Ley 57 de 1 de septiembre de 1978, por la cual se regula la
profesin de Contador Pblico Autorizado
Proyecto de Ley No. 165, por el cual se regula la profesin de Contador Pblico Autorizado
Comentarios y Recomendaciones de la Comisin Nacional de Valores (CNV) CAPTULO I De los actos de la profesin
TTULO I Disposiciones Generales de los actos de la profesin
Artculo 1: Del Contador Pblico
Introduce la siguiente definicin de contador pblico, a saber: la persona natural que haya acreditado su idoneidad profesional y est facultado para ejercer los actos propios de la profesin de la Contabilidad.
En la definicin que se introduce de Contador Pblico (persona natural o jurdica) se elimina la palabra Autorizado que se emplea en el texto de la Ley vigente, partiendo de la premisa de que en la misma definicin lo consagra como el que ha sido acreditado con idoneidad profesional para ejercer los actos propios de la profesin de la contabilidad, de acuerdo con la Ley. Artculo 1:
Establece que son actos pblicos del ejercicio de la profesin de Contador Pblico Autorizado todos aquellos servicios que den fe pblica sobre la veracidad de la informacin relacionada con la funcin tcnica de producir, de manera sistemtica y estructural informacin cuantitativa, en trminos monetarios, de las transacciones econmicas que realizan las personas.
Igualmente, dispone que tambin constituyen actos de la profesin de Contador Pblico Autorizado, los siguientes:
1. El registro sistemtico de las transacciones econmicas y financieras;
2. La preparacin, anlisis e interpretacin de estados financieros, sus anexos y otra informacin financiera, as como la opinin o el dictamen sobre la razonabilidad de los mismos.
3. El planeamiento, diseo, instalacin o reformas de sistemas de contabilidad.
4. La intervencin, comprobacin, verificacin y fiscalizacin Artculo 2: Actos propios del ejercicio de la Profesin del Contador Pblico.
Dispone que son todos aquellos servicios que den fe pblica y certeza razonable de la informacin relacionada con la funcin tcnica de producir, de manera sistemtica y estructural
Adicionalmente, se establece que tambin constituyen actos propios de la profesin de Contador Pblico, los siguientes:
a. El registro sistemtico de las transacciones econmicas y financieras y patrimoniales, anlisis de documentos mediante cualquier mtodo de las transacciones financieras, econmicas y patrimoniales;
b. La auditora externa y el dictamen o refrendo de los Estados Financieros, Contralora y Auditora Interna y tesorera;
c. La revisin, compilacin, preparacin, anlisis e interpretacin de los Estados Financieros, sus anexos y otra informacin financiera:
d. El planeamiento, diseo instalacin o reformas de Sistemas Acpite g): se introduce como requerimiento la participacin obligatoria de un Contador Pblico en calidad de perito en todos los recursos de impugnacin de actos del gobierno central y entidades descentralizadas que guarden relacin con alcances, liquidaciones, gravmenes de oficio y otros actos administrativos relacionados con tributos, tasas y otros gravmenes nacionales y municipales.
Esta norma conlleva una limitacin excesiva, a nuestro juicio, del derecho de impugnacin de que goza el particular afectado con un acto o decisin administrativa susceptible de ser impugnada en la va gubernativa, toda vez que, en lo sucesivo, de conformidad con lo establecido en el Proyecto, tendr que incurrir en los gastos que conlleva la participacin obligatoria de un Contador Pblico en los recursos de impugnacin que pretenda interponer contra dicha decisin en la va gubernativa; amn de que el agotamiento de esta va constituye una condicin sine qua non para acogerse a la jurisdiccin contencioso administrativa.
Somos del criterio que esta disposicin podra ser inclusive atacada de inconstitucional, por la posible 2 de los registros de contabilidad, as como la certificacin o dictamen sobre exactitudes o veracidades;
5. Los peritajes fiscales, judiciales, administrativos y de cualquier otra naturaleza sobre transacciones o negocios que contengan registros de ndole financiera y contable;
6. La consultora sobre asuntos financieros, cuando estos impliquen informes de contabilidad.
7. La direccin y supervisin de cualesquiera de los trabajos anteriormente mencionados;
8. Refrendo a las declaraciones del impuesto sobre la renta de personas naturales y jurdicas en cualesquiera de los casos siguientes:
i. Cuando se trate de personas naturales y jurdicas que se dediquen a actividades de cualquier ndole cuyo capital neto sea mayor de B/.50,000.00.
ii. Cuando se trate de personas naturales y jurdicas que tengan un volumen anual de ventas o ingresos brutos mayores de B/.50,000.00.
9. Todos aquellos actos en los que se requiere la certificacin o refrendo de informes, exposiciones y constancia de ndole contable y financiera por parte de un Contador Pblicos autorizado conforme a las leyes.
10. Todos aquellos otros actos que se consideren como propios de la profesin de contabilidad, por la Junta Tcnica de Contabilidad. de Contabilidad;
e. La intervencin, comprobacin, verificacin y fiscalizacin de los registros de contabilidad, as como la certificacin o dictamen sobre exactitudes o veracidades;
f. Los peritajes fiscales, judiciales, administrativos y de cualquier otra naturaleza sobre transacciones o negocios que contengan registros, producto de la Contabilidad, y de ndole financiera y contable;
g. Participacin obligatoria como perito en la presentacin de recursos de reconsideracin y apelacin por alcances, liquidaciones, gravmenes de oficio y otros actos del gobierno central, entidades descentralizadas, contra las personas naturales o jurdicas, relacionadas con los tributos, tasas y otros gravmenes nacionales y municipales;
h. La consultora, asesora y proyecciones financieras, cuando stas impliquen informes de contabilidad;
i. La direccin, ejecucin y supervisin de cualesquiera de los trabajos anteriormente mencionados;
j. Refrendo a las declaraciones del impuesto sobre la renta de personas naturales y jurdicas en cualesquiera de los casos siguientes:
El ministerio respectivo slo aceptar las declaraciones juradas de renta y de otros tributos, incluyendo sus anexos correspondientes que estn refrendadas por un Contador Pblico.
k. Diligencia de apertura de los Libros de Contabilidad y el aval de los registros electrnicos u otros medios autorizados por la Ley.
l. La enseanza de la Contabilidad en los colegios de educacin media y centros de educacin superior.
violacin de los artculos 32 y 206 de la Constitucin.
La Corte Suprema de J usticia ha venido sealando en reiterada jurisprudencia que el artculo 32 consagra el derecho a la jurisdiccin, que al decir de la Corte "no es ms que la facultad que tiene toda persona de acudir al rgano jurisdiccional sealado por el Estado, en demanda de justicia o bien para que se le resuelva una pretensin jurdica e igual titular del derecho a la jurisdiccin lo es aquel que es llevado a un proceso en su calidad de demandado y al haber acudido ambos, demandante y demandado, se cumple con la primera etapa de ese derecho a la jurisdiccin lo cual desemboca en: a) que se cumpli la garanta del debido proceso, cuya esencia radica en el derecho de defensa, b) que se resolvi la pretensin mediante sentencia oportuna"
Por su parte, el artculo 206 de la Constitucin, tal como ha sido reformada por el Acto Legislativo No. 1 de 2004, dispone claramente que podrn acogerse a la jurisdiccin contencioso administrativa las personas afectadas por el acto, resolucin, orden o disposicin de que se trate. (el subrayado es nuestro).
Finalmente, recomendamos tomar en consideracin el Procedimiento General Fiscal, toda vez que este norma introduce hace ms oneroso el procedimiento, siendo la tendencia en las ms recientes reformas al Cdigo Fiscal la simplificacin y gratuidad del procedimiento General Fiscal, a travs del establecimiento de medidas bastantes flexibles e informales para las personas naturales.
Acpite j): elimina los montos mnimos y mximos de capital, es decir, incluye el refrendo de declaraciones juradas de renta y de otros tributos incluyendo los anexos SIN DISTINCIN o sea todas las declaraciones. Se introduce que el ministerio respectivo solo 3 m. Todos los actos en los que se requiere la certificacin o refrendo de informes, exposiciones y constancia de ndole contable y financiera por parte de un Contador Pblicos autorizado conforme a las leyes.
n. Todos aquellos otros actos que la Junta Tcnica de Contabilidad considere como propios de la profesin de contabilidad.
aceptara las declaraciones juradas de rente refrendadas por un CPA. A nuestro juicio, esta atenta contra el principio de facilidad tributaria, que implica hacerle las cosas ms fciles al contribuyente, principio que per se contiene el Cdigo Fiscal al permitir montos mnimos de capital o ingresos para permitir que no sea necesaria y obligatoria la contratacin de un Contador Pblico en los casos de empresas con ingresos mnimos, toda vez que encarece la obligacin tributaria. Debe tratarse de un decisin voluntaria del contribuyente, que el que pueda lo haga a travs de Contador Pblico. Debe ser tan flexible el sistema que el contribuyente no se vea limitado al cumplimiento de la obligacin tributaria por este requisito que de hecho lo hace ms oneroso. Artculo 2:
Dispone que La profesin de Contador Pblico Autorizado slo puede ser ejercida por la persona natural que haya obtenido previamente su licencia y por las personas jurdicas que hayan cumplido con los requisitos establecidos en la Ley.
