(Parte Final) : Contenido

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial
N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Aplicacin del costo estndar como tcnica de
medicin del costo del inventario segn prrafo
21 de la NIC 2 (Parte nal)
INFORMES ESPECIALES
Aplicacin del costo estndar como tcnica de medicin del costo del inventario
segn prrafo 21 de la NIC 2 (Parte nal) IV - 1
Los costos indirectos de fabricacin en el sistema de contabilidad de costos
por rdenes especcas (Parte I) IV - 3
APLICACIN PRCTICA
Revisando las NIIF: NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera (Parte nal) IV - 5
Contrato de consorcio sin contabilidad independiente IV - 8
Contabilizacin de los arrendamientos en los EE.FF. de los arrendatarios en
moneda extranjera (Parte nal) IV-11
Transaccin de venta con arrendamiento posterior con prdida (Parte I) IV-14
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Aplicacin del costo estndar como tcnica de medicin del costo del
inventario segn prrafo 21 de la NIC 2 (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera Quincena de Setiembre 2013
Ficha Tcnica
7. Gastos generales de fabricacin
Para fjar la cuota estndar de gastos generales de fabricacin se
puede determinar sobre la base de diversos factores, sean estos
horas hombre, horas mquinas, cantidad producida u otros
que determinen los tcnicos despus de un estudio minucioso.
Detalle Totales estndar Totales reales
Unidades de produccin (galones) 100 100
Horas de mano de obra 7,10 6.40
Porcentaje de capacidad estndar 27.00 % 30.00 %
Gastos variables 94.50 92.61
Gastos fjos 255.50 250.39
Total S/.350.00 S/.343.00
El presente cuadro nos muestra los gastos de fabricacin es-
tndar que asciende a S/.350.00. Este monto, dividido por la
unidad productiva, nos proveer de la tasa estndar de gastos
de fabricacin:
Capacidad estndar:
Gastos de fabricacin variables S/.94.50
Gastos de fabricacin fjos 255.50
Total S/.350.00
S/.350.00/100 = S/.3.50 por galn producido, tasa que per-
mitir medir la actividad productiva. Este gasto de fabricacin
estndar mostrado es por frmula de 100 galones c/u. Si los
llevamos a 10,000 galones, su monto asciende a S/.35,000.00.
Si queremos calcular la tasa de gastos de fabricacin sobre la
base de horas de mano de obra, dividimos los gastos generales
entre las horas de mano de obra:
= S/.350.00 / 7,10 H/H = S/.49.2957746, por hora de mano
de obra.
Contabilizacin de los gastos generales de fabricacin
Para el costo de los gastos generales de fabricacin, se ha to-
mado como referencia el mismo producto de la Lnea Ameron,
aplicando los asientos contables desde la clase 9.
9 DEBE HABER
93 GTOS. GENERALES DE FABRIC. 34,300
931 Gastos fjos 27,542.96
93110 Sueldos y bonifcaciones 9,321.80
93115 Benefcios sociales empleados 2,330.46
93117 Leyes sociales empleados 1,374.97
93119 Otras cargas-empleados 320.00
Obtencin de la cuota
estndar de gastos gene-
rales de fabricacin
Consideraciones
En cantidad
(segn tiempo o
unidades)
En precio (soles
o dlares segn
cantidad)
Determinacin
de los gastos a
considerar
Valuacin de los
gastos segn su
clasifcacin
Clasifcacin: gastos
fjos, variables o
semivariables
Obtencin de la
tarifa o factor
Estudio tcnico
de la capacidad
productiva
Anlisis de los
gastos
Frmulas mster de
productos a fabricar
Presupuesto de
gastos de fabri-
cacin
Revisiones
constantes
Revisiones
constantes
A
c
c
i
o
n
e
s
IV
IV-2
Instituto Pacco
Informes Especiales
9 DEBE HABER
93120 Salarios y bonifcaciones 5,168.38
93125 Benefcios sociales obreros 1.292.09
93127 Leyes sociales obreros 762.34
93129 Otras cargas obreros 220.00
93136 Electricidad y agua 684.00
93151 Seguros 721.00
93158 Utilidad de ofcina 100.00
93159 Varios 500.00
93181 Depreciacin de activo fjo 4,747.92
932 Gastos variables 6,757.04
93211 Horas extras empleados 1,747.80
93221 Horas extras obreros 968.90
93234 Mantenimiento y reparacin 2,220.00
93236 Electricidad y agua 1,820.34
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
34.300
31/10: Por los gastos de fabricacin del mes.
10
99 CONTROL VARIACIONES 34,300
992 Variacin Lnea Ameron
92230
Variacin de gastos de fabri-
cacin
93 GASTOS GENER. DE FABRIC. 34,300
939 Transferencias por produccin
93920 Transferencias Lnea Ameron
31/10: Transferencia de los gastos de fabricacin.
11
92 COSTO DE PRODUCCIN
922
Costo de produccin Lnea
Ameron
92230 Gastos generales de fabricacin
99 CONTROL VARIACIONES
99230
Variacin de gastos generales de
fabricacin
31/10: Transferencia de los gastos a costo estndar
segn produccin del mes.
Anlisis de las variaciones
Para determinar la variacin en los gastos generales de fabrica-
cin, se comparan los gastos generales de fabricacin estndar
con los gastos generales de fabricacin reales del mismo ejercicio.
esta variacin la determinamos en forma mensual. En este caso,
por ser los gastos de fabricacin reales inferiores a los gastos
estndar, la variacin total de gastos generales de fabricacin
es favorable en S/.700.00.
Nosotros calculamos los gastos generales de fabricacin multipli-
cando el nmero de unidades programada por la tasa estndar
de los gastos de fabricacin.
Detalle
Galones
programados
Tasa
estndar
Importe
- Gastos de fabricacin es-
tndar
10,000 3.50 S/.35,000.00
- Gastos de fabricacin real 10,000 3.43 34,300.00
Variacin total de gastos 10,000 0.07 700.00
Envasado, etiquetado y embalaje del producto terminado
Hemos querido separar el clculo de estos materiales, por ser,
en el caso de pinturas, un proceso de costos cuyas variaciones se
controlan aisladamente de las materias primas y otros materiales.
Es perfectamente controlable.
Costo de envase
Al igual que en la materia prima, el avance es un material que
sigue los mismos pasos en la determinacin de su costo bsico
estndar. Es decir, el departamento de compras tambin realiza
un minucioso examen del mercado, a pesar de que en nuestro
medio son pocos los proveedores de envases.
Detalle Totales
Unidades de produccin 100 galones
Costo del envase por galn S/. 0.75
Costo de la etiqueta
El clculo del costo bsico estndar de la etiqueta es determi-
nado de la misma forma que el envase. Estos materiales tienen
la ventaja de poderse calcularse con mayor precisin que la
materia prima, debido a que para cada unidad de produccin
es necesario un envase y para cada envase debe considerarse
una etiqueta.
Detalle Totales
Unidades de produccin 100 Galones
Costo de las etiquetas S/.0.10
Para determinamos la tasa estndar del costo de las etiquetas
solamente necesitamos conocer el unitario prefjado de cada
etiqueta.
