio propietario. An as parece insuficiente el criterio para iden-
tificar, claramente, a ste responsable solidario del IEP.
(23) La SUNAT en el Oficio N 057-2004-SUNAT seal que no resulta competente para
brindar atencin a consultas vinculadas con el Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos, toda vez que el mismo constituye un tributo municipal y, por lo tanto,
no es administrado por ella.
(24) Sobre esta disposicin puede verse la Revista Anlisis Tributario N 206, marzo de
2005, pg. 4.
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 21
espectculo pblico no deportivo, aunque consigne el n-
mero de boletos vendidos as como el costo del ingreso,
no constituye la determinacin de la deuda tributaria por
el IEP, por tanto no es acto reclamable conforme al Cdi-
go Tributario (RTF N 5501-2-2004).
La fecha de solicitud de la cancelacin de la Licencia de
Funcionamiento no puede tomarse como referencia para
determinar que hasta dicha fecha se realiz actividades
de espectculo (como Cine), ms an cuando el contribu-
yente ofrece como medio probatorio la copia simple de
la carta por la cual se comunica la resolucin del contra-
to de arrendamiento donde se realizaban las activida-
des, as como una constancia de entrega del bien arren-
dado. En ese sentido, el Tribunal Fiscal revoca la apelada
para que se verifique en los libros de contabilidad dicha
informacin. Igualmente se presenta la duda de la verifi-
cacin notarial de boletos no utilizados, ya que no existe
aclaracin sobre los posibles errores en las actas respec-
tivas, por lo que se dispone que la Municipalidad verifi-
que fsicamente los boletos y efecte el cruce de informa-
cin con el Notario que dio fe del nmero y existencia de
boletos en referencia (RTF N 5714-2-2004).
Como consecuencia de la fiscalizacin realizada al local
que conduce una persona, esta manifest que brindaba
el servicio de baile y que no se encontraba gravado.
Con ello, al ser una discusin que se circunscribe a la
interpretacin de una norma se califica la apelacin como
de puro derecho (RTF N 7505-5-2003).
No tiene carcter tributario sino administrativo la san-
cin por incumplir con presentar y hacer sellar las tarje-
tas de cortesa y tickets de entrada a un espectculo p-
blico no deportivo, regulado por la Municipalidad para
un mejor control y fiscalizacin de dichos eventos (RTF
N 335-1-98).
La no recepcin de solicitudes de autorizacin para la
realizacin de espectculos pblicos no est vinculada
con la determinacin de obligaciones tributarias, por lo
que ante una Queja interpuesta por ese motivo corres-
ponde al Tribunal Fiscal inhibirse de su conocimiento
(RTF N 045-3-98).
Al no ser posible esclarecer si en la fecha de las interven-
ciones efectuadas en el local del apelante, se realizaban
espectculos musicales (concierto) o slo estaba funcio-
nando como discoteca de baile. Por ello, habiendo he-
chos que probar corresponde dar al escrito el trmite de
reclamacin y no como apelacin de puro derecho (RTF
N 1480-3-2002).
IV. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria del IEP nace de manera instantnea
cuando se realiza el hecho generador previsto en el artculo 54
de la LTM, es decir al momento del pago del derecho a presen-
ciar el espectculo afecto, conforme lo ha precisado la RTF N
6537-5-2003.
Podra darse el caso que no exista boleto o entrada a emitir
o recibir (por el pago efectuado) que acredite haber obtenido el
derecho para asistir al espectculo gravado, sino solamente un
cdigo de confirmacin, supuesto que tambin debe entenderse
origina el nacimiento de la obligacin tributaria del IEP.
Al respecto, en el Proyecto de Reglamento se contempla que
la obligacin tributaria nacer al momento del pago del dere-
cho para presenciar el espectculo siempre que el mismo se
encuentre gravado, de suyo lgico, y adems sin que sea nece-
sario asistir o no al evento.
V. BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida por el monto o valor de la
entrada para presenciar o participar en los espectculos afectos.
No forma parte de la base imponible el IGV, tributo que s
considera como base imponible todos los tributos que afecten la
prestacin de servicios segn el artculo 14 de la LIGV. Por ello,
se toma como base imponible el valor de la entrada. Obtenido
el IEP este es agregado al monto inicial, luego se suma algn
concepto por servicio complementario o venta de producto si
hubiera, de cuyo monto finalmente se calcula el IGV, en caso
estuviera gravado con este impuesto (Ver RTF N 906-1-98).
La RTF N 1331-3-96 desarrolla la controversia sobre la de-
terminacin de la base imponible del IEP al amparo de los D. L.
Ns. 21440 y 22990, ahora derogados; sin embargo, no deja
de ser ilustrativo este fallo porque toma en cuenta la variacin
de criterio para distinguir si la tasa del impuesto se aplica sobre
el monto que corresponde al ingreso a un espectculo o, ade-
ms, a otros servicios complementarios.
En la RTF N 9268-5-2001 se declar nula la Resolucin de
Determinacin, en virtud del artculo 77 del Cdigo Tributario,
ya que fue emitida por el IEP aplicando la tasa del Impuesto al
50 por ciento del valor del nmero de entradas consignadas
con dicho tributo, sin precisar si estas cantidades correspondan
a entradas emitidas o vendidas. El Tribunal sostiene que es ne-
cesario hacer esta distincin, por cuanto este tributo incide ni-
camente sobre el valor de las entradas vendidas.
El artculo 56 de la LTM seala que si en el valor que se
cobre por la entrada, asistencia o participacin en los espect-
culos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros
similares, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50
por ciento de dicho valor total. En la RTF N 3209-1-2003, el
Tribunal Fiscal seala que no se refiere a un monto fijo para el
descuento de la base imponible, sino a un tope mnimo de sta.
En buena medida, para calcular el IEP hay siempre una base
imponible mnima. Entonces, de concurrir pagos por servicios
complementarios al espectculo, estos podrn deducirse, pero
solo hasta la mitad del valor total de la entrada, aunque los
montos sean mayores a este lmite.
Bajo esta perspectiva, la RTF N 658-4-97 ha sealado que,
de no probarse que el cobro de la entrada a un espectculo
constituye un adelanto por consumo, no procede la disminucin
de la base imponible del IEP.
Asimismo, en la RTF N 65-1-2001, no se acept la disminu-
cin de la base imponible del IEP, en vista que el contribuyente
haba firmado las Actas de Verificacin de la Municipalidad
donde apareca un solo monto por concepto de entrada al es-
pectculo, sin disgregar otros conceptos como cena y bebidas,
que supuestamente estaban incluidas como alegaba en la ape-
lacin presentada y no pudo probar en virtud del artculo 148
del Cdigo Tributario. Un criterio similar puede verse en la RTF
N 82-1-2002.
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 22
VI. ALCUOTAS
Las tasas a aplicar sobre la base imponible son las siguientes:
El Tribunal Fiscal ha sealado en la RTF N 7977-5-2004,
que los espectculos taurinos de un Festival Taurino Cmico no
se encuentran dentro de los posibles eventos culturales suscepti-
bles de ser calificados por el INC, por el contrario, la LTM sea-
la en forma expresa que a los espectculos taurinos, sin distin-
cin alguna, se les aplica la tasa del 15 por ciento, de modo que
estos se encuentran afectos al IEP.
VII. DECLARACIN JURADA
La LTM no ha previsto la obligacin de presentar una decla-
racin jurada vinculada al IEP
(25)
.
Ahora, si bien la LTM no ha previsto la presentacin de una
declaracin jurada por el IEP, no hay inconveniente jurdico para
regular esta obligacin formal en virtud al artculo 88 del Cdi-
go Tributario, es decir, mediante norma reglamentaria de cada
Municipalidad, la misma que podr constituir base de clculo
para determinar la obligacin tributaria.
No obstante lo dicho debe definirse el objetivo y naturaleza
de dicha manifestacin o declaracin, de lo contrario puede
aplicarse el criterio segn el cual, el requisito de la presentacin
de una declaracin jurada para obtener la autorizacin de un
espectculo pblico no deportivo, creado por Ordenanza Mu-
nicipal, no tiene carcter tributario (sino administrativo) si en
dicha norma no se alude al IEP (RTF N 968-3-97).
Cabe sealar que el Tribunal Fiscal debe inhibirse del cono-
cimiento de la queja presentada por la negativa de una Munici-
palidad a recibir una Declaracin Jurada, si esta no tiene el
carcter de tributaria sino administrativa, conforme indica la
RTF N 968-3-97.
VIII. PAGO DEL IMPUESTO
El pago del Impuesto debe realizarse conforme lo seala el
artculo 58 de la LTM. As, estn previstos dos supuestos de-
pendiendo de la duracin del espectculo afecto:
a) En Espectculos permanentes, el segundo da hbil de
cada semana, por los espectculos realizados en la se-
mana anterior.
b) En Espectculos temporales o eventuales, el segundo da
hbil siguiente a su realizacin
(26)
.
Antes se efectuaba al quinto da hbil siguiente a su rea- lizacin, lo que se modific como una estrategia para
evitar la evasin del IEP, es decir para reducir los facto-
res que inciden en el incumplimiento del pago, facilitan-
do las labores de fiscalizacin en vista que por la transi-
toriedad de los eventos (temporales o eventuales) las Mu-
nicipalidades tenan dificultades para ubicar al deudor
tributario transcurrido el plazo en que recin es exigible
el pago del tributo.

(25) El Proyecto de Reglamento seala que los responsables solidarios, en calidad de agen-
tes de percepcin, presentarn simultneamente en la misma fecha de pago del IEP,
ante la Municipalidad Distrital donde se ha realizado el espectculo, una declaracin
jurada en el formulario que esta proporcione, en la que se consignar el nmero de
entradas emitidas y el nmero de entradas vendidas de cada clase, en caso de haberlo,
as como el valor unitario de las mismas y, el monto total de los ingresos percibidos.
(26) Conforme a la modificacin operada por el Dec. Leg. N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004, que entr en vigencia el 1 de marzo de 2004. En varias pginas
web de distintos SAT no se ha actualizado dicha disposicin.
IMPUESTO MONTO S/. PORCENTAJE PRESIN FISCAL
Espctaculos Pbli-
cos No Deportivos
Total de Impuesto
Total Ingreso
11,1
497,5
4,098
2,2
100,0
Impto./Ingresos
12,1
0,01%
0,25%
Cuadro N 3
(Monto en millones de nuevos soles)
IX. ALGUNOS DATOS ECONMICOS
Sabemos que la divisin poltica del territorio peruano es
notoriamente compleja, donde coexisten instancias de gobierno
como unidades econmicas con serios problemas de financi-
miento. A ello se agrega las ltimas propuestas legislativas de
dotar autonoma econmica y administrativa a los Centros Po-
blados, con lo que la dispersin de las funciones del Estado ira
en aumento, lo que no se ajusta a una poltica descentralista. La
bsqueda de soluciones a esta problemtica se ve retardada
por la escasa informacin consolidada y actualizada de la nor-
matividad tributaria de todas las municipalidades en el pas.
No obstante esta carencia, la Contadura Pblica de la Na-
cin recogi datos de un universo de ms de 1500 municipali-
dades de donde se pudo concluir, entre otros puntos, que existe
una marcada tendencia a depender de las transferencias de
recursos que realiza el Gobierno Nacional para cubrir el gasto
municipal, dejndose de lado la generacin de recursos pro-
pios a travs, y principalmente, de la aplicacin de los tributos
municipales . (Ver Cuadro N 3).
La debilidad de las administraciones tributarias municipales
y la falta de conciencia tributaria han determinado que la re-
caudacin proveniente de los tributos tasas supere lo recau-
dado por impuestos (como el IEP), los mismos que representan
slo el 38 por ciento del total de ingresos tributarios. Ahora
bien, se ha observado que el conjunto de ingresos tributarios no
llega a superar el monto de las transferencias del Gobierno
Nacional.
X. CASO PRCTICO
A continuacin presentamos un caso prctico de aplicacin
del IEP. (Ver pgina siguiente).
TIPO DE ESPECTCULO PORCENTAJE
Espectculos taurinos
Carrera de caballos
Espectculos cinematogrficos
Otros espectculos
15
15
10
15
Cuadro N 2
Antes se efectuaba al quinto da hbil siguiente a su rea-
lizacin, lo que se modific como una estrategia para
evitar la evasin del IEP, es decir para reducir los factores
que inciden en el incumplimiento del pago, facilitando
las labores de fiscalizacin en vista que por la transito-
riedad de los eventos (temporales o eventuales) las Muni-
cipalidades tenan dificultades para ubicar al deudor tri-
butario transcurrido el plazo en que recin es exigible el
pago del tributo.
INFORME TRIBUTARIO-MUNICIPAL
JULIO 2005 23
1. SITUACIN
El 2 de junio ltimo se llev a cabo la proyeccin de un video del
ltimo concierto del tenor Juan Diego Flores en el domicilio de la se-
ora Mara Salas, ubicado en Jess Mara. La seora Salas fue quien
organiz dicho evento, para lo que invit a todos sus vecinos y pblico
en general mediante volantes. Como valor de cada entrada por el
derecho de ingreso cobr el importe de veintiocho (28) nuevos soles,
que inclua la entrega de un vaso de vino cuyo valor asciende a 5
soles y una fotografa autografiada del tenor cuyo valor era de 3 soles.
La proyeccin se realiz en el domicilio de la seora Salas y fue-
ron 15 personas las que abonaron su entrada, pero finalmente asis-
tieron solo 10. Todas pagaron los 28 soles y recibieron un recibo sim-
ple que consigna como concepto Concierto de Juan Diego.
El 20 de mayo la seora Salas envi una carta a la Municipalidad
indicando que su actividad era cultural y que por ello no debe pagar
ningn concepto por tributo alguno.
2. CLCULO DE IEP
Primer Paso: Determinar si se ha configurado el hecho impo-
nible
En el presente caso podemos advertir que estamos ante una ac-
tividad que se realiza en un local cerrado y que constituye un espect-
culo pblico no deportivo. En tal sentido, el importe que se cobr por
el derecho de presenciar la proyeccin de un video estara dentro del
campo de aplicacin del IEP, sin importar que se haya realizado solo
una vez u organizado por una persona natural.
Ahora bien, ser irrelevante que el organizador haya hecho o no
los trmites ante la Municipalidad respectiva para obtener alguna au-
torizacin para llevar a cabo un espectculo pblico puesto que, la
obligacin tributaria del IEP nace por el solo hecho de haber adquirido
el derecho de presenciar un espectculo afecto a dicho tributo.
Segundo Paso: Analizar la exoneracin
Podemos observar que el espectculo organizado por la seora
Salas no cont con la calificacin de cultural que debi otorgarle el
INC, pues ni siquiera habra realizado los trmites respectivos.
No obstante ello, un elemento adicional que hubiera impedido otor-
garle la calificacin de espectculo pblico cultural al evento realiza-
do es que solo estn exonerados los espectculos en vivo, condi-
cin que no se cumple en nuestro supuesto.
Tercer Paso: Determinar al contribuyente
La seora Salas es la agente de percepcin y obligada al pago
del Impuesto, aunque no haya consignado el valor del impuesto en
las entradas vendidas.
Cuarto Paso: Determinar el impuesto
a) Determinar la base imponible
En caso no se demuestre fehacientemente que el valor
de la entrada comprenda servicios adicionales o ventas
de otros productos, se debe considerar como base impo-
nible el total del monto pagado por las entradas vendidas;
mxime si an el recibo por la entrada consigna como con-
cepto solamente video de concierto de Juan Diego, sin
detallar otros servicios o bienes incluidos en el valor de
dicha entrada. En tal sentido, la base imponible ser equi-
valente a:
En el caso que s se hubiera podido disgregar, diferenciar
y sustentar debidamente el importe de los servicios y/o
bienes incluidos en el valor de la entrada deberamos apli-
car el procedimiento siguiente:
Cabe sealar que debera tomarse en cuenta a las personas
que abonan por la entrada (15) y no solo a las que asistieron
(10).
b) Aplicacin de la alcuota
No habiendo una tasa por el espectculo realizado (proyec-
cin de video), se aplica la alcuota de quince por ciento (15%)
correspondiente al supuesto de otros espectculos que se-
ala la LTM.
Supuesto en el que no se pudo sustentar la existencia e
importe de los servicios y bienes adicionales:
Supuesto en el que se pudo determinar el importe corres-
pondiente a los servicios y bienes adicionales sustenta-
dos:
Quinto paso: Pagar el IEP dentro del plazo establecido
Como la proyeccin del video es un espectculo eventual es de
aplicacin el plazo establecido en el inciso b) del artculo 57 de la
LTM, por lo que la seora Salas debi pagar el IEP a la Municipalidad
Distrital que corresponde a su domicilio, dentro del segundo da hbil
siguiente a la fecha en que realiz el espectculo. En este caso, el
segundo da hbil fue el 6 de junio, fecha en la que debi pagarse el
importe del IEP que ser equivalente a 45 soles si la seora Salas
puede sustentar la existencia y valor de los bienes y servicios adicio-
nales incluidos en el importe de la entrada.
15 (personas) x S/. 20 (valor entrada sin
considerar la bebida
y la fotografa)
S/. 300 (base imponible)
=
S/. 63
(Impuesto por
pagar).
S/. 420 (base imponible) x 15% (tasa del IEP) =
S/. 45
(Impuesto por
pagar).
S/. 300 (base imponible) x 15% (tasa del IEP) =
CASO PRCTICO
Sobre Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
15 (personas) x = S/. 28 = S/. 420 (base imponible)
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 24
Algunas reflexiones en materia
de "Prdidas" Societarias
J. Alberto Sanz Daz-Palacios
(*)
I. IDEAS PREVIAS
El artculo 25, apartado 1, del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legis-
lativo N 4/2004, de 5 de marzo, establece:
Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de li-
quidacin o autoliquidacin podrn ser compensadas con las rentas
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos
inmediatos y sucesivos.
(1)
En esos trminos se pronunciaba el artculo 23, apartado 1
(2)
,
de la Ley N 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, con la redaccin dada al mismo por la Ley N 24/
2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y
del Orden Social. Originariamente, el apartado 1 del artculo 23
estableca que las bases imponibles negativas podran compen-
sarse con las rentas positivas de perodos impositivos que conclu-
yeran en los siete aos inmediatos y sucesivos. Y vigente la redac-
cin dada a dicho apartado 1 por la Ley N 40/1998, de 9 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
otras Normas Tributarias, la compensacin poda tener lugar con
las rentas positivas de los perodos impositivos que hubieran con-
cluido en los diez aos, asimismo inmediatos y sucesivos.
El objetivo del presente trabajo es analizar la naturaleza jur-
dica de la compensacin de bases imponibles negativas en el Im-
puesto sobre Sociedades, para aadir algunas consideraciones a
cuanto se ha dicho al respecto, y plantear la reforma del sistema
de compensacin previsto, de modo que ste tenga carcter ilimi-
tado en el tiempo (ms all, por tanto, de los perodos impositivos
que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos previstos
en el Texto Refundido de 2004). Plantearemos, asimismo, la posi-
ble implantacin en nuestro pas de un sistema de compensacin
de bases imponibles hacia atrs. Y todo ello en la lnea propuesta,
fundamentalmente en los aos ochenta, dentro del marco institu-
cional europeo. Como veremos, la reciente reforma operada en
Francia aproxima el sistema galo a esa lnea institucional a la
que nos referiremos. Todo eso se tratar en estas pginas; y recu-
rriremos frecuentemente al Ordenamiento francs en apoyo de
nuestra argumentacin.
Conviene, antes, hacer una precisin conceptual, que ha
de redundar en un mejor entendimiento de la materia que
nos ocupa. Actualmente, en Espaa (ello es as a partir de la Ley
N 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socieda-
des), no cabe hablar de compensacin de prdidas, sino de com-
pensacin de bases imponibles negativas. Es posible, pues, que
una entidad haya obtenido un resultado positivo en determinado
ejercicio y, no obstante, por efecto de la normativa fiscal vigente,
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tenga signo ne-
gativo
(3)
, y sea, en definitiva, susceptible de compensacin
(4)
.
II. LA NATURALEZA JURDICA DE LA
COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS
Como ha sealado CASADO OLLERO, citando a TESAURO
(5)
,
al determinar la naturaleza jurdica de cierta relacin, o al asignar
a determinado instituto un nomen iuris, no se resuelve (en principio
cabra aadir) problema sustancial alguno, sino que se determi-
na el rgimen jurdico que corresponde a dicha relacin o instituto;

(*) Doctor en Derecho, Profesor de Derecho Financiero y Tributario, Centro Internacional

de Estudios Fiscales, Universidad de Castilla-La Mancha, Toledo, Espaa.
(1) Contina dicho artculo 25:
2.La base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe
de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas
por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de
adquisicin, cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) La mayora del capital social o de los derechos a participar de los resultados de
la entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un
conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclu-
sin del perodo impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior hubieran tenido
una participacin inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusin del
perodo impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas dentro de los seis
meses anteriores a la adquisicin de la participacin que confiere la mayora
del capital social.
3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de compensacin a que
se refiere el apartado 1 a partir del primer perodo impositivo cuya renta sea posi-
tiva.
4. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a las bases imponibles
negativas derivadas de la explotacin de nuevas autopistas, tneles y vas de peaje
realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.
5. El sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles
negativas cuya compensacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o
autoliquidacin, la contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera
que sea el ejercicio en que se originaron.
(2) El artculo 25 del Texto Refundido vigente reproduce todos los apartados del referido
artculo 23.
(3) Resulta muy ilustrativo al respecto el estudio emprico que encontramos en FERNNDEZ
RODRGUEZ, E., La compensacin de bases imponibles negativas: Anlisis de su
uso, Partida Doble, N 133, 2002. Queda patente que un buen nmero de empre-
sas llegan a una base imponible negativa, partiendo de un resultado contable antes
de impuestos positivo; los datos se refieren al periodo de tiempo comprendido entre
1993 y 2000 (ambos aos incluidos) -vid. pg. 31-.
(4) Vid. COLMENAR VALDS, S., La compensacin de bases imponibles negativas en el
Impuesto sobre Sociedades, Impuestos-II, 1997, pgs. 91 y ss. Como seala este
autor, a raz de la Ley N 61/1978 adquiere clara naturaleza el carcter exclusiva-
mente tributario de la compensacin de prdidas, que se desconecta de modo absolu-
to del posible y paralelo saneamiento de las prdidas contables.
Sobre la desconexin entre saneamiento contable y compensacin de bases imponibles,
vid. SANZ GADEA, E., Impuesto sobre Sociedades (Comentarios y casos prcticos),
Tomo II, Centro de Estudios Financieros (CEF), Madrid, 1988, pgs. 814 y ss.;
GONZLEZ POVEDA, V., Comentario al artculo 18 de la Ley N 61/1978, AA.VV.,
El Impuesto sobre Sociedades. Estudio Terico y Prctico, Hesperia, Madrid, 1981,
pgs. 288-289, y GONZLEZ POVEDA, V., Impuesto sobre Sociedades, Pirmide,
Madrid, 1988, pgs. 382-383; CIUTAD CURA, I., Captulo 13 Compensacin de
bases imponibles negativas, AA.VV., Todo sobre el Impuesto sobre Sociedades y su
nuevo Reglamento, Praxis, Barcelona, 1997, pg. 173; LOZANO ARAGS, R., An-
lisis contable de la Disp. Final 2 de la Ley N 40/1998, del IRPF, por la que se modi-
fica la regulacin de la compensacin de bases imponibles en el Impuesto sobre Socie-
dades, Quincena Fiscal, N 9, 1999 (vid. pgs. 42 y 44).
(5) TESAURO, F., Il rimborso dellimposta, Unione tipografico-editrice torinese, Torino,
1975, pg. 13, nota N 16.
Caso Europeo
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 25
sobre Sociedades de 100 unidades monetarias equivaldra, pues,
a un crdito fiscal de 35.
Se ha dicho, sin embargo, en contra de esta postura, que el
presunto crdito solamente puede saldarse con cargo a deudas
tributarias del propio sujeto pasivo; que las normas contables
de valoracin recomiendan la inmediata baja del crdito impositi-
vo cuya realizacin futura no est razonablemente asegurada;
tambin se ha dicho, junto a los anteriores argumentos, que las
normas fiscales en ningn caso conceptan la compensacin de
prdidas como un derecho de crdito de naturaleza patrimonial
transmisible
(12)
.
Ahora bien, por lo que respecta a este ltimo argumento, con-
sidrese que el artculo 90.3 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, (dentro del Captulo relativo al
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de
activos y canje de valores) establece que Las bases imponibles
negativas pendientes de compensacin en la entidad transmitente
podrn ser compensadas por la entidad adquirente
(13)
. Es cierto
que se ha dicho que una cosa es la transmisibilidad del derecho
a compensar a una tercera sociedad, es decir, ser objeto de tran-
saccin y otra que al formar parte de un patrimonio pueda ser
objeto de ejercicio por otra sociedad, en este caso, la sociedad
que absorbe a la titular del derecho
(14)
. Pero parece lgico limi-
tar en ese sentido la transmisibilidad del derecho a compen-
sar; no pasemos por alto la razn de ser de la compensacin
de bases imponibles negativas, esto es, la necesidad de excep-
cionar la independencia de ejercicios a lo largo de la vida de
la entidad.
En cuanto a la primera objecin expuesta, es decir, que el
presunto crdito solamente pueda saldarse con deudas tribu-
tarias del propio sujeto pasivo, consideramos que no plantea
un autntico problema. Apoyndonos en el criterio del profe-
sor BERLIRI
(15)
, nada ha de objetarse, en principio, a que los
crditos impositivos se utilicen para pagar impuestos; antes
bien, ello es propio de su naturaleza. Ni siquiera cabra opo-
ner que la compensacin de prdidas se refiere a la base mien-
tras que el crdito de impuesto opera en cuota
(16)
; no perda-
mos de vista las palabras de PONT MESTRES, cuando en 1983,
bajo la vigencia de la Ley N 61/1978, escribe
(17)
: En cuanto a
de ah que, como en el supuesto concreto al que se ha referido
dicho autor espaol (la naturaleza jurdica del derecho a la deduc-
cin en el Impuesto sobre el Valor Aadido)
(6)
, no sea balad inten-
tar dilucidar la naturaleza jurdica de la compensacin de bases
imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades.
Hemos de empezar sealado al respecto que la doctrina ha
barajado tres posibles interpretaciones. Se ha dicho que la referi-
da compensacin de bases imponibles constituye un beneficio fis-
cal; tambin hay quien entiende que nos encontramos en el mbi-
to de un crdito fiscal; y, finalmente, algunos autores consideran
que se trata de una excepcin al principio de independencia de
ejercicios
(7)
.
ESTEBAN MARINA y VZQUEZ CANALES han defendido la
primera teora de las tres enunciadas. Desde el punto de vista
tributario tienen escrito, la compensacin de prdidas es una
bonificacin fiscal, puesto que entraa deducir del beneficio del
ejercicio corriente (el sometido a liquidacin impositiva) las prdi-
das sufridas por el sujeto pasivo (sociedad) en ejercicios anterio-
res, ya liquidados
(8)
.
No podemos compartir este criterio
(9)
. Adelantamos ya que el
origen del instituto que nos ocupa se encuentra en la necesidad de
excepcionar el principio de independencia de ejercicios. Tiene
razn MERINO ANTIGEDAD, cuando seala que calificar dicho
instituto como beneficio fiscal o bonificacin supone en algu-
na medida una excepcin al principio de igualdad o generalidad
por razones de poltica tributaria. Ahora bien, esa calificacin
tiene al menos una consecuencia clara, y, como veremos, in-
aceptable desde la concepcin que vamos a defender: si se
calificara la figura como un beneficio fiscal, el Legislador futuro
no se vera vinculado a respetar tal calificacin y por razones de
poltica fiscal podra normativizar en distinto sentido
(10)
.
Por lo que respecta a la segunda concepcin enunciada, con-
sideremos que el Plan General de Contabilidad
(11)
establece en su
Norma de Valoracin 16 que El crdito impositivo como conse-
cuencia de la compensacin fiscal de prdidas se calcular apli-
cando el tipo impositivo del ejercicio a la base imponible negativa
del mismo. En definitiva, dicha Norma parece adoptar la teora
de la compensacin como crdito fiscal. Aplicando el tipo general
de gravamen vigente, una base imponible negativa en el Impuesto