Artculo 3.
Introduce el concepto de actividades relacionadas con la Contabilidad como todos aquellos servicios que implican organizacin, revisin y control de la contabilidad, certificacin, refrendo y dictamen sobre Estados financieros, y toda informacin que se expida con fundamento en los registros de contabilidad, evaluacin y diagnstico del control interno, prestacin de servicios de auditora en empresas e instituciones pblicas y privadas, gubernamentales, mixtas y las que operan sin fines de lucro, asesora tributaria, asesora gerencial en aspectos de contabilidad, estudios y proyecciones financieras, estudios similares, servicios de curador en liquidaciones y quiebras de empresas; y adems, todas aquellas actividades conexas a la contabilidad en general determinadas por la Junta Tcnica de Contabilidad.
Aunado a lo anterior, se establece expresamente que La responsabilidad del Contador Pblico en los servicios de auditoria externa solo se limita a la opinin que ste expresa sobre los estados financieros bsicos u otra informacin financiera que sean sometidos a su examen, la responsabilidad sobre la informacin financiera y su presentacin a usuarios recae sobre la administracin de la empresa o entidad.
De la norma pareciera inferirse que solamente los Contadores Pblicos podrn prestar los servicios de curador en liquidaciones y quiebras de empresas. Nos parece que el alcance de esta disposicin es sumamente restrictivo, al punto de crear un claro privilegio o prebenda a favor de los profesionales de contabilidad, ya que otros profesionales podran desempearse como curadores o liquidadores en las quiebras, por ejemplo: administradores de empresas, financistas, abogados, economistas u otros profesionales que tengan experiencia en el manejo y administracin de empresas.
Consideramos imprescindible que se adicione al Proyecto de Ley una disposicin similar a la contenida en el artculo 3 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas de Espaa, que lee as:
Artculo 3. Las empresas o entidades auditadas estarn obligadas a facilitar cuanta informacin fuera necesaria para realizar los trabajos de auditora de cuentas; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos estarn obligados a requerir cuanta informacin precisen para la emisin del informe de auditora de cuentas.
Se adopta en este artculo el criterio de que el Contador Pblico es nicamente responsable por la opinin que expresa como Auditor Externo y que la responsabilidad sobre la informacin y presentacin de informacin financiera recae sobre la administracin de la empresa. En nuestra opinin, esta redaccin no exime al Contador Pblico de la responsabilidad derivada de la omisin o negligencia en que incurra durante la realizacin de su trabajo de auditoria. Conviene observar que este ha sido precisamente el criterio jurdico 4 externado por la Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de J usticia en la sentencia de 11 de noviembre de 2005, mediante la cual se declar legal la multa administrativa de B/50,000.00 impuesta por la Comisin Nacional de Valores (CNV) a la firma de contadores pblicos autorizados Arthur Andersen, S.A.
Artculo 4: Del ejercicio de la profesin de Contador Pblico
Se establece que slo podrn ser designados en el cargo de Contador Jefe, Subjefe y de Auditor Jefe y Subjefe, en instituciones pblicas y privadas, aquel que tenga el ttulo universitario de Licenciado en Contabilidad, con idoneidad de Contador Pblico. En el caso de los funcionarios pblicos se acatar lo dispuesto en la legislacin de Carrera Administrativa a la fecha de la presente Ley.
Coincidimos con el sentido de la norma, cuyo propsito es salvaguardar el principio de idoneidad del Contador Pblico en lo relativo al ejercicio de la profesin tanto en el mbito pblico, como privado (Contador / Auditor).
CAPTULO II De la Licencia de Contador Pblico Autorizado
TTULO II De la Licencia de Idoneidad
Artculo 4.
Son requisitos para obtener la licencia de Contador Pblico Autorizado, los siguientes:
a) Ser ciudadano panameo;
b) Haber obtenido ttulo universitario con especializacin en Contabilidad expedido por la Universidad de Panam o por otras instituciones universitarias oficiales o privadas autorizadas por el Estado, o por las instituciones universitarias extranjeras, reconocidas por la Universidad de Panam.
c) No tener juicio penal pendiente relacionado con delitos contra la fe pblica o contra la propiedad; y
d) No haber sido condenado por delito contra la fe pblica o contra la propiedad, dentro de los cinco (5) aos anteriores a la solicitud de la licencia. Artculo 8. Requisitos para obtener la idoneidad de Contador Pblico
Son requisitos para obtener la licencia de Contador Pblico, los siguientes:
a) Ser ciudadano panameo;
b) Haber obtenido ttulo universitario en el grado de Licenciatura en Contabilidad, expedido por la Universidad de Panam o por otras instituciones universitarias oficiales o particulares autorizadas por el Estado, reconocidos por la Universidad de Panam.
c) Presentar declaracin jurada afirmando no tener juicios pendientes ni haber sido condenado por delitos contra la Fe Pblica, contra la Administracin Pblica, contra el pudor y la libertad sexual, contra la salud pblica, y homicidio doloso.
Acpite c): se elimina el requerimiento que en la prctica conllevaba la obtencin de certificacin emitida por los juzgados penales y se reemplaza por una declaracin jurada en la que la persona deber certificar que NO TIENE J UICIOS PENDIENTES NI HA SIDO CONDENADA, por delitos contra la Fe Pblica y contra el Patrimonio (estos dos delitos ya estaban contemplados en la Ley 57 de 1978), contra la Administracin Pblica, contra el Pudor y la Libertad Sexual, contra la Salud Pblica y Homicidio Doloso (estas ltimas categoras de delitos se incluyen en el presente Proyecto de Ley).
Recomendamos agregar a esta lista los delitos contra el Patrimonio, as como los delitos descritos en el Captulo VII, denominado Delitos Financieros, del Ttulo XII del Libro Segundo del Cdigo Penal, que fueron adicionados a ste mediante Ley 45 de 2003.
5 Artculo 5.
La Licencia de Contador Pblico Autorizado se solicitar ante la Junta Tcnica de Contabilidad, la cual cumplidos los requisitos exigidos por esta Ley, expedir mediante Resolucin la licencia correspondiente en un trmino no mayor de 30 das calendarios. Artculo 9. Expedicin de la idoneidad del Contador Pblico
La idoneidad y el carn que acredita como Contador Pblico deben ser solicitados por el interesado a la Junta Tcnica de Contabilidad. La Junta Tcnica de Contabilidad expedir la licencia de idoneidad y el carn correspondientes en un trmino no mayor de 60 das hbiles, contados a partir de la fecha en que la solicitud haya sido presentada en debida forma. La resolucin de idoneidad debe ser firmada por el presidente, otro miembro y el secretario ejecutivo de la Junta Tcnica de Contabilidad.
En el caso de que se niegue la solicitud de licencia, la resolucin debe notificarse personalmente al solicitante y se admitir recurso de reconsideracin ante la Junta Tcnica de Contabilidad.
Recomendamos que la Resolucin de idoneidad requiera nicamente dos firmas, que seran la del Presidente o Vicepresidente, ste ltimo solamente en caso de ausencia del primero, y la del Secretario o de cualquier otro miembro de la J unta Tcnica, ste ltimo en caso de ausencia del Secretario. Esto hara mucho ms expedito el proceso de obtencin de firmas.
Esta norma amplia excesivamente, a juicio de esta Comisin, el plazo para la revisin de la solicitud y expedicin de la idoneidad de 30 das calendarios a 60 das hbiles. Cabe sealar que la Constitucin Poltica establece que todos los servidores pblicos ante quienes se presenten peticiones, consultas o quejas deber resolver dentro del trmino de 30 das.
En los casos de denegacin de una solicitud de licencia de Contador Pblico por la J unta Tcnica de Contabilidad, se establece que cabe el recurso de reconsideracin ante la propia J unta, eliminndose el recurso de apelacin ante el Ministerio de Comercio e Industrias.
La J TC se crea en este proyecto, como un ente que va tener fondos asignados del presupuesto del Estado, no le da ninguna caracterstica expresa, escoge sus miembros que a su vez sern nombrados por el rgano Ejecutivo a travs del MICI; en consecuencia, a nuestro juicio, sus miembros sern considerados funcionarios pblicos y sus decisiones sern susceptibles de Demanda ante la sala Tercera de la Corte y admiten Amparos. Recomendamos que se aclare este importante tema.
6 Artculo 10. Las notificaciones de las decisiones y resoluciones de la Junta Tcnica de Contabilidad.
Las notificaciones de las decisiones y resoluciones de la Junta Tcnica de Contabilidad deben publicarse en la Gaceta Oficial. se (sic) harn mediante edictos fijados en las oficinas de la Junta Tcnica de Contabilidad, en un lugar visible, por el trmino de cinco (5) das hbiles a cuyo vencimiento se entender verificada la notificacin.
En primer lugar, se establece la obligacin de publicar en Gaceta Oficial las decisiones y resoluciones de la J unta Tcnica de Contabilidad. Considera la Comisin que esta obligacin es acorde con lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley 38 de 2000, relativo a la publicacin de los actos proferidos por entidades de la administracin pblica.