Costo de las cajas de cartn
El clculo del costo de las cajas de cartn es diferente al clculo
del envase o etiquetas debido a que las cajas de cartn no estn
en relacin de uno a uno, sino a un conjunto de unidades pro-
ductivas; por ejemplo, en el caso de galones en una caja cabe
4 o en caso de de galn cabe 12 unidades.
Detalle Totales
Unidades de produccin 100 Galones
Costo de las cajas de cartn 4x1 S/.2.00
Determinamos la tasa estndar dividiendo el costo de las cajas
de cartn estndar entre las unidades productivas que cabe en
una caja de cartn. Por ejemplo:
Valor de una caja de cartn: S/.2.00 / 4 galones = S/.0.50 x
10,000 galones = S/.5,000
Contabilizacin del costo del envase, etiquetas y cajas de cartn.
Envase: STD c/u S/.0.75 x 10,000 = S/.7,500.00
REAL c/u S/.0.74 x 10,000 = S/.7,400.00
Etiqueta: STD c/u S/.0.10 x 10,000 = S/.1,000.00
REAL c/u S/.0.09 x 10,000 = S/.900.00
Cajas de cartn: STD c/u S/.0.50 x 10,000 = S/.5,000.00
REAL c/u S/.0.40 x 10,000 = S/.4,000.00
Totales: STD S/.13,500.00
REAL S/.12,300.00
Para el ejemplo, supongamos que se compra lo mismo que se
consume:
12 DEBE HABER
60 COMPRAS 12,300
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al siste-
ma de pensiones y de salud por pagar
2,314
4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 14,514
4211 Facturas por pagar
31/10: Para registrar las compras
13
26 ENVASES Y EMBALAJES 12.300
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12,300
614 Envases y embalajes
31/10: Ingreso de envases y embalajes al almacn.
IV
IV-3
14 DEBE HABER
614 Envases y embalajes
26 ENVASES Y EMBALAJE 12,300
31/10: Consumo de los recursos.
15
99 CONTROL DE VARIACIONES 12,300
99210 Variacin materiales
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 12,300
31/10: Por la transferencia a la contabilidad de costos.
16
92 COSTO DE PRODUCCIN 13,500
922 Costo de produccin Lnea Ameron
92210 Materiales
99 CONTROL DE VARIACIONES 13.500
992 Variacin Lnea de Ameron
92210 Variacin de materiales
31/10: Consumo de materiales entregados a produccin.
Anlisis de las variaciones.
Detalle
Galones
presupuesto
Costo
estndar
S/.
Total
S/.
Envasado:
Costo estndar de los envases 10,000 Galones 0.75 S/.7,500.00
Costo real de los envases 7,400.00
Variacin favorable 100.00
Etiquetado
Costo estndar de las etiquetas 10,000 Galones 0.10 1,000.00
Costo real de las etiquetas 900.00
Embalaje:
Costo estndar de las cajas
cartn
10,000 Galones 0.50 5,000.00
Costo real de las cajas de cartn 4,500.00
Para determinar las variaciones comparamos el costo estndar
del envasado, etiquetado embalaje con el costo real del mismo
ejercicio. Como los costos reales son menores que los estndar,
tenemos una variacin bajo el estndar.
Los costos indirectos de fabricacin en el sistema de
contabilidad de costos por rdenes especcas (Parte I)
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos indirectos de fabricacin en el sistema de contabilidad de
costos por rdenes especcas (Parte I)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Adems de la materia prima directa y de la mano de obra
directa, existen otros recursos que se utilizan en el proceso de
fabricacin denominados costos indirectos que son necesarios
en la fabricacin de los productos. El control de estos costos
en un sistema de costos por rdenes especfcas requiere la
consideracin de tres fases: (1) carga fabril real incurrida en
el periodo de costos; (2) la carga fabril estimada y el clculo
de su tasa predeterminada, y 3) la carga fabril aplicada sobre
o subaplicada.
2. Anlisis de costos indirectos de fabricacin
Costo indirecto de fabricacin real. Los costos que integran
esta carga estn la materia prima indirecta, mano de obra
indirecta, la superintendencia, los seguros, los tributos sobre
propiedades de la planta, la depreciacin de la fbrica y de la
maquinaria, las reparaciones de los edifcios de la planta, el man-
tenimiento de la maquinaria, la fuerza motriz. Segn Neuner, la
carga fabril real puede clasifcarse en: (1) materiales indirectos,
(2) mano de obra indirecta, (3) pagos que implican pagos en
efectivo, (4) cargos resultantes de la valuacin del activo, (5)
acumulaciones o cargos diferidos o pagos adelantados.
Cualquiera que sea la ndole de los costos indirectos, es conve-
niente usar cuentas de control para todos estos costos indirectos
de fabricacin, razn por la cual en el plan de cuentas de la
empresa tendra que usar cuentas como la 25 (Materiales
auxiliares, suministros y repuestos).
A continuacin mostramos los siguientes asientos para contabi-
lizar los distintos costos indirectos.
Caso N 1
Adquisicin de materiales auxiliares
La empresa textil El Algodn del Sur S.A.C. adquiere hilos de
diversos colores para su proceso productivo por un valor de
S/.10,000 ms IGV.
1. Por la compra
X DEBE HABER
60 COMPRAS S/.10,000
603 Materiales auxiliares, suministros y re-
puestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRATACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 1,800
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS S/.11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
X/x: Por la adquisicin de hilos para el proceso productivo.
2. Por el ingreso al almacn
X DEBE HABER
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
10,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
X/x: Por el ingreso al almacn del material auxiliar comprado.
IV
IV-4
Instituto Pacco
Informes Especiales
1. Por el consumo
X DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS S/.8,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS S/.8,000
X/x: Consumo de materiales auxiliares.
2. Por el registro en las cuentas de costos
X DEBE HABER
90 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 8,000
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 8,000
X/x: Transferencias a las cuentas de costos.
Costo indirecto de fabricacin estimado. Al comienzo de
cada periodo de la gestin de costos se hace un estimado de los
costos indirectos de fabricacin correspondiente a ese periodo.
El estimado est referenciado sobre la base de la produccin
que esperamos realizar, el cual est calculado en funcin de las
unidades, costo de la mano de obra, los costos de la materia
prima, las horas de la mano de obra, las horas de mquina.
Determinado el monto de la carga fabril para la gestin de costos
y seleccionada la base se divide, cuyo cociente es la tasa que se
aplicar a cada producto.
Caso N 2
Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
La empresa Montero S.A. est haciendo un estudio del efecto
sobre los costos de fabricacin de los diferentes mtodos comn-
mente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos
de Fabricacin (CIF) a la produccin.
Los CIF presupuestados del ao es S/.216,000. El presupuesto
tambin establece provisiones para costo de materiales directos
por S/.144,000, costos de mano de obra por S/.216,000, horas
de mano de obra directa, 64,000; y horas mquina, 48,000.