(6) CASADO OLLERO, G., Deducciones y reembolsos en el Impuesto sobre el Valor Aa-
dido adoptado por la Comunidad Econmica Europea. Crnica Tributaria, N 32,
1480, pg. 134.
(7) Ha sintetizado las referidas posturas Eladio PASCUAL PEDREO; nos remitimos a su
trabajo La compensacin de prdidas de ejercicios anteriores en el Impuesto sobre
Sociedades, Impuestos, N 13, 1999, pgs. 13 y ss.
(8) Este derecho a reduccin no debe confundirse con un crdito de impuesto, advierten
dichos autores. ESTEBAN MARINA, A.; VZQUEZ CANALES, C., La compensacin
de prdidas en el Impuesto sobre Sociedades: Anlisis histrico y rgimen vigente,
Crnica Tributaria, N 48, 1984 (cfr. pg. 297).
(9) A juicio de SANZ GADEA (1999), la compensacin de bases imponibles negativas
como beneficio fiscal est totalmente superada (SANZ GADEA, E., Compensacin
de bases imponibles negativas, Revista de Contabilidad y Tributacin, Centro de Estu-
dios Financieros -CEF-, N 192, 1999, pg. 11).
(10) Vid. MERINO ANTIGEDAD, J.M, La compensacin fiscal de prdidas, Impuestos-
I, 1988, pg. 673.
(11) Real Decreto N 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad.
(12) PASCUAL PEDREO, E., La compensacin de prdidas de ejercicios anteriores en el
Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 14. En contra de la teora de la compensa-
cin de prdidas como crdito fiscal, vid. tambin MERINO ANTIGEDAD, J.M, La
compensacin fiscal de prdidas, op. cit., pg. 674.
(13) Contina este nmero 3:
Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, o
bien ambas formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo 42
del Cdigo de Comercio, la base imponible negativa susceptible de compensacin se
reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los
socios, realizadas por cualquier ttulo, correspondientes a dicha participacin o a las
participaciones que las entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente, y su
valor contable.
En ningn caso sern compensables las bases imponibles negativas correspondientes
a prdidas sufridas por la entidad transmitente que hayan motivado la depreciacin
de la participacin de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente, o
la depreciacin de la participacin de otra entidad en esta ltima cuando todas ellas
formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de
Comercio.
En tales trminos se pronunciaba tambin el artculo 104, apartado 3, de la Ley N
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (redaccin dada por la
Ley N 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del
Orden Social).
(Por lo que respecta al sistema fiscal francs -al que prestamos especial atencin en
este trabajo-, en principio los dficit se compensan en el seno de la entidad que los ha
sufrido -identidad de empresa-. En el Ordenamiento galo, el cese empresarial hace
perder el derecho a la compensacin. En caso de fusin de sociedades u operacin
asimilada -rgimen del artculo 210 A del Cdigo General de Impuestos-, es posible
que los dficit de la sociedad absorbida se transmitan a la absorbente, si ello se auto-
riza en los trminos del artculo 1649 nonies del Cdigo General de Impuestos. Vid.
artculos 209.II, 210 A y 1649 nonies de dicho Cdigo.)
(14) Marca esta diferencia, en los trminos transcritos, BARRACHINA JUAN, E., La com-
pensacin de prdidas en el Impuesto sobre Sociedades, Gaceta Fiscal, N 159,
1997, pg. 101.
(15) Vid. BERLIRI, A., LImposta sul Valore Aggiunto, Giuffr, Milano, 1971, pg. 221.
(16) Este derecho a reduccin -tienen escrito ESTEBAN MARINA y VZQUEZ CANALES-
no debe confundirse con un crdito de impuesto. En la compensacin de prdidas la
reduccin se hace sobre la base, en el crdito de impuesto la reduccin opera sobre la
cuota (La compensacin de prdidas en el Impuesto sobre Sociedades: Anlisis his-
trico y rgimen vigente, op. cit., pg. 297).
(17) Cfr. PONT MESTRES, M., En torno a la compensacin de prdidas en el Impuesto
sobre Sociedades: deslinde entre saneamiento financiero y compensacin de prdi-
das, Crnica Tributaria, N 45, 1983, pg. 177.
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 26
que [la compensacin] no es un crdito fiscal, depende del con-
cepto que se tenga de ste. (...) si se considera que la Ley pasa a
contemplar perodos de seis aos en vez de uno a efectos de la
determinacin de la base imponible del sexenio, evidentemente
esto tiene una clara trascendencia en la cuota, que en el supuesto
de prdidas y beneficios en sucesivos ejercicios dentro del sexenio
se traduce en una menor cuota final, que es lo que en definitiva la
Ley ha querido contemplar.
La segunda de las tres alegaciones recogidas ms arriba, con-
trarias a la consideracin de la compensacin de prdidas como
crdito fiscal, esto es, la baja inmediata del crdito impositivo cuya
futura realizacin no est razonablemente asegurada, nos lleva a
la mencionada Norma de Valoracin 16, cuando establece que
slo se contabilizarn (...) los impuestos anticipados y crditos
impositivos cuya realizacin futura est razonablemente asegura-
da y se darn de baja aquellos otros sobre los que surjan dudas
lgicas acerca de su futura recuperacin. Ahora bien, como ex-
plicita la propia Norma, ello obedece al principio contable de
prudencia; principio que no se ha de referir slo a los crditos
fiscales
(18)
. Y ciertamente, cuando se aplica a otros crditos (dis-
tintos de los que nos ocupan), ello no les priva de su naturaleza de
tales; nadie les negara sta si, en aras de dicho principio, se
procediera a la cancelacin de los mismos
(19)
.
Tengamos presente, adems, que la conceptuacin de la com-
pensacin de bases imponibles como crdito fiscal no implica ne-
cesariamente considerar ste como un crdito en sentido estricto
cuyo deudor es el Tesoro Pblico, sino que cabe entenderlo como
cualquier facultad del sujeto pasivo de cuyo ejercicio se deriva
una minoracin de la deuda tributaria que le hubiera correspon-
dido por aplicacin del tipo de gravamen a la renta del perodo
impositivo
(20)
.
A nuestro juicio, no les falta razn a quienes consideran que
la compensacin de bases imponibles negativas constituye una
excepcin al principio de independencia de ejercicios. Pero es
necesario extraer de esta teora todas sus consecuencias.
No perdamos de vista que, a efectos del Impuesto sobre Socie-
dades, la vida de la empresa se compartimenta en ejercicios sepa-
rados, de cara a la imputacin de ingresos y gastos. Pues bien,
esa compartimentacin conoce alguna excepcin y la de la com-
pensacin de prdidas lo es
(21)
.
Tomaremos como punto de partida en nuestra argumen-
tacin las palabras de SANZ GADEA. Escriba este autor en
1988 que la compensacin de prdidas Es una excepcin del
principio de independencia de ejercicios, pero no por ello se cons-
tituye en beneficio fiscal, sino en una medida de ndole tcnica.
(...) el fundamento de la compensacin de prdidas no es tanto la
derogacin singular del principio de independencia de ejercicios
para conceder un beneficio al sujeto pasivo, cuanto una excep-
cin del principio citado en cuanto se reconoce que su frrea apli-
cacin no es equitativa, ya que, en ltimo extremo (...) el benefi-
cio de la empresa slo puede ser conocido efectivamente al final
de su vida
(22)

(23)
. Ms recientemente, en 1999, SANZ GADEA
vuelve a apoyarse en esta ltima idea; concluye que La compen-
sacin de prdidas o de bases imponibles negativas se configura
(...) como una facultad que corresponde ejercitar al sujeto pasivo,
cuyo efecto fundamental consiste en exceptuar el principio de in-
dependencia de ejercicios
(24)
.
Efectivamente, si la sociedad es objeto de gravamen en los
ejercicios en que obtiene resultados positivos con absoluta abs-
traccin de los resultados negativos de otros perodos, no cabe
duda que, comparada al tiempo de extincin de la sociedad la
suma de la imposicin efectivamente soportada hasta dicho mo-
mento con la que hubiera correspondido de aplicarse el impues-
to sobre el conjunto de los resultados netos positivos obtenidos

(18) Principio de prudencia. nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la

fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas
eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse tan
pronto sean conocidas; a estos efectos, se distinguirn las reversibles o potenciales de
las realizadas o irreversibles (Real Decreto N 1643/1990, de 20 de diciembre, por
el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, Primera Parte Principios Conta-
bles, 2).
(19) GONZLEZ GARCA afirma en 1978: (...) la concepcin de la compensacin de
prdidas como un crdito no es ninguna utopa y puede perfectamente entenderse
as, ya que desde un punto de vista econmico-financiero tendra su ms lgica expli-
cacin (GONZLEZ GARCA, A. L., La compensacin de prdidas en el Impuesto
sobre Sociedades, Crnica Tributaria, N 27, 1978, pg. 37).
En 1980, CASADO OLLERO se muestra reticente a que el Derecho pblico o en
particular el Derecho tributario recurra a un instituto fundamentalmente impregnado
de connotaciones jusprivatsticas como es el derecho de crdito. CASADO argumen-
ta en este sentido para negar la naturaleza crediticia del derecho a la deduccin en el
Impuesto sobre el Valor Aadido -a juicio de dicho autor, nos encontraramos ante un
tertius genus- (vid. CASADO OLLERO, G., Deducciones y reembolsos en el Impuesto
sobre el Valor Aadido adoptado por la Comunidad Econmica Europea, op. cit.,
pgs. 134 y ss.). Ahora bien, considerando que no existe similitud jurdica entre la
compensacin de bases imponibles negativas que nos ocupa y la deduccin de cuotas
en el Impuesto sobre el Valor Aadido (en el caso de este tributo nos encontramos
simplemente ante el mecanismo legal necesario para determinar la nica cuota
tributaria debida, dado el modelo tcnico elegido para el IVA -cfr. MERINO ANTI-
GEDAD, J.M, La compensacin fiscal de prdidas, op. cit., pg. 674-), la tesis de
CASADO OLLERO no ha de constituir una objecin a nuestra postura.
(20) En este sentido, SANZ GADEA, E., Compensacin de bases imponibles negativas,
op. cit., pg. 11. Dicho autor opta, no obstante, por determinar los rasgos esenciales
del instituto de la compensacin, en cuanto a su aplicacin y efectos (vid. pg. 12).
HINOJOSA TORRALVO, por su parte, considera crdito de impuesto situaciones
jurdicas activas de los particulares (HINOJOSA TORRALVO, J.J., Los Crditos de Im-
puesto en el Sistema Tributario Espaol, Cedecs, Barcelona, 1995 -vid. pg. 349-).
Se desvanece la objecin de ESTEBAN MARINA y VZQUEZ CANALES: (...) en caso
de crdito de impuesto puro, el contribuyente puede optar por la reduccin o por la
devolucin, cosa que jams puede suceder en la compensacin de prdidas; en sta,
si en los ejercicios sucesivos no obtiene beneficios pierde el derecho a la compensa-
cin (La compensacin de prdidas en el Impuesto sobre Sociedades: Anlisis hist-
rico y rgimen vigente, op. cit., pg. 297).
(21) BUIREU GUARRO, J., Tratamiento contable del Impuesto sobre Sociedades, Pirmide,
Madrid, 1990, pg. 377.
(22) Texto literal de la Memoria relativa al Proyecto de la que luego fue Ley N 61/1978,
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
(23) Cfr. SANZ GADEA, E., Impuesto sobre Sociedades (Comentarios y casos prcticos), op.
cit., pg. 813. Vid. tambin PASCUAL PEDREO, E., La compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores en el Impuesto sobre Sociedades, op. cit. pg. 15. ste ltimo cita
en apoyo de su postura la Resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Central de
11 de julio de 1989 (segn el Considerando 6, la compensacin de prdidas se
configura como una excepcin del principio de independencia de ejercicios, permitien-
do computar en la base imponible del ejercicio flujos fiscales procedentes de ejercicios
anteriores).
Vid. asimismo GARCA AOVEROS, J., Algunos problemas de la compensacin de
prdidas en el impuesto de sociedades, Revista Espaola de Derecho Financiero, N 1,
1974, pg. 50; GONZLEZ SNCHEZ, M., Compensacin de prdidas en el Impuesto
sobre Sociedades. Relacin entre la compensacin y la fuente de las prdidas, Crnica
Tributaria, N 27, 1978, pg. 297; GONZLEZ POVEDA, V., Impuesto sobre Socieda-
des, op. cit., pg. 381; LPEZ-SANTACRUZ MONTES, J.A., Compensacin de bases
imponibles negativas: exceso de imposicin, Revista de Contabilidad y Tributacin,
Centro de Estudios Financieros (CEF), N 144, 1995, pg. 5; MALVREZ PASCUAL,
L.A., La nueva regulacin del Impuesto sobre Sociedades. El rgimen general, Tomo 1,
Centro de Estudios Financieros (CEF), Madrid, 1996, pg. 273; COLMENAR VALDS,
S., La compensacin de bases imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades,
op. cit., pgs. 93-94; SEGURA MUOZ, L; VALLDOSERA PALAM, M.; CAROL VILAR,
P.; FANDOS HERNNDEZ, M.; UNCETABARRENECHEA SANTO DOMINGO, C.; RUIZ
QUINTANILLA, J.; MARTNEZ MARTNEZ, P.J., Ttulo IV La base imponible, ARAGN
ARAGN, M. (Dir.), Anlisis de la Ley N 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades y de
su Reglamento, Aranzadi, Pamplona, 1997, pg. 348; MONTESINOS OLTRA, S., La
Compensacin de Bases Imponibles Negativas, Aranzadi, Pamplona, 2000, pg. 92;
NAVAS VZQUEZ, R., Captulo 3, AA.VV., Manual del Sistema Tributario Espaol, Civitas,
Madrid, 2000, pg. 248. En la doctrina francesa, BELTRAME, P.; MEHL, L., Techniques,
politiques et institutions fiscales compares, PUF, Pars, 1997, pg. 171; BELTRAME, P.,
La fiscalit en France, Hachette, Pars, 2003, pg. 78.
Ahora bien, advierte MERINO ANTIGEDAD que la lgica econmica no puede con-
dicionar nunca definitiva y totalmente una disciplina jurdica instrumental o medial, como
es el Derecho Tributario; esta disciplina puede y debe construir sus propios conceptos
con autonoma y especificidad, de tal suerte que siempre que no violente injustamente el
significado de las cosas puede no recoger las prdidas, o puede no compensarlas, o
puede someterlas a todo tipo de requisitos o condiciones (MERINO ANTIGEDAD,
J.M, La compensacin fiscal de prdidas, op. cit., pg. 672).
(24) SANZ GADEA, E., Compensacin de bases imponibles negativas, op. cit., pgs. 10
y ss. (texto literal tomado de la pg. 12).
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 27
durante la totalidad de su existencia como si se tratase de un
solo perodo, podra comprobarse la aparicin de un exceso de
imposicin contradictorio con el principio de capacidad econ-
mica
(25)
.
Pero a nuestro juicio no se ha de perder de vista (y se ha
hecho) que la compensacin de bases imponibles negativas, como
excepcin al principio de independencia de ejercicios da lugar al
nacimiento de un crdito fiscal. Ciertamente, si bien la periodifica-
cin del resultado societario lleva a separar los ingresos y los gas-
tos por ejercicios, la equidad impone correctores a dicha separa-
cin
(26)
; y ello se materializa efectivamente en crditos tributarios,
cuyo importe resulta de aplicar el correspondiente tipo de grava-
men a la base imponible negativa que se haya obtenido.
Se ha dicho que la mera existencia de bases negativas pen-
dientes de compensacin es una mera expectativa de futuras com-
pensaciones y por ello no puede hablarse de un crdito impositi-
vo como errneamente as hace el Plan General de Contabili-
dad
(27)
. Pero, salvando distancias
(28)
, esto sera tanto como afir-
mar que un derecho de crdito bajo condicin no es tal crdito,
lo cual resultara inaceptable. Ciertamente, el crdito fiscal no
est en la mera existencia de bases imponibles negativas; re-
quiere, adems, bases positivas en ejercicios posteriores
(29)
. Pero
no por ello dejamos de estar ante un autntico crdito
(30)
que
faculta al particular para oponerse al inters recaudatorio del
Estado
(31)
y, como tal, ha de contabilizarse.
En definitiva, la compensacin de bases imponibles negativas
en el Impuesto sobre Sociedades constituye una excepcin al prin-
cipio de independencia de ejercicios, y se concreta en la titulari-
dad de crditos fiscales. Mantenemos pues una postura eclctica,
de la que queda excluida la compensacin de bases imponibles
negativas como beneficio fiscal. Y esta concepcin eclctica per-
mite entender de igual forma (no poda ser de otro modo), en
lo sustancial, las dos posibles modalidades de compensacin
existentes, esto es, la compensacin hacia delante (la nica
adoptada por el momento en nuestro pas) carry forward, y
la compensacin hacia atrs carry back.
III. LA PROPUESTA DE DIRECTIVA DE 11 DE
SEPTIEMBRE DE 1984
Las bases imponibles negativas han de compensarse con otras
que tengan signo positivo; pero, en principio, stas no tienen por
qu corresponder a ejercicios futuros. La compensacin hacia atrs,
esto es, sobre bases imponibles positivas de ejercicios anteriores
es una posibilidad lgica, admitida en otros sistemas jurdicos,
entre ellos el francs, al que luego nos referiremos. Por el momen-
to, nuestro Ordenamiento slo admite la compensacin de bases
negativas hacia adelante, lo que se ha justificado por las dificulta-
des que la compensacin hacia atrs llevara consigo al requerir
una compleja revisin de las deducciones por doble imposicin
interna de dividendos que los socios hubieran ya practicado en
funcin del gravamen al que estuvo sometida la sociedad y que
ahora se dejara sin efecto. Ello, sin embargo, no constituye un
grave obstculo en otros sistemas jurdicos, donde se resuelve de
modo sencillo limitando su ejercicio a los beneficios pasados que
no hubieran sido objeto de distribucin entre los socios
(32)
.
A nivel comunitario, destacaremos que la Propuesta de Direc-
tiva del Consejo de las Comunidades Europeas de 11 de septiem-
bre de 1984
(33)
plantea la compensacin hacia atrs de los dficit
(y contempla asimismo su posible compensacin hacia delante
(34)
),
en los trminos que contiene su artculo 3:
1. Cuando el resultado de un ejercicio empresarial arroje
prdida, sta se imputar, a eleccin de la empresa:
sobre el conjunto de beneficios de uno o de los dos ejercicios
precedentes, o sobre la parte no distribuida de estos beneficios,
sin que pueda invocarse el carcter definitivo del gravamen de
esos ejercicios; y posteriormente, en su caso, sobre los beneficios
de ejercicios siguientes en el orden cronolgico de stos;
sobre los beneficios de ejercicios siguientes en el orden cro-
nolgico de stos
(35)
.
Sin embargo, la empresa tendr la facultad de no imputar las
prdidas a los beneficios que no se han gravado en el Estado en
que aqulla haya sido sometida a imposicin, o a los que lo han

(25) Cfr. COLMENAR VALDS, S., La compensacin de bases imponibles negativas en el

Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 94. Vid. asimismo, LPEZ-SANTACRUZ
MONTES, J.A., Captulo XIV Compensacin [de] bases imponibles negativas, AA.VV.,
Gua del Impuesto sobre Sociedades, CISS, Valencia, 1996, pg. 409.
(26) Necesidades sociales, econmicas o concretamente fiscales (terminologa de ESTE-
BAN MARINA, A., Impuesto sobre Sociedades: la compensacin de prdidas en la
Ley 43/1995, Revista de Contabilidad y Tributacin, Centro de Estudios Financieros
-CEF-, N 175, 1997, pg. 65) no han de ser ajenas a la equidad y a la no discrimi-
nacin de las inversiones de alto riesgo, o de aquellas que slo producen prdidas en
los primeros aos (a la equidad y a la no discriminacin de esas inversiones alude
tambin GONZLEZ POVEDA, V., Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 381);
tengamos presente que La compensacin de prdidas convierte al Sector Pblico en
un ente que acta como asegurador del riesgo empresarial (LVAREZ GARCA, S.;
ROMERO JORDN, D., Lneas de reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto
de la Unin Europea, Documentos -DOC. N 13/02-, Instituto de Estudios Fiscales,
Madrid, 2002, pgs. 8-9).
(27) COLMENAR VALDS, S., La compensacin de bases imponibles negativas en el Im-
puesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 112.
(28) No perdamos de vista que el Derecho tributario puede y debe construir sus propios
conceptos con autonoma y especificidad (MERINO ANTIGEDAD, J.M, La com-
pensacin fiscal de prdidas, op. cit., pg. 672).
(29) MERINO ANTIGEDAD habla de un derecho adquirido de crdito, si bien sometido
a trmino y a la condicin de que haya bases imponibles positivas a lo largo de dicho
trmino (MERINO ANTIGEDAD, J.M, La compensacin fiscal de prdidas, op.
cit., pg. 674).
(30) Csar GARCA NOVOA, por su parte, considera ms acertado entender la compen-
sacin de bases imponibles negativas como derecho-facultad de carcter
indisponible (que no es lo mismo que intransmisible o personalsimo). Vid. La
imputacin temporal de ingresos y gastos. Compensacin de prdidas en el IS, YEBRA
MARTUL-ORTEGA, P.; GARCA NOVOA, C.; LPEZ DAZ, A. (Coords.), Estudios so-
bre el Impuesto de Sociedades, Comares, Granada, 1998, pgs. 255-256.
(31) Terminologa de ALGUACIL MAR y ORN MORATAL en La deduccin en el IVA
espaol y su adecuacin a la Sexta Directiva, Noticias/ C.E.E., Ns. 67/68, 1990,
pg. 95.
(32) Cfr. COLMENAR VALDS, S., La compensacin de bases imponibles negativas en el
Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pgs. 94-95. Vid. LPEZ-SANTACRUZ MON-
TES, J.A., Captulo XIV Compensacin [de] bases imponibles negativas, op. cit.,
pgs. 409-410.
(33) Proposition de Directive du Conseil concernant lharmonisation des lgislations des
tats membres relatives au rgime fiscal du report des pertes des entreprises (prsente
par la Commission au Conseil), COM(84) 404 final, DOCE C 253, de 20 de septiem-
bre de 1984.
Recoge los considerandos de la Propuesta de Directiva CALLE SIZ, R., La armoniza-
cin fiscal europea: un balance actual, AC, Madrid, 1990, pgs. 132-133.
(34) MATA SIERRA utiliza la expresin rgimen habitual por lo que respecta a este su-
puesto (MATA SIERRA, M T., Perspectivas de la armonizacin de la fiscalidad directa
ante la Unin Europea, AA.VV., Sistema fiscal espaol y armonizacin europea,
Curso de verano 1994, Universidad de Santiago de Compostela, Marcial Pons, Ma-
drid, 1995, nota N 44, pg. 189).
(35) Se afirma en la Propuesta de Directiva que no parece justificada limitacin temporal
alguna en el caso de compensacin hacia delante; sin embargo, por razones presu-
puestarias, la compensacin hacia atrs ha de limitarse en el tiempo a los dos ejerci-
cios precedentes. Vid. ROCHE LAGUNA, I., La integracin europea como lmite a la
soberana fiscal de los Estados miembros (Armonizacin de la imposicin directa en la
Comunidad Europea), Tirant Lo Blanch, Valencia, 2000, pgs. 91-92.
A juicio de LAGARES CALVO, debera admitirse la compensacin hacia atrs; y la
limitacin temporal a dos ejercicios evitara mayores complicaciones administrati-
vas (vid. LAGARES CALVO, M.J., Impuesto de Sociedades: una propuesta de refor-
ma, Hacienda Pblica Espaola, Monografas, N 2, 1992, pg. 39).
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 28
sido a un tipo reducido.
(...)
(36)
.
Posteriormente, en 1985, cambia la redaccin de este par-
grafo 1; como primera posibilidad, se establece que la compen-
sacin de prdidas pueda tener lugar sobre el conjunto de be-
neficios de uno o de varios de los tres ejercicios precedentes, en
el rden cronolgico de stos (y se mantiene la previsin o
sobre la parte no distribuida de estos beneficios, sin que pueda
invocarse el carcter definitivo del gravamen de esos ejercicios;
y posteriormente, en su caso, sobre los beneficios de ejercicios
siguientes en el orden cronolgico de stos)
(37)
.
Aunque tcnicamente poda haberse aprobado sin necesidad
de atender una mayor armonizacin en las reglas de determina-
cin de la base imponible
(38)
(en realidad, lo que se propug-
na es muy simple, y de facto pretende la aplicacin de las
reglas ms liberales
(39)
, vigentes en otros pases, miembros
o no de la Comunidad
(40)
), la Propuesta de Directiva no pros-
per; y ello a pesar de contar con los dictmenes favorables
del Comit Econmico y Social y del Parlamento Europeo
(41)
, y
a pesar tambin de que, como dice la Exposicin de Moti-
vos, se trata de una proposicin a la vez simple, til y eficaz,
que, por estas razones aade, debera ser acogida sin reserva
y adoptada rpidamente por el Consejo
(42)
. Posteriormente (1992),
el Informe Ruding recoge el testigo de dicha Propuesta. Consta-
ta que, en la compensacin hacia atrs, el acuerdo entre los Esta-
dos miembros es mucho menor que en el caso de la traslacin
de prdidas hacia ejercicios posteriores, pero seala el Informe
que las diferencias actualmente existentes en materia de compen-
sacin hacia atrs no dan como resultado una distorsin general
de la competencia. Aun as, dichas diferencias pueden conducir
a un tratamiento notablemente desigual en muchos casos concre-
tos, como puede ser el de las adquisiciones. Por esa razn, parece
estar justificado cierto grado de armonizacin
(43)
. En definitiva,
el Informe Ruding recomienda que los Estados miembros adop-
ten el proyecto de directiva sobre compensacin de prdidas em-
presariales con ejercicios pasados y futuros
(44)
.
(45)
Como vamos a ver, en Francia ha tenido lugar recientemente
una aproximacin a las previsiones de la Propuesta de Direc-
tiva a la que nos referimos. Quiz ello se deba al efecto in-
ducido de la armonizacin espontnea del que se ha hablado en
la doctrina, en el sentido de que, desde la presentacin de la refe-
rida Propuesta, las legislaciones internas han sido modificadas
en orden a dar una configuracin ms generosa a la compensa-
cin de prdidas
(46)
.

(36) Contina el artculo 3:

2. Cuando, en virtud de lo dispuesto en el pargrafo 1, se impute una prdida a
beneficios distribuidos, en cuya distribucin se haya originado un crdito impositivo,
el reembolso de impuesto resultante de esta imputacin se reducir en el importe de
ese crdito, en la medida en que no haya sido neutralizado por un impuesto compen-
satorio.
3. Cuando un Estado miembro que aplique tipos diferentes a diferentes categoras de
beneficios prevea que las prdidas han de imputarse por categoras, debe renunciar a
la aplicacin de esta regla, en el caso de que una prdida no haya podido imputarse
a beneficios de la misma categora al expirar el quinto ejercicio siguiente a aqul en el
que dicha prdida naciera.
En el punto II (Comentarios de ciertos artculos) de la Propuesta de Directiva, leemos,
por lo que al artculo 3 respecta:
Pargrafo 1
El pincipio rector de esta disposicin consiste en dejar a la empresa total libertad en
materia de compensacin, con el lmite de los dos ejercicios precedentes para la com-
pensacin hacia atrs. La empresa estar, as, en condiciones de maximizar las re-
ducciones o reembolsos de impuesto.
Pargrafo 2
Esta disposicin soluciona el problema de clculo del reembolso de impuesto, cuando
la prdida se impute sobre un beneficio que, en su distribucin, haya originado un
crdito impositivo. Conviene, en efecto, evitar que, en este caso, el impuesto se restitu-
ya dos veces: por una parte al accionariado, en forma de crdito; y, por otra parte, a
la empresa, de resultas de la compensacin hacia atrs. Por ello, se ha previsto que el
crdito otorgado se deduzca de la cuanta del impuesto a rembolsar, salvo si se ha
percibido un impuesto compensatorio que haya anulado el crdito impositivo.
(La traduccin del artculo 3 y de su comentario es nuestra.)
En lnea con lo establecido en el artculo 4 (Las disposiciones de la presente directiva
no constituyen un obstculo a la aplicacin de las nacionales destinadas a evitar los
fraudes y abusos -la traduccin es nuestra-), se ha sealado la necesidad de no
favorecer las posibilidades de fraude, para lo cual se aplicar, sin ningn tipo de
incompatibilidad, la normativa legal nacional aplicada en los diversos Estados para
evitar estas prcticas. La propuesta debe compaginarse con la conveniencia de no
afectar gravemente a los recursos fiscales de los Estados. En esos trminos, CORO-
NA, J.F.; VALERA, F., La armonizacin fiscal en la Comunidad Europea, Ariel Econo-
ma, Ariel, Barcelona, 1989, pg. 161; vid. tambin CORONA RAMN, J.F., Evolu-
cin de la armonizacin fiscal comunitaria en el Impuesto sobre Sociedades, Hacien-
da Pblica Espaola, Monografas, N 2, 1992, pg. 58.
(37) Resaltamos en negrita las modificaciones:
1. Cuando el resultado de un ejercicio empresarial arroje prdida, sta se imputar,
a eleccin de la empresa:
-sobre el conjunto de beneficios de uno o de varios de los tres ejercicios precedentes,
en el rden cronolgico de stos, o sobre la parte no distribuida de estos beneficios,
sin que pueda invocarse el carcter definitivo del gravamen de esos ejercicios; y pos-
teriormente, en su caso, sobre los beneficios de ejercicios siguientes en el orden
cronolgico de stos;
-sobre los beneficios de ejercicios siguientes en el orden cronolgico de stos.
Sin embargo, la empresa tendr la facultad de no imputar las prdidas a los benefi-
cios que no se han gravado en el Estado en que aqulla haya sido sometida a imposi-
cin, o a los que lo han sido a tipo reducido.
DOCE C 170, de 9 de julio de 1985.
(38) (...) du point de vue technique, lharmonisation des rgles du report des pertes peut
tre ralise immdiatement et indpendamment de celle des autres domaines de
lassiette, se lee literalmente en la Propuesta de Directiva de 11 de septiembre de
1984.
(...) la Comisin confiaba en que esta vez no habra impedimentos a la aprobacin
de una de sus propuestas -ROCHE LAGUNA, I., La integracin europea como lmite
a la soberana fiscal de los Estados miembros (Armonizacin de la imposicin directa
en la Comunidad Europea), op. cit., pg. 91-.
En 1986, MARTNEZ GENIQUE constata que la propuesta que nos ocupa podra
aprobarse sin necesidad de esperar a una ms amplia armonizacin de las dems
reglas de determinacin de la base. Sin embargo, apunta dicho autor que los plazos,
mucho ms generosos que los actualmente establecidos en la generalidad de los
pases miembros de la Comunidad, dificultan la adopcin de la propuesta, o daran
lugar a eventuales modificaciones, en un futuro prximo. MARTNEZ GENIQUE, A.,
Armonizacin fiscal comunitaria en materia de impuestos directos, Hacienda Pbli-
ca Espaola, N 99, 1986 (vid. pgs. 554-555).
(39) En su Exposicin de Motivos, la Propuesta de Directiva de 11 de septiembre de 1984
seala que en el texto la Comisin fija reglas tan liberales como es posible (fixe des
rgles aussi librales que possible).
(40) BURGIO, M.B., La armonizacin del impuesto sobre los beneficios de las sociedades
en la Comunidad Europea (trad.: RUFIN LIZANA, D.M), Revista Espaola de Dere-
cho Financiero, N 54, 1987, pg. 179. TIRARD califica el rgimen de compensacio-
nes propuesto como extremadamente liberal (extrmement libral), en La fiscalit
des societs dans lUnion europenne, Groupe Revue Fiduciaire, 2003, pg. 25 (http:/
/www.grouperf.com/catalogue/general/15/extrait.pdf).
Califican la Propuesta de Directiva, con las debidas matizaciones, de revoluciona-
ria, CORONA, J.F.; VALERA, F., La armonizacin fiscal en la Comunidad Europea,
op. cit., pg. 161; vid. tambin CORONA RAMN, J.F., Evolucin de la armoniza-
cin fiscal comunitaria en el Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 58.
(41) Han destacado estos apoyos a los que nos referimos ALBI IBEZ, E., Espaa y las
corrientes reformadoras de la fiscalidad, Papeles de Economa Espaola, N 41,
1989, pg. 72; ESTEVE, M L., El Impuesto sobre Sociedades en la Unin Europea,
Tirant Lo Blanch, Valencia, 1996, pg. 63; ROCHE LAGUNA, I., La integracin euro-
pea como lmite a la soberana fiscal de los Estados miembros (Armonizacin de la
imposicin directa en la Comunidad Europea), op. cit., pg. 92; LVAREZ GARCA,
S.; ROMERO JORDN, D., Lneas de reforma del Impuesto de Sociedades en el
contexto de la Unin Europea, op. cit., pg. 9.
(42) La traduccin es nuestra.
(43) Apunta el Informe que, adems, obviamiente estas propuestas estn relacionadas
con las (...) formuladas sobre la compensacin de prdidas entre matriz y filial.
(44) En 1992, CARBAJO VASCO prev el relanzamiento de la propuesta de Directiva
sobre compensacin de prdidas (CARBAJO VASCO, D., Evolucin y perspectivas
de la armonizacin fiscal de los Impuestos Directos en la Comunidad Econmica Euro-
pea, Noticias/C.E.E., N 85, 1992, pg. 43).
(45) Informe del Comit Ruding: conclusiones y recomendaciones del Comit de Expertos
Independientes sobre la imposicin de sociedades, Hacienda Pblica Espaola,
Monografas, N 2, 1992, pg. 244. Puede consultarse tambin la Revista del Instituto
de Estudios Econmicos, N 3, 1992, pgs. 282-283. (Versin francesa: Rapport du
Comit de Rflexion des Experts Indpendants sur la Fiscalit des Entreprises, Commission
des Communauts Europennes, Office des Publications Officielles des Communauts
Europennes, Luxembourg, 1992, pg. 231.)
(46) Se refiere a dicho efecto inducido en los trminos transcritos ESTEVE, M L., El Im-
puesto sobre Sociedades en la Unin Europea, op. cit., 1996, pg. 63.
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 29
El sistema fiscal francs ha venido reconociendo en el mbito
del Impuesto sobre Sociedades la posibilidad de compensar pr-
didas hacia delante, con los beneficios obtenidos en los cinco
ejercicios posteriores al deficitario. Asimismo, exista, y existe en
la actualidad, la posibilidad de que la entidad contribuyente opte
por compensar sus dficit hacia atrs, con los beneficios de los
tres ejercicios anteriores, comenzando por el ms antiguo. Ten-
gamos presente que en el mbito institucional europeo se ha pro-
pugnado una compensacin hacia delante ilimitada en el tiem-
po, y hacia atrs sobre los beneficios de los dos/ tres ejercicios
precedentes como mximo. Pues bien, en esta lnea, y con efecto
a partir del 1 de enero de 2004, se establece en Francia la com-
pensacin hacia delante sin lmite temporal, y se mantiene la
compensacin de dficit hacia atrs sobre los tres ejercicios an-
teriores.
Siguiendo el reciente ejemplo francs, el legislador espaol
bien podra abordar una reforma que instaurase la compensacin
(hacia delante) de bases imponibles negativas en el Impuesto so-
bre Sociedades con carcter ilimitado en el tiempo. Como ha se-
alado la Exposicin de Motivos de la Propuesta de Directiva a
la que nos venimos refiriendo, la compensacin de prdidas em-
presariales tiene especial importancia; la fijacin juiciosa de re-
glas en la materia dice el apartado Consideraciones Genera-
les puede contribuir a mejorar la fiscalidad de las empresas,
facilitando sus inversiones y aumentando su competitividad en el
plano mundial.
(...) a nuestro juicio tienen escrito LVAREZ GARCA y RO-
MERO JORDN [el plazo de compensacin vigente en Espaa]
debera ser ilimitado en su compensacin hacia delante por varios
motivos. En primer lugar, porque sa es la posicin ms favorable
en el contexto de pases de la U.E. En segundo lugar, porque tener
plazos indefinidos en la compensacin no supone afectar negati-
vamente a la eficiencia empresarial. En tercer lugar, porque ello
permitira cumplir, en todo caso, la funcin econmica asignada a
este instrumento fiscal, esto es, compensar en el tiempo la totali-
dad de las prdidas empresariales. Finalmente, debe destacarse
que la medida es especialmente relevante para empresas de pe-
quea dimensin y de nueva creacin por dos motivos. De una
parte, porque este tipo de empresas presentan un mayor grado de
restriccin financiera, de modo que la compensacin ayuda a sua-
vizar este problema (...) Por otra parte, porque el riesgo empresa-
rial de estas empresas es sustancialmente mayor que para las
empresas maduras y de gran dimensin (...)
(47)(48)
No perdamos de vista en todo caso que, como se ha apunta-
do, el beneficio de una empresa slo puede ser conocido efectiva-
mente al final de su vida. Y es indudable que dicha reforma cons-
tituye un importante avance en ese sentido, pues incide en la des-
compartimentacin de ejercicios.
En cuanto a la compensacin de bases imponibles hacia atrs,
adems de sta son indudables tambin las ventajas de liquidez
y solvencia para las empresas
(49)
, especialmente, y por las mis-
mas razones apuntadas en el texto transcrito, para las pequeas
y las de nueva creacin. En definitiva, y como pone de manifies-
to la propia Propuesta de Directiva a la que constantemente alu-
dimos, para mejorar la capacidad inversora de las empresas y
la competitividad de las mismas las reglas en materia de com-
pensacin deben ser lo ms liberales posible, de forma que di-
cha compensacin se pueda realizar no slo con el resultado de
ejercicios posteriores, sino tambin con el de ejercicios anterio-
res. Por todo ello, somos partidarios de que se instaure en el
Impuesto espaol sobre Sociedades la compensacin hacia atrs
de bases imponibles negativas
(50)
.
Nuestra postura est en consonancia con la tendencia euro-
pea. La Comisin de las Comunidades ha sealado en 2001: Hay
ahora muchas ms posibilidades de compensar las prdidas du-
rante perodos ms amplios y la tendencia es adoptar reglas ms
generosas. De igual manera, la compensacin sobre ejercicios
anteriores est mucho ms ampliamente aceptada que en el pasa-
do
(51)
.
Insistimos en que nuestra teora sobre la naturaleza jurdica de
la compensacin permite entender de igual forma, en lo sustan-
cial, las dos posibles modalidades existentes, es decir, la compen-
sacin hacia delante (carry forward) y la compensacin hacia atrs
(carry back).
IV. CONCLUSIN, A PROPSITO DE LA REFORMA
INTRODUCIDA EN FRANCIA POR LA LEY N 2003-
1311
En Francia, las empersas sometidas al Impuesto sobre Socie-
dades pueden elegir entre dos regmenes de compensacin de los
dficit
(52)
:
el rgimen general, que permite compensar las prdidas
con los beneficios de ulteriores ejercicios.
y un sistema opcional en virtud del cual la compensacin
tiene lugar con los beneficios de ejercicios precedentes.
Como hemos avanzado, la compensacin de prdidas hacia
delante es ilimitada en el tiempo. Esta facultad se refiere a
los dficit constatados en el transcurso de los ejercicios inicia-
dos con posterioridad al 1 de enero de 2004, as como a los
dficit pendientes de compensar a la clausura del ejercicio
anterior al primero iniciado a partir de esa fecha (Ley N 2003-

(47) LVAREZ GARCA, S.; ROMERO JORDN, D., Lneas de reforma del Impuesto de
Sociedades en el contexto de la Unin Europea, op. cit., pg. 9.
Tengamos tambin presentes las razones que justifican la compensacin expuestas
por GOTA LOSADA, A., La Compensacin de Prdidas en el Impuesto de Socieda-
des, Hacienda Pblica Espaola, N 5, 1970, pg. 62.
Por lo que respecta al Ordenamiento italiano (al que asimismo se han referido LVAREZ
GARCA y ROMERO JORDN), considrese que las prdidas correspondientes a los
tres primeros periodos impositivos, a partir de aqul en el que se constituye la entidad,
pueden compensarse en ejercicios sucesivos sin lmite de tiempo; y las prdidas en las
que aqulla incurra ms all del tercer ejercicio podrn compensarse en los cinco
siguientes. Vid. Memento Pratico Fiscale Ipsoa - Fancis Lefebvre 2004, marg. 2570.
(Como ha quedado expuesto, en Espaa las entidades de nueva creacin podrn
computar el plazo de compensacin de quince aos, previsto en la normativa vigente,
a partir del primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.)
(48) A favor de la compensacin de dficit ilimitada hacia delante se ha argumentado
en Francia que sta favorece la competitividad de las empresas, al mejorar su
balance. En este sentido, vid. Discours de M. Alain Lambert, ministre dlgu au
budget et la rforme budgtaire, lAssemble nationale et dans une interview
au Parisien le 14 octobre 2003 sur les orientations du budget 2004 (http://
di s c our s - publ i c s . l adoc ument at i onf r anc ai s e. f r /r ec hl ogos /s er v l et /
GetFiche?fiche=033003594).
(49) CORONA RAMN, J.F., El impuesto de sociedades en Espaa ante el proceso de
armonizacin fiscal en la Comunidad Europea, Economa Pblica, N 6, 1990, pg.
54. A nuestro juicio, no ha de ser un obstculo para la implantacin de este sistema la
articulacin y funcionamiento del procedimiento de devolucin de impuestos paga-
dos, aunque, ciertamente, como ha indicado CORONA (op. et loc. cit.), constituye un
importante factor desincentivador para las administraciones tributarias.
(50) Sobre la posible implantacin de los regmenes de compensacin previstos en la Pro-
puesta de Directiva de 1984, escriba ALBI IBEZ en 1989 que si llegara a tener
xito, estaramos ante un aspecto en el que el cambio hacia una mayor neutralidad
tributaria sera importante (ALBI IBEZ, E., Espaa y las corrientes reformadoras
de la fiscalidad, op. cit., pg. 76). LVAREZ GARCA y ROMERO JORDN se mues-
tran partidarios de que nuestro Ordenamiento acoja la compensacin hacia atrs, en
Lneas de reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unin Europea,
op. cit. (vid. pg. 9).
(51) Commission des Communauts Europennes, La fiscalit des entreprises dans le mar-
ch intrieur, Rapport des services de la Commission COM(2001) 582 final, Office
des Publications Officielles des Communauts Europennes, Luxembourg, 2002, pg.
93 (la traduccin es nuestra).
(52) Mmento Pratique Fiscal Francis Lefebvre 2004, margs. 3140 y ss.
PERSPECTIVAS
JULIO 2005 30
1311 de 30-12-2003, artculo 89). Por tanto, tratndose de so-
ciedades cuyo ejercicio coincida con el ao civil, y considerando
que, en el rgimen anterior, la compensacin hacia delante se
limitaba, en principio, a los cinco ejercicios siguientes, el derecho
a la compensacin ilimitada se aplica a los dficit sufridos en los
ejercicios concluidos a partir del 1 de enero de 1999.
En este rgimen, el dficit de un ejercicio se considera carga
del ejercicio siguiente y se deduce del beneficio obtenido en ese
otro ejercicio. Si dicho beneficio no basta para que la deduccin
pueda practicarse ntegramente, el exceso se compensa en ejerci-
cios posteriores.
Pero, adems, el Ordenamiento francs permite, a eleccin de
la entidad contribuyente, compensar el dficit de un ejercicio con
los beneficios obtenidos en los tres ejercicios precedentes. El exce-
so de impuesto anteriormente satisfecho determina el nacimiento
de un crdito cierto (crance certaine) frente al Tesoro; crdito
que, transcurridos cinco aos, se satisface a la entidad, en la cuanta
que no se haya aplicado al pago de Impuesto sobre Sociedades
dentro de ese plazo
(53)
. Se invocan razones presupuestarias para
justificar que la compensacin hacia atrs no se traduzca inme-
diatamente en una satisfaccin econmica
(54)
.
La opcin por este otro sistema se formaliza a travs del im-
preso correspondiente; en l se determina el dficit compensable y
el crdito impositivo. Dicha opcin constituye un acto de gestin
oponible. Y la eleccin del rgimen de compensacin hacia atrs
puede referirse no slo al dficit del ltimo ejercicio cerrado, sino
tambin a los dficit compensables sufridos en el transcurso de
ejercicios anteriores a aqul. En principio, las empresas pueden
no ejercitar su facultad de opcin al cierre del ejercicio deficitario;
pero lo cierto es que en la mayora de los casos les interesa hacer-
lo en ese momento, para aprovechar al mximo las posibilidades
de imputacin
(55)
.
Una vez que ha optado por este sistema, la empresa ha
de compensar hacia atrs el dficit, considerando la base de
imputacin disponible, esto es, el importe, antes de impues-
tos, de los beneficios de los tres ejercicios anteriores, por or-
den de antigedad, sometidos al tipo normal del Impuesto
sobre Sociedades o al tipo reducido previsto para las peque-
as y medianas empresas
(56)
. Y si esas cantidades no absor-
ben la totalidad del saldo deficitario, el exceso puede com-
pensarse hacia delante (rgimen general)
(57)
.
Figurmonos que una sociedad opta, por ejemplo, por la com-
pensacin hacia atrs de un dficit de 40.000 euros correspon-
diente al ejercicio 2004. Supongamos que dispone de un benefi-
cio de imputacin de 25.000 euros correspondiente al ejercicio
2001, de 22.000 euros correspondiente al 2002, y de 10.000
euros al 2003: el dficit de 40.000 euros se imputar a los 25.000
euros de 2001 y los 15.000 restantes al beneficio de 2002.
El crdito frente al Tesoro se determina aplicando el tipo co-
rrespondiente (normal 33 1/3 %, o reducido si procede) al
dficit imputado. As, por ejemplo, un dficit de 150.000 euros
en el ejercicio 2004 dara lugar al nacimiento de un crdito de
50.000 euros
(58)
. Tales crditos pueden aplicarse al pago del
Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los ejercicios con-
cluidos en el transcurso de los cinco aos siguientes a aqul en el
que se haya cerrado el ejercicio deficitario. Finalizado ese pla-
zo
(59)
, la entidad obtendr el importe no aplicado al pago del
Impuesto.
Terminamos este trabajo, recalcando la conveniencia de un
replanteamiento de la compensacin de bases imponibles ne-
gativas en el Impuesto espaol sobre Sociedades. A la vista de
cuanto se ha expuesto, queda suficientemente justificada una
compensacin hacia delante con carcter ilimitado en el tiempo. Y

(53) El artculo 220 quinquies del Cdigo General de Impuestos contempla la posibilidad
de una satisfaccin anticipada del crdito ([...] les entreprises ayant fait lobjet dun
redressement ou dune liquidation judiciaires peuvent demander le remboursement de
leur crance non utilise compter de la date du jugement qui a ouvert ces procdures.
Ce remboursement est effectu sous dduction dun intrt appliqu la crance restant
imputer. Cet intrt, dont le taux est celui de lintrt lgal applicable le mois suivant
la demande de lentreprise, est calcul compter du premier jour du mois suivant cette
demande jusquau terme des cinq annes suivant celle de la clture de lexercice au
titre duquel loption a t exerce).
LVI, Y., Quand le Droit fiscal cherche seduire les entreprises -Fiscalit des Entreprises
(BIC/IS)-, Lettre mensuelle dInformations Juridiques, N 8, 2004 (http://www.yveslevy-
cabinet.avocat.fr/contenu/fjoint/1/110_61-fjoint.pdf).
(54) Vid. BELTRAME, P.; MEHL, L., Techniques, politiques et institutions fiscales compares,
op. cit., pg. 172.
(55) En 1999, TORT invoca cierta jurisprudencia en este sentido; sobre la base de la mis-
ma, dicho autor considera fundado optar por la compensacin hacia atrs del conjun-
to de saldos deficitarios no prescritos, cualquiera que sea el ao en que se hubieran
originado. Vid. TORT, E., Le report en arrire des dficits. Opportunits et scnarios
possibles, Revue Franaise de Comptabilit, N 315, 1999, pg. 62.
(56) Destacamos que, en dicho importe, no se integran los beneficios distribuidos.
(57) Se refiere TORT, en 1999, a los riesgos de prescripciones temporales y estructurales
ligadas a los dficit y a los crditos impositivos, en tanto situaciones que preconizan la
opcin por la compensacin hacia atrs. La existencia de contribuciones adicionales
al Impuesto sobre Sociedades constituira el principal o nico obstculo a la opcin
por la compensacin hacia atrs (las contribuciones adicionales no tienen incidencia
en el importe del crdito impositivo resultante de dicha compensacin). Considrese al
respecto que el Memento Fiscal francs 2004 seala, como inters principal de la
compensacin hacia delante, la existencia de dichas contribuciones; y es que esa
modalidad de compensacin reduce o anula el importe del impuesto sobre sociedades
relativo a los ejercicios siguientes y disminuye, por tanto, el importe de las contribucio-
nes (Mmento Pratique Fiscal Francis Lefebvre 2004, marg. 3141). Vid. TORT, E., Le
report en arrire des dficits. Opportunits et scnarios possibles, op. cit., pgs. 62 y ss.
(58) Imaginemos, a mayor abundamiento, que cierta sociedad ha tenido los siguientes
resultados fiscales: un beneficio de 200.000 euros en 1999, de los cuales 50.000
constituyen dividendos distribuidos; 0 euros en 2000; un beneficio de 500.000 euros
en 2001, 100.000 de los cuales corresponden a dividendos entregados a los socios; y
un dficit de 450.000 euros en 2002. La sociedad decide optar por el rgimen de
compensacin hacia atrs. La base de imputacin correspondiente al ejercicio 1999
es de 150.000 euros, y la del ejercicio 2001 de 400.000 euros. El referido saldo
deficitario de 450.000 euros se imputa a los 150.000 euros de 1999, de modo que
dicho saldo queda reducido a 300.000 euros y ste, a su vez, se compensa, hasta ese
importe, con la base de imputacin de 2001. En definitiva, la sociedad es titular de un
crdito fiscal de 150.000 euros (cantidad que resulta de aplicar a 450.000 euros el
tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades 33 1/3 %). Y si el dficit de
2002 hubiera excedido el importe de los beneficios a los que imputarlo, cabra com-
pensar el exceso hacia delante. (Ejemplo tomado de GROSCLAUDE, J.; MARCHESSOU,
P., Droit Fiscal Gnral, Dalloz, Pars, 2003, pg. 247.)
(59) El cmputo se efecta en aos civiles. Por ejemplo, el crdito resultante de la compen-
sacin hacia atrs del dficit de un ejercicio iniciado el 1 de junio de 2003, y cerrado
el 30 de noviembre de ese mismo ao, es susceptible de reembolso a partir del 1 de
enero de 2009. En cambio, si la clausura del ejercicio tiene lugar el 31 de mayo de
2004, el crdito slo puede reembolsarse a partir del 1 de enero de 2010.
tambin se ajusta a la filosofa de la compensacin, y resultara
sin duda encomiable, la instauracin en Espaa de un sistema de
compensacin de bases imponibles negativas hacia atrs. La re-
ciente reforma francesa podra servirnos de acicate. Repetimos
que nuestra concepcin (eclctica) de la naturaleza jurdica de la
compensacin de bases imponibles negativas explicara, en esen-
cia, del mismo modo las dos posibles modalidades de compensa-
cin a las que nos venimos refiriendo.
INSTITUCIONALES
JULIO 2005 31
39 Asamblea General del CIAT
La 39 Asamblea General del CIAT se realiz en Buenos
Aires, Argentina, entre el 18 y el 21 de abril ltimo siendo
el tema central que se trat en ella: El Rol de la Administra-
cin Tributaria en la Sociedad. Como se sabe, a esta re-
unin concurren los jefes de las administraciones tributarias
miembros del CIAT.
Conforme se expres en la Conferencia inicial de la
Asamblea, nos parece de significativa importancia que el
CIAT incluya en su problemtica la reflexin sobre el rol de
la administracin tributaria en la sociedad. En un contexto
caracterizado por la instrumentalizacin del pensamiento y
por la especializacin tcnica, no resulta habitual darse un
tiempo para superar la coyuntura y repensar las corrientes
profundas de los cambios sociales que acompaan la ges-
tin de los asistentes a la Asamblea como responsables
polticos de sus organizaciones.
Declaracin de la 39 Asamblea General del CIAT
"EL ROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA SOCIEDAD"
Las administraciones tributarias de los pases miembros
del CIAT presentes en la 39 Asamblea General del CIAT en
Buenos Aires, Argentina,
CONSIDERANDO:
Que la misin de la administracin tributaria, conforme
una concepcin moderna de esta institucin implica un com-
promiso con la sociedad que va ms all del mero ejercicio
de su funcin recaudatoria de los impuestos.
Que en el marco de un Estado democrtico, que debe
orientarse a la promocin del bienestar general, la adminis-
tracin tributaria adems de dar cumplimiento a su cometi-
do de ejecutar la legislacin tributaria con eficacia, debe
incorporar como preocupacin en su accionar, el deber de
desempearse en forma tica, equitativa y eficiente.
Que dentro de ese desempeo, la tica significa la abo-
licin de toda conducta interna, individual o institucional,
que constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que
tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses polticos,
econmicos o de otra ndole.
Que asimismo un desempeo Equitativo debe darse en
relacin a un trato justo e imparcial, que no d lugar a trata-
mientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le con-
fiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y
garantas que la misma otorga a los administrados.
Que este desempeo de la administracin tributaria debe
reflejarse en una gestin Eficiente de los tributos, tanto en lo
que se refiere al monto razonable de los recursos utilizados
para el desarrollo de sus funciones, como as tambin a la
carga impuesta a los administrados a travs de las formali-
dades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias.
Que debe tomarse conciencia que un objetivo trascen-
dente de la administracin tributaria es coadyuvar al desa-
rrollo econmico de pas.
Que, por su parte, la eficiente administracin del sistema
tributario asegurar la correcta recaudacin de los impues-
tos y, por ende, el bienestar general de la sociedad.
La Asamblea General,
RESUELVE:
Recomendar a las administraciones tributarias de sus pa-
ses miembros:
PRIMERO: Establecer estrategias y mecanismos para una
eficiente administracin del sistema tributario, a fin de obte-
ner recursos financieros que propendan al desarrollo econ-
mico del pas y al bienestar general de la sociedad.
1. Adoptando polticas y desarrollando una actividad
sustantiva de difusin y comunicacin social, que le
permita mantener un dilogo fluido con el resto de la
sociedad para conocer lo que de ellas se opina y es-
pera y, al mismo tiempo, informar sobre su gestin y
proyectos.
2. Promoviendo programas de educacin tributaria que,
adems de facilitar la comprensin del rol de los im-
Para analizar el tema central de la Asamblea El rol de
la Administracin Tributaria en la Sociedad, las ponencias
se organizaron en tres grandes bloques:
1) La finalidad de la tributacin y su difusin en la socie-
dad, donde se han analizado los aspectos relativos a
comunicacin, educacin tributaria y transparencia.
2) La integridad y la promocin de la tica.
3) La eficacia en la recaudacin tributaria para la provi-
sin de bienes y servicios a la sociedad, analizndose
cuestiones crticas como los procedimientos para com-
batir la evasin o el uso de las nuevas tecnologas como
apoyo a la gestin.
A partir del tema analizado en el segundo bloque, se
arrib a una Declaracin sobre la promocin de la tica en
la Administracin Tributaria, la cual reproduciremos tam-
bin en este espacio.
El Rol de la Administracin Tributaria en la Sociedad
INSTITUCIONALES
JULIO 2005 32
puestos y de la administracin tributaria, mejoren el
conocimiento sobre los derechos y deberes de los con-
tribuyentes, como medio de preservar el equilibrio en
la relacin fisco-contribuyente y facilitar el cumplimien-
to.
3. Utilizando intensivamente la tecnologa, en especial la
Internet, con el objetivo de facilitar las comunicacio-
nes y transacciones y dar a conocer a toda la socie-
dad el rumbo, la situacin y los resultados de la ges-
tin de la administracin tributaria.
SEGUNDO: Instaurar la tica como un valor fundamental
en la cultura organizacional y promover su rigurosa obser-
vancia, a travs de mecanismos efectivos de control de sus
funcionarios y de la adopcin de un conjunto de normas de
conducta, reunidas en un cdigo de tica
1. Implantando rganos y procedimientos adecuados
para que los contribuyentes con conocimiento y aten-
diendo a sus reales deberes y derechos, tengan la
posibilidad de presentar sus reclamos ante actuacio-
nes arbitrarias o exigencias indebidas de los funcio-
narios.
2. Promoviendo y preservando la integridad de los fun-
cionarios a travs de la aplicacin de adecuados y
estrictos requisitos y evaluaciones en el reclutamiento
y seleccin, preferentemente por medio de concursos
pblicos,
3 Definiendo mecanismos para la promocin del perso-
nal, basados en el mrito y en la capacidad y, ade-
ms, estableciendo polticas para preservar la tica y
la probidad de los funcionarios durante su desempe-
o en la administracin.
TERCERO: Perseguir la eficacia en la gestin del sistema
tributario como meta permanente, para as coadyuvar al lo-
gro de la suficiencia de los ingresos tributarios en el
financiamiento de la provisin de bienes y servicios para la
sociedad.
1. Promoviendo la constante adecuacin del marco nor-
mativo que rige la actuacin de la administracin
tributaria, de manera de contar con las atribuciones
legales necesarias para el cumplimiento de su cometi-
do.
2. Atendiendo permanentemente a las necesidades de
adaptacin al entorno, para enfrentar ciertas circuns-
tancias que pueden requerir que se implementen nor-
mas y mecanismos especficos para combatir la eva-
sin, dirigidos especialmente a sectores de actividad
o a una coyuntura desfavorable.
3. Desarrollando e implantando sistemas de informacin,
diseados en forma integrada, que puedan constituir
el eje a travs del cual se desarrollan la totalidad de
los procesos centrales y otorguen la posibilidad de
interactuar internamente entre todas las reas.
DECLARACIN SOBRE LA PROMOCIN DE LA TICA
EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PREMBULO
Los pases miembros del CIAT, reunidos en Buenos Aires,
Argentina, en ocasin de la XXXIX Asamblea General del CIAT.
CONSIDERANDO
El respaldo dado por los miembros del CIAT en su XXX
Asamblea General en 1996 en Santo Domingo, Rep-
blica Dominicana, a la Carta-documento Atributos
mnimos necesarios para una sana y eficaz adminis-
tracin;
La decisin adoptada en la XXXVII Asamblea General
del CIAT celebrada en Cancn, Mxico, en marzo de
2003, de ayudar a los Estados miembros a fortalecer
sus programas de integridad;
El compromiso asumido en la XXXVIII Asamblea Ge-
neral del CIAT, celebrada en Cochabamba, Bolivia, en
marzo de 2004, de apoyar el mandato dado al Con-
sejo Directivo del CIAT, en relacin con la elaboracin
de un Modelo Cdigo de Conducta, y considerar otros
mecanismos para promover la tica en la administra-
cin tributaria;
RECONOCIENDO
Que el impacto y costo de la corrupcin en las econo-
mas nacionales puede debilitar el prestigio y credibi-
lidad del gobierno;
Que las administraciones tributarias desempean un
papel fundamental en la capacidad de los gobiernos
para cumplir sus objetivos sociales y econmicos;
Que la integridad es un valor fundamental para todos
los pases siendo la corrupcin un aspecto crtico que
puede limitar gravemente la capacidad de la admi-
nistracin tributaria para cumplir su misin;
Que la promocin de la tica debe ser parte intrnse-
ca de todas las polticas de la administracin tributaria;
Que normas de integridad poco claras o exigentes en
la administracin tributaria hacen perder la confian-
za y el respeto de los contribuyentes por sta y afecta
adversamente la premisa fundamental en que se ba-
san los sistemas de cumplimiento voluntario y
autoevaluacin;
Que las conductas esperadas de los funcionarios tri-
butarios deben ser comunicadas;
Que en razn de los cargos que ocupan, los funcio-
narios tributarios se enfrentan a situaciones de espe-
cial vulnerabilidad y riesgo tico.
AFIRMANDO
Que debe ser prioritario para todos los gobiernos de-
mostrar su voluntad poltica y su compromiso para
luchar contra la corrupcin;
Que la promocin de la integridad en la administra-
INSTITUCIONALES
JULIO 2005 33
cin tributaria es un proceso proactivo, continuo, y
preventivo que requiere la aplicacin de medidas y
estrategias integrales de largo plazo;
Que es importante que el CIAT apoye a sus pases
miembros en la promocin y mantenimiento de la in-
tegridad en la administracin tributaria;
DECLARAN que las administraciones tributarias deben
tener programas de integridad que tomen en cuenta los si-
guientes factores clave:
1. Liderazgo y compromiso
La principal responsabilidad en la salvaguardia y pro-
mocin de la integridad en la administracin tributaria
recae en la mxima autoridad de la administracin
tributaria y en el cuadro directivo superior. Deben
adoptar un relevante papel de liderazgo demostran-
do una posicin inequvoca y clara con respecto a la
integridad y reconocer que la lucha contra la corrup-
cin se debe mantener a lo largo del tiempo.
2. Marco legal
Las leyes, reglamentos, procedimientos tributarios y
directrices administrativas deben ser claras, precisas,
pblicas, y de fcil acceso.
3. Equidad
El rgimen de derecho tributario debe ser justo y equi-
tativo. Las leyes, reglamentos y polticas se deben ad-
ministrar de manera transparente.
Los contribuyentes tienen derecho a un alto grado de
certidumbre y consistencia en su trato con la adminis-
tracin tributaria. Tienen derecho a la presuncin de
su buena fe; a la aplicacin imparcial de la ley, a la
apelacin de las decisiones y a la proteccin y
confidencialidad.
La informacin que se proporcione a los contribuyen-
tes debe ser clara, exacta y fcilmente accesible.
4. Informatizacin
La informatizacin de las funciones tributarias ade-
ms de contribuir a la eficiencia y eficacia de la admi-
nistracin tributaria, aumenta la capacidad de identi-
ficar el acceso y uso indebido de la informacin
tributaria.
Los sistemas de informacin debern contemplar de
forma estricta las reglas de seguridad informtica para
evitar la manipulacin no autorizada de la informa-
cin.
5. Autonoma institucional
Para garantizar la integridad e imparcialidad de la
administracin tributaria se requiere su independen-
cia para definir sus polticas y estrategias para con-
trolar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
mediante una estricta aplicacin de la ley sin conce-
siones, favores o interferencia de autoridades supe-
riores u otros miembros del poder poltico.
6. Mecanismos efectivos de control
La existencia de mecanismos slidos de asignacin de
responsabilidades, y de rendicin de cuentas, as como
rganos de control interno y externo, son elementos
claves para la buena gobernabilidad que contribuyen
a la salvaguardia de la integridad en las administra-
ciones tributarias.
7. Cdigos de conducta
Un elemento fundamental de todo programa eficaz de
integridad es la elaboracin, emisin y aceptacin de
un Cdigo de Conducta que establezca en trminos
muy prcticos y claros el comportamiento que se es-
pera de los funcionarios tributarios. Un Cdigo de
Conducta puede ser una excelente herramienta para
la salvaguardia y la promocin de la integridad en la
administracin tributaria.
8. Prcticas de gestin de los recursos humanos
La aplicacin de polticas eficaces y de procedimien-
tos de gestin de los recursos humanos cumple una
funcin muy importante en la promocin de la tica en
la administracin tributaria. Entre las prcticas de ges-
tin de los recursos humanos que han resultado tiles
en tal sentido, cabe mencionar entre otras las siguien-
tes:
Procedimientos de seleccin y promocin justos,
equitativos y transparentes;
Nivel de remuneracin competitivo;
Existencia de una carrera administrativa;
Regulaciones que garanticen a los funcionarios tri-
butarios el ejercicio de sus derechos;
Mecanismos oportunos de correccin en caso de
comportamientos inadmisibles o inapropiados;
Prcticas de designacin, rotacin y traslado de
los funcionarios tributarios cuando sea apropiado;
Programas adecuados de capacitacin y perfec-
cionamiento profesional;
Sistema de evaluacin del desempeo; y
Ambiente laboral libre de discriminacin y acoso.
Dada la importancia de la promocin de la tica en la
administracin tributaria, los representantes de los pa-
ses miembros del CIAT reunidos en la XXXIX Asam-
blea General del CIAT en Buenos Aires, Argentina,
acuerdan a procurar activamente el desarrollo y la
implementacin de programas de integridad comple-
tos y sostenibles.
Aprobado en Buenos Aires, Argentina, el 19 de abril
de 2005 (XXXIX Asamblea General del CIAT).
CONSULTA INSTITUCIONAL
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Crdito Fiscal del IGV
Anotacin de documentos de importacin en el Registro de Compras
INFORME N 124-2005-SUNAT/2B0000
Lima, 15 de junio de 2005
MATERIA:
Se consulta si, para efecto de ejercer el derecho al crdi-
to fiscal del Impuesto General a las Ventas, los documentos
emitidos por la SUNAT que acrediten el pago de dicho im-
puesto en las importaciones, deben anotarse en el Registro
de Compras dentro del plazo previsto en el numeral 3.1 del
artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 066-99-EF
(1)
y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N 029-94-EF
(2)
cuyo Ttulo I fue
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF
(3)
y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de
la Ley del IGV).
Decreto Legislativo N 929
(4)
Norma que precisa
los alcances del inciso c) del artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, apro-
bado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF
(5)
y
normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdi-
go Tributario).
ANLISIS:
1. De acuerdo a lo establecido en el artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV slo otorgan derecho al crdi-
to fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de construc-
cin o importaciones que renan los requisitos si-
guientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impues-
to a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdi-
to fiscal mensual se calcular de acuerdo al pro-
cedimiento que para tal efecto establezca el Re-
glamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto.
Asimismo, el artculo 19 del citado TUO dispone
que para ejercer el crdito fiscal, se deber cumplir
los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado
en el comprobante de pago que acredite la com-
pra del bien, el servicio afecto, el contrato de cons-
truccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de Adua-
nas o por el fedatario de la Aduana de los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que
se hace referencia en el presente inciso son aque-
llos que de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos
hayan sido emitidos de conformidad con las dis-
posiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de d-
bito, los documentos emitidos por SUNAT a los
que se refiere el inciso a) o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados; hayan
sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que sea-
le el Reglamento. El mencionado Registro deber
estar legalizado antes de su uso y reunir los re-
quisitos previstos en el Reglamento.
Por su parte, el numeral 3 del artculo 10 del Regla-
mento de la Ley del IGV establece que para las ano-
taciones en los Registros se deber observar lo si-
guiente:
Para determinar el valor mensual de las opera-
ciones realizadas los contribuyentes del Impuesto
debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen.