Consideramos que debe cambiarse el ttulo del artculo para que sea as: Artculo 10. Publicacin y notificacin de las decisiones y resoluciones de la Junta Tcnica de Contabilidad .
Segn lo dispuesto en este artculo, todas las decisiones y resoluciones que emita la J unta se harn mediante edicto. Debe aclararse el texto.
Consideramos que existen determinadas decisiones de la J unta que en atencin a su naturaleza, deben ser notificadas personalmente a las partes, tal es el caso de las resoluciones que ordenan investigar a un contador pblico o firma de contadores pblicos, o que le imponen una sancin. En este sentido, la ms autorizada doctrina procesal administrativista reconoce que existen determinados actos o decisiones que por su naturaleza deben ser notificadas personalmente a los particulares afectados, en reconocimiento del principio del debido proceso. Tal es el caso de aquellas a que hace referencia el artculo 91 de la Ley 38 de 31 de julio de 2000, que a la letra seala lo siguiente: Artculo 91: Slo se notificarn personalmente:
1. La resolucin en que se ordene el traslado de toda peticin, se ordene la correccin de la peticin y, en general, la primera resolucin que se dicte en todo proceso; 2. La resolucin en que se cite a una persona para que rinda declaracin de parte, para reconocer un documento, para rendir testimonio y aqulla 7 en que se admita demanda de reconvencin;
3. La resolucin en que se ponga en conocimiento de una parte el desistimiento del proceso de la contraria, y la pronunciada en casos de ilegitimidad de personera, a la parte mal representada o a su representante legtimo;
4. La primera resolucin que se dcte en un proceso que ha estado paralizado por un mes o ms;
5. Las dems que expresamente ordene la Ley.
Los artculos 92 y siguientes de la Ley 38 de 2000 describen la forma en que debe efectuarse la notificacin personal a que alude el precitado artculo 91.
CAPTULO III El Ejercicio de la Profesin
Artculo 6.
Slo el Contador Pblico Autorizado podr ejecutar los actos de la profesin destinados a dar fe pblica a que se refiere el Artculo 1 de la presente Ley.
Artculo 12. De los actos de la profesin para dar certeza razonable
Los actos de la profesin destinados a dar fe pblica o certeza razonable a que se refiere el Artculo 2 de esta Ley, solamente podrn ser ejercidos por el Contador Pblico.
Consideramos que debe emplearse la conjuncin y en vez de o, para que esta norma tenga coherencia con la del artculo 2, antes comentado.
Artculo 13. Permisos especiales para profesionales extranjeros.
La Junta Tcnica de Contabilidad podr conceder permisos especiales a profesionales extranjeros para ejercer ciertos actos propios de la profesin de Contador Pblico por un perodo no mayor de tres (3) meses, previa solicitud de la Persona Natural o Consideramos viable proponer que el plazo sea otorgado segn el caso. Por ejemplo, en el supuesto de organismos internacionales que vienen a hacer una consultora por 6 meses o ms c/ 3 meses tendrn que sacar el permiso o ser prorrogable por causas justas.
8 Jurdica responsable de dicha contratacin. Se establece que estos permisos especiales no constituyen ejercicio profesional, ni conceden la facultad de dar certeza razonable, ni Fe Pblica. Estos permisos especiales se concedern nicamente en los siguientes casos:
a. Cuando se trate de ciudadanos de un pas donde se reconozca el mismo derecho a los panameos;
b. Cuando se trate de Auditores Internos contratados por organismos internacionales de Derecho Internacional Pblico, que necesiten llevar a cabo esas labores relacionadas con su organizacin;
La Junta Tcnica de Contabilidad reglamentar la expedicin de permisos especiales y la correcta utilizacin de los mismos.
Por otro lado, si se va a cobrar por la concesin de estos permisos debe establecerse la tarifa expresamente en la Ley, no se puede dejar a nivel de reglamento.
Artculo 14. Documento de identidad de Contador Pblico .
El Contador Pblico estar obligado a mantener su licencia de identidad profesional, en la parte de atrs del carn el mismo tendr su firma y su fotografa. La Junta Tcnica de Contabilidad expedir los carns que sern utilizados de manera vitalicia sin necesidad de renovarlo, salvo que se trate de prdida del documento o por mandato judicial le sea suspendido temporal o permanentemente la licencia de idoneidad profesional.
Se elimina el requisito de renovacin del carn de idoneidad. Nos parece conveniente y adecuada esta disposicin, ya que no se exige a otras profesiones liberales, por ejemplo, la de abogado.
Deben unificarse los conceptos. Al principio dice licencia de identidad profesional y licencia de idoneidad profesional.
Artculo 15. Del programa de educacin continua.
La Junta Tcnica de Contabilidad en coordinacin con las Universidades que impartan la carrera de contabilidad reglamentar el programa de educacin continua voluntaria.
Se establece que el programa de educacin continua ser reglamentado por la J unta Tcnica de Contabilidad en coordinacin con las Universidades que impartan la carrera de contabilidad, y que dicho programa ser de carcter voluntario.
Recomendamos que el artculo lea as: universidades pblicas y privadas que impartan la carrera de contabilidad.... 9 Desde el punto de vista constitucional, la adopcin de esta normativa resultara viable a la luz del criterio sentado por el Pleno de la Corte mediante fallo de 12 de abril de 2002, mediante el cual se declar inconstitucional el artculo 96 de la Ley 59 de 29 de julio de 1996, que reglamenta la actividad de las entidades Aseguradoras, Administradoras de Empresas y Corredores o Ajustadores de Seguros; y la Profesin de Corredor o Productor de Seguros, y exiga a los corredores de seguros la obligacin de presentar certificados de educacin continua, segn lo estipulara peridicamente el Consejo Tcnico de Seguros en consulta con los diferentes gremios.
CAPTULO IV De las Personas Jurdicas Integradas
TTULO III De las Personas Jurdicas Integradas por Contadores Pblicos
Artculo 18. De los actos de las Personas Jurdicas para dar fe pblica
Los documentos que contengan certificaciones, dictmenes, refrendo y atestaciones que tengan su origen en los actos de la profesin definidos por la presente Ley, cuyo objetivo y propsito sean los de dar certeza razonable y que emanen de las Personas Jurdicas a que se refiere este captulo, debern llevar, adems del membrete o el sello de la entidad, la firma autntica del representante legal o de uno de los socios con derecho al uso de la firma social de la respectiva persona jurdica, con la indicacin de su nombre y nmero de su respectiva licencia de Contador Pblico.
Se requiere que la opinin o dictamen, adems del membrete o sello del contador o firma de contadores pblicos, lleve la firma autntica del representante legal o de uno de los socios con derecho a firma. Nos parece sumamente recomendable el cambio propuesto en el Proyecto de Ley.
CAPTULO V De la tica Profesional
TTULO IV De la tica Profesional
10 Artculo 12
Los Contadores Pblicos Autorizados debern ceir sus actos relacionados con el ejercicio de la profesin, a las normas establecidas en el Cdigo de tica Profesional. La Junta Tcnica de Contabilidad velar porque se cumplan todos los preceptos de dicho Cdigo.
Pargrafo. Para la elaboracin del Cdigo de tica Profesional de la Junta Tcnica de Contabilidad nombrar una Comisin Especial, la cual deber prepararlo dentro de los seis (6) meses siguientes a la promulgacin de la presente Ley y someterlo a aprobacin del Ejecutivo. Este Cdigo de tica Profesional deber abarcar por lo menos las siguientes reas:
1) Independencia, integridad y objetividad
2) Competencia y normas tcnicas 3) Responsabilidad para con clientes
4) Responsabilidad hacia la profesin
5) Otras responsabilidades y prcticas frente al pblico;
6) Sanciones.
Artculo 19. Del Cdigo de tica
La Junta Tcnica de Contabilidad velar porque se cumplan todos los preceptos del Cdigo de tica Profesional. Las disposiciones de dicho Cdigo son de observancia obligatoria para todos los contadores Pblicos y, con idoneidad acreditada en los trminos de la presente Ley, para todos los actos de su profesin. Las disposiciones y conceptos del Cdigo de tica son los siguientes:
a) Independencia, integridad y objetividad
b) Competencia y normas tcnicas
c) Responsabilidad con los clientes e informacin confidencial del cliente
d) Responsabilidad en el ejercicio de la profesin
e) Responsabilidades frente al pblico y otras regulaciones
f) Responsabilidades con los colegas
g) El Contador Pblico en la docencia
h) Reglas de conducta y su aplicacin
i) Pronunciamientos de auditora
j) Normas de Contabilidad y normas de auditora
k) Proyecciones financieras
l) Honorarios, honorarios contingentes y comisiones
m) Ofertas de empleo
n) Publicidad y otras formas de promocin profesional
o) Sanciones.
El tema de la independencia de los contadores pblicos autorizados (CPA) que prestan servicios de auditoria externa a personas registradas o sujetas a reporte ante la Comisin Nacional de Valores es de singular relevancia para la transparencia de los mercados de valores.
A travs del Acuerdo 8-2000, tal como fue modificado por el Acuerdo 7-2002, la Comisin ha adoptado normas tendientes a garantizar la independencia de los CPA que fungen como auditores externos de tales empresas.