No haba productos en proceso de fabricacin al comienzo del
ao. Las estadsticas reales de produccin para el primer mes
del ao fscal que comienza el 1 de enero fue:
Estudio tcnico de la fbrica
N
Orden
Materiales
directos
Mano obra
directa
Horas de
mano de
obra
Horas
mquina
Termina-
cin de la
orden
200 S/. 900.00 600.00 180 110 Enero 13
201 600.00 420.00 110 100 Enero 19
202 410.00 300.00 85 150 Enero 5
203 500.00 350.00 90 60 Enero 20
204 8,200.00 5,300.00 700 550 En proceso
205 700.00 480.00 120 230 Enero 26
206 1,100.00 750.00 180 155 En proceso
Se requiere:
a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro
mtodos posibles.
b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar
las rdenes 202 y 205, utilizando los cuatro mtodos com-
putados en a)
1
.
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos.
Solucin
a) Tasas predeterminadas de costos indirectos
Los costos indirectos de fabricacin que se incluyen en los tra-
bajos terminados en una industria signifca que previamente se
identifcan cules son los costos indirectos dentro del universo
de los costos en que se ha incurrido en la produccin, para
luego analizar la tasa de costos indirectos de fabricacin que se
pueden utilizar para determinar el factor que servir de base
para asignar el costo a cada producto o servicio. La tasa de cos-
tos indirectos de fabricacin para el caso se calcula utilizando
la siguiente relacin:
Tasa =
Costos Indirectos de Fabricacin
Base
Base Clculo Tasa
Costo de
materiales
(S/.216,000/144,000) X 100 150.00 %
Costo de
mano obra
(S/.216,000/216,000.00) X 100 100.00 %
Horas mano
de obra
(S/.216,000/64,000) 3.375 por hora
Horas -
mquina
(S/.216,000/44,000) 4.909090 por hora
Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de
S/.108,000.00, entre el valor de cada una de las bases:
b) rdenes de trabajo
Orden de trabajo N 202
Base Material
Mano
de obra
Indirectos Costo Total
Costo material 410.00 300.00 S/.615.00 S/.1,325.00
Costo mano de obra 410.00 300.00 S/.300.00 1,010.00
Horas mano de obra 410.00 300.00 286.87 996.87
Horas mquina S/.410.00 300.00 736.36 1,146.36
Los costos indirectos de fabricacin para la orden de trabajo
N202 se calculan multiplicando el valor de la base por la tasa
del mtodo seleccionado. El costo del material y de la mano de
obra permanecen constantes por ser costos directos.
Orden de trabajo N 205
Base Material
Mano de
obra
Indirectos Total
Costo material 700.00 480.00 1,050.00 2.230.00
Costo mano de obra 700.00 480.00 480.00 1,660.00
Horas mano de obra 700.00 480.00 405.00 1,585.00
Horas mquina 700.00 480.00 1,129.00 2,309.00
El costeo de la orden de trabajo N 205 tiene el mismo proce-
dimiento que el realizado para la orden de trabajo N 202
2
.
Costo indirecto sobre (sub)aplicada y su relacin con el
costo estimado
Es una cuenta transitoria de control que registra la diferencia de
un mayor o menor costo y que incide en la determinacin del
costo de produccin y el costo de venta. El mayor o menor costo
no siempre se puede dar en los costos indirectos o carga fabril,
sino tambin en los dems elementos del costo cuando este se
proyecta, como es el caso de los costos estimados donde se ve
claramente el concepto de un sobre o subcosto aplicado, cuya
diferencia debe prorratearse entre los productos terminados y
los productos en proceso a fn de llegar al costo real.
2 dem.
Continuar en la siguiente edicin.
IV
IV-5
Revisando las NIIF:
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (Parte nal)
A
p
l
i
c
a
c
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n

P
r
c
t
i
c
a
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (Parte nal)
Ficha Tcnica
Caso N 3
Reconocimiento de goodwill por intangibles que no cum-
plen las condiciones segn las NIIF
Informacin disponible
Supongamos que la entidad B, que tambin presenta sus prime-
ros estados fnancieros segn NIIF referidos al 31 de diciembre de
2010, incluyendo informacin comparativa para 2009, adquiri
el 1 de julio de 2008 el 75% de la dependiente E. Segn sus
PCGA anteriores, la entidad B asign inicialmente un importe en
libros de 200 a los intangibles, que no cumplan las condiciones
para su reconocimiento segn la NIC 38.
La base fscal de estos intangibles es nula, lo que da lugar a un
pasivo por impuestos diferidos (al 35%) de 70. Segn el trata-
miento de la NIIF 3, la entidad B valor los intereses minoritarios
en funcin de la participacin de la minora en el valor razonable
de los activos netos identifcables adquiridos.
El 31 de diciembre de 2008 (fecha de transicin a las NIIF), el
importe en libros de los intangibles, segn los PCGA anteriores,
era de 160, y el importe en libros del correspondiente pasivo
por impuestos diferidos de 56 (35% 160).
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
La entidad B, dado que los activos intangibles no cumplen
las condiciones para su reconocimiento por separado segn
la NIC 38, los transferir al goodwill, junto con el pasivo
por impuestos diferidos (56) y los intereses minoritarios.
Los correspondientes intereses minoritarios ascienden a 26
(25% de [160-56=104]). As, el incremento en el goodwill
es de 78: intangibles (160), menos pasivos por impuestos
diferidos (56), menos intereses minoritarios (26).
La entidad B realizar la comprobacin del deterioro del
goodwill segn la NIC 36 y reconocer, como hemos indi-
cado, la eventual prdida por deterioro, teniendo en cuenta
las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF.
Caso N 4
Subsidiaria no consolidada segn PCGA anteriores
Consideremos, por ejemplo, que segn sus PCGA anteriores, la
matriz C no consolid su 75% de la subsidiaria X, adquirida en
Exenciones voluntarias en las combinaciones de negocios
Informacin disponible (1)
Los primeros estados fnancieros segn NIIF de la entidad B
tienen como fecha de presentacin el 31 de diciembre de 2010
e incluyen informacin comparativa para el 2009. El 1 de julio
de 2006, la entidad B adquiri el 100% de la dependiente C.
Segn sus PCGA anteriores, la entidad B:
1. Clasifc la combinacin de negocios como una adquisicin
llevada a cabo por B.
2. Valor los activos adquiridos y los pasivos asumidos por los
siguientes importes, segn los PCGA anteriores, al 31 de
diciembre de 2008 (fecha de transicin a las NIIF):
i. Activos identifcables menos pasivos identifcables, para
los que las NIIF requieren una valoracin basada en el
costo, a la fecha de la combinacin: 200 (con una base
fscal de 150 y una tasa aplicable del 30%).
ii. Pasivo por pensiones (cuyo valor presente de la obliga-
cin por prestaciones defnidas, medido segn la NIC
19, es de 130, mientras que el valor razonable de los
activos del plan es de 100): nulo (puesto que la entidad
B contabilizaba las pensiones de acuerdo a la fecha de
pago, segn sus PCGA anteriores). La base fscal del
pasivo por pensiones es tambin nula.
iii. Plusvala Mercantil: Goodwill 180.
una combinacin de negocios el 15 de julio de 2006. El 1 de
enero de 2009 (fecha de transicin a las NIIF):
1. El costo de la inversin de la dominante C en la subsidiaria
X es 180.