(1) Publicado el 15 de abril de 1999.

(2) Publicado el 29 de marzo de 1994.
(3) Publicado el 31 de diciembre de 1996.
(4) Publicado el 10 de octubre de 2003.
(5) Publicado el 19 de agosto de 1999.
CONSULTA INSTITUCIONAL
JULIO 2005 35
Agrega que, para efecto del Registro de Com-
pras, las adquisiciones podrn ser anotadas den-
tro de los cuatro perodos tributarios computados
a partir del primer da del mes siguiente de la
fecha de emisin del documento que correspon-
da, siempre que los documentos respectivos sean
recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo,
el adquirente que haya perdido el derecho al cr-
dito fiscal podr contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Im-
puesto a la Renta (numeral 3.1)
Los documentos emitidos por ADUANAS, las li-
quidaciones de compra y aquellos que sustenten
la utilizacin de servicios, debern anotarse a par-
tir de la fecha en que se efectu el pago del Im-
puesto (numeral 3.2).
Conforme fluye de las normas antes glosadas, el TUO
de la Ley del IGV ha dispuesto que para efecto de
ejercer el derecho al crdito fiscal, en el caso de las
importaciones, es preciso que los documentos emiti-
dos por SUNAT y que acrediten el pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que grave tales operacio-
nes, hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto
en su Registro de Compras, dentro del plazo que se-
ale el Reglamento.
Asimismo, respecto de las anotaciones de las opera-
ciones efectuadas por el sujeto del IGV, la norma re-
glamentaria ha dispuesto un plazo general (en el mes
en que se realicen las operaciones).
Sin embargo, acto seguido ha incluido las siguientes
disposiciones:
Tratndose de las anotaciones de las adquisicio-
nes en el Registro de Compras, se ha establecido
un plazo especial en caso que los documentos
respectivos hayan sido recibidos con atraso (den-
tro de los cuatro perodos tributarios computa-
dos a partir del primer da del mes siguiente de
la fecha de emisin del documento que corres-
ponda).
Respecto de los documentos emitidos por ADUA-
NAS (actualmente SUNAT), entre otros, los mis-
mos deben anotarse a partir de la fecha en que
se efectu el pago del IGV.
Como puede apreciarse, en el caso de los documen-
tos que sustentan el pago del IGV en la importacin,
la norma se ha limitado a establecer el momento a
partir del cual deber efectuarse su anotacin en el
Registro de Compras, sin haber sealado un plazo
cuyo vencimiento determine la prdida del derecho
al crdito fiscal; no pudiendo ser de aplicacin a este
supuesto el plazo previsto en el numeral 3.1 del art-
culo 10 del Reglamento antes mencionado, aten-
diendo a lo dispuesto en la Norma VIII del Ttulo Pre-
liminar del TUO del Cdigo Tributario, conforme a la
cual en va de interpretacin no podr extenderse
las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la Ley.
Finalmente, cabe indicar que si bien el artculo 2
del Decreto Legislativo N 929 ha sealado, con ca-
rcter de precisin, que el incumplimiento en la ano-
tacin en el Registro de Compras de los comproban-
tes de pago, notas de dbito, documentos emitidos
por ADUANAS (actualmente SUNAT) y el documen-
to donde conste el pago del Impuesto en la utiliza-
cin de servicios prestados por no domiciliados, den-
tro del plazo que establezca el Reglamento del TUO
de la Ley del IGV, implica la prdida del crdito fis-
cal en ellos consignados; se entiende que dicha pr-
dida slo se producir en la medida que el mencio-
nado Reglamento haya establecido un plazo para
tal anotacin, lo que no ocurre tratndose de los
documentos emitidos por la SUNAT que acreditan el
pago del IGV en las importaciones.
CONCLUSIN:
Para efecto del ejercicio del derecho al crdito fiscal, la
anotacin en el Registro de Compras de los documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el pago del IGV en las
importaciones, no est sujeta al plazo previsto en el nume-
ral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
Atentamente
MNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
CASUSTICA
JULIO 2005 36
Casos Prcticos
IR: Asistencia tcnica prestada por
personas naturales
PREGUNTA:
Un suscriptor nos consulta cunto es
lo que se deber pagar por concepto de
Impuesto a la Renta por un servicio de
asistencia tcnica prestado en forma in-
dependiente en el mes de junio del pre-
sente ao por una persona natural no
domiciliada cuyo importe asciende a US$
5,000.00 y que ser utilizado en el pas.
RESPUESTA:
Para determinar el Impuesto a la Renta
(IR) de los sujetos no domiciliados debe-
mos analizar en primer lugar cul es la
base imponible para lo que debemos re-
currir a lo dispuesto en el artculo 76 de
la LIR cuyo TUO ha sido aprobado me-
diante D. S. N 179-2004-EF. En este ar-
tculo se establece lo que debemos consi-
derar como renta neta de los sujetos no
domiciliados de acuerdo a la categora
de la renta. Al respecto, conforme a lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 33
de la LIR, el ejercicio individual, de cual-
quier profesin, arte, ciencia, oficio o ac-
tividades no incluidas expresamente en
la tercera categora se considera renta
de cuarta categora. Como en este caso
el servicio de asistencia tcnica sera re-
sultado del ejercicio individual de una
profesin que no est incluida expresa-
mente dentro de las rentas de la tercera
categora, estaramos ante una renta de
la cuarta categora. En tal sentido, sera
de aplicacin lo dispuesto en el inciso e)
del artculo 76 de la LIR que considera
como renta neta de cuarta categora el
ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de
cuarta categora. En el caso, la renta neta
sera equivalente a US$ 4,000.00.
Una vez determinada la base impo-
nible debemos verificar la alcuota apli-
cable que en este caso ser equivalente
al treinta por ciento (30%) conforme a lo
indicado en el artculo 54 de la LIR. Al
respecto, debemos notar que la alcuota
del quince por ciento (15%) establecida
en el inciso f) del artculo 56 de la LIR
slo es aplicable para los servicios de
asistencia tcnica prestados por perso-
nas jurdicas no domiciliadas.
Conforme a lo expuesto, el IR que de-
ber ser retenido por el sujeto domicilia-
do ser equivalente al treinta por ciento
(30%) de US$ 4,000.00 es decir US$
1,200.00. Tambin podramos resumir el
clculo del IR indicando que la tasa efec-
tiva que se deber aplicar sobre la renta
bruta pactada es equivalente al veinticua-
tro por ciento (24%)
(1)
. Por ltimo debe-
r tenerse en cuenta que conforme a lo
dispuesto por el segundo prrafo del ar-
tculo 76 de la LIR los contribuyentes que
contabilicen como costo o gasto las re-
galas, y retribuciones por servicios, asis-
tencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domici-
liados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable, in-
dependientemente de si se paga o no las
respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. El pago deber efectuarse
dentro de los plazos previstos por el C-
digo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, por lo que en este
caso si el registro contable del importe
del servicio prestado se produjo en el mes
de junio, el pago del impuesto deber
efectuarse los primeros das del mes de
julio conforme al cronograma de pago
para las obligaciones mensuales estable-
cido por la SUNAT en funcin al nmero
de RUC del contribuyente.
MULTAS: Anotar comprobante de
pago extemporneamente
PREGUNTA:
Una empresa ha anotado sus factu-
ras de compras emitidas y recibidas en
el mes de abril de 2005, en el mes de
junio de dicho ao. Al respecto, nos con-
sultan si ello constituye infraccin tribu-
taria y en tal caso si cabe acogimiento al
Rgimen de Gradualidad de Sanciones.
RESPUESTA:
Conforme a lo establecido en el nu-
meral 5 del artculo 175 del Cdigo Tri-
butario, cuyo TUO ha sido aprobado
mediante D. S. N 135-99-EF y que ha
sido modificado el ao pasado mediante
Dec. Leg. N 953, constituye infraccin
tributaria llevar con atraso mayor al per-
mitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributa-
cin. En cuanto al retraso en los libros y
registros contables, la norma aplicable es
la R. de S. N 078-98/SUNAT que acer-
ca del registro de compras seala que el
plazo mximo de atraso es de diez (10)
das hbiles computados desde del pri-
mer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo. En el presente caso,
como no existira documentacin o sus-
tento probatorio que acredite la recep-
cin con retraso del comprobante de
pago, debera entenderse que el mismo
se recibi en el mes de su emisin y se
debi anotar en dicho mes (abril) con-
forme a lo dispuesto en el numeral 3.1
del artculo 10 del Reglamento de la
LIGV, aprobado mediante D. S. N 029-
94-EF. En consecuencia el hecho de no
tener anotado en el registro de compras
del mes de abril un comprobante de pago
emitido y recibido en dicho mes configu-
rara la infraccin establecida en el nu-
meral 5 del artculo 175 del Cdigo Tri-
butario.
Ahora bien, de acuerdo con lo dis-
puesto en la Tabla I de Sanciones del
Cdigo Tributario la sancin de multa
ser equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la UIT (S/. 3,300.00 para el
presente ejercicio), es decir que se le apli-
cara a la empresa una multa equivalen-
te a S/. 1,320.00.

(1) En el caso, 24% de US$ 5000 ser equivalente tam-

bin a US$ 1,200.00
CASUSTICA
JULIO 2005 37
En lo que atae a la aplicacin del
Rgimen de Gradualidad de Sanciones
debemos analizar la R. de S. N 159-
2004/SUNAT (en adelante la resolucin)
y verificar si establece alguna rebaja para
este tipo de infraccin. Al respecto, con-
forme a lo establecido en el Anexo II de
la Resolucin la multa correspondiente a
la infraccin analizada se encuentra su-
jeta a gradualidad pero solamente en el
caso de que se realice una subsanacin
inducida. Segn la Resolucin, la subsa-
nacin consiste en poner al da los li-
bros y registros que fueron detectados con
un atraso mayor al permitido por las nor-
mas correspondientes. En tal sentido,
debera esperar el contribuyente a ser
detectado por la Administracin y que
sta le comunique tal hecho otorgndole
un plazo para subsanar dicha infraccin.
Ello lo podemos corroborar en el recua-
dro correspondiente del Anexo II en el
que se indica que podr rebajarse la
multa, en cincuenta por ciento (50%) si
hay subsancin con pago de la multa o
en ochenta por ciento (80%) si hay sub-
sanacin sin pago de la multa, siempre
que se subsane la infraccin dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde el da en que surta
efecto la notificacin del requerimiento
de verificacin o fiscalizacin. Es as que,
mientras la Administracin Tributaria no
haya detectado el atraso en el registro
de compras, el contribuyente no podra
acogerse al rgimen de gradualidad de
sanciones. Sin embargo, consideramos
que aun si la Administracin Tributaria
hubiera detectado la infraccin, en el pre-
sente caso no podra subsanarse dicha
infraccin porque el registro de compras
del mes de abril ya estara cerrado. Adi-
cionalmente consideramos que para efec-
to del IGV, la empresa no podra tomar
el crdito fiscal correspondiente a la fac-
tura emitida y recibida en abril pero que
fue anotada en el mes de junio de 2005,
conforme a lo dispuesto por el inciso c)
del artculo 19 de la LIGV.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: Fe-
cha de caducidad
PREGUNTA:
Una empresa nos indica que luego de
realizado un procedimiento de fiscaliza-
cin la Administracin Tributaria le ha
emitido en mayo del presente ao diver-
sas resoluciones de determinacin y de
multa por concepto de retenciones del IR
no efectuadas a sujetos no domiciliados
entre mayo y octubre de 2003. Nos con-
sulta si es correcta la atribucin de res-
ponsabilidad solidaria de parte de la Ad-
ministracin.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto en el inciso
c) del artculo 71 de la LIR, son agentes
de retencin las personas o entidades que
paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domicilia-
dos. De otro lado, acorde a lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 18 del C-
digo Tributario vigente a la fecha de no-
tificacin de las resoluciones de determi-
nacin y multa
(2)
, son responsables soli-
darios con el contribuyente los agentes
de retencin o percepcin, cuando hu-
bieren omitido la retencin o percepcin
a que estaban obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que
se debi retener o percibir. Sin embargo,
esta ltima norma establece tambin que
la referida responsabilidad solidaria ce-
sar al vencimiento del ao siguiente a
la fecha en que se debi efectuar la re-
tencin o percepcin.
En el presente caso, si las retenciones
se debieron efectuar entre los meses de
mayo a octubre de 2003, la responsabi-
lidad solidaria del agente de retencin
se habr mantenido slo hasta el 31 de
diciembre de 2004. Esta conclusin guar-
da coherencia con el criterio de obser-
vancia obligatoria establecido por el Tri-
bunal Fiscal mediante la RTF N 9050-5-
2004, publicada el 27 de noviembre de
2004, en el que indica que:
a) El plazo de un ao para determinar
la responsabilidad solidaria del agen-
te retenedor o perceptor, es un plazo
de caducidad, por lo que a diferen-
cia de lo que ocurre con la prescrip-
cin:
Dicho plazo no est sujeto a si-
tuaciones de suspensin o inte-
rrupcin (como en la prescripcin)
La caducidad puede ser declara-
da de oficio por la Administracin
a diferencia de la prescripcin.
Adicionalmente otro de los efectos que
se genera es que si vencido el plazo
la Administracin hace cobro de la
deuda tributaria, el pago efectuado
por el agente de retencin o percep-
cin tendr la calidad de pago inde-
bido.
b) El plazo es aplicable a los agentes de
retencin o percepcin que incurrie-
ron en omisiones en las retenciones o
percepciones incluso antes de la en-
trada en vigencia del Dec. Leg. N
953, en cuyo caso se computa desde
la fecha en que se incurri en la omi-
sin. En este caso las retenciones se
omitieron realizar antes de la entra-
da en vigencia del Dec. Leg. N 953,
pero conforme al criterio indicado
tambin se les aplica el plazo de ca-
ducidad sealado en el artculo 18
del Cdigo Tributario desde la fecha
en que incurri en la omisin de efec-
tuar la retencin respectiva.
En consecuencia, en el presente caso
la Administracin Tributaria no estara fa-
cultada para efectuar el cobro del IR no
retenido al agente de retencin puesto
que al 1 de enero de 2005 ya se haba
extinguido la responsabilidad solidaria
que recaa sobre el mismo.
En relacin con la multa determina-
da por no efectuar la retencin dentro del
plazo establecido, dicha situacin se en-
contraba tipificada como infraccin tri-
butaria en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario vigente durante los
periodos en que se omiti efectuar la re-
tencin. En tal sentido, conforme a la Ta-
bla I de Sanciones vigente en los meses
en los que se cometieron las infraccio-
nes, la multa que deber pagar el agen-
te de retencin por cada retencin no
efectuada ser equivalente al treinta por
ciento (30%) del tributo no retenido.

(2) El artculo 18 del Cdigo Tributario cuyo TUO ha sido

aprobado mediante D. S. N 135-99-EF, fue modifica-
do ltimamente por el Dec. Leg. N 953 del 5 de febre-
ro de 2004.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
JULIO 2005 38
Notificacin Personal
mediante Publicacin
Estn facultadas las Administraciones Tributarias distintas a SUNAT?
(*)
RTF N: 3709-2-2005
EXPEDIENTE N: 1534-2005
INTERESADO: ZOLEZZI VIUDA DE DE LA FUENTE, MER-
CEDES
ASUNTO: Queja
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 15 de junio de 2005
VISTA la queja interpuesta por ZOLEZZI VIUDA DE DE LA
FUENTE, MERCEDES, contra el Servicio de Administracin Tribu-
taria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por notificar
en su domicilio valores correspondientes a otro contribuyente.
CONSIDERANDO:
Que la quejosa sostiene que se han notificado en su domicilio
las Resoluciones de Determinacin Ns. 127-012-00043135 a 127-
012-00043138 y 127-012-00051508 a 127-012-00051511 y
las Resoluciones de Multa Ns. 127-012-00043137 y 127-013-
00011372, referidas al Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao
1998, las cuales sealan como deudor tributario a Hernn Rigober-
to Gonzles Ferreb, quien no domicilia en su predio;
Que indica que mediante escritos del 15 y 23 de diciembre de
2004 devolvi las cdulas de notificacin, comunicando a la Ad-
ministracin que el deudor tributario no domicilia en el inmueble
de su propiedad, habindose dado respuesta en el sentido que se
seguiran realizando las notificaciones en calle Carzou N 108,
San Borja, al ser sta la direccin sealada como domicilio fiscal
por el mencionado deudor tributario;
Que asimismo indica que la Administracin se niega a pre-
sentar la supuesta declaracin mediante la cual el deudor tributa-
rio fija como domicilio fiscal la direccin en la que se ubica el
predio de su propiedad;
Que la quejosa solicita se declare la nulidad de las referidas
notificaciones y que la Administracin se abstenga de realizar
notificaciones en su domicilio referidas a deudas que no le corres-
ponden.
Que el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, esta-
blece que el recurso de queja se presenta cuando existan actua-
ciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en dicho cdigo;
Que por su parte, el artculo 156 del citado cdigo seala
que las resoluciones del Tribunal Fiscal deben ser cumplidas por
los funcionarios de la Administracin bajo responsabilidad;
Que a efecto de resolver la queja presentada este Tribunal
mediante los Provedos Ns. 0342-2-2005 y 0655-2-2005, notifi-
cados el 11 de marzo y 12 de abril de 2005, respectivamente,
solicit a la Administracin Tributaria que informara sobre los he-
chos que motivan la queja, en especial sobre la declaracin o
documento que acredite que Hernn Rigoberto Gonzles Ferreb
fij como domicilio fiscal calle Carzou N 108, San Borja;
Que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 02646-2-2005
notificada el 6 de mayo de 2005, se requiri a la Administracin
para que en el plazo de 10 das hbiles, contado a partir del da
siguiente de notificada la presente resolucin, remitiera la infor-
macin anteriormente solicitada;
Que en tanto la Administracin no ha cumplido con remitir lo
solicitado, pese a los requerimientos efectuados por este Tribunal,
se procede a emitir pronunciamiento conforme con la documenta-
cin que obra en autos, criterio establecido por el acuerdo de Sala
Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-15
del 10 de mayo de 2005;
Que la quejosa seala que la Administracin debe abstenerse
de notificar en el domicilio de su propiedad ubicado en calle Car-
zou N 108, San Borja, documentos referidos a otro contribuyente
(Hernn Rigoberto Gonzles Ferreb) quien no domicilia en el
citado predio, siendo que la Administracin incurra en error al
tomar en cuenta la declaracin realizada por el mencionado con-
tribuyente respecto a que dicha direccin corresponde a su domi-
cilio fiscal;
Que segn se aprecia en el folio 1, ante los escritos presenta-
dos por la quejosa, la Administracin emiti la Carta N 197-
091-00003466 del 14 de enero de 2004, sealando que el con-
tribuyente Gonzles Ferreb, Hernn Rigoberto, haba declarado
como domicilio fiscal calle Carzou N 108, San Borja, no habien-
do cambiado dicho domicilio, por lo que se encontraba obligada
a seguir realizando las notificaciones en el citado domicilio a fin
de que surtan efectos legales;
Que conforme con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo
Tributario, sustituido por el Decreto Legislativo N 953, los sujetos
obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuer-
do con las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cam-
biar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca, precisndose
que el domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse
ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras
su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca;
Que por su parte el artculo 104 del citado Cdigo, sustituido
por el Decreto Legislativo N 953, seala las formas en que se
realizar la notificacin de los actos administrativos
(1)
por correo
certificado o mensajero con acuse de recibo o certificacin de la
negativa a la recepcin (inciso a), por medio de sistemas de co-

(*) Jurisprudencia de 0bservancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial

El Peruano el 28 de junio de 2005.
(1) Cabe sealar que conforme con el criterio establecido por la RTF N 861-2-
2001 del 25 de junio de 2001, los actos administrativos tales como resoluciones
de determinacin o multa, rdenes de pago, deben ser notificados conforme
con lo establecido por el artculo 104 del Cdigo Tributario.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
JULIO 2005 39
municacin electrnicos (inciso b), por constancia administrativa
(inciso c), mediante publicacin en la pgina web de la Adminis-
tracin (inciso d), mediante publicacin (inciso e) y, mediante ce-
duln (inciso f);
Que cabe indicar que el inciso e) del citado artculo seala
que cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por entrega
de manera personal o mediante publicacin;
Que asimismo, en el segundo prrafo del inciso f) del artculo
bajo anlisis se seala que en caso en el domicilio no se pudiera
fijar el ceduln ni dejar los documentos materia de notificacin,
SUNAT notificar conforme con lo previsto por el inciso e);
Que en atencin a la normatividad expuesta corresponde de-
terminar si la forma de notificacin prevista en el inciso e) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, sustituido por el Decreto Le-
gislativo N 953, as como la remisin contenida en el segundo
prrafo del inciso f) del mismo artculo, son aplicables a las admi-
nistraciones tributarias distintas a SUNAT;
Que al respecto existen dos interpretaciones, la primera que la
forma de notificacin regulada en el inciso e) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislativo N 953, as
como la remisin contenida en el segundo prrafo del inciso f) del
mismo artculo, son aplicables a las notificaciones que efecten las
administradoras tributarias distintas a la SUNAT;
Que la segunda interpretacin planteada refiere que la forma
de notificacin regulada en el inciso e) del citado artculo 104,
as como la remisin contenida en el segundo prrafo del inciso f)
del mismo artculo, slo es aplicable a las notificaciones que efe-
ce la SUNAT, en consecuencia, las administraciones tributarias
distintas a SUNAT deben observar lo establecido en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, para notifi-
car sus actos administrativos mediante publicacin, incluyendo la
remisin a dicha forma de notificacin en caso que en el domicilio
no se pudiera fijar el ceduln, ni dejar los documentos materia de
notificacin bajo la puerta, conforme con lo previsto en el segun-
do prrafo del inciso f) del artculo 104 del citado cdigo, siendo
ste el criterio aprobado mediante acuerdo de Sala Plena segn
consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-18 suscrita el
30 de mayo de 2005, sustentado en los argumentos que a conti-
nuacin se exponen;
Que tal como se seal anteriormente el inciso e) del artculo
104 del Cdigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislativo
N 953, seala que cuando el sujeto a ser notificado tenga la
condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, SUNAT
podr realizar la notificacin por entrega de manera personal o
mediante publicacin.
Que del anlisis de dicha norma se puede concluir que para
poder hacer uso de estas dos formas de notificacin el referido
inciso e) condiciona a que se produzcan a su vez dos circunstan-
cias: (1) que se trate de notificaciones efectuadas por SUNAT y (2)
que el sujeto notificado tenga la condicin de no hallado o no
habido, condicin que adquieren los contribuyentes cuando exis-
tan causas imputables a los mismos que impidan la notificacin,
que el domicilio declarado por el contribuyente sea inexistente o
que el domicilio sea desconocido, entre otras;
Que por su parte, el segundo prrafo del inciso f) del artculo
104 del citado cdigo, establece dos condiciones para hacer uso
de las formas de notificacin previstas en el inciso e): (1) que se
trate de notificaciones efectuadas por SUNAT y (2) que no se pue-
da fijar el ceduln ni dejar los documentos materia de la notifica-
cin bajo la puerta;
Que si bien es cierto que las normas contenidas en el Ttulo I
del Libro Tercero del Cdigo Tributario son de aplicacin general
a todas las administraciones tributarias, lo dispuesto en el inciso e)
y segundo prrafo del inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tribu-
tario sustituido por el Decreto Legislativo N 953, son de aplica-
cin exclusiva para las notificaciones efectuadas por SUNAT, de-
bido a que los referidos dispositivos efectan expresamente una
reserva de su contenido en favor de la referida Administracin
Tributaria, no siendo por tanto tales normas de aplicacin a las
dems administraciones tributarias;
Que en consecuencia, las administraciones tributarias distin-
tas a SUNAT no pueden utilizar como marco legal los referidos
dispositivos para efectuar sus notificaciones bajo la modalidad de
publicacin, cuando por causas imputables al contribuyente no se
pueda efectuar la notificacin en el domicilio fiscal o procesal, sea
porque el domicilio declarado sea inexistente, el domicilio sea
desconocido o no se pueda fijar el ceduln ni dejar los documen-
tos bajo la puerta, entre otros;
Que en tal sentido, cuando las administraciones tributarias
distintas a SUNAT no puedan efectuar la notificacin, sea por cau-
sas imputables al obligado o porque el domicilio fijado sea inexis-
tente o sea desconocido, procede remitirse a la Ley del Procedi-
miento Administrativo General
(2)
, la que resulta de aplicacin su-
pletoria conforme con lo dispuesto por la norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario;
Que por lo tanto, en los supuestos antes sealados proceder
la notificacin de los actos administrativos mediante publicacin
conforme con lo establecido por la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, debiendo contener dicha publicacin los requi-
sitos establecidos en el artculo 24 de la citada ley, que en el
numeral 24.1 seala: (a) el texto ntegro del acto administrativo,
incluyendo su motivacin, (b) la identificacin del procedimiento
dentro del cual haya sido dictado, (c) la autoridad o institucin de
la cual procede el acto y su direccin, (d) la fecha de vigencia del
acto notificado, y con la mencin de si agotare la va administra-
tiva, (e) cuando se trate de una publicacin dirigida a terceros, se
agregar adems cualquier otra informacin que pueda ser im-
portante para proteger sus intereses y derechos, y (f) la expresin
de los recursos que proceden, el rgano ante el cual deben pre-
sentarse los recursos y el plazo para interponerlos;
Que por los fundamentos expuestos, mediante Acta de Re-
unin de Sala Plena N 2005-18 del 30 de mayo de 2005 se
aprob el siguiente criterio: La forma de notificacin regulada en
el inciso e) del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus-
tituido por el Decreto Legislativo N 953, as como la remisin
contenida en el segundo prrafo del inciso f) del mismo artculo,
slo es aplicable a las notificaciones que efecte la SUNAT. Las
administraciones tributarias distintas a SUNAT deben observar lo
establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General,