El mencionado Acuerdo 8-2000 dispone expresamente en su artculo 11 que la independencia es un requisito indispensable para que un Contador Pblico Autorizado pueda expresar una opinin sobre los Estados Financieros requeridos a las sociedades registradas o sujetas a reporte en la Comisin, y contempla 14 situaciones que afectan la independencia del auditor externo, las cuales toman en consideracin algunas situaciones previstas en el Cdigo de tica Profesional para los Contadores Pblicos Autorizados aprobado mediante Decreto No. 26 de 17 de mayo de 1984.
Mediante la Opinin 8-2003 de 10 de diciembre de 2003, dictada de oficio por la Comisin Nacional de Valores, esta autoridad sent su posicin administrativa acerca del alcance del trmino consultor contenido en el literal h) del artculo 11 del Acuerdo 8-2000, referente a las condiciones o circunstancias que pueden afectar la independencia del contador pblico autorizado que efecta la auditoria de las personas registradas o sujetas a reporte ante la Comisin Nacional de Valores.
Recomendamos a los Miembros de la Asamblea Nacional de Diputados tomar en consideracin el Acuerdo y la Opinin de la CNV antes indicados, para 11 La Junta Tcnica de Contabilidad revisar el Cdigo de tica por lo menos una vez cada tres (3) aos.
Pargrafo: El Cdigo de tica aprobado previo a la vigencia de la presente Ley deber ser sometido a un proceso de revisin por parte de la Junta Tcnica de Contabilidad, en un plazo no mayor de treinta (30) das calendarios, despus de entrada en vigencia de la presente Ley .
los efectos de establecer garantas legales mnimas para que tenga plena vigencia y eficacia el principio de transparencia que debe prevalecer en las actuaciones de los profesionales de la contabilidad. CAPTULO VI De la Junta Tcnica de Contabilidad
TTULO V De la Junta Tcnica de Contabilidad
Artculo 13
Crase, para los fines de la presente Ley, una Junta Tcnica de Contabilidad compuesta de siete (7) miembros principales con sus respectivos suplentes, los cuales sern nombrados por el rgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industrias, por un perodo de dos (2) aos. Esta Comisin estar compuesta, as:
1. El Director General de Comercio del Ministerio de Comercio e Industrias, quien la presidir o su suplente, designado por el Ministerio de esa cartera.
2. Dos profesores de Contabilidad, quienes debern ser contadores Pblicos Autorizados, uno de la Universidad de Panam y otro de la Universidad Santa Mara La Antigua o sus suplentes, quienes debern ser Contadores Pblicos Autorizados, propuestos por las respectivas Rectoras; y
3. Cuatro Contadores Pblicos autorizados activos y sus suplentes, propuestos por las asociaciones de profesionales de la Contabilidad ms representativas, Artculo 20. De la conformacin de la Junta Tcnica de Contabilidad
Crase para los fines de la presenta Ley, la Junta Tcnica de Contabilidad. Entindase por Junta Tcnica de Contabilidad, la mxima autoridad del pas para regir los asuntos relacionados con la profesin de Contador Pblico.
La Junta Tcnica de Contabilidad estar compuesta por contadores pblicos, un miembro principal y su respectivo suplente, elegidos para cada una de:
a. Las cuatro asociaciones profesionales de contabilidad ms antiguas registradas en la Junta Tcnica de Contabilidad; b. La Universidad de Panam; c. La Universidad Catlica Santa Mara La Antigua; d. Un representante de las otras universidades oficiales y pblicas que impartan licenciatura en Contabilidad; propuesto por el Consejo de Rectores; e. La Contralora General de la Repblica; f. Un representante del Ministerio de Economa y Finanzas, g. Un representante del Ministerio de Comercio e Industrias.
Adems, de un miembro del Consejo Consultivo de la Junta Se ampla el nmero de miembros que integran la J unta Tcnica de (7) a (10); sin embargo, se conserva en esencia la misma estructura de miembros que sean profesionales de la contabilidad, tal como a continuacin se describe:
- (4) miembros de asociaciones profesionales ms antiguas registradas en la J unta Tcnica de Contabilidad; y
- (3) miembros de universidades (1 de Universidad de Panam, 1 de la USMA, y 1 de las otras oficiales y pblicas, que imparta la licenciatura en contabilidad. Nos parece que debe definirse con claridad el nombre de sta o stas.
- (1) Contralora General de la Repblica (debe decir un representante).
- (1) representante del Ministerio de Economa y Finanzas.
- (1) representante del Ministerio de Comercio e Industrias. 12 debidamente registradas ante la Junta Tcnica de Contabilidad.
Tcnica de Contabilidad, con derecho a voz y voto.
Tambin formar parte un (1) Secretario Ejecutivo que sea Contador Pblico Autorizado, quien ser funcionario del Ministerio de Comercio e Industria, designado por el rgano Ejecutivo para estas funciones exclusivamente, sin derecho a voto.
Pargrafo: La Junta Tcnica de Contabilidad crear, para lo cual reglamentar, un Consejo Consultivo conformado por un miembro de la empresa privada, un miembro de la Contralora General de la Repblica y un miembro por cada una de las entidades reguladoras de informacin financiera.
La norma excluye la participacin de las asociaciones profesionales menos antiguas en la J unta Tcnica de Contabilidad. Consideramos que esta norma puede ser atacada de inconstitucional, pues ha sido el criterio de la Corte Suprema de J usticia que se crea un fuero y privilegio a favor de una organizacin profesional determinada, cuando se le reconoce legalmente a sta participacin en una entidad u organismo, sin permitrsele la misma oportunidad a otras organizaciones similares. Ver fallo del Pleno de la Corte Suprema de Justicia de 12 de abril de 1996, dictado a raz de Demanda De Inconstitucionalidad formulada por la firma forense Alemn, Cordero, Galindo & Lee en representacin de Emanuel Gonzlez Revilla en su condicin de Presidente de la Asociacin Panamea de Bancos contra la frase " Asociacin Bancaria Nacional" , contenida en el literal d) del Artculo 5 del Decreto de Gabinete N 238 de 2 de Julio de 1970.
Se crea el Consejo Consultivo como una nueva instancia de la J unta Tcnica de Contabilidad, que estar integrada por las siguientes personas:
- (1) de la empresa privada
- (1) de la Contralora General de la Repblica
- (1) de cada una de las entidades reguladoras de informacin financiera.*
No se define el concepto de entidades reguladoras de informacin financiera.
El Proyecto de Ley no describe claramente el objeto y funciones del Consejo Consultivo, ni tampoco establece expresamente si las personas que lo integran deben ser profesionales de la Contabilidad, 13 al igual que ocurre con los (9) miembros de la J unta Tcnica de Contabilidad.
No se enuncia expresamente si el secretario del Consejo Consultivo contar con salarios asignados de los fondos de la J unta Tcnica de Contabilidad, ni tampoco cules son sus funciones claves.
La nueva estructura de la J unta Tcnica de Contabilidad contemplada este Proyecto de Ley no garantiza, a juicio de esta autoridad, la necesaria autonoma e independencia de la J unta Tcnica de Contabilidad, pues seguir siendo lo que ha sido hasta hoy en da: una dependencia del Ejecutivo. Podemos ver, entonces, que se mantiene la relacin directa con el Ministerio de Comercio e Industrias (MICI), y se da cabida a un nuevo representante del Ejecutivo, representante del aun cuando el propsito u objetivo del Proyecto de Ley pareciera ser crear un organismo autnoma e independiente, con patrimonio propio alimentado con tasas que formarn parte de su presupuesto. No es clara la independencia total del MICI.
Artculo 22. Del nombramiento de los miembros de la Junta Tcnica de Contabilidad
Los miembros de la Junta Tcnica de Contabilidad sern elegidos, nicamente, por los organismos y universidades descritos, y las personas elegidas sern nombradas por el rgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industria.
Segn esta disposicin los miembros de la J unta Tcnica de Contabilidad sern elegidos NICAMENTE por los organismos y universidades descritos en el artculo 20; no obstante, sern NOMBRADOS por el rgano Ejecutivo. Se mantiene, por tanto, el status quo, debido a que el artculo 13 de la Ley 57 de 1978, an vigente, dispone igualmente que los (7) miembros de la J unta Tcnica de Contabilidad deben ser nombrados por el rgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industrias. 14
Nos parece tambin que esta nueva disposicin no permite que exista, en la prctica, la necesaria autonoma e independencia de la J unta Tcnica de Contabilidad.
Por un lado, el hecho de que la totalidad de sus miembros formen parte de la profesin contable supone que tendrn que emitir juicio o criterio sobre el ejercicio de la actividad que ellos mismos realizan y, por otro lado, la J unta contina siendo un ente adscrito al MICI, que no tiene fiscalizacin y al cual no se le exige transparencia ni rendicin de cuentas.