2. Segn las NIIF, la subsidiaria X debe valorar sus activos por
500 y sus pasivos (incluyendo los impuestos diferidos segn
la NIC 12) por 300. Segn estas premisas, los activos netos
de la subsidiaria X son 200 segn las NIIF.
Segn las NIIF, la matriz C consolidar la dependiente X. El ba-
lance consolidado de apertura al 1 de enero de 2009 incluir,
segn la NIIF 1:
1. Activos de la dependiente X por 500, y pasivos de la misma
por 300.
2. Intereses minoritarios por 50 (25% de [500-300]).
3. Goodwill por 30 (el costo de 180 menos el 75% de [500-
300]. La matriz C realizar la comprobacin del deterioro
del valor segn la NIC 36, y reconocer la eventual prdida
de valor teniendo en cuenta las condiciones existentes en la
fecha de transicin a las NIIF.
Caso N 5
IV
IV-6
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
3. No reconoci en la fecha de la adquisicin el impuesto
diferido de las diferencias temporarias asociadas con los
activos identifcables adquiridos y los pasivos identifcables
asumidos.
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1 (1)
De acuerdo con los requerimientos de la NIIF1, en su balance
consolidado de apertura la entidad B:
1. Clasifcar la combinacin de negocios como una adquisicin
por parte de B, incluso si la misma hubiera cumplido, segn
la NIIF 3, las condiciones de una adquisicin inversa por
parte de la dependiente C.
2. No ajustar la amortizacin de la plusvala mercantil. La
entidad B realizar la comprobacin del deterioro segn
la NIC 36 y reconocer la eventual prdida por deterioro a
partir de las condiciones existentes en la fecha de transicin
a las NIIF. Si no existiera deterioro, se conservara el importe
en libros de la plusvala mercantil en 180.
3. En los activos identifcables netos para los que las NIIF requie-
ran valoraciones basadas en el costo para fechas posteriores
a la combinacin de negocios, tratar su importe en libros
inmediatamente posterior a la combinacin, segn los PCGA
anteriores, como el costo atribuido en esa fecha.
4. No reexpresar la depreciacin o amortizacin acumulada
de los activos identifcables netos mencionados en el punto
3 anterior, excepto si los mtodos y tipos de depreciacin,
segn los PCGA anteriores, dieran como resultado importes
signifcativamente diferentes de los requeridos por las NIIF
(por ejemplo, si hubiesen sido adoptados solo por motivos
fscales y no refejasen una estimacin razonable de las vidas
tiles de los activos segn las NIIF). Si no se llevase a cabo
ninguna reexpresin, el importe en libros de tales activos, en
el balance de apertura segn NIIF, sera igual al importe en
libros segn los PCGA anteriores, en la fecha de transicin a
las NIIF, esto es, 200.
5. Si hubiera alguna indicacin de que se ha deteriorado el
valor de los activos identifcables hara las comprobaciones
del deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha
de transicin a las NIIF.
6. Reconocer el pasivo por pensiones y lo valorar por el valor
presente de la obligacin por prestaciones defnidas (130)
menos el valor razonable de los activos del plan (100), lo
que da un importe en libros de 30, con el correspondiente
cargo en reservas por resultados acumulados.
No obstante, si la dependiente C hubiera adoptado las NIIF
en un periodo anterior, la entidad B medira el pasivo por
pensiones por el mismo importe que lo haga C en sus estados
fnancieros individuales
7. Reconocer un pasivo neto por impuestos diferidos de 6 (20
al 30%), que surge de:
i. la diferencia temporaria imponible de 50 (200 menos
150) asociada con los activos identifcables adquiridos
y con los pasivos asumidos, diferentes de los que corres-
ponden a pensiones, menos,
ii. la diferencia temporaria deducible de 30 (30 menos
cero) asociada con el pasivo por pensiones.
La entidad reconocer el incremento resultante en el pasivo por
impuestos diferidos como una reduccin de las reservas por
resultados acumulados. Si apareciera una diferencia temporaria
imponible por el reconocimiento inicial de plusvala mercantil,
la entidad B no reconocera el pasivo por impuestos diferidos.
Caso N 6
Costo atribuido
La empresa ABC aplica las NIIF por primera vez en la elaboracin
y presentacin de los estados contables para el ejercicio cerrado
al 31 de diciembre de 2005. Para ello debe elaborar su balance
de apertura en la fecha de transicin (1 de enero de 2004).
El criterio general que ha venido aplicando la empresa para
valorar el activo fjo es el costo histrico, teniendo en cuenta las
correspondientes amortizaciones y deterioros de valor reversi-
bles. El criterio de amortizacin es lineal, distribuyendo el coste
de los distintos activos entre la vida til de los mismos.
La empresa conoce las opciones contempladas en la NIC 16
para valorar los bienes del activo fjo (costo o costo revalua-
do) y decide aplicar el criterio del costo, pero haciendo uso,
en algunos casos, de la exencin prevista en la NIIF 1 Valor
razonable o revalorizacin como costo atribuido. Estos casos
son los siguientes:
Informacin disponible (3). Caso 1
La empresa posee unas mquinas muy especializadas que
desde su adquisicin han sufrido distintas mejoras a travs de
la incorporacin de nuevos elementos que han signifcado un
incremento en la capacidad productiva de las mismas, as como
en su vida til. Los gastos asociados a dichas mejoras se llevaron
a resultados cuando se incurri en los gastos correspondientes
de acuerdo con los PCGA anteriores, siendo prcticamente
imposible en el momento de elaborar el balance de apertura
saber cul sera el costo de la mquina al incluir estos gastos
como parte del mismo (segn NIC 16), ya que no se dispone
de toda la informacin necesaria.
Los edifcios que posee la empresa fueron revalorizados segn
PCGA anteriores al 31 de diciembre de 2000, lo cual dio lugar
a una valoracin comparable al valor razonable segn NIIF en
aquella fecha. A partir de entonces se realizaron los correspon-
dientes ajustes en la amortizacin.
Debido a la oferta de compra de una rama de ABC por parte de
la empresa XYZ que luego no se lleg a formalizar, se determin
el valor razonable para ciertos activos fjos correspondientes a
la misma al 1 de enero de 2001. Este valor razonable result
ser un 15 % superior al valor segn costo histrico en esa fecha.
Se trata de unos barcos que fueron adquiridos en 1996 a un
costo de S/.750.000. La amortizacin se ha realizado de acuerdo
al mtodo lineal, estimando que la vida til de los mismos era
de 20 aos.
Aplicacin NIIF 1 al Caso 1
(Valor razonable como costo atribuido)
Dado que, de acuerdo con precios de mercado, se puede de-
terminar con fabilidad el valor razonable de las mquinas en la
fecha de transicin (este es S/.150.000 superior al valor segn
PCGA anteriores), la empresa decide considerar el valor razona-
ble al 1 de enero de 2004 como el costo atribuido a esa fecha.
Esto signifca que, al elaborar el balance de apertura, deber
realizar un ajuste cargando al rubro de activo fjo por S/.150.000
con abono por la misma cuanta al patrimonio neto.
IV
IV-7
Aplicacin NIIF 1 al Caso 2
(Importe revalorizado como costo atribuido a la fecha de
revalorizacin)
Haciendo uso de la exencin, la empresa decide tomar el
importe revalorizado a 31 de diciembre de 2000 como costo
atribuido a la fecha de la revalorizacin.