(2) Numeral 23.1 del artculo 23 de la Ley del Procedimiento Administrativo Gene-
ral: La publicacin proceder conforme al siguiente orden:
(.)
23.1.2 En va subsidiaria a otras modalidades, tratndose de actos administra-
tivos de carcter particular cuando la ley as lo exija, o la autoridad se encuentre
frente a alguna de las siguientes circunstancias evidenciables e imputables al
administrado.:
Cuando resulte impracticable otra modalidad de notificacin preferente por
ignorarse el domicilio del administrado pese a la indagacin realizada.
Cuando hubiese practicado infructuosamente cualquier otra modalidad, sea
porque la persona a quien deba notificarse haya desaparecido, sea equivocado
el domicilio aportado por el administrado o se encuentre en el extranjero sin
haber dejado representante legal, pese al requerimiento efectuado a travs del
Consulado respectivo.
JULIO 2005
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
JULIO 2005 40
Mediante RTF N 3709-2-2005, publicada el 28 de junio del presente
ao, el Tribunal Fiscal ha emitido un precedente de observancia obliga-
toria en el que establece sus criterios en relacin con la facultad de las
administraciones tributarias distintas a la SUNAT para notificar mediante
publicacin en el diario, sus actos administrativos de naturaleza tributa-
ria. Al respecto, el criterio establecido es el siguiente:
La forma de notificacin regulada en el inciso e) del artculo 104 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 953, as como la remisin contenida en el segundo prrafo
del inciso f) del mismo artculo, slo es aplicable a las notificaciones que
efecte la SUNAT.
Las administraciones tributarias distintas a SUNAT deben observar lo
establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444, para notificar sus actos administrativos mediante publicacin,
incluyendo la remisin a dicha forma de notificacin en caso que en el
domicilio no se pudiera fijar el ceduln, ni dejar los documentos materia
de notificacin bajo la puerta, conforme con lo previsto en el segundo
prrafo del inciso f) del artculo 104 del citado Cdigo.
A continuacin analizaremos el referido criterio.
COMENTARIO:
HECHOS
La Administracin Tributaria habra notificado a la quejosa entre el
ao 2003 y 2004 diversas Resoluciones de Determinacin y de Multa
por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular en las que se seala-
ba como deudor tributario a una persona distinta que no domiciliaba en
el predio donde se efectu la notificacin.
Al respecto, la quejosa devolvi a la Administracin Tributaria las re-
soluciones notificadas en su domicilio indicando que el contribuyente a
quien se efectuaba el cobro del Impuesto al Patrimonio Vehicular, no
domiciliaba en dicho predio. En respuesta a la comunicacin presenta-
da por la quejosa, la Administracin Tributaria indic que continuara
efectuando las notificaciones en dicho domicilio puesto que el deudor
tributario haba declarado que ese era su domicilio fiscal.
Ante esta situacin se interpuso el recurso de queja materia del pre-
sente anlisis, sealndose adems que la Administracin Tributaria se
negaba a exhibir la declaracin en la que el deudor tributario indicaba el
domicilio fiscal. La quejosa solicit en dicho recurso que se declare la
nulidad de las notificaciones realizadas y que la Administracin Tributa-
ria se abstenga de efectuar notificaciones en su domicilio respecto a deu-
das que no le corresponden.
En el caso, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja puesto que la
Ley N 27444, para notificar sus actos administrativos mediante
publicacin, incluyendo la remisin a dicha forma de notificacin
en caso que en el domicilio no se pudiera fijar el ceduln, ni dejar
los documentos materia de notificacin bajo la puerta, conforme
con lo previsto en el segundo prrafo del inciso f) del artculo 104
del citado Cdigo.
Que dicho criterio tiene carcter vinculante para todos los vo-
cales del Tribunal Fiscal conforme con lo establecido por el Acta
de Reunin de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de
2002, en base a la cual se emite la presente resolucin;
Que asimismo cabe indicar que conforme se seala en el Acta
de Reunin de Sala Plena N 2005-18, el acuerdo adoptado se
ajusta a lo establecido por el artculo 154 del Cdigo Tributario,
por lo que corresponde que se emita una resolucin con carcter
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano;
Que en el caso de autos, si bien conforme con lo sealado por
la Administracin en la Carta N 197-091-00003466, el deudor
tributario Hernn Rigoberto Gonzles Ferreb, habra fijado como
domicilio fiscal el ubicado en calle Carzou N 108, San Borja, di-
reccin que tambin es consignada en los valores emitidos a nom-
bre de dicho contribuyente segn se aprecia en los folios 2 y 6,
dicho domicilio no corresponde al citado contribuyente sino a la
quejosa, quien incluso ha procedido a devolver las notificaciones.
Que conforme se seal en los considerandos precedentes, la
Administracin no ha cumplido con remitir la informacin solicita-
da respecto al domicilio fiscal fijado por Hernn Rigoberto Gon-
zles Ferreb, de lo que se concluye que no hay certeza sobre el
mismo, por lo que contrariamente a lo indicado por la Administra-
cin en la Carta N 197-091-00003466 dirigida a la quejosa, la
notificacin de las resoluciones de determinacin y de multa diri-
gida a Hernn Rigoberto Gonzles Ferreb efectuada en el domi-
cilio de la quejosa no ha surtido efecto;
Que en atencin a lo expuesto se concluye que la Administra-
cin ha realizado la notificacin de los referidos valores en forma
indebida en el domicilio de la quejosa, por lo que procede decla-
rar fundada la queja, debiendo la Administracin abstenerse de
seguir notificando actos administrativos correspondientes a Her-
nn Rigoberto Gonzles Ferreb, en el domicilio de la quejosa;
Que adicionalmente cabe precisar que la Administracin de-
ber efectuar la notificacin de los actos administrativos, tales como
resoluciones de determinacin y de multa, correspondientes al
deudor tributario Hernn Rigoberto Gonzles Ferreb, de confor-
midad con las disposiciones del Cdigo Tributario, y en caso por
causas imputables al contribuyente no se pueda efectuar la notifi-
cacin en el domicilio fijado, sea porque el domicilio declarado
sea inexistente, el domicilio sea desconocido o no se pueda fijar el
ceduln ni dejar los documentos bajo la puerta, entre otros, la
Administracin debe proceder a efectuar la notificacin bajo la
modalidad de publicacin, conforme con lo dispuesto por la Ley
del Procedimiento Administrativo General y el criterio expuesto
por la presente resolucin;
Con las vocales Muoz Garca y Espinoza Bassino, e intervi-
niendo como ponente la vocal Zelaya Vidal.
RESUELVE:
1. Declarar FUNDADA la queja, debiendo la Administracin
proceder conforme con lo expuesto por la presente resolucin.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Su-
premo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio;
La forma de notificacin regulada en el inciso e) del artculo
104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sustituido por el Decreto
Legislativo N 953, as como la remisin contenida en el segundo
prrafo del inciso f) del mismo artculo, slo es aplicable a las
notificaciones que efecte la SUNAT.
Las administraciones tributarias distintas a SUNAT deben ob-
servar lo establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, para notificar sus actos administrativos
mediante publicacin, incluyendo la remisin a dicha forma de
notificacin en caso que en el domicilio no se pudiera fijar el ce-
duln, ni dejar los documentos materia de notificacin bajo la
puerta, conforme con lo previsto en el segundo prrafo del inciso
f) del artculo 104 del citado Cdigo.
Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administra-
cin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para
sus efectos.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
JULIO 2005 41
Administracin Tributaria nunca le present la declaracin en la que su-
puestamente el deudor tributario haba consignado como domicilio fis-
cal el predio de la quejosa. Sin embargo, con ocasin del anlisis efec-
tuado respecto a las formas de notificacin el Tribunal se pronuncia so-
bre la facultad de las administraciones tributarias distintas a SUNAT para
notificacin mediante publicacin en el caso de que no se pudiera noti-
ficar a los contribuyentes mediante ceduln, o en el supuesto que stos
tuvieran la condicin de no hallados o no habidos, aspecto que analiza-
remos a continuacin.
La notificacin mediante publicacin
En nuestro Cdigo Tributario, cuyo TUO ha sido aprobado mediante
D. S. N 054-99-EF (en adelante CT), se establecen diversos supuestos en
los que se habilita a la Administracin Tributaria para que notifique me-
diante publicacin en su pgina web, en el Diario Oficial o en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en el
diario de mayor circulacin de la localidad. Al respecto, los artculos
104 y 105 del CT
(1)
consideran los siguientes supuestos:
a) En los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa (inciso d) del artculo
104 del CT) se podr notificar mediante publicacin.
b) Cuando los sujetos tengan la condicin de no hallados o no habidos
o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido (numeral 2 del inciso e) del artculo 104 del CT). En
este caso se indica que la SUNAT podr optar entre la notificacin
mediante acuse de recibo o la publicacin en la pgina web de la
SUNAT, en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto en el de mayor circulacin.
Al respecto, el Tribunal Fiscal indica que esta norma slo es aplicable
para la SUNAT, es decir que las administraciones tributarias distintas
no podran ampararse en el supuesto establecido en esta norma para
efectuar sus notificaciones mediante publicacin. En efecto, nos pa-
rece que la norma establece en forma expresa como nico rgano
facultado a emplear esta forma de notificacin a la SUNAT, de pre-
sentarse los supuestos de hecho all indicados.
c) Cuando por motivos imputables al deudor tributario, distintos a los
establecidos en el primer prrafo del inciso e) del artculo 104 del
CT (sujetos no hallados o no habidos) no se pueda realizar la notifica-
cin en su domicilio fiscal. En este caso se dispone que podr notifi-
carse conforme a lo dispuesto en el numeral 1) del inciso e) del art-
culo 104 del CT, es decir mediante acuse de recibo, en forma perso-
nal, o conforme a lo dispuesto en el numeral 2) del inciso e) del art-
culo 104 del CT, pero en este caso la notificacin deber realizarse
mediante publicacin en la pgina web de la Administracin y en
el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o el de mayor circulacin (ltimo prrafo del inciso e) del
artculo 104 del CT).
En relacin con este supuesto, debemos indicar que el Tribunal no
efecta un anlisis especfico, que a nuestro juicio hubiera corres-
pondido efectuar puesto que dicha norma no hace alusin directa a
la SUNAT sino a la facultad de la Administracin para notificar
conforme los supuestos indicados en los numerales 1 o 2 del inciso e)
del artculo 104 del CT. Al respecto, consideramos que en este punto
el margen de interpretacin y discusin era mucho mayor que el plan-
teado por el Tribunal. En efecto, en este caso podran haberse plan-
teado las siguientes posiciones en relacin con lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 del CT:
(i) Que cualquier Administracin Tributaria (SUNAT, Gobiernos lo-
cales, etc.) poda recurrir a la notificacin mediante acuse de re-
cibo en forma personal que se encuentra regulada en el numeral
1 del inciso e) del artculo 104 del CT; pero slo la SUNAT se
encontraba facultada para notificar mediante publicacin puesto
que uno de los mecanismos que deba haberse empleado para
ello es la publicacin en la pgina web de la SUNAT conforme
lo dispone el numeral 2) del inciso e) del artculo 104 del CT.
(ii) Que toda Administracin Tributaria poda efectuar la notificacin
mediante acuse de recibo, en forma personal o mediante publi-
cacin.
(iii) Que slo la SUNAT poda ampararse en lo dispuesto en el segun-
do prrafo del inciso e) del artculo 104 del CT para efectuar la
notificacin mediante acuse de recibo, en forma personal o me-
diante publicacin.
Al respecto, consideramos que la primera de las posiciones indicadas
era la que ms coherencia guardaba con la literalidad y la ratio legis
de la norma materia de comentario, sin embargo, en el caso, el Tribu-
nal suscribi la ltima posicin, creemos nosotros por no haber ana-
lizado todos los supuestos de hecho incluidos en el inciso e) del art-
culo 104 del CT.
d) Cuando en el domicilio no se pudiera fijar el ceduln ni dejar los
documentos materia de la notificacin que acompaan al ceduln.
En este caso se indica expresamente que la SUNAT notificar con-
forme a lo previsto en el inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tribu-
tario (segundo prrafo del inciso f del artculo 104 del CT).
Esta norma tambin es materia de anlisis por el Tribunal Fiscal, que
considera que slo es de aplicacin para la SUNAT. Compartimos
dicho criterio del Tribunal puesto que en este caso la norma slo hace
referencia a la SUNAT y no a la Administracin Tributaria.
e) Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deu-
dores tributarios de una localidad o zona. En este caso la notificacin
se deber efectuar tanto en la pgina web de la Administracin Tri-
butaria como en el Diario Oficial o en el diario de la localidad en-
cargado de los avisos judiciales (Artculo 105 del CT).
Este supuesto de notificacin mediante publicacin no es analizado
por el Tribunal pero consideramos que sera de aplicacin por la ge-
neralidad de administraciones tributarias.
Como podemos apreciar, los criterios adoptados por el Tribunal per-
mitan a su vez concluir que las administraciones tributarias distintas a
SUNAT no podran recurrir a lo dispuesto en el inciso e) y segundo prra-
fo del inciso f) del artculo 104 del CT para efectuar notificaciones me-
diante publicacin cuando por causas imputables al contribuyente no se
pueda efectuar la notificacin en el domicilio fiscal o procesal, sea por-
que el domicilio declarado era inexistente, desconocido o no se pueda
fijar el ceduln ni dejar los documentos bajo la puerta, entre otros.
Al respecto, el Tribunal considera que en estos casos las administra-
ciones tributarias distintas a SUNAT podran efectuar sus notificaciones
mediante publicacin conforme a las disposiciones de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General (LPAG), aprobada mediante Ley N
27444, indicando que tienen carcter de norma supletoria, conforme a
lo dispuesto en la norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
En relacin con este tema, el Tribunal nos remite a lo dispuesto en el
numeral 23.1 del artculo 23 de la LPAG que dispone que la publica-
cin proceder:
En va subsidiaria a otras modalidades, tratndose de actos adminis-
trativos de carcter particular cuando la ley as lo exija, o la autoridad se
encuentre frente a alguna de las siguientes circunstancias evidenciables
e imputables al administrado:
Cuando resulte impracticable otra modalidad de notificacin prefe-
rente por ignorarse el domicilio del administrado, pese a la indaga-
cin realizada.
Cuando hubiese practicado infructuosamente cualquier otra modali-
dad sea porque la persona a quien deba notificarse haya desapareci-
do, sea equivocado el domicilio aportado por el administrado o se
encuentre en el extranjero sin haber dejado representante legal, pese
al requerimiento efectuado a travs del Consulado respectivo.
Asimismo, indica el Tribunal que en caso de realizarse la notificacin
al amparo de lo dispuesto en la referida disposicin dicha publicacin
deber cumplir los requisitos establecidos en el numeral 24.1 del artcu-
lo 24 de la LPAG.
En relacin con este ltimo criterio efectuado por el Tribunal Fiscal,
consideramos que hubiera sido importante someter a anlisis o explicar
de mejor manera por qu se considera que las disposiciones sobre la
notificacin de los actos administrativos de la LPAG tienen carcter su-
pletorio. Al respecto, desde una posicin distinta a la del Tribunal podra
argumentarse vlidamente que habiendo previsto el Cdigo Tributario
una regulacin especial para el rgimen de las notificaciones de los ac-
tos administrativos de tipo tributario no poda ser de aplicacin otra nor-
ma. En tal sentido, en el caso analizado por el Tribunal podra haberse
concluido que las administraciones tributarias distintas a la SUNAT no se
encontraban facultadas para efectuar la notificacin individual mediante
publicacin. Ello podra encontrar su justificacin en una opcin legisla-
tiva de restringir esta modalidad de notificacin mediante publicacin a
la SUNAT.