Cabe sealar que, en el plano internacional, existe un total convencimiento en cuanto a la necesidad de dotar a los entes a cargo de la supervisin y fiscalizacin de la profesin contable de una verdadera autonoma en lo administrativo, tcnico y financiero. As por ejemplo, la Ley Sarbanes Oxley otorga al Consejo de Supervisin Contable de Compaas Pblicas (Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), por sus siglas ingls) un alto grado de independencia respecto al gobierno federal. De este modo, se establece expresamente que el Consejo no constituye una agencia del gobierno, sino que tendr el carcter y las facultadas otorgadas por la Ley de Sociedades Sin Fines de Lucro del Distrito de Columbia (District of Columbia Non-Profit Corporation Act).
El Consejo constituye un cuerpo colegiado, conformado por cinco (5) miembros, de los cuales solamente dos (2) deben ser Contadores Pblicos. Todos ellos debern ser personas de reconocido prestigio y honorabilidad.
Los miembros principales del Consejo sern designados por la Comisin de Valores de Estados Unidos (SEC, por sus siglas en ingls), luego de 15 efectuar consultas previas con el Presidente de la Reserva Federal y el Secretario del Tesoro, por un perodo de cinco (5) aos, prorrogables por un solo trmino, el cual puede ser consecutivo o no.
Artculo 23. Periodo de los miembros de la Junta Tcnica de Contabilidad
Los miembros de la Junta Tcnica de Contabilidad sern nombrados por un perodo de dos (2) aos.
Se mantiene el mismo perodo de dos (2) aos para los miembros de la J unta Tcnica de Contabilidad. Nos parece que este perodo es muy corto.
La Ley Sarbanes Oaxley establece que los miembros del Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) de los Estados Unidos, entidad equivalente a la J unta Tcnica de Contabilidad, sern designados por perodos de cinco (5) aos.
Artculo 14
Son funciones de la Junta Tcnica las siguientes:
a. Velar por el fiel cumplimiento de la presente Ley.
b. Vigilancia del ejercicio profesional con el objeto de que ste se realice dentro del ms alto plano tcnico y tico, con la colaboracin de las Asociaciones Profesionales.
c. Procurar la expedicin de leyes, reglamentos y sus reformas tendientes al mejoramiento del ejercicio profesional;
d. Expedir la licencia de idoneidad profesional de que trata esta Ley y registrar las asociaciones profesionales;
e. Conceder los permisos especiales a que se refiere el Artculo 7 de esta Ley;
f. Investigar las denuncias formuladas contra los Artculo 24: Atribuciones de la Junta Tcnica de Contabilidad
Son atribuciones de la Junta Tcnica de Contabilidad las siguientes:
a. Velar por el fiel cumplimiento de la presente Ley.
b. Procurar la expedicin de leyes, reglamentos y sus reformas tendientes al mejoramiento del ejercicio profesional;
c. Expedir resoluciones sobre el funcionamiento de la Junta Tcnica de Contabilidad, de la Comisin de Normas de Contabilidad y Auditora; de las asociaciones profesionales, y sobre reglamentaciones de educacin continua y del cdigo de tica, y sobre acuerdos con otras entidades e internacionales relacionados con la profesin;
d. Suscribir acuerdos con entidades nacionales e internacionales relacionados con la profesin.
e. Aprobar, considerar, admitir adoptar o adaptar, y modificar las normas e interpretaciones de contabilidad y auditora.
Se amplan las atribuciones de la J unta Tcnica, entre las cuales podemos destacar las siguientes:
- acpite e), a saber: aprobar, considerar, admitir adoptar o adaptar, y modificar las normas e interpretaciones de contabilidad y auditora.
Respecto a esta nueva atribucin, podemos sealar que el artculo 74 de la Ley 6 de 2005 introdujo la misma, mediante la adicin de un literal al artculo 14 de la Ley 57 de 1978, tal como a continuacin detallamos:
Artculo 74. Se adiciona el literal i) al artculo 14 de la Ley 57 de 1978, as: Artculo 14. Son funciones de la Junta Tcnica de Contabilidad las siguientes: ... i) Identificar, adoptar, modificar y promulgar, mediante resoluciones, las normas y procedimientos de contabilidad y auditora que deben aplicar y seguir las empresas, comerciantes y profesionales, as como velar 16 Contadores Pblicos Autorizados o contra cualquier persona que infrinja las disposiciones de esta Ley o del Cdigo de tica Profesional, y sancionarlos o solicitar su sancin a las autoridades competentes.
g. Suspender temporal o indefinidamente o cancelar las licencias de idoneidad profesional a los profesionales que previo proceso fueron declarados culpables, de:
a. Haber obtenido mediante engao, falsedad o soborno su licencia de idoneidad profesional;
b. Negligencia, incompetencia o deshonestidad comprobadas en el ejercicio de la profesin;
c. Infringir las disposiciones de esta Ley o del Cdigo de tica Profesional;
d. Haber sido condenados por prevaricato, violacin de secretos, falsos testimonios, falsedad robo o cualquier delito contra la fe pblica o la propiedad.
h. Proponer para su aprobacin al rgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industrias, los reglamentos relativos al Cdigo de tica, el registro de las asociaciones profesionales y el ejercicio del oficio de contador.
f. Expedir mediante resoluciones, las modificaciones al Cdigo de tica.
g. Coordinar con las asociaciones y universidades la divulgacin de normas de contabilidad y auditora.
h. Participar en las actividades que tengan relacin directa con las funciones del ejercicio del Contador Pblico que sean patrocinadas por organismos nacionales e internacionales.
i. Expedir mediante resolucin el reglamento de educacin continua.
j. Evaluar las resoluciones, conclusiones y recomendaciones aprobadas en los Congresos Nacionales de Contadores para procurar, en lo que sea posible, su cumplimiento.
k. Vigilar y solicitar sancin por la no contratacin de Contadores Pblicos de acuerdo con lo que dispone el Cdigo de Comercio.
l. Regular las funciones de las asociaciones profesionales de contabilidad registradas en la Junta Tcnica de Contabilidad.
m. Reglamentar las funciones de la Comisin de Normas de Contabilidad y de Auditora y nombrar a sus miembros, elegidos por cada una de las asociaciones profesionales de contabilidad y las universidades, que tengan miembros principales en la Junta Tcnica de Contabilidad.
n. Vigilar el ejercicio profesional con objeto de que ste se realice dentro del ms alto plano tcnico y tico, con la colaboracin de las asociaciones profesionales de la contabilidad.
o. Expedir y registrar la licencia de idoneidad profesional de que trata esta Ley, las resoluciones de inscripcin de las personas jurdicas y de las asociaciones profesionales.
p. Conceder los permisos especiales a los profesionales por su fiel cumplimiento.
Pargrafo 1. Se adoptan como propias y de aplicacin en la Repblica de Panam, las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas y que emita el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), organismo independiente establecido para promulgar normas contables de aplicacin mundial.
Pargrafo 2. Adoptar como propias y de aplicacin en la Repblica de Panam las Normas y Guas Internacionales de Auditora emitidas y que emita el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores, para la auditora de estados financieros.
Pargrafo 3. Facultar a la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera (NOCOFIN) para que recomiende las acciones reglamentarias que se requieran, aplicables a las Normas Internacionales de Contabilidad, a las Normas o Guas Internacionales de Auditora emitidas por los organismos internacionales.
- acpite q), investigar de oficio lo relacionado con la conducta de los Contadores Pblicos y de las firmas profesionales de contabilidad y las denuncias formuladas por violacin no solamente de esta Ley y el Cdigo de tica, sino tambin del Cdigo de Comercio.
Recomendamos adoptar principios y criterios para la imposicin de sanciones.
- acpite s), identificar, adoptar, modificar y promulgar, mediante Resoluciones, las normas y procedimientos de contabilidad y auditoria que 17 extranjeros, a que se refiere el Artculo 13 de esta Ley.
q. Investigar, de oficio, lo relacionado con la conducta de los Contadores Pblicos y de las firmas profesionales de contabilidad y las denuncias formuladas contra los Contadores Pblicos, firmas de contabilidad y cualquier otra persona que infrinja las disposiciones de esta Ley, del Cdigo de tica Profesional, de las disposiciones del Cdigo de Comercio y de otras leyes relacionadas con la profesin.
r. Fiscalizar y reglamentar, incluyendo programas de control de calidad, a las Personas Jurdicas integradas por Contadores Pblicos.
s. Identificar, adoptar, modificar y promulgar, mediante Resoluciones, las normas y procedimientos de contabilidad y auditoria que deben aplicar y seguir las empresas, comerciantes y profesionales, as como velar por su fiel cumplimiento.
t. Suspender temporal o indefinidamente, o cancelar las licencias de idoneidad profesional a las personas naturales y el registro a las personas jurdicas entre otras causas, por:
t.1) Obtener mediante engao, falsedad o soborno su licencia de idoneidad profesional;
t.2) Negligencia, incompetencia o deshonestidad comprobadas en el ejercicio de la profesin;
t.3) Infringir las disposiciones de esta Ley, del Cdigo de tica Profesional y las disposiciones afines del Cdigo de Comercio y otras leyes relacionadas;
t.4) Haber incumplido al tenor de lo fijado en el artculo 8, literal c),
t.5) Utilizar sin autorizacin el nombre de una persona natural o jurdica registrada ante la Junta Tcnica de Contabilidad. deben aplicar y seguir las empresas, comerciantes y profesionales, as como velar por su fiel cumplimiento.