En este caso no se precisa ningn ajuste en la elaboracin
del balance de apertura.
Aplicacin NIIF 1 al Caso 3 (1)
(Valor razonable a la fecha de un suceso particular como
costo atribuido a la fecha de determinacin del mismo)
La empresa ha considerado conveniente aplicar la exencin
Valor razonable o revalorizacin como costo atribuido prevista
en la NIIF 1 y con base en la misma utilizar el valor razonable
determinado al 1 de enero de 2001 como costo atribuido en
esa fecha.
1-1-2001
Costo histrico
Valor bruto: 750,000
Amortizacin acumulada: 187,500
Valor neto contable: 562,500
1-1-2001
Valor razonable
Valor bruto: 750,000 + 112,500 = 862,500
Amortizacin acumulada: 187,500 + 28,125
=215,625
1-1-2004
Valor razonable =
Costo atribuido a
1-1-2001
Valor bruto: 862,500
Amortizacin acumulada: 345,000
(*)
A efectos de elaborar el balance de apertura, se deber tener
en cuenta lo siguiente:
En la fecha de transicin, la empresa tiene los barcos valuados
a S/.450.000, ya que dichos activos estn depreciados en
S/.300.000.
Considerando el valor razonable al 1 de enero de 2001 como
costo atribuido a esa fecha, el valor de estos activos al 1 de
enero de 2004 sera de S/.517.500.
El ajuste que debera realizarse en la fecha de transicin con
el fn de obtener el balance de apertura consistira en cargar
la partida de activo fjo por importe de S/.67.500, abonando
el patrimonio neto de la misma cuanta.
(*) Debe tenerse en cuenta que el incremento de valor del activo implica amortizar durante los restantes 15
aos de vida del mismo S/.5.625 adicionales a los S/.37,500 calculados segn el costo histrico y vida til
20 aos.
Caso N 7
Subsidiaria que adopta NIIF con posterioridad a la matriz
La matriz N presenta sus primeros estados fnancieros (conso-
lidados) en 2005. Su subsidiaria O, en la que participa con el
100% desde la creacin, prepara informacin segn las NIIF
para propsitos de consolidacin interna desde el comienzo, pero
no presentar sus primeros estados fnancieros (individuales)
segn NIIF hasta 2007.
Si la subsidiaria O aplica el apartado a) del prrafo 24 de la
NIIF, los importes en libros de sus activos y pasivos sern los
mismos, al 1 de enero de 2006, tanto en su balance de apertura
(individual) segn NIIF, como en el balance consolidado de la
matriz N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos
de consolidacin), y estarn basados en la fecha de transicin
de la matriz N a las NIIF.
Alternativamente, la matriz O puede medir todos sus activos o
pasivos con referencia a su propia fecha de transicin a las NIIF
(1 de junio de 2006). No obstante, el hecho de que la subsidiaria
se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia
los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados
fnancieros consolidados de la matriz N.
Caso N 8
Criterios de la NIC 11
NIC 11: Se reconocen los ingresos usando el mtodo del por-
centaje de terminacin.
NIIF 1: No hay excepciones o exenciones relacionados con los
contratos de construccin.
Si existe diferencia de tratamiento contable y recono-
cimiento de los ingresos, entre los PCGA y las NIIF, se
debe efectuar el reclculo de los contratos en proceso,
para efectuar los ajustes.
Ejemplo : Informacin disponible
La compaa constructora El Edifcio S.A. va adoptar las NIIF
completas al 31 de diciembre de 2012, por lo tanto, la fecha
de transicin ser el 1 de enero de 2011.
Si a la fecha de la transicin, la compaa tena en proceso un
contrato de construccin de un inmueble cuyo valor de venta
a suma alzada es de S/.700,000 y su costo total estimado es de
S/.600,000.
La compaa ha estado reconociendo sus utilidades en esta obra
sobre la base de lo facturado menos su costo. Al 1 de enero de
2011 se ha facturado S/.350,000 y los costos incurridos han
sido de S/.280,000 reconociendo una utilidad de S/.70,000.
Adecuacin a NIIF
Determinacin del avance de obra
Costo del avance 280,000
= 46.67 %
Costo total 600,000
Reconocimiento de ingresos
700,000 x 46.67 % = 326,690
Reconocimiento de costos
600,000 x 46.67 = 280,000
X DEBE HABER
Resultados acumulados 23,210
a trabajos en curso 23,210
(350,000 326,690)
Ajuste a los ingresos ordinarios
Asiento de ajuste
IV
IV-8
Instituto Pacco
Contrato de consorcio sin contabilidad
independiente
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
En el presente informe pasaremos a
desarrollar los contratos de colaboracin
empresarial que en nuestra legislacin se
regulan dos, a travs de la Ley General
de Sociedades, tales como los contratos
en asociacin en participacion y los
contratos de consorcio. En esta ocasin
abarcaremos los contratos de consorcio
sin contabilidad independiente en la cual
se designa a un operador cuya funcin
es tener a cargo el registro de todas las
operaciones, tanto de ingresos como de
gastos que el contrato efecta y que pe-
ridicamente (mensual) debe atribuirlos
a los partcipes del consorcio.
Los contratos asociativos surgieron como
una modalidad de asociacin econmica,
en la que una serie de personas buscan
desarrollar una actividad conjunta me-
diante la creacin de una nueva sociedad
como una respuesta dentro del mbito
comercial, a la tendencia cada vez mayor
de las empresas a integrarse entre s. Estos
acuerdos permiten concretar inversiones
y llevar a cabo obras que por separado
tal vez no podran realizar. Es importante
hacer mencin que en un consorcio cada
empresa mantiene su autonoma e inde-
pendencia, por eso no debemos confun-
dir la nocin de consorcio con el concepto
de fusin, donde la unin de las empresas
implica el fn de la existencia individual
de cada uno de los participantes.
Los contratos de consorcio pueden adop-
tar varias formas, entre ellas la que llevan
contabilidad independiente, en donde
cada partcipe lleva de manera indepen-
diente las operaciones que realiza. Sin
embargo, existen otras modalidades en
la que se designa a un operador para que
sea este quien registre todas las operacio-
nes del contrato y, posteriormente, atri-
buya tanto los ingresos como los gastos
a cada integrante del contrato.
La importancia de dichos contratos aso-
ciados recae principalmente en el hecho
que su existencia se origina en una fna-
lidad comn perseguida por las partes
contratantes, no generndose la creacin
de unas personas jurdicas intervinientes.
2. Aspectos societarios
Los contratos asociativos son defnidos
por el artculo 438 de la LGS como aque-
llos contratos que crean o regulan relacio-
nes de participacin e integracin con un
fn comn para las partes intervinientes,
no dando lugar a una persona jurdica,
siendo su objeto (la del contrato) un
negocio(s) o empresa(s) determinada(s).