(1) Estos artculos han sido sustituidos por el Dec. Leg. N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
JULIO 2005
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
JULIO 2005 42
Impuesto a la Renta
MERMAS EMPRESA COMER-
CIALIZADORA DE VIDRIOS
RTF N 6972-4-2004/15.09.2004
Las prdidas de botellas por
rotura durante su manipuleo o
comercializacin constituyen
mermas.
Dado que en el caso de autos, el recu-
rrente comercializa bebidas envasadas en
botellas de vidrio, que por su naturaleza
son frgiles, delicadas, fcilmente quebra-
dizas y tienen un alto riesgo de rotura en
su manipuleo y/o comercializacin hasta
su entrega al consumidor final, por tanto,
la prdida de botellas del recurrente cons-
tituye una de orden cuantitativo por cau-
sas inherentes a la naturaleza de los en-
vases que califica como una merma, acre-
ditada mediante la constancia notarial pre-
sentada.
No obstante ello, dado que en los ac-
tuados no obra documentacin alguna
vinculada a los porcentajes de mermas
que se presentan en empresas del mis-
mo giro, a efectos de verificar si en el
caso del recurrente los porcentajes de
mermas presentados no exceden los que
normalmente se producen, se revoca la
apelada, debiendo la Administracin
emitir pronunciamiento de acuerdo a lo
expuesto.
ACREDITACIN DE MERMAS
RTF N 2312-5-2004/21.04.2004
Deben acreditarse documentaria-
mente incluso las mermas
anteriores al ejercicio 2000.
Si bien antes de la modificacin al re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta introducida por el D. S. N 194-99-EF,
vigente desde el ao 2000, no exista un
procedimiento a seguir a efectos de acre-
ditar la deduccin de las mermas produci-
das en un ejercicio, no significa que la re-
currente no deba sustentar el gasto dedu-
cido en perodos anteriores al 2000, por
lo que dado el requerimiento de la Admi-
nistracin la recurrente debi presentar do-
cumentacin que acreditara el porcentaje
de la merma deducida, como sera un in-
forme tcnico.
ACREDITACIN DE DESME-
DROS
RTF N 3722-2-2004/28.05.2004
Dado que los bienes que estn en
situacin de desmedro pueden
comercializarse a un menor
valor, se exige que tales bienes
sean destruidos para efectos de
su deducibilidad.
Mientras que en la merma estamos fren-
te a una prdida fsica en la cantidad,
volumen o peso de las existencias desti-
nadas a la venta como consecuencia del
proceso productivo mismo o por causas
inherentes a su naturaleza, en el desme-
dro los bienes fsicos existen pero han su-
frido un deterioro o perjuicio y de acuer-
do al dao sufrido la empresa puede op-
tar por venderlos a un menor precio o,
en su caso, destruirlos originando una
prdida.
Es por esta razn que para destruir los
bienes como consecuencia de haberse pro-
ducido un deterioro o dao, es decir un
desmedro, nuestro legislador exige la acre-
ditacin de la destruccin de los bienes
ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta
de aquel. Esta condicin se explica preci-
samente porque el hecho que un bien su-
fra un desmedro, no conlleva naturalmen-
te a su destruccin, en tanto la empresa
puede tener la posibilidad de utilizarlo o
venderlo.
Conforme a lo establecido por reitera-
das RTFs tales como las N 724-1-97 y
N 7164-2-2002, no todo desmedro im-
plica una prdida total del valor neto rea-
lizable de los bienes a ser transferidos, sino
slo una reduccin de dicho valor, pudien-
do en este ltimo caso comercializarse los
bienes por un menor precio.
MERMAS PRODUCCIN Y
COMERCIALIZACIN
RTF N 3722-2-2004/28.05.2004
Las mermas pueden producirse
tanto durante el proceso de
produccin como durante el
manipuleo para la distribucin o
comercializacin.
Las mermas y desmedros no necesaria-
mente se derivan del proceso productivo,
toda vez que se refieren a bienes, insumos
y existencias en general, sin distinguir si
dichas existencias se encuentran como pro-
ductos en proceso o productos terminados,
criterio recogido por reiteradas resolucio-
nes del Tribunal Fiscal, entre ellas, las Re-
soluciones N 199-4-2000 y N 16274.
Esta ltima resolucin estableci: Que en
el concepto de MERMAS estn compren-
didas: la prdida de productos en el pro-
ceso de elaboracin y de envasado de cer-
veza, la rotura de botellas llenas dentro
del almacn de la Planta y en el manipu-
leo de embarque del depsito a los me-
dios de transporte, y las prdidas suscep-
tibles en operaciones que se realizan nor-
malmente, tales como la cerveza envasa-
da que no rene las condiciones formales
para su venta, como igualdad de niveles
o contenido, etc, que se suele entregar al
personal o gratuitamente al pblico.
Por lo expuesto, se concluye que las mer-
mas adems de ocurrir en el proceso pro-
ductivo pueden producirse por el manipu-
leo de los bienes.
En el caso de autos la recurrente comer-
cializa bienes que por su naturaleza son
frgiles, delicados y fcilmente quebradi-
zos teniendo un mayor riesgo de rotura
en su manipuleo y/o comercializacin que
otros bienes tales como la madera, hierro,
etc., es por eso que en la actividad pro-
ductiva de la recurrente el riesgo de la ro-
tura de vidrios est siempre presente como
consecuencia del manipuleo del que son
objeto desde el puerto de embarque hasta
la entrega al consumidor final al ser inhe-
Gastos relacionados con activos empresariales
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
JULIO 2005 43
rente a la naturaleza del vidrio, por ser
una sustancia dura y a la vez frgil, que
lo hace susceptible de ser destruido fcil-
mente ante una cada o golpe, o reducido
a pedazos inservibles.
Al haberse establecido que en el caso
de mermas nos encontramos ante una pr-
dida de orden cuantitativo, en la cual el
bien se pierde por causas inherentes a su
naturaleza, podemos concluir que en el
caso de autos, las prdidas que ocurren
por la naturaleza frgil propia de los vi-
drios comercializados y transportados por
la recurrente desde el puerto de embar-
que hasta su entrega al consumidor final,
constituyen mermas.
En tal sentido, resulta improcedente la
distincin que efecta la Administracin
Tributaria entre las prdidas de vidrios ocu-
rridas en la produccin y las ocurridas en
el manipuleo, ya que en ambos casos nos
encontramos ante mermas. Por ello al ha-
berse demostrado que las mermas tambin
pueden presentarse en el manipuleo y no
habiendo la Administracin acreditado
que los porcentajes de mermas que se pre-
sentan en el caso de la recurrente exce-
dan a los que normalmente se producen
en empresas del mismo giro del negocio,
porcentaje que adems se desprende del
Informe elaborado por una universidad,
procede levantar el reparo.
MERMAS ESTIMADAS EN
ACTIVIDAD MINERA
RTF N 3981-1-2004/15.06.2004
En las transferencias de minera-
les constituye normalmente parte
de la negociacin previa la
fijacin de porcentajes estimados
de mermas deducibles, lo que
finalmente se refleja en la
fijacin del precio final de venta,
al afectar la cantidad de tonela-
das mtricas secas sobre el que
se calcula el mismo.
En el caso, el referido procedimiento re-
sulta razonable, dadas las caractersticas
especficas de la actividad que realiza la
recurrente, la misma que est sujeta a re-
gulaciones del comercio internacional,
conforme a las cuales el peso total y/o
precio del producto vendido vara por di-
versas circunstancias que no dependen de
la voluntad del comprador o vendedor, por
lo que las partes buscan prevenir las posi-
bles discrepancias por variaciones en la
calidad o cantidad del concentrado de zinc
transferido, debido a prdidas en el trans-
porte, manipuleo y/o almacenaje del pro-
ducto, en consecuencia procede dejar sin
efecto el reparo por merma deducida
por la recurrente del total de toneladas del
mineral transferido.
MERMAS/DESMEDROS
ACTIVIDAD AVCOLA
RTF N 9579-4-2004/07.12.2004
Las prdidas por mortalidad en
las granjas productoras de pollo
en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican
una prdida de orden cuantitati-
vo del nmero de aves como
consecuencia del proceso
productivo (pollos vivos a pollos
beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descar-
tes de aves en las granjas durante
el proceso de produccin
constituyen desmedros. Tambin
se considera desmedros a los
pollitos beb de segunda y de
descarte dado que no garantizan
una crianza eficiente y rentable
como s lo hacen los pollitos
beb de primera.
De acuerdo al Diccionario de Lengua
Espaola merma es la accin y efecto
de mermar, definindose mermar como
bajar o disminuir algo o consumirse una
parte de ello, siendo desmedro la ac-
cin o efecto de desmedrar, definindose
desmedrar como deteriorar, decaer, ir
a menos.
En tal sentido, que este Tribunal en di-
versas Resoluciones tales como las Ns.
7164-2-2002, 154-5-2003, 2684-4-
2003, 6259-3-2003 y 3722-2-2004, ha
dejado establecido que la merma impli-
ca una disminucin en la cantidad del
bien, como la evaporacin o desapari-
cin de insumos, materias primas o bie-
nes intermedios como consecuencia del
proceso productivo o de comercializacin
o por causas inherentes a su naturaleza,
en tanto que el desmedro implica una dis-
minucin en la calidad del bien, como
productos daados o defectuosos dentro
del proceso.
Asimismo, de acuerdo al criterio esta-
blecido por las RTFs Ns. 724-1-97, 7164-
2-2002 y 3722-2-2004, no todo desme-
dro implica una prdida total del valor neto
realizable de los bienes a ser transferidos,
sino slo una reduccin de dicho valor, pu-
diendo en este ltimo caso comercializar-
se los bienes por un menor precio, siendo
por dicha razn que el legislador exige la
acreditacin de la destruccin de los bie-
nes ante Notario Pblico o Juez de Paz a
falta de aquel, toda vez que el hecho que
un bien sufra un desmedro no conlleva na-
turalmente a su destruccin, en tanto la em-
presa puede tener la posibilidad de utili-
zarlo o venderlo.
Estando a las definiciones antes seala-
das, corresponde considerar las prdidas
por mortalidad en las granjas producto-
ras de pollo en la etapa de saca como mer-
mas, toda vez que implican una prdida
de orden cuantitativo del nmero de aves
como consecuencia del proceso producti-
vo de la recurrente (pollos vivos a pollos
beneficiados), inherentes a dicha activi-
dad.
De otro lado, de acuerdo a lo sealado
por la propia recurrente, el descarte de
aves implica una seleccin que se efecta
en los galpones respecto de aquellas que
no tienen las condiciones naturales para
su normal desarrollo, sea porque se en-
cuentran enfermas, nacen dbiles o de ta-
mao inferior al normal, lo que motiva su
separacin del resto de los animales sa-
nos, lo que puede desembocar en la muerte
del animal o en un producto final de bajo
peso, en tal sentido toda vez que en prin-
cipio un ave de descarte implica una dis-
minucin en su calidad para la obtencin
de un producto final ptimo (pollo carne -
pollo brasa), resulta pertinente considerar
los descartes de aves en las granjas du-
rante el proceso de produccin como des-
medros.
Similar situacin se suscita con los polli-
tos beb de segunda y de descarte, toda
vez que aqullos no garantizan una crian-
za eficiente y rentable como s lo hacen
los pollitos beb de primera, razn por la
cual son ahogados, en tal sentido, toda
vez que se trata de una disminucin en la
calidad de las existencias corresponde con-
siderarlos tambin como desmedros; en tal
sentido, estando a lo dispuesto en el inci-
so c) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR antes glosado, corresponda que la re-
currente acreditase los desmedros de aves
mediante su destruccin efectuada ante un
Notario Pblico o Juez de Paz a falta de
este, mientras que en el caso de las mer-
mas, si bien no exista norma expresa en
el perodo acotado que estableciera el pro-
cedimiento a seguir para su sustentacin,
ello no significaba que la recurrente no se
encontrase obligada a sustentarlas, con-
forme se ha dejado establecido en la RTF
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
JULIO 2005 44
N 2312-5-2004, y se encuentra corro-
borado con lo sealado por el propio in-
ciso f) del artculo 37 de la LIR, que sea-
la que las mermas deben encontrarse de-
bidamente acreditadas.
Ahora bien, conforme se indic en los
considerandos precedentes, la Administra-
cin obtuvo informacin en cuanto a la
cantidad de aves muertas y de descarte,
de los cuadros denominados Costos de
Produccin proporcionados por la propia
recurrente en la etapa de fiscalizacin, por
cada mes y por cada granja, de los que
se aprecia una seccin en la que se mues-
tra el control de la existencia de aves por
galpn, fecha de carga, edad, y mermas
por conceptos de mortalidad y descarte.
Si bien de los cuadros de produccin
exhibidos por la recurrente se observan
las mermas por mortalidad de aves, stas
no han sido acreditadas debidamente por
la recurrente, conforme exige el artculo
37 de la LIR antes glosado, toda vez que
si bien resulta razonable que en el proce-
so productivo de la recurrente stas se pro-
duzcan, aquella solo se ha limitado a ex-
presar porcentajes de mortalidad sin pre-
sentar documentacin sustentatoria no obs-
tante haber sido requerida para ello.
La Administracin para efecto de deter-
minar la merma de aves por mortalidad,
de los cuadros de produccin proporcio-
nados por la recurrente, considera a las
aves que superaban los 42 das de edad,
pues segn sostiene es a partir de dicha
fecha que el pollo est apto para ser be-
neficiado, aplicando el porcentaje de mer-
ma del 2 por ciento sealado por la recu-
rrente en su escrito del 11 de diciembre
de 2000 que corresponde a la quinta a
sexta semana de edad, reparando el cos-
to por el exceso.
No obstante, la Administracin no ha
motivado adecuadamente ni sustentado
tcnicamente que la edad de 42 das es la
edad que efectivamente corresponde con-
siderar para el perodo de vida normal de
un pollo, adicionalmente se aprecia que
aquella no ha tenido en cuenta el destino
final del producto, no obstante haber re-
conocido en el Informe Final de Fiscaliza-
cin que la recurrente produce pollos car-
ne y que su crianza es de aproximada-
mente de 53 das, as tampoco ha susten-
tado el porcentaje de merma aplicado.
Al respecto cabe sealar que en Resolu-
ciones tales como las Ns 2488-4-2003 y
399-4-2003, se ha establecido que en el
caso de determinacin de mermas no bas-
ta que la Administracin deje de lado la
informacin proporcionada por la recu-
rrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre moti-
vada y sustentada en documentacin y/o
informacin tcnica correspondiente.
En tal sentido, corresponde revocar el re-
paro al costo por mermas por mortalidad
en las granjas productoras en la etapa de
saca, debiendo la Administracin proceder
a efectuar una nueva determinacin tenien-
do en consideracin lo antes expuesto.
En cuanto a los reparos por desmedros
por descarte de aves en las granjas duran-
te el ciclo de produccin y por pollitos beb
de segunda y de descarte, la recurrente no
ha sealado en cuanto a los primeros el
destino final de dichas aves, esto es, su
muerte o si fueron vendidos como produc-
to de inferior calidad, sealando solo res-
pecto de los segundos (pollos beb de des-
carte) que estos fueron ahogados por no
encontrarse aptos para ser criados.
Estando a que la recurrente no ha acre-
ditado los desmedros por descarte de aves
durante el proceso productivo y por polli-
tos beb de segunda y descarte mediante
su destruccin ante Notario Pblico o Juez
de Paz, requisito exigido por el reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta para
su aceptacin, procede mantener el repa-
ro en tal extremo.
DEPRECIACIN DE INMUEBLES
EN CONSTRUCCIN
RTF N 1325-1-2004/10.03.2004
No es procedente la deprecia-
cin de activo fijo en construc-
cin.
No es procedente la depreciacin de ac-
tivo fijo en construccin ya que este no est
siendo utilizado en las operaciones inhe-
rentes a la empresa y que las depreciacio-
nes se computan desde el mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
AMORTIZACIN DE INTANGI-
BLES - GOODWILL
RTF N 7924-3-2004/18.10.2004
Dada su identificacin con el
funcionamiento integral de una
empresa en marcha, se considera
al Goodwill un intangible de
duracin ilimitada, y por tanto
no susceptible de agotamiento o
desgaste.
La regulacin del Impuesto a la Renta
distingue entre los activos intangibles de
duracin ilimitada cuya deduccin no est
permitida (fondo de comercio o goodwill),
y los intangibles de duracin limitada por
ley o por su naturaleza, que s son deduci-
bles de dicho impuesto.
En octubre de 1999, la recurrente cele-
br con otra empresa un contrato deno-
minado Traspaso de Lnea de Negocio,
por el cual adquira la Inea comercial de
clientes residenciales del servicio de Inter-
net a un costo de US$ 5000,000, del cual
amortiz en 1999 el monto equivalente a
S/. 287 500,00 dentro de la cuenta In-
tangibles, siendo posteriormente repara-
do por la Administracin.
La controversia consiste en determinar
si la operacin antes indicada se encuen-
tra referida a un intangible de duracin
ilimitada (goodwill o fondo de comercio),
tal como lo seala la Administracin.
De acuerdo con el Diccionario Enciclo-
pdico de Derecho Usual de Guillermo Ca-
banellas, la transferencia del fondo de co-
mercio implica el traspaso o transmisin
de un establecimiento mercantil.
De acuerdo con la NIC N 22, la plus-
vala comercial o goodwill, se genera
cuando existe cualquier exceso entre el
costo de adquisicin y la participacin en
el valor razonable de los activos y pasivos
identificables, adquiridos en la fecha de
transaccin de cambio, de tal manera que
el valor goodwill solo aparecera cuando
una empresa es adquirida a un precio su-
perior al valor en libros.
El concepto goodwill es identificado con
la empresa en su conjunto, entendiendo
como tal a una entidad econmica que no
slo est compuesta por elementos mate-
riales sino por diversos atributos inmate-
riales, tales como una notable organiza-
cin y sistema de ventas, equipo adminis-
trativo de primera clase, clasificacin ex-
celente en materia de crdito, publicidad
efectiva, buenas relaciones laborales, ubi-
cacin estratgica, asociacin favorable
con otras empresas, cartera de clientes,
imagen, posicionamiento en el mercado,
entre otras.
Siendo ello as, en este supuesto, la ad-
quisicin de los atributos inmateriales de
la empresa est necesariamente ligada
a la de activos materiales que la confor-
man, por tratarse de elementos comple-
mentarios.
De acuerdo a lo anterior, la empresa
adems de entenderse como un conjunto
organizado de bienes, tambin est inte-
grada por determinadas cualidades que
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
JULIO 2005 45
la identifican en el mercado y que la dis-
tinguen de sus dems competidores, otor-
gndole una mayor ventaja competitiva
que se traduce en la lealtad de los consu-
midores o clientes que identifican todos
aquellos atributos inmateriales a una de-
terminada empresa, y es precisamente ese
mayor valor que se atribuye a la empresa
lo que se considera como goodwill.
Es por su identificacin con el funciona-
miento integral de una empresa en mar-
cha que se considera al goodwill como un
intangible de duracin ilimitada, en la que
no se reconocera posibilidad de agota-
miento o desgaste.
Tanto la recurrente como la transferente
son empresas dedicadas a la prestacin
de servicios de Internet, siendo que esta
ltima desarrolla sus actividades dentro de
dos tipos de mercados, clientes corporati-
vos y usuarios residenciales.
Segn el Contrato de Traspaso de Lnea
de Negocio, la recurrente se encontraba in-
teresada en ampliar su cartera de clientes,
buscando orientar su actividad al mercado
de los usuarios residenciales, para lo cual
la transferente se comprometa a restringir
sus actividades al mercado de clientes
corporativos, esto es, a no continuar de-
sarrollando o brindando los servicios de
Internet para clientes residenciales.
De acuerdo con el contrato, la transfe-
rente se obligaba a transferir, tanto las re-
laciones contractuales que mantena con
sus clientes, como la base de datos de los
clientes de los Centros de Proveedores de
Informacin, as como a poner a disposi-
cin de la recurrente, a travs de la sus-
cripcin de los correspondientes contratos,
la unidad empresarial constituida por la
plataforma tecnolgica de servicios.
Asimismo, se establece que la gestin
comercial encaminada a la formalizacin
de las relaciones contractuales entre la re-
currente y cada uno de los actuales clien-
tes de la transferente (clientes residencia-
les) ser responsabilidad de la recurrente,
sealndose que, si el nmero de usua-
rios que contrataran con ella, no alcanza-
ra la cantidad de 60 000 clientes, la trans-
ferente se comprometa a compensar a la
recurrente mediante la prestacin de ser-
vicios que sta ltima solicite.
Como se puede observar, a travs del
contrato en mencin, la recurrente preten-
de ingresar a un determinado mercado a
fin de brindar sus servicios de Internet a
un grupo de clientes especficos, servicio
que antes era brindado por otra empresa,
es decir, por la transferente.
Si las cualidades inmateriales que dan
origen al goodwill traen como consecuen-
cia la lealtad y fidelidad del cliente al pro-
ducto o servicio que ofrece una determi-
nada empresa, ello no se verificara en este
caso pues, aun cuando se trate del mismo
servicio, este sera prestado por otra em-
presa, adems, si bien mediante el con-
trato celebrado, se transmite la base de
datos de los clientes residenciales (merca-
do en el que pretende ingresar la recu-
rrente), ello no asegura que dichos clien-
tes contraten los servicios de la recurrente
o el xito de su gestin como nuevo pro-
veedor de tales servicios, de tal manera
que no podra considerarse que el objeto
de transferencia de este contrato fuera la
empresa como unidad.
Por otro lado, si contablemente el valor
del goodwill resulta de la diferencia del
precio de adquisicin y el valor de los ac-
tivos netos de la empresa al momento de
adquirir la empresa, dicho valor no po-
dra ser determinado en este caso, pues
los activos fijos de la transferente no fue-
ron materia de transferencia en propiedad.
En ese sentido, toda vez que de las ca-
ractersticas del contrato no se advierte la
existencia de los elementos que conforman
la determinacin del valor del goodwill,
no puede calificarse al activo transferido
como tal por lo que se decide levantar el
reparo.
MEJORAS DE CARCTER
PERMANENTE
RTF N 986-4-2004/20.02.2004
Las losas de concreto construidas
por la recurrente incrementarn
el rendimiento y valor del
inmueble alquilado por ella, por
lo que las mismas constituyen
parte integrante del predio y
forman parte del activo, en ese
sentido, se trata de mejoras de
carcter permanente, las que no
son deducibles como gasto.
La Administracin repar la suma de
S/. 2,000 por adquisiciones de cemento,
tubos y fierro, que segn el recurrente se
destinaron a efectuar reparaciones en su
negocio, al considerar que al tratarse de
un local arrendado y estando al contrato
de arrendamiento presentado que todos
los gastos de reparaciones, mantenimien-
to y conservacin corresponden al arren-
dador del inmueble.
Al respecto, el recurrente en comunica-
cin presentada indica que la suma repa-
rada corresponde a un gasto efectuado
para parchar la losa asfltica y sealizar
la entrada y salida de los vehculos, para
cumplir las normas de Osinerg, por lo que
no constituyen una mejora, sino un gasto.
De conformidad con el inciso e) del art-
culo 44 del TUO de la LIR, no son deduci-
bles para la determinacin de la renta im-
ponible de tercera categora las sumas in-
vertidas en la adquisicin de bienes o me-
joras de carcter permanente.
Respecto a lo que se debe entender por
mejora del activo, es preciso indicar que
conforme con lo indicado en el prrafo 24
de la NIC N 16, referida a Inmuebles,
Maquinaria y Equipo (Modificada en
1993), los desembolsos posteriores rela-
cionados con una partida de inmuebles,
maquinaria y equipo que ya ha sido pre-
viamente reconocida deben ser agrega-
dos al valor en libros del activo cuando
sea probable que la empresa recibir fu-
turos beneficios econmicos superiores de
rendimiento estndar originalmente eva-
luado para el activo existente. Todos los
dems desembolsos posteriores deben re-
conocerse como gastos en el periodo en el
cual se incurre.
Por otro lado, dicha NIC seala que los
desembolsos por reparaciones o manteni-
miento de los activos son aquellos efec-
tuados para restaurar o mantener los futu-
ros beneficios econmicos que una empre-
sa puede esperar del rendimiento estn-
dar originalmente evaluado del activo.
Al respecto, tal como se ha sealado en
la RTF N 147-2-2001, el elemento que
permite distinguir si un desembolso rela-
cionado a un bien del activo fijo preexis-
tente constituye un gasto por mantenimien-
to o reparacin o una mejora que debe
incrementar el costo computable del mis-
mo, es el beneficio obtenido con relacin
al rendimiento estndar originalmente pro-
yectado, as, si los desembolsos originan
un rendimiento mayor, debern reconocer-
se como activo, mientras que si el desem-
bolso simplemente repone o mantiene su
rendimiento original, entonces deber re-
conocerse como gasto del ejercicio.
En el caso de autos, el desembolso efec-
tuado por el recurrente se destin a imple-
mentar losas de cemento en el negocio.
Que conforme se desprende del contra-
to de arrendamiento el inmueble donde
opera el negocio del recurrente contaba
nicamente con rampas de concreto para
el lavado de vehculos y zanjas para en-
grase. En consecuencia, las losas de con-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
JULIO 2005 46
creto construidas incrementarn el rendi-
miento y valor del inmueble alquilado por
el recurrente, por lo que las mismas cons-
tituyen parte integrante del predio y for-
man parte del activo, por lo que se trata
de mejoras de carcter permanente, las que
de acuerdo a las normas expuestas, no son
deducibles como gasto, no obstante lo cual,
en virtud de lo previsto en el inciso h) del
artculo 22 del Reglamento de la LIR que
dispone que las mejoras introducidas por
el arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentra
obligado a reembolsar, sern depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje co-
rrespondiente a los bienes que constituyen
las mejoras, de conformidad con la Tabla
contenida en dicha norma.
Por tanto, dado que las modificaciones
efectuadas por el recurrente constituyen
mejoras, las mismas que no sern reem-
bolsables por los propietarios, procede de-
clarar la nulidad e insubsistencia de la ape-
lada en este extremo, a efecto que se emi-
ta nuevo pronunciamiento considerando el
porcentaje de depreciacin aplicable.
AMORTIZACIN DE INTANGI-
BLES - BANCO DE DATOS
RTF N 9518-2-2004/07.12.2004
Los desembolsos efectuados para
la organizacin y administracin
de una base de datos tcnicos
para hidrocarburos correspon-
den a un activo intangible, en
consecuencia no es deducible su
amortizacin.
La Administracin Tributaria repar en
el ejercicio 1997 la amortizacin del in-
t angibl e Banco de Dat os por
S/. 1 000,000 al considerarlo como un
intangible de duracin no limitada, sus-
tentando el reparo en el inciso 9) del art-
culo 44 de la LIR.
De la revisin del expediente se aprecia
que la recurrente durante la fiscalizacin
seal que la informacin tecnolgica al-
macenada en el Banco de Datos era de
duracin limitada por su propia naturale-
za, por cuanto al ser reemplazada por
nuevos estudios, automticamente dejaba
sin efecto la que exista precedentemente,
por lo que poda ser amortizable confor-
me con lo dispuesto por el inciso g) del
artculo 44 de la LIR. No obstante, en su
reclamacin, y en esta instancia, la recu-
rrente menciona que los desembolsos co-
rresponden a gastos pre-operativos por
expansin de actividades por cuanto el
Banco de Datos implementado permita ex-
pandir de manera importante las activi-
dades habituales que desarrollaba, pro-
porcionando una mayor informacin a los
usuarios y consecuentemente incrementan-
do el nivel de ingresos, por lo que su amor-
tizacin es deducible con arreglo a lo dis-
puesto en el inciso g) del artculo 37 de
la LIR.
Respecto a la calificacin como gastos
pre-operativos, el Tribunal indica que la
organizacin y administracin de un sis-
tema de base de datos tcnicos para hi-
drocarburos no crea una actividad dife-
rente a la ya existente, por lo tanto si no
hay expansin de actividades no pueden
existir gastos pre-operativos.
De otro lado, respecto a la definicin de
activo, conforme con la doctrina contable
y con la NIC N 38 -que si bien no estaba
vigente durante los periodos acotados re-
sulta conveniente analizarla-, los activos
intangibles tienen los siguientes requisitos:
(i) carecen de sustancia fsica; (ii) son iden-
tificables; (iii) se tiene control sobre ellos;
y, (iv) contribuyen a generar ingresos fu-
turos.
El Diccionario de la Lengua Espaola de-
fine al Banco de Datos como el conjun-
to de datos almacenados en forma de fi-
chas, cintas o discos magnticos, del cual
se puede extraer en cualquier momento,
generalmente mediante un computador
electrnico, una determinada informacin.
Sobre la palabra dato, el mismo diccio-
nario menciona que es la representacin
de una informacin de manera adecuada
para su tratamiento por un ordenador.
Otro concepto de base de datos se en-
cuentra en el artculo 2 de la Ley sobre el
derecho de autor, Dec. Leg. N 822, el cual
indica que Base de Datos es la compi-
lacin de obras, hechos o datos en forma
impresa, en unidad de almacenamiento de
ordenador o de cualquier otra forma.
Segn se desprende de autos la infor-
macin que contiene la base de datos, est
referida a la informacin tcnica sobre hi-
drocarburos, la cual comprendera infor-
macin sobre zonas o lugares con conte-
nido de hidrocarburos, volumen de hidro-
carburos probable o probada que existen
en esas zonas, grficos, planos, informa-
cin ssmica, datos de pozos, etc.
En consecuencia, toda esta informacin
almacenada adecuadamente constituye un
activo intangible, por cuanto cumple to-
dos los requisitos exigidos por la doctrina
contable, es decir, carece de sustancia f-
sica, es plenamente identificable por cuan-
to puede ser separable de los dems bie-
nes de la empresa (puede ser vendido, al-
quilado, cedido, intercambiado, etc.), se
tiene control sobre el activo intangible (ya
que se tiene capacidad de obtener benefi-
cios econmicos futuros del mismo) y ge-
nerar ingresos futuros al contribuir a la pro-
mocin de la inversin en las actividades
de exploracin y explotacin de hidrocar-
buros, as como ingresos adicionales que
recibe al suministrar la informacin conte-
nida en el banco de datos a los usuarios
interesados.
Habiendo concluido que los desembol-
sos efectuados para la organizacin y ad-
ministracin de una base de datos tcni-
cos para hidrocarburos corresponde a un
activo intangible se debe evaluar su inci-
dencia tributaria.
A diferencia de los bienes del activo fijo
tangibles, sobre los que la legislacin del
Impuesto a la Renta prev su depreciacin
como una forma de recuperar la prdida
de valor del bien, en el caso de los activos
intangibles (inmateriales) el tratamiento
que la citada ley da es distinto, pues en
principio no se permite su deduccin, esta-
bleciendo excepciones para determinados
intangibles, los que pueden ser deducidos
a opcin del contribuyente como gasto o
amortizarlos, siempre que: (i) sean de du-
racin limitada por la ley o por su natura-
leza, y ii) no hayan sido aportados.
Previamente debe establecerse que al de-
finir el reglamento a los activos intangi-
bles de duracin limitada, no establece una
lista taxativa, sino que seala algunos
ejemplos de los bienes cuya vida til est
limitada por ley o por su naturaleza, al
sealar tales como.
En el presente caso se ha pagado un
precio por la generacin de activos intan-
gibles a un proveedor (ABC S.A.), no tra-
tndose de un aporte, por lo que para es-
tar en la excepcin slo nos quedara ve-
rificar la duracin del activo intangible.
La norma establece que los intangibles
sean de duracin limitada por ley o por
su naturaleza, y en el caso de autos, no se
evidencia ley alguna que limite la dura-
cin de una base de datos, por lo que debe
evaluarse su naturaleza, a efecto de veri-
ficar si puede ser amortizable.
Conforme con el Plan Contable General
Revisado, la amortizacin es la aplicacin
de la prdida o disminucin del valor del
activo intangible a los resultados de un pe-
rodo determinado.
La teora contable reconoce la amorti-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
JULIO 2005 47
zacin de los bienes de vida til limitada,
debido a que es previsible que por su natu-
raleza se agoten con el tiempo, por lo
que para reconocer el derecho a amorti-
zar el intangible, se debe determinar si
el mismo sufre un desgaste o agotamien-
to. As los desembolsos efectuados para
la adquisicin del activo intangible pue-
den ser recuperados a travs de su amor-
tizacin.
Del contrato se desprende que a la fina-
lizacin, ABC S.A. (proveedor del servi-
cio) deba entregar a la recurrente una
copia completa de la informacin conte-
nida en el sistema de base de datos y sis-
temas de explotacin anexos en un for-
mato documentado de forma que facilita-
ra su transferencia a otra base de datos o
su manipulacin por otros programas, es
decir, se contemplaba la continuacin del
uso de la base de datos.
Adems, el inciso c) del artculo 6 de
la Ley Orgnica que norma las activida-
des de Hidrocarburos en el territorio na-
cional seala que el Banco de Datos con
la informacin relacionada a las activi-
dades de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, puede disponerse para fi-
nes de divulgacin y promocin de la in-
versin y la investigacin, relacionndo-
la con uno de los fines de la empresa:
promover la inversin del sector, la cual
se da durante su existencia (empresa en
marcha).
La propia recurrente en su Memoria Ins-
titucional correspondiente a 1998 recono-
ce que el proyecto de organizacin y ad-
ministracin de una base de datos tcni-
cos para hidrocarburos se dio con la fina-
lidad de incentivar la inversin en proyec-
tos de exploracin y/o explotacin de hi-
drocarburos, evidenciando la estrecha re-
lacin existente entre el Banco de Datos y
la promocin de la inversin.
En consecuencia, en la fecha de adqui-
sicin de la base de datos, no exista un
indicio que toda esta informacin alma-
cenada adecuadamente (informacin tc-
nica de hidrocarburos), tenga establecido
un plazo determinado de existencia (vida
limitada), por lo que el perodo de benefi-
cios futuros esperado es indeterminado en
el momento de su adquisicin, por lo tan-
to, en el presente caso, la base de datos
no puede calificarse como un activo in-
tangible de duracin limitada, no siendo
deducible su amortizacin por lo que co-
rresponde mantener el reparo y confirmar
la apelada en este extremo.
MEJORAS DE CARCTER
PERMANENTE: CARRETERA
RTF N 7263-1-2004/24.09.2004
El desembolso realizado para el
parchado de la capa asfltica de
una carretera constituye un gasto
de mantenimiento y, por lo tanto,
es deducible para la determina-
cin del IR. A su vez, no son
deducibles como gasto por
constituir mejoras de carcter
permanente los gastos realizados
para la construccin de bermas,
muros de contencin y cunetas
de una carretera.
Se realiz un reparo en los gastos de-
ducibles de la recurrente por registrar
como gasto las adquisiciones de activo fijo
vinculadas al mantenimiento de la carre-
tera Alto Cayma, los reparos especficos
fueron por el gasto de conceptos pagados
por bermas, cunetas y muros de conten-
cin efectuados en la carretera Alto Cay-
ma-Chicama, al tratarse de mejoras de ca-
rcter permanente que contribuyeron a
alargar la vida til de la carretera, corres-
pondiendo que los gastos relativos a estas
construcciones sean activados.
Previamente debe indicarse que la ca-
rretera Bocatoma-Alto Cayma, forma parte
del activo fijo de la recurrente, segn se
aprecia en la ficha del activo fijo.
De conformidad con el inciso e) del art-
culo 44 del TUO de la LIR, no son deduci-
bles para la determinacin de la renta im-
ponible de tercera categora las sumas in-
vertidas en la adquisicin de bienes o me-
joras de carcter permanente.
De acuerdo a lo sealado por la RTF
N 313-1-2001, deben considerarse como
mejoras aquellas modificaciones que in-
crementan la capacidad y/o condiciones
del activo ms all del rendimiento estn-
dar que tuvieron al adquirirse.
En efecto, conforme con lo indicado en
el prrafo 25 de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) N 16, referida a
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Modifi-
cada en 1993), los desembolsos poste-
riores sobre inmuebles, maquinaria y equi-
po slo se reconocen como un activo cuand o mejoran la condicin del activo ms
ll del rendimiento estndar originalment-
e evaluado.
Por otro lado, dicha NIC seala que los
desembolsos por reparaciones o manteni-
miento de los activos son aquellos (....)
efectuados para restaurar o mantener los
futuros beneficios econmicos que una em-
presa puede esperar del rendimiento es-
tndar originalmente evaluado del activo.
Al respecto, tal como se ha sealado en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 147-
2-2001, el elemento que permite distin-
guir si un desembolso relacionado a un
bien del activo fijo preexistente constituye
un gasto por mantenimiento o reparacin
o una mejora que debe incrementar el
costo computable del mismo, es el benefi-
cio obtenido con relacin al rendimiento
estndar originalmente proyectado, as, si
los desembolsos originan un rendimiento
mayor, debern reconocerse como activo,
mientras que si el desembolso simplemen-
te repone o mantiene su rendimiento ori-
ginal, entonces deber reconocerse como
gasto del ejercicio.
En el presente caso, segn se aprecia
de los actuados, el desembolso efectuado
por la recurrente se destin a: i) mantener
la carretera Alto Cayma con el parchado
de la carpeta asfltica (reparo que fue le-
vantado por la Administracin al tratarse
de un gasto de mantenimiento) y, ii) la
construccin de bermas, cunetas y muros
de contencin, los cuales s mejoran la con-
dicin de la va, ya que gracias a tales
inversiones, se podr evitar la destruccin
de la carretera tanto por el desgaste por
el uso habitual como a consecuencia de
los factores climticos, con el consiguien-
te ahorro en el mantenimiento de la mis-
ma, incrementando el rendimiento y valor
del bien, por lo que se trata de mejoras de
carcter permanente, las que de acuerdo
a las normas expuestas, no son deduci-
bles como gasto.
Si bien la recurrente sostiene que los gas-
tos incurridos no constituyen mejoras de
carcter permanente, no ha acreditado lo
dicho con los correspondientes medios pro-
batorios, por lo que corresponde mante-
ner el reparo.
En efecto, conforme con lo indicado en
el prrafo 25 de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) N 16, referida a
Inmuebles, Maquinaria y Euipo (Modifi-
cada en 1993), los desembolsos poste-
riores sobre inmuebles, maquinaria y equi-
po slo se reconocen como un activo cuan-
do mejoran la condicin del activo ms
all del rendimiento estndar originalmen-
te evaluado.
INDICADORES
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5
1
9
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8
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5
2
2
.
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8
.
0
5
1
5
.
0
8
.
0
5
INDICADORES
JULIO 2005 49
Cronograma de Pagos Tributarios
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004.
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(3)
MARZO 2005
ABRIL 2005
MAYO 2005
JUNIO 2005
JULIO 2005
AGOSTO 2005
26 de Abril de 2005
23 de Mayo de 2005
24 de junio de 2005
22 de julio de 2005
24 de Agosto de 2005
23 de Setiembre de 2005
(4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-
EF/10 y R. de S. N 033-2005/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
30 de Junio de 2005
27 de Julio de 2005
31 de Agosto de 2005
30 de Setiembre de 2005
31 de Octubre de 2005
30 de Noviembre de 2005
28 de Junio de 2005
26 de Julio de 2005
29 de Agosto de 2005
29 de Setiembre de 2005
28 de Octubre de 2005
29 de Noviembre de 2005
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
(5) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
01 de Junio de 2005
16 de Junio de 2005
01 de Julio de 2005
16 de Julio de 2005
01 de Agosto de 2005
16 de Agosto de 2005
Del Al
15 de Junio de 2005
30 de Junio de 2005
15 de Julio de 2005
31 de Julio de 2005
15 de Agosto de 2005
31 de Agosto de 2005
22 de Junio de 2005
07 de Julio de 2005
22 de Julio de 2005
05 de Agosto de 2005
22 de Agosto de 2005
07 de Setiembre de 2005
A. PAGOS A CUENTA DEL ISC
(1)
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(2)
C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(4)
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(5)
0 - 4 5 - 9
25 de Abril de 2005
24 de Mayo de 2005
23 de junio de 2005
25 de julio de 2005
23 de Agosto de 2005
26 de Setiembre de 2005
AGOSTO 2005 1
2
3
4
5
31 de Julio de 2005
07 de Agosto de 2005
14 de Agosto de 2005
21 de Agosto de 2005
28 de Agosto de 2005
06 de Agosto de 2005
13 de Agosto de 2005
20 de Agosto de 2005
27 de Agosto de 2005
03 de Seiembre de 2005
02 de Agosto de 2005
09 de Agosto de 2005
16 de Agosto de 2005
23 de Agosto de 2005
31 de Agosto de 2005
(2) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
TIPO DE
DECLARACIN
22.01.2005
22.01.2005
03.04.2005
01.03.2005
03.04.2005
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
05.04.2004
01.01.2005
01.03.2004
18.01.2003
01.05.2005
01.05.2005
09.02.2005
01.09.2003
21.07.2004
20.01.2005
16.04.2005
19.10.2003
01.07.2005
15.07.2004
21.02.2005
Impuesto a la Renta Anual 2004 Personas Naturales
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2004 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos-, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 189-2004/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica
Versiones vigentes
PDT
653 versin 1.0
654 versin 1.0
648 versin 1.0
618 versin 1.0
621 versin 4.3
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.4
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.3
600 versin 4.2
610 versin 3.4
625 versin 1.0
3500 versin 3.2
3520 versin 2.4
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 version 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002 y 651- versin 1.0 para el 2003.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652
versin 1.1 para el 2003.
JULIO 2005 1
2
3
4
03 de Julio de 2005
10 de Julio de 2005
17 de Julio de 2005
24 de Julio de 2005
09 de Julio de 2005
16 de Julio de 2005
23 de Julio de 2005
30 de Julio de 2005
05 de Julio de 2005
12 de Julio de 2005
19 de Julio de 2005
26 de Julio de 2005
INDICADORES
JULIO 2005 50
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNGA
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 89,100
Ms de S/. 89,100
Hasta S/. 178,200
Ms de S/. 178,200
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,346
I = (0.30 x RNGA) S/. 21,384
PERODO APLICABLE BASE
LEGAL
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
Valor de la UIT 1996 2005
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
2, 000
2, 200
2,183
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
(1)
VALOR
(S/.)
AO
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
MESES
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(2)
(1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)
Primera Categora (1C)
Segunda Categora (2C)
(1)
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB1C
(-) 10% de RB2C
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN1C
= RN2C
= RN de 4C y 5C
(-) S/. 23,100
(7 UIT)
(-) 20% de RB4C
(2)
= RNG
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
GLOBAL ANUAL (RNGA)
(3)
RNGA = (RNG (ITF
(4)
+ GxD
(5)
+ Prdidas de 1C
(6)
+ Prdidas de 2C
(7)
)) + RNFE
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
(3) Despus de las deducciones admitidas.
(4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
21%
15%
TASA
%
30%
2004
Ene.
1.004
1.000
Jun.
1.009
1.006
1.009
1.006
1.005
1.002
1.000
Jul.
1.050
1.044
1.031
1.021
1.015
1.008
1.002
1.000
Ago.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.007
1.000
0.998
1.000
Set.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.008
1.001
0.999
1.001
1.000
Oct.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
Nov.
1.053
1.047
1.034
1.024
1.017
1.011
1.005
1.002
1.004
1.003
1.003
1.000
Dic.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2004 2005
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2004 2004
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
0.54
1.09
0.46
-0.02
0.35
0.56
0.19
-0.01
0.02
-0.02
0.29
-0.01
0.54
1.63
2.10
2.07
2.44
3.01
3.21
3.20
3.22
3.19
3.49
3.48
2.80
3.43
2.76
2.78
3.19
4.25
4.62
4.59
4.02
3.96
4.08
3.48
2005 2005
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2004 2003
2004 2005 2004
0.55
1.27
0.99
0.60
0.65
0.63
0.21
-0.18
0.10
-0.02
0.35
-0.35
0.55
1.83
2.83
3.45
4.12
4.77
4.99
4.80
4.91
4.89
5.25
4.89
1.69
2.59
3.31
2.41
2.25
1.96
1.08
1.05
0.80
0.45
0.91
2.00
2005 2004 2005
154.161062
154.834866
156.113192
155.780901
155.560078
155.087684
154.642665
154.886242
155.923529
156.191326
156.489146
157.506072
2004
Base 1994
2005
Base 2001 Base 1994
164.39
166.17
166.94
166.90
167.49
168.43
168.76
168.74
168.77
168.73
169.21
169.20
104.60
105.73
106.22
106.20
106.57
107.17
107.38
107.37
107.39
107.36
107.67
107.66
2005
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Base 2001
169.37
168.96
170.06
170.27
170.49
170.93
107.77
107.51
108.21
108.34
108.48
108.76
0.10
-0.23
0.65
0.12
0.13
0.26
0.10
-0.13
0.51
0.63
0.76
1.03
3.03
1.68
1.87
2.02
1.79
1.48
165.790508
165.210516
165.757078
165.952521
166.362855
166.717217
0.36
-0.35
0.33
0.12
0.25
0.21
0.36
0.00
0.34
0.45
0.70
0.92
4.69
3.01
2.34
1.85
1.44
1.03
2005
Feb.
1.000
0.997
1.000
Mar.
1.003
1.000
1.003
1.000
Abr.
1.005
1.001
1.004
1.001
1.000
May.
1.007
1.003
1.007
1.004
1.002
1.000
INDICADORES
JULIO 2005 51
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
DEL 01.02.2004
A LA FECHA
(1)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(2)
Tasas de Inters Moratorio
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5%
0,05%
0,84%
0,028%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin princi-
pal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
Tasa de Inters para Devolucin
de Pagos indebidos o en exceso
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
(2) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
(3) Segn la R. de S. N 005-2005/SUNAT.
(4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
01.06.05
02.06.05
03.06.05
04.06.05
05.06.05
06.06.05
07.06.05
08.06.05
09.06.05
10.06.05
11.06.05
12.06.05
13.06.05
14.06.05
15.06.05
16.06.05
17.06.05
18.06.05
19.06.05
20.06.05
21.06.05
22.06.05
23.06.05
24.06.05
25.06.05
26.06.05
27.06.05
28.06.05
29.06.05
30.06.05
01.07.05
02.07.05
03.07.05
04.07.05
05.07.05
06.07.05
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado
CONCEPTO
0,40%
0,01333%
0,40%
0,01333%
0,15%
0,005%
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(4)
M. N.
DEL 01.01.2003
AL 31.12.2003
(1)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2004
AL 31.12.2004
(2)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
M. E.
0,15%
0,005%
DEL 01.01.2005
AL 31.12.2005
(3)
M. N. M. E.
0,60%
0,02%