Esta norma fue adicionada por la Ley 6 de 2 de febrero de 2005. Recomendamos incluir una disposicin legal que contemple una excepcin cuando por disposicin legal se haya atribuido a determinados rganos e instituciones pblicas la facultad de adoptar normas y procedimiento de contabilidad y auditora aplicables a empresas y entidades sujetas a un rgimen especial de supervisin. Tal es el caso de la Superintendencia de Bancos, en relacin con los bancos; la Comisin Nacional de Valores, en relacin con las personas registrados e intermediarios sujetos a reporte. Cabe destacar que la Sala Tercera de la Corte Suprema de J usticia ha reafirmado la legalidad del Acuerdo No. 4-99, de 11 de mayo de 1999, dictado por la Superintendencia de Bancos y del Acuerdo 2-2000, de 28 de febrero de 2000, dictado por la Comisin Nacional de Valores, mediante los cuales se adoptaron las normas tcnicas de contabilidad y auditoria aplicables a las entidades bancarias y personas registradas y sujetas a reporte ante la CNV, respectivamente. Tales normas son las siguientes: (1) Las Normas Internacionales de Contabilidad de la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad, y (2) los Principios Contables generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica (US-GAAP). A continuacin citamos los datos de los fallos antes enunciados: *** Sentencia de 11 de noviembre de 2005, dictada a raz de Demanda de Nulidad 18
u. Investigar las denuncias formuladas contra los Contadores Pblicos Autorizados o contra cualquier persona que infrinja las disposiciones de esta Ley o del Cdigo de tica Profesional, y sancionarlos o solicitar su sancin a las autoridades competentes.
v. Suspender temporal o indefinidamente o cancelar las licencias de idoneidad profesional a los profesionales que previo proceso fueron declarados culpables, de:
w. Establecer una tabla de honorarios mnimos por servicios profesionales de contabilidad.
x. Las dems atribuciones que sealen las leyes, decretos y resoluciones.
interpuesta por el Licenciado Ramn Mendoza actuando en nombre y representacin de Rodolfo Guilln, contra el Acuerdo No. 2, de 28 de febrero de 2001, dictado por la Comisin Nacional de Valores. Magistrado ponente: Winston Spadafora Franco. *** Sentencia de 27 de marzo de 2002, dictado a raz de Demanda Contencioso Administrativa de Nulidad interpuesta por el Licenciado Ramn Mendoza, en representacin de Rodolfo Guilln, para que se declare nulo, por ilegal, el Acuerdo No. 4-99, de 11 de mayo de 1999, dictado por la Superintendencia de Bancos. Magistrado ponente: Adn Arnulfo Arjona Lpez. Lo anterior surge en virtud de que tanto la Superintendencia de Bancos, como la Comisin Nacional de Valores tienen las siguientes facultades legales:
a. Adoptar los principios y las normas de contabilidad que las entidades o empresas sujetas a su regulacin y supervisin deban usar en la preparacin de sus estados financieros.
b. Exigir que contadores pblicos autorizados e independientes examinen los estados financieros y dems informacin financiera de personas registradas en la Comisin y rindan informes sobre los mismos;
c. Establecer normas para asegurar la independencia de los contadores pblicos autorizados que examinen los estados financieros de las personas registradas en la Comisin, as como normas de auditora y con relacin a la forma y el contenido de los informes preparados por dichos contadores 19 pblicos.
Recomendamos lo anterior tomando en consideracin la experiencia de otras legislaciones, tal es el caso de la legislacin espaola, especficamente lo preceptuado en la Disposicin Final Primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, que literalmente dispone lo siguiente: Disposicin final primera: Cuando por disposiciones con rango de Ley se atribuyan a rganos o Instituciones pblicas competencias de control o inspeccin sobre empresas o entidades que se sometan a auditora de cuentas, el Gobierno, mediante Real Decreto, establecer los sistemas, normas y procedimientos que hagan posible su adecuada coordinacin, pudiendo recabar de los auditores de cuentas y Sociedades de auditora cuanta informacin resulte necesaria para el ejercicio de las mencionadas competencias. Los contadores pblicos auditores de las cuentas anuales de las entidades sometidas al rgimen de supervisin previsto en la Ley 13/1992, sobre recursos propios y supervisin en base consolidada de las entidades financieras o de las entidades reguladas en la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, o de las entidades e instituciones reguladas en la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, sobre Instituciones de Inversin Colectiva, tendrn la obligacin de comunicar rpidamente por escrito al Banco de Espaa, Comisin Nacional del Mercado de Valores, Direccin General de Seguros, segn proceda, cualquier hecho o decisin, sobre la entidad o institucin auditada, del que hayan 20 tenido conocimiento en el ejercicio de sus funciones y que pueda: a. Constituir una violacin grave del contenido de las disposiciones legales, reglamentarias o administrativas que establezcan las condiciones de su autorizacin o que regulen de manera especfica el ejercicio de su actividad. b. Perjudicar la continuidad de su explotacin, o afectar gravemente a su estabilidad o solvencia. c. Implicar la abstencin de la opinin del auditor, o una opinin desfavorable o con reservas, o impedir la emisin del informe de auditora. Sin perjuicio de la obligacin anterior, la entidad auditada tendr la obligacin de remitir copia del informe de auditora de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras competentes anteriormente citadas. Si en el plazo de una semana desde la fecha de entrega del informe, el auditor no tuviera constancia fehaciente de que se ha producido dicha remisin, deber enviar directamente el informe a las citadas autoridades. La obligacin anterior alcanzar tambin a los auditores de las cuentas anuales de las empresas ligadas por un vnculo de control, en el sentido que determina el artculo 4 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores, a alguna de las entidades o instituciones a que se refiere el prrafo primero. Adicionalmente, los auditores de cuentas de las empresas dominadas que estn sometidas al rgimen de supervisin, adems de informar a 21 las autoridades supervisoras competentes, segn se establece en el prrafo primero, tambin informarn a los auditores de cuentas de la entidad dominante. La comunicacin de buena fe de los hechos o decisiones mencionados a las autoridades supervisoras competentes no constituir incumplimiento del deber de secreto establecido en el artculo 13 de esta Ley 19/1988, o del que pueda ser exigible contractualmente a los auditores de cuentas, ni implicar para stos ningn tipo de responsabilidad. Siguiendo tambin el tenor literal de la precitada disposicin jurdica espaola, recomendamos incluir en la Ley que regula la profesin contable, una disposicin que establezca la obligacin de los contadores pblicos autorizados, que llevan a cabo la auditoria de empresas o entidades sometidas a la regulacin y supervisin de rganos e instituciones pblicas, tales como la Superintendencia de Bancos, la Comisin Nacional de Valores, la Superintendencia de Seguros y Reaseguros, de informar a stas cualesquiera hechos que tengan conocimiento y que puedan constituir una violacin grave del contenido de las disposiciones legales, reglamentarias o administrativas que establezcan las condiciones de su autorizacin o que regulen de manera especfica el ejercicio de su actividad.
Cabe sealar que la Ley Sarbanes Oaxley de 2002 dispone que la J unta de Supervisin Contable de Compaas Pblicas (Public Company Accounting Oversight Board PCAOB, por sus siglas en ingls), tiene la facultad de Llevar a cabo inspecciones en las oficinas de las firmas de contabilidad y auditoria registradas. Consideramos que la J TC debe tener 22 igualmente facultades para inspeccionar las oficinas de las firmas de contadores pblicos. Para mayor referencia vase www.pcaobus.org.
Recomendamos que antes de proceder a la suspensin o cancelacin de una licencia se le garantice el derecho de previa audiencia a la parte interesada, en reconocimiento de la garanta constitucional del debido proceso.
Artculo 25. Impedimentos de los miembros de la Junta Tcnica de Contabilidad
Los miembros de la Junta Tcnica de Contabilidad estarn impedidos para conocer de los asuntos que los afecten individualmente o de los que se refieren a la Firma o a la empresa o entidad a la cual pertenecen o trabajan, o que se relacionen con su cnyuge o sus parientes hasta el o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Consideramos que los supuestos contenidos en el artculo 118 de la Ley 38 de 2000, sobre impedimentos y recusaciones resultan lo suficientemente comprehensivos y deberan ser aplicados tambin a los miembros de la J unta Tcnica de Contabilidad.
Recomendamos entonces que se haga remisin a la Ley 38 de 2000, en cuanto a las causales de impedimento y recusacin de los miembros de la J TC.
Artculo 26. De las reuniones de la Junta Tcnica de Contabilidad
La Junta Tcnica de Contabilidad se reunir por lo menos una (1) vez al mes. Las reuniones, ordinarias o extraordinarias, se celebrarn con la mitad ms uno de los miembros con derecho a voto. Se podrn efectuar reuniones extraordinarias por propuesta de su presidente o por peticin de al menos dos (2) de sus miembros principales. Las decisiones adopte se tomarn por mayora simple de los miembros presentes con derecho a voto en la reunin.
Los miembros suplentes podrn asistir a las reuniones cuando su principal est presente, pero slo tendrn derecho a voz. Para que un miembro suplente tenga derecho a voto deber actuar en sustitucin de su principal.