Mediante nuestra legislacin se regula el
tema de los contratos asociativos. Dicha
norma, determina la existencia de dos
tipos de contratos asociativos, tpicos en
el Per, estos son los contratos de aso-
ciacin en participacin y los contratos
de consorcio. Los contratos de consorcio
es un contrato de cooperacin entre em-
presas, mediante el cual cada empresa
participante, mantiene su independencia
jurdica y autonoma gerencial, en nuestro
pas se encuentra regulada por la Ley
General de Sociedades (artculo 445).
Como se coment anteriormente, la Ley
General de Sociedades regula dos tipos de
contratos asociativos, por lo que podemos
apreciar que en ambos se da la voluntad
de asociarse. Pero existe entre ellos una di-
ferencia esencial: en el primero se presenta
la organizacin tradicional del asociante
y del o los asociados, mientras que en el
consorcio todas las partes intervienen en
forma directa en el negocio o empresa y
asumen responsabilidad solidaria, segn
el caso, en las relaciones con terceros.
Asimismo, las reglas del negocio conjunto
deben estar estipuladas en un acuerdo
contractual.
Haremos mencin sobre las responsabili-
dades de los miembros del consorcio, en el
artculo 447 de la Ley General de Socieda-
des se seala de manera expresa que cada
partcipe se vincula individualmente con
terceros en el desempeo de la actividad
que le corresponde en el consorcio, adqui-
riendo derechos y asumiendo obligaciones
y responsabilidades a ttulo particular.
Acuerdo contractual
De acuerdo a la normativa internacional
NIC 31, un acuerdo contractual debe
existir necesariamente para su aplicacin,
el mismo que distingue a las inversiones
que implican control conjunto de las
inversiones en asociadas, en las cuales el
inversor tiene infuencia signifcativa, tal
como lo seala la NIC 28.
Un acuerdo contractual deber contar
como mnimo con la siguiente informa-
cin:
a. La actividad a realizar, su duracin
y las obligaciones de informacin
fnanciera del negocio.
b. El nombramiento del consejo de ad-
ministracin u rgano del gobierno
equivalente del negocio conjunto,
as como los derechos de voto del
partcipe.
c. Las aportaciones al capital hechas por
los partcipes.
d. El reparto entre los partcipes de la
produccin, los ingresos, los gastos,
o los resultados del negocio conjunto.
Asimismo, el acuerdo contractual debe
establecer un control comn sobre el
negocio conjunto, el cual asegure que nin-
gn partcipe por s solo est en posicin
de controlar la actividad desarrollada. De
igual manera, en el acuerdo contractual
se puede designar a uno de los partcipes
como gerente o administrador del nego-
cio conjunto, el cual no ejercer control
sobre las actividades.
Documento de atribucin
Segn la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/SUNAT, el documento de
atribucin es aquel que emite el ope-
rador para que los dems partcipes de
una sociedad de hecho, consorcio, joint
venture u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de sus
socios, puedan sustentar el porcentaje de
crdito fscal, gasto o costo para efectos
tributario que les corresponda.
En el artculo 8 de la resolucin antes
citada se indica: el operador deber llevar
un registro auxiliar por cada contrato o
sociedad de hecho, en el que se anotarn
mensualmente los comprobantes de pago
y las declaraciones nicas de importacin
que den derecho al crdito fscal, gasto
o costo para efectos tributarios, as como
el documento de atribucin correspon-
diente.
El registro auxiliar deber contener la in-
formacin requerida por el numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
Caractersticas y ventajas del contrato
de consorcio
Pasaremos a sealar algunas de las ven-
tajas que se tienen al formar un contrato
en consorcio.
El consorcio permitir a las partes
contratantes participar en forma
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Contrato de consorcio sin contabilidad
independiente
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
Ficha Tcnica
IV
IV-9
activa y directa en el funcionamiento
del negocio materia del contrato.
Al agruparse o asociarse diferentes
personas en un contrato de consorcio,
conformarn un bloque slido.
Los miembros de un consorcio respon-
dern a ttulo individual respecto de
sus responsabilidades con terceros, no
involucrando al consorcio como tal.
Si los miembros de u contrato de
consorcio asignan bienes a favor de
negocios o empresas del consorcio,
dichos bienes permanecern siendo
propiedad de cada miembro.
Procede resaltar que en caso se adquieran
bienes durante el funcionamiento del
consorcio, dichos bienes estarn sujetos
a un rgimen de copropiedad. Por esta
razn, las partes intervinientes de un
contrato de consorcio debern determinar
las responsabilidades que existan para
los terceros.
Tratamiento contable
La norma que regula este tipo de contrato
es la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos en la medida que esta regula
todo acuerdo contractual en virtual del
cual dos o ms participantes emprenden
una actividad econmica que se somete
a control conjunto.
La presente norma hace mencin y esta-
blece que los negocios conjuntos puedan
tener diferentes formas y estructuras.
En esta norma se identifca tres grandes
tipos que cumplen la defnicin y se
describen habitualmente como negocios
conjuntos:
i) Operaciones controladas de forma
conjunta;
ii) Activos controlados de forma conjun-
ta; y,
iii) Entidades controladas de forma con-
junta.
Las siguientes son caractersticas comunes
a todos los negocios conjuntos:
a) Tienen dos o ms participantes ligados
por un acuerdo contractual; y
b) El acuerdo contractual establece la
existencia de control conjunto.
Pasaremos a realizar algunas de las def-
niciones sealadas en la presente norma:
Control conjunto: es el acuerdo con-
tractual para compartir el control so-
bre una actividad econmica, que se
da nicamente cuando las decisiones
estratgicas, tanto fnancieras como
operativas, de la actividad, requieren
el consentimiento unnime de las par-
tes que estn compartiendo el control
de los participantes.
Mtodo de participacin: es un mto-
do de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto
se registra inicialmente al costo, y es
ajustada posteriormente en funcin de
los cambios que experimenta, tras la
adquisicin, la porcin de los activos
netos de la entidad que corresponde
al participante. El resultado del periodo
del participante recoger la porcin que
le corresponda en los resultados de la
entidad controlada de forma conjunta.
Negocio conjunto: es un acuerdo
contractual en virtud del cual dos o
ms participantes emprenden una
actividad econmica que somete al
control conjunto.
De los estados fnancieros y su trata-
miento contable
Con respecto a las participaciones en ope-
raciones controladas de forma conjunta,
el participante reconocer en sus estados
fnancieros:
Los activos que estn bajo su control
y los pasivos en los que ha incurrido.
Los gastos en que ha incurrido y su
parte en los ingresos obtenidos de
la venta de bienes o la prestacin de
servicios por el negocio conjunto.
Considerando que los activos, pasivos,
gastos e ingresos del negocio conjunto ya
se encuentran reconocidos en los estados
financieros del participante, no sern
precisos los ajustes ni otros procedimien-
tos de consolidacin con respecto a esas
partidas, al elaborar y presentar estados
fnancieros consolidados del participante.
Caso N 1
La empresa JC Contadores dedicada a
la asesora contable, debido a la alta
demanda, celebra un contrato de con-
sorcio con la empresa MB Consultores
dedicada a la asesora tributaria, median-
te el cual esperan ampliar el mbito de
la prestacin de servicios abarcando las
distintas reas relacionadas al aspecto
empresarial.