0,15%
0,005%
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
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(Moneda Nacional)
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9.67
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9.66
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9.69
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9.60
9.60
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9.65
9.66
9.71
9.67
9.67
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25.52
25.52
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25.80
25.80
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26.29
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26.38
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1.46
1.46
1.46
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1.49
1.48
1.48
1.48
1.50
1.48
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1.48
1.48
1.47
1.47
1.48
1.48
1.48
1.48
1.49
1.48
1.49
1.47
1.47
1.47
1.47
1.49
1.49
1.51
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TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
2.70
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2.68
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2.67
2.67
2.67
2.66
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2.66
2.67
2.68
2.68
2.70
2.70
2.70
2.69
2.67
2.71
2.67
2.71
2.71
2.71
2.72
2.71
2.72
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.06.2005 al 06.07.2005
3.350
3.350
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N/P
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N/P
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N/P
3.540
3.540
3.540
3.570
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3.620
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3.721
3.730
3.774
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N/P
N/P
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3.850
3.850
3.870
3.860
N/P
N/P
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3.833
3.830
N/P
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3.810
3.831
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3.811
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N/P
N/P
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3.999
3.999
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6.00
6.00
N/P
N/P
6.00
6.00
6.00
6.00
6.00
N/P
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6.00
6.00
6.00
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6.00
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6.25
6.25
DA FECHA
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Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
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Domingo
Lunes
Martes
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Lunes
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Mircoles
Jueves
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Martes
Mircoles
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02.06.05
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19.06.05
20.06.05
21.06.05
22.06.05
23.06.05
24.06.05
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26.06.05
27.06.05
28.06.05
29.06.05
30.06.05
01.07.05
02.07.05
03.07.05
04.07.05
05.07.05
06.07.05
PROMEDIO MAYO
Del 01.06.2005 al 06.07.2005
3.140
3.150
3.160
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N/P
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3.300
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3.340
3.340
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N/P
N/P
3.340
3.340
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INDICADORES
JULIO 2005 52
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7
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0
5
INDICADORES
JULIO 2005 53
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
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20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ndice de Reajuste Diario
(*)
Das
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Declaracin de base imponible en ADUANAS
Factor de conversin
(1) Segn R. de S. NAA N 250-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 293-2005/SUNAT/A.
Euro
Peso
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso
Yuan
Peso
Won
Corona
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia
Rupia
Yen
Ringgit
Unin Europea
Argentina
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China
Colombia
Corea del Sur
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Japn
Malasia
Pas Moneda
Equivalencia en US$
Pas Moneda
Mxico
'Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Paraguay
Reino Unido (Inglaterra)
Rumana
Rusia
Singapur
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwan
Turqua
Ucrania
Uruguay
Venezuela
Vietnam
Peso
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Leu
Rublo
Dlar de Singapur
Corona
Franco
Baht
Nuevo Dlar de Taiwan
Lira
Hryvnia
Nuevo Peso
Bolvar
Dong
Equivalencia en US$
US$
2004
A partir del
16.06.2005
(2)
US$ US$
A partir del
16.06.2005
(2)
US$
1,230000
0,346320
0,758783
0,123885
0,414250
0,629208
0,797448
0,001714
0,120824
0,000428
0,000995
0,165341
0,000040
0,131666
0,128555
0,022925
0,000105
0,009216
0,263193
Del 20.05.2005
al 15.06.2005
(1)
Del 20.05.2005
al 15.06.2005
(1)
1,286000
0,343348
0,783085
0,123962
0,394789
0,658501
0,794913
0,001716
0,120824
0,000426
0,001003
0,172813
0,000040
0,132100
0,128294
0,022999
0,000105
0,009544
0,263193
0,090469
0,158383
0,732923
1,000000
0,000160
1,907000
0,000036
0,036002
0,611808
0,140038
0,836260
0,025355
0,032020
0,000001
0,199601
0,039920
0,000466
0,000063
0,091908
0,155058
0,705916
1,000000
0,000161
1,816000
0,000034
0,035415
0,601395
0,134436
0,800897
0,024621
0,032123
0,000001
0,197044
0,041408
0,000466
0,000063
Setiembre
6,12728
6,12726
6,12724
6,12722
6,12720
6,12719
6,12717
6,12715
6,12713
6,12711
6,12709
6,12707
6,12705
6,12703
6,12701
6,12700
6,12698
6,12696
6,12694
6,12692
6,12690
6,12688
6,12686
6,12684
6,12682
6,12681
6,12679
6,12677
6,12675
6,12673
----
Julio
6,19099
6,19151
6,19202
6,19254
6,19305
6,19357
6,19408
6,19460
6,19511
6,19563
6,19615
6,19666
6,19718
6,19769
6,19821
6,19872
6,19924
6,19975
6,20027
6,20078
6,20130
6,20182
6,20233
6,20285
6,20336
6,20388
6,20439
6,20491
6,20543
6,20594
6,20646
Agosto
6,11571
6,11609
6,11648
6,11686
6,11725
6,11764
6,11802
6,11841
6,11880
6,11918
6,11957
6,11996
6,12034
6,12373
6,12112
6,12150
6,12189
6,12228
6,12266
6,12305
6,12343
6,12382
6,12421
6,12460
6,12498
6,12537
6,12576
6,12614
6,12653
6,12692
6,12730
Octubre
6,12677
6,12680
6,12684
6,12688
6,12691
6,12695
6,12699
6,12702
6,12706
6,12710
6,12713
6,12717
6,12721
6,12725
6,12728
6,12732
6,12736
6,12739
6,12743
6,12747
6,12750
6,12754
6,12758
6,12761
6,12765
6,12769
6,12772
6,12776
6,12780
6,12783
6,12787
Noviembre
6,12781
6,12776
6,12770
6,12764
6,12758
6,12753
6,12747
6,12741
6,12736
6,12730
6,12724
6,12719
6,12713
6,12707
6,12701
6,12696
6,12690
6,12684
6,12679
6,12673
6,12667
6,12661
6,12656
6,12650
6,12644
6,12639
6,12633
6,12627
6,12622
6,12616
----
Diciembre
6,12673
6,12730
6,12787
6,12844
6,12901
6,12958
6,13015
6,13072
6,13129
6,13186
6,13243
6,13300
6,13357
6,13414
6,13471
6,13528
6,13585
6,13642
6,13700
6,13757
6,13814
6,13871
6,13928
6,13985
6,14042
6,14099
6,14156
6,14214
6,14271
6,14328
6,14385
2005
Enero
6,14383
6,14381
6,14379
6,14378
6,14376
6,14374
6,14372
6,14370
6,14368
6,14367
6,14365
6,14363
6,14361
6,14359
6,14357
6,14355
6,14354
6,14352
6,14350
6,14348
6,14346
6,14344
6,14343
6,14341
6,14339
6,14337
6,14335
6,14333
6,14332
6,14330
6,14328
Febrero
6,14350
6,14373
6,14395
6,14418
6,14440
6,14462
6,14485
6,14507
6,14530
6,14552
6,14575
6,14597
6,14619
6,14642
6,14664
6,14687
6,14709
6,14731
6,14754
6,14776
6,14799
6,14821
6,14844
6,14866
6,14888
6,14911
6,14933
6,14956
----
----
----
Marzo
6,14909
6,14863
6,14816
6,14769
6,14723
6,14676
6,14630
6,14583
6,14536
6,14490
6,14443
6,14397
6,14350
6,14303
6,14257
6,14210
6,14164
6,14117
6,14070
6,14024
6,13977
6,13931
6,13884
6,13838
6,13791
6,13745
6,13698
6,13651
6,13605
6,13558
6,13512
Abril
6,13645
6,13778
6,13910
6,14043
6,14176
6,14309
6,14442
6,14575
6,14708
6,14841
6,14974
6,15107
6,15240
6,15373
6,15506
6,15639
6,15772
6,15906
6,16039
6,16172
6,16305
6,16439
6,16572
6,16706
6,16839
6,16972
6,17106
6,17239
6,17373
6,17507
----
Mayo
6,17531
6,17555
6,17579
6,17603
6,17627
6,17651
6,17674
6,17698
6,17722
6,17746
6,17770
6,17794
6,17818
6,17842
6,17866
6,17890
6,17914
6,17938
6,17962
6,17986
6,18009
6,18033
6,18057
6,18081
6,18105
6,18129
6,18153
6,18177
6,18201
6,18225
6,18249
Junio
6,18276
6,18302
6,18329
6,18355
6,18382
6,18409
6,18435
6,18462
6,18489
6,18515
6,18542
6,18568
6,18595
6,18622
6,18648
6,18675
6,18702
6,18728
6,18755
6,18781
6,18808
6,18835
6,18861
6,18888
6,18915
6,18941
6,18968
6,18995
6,19021
6,19048
----
LEGISLACIN
JULIO 2005 54
Principales Dispositivos Legales
Del 22 de junio al 06 de julio de 2005
EXCLUYEN DEL NUEVO APNDICE III DE LA LIGV E ISC AL
GAS DE PETRLEO LICUADO (01.07.2005 295687)
DECRETO SUPREMO
N 081-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el artculo 61 del Texto ni-
co Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modifi-
catorias, la modificacin de las tasas y/o montos fijos,
as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o
IV se efecta por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas;
Que, resulta conveniente modificar el Nuevo Apndice
III del citado TUO;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 61
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias;
DECRETA:
Artculo 1.- Exclyase del Nuevo Apndice III del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias, los bienes con-
tenidos en las siguientes partidas arancelarias:
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refren-
dado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar
en vigencia el da de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
das del mes de junio del ao dos mil cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
ESTABLECEN DISPOSICIONES SOBRE CETICOS
(05.07.2005 - 296082)
LEY N 28569
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Captulo I
Del Objeto y Finalidad
Artculo 1.- Objeto y finalidad de la Ley
Otrgase autonoma a los Centros de Exportacin, Trans-
formacin, Industria, Comercializacin y Servicios - CE-
TICOS de Ilo, Matarani y Paita, con la finalidad de con-
tribuir al desarrollo de las zonas sur y norte del pas.
Cuando en la presente Ley se haga referencia a los
CETICOS entindase a los de Ilo, Matarani y Paita.
Captulo II
De los CETICOS
Artculo 2.- Objetivo de los CETICOS
Es objetivo de los CETICOS generar polos de desarrollo
a travs del incremento de la mano de obra directa e
indirecta, los niveles de consumo en las zonas de in-
fluencia, el nivel de exportaciones en general y la con-
solidacin del desarrollo socio econmico regional.
Los CETICOS son organismos descentralizados autno-
mos del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, con
autonoma administrativa, tcnica, econmica, finan-
ciera y operativa, sujeta a la supervisin y regulacin
por parte de la CONAZEDE.
TTULO II
DE LA ADMINISTRACIN
Captulo I
Estructura Orgnica
Artculo 3.- De la estructura orgnica
La estructura orgnica bsica de los CETICOS est con-
formada por una Junta de Administracin y la Geren-
cia General; y los dems que apruebe la Junta de Ad-
ministracin.
Artculo 4.- Impedimentos
Los miembros de la Junta de Administracin, el Gerente
General y dems funcionarios no pueden por s, ni por
interpsita persona, ser propietario, director, adminis-
trador, funcionario o representante legal ni apoderado
de los usuarios de los CETICOS, con excepcin de los
representantes de los usuarios, bajo pena de destitu-
cin y sancin a que hubiere lugar, de acuerdo a ley.
Captulo II
Junta de Administracin
Artculo 5.- De la Junta de Administracin
La Junta de Administracin es el rgano mximo de
direccin de los CETICOS, est conformada por los si-
guientes miembros:
a) Un representante del Gobierno Regional.
b) Un representante de la municipalidad provincial y/o
distrital donde se ubica el CETICOS, segn correspon-
da.
c) Un representante del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
d) Un representante de la Cmara de Comercio donde
se ubica el CETICOS.
e) Un representante de la Intendencia de Aduanas don-
de se ubique el CETICOS.
f) Un representante de los usuarios donde se ubica el
CETICOS.
g) Un representante de la entidad administradora del
Puerto donde se ubica el CETICOS.
Los representantes del sector pblico son designados
por resolucin del titular del pliego y los del sector pri-
vado mediante documentacin que acredite la desig-
nacin.
El Presidente de la Junta de Administracin es elegido
anualmente entre sus miembros. La primera eleccin se
realizar dentro de los primeros 15 das calendario de
aprobada la presente Ley. El Presidente de la Junta de
Administracin slo tiene voto dirimente.
La Junta de Administracin tiene su sede en el lugar
donde se ubica el CETICOS.
En caso de no existir Cmara de Comercio o Intenden-
cia de Aduanas en la localidad donde est ubicado el
CETICOS, integrar la Junta de Administracin un re-
presentante de la Cmara de Comercio o de la Inten-
dencia de Aduanas de la provincia o del departamen-
to, segn corresponda.
Artculo 6.- De las funciones de la Junta de Adminis-
tracin
Son funciones de la Junta de Administracin del corres-
pondiente CETICOS:
a) Aprobar las polticas generales para la consecucin
de sus fines, en concordancia con los lineamientos apro-
bados por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
b) Aprobar el Plan de Desarrollo Institucional y el Plan
Operativo Anual.
c) Establecer los objetivos y metas para los CETICOS.
d) Cumplir y hacer cumplir las resoluciones y directivas.
e) Aprobar los planes y programas de actividades que
le presente el Gerente General.
f) Dirigir el CETICOS, en concordancia con los planes y
programas aprobados para el cumplimiento de sus ob-
jetivos.
g) Establecer las polticas internas del CETICOS, y de-
terminar las prioridades para la aplicacin de sus re-
cursos.
h) Preparar el Programa de Actividades y el Programa
de Inversiones as como el Presupuesto de Inversin para
cada ao calendario.
i) Evaluar, controlar y verificar la gestin de la Geren-
cia General.
j) Aprobar los mecanismos de control y supervisin para
el buen funcionamiento del CETICOS, a propuesta de
la Gerencia General.
k) Emitir resoluciones y directivas, en el mbito de su
competencia.
l) Elaborar el Reglamento de Organizacin y Funcio-
nes, para su aprobacin por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
m) Aprobar el Reglamento Operativo.
n) Aprobar los estudios y proyectos relacionados con el
CETICOS.
o) Aprobar los Estados Financieros y la Memoria co-
rrespondiente al ejercicio anterior, que le presente la
Gerencia General.
p) Aprobar y ejecutar el Presupuesto Anual que le pre-
sente la Gerencia General.
q) Aprobar la contratacin de los servicios de auditora
externa para analizar los estados financieros del CETI-
COS.
r) Orientar, coordinar y supervisar el plan de desarrollo
del CETICOS.
Captulo III
Gerencia General
Artculo 7.- De la Gerencia General
La Gerencia General es la mxima autoridad ejecutiva
del CETICOS, ejerce la representacin legal de la enti-
dad. Es designado por la Junta de Administracin
Artculo 8.- De las funciones de la Gerencia General
Son funciones de la Gerencia General del correspon-
diente CETICOS:
a) Representar a la entidad, pudiendo delegar la mis-
ma.
Gas de petrleo licuado
PARTIDAS
ARANCELARIAS
2711.11.00.00/
2711.19.00.00
PRODUCTOS
LEGISLACIN
JULIO 2005 55
b) Ejecutar los acuerdos de la Junta de Administracin.
c) Organizar y dirigir la gestin interna y operativa del
CETICOS, cautelando el cumplimiento de sus objetivos
y planes, conforme a los lineamientos generales apro-
bados por la Junta de Administracin.
d) Dirigir la gestin del CETICOS, controlando el cum-
plimiento de sus objetivos, metas, planes y programas.
e) Evaluar semestralmente el funcionamiento y grado
de desarrollo del CETICOS.
f) Proponer a la Junta de Administracin las normas
operativas para el eficiente y correcto funcionamiento
del CETICOS, incluyendo las regulaciones de control y
supervisin.
g) Conducir la marcha administrativa, econmica, fi-
nanciera y tcnica del CETICOS.
h) Poner en conocimiento de la Junta de Administracin
los asuntos de su competencia, cuidando que las pro-
puestas sean acompaadas de los informes correspon-
dientes.
i) Coordinar esfuerzos entre los CETICOS existentes, los
Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, ZOFRATAC-
NA e Instituciones Pblicas y Privadas vinculadas direc-
ta o indirectamente a los planes y programas del CETI-
COS.
j) Proponer a la Junta de Administracin el Programa
de Inversiones y de Actividades para cada ao calen-
dario.
k) Contratar al personal del CETICOS.
l) Participar en las sesiones de la Junta de Administra-
cin en calidad de secretario; con voz pero sin voto.
m) Conducir la formulacin de los Estados Financieros
y la Memoria Anual de los CETICOS.
n) Formular el proyecto de presupuesto y controlar la
ejecucin del mismo.
o) Proponer a la Junta de Administracin los cuadros
de asignacin de personal; as como los niveles remu-
nerativos.
p) Celebrar, dentro del mbito de su competencia, los
contratos, documentos comerciales, escrituras pblicas
y dems documentos necesarios para la buena marcha
del CETICOS, dando cuenta a la Junta de Administra-
cin.
q) Aprobar el otorgamiento de autorizacin de instala-
cin y funcionamiento a los usuarios del CETICOS, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento Ope-
rativo.
r) Establecer las sanciones aplicables en caso de incum-
plimiento por parte de los usuarios de las leyes, regla-
mentos, resoluciones y directivas aplicables.
s) Celebrar los contratos de cesin en uso a ttulo onero-
so o venta de los lotes.
t) Promover y ejecutar las inversiones y reinversiones
del CETICOS.
u) Promover y realizar programas de capacitacin y
entrenamiento en los aspectos vinculados con el CETI-
COS y el comercio exterior.
v) Las dems que le otorgue la Junta de Administracin.
w) Las dems que establezca la Ley General de Socie-
dades.
TTULO III
RGIMEN ECONMICO Y LABORAL
Captulo I
Rgimen Econmico
Artculo 9.- De los recursos econmicos
Son recursos de los CETICOS:
a) Los directamente recaudados.
b) Los aportes de la cooperacin nacional e internacio-
nal.
c) Las donaciones.
d) Los dems conforme a ley.
Captulo II
Rgimen Laboral
Artculo 10.- Del rgimen laboral
El Personal de los CETICOS est sujeto al rgimen labo-
ral de la actividad privada.
TTULO IV
USUARIO
Artculo 11.- Del Usuario
Se considera Usuario a toda persona natural o jurdica,
nacional o extranjera, que celebra un contrato de ce-
sin en uso oneroso de espacios fsicos con la Geren-
cia General del CETICOS; o aquel, que adquiere la pro-
piedad, a travs de un contrato de compraventa para
desarrollar cualquiera de las actividades sealadas en
el artculo 7 del Decreto Supremo N 023-96-ITINCI,
sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N
005-97-ITINCI; incluidas las actividades de la agroin-
dustria.
Artculo 12.- De las obligaciones
Los usuarios de los CETICOS tienen las siguientes obli-
gaciones:
a. Iniciar sus actividades en un plazo no mayor de dos
(2) aos, contados a partir de la suscripcin del contra-
to de cesin en uso oneroso o de la celebracin del
contrato de compra-venta; caso contrario, se revierte la
propiedad al CETICOS.
b. Implementar la infraestructura necesaria, respetando
el Plan de Desarrollo Armnico e Integral del CETICOS.
c. Cumplir las normas vigentes sobre proteccin y segu-
ridad, conservacin del medio ambiente, reas verdes,
flora y fauna, as como las disposiciones que dicte la
Junta de Administracin.
d. Cumplir con las normas operativas que aprueba la
Junta de Administracin.
e. Utilizar los espacios dentro del recinto de los CETI-
COS, slo para desarrollar las actividades previstas en
el artculo 11 de la presente Ley.
f. Los usuarios de los CETICOS, son responsables de la
tenencia y destino final, de toda mercanca introducida
o procesada en el mismo.
Artculo 13.- Del ingreso de maquinaria y equipos
Las maquinarias y equipos de los usuarios de los CETI-
COS podrn ingresar temporalmente al pas o salir al
extranjero para su reparacin o mantenimiento, previa
autorizacin de la Gerencia General y la Intendencia
de Aduanas de la jurisdiccin donde se encuentra ubi-
cado el CETICOS; asimismo, los usuarios harn entre-
ga de las garantas econmicas correspondientes.
TTULO V
DE LA CONAZEDE
Artculo 14.- Creacin de CONAZEDE
Crase la Comisin Nacional de Zonas Especiales de
Desarrollo - CONAZEDE, en adelante CONAZEDE,
como organismo pblico descentralizado del Ministe-
rio de Comercio Exterior y Turismo; encargado de su-
pervisar los CETICOS y Zonas Francas.
La CONAZEDE goza de autonoma tcnica, funcional,
econmica, administrativa y financiera.
Artculo 15.- Estructura orgnica
Mediante decreto supremo se regula la estructura org-
nica de la CONAZEDE, considerando como sus rga-
nos de direccin un Consejo Directivo y un Director Eje-
cutivo.
El Consejo Directivo est integrado por:
a) Un representante del Ministerio de Comercio Exte-
rior y Turismo, quien la presidir.
b) Un representante del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas.
c) Un representante del Ministerio de la Produccin.
d) Un representante de la Cmara de Comercio donde
su ubica el CETICOS.
e) Un representante de la Cmara de Comercio de Tac-
na.
En caso de no existir Cmara de Comercio en la locali-
dad donde est ubicado el CETICOS, integrar el Con-
sejo Directivo un representante de la Cmara de Co-
mercio de la provincia o del departamento, segn co-
rresponda.
Artculo 16.- Recursos
La CONAZEDE tiene los siguientes recursos:
a) Los directamente recaudados.
b) Los aportes de la cooperacin tcnica y financiera
nacional e internacional.
c) Las donaciones aceptadas y aprobadas de acuerdo
a la normatividad sobre la materia.
d) Los recursos establecidos en el Presupuesto del Sector.
e) El cinco por ciento (5%) de los ingresos mensuales
facturados por cada uno de los CETICOS.
f) Cualquier otro ingreso o aporte de carcter pblico o
privado.
Artculo 17.- Funciones de la CONAZEDE
Son funciones de la CONAZEDE las siguientes:
a) Formular y proponer al Ministerio de Comercio Exte-
rior y Turismo las normas y directivas necesarias para
la supervisin de los CETICOS y las Zonas Francas, en-
cargndose de la ejecucin de las mismas.
b) Regular los CETICOS en coordinacin con la Junta
de Administracin.
c) Emitir directivas generales para su funcionamiento.
d) Emitir directivas generales para la supervisin de los
CETICOS y las Zonas Francas.
e) Aplicar las sanciones que se establecern mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Comer-
cio Exterior y Turismo, de conformidad con lo previsto
en el artculo 230 de la Ley N 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General.
Artculo 18.- Rgimen Laboral
Los trabajadores de la CONAZEDE estn sujetos al r-
gimen laboral de la actividad privada.
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
PRIMERA.- Modifcase el artculo 3 del Texto nico Or-
denado de las Normas con Rango de Ley emitidas con
relacin a los CETICOS, Decreto Supremo N 112-97-
EF, respecto al plazo de constitucin de las empresas y
el plazo de las exoneraciones hasta el 31 de diciembre
de 2012.
SEGUNDA.- Sustityese el primer prrafo y djase sin
efecto el segundo y tercer prrafos del artculo 5 del
Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de
Ley emitidas con relacin a los CETICOS, Decreto Su-
premo N 112-97-EF, bajo los siguientes trminos:
Artculo 5.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
anterior, autorzase el ingreso de mercancas provenien-
tes del exterior por cualquiera de las Aduanas de la
Repblica, con destino a los CETICOS, para su nacio-
nalizacin, reexpedicin al exterior, o de mercancas
extranjeras que siendo transformadas en los CETICOS
sean exportadas al exterior; dicho ingreso se efectuar
bajo el rgimen aduanero de trnsito.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
DEROGATORIAS Y FINALES
PRIMERA.- La Junta de Administracin podr proponer
al Ministerio de Comercio Exterior y Turismo que auto-
rice, mediante decreto supremo, con voto aprobatorio
del Consejo de Ministros un rea geogrfica debida-
mente delimitada dentro de la jurisdiccin donde se
ubican los CETICOS, como zona de extensin de los
mismos, beneficindose de los mismos derechos.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tri-
butaria establecer los controles, procedimientos, re-
quisitos y condiciones para el ingreso y salida de las
mercancas de dicha zona.
SEGUNDA.- Autorzase el desarrollo de la actividad
agroindustrial y de agroexportacin en los CETICOS.
Entendindose por actividad agroindustrial la transfor-
macin primaria de productos agropecuarios que se
produzcan en el pas. Dicha transformacin se deber
realizar dentro de los CETICOS o las Zonas de Exten-
sin.
Las actividades productivas sealadas en el prrafo an-
terior se regirn por lo previsto en el artculo 3 del
Decreto Supremo N 112-97-EF y por la presente Ley.
TERCERA.- Otrgase un plazo de treinta (30) das ca-
lendario para que el Ministerio de Economa y Finan-
zas establezca y apruebe el procedimiento a seguir para
la realizacin de la actividad de maquila y ensamblaje
en los CETICOS.
CUARTA.- Otrgase un plazo de treinta (30) das ca-
lendario para que el Ministerio de Transportes y Comu-
nicaciones apruebe el procedimiento a seguir para la
realizacin de la actividad de reparacin y/o reacon-
dicionamiento de maquinaria y equipo por los usua-
rios que realizan dicha actividad.
QUINTA.- Facltase a los CETICOS a exigir coactiva-
mente el pago de una acreencia o la ejecucin de una
obligacin de hacer o no hacer, conforme a la Ley N
26979 - Ley de Procedimientos de Ejecucin Coactiva.
SEXTA.- En el caso de CETICOS Ilo, se considera como
recurso, adems de lo previsto en el artculo 9 de la
presente Ley, el porcentaje proveniente de la distribu-
cin del Arancel Especial, derivado de la aplicacin de
la Ley N 27825 que modifica la Ley N 27688, Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
LEGISLACIN
JULIO 2005 56
STIMA.- Desactvase la Comisin Nacional de Zonas
Francas, Zonas de Tratamiento Especial y Zonas Espe-
ciales de Desarrollo, CONAFRAN.
OCTAVA.- La ex CONAFRAN, dentro de los sesenta (60)
das calendario siguientes a la fecha de publicacin de
la presente Ley, transferir su patrimonio activo y pasi-
vo a los CETICOS, segn corresponda.
NOVENA.- El Ministerio de Comercio Exterior y Turis-
mo, dentro de los sesenta (60) das calendario siguien-
tes a la fecha de publicacin de la presente Ley, consti-
tuir una Comisin de Transferencia del acervo docu-
mental, bienes y personal de la ex CONAFRAN a CO-
NAZEDE.
DCIMA.- La ex CONAFRAN, en un plazo no mayor
de sesenta (60) das calendario contados a partir de la
vigencia de la presente Ley, transferir a la Junta de
Administracin del CETICOS Ilo los saldos provenien-
tes del arancel especial del diecisiete por ciento (17%)
recaudados por la Ex CETICOS Tacna, en aplicacin
del Decreto Legislativo N 842; as como los saldos pro-
venientes del arancel especial del cinco por ciento (5%),
recaudados por la ZOFRATACNA, en aplicacin de la
Ley N 27688 y el Decreto Supremo N 021-2003-MIN-
CETUR.
UNDCIMA.- Dergase la Primera Disposicin Transi-
toria del Decreto Supremo N 112-97-EF, el segundo
prrafo de la Segunda Disposicin Transitoria del De-
creto Supremo N 023-96-ITINCI, la Disposicin Tran-
sitoria nica del Decreto Supremo N 016-96-MTC y
toda norma que se oponga a la presente Ley.
DUODCIMA.- Las mercancas podrn permanecer en
los CETICOS hasta el ao 2012.
DCIMO TERCERA.- Djase sin efecto la aplicacin del
porcentaje previsto en el artculo 3 del Texto nico Or-
denado de Normas con Rango de Ley emitidas con re-
lacin a los CETICOS, Decreto Supremo N 112-97-EF.
Derganse los artculos 8 y 9 de la Ley N 27688,
modificada por la Ley N 27825.
DCIMO CUARTA.- SUNAT dictar, en un plazo de trein-
ta (30) das calendario contados a partir de la entrada
en vigencia de la presente Ley, las normas de procedi-
miento aduanero complementario para la mejor apli-
cacin de la presente Ley.
DCIMO QUINTA.- Dergase la Disposicin nica Com-
plementaria de la Ley N 28528.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los nueve das del mes de junio de dos mil
cinco.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
No habiendo sido promulgada dentro del plazo consti-
tucional por el seor Presidente de la Repblica, en cum-
plimiento de los artculos 108 de la Constitucin Polti-
ca y 80 del Reglamento del Congreso, ordeno que se
publique y cumpla.
En Lima, a los dos das del mes de julio de dos mil cin-
co.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
DICTAN NORMAS REFERIDAS A LA LEY DE LA ACTIVI-
DAD EMPRESARIAL DE LA INDUSTRIA AZUCARERA
(05.07.2005 296092)
DECRETO SUPREMO
N 083-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 28027 - Ley de la Actividad Empresarial
de la Industria Azucarera, aprob una serie de medi-
das aplicables a las empresas agrarias azucareras en
las que el Estado tiene participacin accionaria y que
no han transferido ms del 50% de las acciones repre-
sentativas de su capital social. El reglamento de la refe-
rida Ley fue aprobado mediante Decreto Supremo N
127-2003-EF;
Que, la Ley N 28207 modific algunos numerales de
la Ley N 28027, por lo que a travs del Decreto Supre-
mo N 071-2004-EF se tuvo que modificar el regla-
mento mencionado en el prrafo anterior;
Que, posteriormente la Ley N 28288 nuevamente mo-
dific algunos numerales de la Ley N 28027;
Que, a fin de precisar el proceso de capitalizacin de
deuda tributaria dispuesto por la Ley N 28027 y nor-
mas modificatorias, resulta necesario dictar algunas
normas;
De conformidad con lo establecido en el numeral 8 del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Solicitudes anteriores
La solicitud de acogimiento a la capitalizacin presen-
tada en virtud de las modificaciones efectuadas por la
Ley N 28288, sustituir en todos sus efectos a la solici-
tud de acogimiento presentada con anterioridad por
las empresas agrarias azucareras que no hayan com-
pletado el trmite preliminar a que se refiere el numeral
2.2.8 del acpite 2.2 del Artculo 2 de la Ley N 28027
y normas modificatorias.
En estos casos, la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria (SUNAT):
a) Dejar sin efecto las resoluciones que hubieran apro-
bado el monto a capitalizar emitidas con ocasin de la
solicitud presentada con anterioridad, manteniendo no
obstante las resoluciones de determinacin, rdenes de
pago, resoluciones de multa u otras que contengan deu-
da tributaria; y,
b) Podr tener en cuenta la fiscalizacin efectuada en
la oportunidad mencionada en el inciso anterior.
Artculo 2.- Imputacin
Para efecto de la imputacin a que se refiere el numeral
2.2.7 del Artculo 2 de la Ley N 28027 y normas
modificatorias, la SUNAT deber considerar los mon-
tos que hubiera solicitado al Banco de la Nacin, con
ocasin de las solicitudes de acogimiento a la capitali-
zacin presentadas con anterioridad por las empresas
agrarias azucareras.
Los montos mencionados en el prrafo anterior debe-
rn ser imputados una vez determinada la deuda tribu-
taria, de acuerdo al procedimiento previsto en el nume-
ral 3.6 del Artculo 3 del Decreto Supremo N 127-
2003-EF, en virtud de la ltima solicitud de acogimiento
presentada por las empresas agrarias azucareras.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro
das del mes de julio del ao dos mil cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE NOTAS DE CRDITO NE-
GOCIABLES (05.07.2005 296093)
DECRETO SUPREMO
N 084-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y nor-
mas modificatorias, se aprob el Reglamento de Notas
de Crdito Negociables;
Que, a fin de otorgar facilidades a los deudores tribu-
tarios para la presentacin de la solicitud de devolu-
cin de pagos indebidos o en exceso y del saldo a fa-
vor materia de beneficio, resulta necesario modificar
algunos artculos del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Devolucin a exportadores
Sustityase el penltimo prrafo del artculo 8 del Re-
glamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N 126-94-EF, y normas modifi-
catorias, por el texto siguiente:
La SUNAT podr establecer que la informacin conte-
nida en los documentos a que se refieren los incisos a) y
b), as como el formulario en que se solicita la devolu-
cin, sean presentados en medio informtico, de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
Artculo 2.- Devolucin de pagos indebidos o en ex-
ceso
Sustityase el primer prrafo del artculo 31 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF, y normas modificato-
rias, por el texto siguiente:
Artculo 31.- La devolucin se solicitar mediante es-
crito fundamentado, al que se adjuntar el formulario
correspondiente. La SUNAT podr establecer que el re-
ferido formulario sea presentado en medio informtico,
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca
para tal fin, y, en este caso, podr establecer que la
informacin contenida en el escrito fundamentado sea
incorporada al formulario.
Artculo 3.- Norma derogada
Dergase el inciso c) del artculo 8 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF, y normas modificatorias.
Artculo 4.- Refrendo y vigencia
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia a
partir del da siguiente a su publicacin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro
das del mes de julio del ao dos mil cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
PRECISAN ALCANCES DE LA LEY N 27360 QUE APRUE-
BA LAS NORMAS DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRA-
RIO (06.07.2005 - 296121)
LEY N 28574
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
Precsase que los beneficios tributarios otorgados por
la Ley N 27360, en favor de los sujetos que realicen
LEGISLACIN
JULIO 2005 57
ESTABLECEN DISPOSICIONES SOBRE INVERSIN Y DE-
SARROLLO DE LA REGIN SAN MARTN Y ELIMINAN
EXONERACIONES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS
(06.07.2005 296122)
LEY N 28575
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto el incremento de la in-
versin pblica del Gobierno Regional de San Martn,
as como el mantenimiento de su infraestructura priori-
taria mediante el uso de los ingresos que se generen a
partir de la eliminacin de los incentivos o exoneracio-
nes tributarias.
Artculo 2.- Del reintegro tributario del Impuesto Ge-
neral a las Ventas
Exclyese al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin del artculo 48 del Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, referido al reintegro tributario
del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes
de la Regin de la Selva.
Artculo 3.- Del Crdito Fiscal Especial del Impuesto
General a las Ventas
Exclyese al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin de lo dispuesto por el numeral 13.2 del
artculo 13 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, referido al crdito fiscal
especial del Impuesto General a las Ventas.
Artculo 4.- De la exoneracin del Impuesto General
a las Ventas por la importacin de bienes
Exclyese al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037, Ley de Promo-
cin de la Inversin en la Amazona, referido a la exo-
neracin del Impuesto General a las Ventas por la im-
portacin de bienes que se destinen al consumo de la
Amazona.
Artculo 5.- Del monto mnimo de transferencia
Los ingresos a ser transferidos a favor del Gobierno
Regional de San Martn como consecuencia de la elimi-
nacin de los incentivos y exoneraciones tributarias a
que se refieren los artculos 2, 3 y 4 de la presente
Ley no sern menores de cuarenta y cinco millones de
nuevos soles al ao y se actualizarn anualmente utili-
zando el deflactor implcito del Producto Bruto Interno
(PBI).
Artculo 6.- Plazo de vigencia
El beneficio establecido en el artculo 5 de la presente
Ley tendr una vigencia de cincuenta (50) aos.
Artculo 7.- Del procedimiento de transferencia de los
recursos producto de la eliminacin de los incentivos o
exoneraciones tributarias
Los ingresos a ser transferidos a favor del Gobierno
Regional de San Martn como consecuencia de la elimi-
nacin de los incentivos o exoneraciones tributarias a
que se refieren los artculos 2, 3 y 4 de la presente
Ley, deben ser consignados en el Presupuesto General
del Sector Pblico correspondiente a cada ejercicio pre-
supuestal y sern depositados por el Tesoro Pblico a
nombre del Gobierno Regional de San Martn, en la
cuenta recaudadora de un fideicomiso administrado por
la Corporacin Financiera de Desarrollo-COFIDE como
fiduciario, actuando el referido Gobierno Regional como
fideicomitente, con el objeto de ejecutar las obras sea-
ladas en los incisos a), b) y c) del artculo 8 de la pre-
sente Ley.
La transferencia de recursos a que se contrae la presen-
te Ley debe cumplir con las exigencias establecidas en
la Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
Artculo 8.- Del destino de los ingresos generados por
la eliminacin de incentivos y exoneraciones tributa-
rias
Los recursos a que hace referencia el artculo 5 de la
presente Ley, slo podrn ser utilizados en inversin en
los siguientes proyectos de impacto regional segn la
siguiente prelacin:
a) Asfaltado de la Carretera Tarapoto-Ramal de Aspu-
zana.
b) Lnea de transmisin en 138KV Caclic (Chachapo-
yas)-Moyobamba y/o
c) Lnea de transmisin en 138KV Tocache-Bellavista.
Los mencionados proyectos de inversin deben obser-
var las normas del Sistema Nacional de Inversiones.
Artculo 9.- De la disponibilidad de los recursos exce-
dentes
Una vez ejecutadas las obras a que se refiere el artculo
precedente, se llevarn a cabo los proyectos de inver-
sin de impacto regional que sean priorizados por el
Gobierno Regional de San Martn relacionados exclu-
sivamente con infraestructura agraria, educativa, de
salud, de saneamiento, val, energtica, investigacin y
tecnologa, as como reforestacin y puesta en valor del
patrimonio cultural de la regin; los cuales deben ob-
servar las normas del Sistema Nacional de Inversiones.
Artculo 10.- De la transparencia
La transparencia del uso de los recursos que se transfie-
ren mediante la presente Ley comprende la publicacin
y actualizacin de la informacin pblica del Gobierno
Regional de San Martn, en su Portal de Transparencia
de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley
N 27806-Ley de Transparencia y Acceso a la Informa-
cin Pblica, aprobado por Decreto Supremo N 043-
2003-PCM.
Artculo 11.- De las normas reglamentarias
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se determinar el monto de los
ingresos a que se refiere el artculo 5 de la presente
Ley.
Artculo 12.- Vigencia de la Ley
La presente Ley entra en vigencia a partir del da si-
guiente al de su publicacin, con excepcin del artculo
3 que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de
2012.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
NICA.- Lo dispuesto en la presente Ley en favor del
Gobierno Regional de San Martn no excluye al Go-
bierno Nacional de su responsabilidad de programar,
invertir y ejecutar obras de infraestructura de su com-
petencia; as como tampoco excluye su responsabili-
dad y no limita los recursos presupuestales ya provisio-
nados a favor de las obras que se encuentran detalla-
das en el artculo 8 de la presente Ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Para el ejercicio presupuestal del ao 2005,
la transferencia se efectuar a travs de crdito suple-
mentario. La suma por transferir se calcular sobre la
base del monto establecido en el artculo 5 de la pre-
sente Ley, en forma proporcional al perodo en el cual
estar vigente la Ley durante el presente ejercicio.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintisiete das del mes de junio de dos
mil cinco.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dada en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das
del mes de julio del ao dos mil cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
las actividades agroindustriales comprendidas en el
Anexo del Decreto Supremo N 007-2002-AG, son
aplicables inclusive a partir del ejercicio gravable 2001,
de conformidad con lo establecido en la Cuarta Dispo-
sicin Transitoria y Final de la Ley N 27360.
Artculo 2.- De la aplicacin de la tasa del 1% corres-
pondiente a los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta
Tratndose de los sujetos que realicen las actividades
agroindustriales comprendidas en el Anexo del Decreto
Supremo N 007-2002-AG, precsase que la aplica-
cin de la tasa del 1% correspondiente a los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere la Se-
gunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27360
y el numeral 2 de la Dcima Disposicin Transitoria y
Final del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-
2004-EF, rige inclusive a partir del 1 de enero de 2001.
Artculo 3.- Del porcentaje mnimo de utilizacin de
insumos agropecuarios de origen nacional
Precsase que el porcentaje mnimo de utilizacin de
insumos agropecuarios de origen nacional que debe
incluirse en las actividades agroindustriales sealadas
en el Anexo del Decreto Supremo N 007-2002-AG,
conforme a lo dispuesto en el artculo 2 del citado De-
creto Supremo es de aplicacin inclusive a partir del
ejercicio gravable 2001.
Artculo 4.- Derogatoria
Dergase toda norma que se oponga a lo dispuesto en
la presente Ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los diecisis das del mes de junio de dos mil
cinco.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das
del mes de julio del ao dos mil cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
LEGISLACIN SUMILLADA
JULIO 2005 58
Legislacin Tributaria
Del 06 de junio al 06 de julio de 2005
1. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
regl amentarias (06.06.2005
294134).
Mediante R. de SBS N 816-2005 se aprue-
ba el Reglamento de Sanciones aplicable a
las personas naturales y jurdicas supervisa-
das.
2. SANCIONES PENALES Ejercicio ilegal
de profesiones (07.06.2005 294160).
Por Ley N 28538 se modifican los artculos
290 y 363 del Cdigo Penal referidos al
ejercicio ilegal de la medicina y de otras pro-
fesiones respectivamente.
3. CONTABILIDAD Disposiciones regla-
mentarias (07.06.2005 294161)
(1)
.
Mediante R. de CNC N 035-2005-EF/93.01
se establece que las entidades y empresas del
sector pblico y privado revelen en notas a
los estados financieros los adeudos previsio-
nales y los de seguridad social.
4. IGV E IPM Rgimen de Percepciones
del Impuesto (09.06.2005 294401)
(1)
.
Por R. de S. N 113-2005/SUNAT se modifi-
ca el Rgimen de Percepciones del IGV apli-
cable a la venta de bienes, designndose
Agentes de Percepcin.
5. SUNAT Organizacin interna
(09.06.2005 294403).
Mediante R. de S. N 114-2005/SUNAT se
modifica el Estatuto y el Reglamento del Fon-
do de Empleados de la SUNAT (FESUNAT).
6. ADUANAS Partidas arancelarias
(10.06.2005 294450).
Por R. de S. NAA N 284-2005/SUNAT/A
se incluyen subpartidas en la Resolucin de
Intendencia Nacional N 000ADT/2002-
000125 que adecu las subpartidas nacio-
nales que fueron modificadas por el nuevo
Arancel de Aduanas.
7. TRABAJO Compensacin por Tiempo
de Servicios (11.06.2005 294460).
Mediante Res. Leg. N 025-2004-CR se aa-
de una Cuarta Disposicin Final al Reglamento
del Congreso referida al tratamiento de la CTS
para los trabajadores de dicha institucin.
8. ORGANISMOS REGULADORES Dispo-
siciones l egal es (11.06.2005
294466).
Por D. S. N 042-2005-PCM se establece el
Reglamento de la Ley N 27332, Ley Marco
de los Organismos Reguladores de la Inver-
sin Privada en los Servicios Pblicos.
9. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Aporte de trabajadores afiliados
(11.06.2005 294484).
Mediante R. de SBS N 828-2005 se modifi-
ca el Compendio de Normas de Superinten-
dencia Reglamentarias del SPP, en lo referido
a traspaso de aportes obligatorios, traslado
de aportes voluntarios y cambio de fondo de
pensiones.
10. TRIBUNAL FISCAL Estructura interna
(14.07.2005 294662).
Por R. S. N 077-2005-EF se acepta la renun-
cia de Oswaldo Lozano Byrne al cargo de
vocal del Tribunal Fiscal.
11. CONTABILIDAD Normas contables
gubernamental es (14.06.2005 -
294664).
Mediante R. de C. N 182-2005-EF-93.01 se
incluyen cuentas subdivisionarias en el Lista-
do de Cuentas del Plan Contable Guberna-
mental.
12. TRANSPORTE Despacho de naves en
Puertos de la Repblica (15.07.2005
294692).
Por D. S. N 014-2005-MTC se aprueba el
Reglamento de Recepcin y Despacho de
Naves en los Puertos de la Repblica del Per
(REDENAVES).
13. ACCIONES DE PROMOCIN ESTATAL
Promocin de la Familia (16.06.2005
294749).
Mediante Ley N 28542 se establecen las dis-
posiciones legales para la promocin de la
familia, entre otras, disposiciones de ndole
laboral y tributario.
14. RENTAS DE ADUANAS Disposiciones
regl amentarias (16.06.2005
294749).
Por Ley N 28543 se modifica el numeral 34.2
del artculo 34 de la Ley N 27783, Ley de
Bases de Descentralizacin respecto al rgi-
men especial de rentas de aduanas para la
Provincia Constitucional del Callao.
15. PROCESOS JUDICIALES Modificacio-
nes al Cdigo Procesal Civil
(16.06.2005 294750).
Mediante Ley N 28544 se modifican los art-
culos 36 al 46 y 451 del Cdigo Procesal
Civil.
16. PROCESOS JUDICIALES Juzgados de
Paz (16.06.2005 294751).
Por Ley N 28545 se regula la eleccin de los
jueces de paz de la repblica.
17. ELECTRICIDAD Disposiciones legales
(16.06.2005 294752).
Mediante Ley N 28546 se establece las dis-
posiciones legales para la promocin y utili-
zacin de recursos energticos renovables no
convencionales en zonas rurales aisladas y de
frontera del pas.
18. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Zona Fran-
ca y Zona Comercial de Tacna
(16.06.2005 294753)
(1)
.
Por Ley N 28547 se deroga la Disposicin
Complementaria nica de la Ley N 28528
que regula el traslado de mercancas con des-
tino a la ZOFRATACNA, los CETICOS y terce-
ros pases.
19. PROCESOS CONSTITUCIONALES Dis-
posiciones reglamentarias (16.06.2005
294754).
Mediante D. S. N 043-2005-PCM se esta-
blecen procedimientos para utilizar mecanis-
mos constitucionales en situaciones de atribu-
cin incorrecta de competencias o quebran-
tamiento del ordenamiento jurdico.
20. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Zona Fran-
ca y Zona Comercial de Tacna
(16.06.2005 294780)
(1)
.
Por R. de S. NAA N 299-2005/SUNAT/A
se aprueba la Hoja de Gastos en la importa-
cin de vehculos usados ingresados a travs
de los CETICOS.
21. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (16.06.2005 294782).
Mediante Circular N 012-2005 se estable-
cen instrucciones sobre rotulado de mercan-
cas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N
28405 y su Reglamento.
22. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Decla-
raciones determinativas (17.06.2005
294853)
(1)
.
Por R. de S. N 118-2005/SUNAT se modifi-
ca la R. de S. N 260-2004/SUNAT que esta-
blece las disposiciones para que deudores tri-
butarios presenten declaraciones determina-
tivas y efecten pago de tributos internos.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-