23 Artculo 16.
En el presupuesto anual del Ministerio de Comercio e Industrias se incluir la partida necesaria para la instalacin de la Oficina de la Junta Tcnica de Contabilidad y los gastos inherentes al funcionamiento de la misma. Artculo 27
La Junta Tcnica de Contabilidad contar con la estructura administrativa para ejercer las funciones que mediante esta ley se determinan, su oficina y gastos de funcionamiento que formarn parte del presupuesto anual del Estado. No obstante, podr generar fondos de autogestin, recibir donaciones.
Esta disposicin, a juicio de la Comisin, no garantiza la plena independencia econmica de la J TC, por razn de que no se le otorga la facultad de elaborar el anteproyecto de su propio presupuesto, ni el derecho de administrar en forma autnoma los fondos que le sean asignados.
Subiste as la duda respecto a si la J TC es un ente autnomo del Estado o no. Si vemos el artculo 20 de este Proyecto de Ley no nos dice nada respecto a su estatus real. No obstante, se podra colegir que sus miembros son funcionarios pblicos porque los nombra el rgano Ejecutivo.
En cuanto a su autogestin: la posibilidad de cobrar tasas o tarifas debe ser determinada por la Ley, en virtud del principio de reserva legal tributaria. Es preciso que consten expresamente todas las que la J TC podr cobrar y, en todo caso, lo que es admisible es que por reglamento (Decreto Ejecutivo) se desarrollen los procedimientos respectivos.
Artculo 28. Del derecho de nominacin para la Junta Tcnica de Contabilidad.
Para que las asociaciones profesionales de Contadores Pblicos puedan ejercer los derechos de nominacin para la Junta Tcnica de Contabilidad a que se refiere esta Ley, se requiere cumplir con los requisitos siguientes:
a. Contar con personara jurdica otorgada por el Ministerio de Gobierno y Justicia.
b. Las asociaciones profesionales de contadores pblicos debern poseer una representatividad de agremiados la cual debe poseer un mnimo de afiliados de 150 miembros.
Nos parece viable esta modificacin porque conlleva a la representatividad. No obstante, reiteramos no tiene nada que ver la antigedad como antes si lo exigen sino la representatividad. Por eso dice aqu, para que puedan ejercer los derechos de nominacin cosa que se contradice con el artculo 20 literal a) del proyecto que expresamente dice asociaciones profesionales ms antiguas, aqu en este artculo 28 se busca el objetivo de la representatividad.
24 TTULO VII De la Responsabilidad Civil del Contador Pblico y de las Firmas de Contadores Pblicos
Artculo 30. Reclamaciones civiles
Cuando en el cumplimiento de un contrato de servicios ejecutado por un Contador Pblico o persona jurdica de Contadores Pblicos, stos incurran en negligencia atribuible a su responsabilidad que d lugar a reclamaciones civiles, conforme a los artculo 35 y 36 de la presente Ley, y lo establecido en la Ley 6 de febrero de 2005. Se limitar y cuantificar la responsabilidad derivada del contrato a una cantidad mxima a tres (3) veces los honorarios pactados.
Esta sancin ser determinada e impuesta por la Junta Tcnica de Contabilidad, a peticin del agraviado.
Esta disposicin le asigna a la J unta Tcnica de Contabilidad facultades que son propias de los organismos jurisdiccionales, al atribursele, por una parte, el conocimiento de las reclamaciones civiles derivadas del cumplimiento de un contrato de servicios ejecutado por un Contador Pblico o firma de Contadores Pblicos y, por la otra, la potestad de determinar y cuantificar el monto de la responsabilidad civil en estos casos.
No bastando con ello, se limita excesivamente la responsabilidad civil contractual de los contadores pblicos autorizados, al establecer un tope irrisorio equivalente a tres (3) veces los honorarios pactados en el contrato.
Lo anterior sin perjuicio de que en materia contractual las partes deben atenerse al tenor literal de las clusulas del contrato y que conforme lo establecido en el artculo 1644 del Cdigo Civil el dao causado comprende tanto los materiales como los morales Si se tratare de responsabilidad contractual y existiere clusula penal se estara a lo dispuesto en sta.
Artculo 31. Reclamaciones civiles extra contractuales
En los casos de reclamaciones civiles extra contractuales, la determinacin de la responsabilidad ser competencia de las autoridades jurisdiccionales correspondientes.
25 CAPTULO VIII De las Prohibiciones y Sanciones
TTULO VIII De las Prohibiciones y Sanciones
Artculo 20
Se prohbe el ejercicio de los actos de la profesin reservados a los Contadores Pblicos Autorizados a quienes no hayan obtenido la licencia de que trata la presente Ley. Los infractores de esta disposicin sern sancionados con multas a favor del Tesoro Nacional de Cien (B/.100.00) Balboas a Mil Balboas (B/1,000.00), segn la gravedad de la infraccin.
Artculo 30
Se prohbe el ejercicio de los actos de la profesin reservados a los contadores pblicos, a las personas naturales o jurdicas quienes no hayan obtenido la licencia de idoneidad profesional o resolucin de inscripcin de que trata la presente Ley. La infraccin de esta disposicin ser sancionada con multas a favor del Tesoro Nacional de cinco mil balboas (B/.5,000.00) a diez mil balboas (B/10,000.00), segn la gravedad de la infraccin.
Se establece ms claramente que la sancin por ejercicio de la profesin sin contar con los requisitos de idoneidad necesarios aplica tanto a personas naturales como jurdicas.
Aunado a lo anterior, se incrementan los topes mnimos y mximos de sancin aplicables en el supuesto de ejercicio de la profesin contable sin contar con los requisitos de idoneidad necesarios, de B/100.00 a B/.5,000.00 y de B/1,000.00 a B/10,0000.00, respectivamente.
Artculo 32. Prohibiciones al ejercicio de los actos de la profesin reservados a los contadores pblicos.
Se prohbe el ejercicio de los actos de la profesin reservados a los contadores pblicos, a las personas naturales o jurdicas quienes no hayan obtenido la licencia de idoneidad profesional o resolucin de inscripcin de que trata la presente Ley. La infraccin de esta disposicin ser sancionada con multas a favor del Tesoro Nacional de cinco mil balboas (B/.50,000) a diez mil balboas (B/.10,000) (sic), segn la gravedad de la infraccin.
Debe corregirse error en la redaccin: dice diez mil en letras y B/.50,000.00 en nmeros.
Consideramos que debe incrementarse el monto de las multas por violaciones a las normas ticas que rigen la profesin contable, por lo menos hasta B/.50,000.00.
Igualmente, recomendamos profundizar en lo relativo a los criterios de valoracin para la imposicin de multas (vase como referencia el artculo 208 del Decreto Ley 1 de 1999) y el destino de los fondos.
Artculo 33. Prohibiciones para la contratacin de personas para ejercer actos propios de la profesin.
Se prohbe a las personas naturales o jurdicas la contratacin, en cargos de mando, a personas para ejercer actos propios de la profesin, de acuerdo con la Ley, cuando stas no tengan acreditada la idoneidad o licencia correspondiente. La infraccin de esta disposicin ser sancionada con multas a favor del Tesoro Nacional de cinco mil balboas (B/.5,000.00) a diez mil balboas (B/10,000.00), segn la gravedad de la infraccin.
26 Artculo 21.
Queda prohibido utilizar el ttulo o atribuirse el carcter de Contador Pblico Autorizado sin haber obtenido la licencia respectiva. Los que contravengan esta disposicin sern sancionados con multas, a favor del Tesoro Nacional, de Cien Balboas (B/.100.00) por la primera vez y de Quinientos Balboas (B/.500.00) las sucesivas. Artculo 34. Prohibiciones para el uso de ttulos o ejercicio profesional sin la idoneidad o registro otorgada por la Junta Tcnica de Contabilidad
Queda prohibido utilizar el ttulo o atribuirse el carcter de Contador Pblico u operar como firma de contabilidad o auditora, como persona natural o jurdica sin haber obtenido la licencia respectiva o el registro correspondiente ante la Junta Tcnica de Contabilidad. Los que contravengan esta disposicin sern sancionados con multas a favor del Tesoro Nacional de mil balboas (B/.1,000.00) por la primera vez y de diez mil balboas (B/10,000.00) las sucesivas.
Esta norma no slo prohbe la utilizacin del ttulo o atribuirse el carcter de Contador Pblico, sino tambin operar como Contador sin contar con la licencia o registro correspondiente. Consideramos que este ltimo supuesto ya est regulado por el artculo anterior.
Tenemos igual comentario respecto al tope mximo de la sancin aplicable, recomendamos que se establezca por lo menos en B/.50,0000.00. Artculo 35. El Contador Pblico que con conocimiento o dolo consigne datos falsos en las declaraciones de rentas, ser sancionado con multa de mil balboas (B/1,000.00) a cinco mil balboas (B/5,000.00) por cada declaracin de renta en la cual consigne datos falsos. Dichas multas sern impuestas por las Administraciones Provinciales con base al artculo 24 del decreto (sic) de Gabinete 109 de 7 de mayo de 1970.