Por lo cual se celebra dicho contrato,
donde ambas empresas se comprometen
a cumplir las prestaciones y coordinar
para efectuar el servicio a los clientes
en el cual se designa como operador
del contrato de consorcio a la empresa
JC Contadores, debiendo esta facturar
a los clientes y, de incurrir en compras,
solicitar los comprobantes de pago a
su nombre. Al final de cada mes, el
operador efectuar la atribucin tanto
de los ingresos como de los gastos a los
partcipes.
Detalle de las operaciones realizadas.
1. Aportes efectuados por cada partcipe
S/.10,000.00.
2. La empresa Tomate S.A.C. solicita los
servicios del consorcio en asesora
contable producto de una fscalizacin
de la Sunat por lo cual se emite la
factura por los servicios prestados por
un importe de S/.50,000.00 incluido
el IGV.
3. La inmobiliaria Pepe nos alquila un
inmueble que ser utilizado como of-
cinas administrativas por un importe
de S/.1,000.00 (mensual).
4. Se compra tiles de oficina a la
empresa Tay Loy por un importe de
S/.600.00, tiles de limpieza por un
valor de S/.500.00, ambos compro-
bantes incluidos con el IGV.
5. Se contrata publicidad con pginas
amarillas para promocionar nues-
tros servicios por un importe de
S/.1,500.000.
8. La empresa Nuevo Mundo recibe
una cobranza coactiva por parte de la
Sunat, donde le embargan sus cuentas
corrientes producto de impuestos no
cancelados en periodos anteriores,
por lo que requiere los servicios de
asesora, el importe de la operacin
asciende a S/.15,000.00 incluido IGV.
Contabilizacin por parte del operador
(Empresa JC Contadores).
Negocios conjuntos
Activos
Caractersticas comunes
Arreglo contratual Control conjunto
Controlados en forma conjunta
Operaciones Entidades
IV
IV-10
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 31.07.13
Por l os
aportes
e n t r e -
gados al
consor-
cio
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
104 Ctas. corrientes en
inst. fnanc.
1041 Ctas. operativas
47 CTAS. X PAGAR DIVER-
SAS-RELACIONADAS
479 Otras cuentas por
pagar
4791 Partcipe JC
Contadores
4792 Partcipe MB
Consultores
20,000.00
20,000.00
xxx 01.08.13
Por l os
servicios
contra-
tados de
alquiler
y publi-
cidad
18 SERV. CONTRATADOS X
ANTICIPADO
189 Otros gastos contra-
tados
1891 servicios
40 TRIB., CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD X
PAG.
40111 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC.-TERCEROS
421 Facturas,boletas y
otros comprobantes
4212 Emitidos
2,118.64
381.36
2,500.00
xxx 31.08.13
Por e l
recono-
cimien-
to de los
g a s t o s
s e g n
d o c u -
me n t o
de atri-
bucin
63 SERVICIOS PRESTADOS
635 Alquileres
637 Publicidad
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
656 Suministros
6561 tiles
4699 Otras cuentas
40 TRIBUTOS, CONTRA-
PREST. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y
DE SAL X PAG.
40111 IGV
SAS- RELACIONADAS
479O Tras cuentas
por pagar
4791 Partcipe JC
Contadores
4792 Partcipe MB
Consultores
1,059.32
466.10
274.58
1,800.00
xxx 01.08.13
Por l a
compra
de tiles
de ofi -
c i na y
tiles de
aseo
18 SERV. CONTRATADOS X
ANTICICIPADO
tados
1891 Servicios
40 TRIBUTOS CONTRAPR.
Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD X
PAGAR
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC.-TERCEROS
421 Fact., boletas y otros
comprobantes por
pagar
4212 Emitidos
932.20
167.80
1,100.00
xxx 31.08.13
Por l a
contabi-
lizacin
del do-
cumen-
t o d e
at r i bu-
cin de
gastos
17 CTAS. X COBRAR DIVER-
SAS- RELACIONADAS
cobrar diversas
1781 JC Contadores
1782 MB Consultores
PREST. Y APOR. AL
DE SAL X PAG.
40111 IGV
18 SERV. Y OTROS CONTRA-
TADOS X ANTICIPADO
tados por anticipado
1891 Servicios
1892 Suministros
3,600.00
549.15
3,050.85
xxx 31.08.13
Por l a
contabi-
lizacin
del do-
cumen-
t o d e
at r i bu-
cin de
ingresos
46 CTAS. X PAG. DIV.-TERC.
pagar div.
4699 Otras cuentas
PREST. Y APOR. AL
DE SAL X PAG.
40111 IGV
SAS- RELACIONADAS
pagar div.
4791 Partcipe JC
Contadores
4792 Partcipe MB
Consultores
55,084.75
9915.25
65,000.00
xxx 15.08.13
Por l as
v e nt a s
realiza-
das por
el con-
sorcio
12 CTAS. X COBRAR CO-
MERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas
y otros comp. por
cob.
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPR.
Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD X
PAGAR
40111 IGV
46 CTAS. X PAG. DIV.-TER.
469 Otras ctas. por pagar
4699 Otras cuentas
65,000.00
9915.25
55,084.75
Luego de realizada las operaciones como consorcio, el operador
atribuir los ingresos, costos y gastos as como el crdito fscal, a
efectos de que cada parte cumpla con sus obligaciones tributarias
(realice sus pagos a cuenta del impuesto a la renta y pueda hacer
uso del crdito fscal.
Procederemos a realizar la emisin del documento de atribu-
cin; el operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente es el responsable de la atribucin
de los ingresos como de los gastos y el crdito fscal del IGV a
cada participante.
Luego se proceder al registro del documento de atribucin por
parte de los partcipes MB Consultores emitido por el operador
del consorcio.
IV
IV-11
Contabilizacin de los arrendamientos en
los EE.FF. de los arrendatarios en moneda
extranjera (Parte nal)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de los arrendamientos en los EE.FF. de los arrendatarios
en moneda extranjera (Parte nal)
Ficha Tcnica
Deuda en dlares
Concepto Capital Inters IGV Total
Dlares 345,900.00 189,652.60 96,399.47 631,952.07
Pago 1 57,965.55 73,697.60 23,699.37 155,362.52
Saldo 287,934.45 115,955.00 72,700.10 476,589.55
Ajustando el saldo de la deuda total por la diferencia de cambio
Dlares 287,934.45 115,955.00 72,700.10 476,589.55
2.65 763,026.29 307,280.76 192,655.26 1,262,962.31
2.82 811,975.15 326,993.11 205,014.28 1,343,982.53
Diferencia 48,948.86 19,712.35 12,359.02 81,020.22
1 DEBE HABER
3 DEBE HABER
4
5
2
3
67 GASTOS FINANCIEROS 48,948.86
676 Diferencia de cambio
37 ACTIVO DIFERIDO 19,712.35
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 12,359.02
189 Otros gastos contratados por anticipado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 81,020.22
452 Contratos de arrendamiento fnanciero
Por la contabilizacin de la diferencia de cambio que se
produce en el ejercicio 2.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 438,122.30
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Para cancelar la cuota del 2. ao, del arrendamiento
fnanciero, que incluye los intereses e impuestos.