butario, N 168, mayo de 2005.
LEGISLACIN SUMILLADA
JULIO 2005 59
23. ADQUISICIONES DEL ESTADO Dispo-
siciones l egal es (18.06.2005
294949).
Mediante Ley N 28549 se deroga el Decre-
to Ley N 25565 que estableci disposicio-
nes sobre evaluacin internacional de pro-
cesos.
24. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Obligacin
sobre pl anes de contingencias
(19.06.2005 295033).
Por Ley N 28551 se establece la obligacin
de elaborar y presentar planes de contingen-
cia por todas las personas que conducen y/o
administran empresas, instalaciones, edifica-
ciones y recintos.
25. HIDROCARBUROS - Exploracin y Ex-
pl otacin de Hidrocarburos
(19.06.2005 295034).
Mediante Ley N 28552 se modifica la Ley N
27133 que establece las disposiciones de pro-
mocin del desarrollo de la industria del Gas
Natural, estableciendo condiciones operativas
para un mayor aprovechamiento del gas na-
tural producido en el mbito nacional.
26. IGV E IPM Inafectaciones (19.06.2005
295035)
(1)
.
Por Ley N 28553 se establecen disposiciones
legales aplicables para la proteccin a las
personas con diabetes. El artculo 6 ha mo-
dificado el literal p) del artculo 2 de la LIGV
sobre conceptos inafectos al impuesto.
27. AVIACIN Disposiciones sanitarias
(23.06.2005 295290).
Mediante R. M. N 451-2005/MINSA se es-
tablecen las disposiciones sanitarias para los
servicios de alimentacin de pasajeros en los
medios de transporte areo.
28. TRABAJO Da feriado (23.06.2005
295297).
Por D. S. N 003-2005-TR se declara feriado
no laborable en la ciudad de Chimbote el da
sbado 25 de junio de 2005.
29. SISTEMA CONCURSAL Reglas de in-
terpretacin (23.06.2005 295307).
Mediante Resolucin N 609-2005/TDC-IN-
DECOPI se interpretan los alcances de carc-
ter vinculante y ejecucin inmediata de acuer-
dos adoptados por la Junta de Acreedores y
de resoluciones expedidas por la Autoridad
Administrativa en procedimientos concursales,
conforme a lo dispuesto en los artculos 55,
117 y 119 de la Ley General del Sistema
Concursal.
30. PROPIEDAD PRIVADA Normas regla-
mentarias (24.06.2005 295378).
Por D. S. N 013-2005-VIVIENDA se modifi-
ca el Reglamento de la Ley de Regularizacin
de Edificaciones del Procedimiento para la
Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusi-
va y de Propiedad Comn D. S. N 008-
2000-MTC.
31. ADUANAS Derechos Arancelarios
(30.06.2005 295611).
Mediante D. S. N 079-2005-EF se fija en 0%
la tasa por concepto de derechos arancela-
rios ad valorem CIF a la importacin de gas
propano, gases butanos y dems gases de
petrleo licuado.
32. ISC Aplicacin a los derivados del
petrleo
(2)
.
Por D. S. N 081-2005-EF se excluye del
Nuevo Apndice III de la LIGV al Gas de Pe-
trleo Licuado clasificado en las partidas
arancel ari as 2711.11.00.00/2711.
19.00.00.
33. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Zona Fran-
ca y Zona Comercial de Tacna
(01.07.2005 295727).
Mediante R. de S. NAA N 310-2005/SU-
NAT/A se prorroga la suspensin de disposi-
ciones del Procedimiento de ZOFRATACNA
INTA-PG.23 hasta el 31 de diciembre de
2005.
34. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Parques
Industriales (02.07.2005 295748).
Por Ley N 28566 se modifica la Ley N
28183, Ley Marco de Desarrollo de Parques
Industriales.
35. SANCIONES PENALES Delitos contra
bienes cul tural es (02.07.2005
295748).
Por Ley N 28567 se modifica los artculos
226 y 228 del Cdigo Penal sobre Delitos
contra los bienes culturales.
36. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (02.07.2005 295788).
Mediante R. de S. NAA N 318-2005/SU-
NAT/A se aprueban formatos de Declara-
cin Jurada de Equipaje Ingreso y Decla-
racin Jurada de Equipaje Salida.
37. SANCIONES PENALES Disposiciones
sobre la pena (03.07.2005 - 295806).
Por Ley N 28568 se modifica el artculo 47
del Cdigo Penal referido al cmputo de la
pena.
38. CETICOS Disposiciones l egal es
(05.07.2005 296082)
(2)
.
Mediante Ley N 28569 se establecen dispo-
siciones para la marcha de los CETICOS de
Ilo, Matarani y Paita.
39. AGRICULTURA Saneamiento Financie-
ro de Empresas Azucareras
(05.07.2005 296092)
(2)
.
Por D. S. N 083-2005-EF se establecen dis-
posiciones reglamentarias de la Ley de Ac-
tividad Empresarial de la Industria Azuca-
rera.
40. CDIGO TRIBUTARIO Notas de Cr-
dito Negociabl es (05.07.2005 -
296093)
(2)
.
Mediante D. S. N 084-2005-EF se modifican
los artculos 8 y 31 del Reglamento de No-
tas de Crdito Negociables.
41. CONTABILIDAD Normas contables
(05.07.2005 296109).
Por R. de SBS N 1000-2005 se prorroga la
entrada en vigencia y modifican los Manua-
les de Contabilidad para las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y para las
Carteras Administradas.
42. DESCENTRALIZACIN Financiamiento
Gobiernos Regional es y Local es
(06.07.2005 296120)
Por Ley N 28572 se modifica el artculo 28
del Dec. Leg. N 955 Ley de Decentraliza-
cin Fiscal, referido a los lmites de las opera-
ciones de endeudamiento sin garanta para
los gobiernos regionales y locales.
43. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Agricultura
(06.07.2005 296121)
(2)
.
Mediante la Ley N 28574 se precisa la vi-
gencia de la Ley N 27360 que aprob las
normas de promocin del sector agrario.
44. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Regin San
Martn (06.07.2005 296122)
(2)
.
Mediante la Ley N 28575 se dispone la eli-
minacin de algunas exoneraciones e incen-
tivos tributarios aplicables a la Regin San
Martn, disponindose, asimismo la trans-
ferencia directa de recursos para dicha Re-
gin.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-

butario, N 168, mayo de 2005.
(2) Publicado en el presente nmero de Anlisis
Tributario.
1. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES
Disposiciones legales (12.06.2005
294531).
Mediante Sentencia recada en los Expedien-
tes Ns. 050-2004-AI/TC, 051-2004-AI/TC,
004-2005-AI/TC, 007-2005-AI/TC y 009-
2005-AI/TC se declara infundadas las de-
mandas de inconstitucionalidad contra la Ley
N 28389 y fundadas en parte las deman-
das de inconstitucionalidad contra la Ley N
28449 que modifica el rgimen pensionario
regulado por el Decreto Ley N 20530.
SENTENCIAS EN PROCESOS
DE INCONSTITUCIONALIDAD