Artculo 36. Sanciones al Contador Pblico
El Contador Pblico que contravenga las normas de la presente Ley, las normas del Cdigo de tica Profesional, o las disposiciones del Cdigo de Comercio y otras leyes relacionadas con la profesin, se har acreedor a las sanciones correspondientes, las cuales sern impuestas por la Junta Tcnica de Contabilidad por orden de gravedad, de la manera siguiente:
a. Amonestacin verbal b. Amonestacin escrita, que consiste en una reprensin escrita que se hace a la persona, dejando constancia en su expediente; c. Suspensin temporal de la licencia; d. Cancelacin de la licencia.
Estas sanciones sern impuestas independientemente de las multas a que haya lugar y sin perjuicio de las sanciones correspondientes de conformidad con la ley penal. Reiteramos nuestro criterio en el sentido de que no se incluyen parmetros claros y objetivos que deben ser ponderados a la hora de resolver la imposicin de sanciones (tales como, la gravedad de la infraccin; la amenaza o el dao causado; los indicios de intencionalidad; la duracin de la conducta; la reincidencia del infractor, entre otros). Vase como referencia el artculo 208 del Decreto Ley 1 de 1999.
27 Artculo 37. Sanciones a las personas jurdicas integradas por contadores pblicos.
La persona jurdica integrada por Contadores Pblicos que contravenga las normas de la presente Ley, las normas del Cdigo de tica Profesional, o las disposiciones del Cdigo de Comercio y otras leyes relacionadas con la profesin, se har acreedor a las sanciones correspondientes, las cuales sern impuestas por la Junta Tcnica de Contabilidad por orden de gravedad, de la manera siguiente:
a. Amonestacin pblica, que consiste en una reprensin escrita que se hace a la persona, dejando constancia en su expediente; b. Suspensin temporal de la licencia; c. Cancelacin de la licencia.
Las sanciones que indica este artculo tambin sern aplicadas al representante legal de la firma sancionada y aplicar lo contenido en el artculo anterior.
Ver comentario al artculo anterior.
Nos parece realmente positiva la eliminacin de la amonestacin privada como forma de sancin, ya que esto permitir al pblico en general estar informado respecto a los contadores pblicos que incurren en faltas a la tica profesional. Artculo 38. De las pruebas
La Junta Tcnica de Contabilidad documentar los hechos, razones y argumentos que motivaron las sanciones sealadas en los artculos 35 y 36.
Qu normas de procedimiento deber observar la J unta Tcnica de Contabilidad para la imposicin de las sanciones? No queda claro esto en el Proyecto de Ley. Sin embargo, s queda claro que es la propia J TC la que instruir el procedimiento e impondr las sanciones que considere apropiadas. Consideramos que la instruccin del procedimiento debe asignarse a un cuerpo tcnico organizado dentro de la estructura de la J unta, que goce de la autonoma e independencia necesaria para llevara a cabo su labor libre de presiones e influencias externas.
Recomendamos que se seale expresamente que la J TC, en estos casos, instruir un expediente que deber ser debidamente foliado y que estar siempre disponible a la(s) parte(s) afectada(s).
28 Artculo 39. De la notificacin y de la presentacin de recursos a travs de la va gubernativa.
Las Resoluciones que contengan sanciones a que se refiere el presente captulo, sern expedidas por la Junta Tcnica de Contabilidad y admitirn recurso de reconsideracin ante la misma, el cual deber presentarse en un trmino de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha de la notificacin, y de apelacin ante el Ministerio de Comercio e Industrias. La primera resolucin comunicada personalmente de desconocerse al paradero de la persona ser notificada por edicto por un perodo de 5 das en un diario de circulacin nacional.
La notificacin de las resoluciones se har mediante edictos fijados en las oficinas de la Junta Tcnica de Contabilidad, en lugar visible, por el trmino de 5 das hbiles, a cuyo vencimiento se entender verificada la notificacin.
No hay consistencia en el Proyecto de Ley en cuanto al tema de los recursos de impugnacin. Por un lado, el artculo 9 establece que contra la Resolucin emitida por la J TC, por la cual se niega una solicitud de idoneidad solo cabe el recurso de reconsideracin ante la propia J TC y, por otro lado, el citado artculo 38 establece que las Resoluciones que impongan sanciones son susceptibles de reconsideracin ante la J TC y de apelacin ante el MICI.
Es necesario homologar este aspecto procesal, pues pareca que se haba instaurado una sola instancia dando con ello real independencia y autonoma a la J TC. Mantener este esquema de doble instancia no solo conlleva mantener el status quo, sino que contraviene lo expuesto en el artculo 9 del Proyecto de Ley.
Artculo 40. Condiciones para solicitar nuevamente la idoneidad o el registro luego de haber sido cancelada.
La persona natural o persona jurdica a quien se le cancele la licencia de contador pblico o resolucin de inscripcin, respectivamente, expedidas de acuerdo con la presente Ley, por haber sido condenado por cualquier delito indicado en la presente ley, podr solicitar su habilitacin y la expedicin de una nueva licencia o registro, siempre y cuando compruebe que ha cumplido la sancin a que hubiese sido condenado.
Las personas jurdicas no pueden ser condenadas por la comisin de hechos delictivos, solamente las personas naturales.
Esta disposicin no es consistente con lo dispuesto en el acpite c) del artculo 8 del Proyecto de Ley. Por un lado se les exige a los solicitantes de licencia de idoneidad de Contador Pblico que presenten una declaracin jurada certificando no haber cometido determinadas categoras de delitos y, por otro lado, se les permite a los Contadores Pblicos a los que se les ha cancelado la licencia por cometer alguno de estos delitos, recuperarla luego de que hayan cumplido la sancin.
29 Artculo 41. Tiempo para solicitar nuevamente la idoneidad o el registro luego de haber sido cancelada.
Las personas naturales o jurdicas hayan sido sancionadas con la cancelacin de su idoneidad o registro en la Junta Tcnica de Contabilidad, podrn solicitar su habilitacin y la expedicin de una nueva idoneidad o registro, siempre y cuando haya transcurrido el trmino de diez (10) aos entre la fecha en que la resolucin de cancelacin fue formalmente ejecutoriada y la fecha de solicitud de la nueva idoneidad o registro.
Artculo 42. De la prescripcin de denuncias contra contadores pblicos o firmas de contadores pblicos.
La denuncia contra el Contador Pblico prescribir en un trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha en que sea comunicada la denuncia.
En estricta tcnica jurdica, no prescriben las denuncias, sino las acciones (ya sea de carcter administrativa o penal), que resultan aplicables a los sujetos que han presuntamente cometido los hechos denunciados. El trmino de prescripcin podra ser computado, por ejemplo, a partir de la fecha en que se hubiere descubierto la violacin o de la fecha en que hubiesen ocurrido los actos u omisiones que dieron como resultado dicha violacin. Vase el artculo 211 del Decreto Ley 1 de 1999.
Artculo 44. De la cancelacin de las idoneidades de contador pblico y los registros de Personas Jurdicas.
Al 31 de diciembre de 2005, las idoneidades de contador pblico autorizados y los registros de personas jurdicas, expedidos con anterioridad a la presente ley, quedarn sin vigencia, a menos que se habiliten de conformidad con el pargrafo transitorio siguiente:
Pargrafo transitorio: Los titulares de las idoneidades de contador pblico autorizado, expedidas al amparo de leyes anteriores, podrn solicitar ante la Junta Tcnica de Contabilidad, la habilitacin de su idoneidad. Para tal efecto bastar con la presentacin de su certificado de idoneidad y el carn correspondiente, con la certificacin de fiel copia de su original, expedida por un notario pblico, antes del 31 de diciembre de 2005.
Ntese que en el artculo anterior se alude a Licencias de Contador y en este a Idoneidades de Contador. Es necesario que la terminologa que se utilice sea uniforme.
En este punto estimamos que si se trata de expedir una nueva idoneidad partiendo de la que tienen, es decir, debidamente otorgada al amparo de la Ley 57, resulta inocua la denominada habilitacin.
En todo caso, que se reconozca la vigencia a las ya otorgadas como CPA y que a medida que tengan que renovarse las personas cumplan con el trmite.
Otra salida es aplicar una medida similar a la que contempla el artculo 284 de nuestro Decreto Ley que le dio un plazo de 6 meses a partir de la vigencia de 30 La Junta Tcnica de Contabilidad har las comunicaciones pertinentes a la Direccin General de Comercio Interior sobre las habilitaciones que haga.
la Le, y se le reconoci a las ya otorgadas.
Consideramos que debe replantearse el texto de este artculo.
Artculo 45. Disposiciones finales.
Esta ley reglamentar todas las actividades que tenga que realizar la Junta Tcnica de Contabilidad.
La norma lo que debe plasmar es la facultad de que por reglamento se desarrollen las normas de la presente Ley. No es tcnicamente correcto este aspecto, a nuestro juicio, tal como viene expuesto en el Proyecto de Ley. Adems debera expresarse que se faculta a la J TC para desarrollar la reglamentacin por conducto del Ejecutivo y por medio de Resoluciones desarrollar los procedimientos de otorgamiento de licencias.