673 Inter. por prstamos y otras obligaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 66,832.22
Ao 2
Principal 72,796.83 2.82 205,287.07
Intereses 58,866.32 2.82 166,003.02
IGV 23,699.37 2.82 66,832.22
Monto a contab. 155,362.52 438,122.30
18 SERV. Y OTROS CONT. POR ANTICIPADO 66,832.22
Por los intereses y tributos devengados en el segundo
periodo.
68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROV. 183,327.00
681 Depreciacin
39 DEPR. AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS 183,327.00
391 Depreciacin acumulada
Por el registro de las depreciaciones del ejercicio 2, deter-
minado de la siguiente manera:
20 % de 916,635 = S/.183,327.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 183,327.00
941 Gastos de administracin
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 183,327.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de las depreciaciones del ao 2.
Mayorizando:
32 Activos adquiridos
en arrend. fnanciero
37 Activo diferido
916,635.00 502,579.40 195,298.65
19,712.35 166,003.02
916,635.00 522,291.75
18 Servicios y otros
contratados por ant.
45 Obligaciones fnan.
255,458.59 62,803.32 411,710.68 1,674,672.99
12,359.02 66,832.22 438,122.30 81,020.22
267,817.61 849,832.98 1,755,693.21
39 Deprec. amortiz. y
agot. acumulados
183,327.00
183,327.00

0.00 366,654.00 Van...
...Viene
IV
IV-12
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
Deuda en dlares
Dlares 287,934.45 115,955.00 72,700.10 476,589.55
Pago 2 72,796.83 58,866.32 23,699.37 155,362.52
Saldo 215,137.62 57,088.68 49,000.73 321,227.04
Dlares 215,137.62 57,088.68 49,000.73 321,227.04
2.82 606,688.09 160,990.08 138,182.07 905,860.24
2.70 580,871.57 154,139.44 132,301.98 867,312.99
Diferencia (25,816.51) (6,850.64) (5,880.09) (38,547.24)
1 DEBE HABER
5 DEBE HABER
2
3
4
77 INGRESOS FINANCIEROS 25,816.51
Para cancelar la cuota del 3.
er
ao, del arrendamiento
Por los intereses y tributos devengados en el tercer periodo.
681 Depreciacin
39 DEPR. AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 183,327.00
Por el registro de las depreciaciones del ejercicio 3,deter-
20 % de 916,635 = S/. 183,327.00
Ao 3
Monto en
dlares
Tipo de
cambio
Monto
en soles
Principal 91,422.91 2.7 246,841.86
Intereses 40,240.25 2.7 108,648.68
IGV 23,699.36 2.7 63,988.27
Monto a contab. 155,362.52 419,478.80
Mayorizando:
37 Activo diferido
916,635.00 502,579.40 195,298.65
19,712.35 166,003.02
6,850.64
108,648.68
916,635.00 522,291.75 476,800.98
255,458.59 62,803.32 411,710.68 1,674,672.99
12,359.02 66,832.22 438,122.30 81,020.22
0.00 5,880.09 38,547.24
63,988.27 419,478.80
267,817.61 199,503.90 1,307,859.03 1,755,693.21
agot. acumulados
183,327.00
183,327.00
183,327.00
0.00 549,981.00
Deuda en dlares
Dlares 215,137.62 57,088.68 49,000.73 321,227.03
Pago 3 91,422.91 40,240.25 23,699.37 155,362.53
Saldo 123,714.71 16,848.43 25,301.36 165,864.50
Dlares 123,714.71 16,848.43 25,301.36 165,864.50
2.70 334,029.72 45,490.76 68,313.67 447,834.15
2.86 353,824.07 48,186.51 72,361.89 474,372.47
Diferencia 19,794.35 2,695.75 4,048.22 26,538.32
1 DEBE HABER
Ao 4
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 4,048.22
IV
IV-13
2 DEBE HABER
3
4
Para cancelar la cuota del 4. ao, del arrendamiento
Monto en
dlares
Tipo de
cambio
Monto
en soles
Principal 123,714.71 2.86 353,824.07
Intereses 16,848.44 2.86 48,186.54
IGV 25,301.37 2.86 72,361.92
Monto a contab. 165,864.52 474,372.53
Por los intereses y tributos devengados en el cuarto periodo.
681 Depreciacin
Por el registro de las depreciaciones del ejercicio 4,
determinado de la siguiente manera:
20 % de 916,635 = S/.183,327.00
5
Mayorizando:
37 Activo diferido
916,635.00 502,579.40 195,298.65
19,712.35 166,003.02
2,695.75 6,850.64
108,648.68
48,186.54
916,635.00 524,987.50 524,987.52
255,458.59 62,803.32 411,710.68 1,674,672.99
12,359.02 66,832.22 438,122.30 81,020.22
4,048.22 5,880.09 38,547.24 26,538.32
63,988.27 419,478.80
72,361.92 474,372.53
271,865.82 271,865.81 1,782,231.56 1,782,231.53
agot. acumulados
183,327.00
183,327.00
183,327.00
183,327.00
0.00 733,308.00
Deuda en dlares
Dlares 123,714.71 16,848.43 25,301.36 165,864.50
Pago 4 123,714.71 16,848.43 25,301.36 165,864.50
Saldo 0.00 0.00 0.00 0.00
Una vez cancelada la operacin de arrendamiento fnanciero,
se procede a regularizar la cuenta 32.
1 DEBE HABER
2
3
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 916,635.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
32 ACTIVOS AQ. EN ARREND. FINANCIERO 916,635.00
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Para trasladar el saldo de la cta. 32 a la cta. 33 una vez
cancelada la operacin de arrendamiento fnanciero.
681 Depreciacin
Por el registro de las depreciaciones del ejercicio 5, deter-
20 % de 916,635 = S/.183,327.00
Mayorizando:
37 Activo diferido
916,635.00 916,635.00 502,579.40 195,298.65
19,712.35 166,003.02
2,695.75 6,850.62
108,648.68
48,186.54
916,635.00 916,635.00 524,987.50 524,987.50
255,458.59 62,803.32 411,710.68 1,674,672.99
12,359.02 66,832.22 438,122.30 81,020.22
4,048.22 5,880.09 38,547.24 26,538.32
63,988.28 419,478.80
72,361.92 474,372.50
271,865.82 271,865.82 1,782,231.53 1,782,231.53
agot. acumulados
183,327.00
183,327.00
183,327.00
183,327.00
183,327.00
0.00 916,635.00
IV
IV-14
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
Transaccin de venta con arrendamiento
posterior con prdida (Parte I)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Transaccin de venta con arrendamiento posterior con prdida
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Segunda Quincena de Setiembre 2013
Ficha Tcnica
NIC 17
Arrendamientos
Prrafo 58
Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que
implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento
al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta
son usualmente interdependientes, puesto que se negocian
simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones
de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de
arrendamiento implicado en ellas.
Prrafo 59
Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arren-
damiento fnanciero, cualquier exceso del importe de la venta
sobre el importe en libros del activo enajenado no se reconocer
inmediatamente como resultado en los estados fnancieros del
vendedor arrendatario. Este exceso se diferir y amortizar a lo
largo del plazo del arrendamiento.
Prrafo 60
Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento fnanciero,
la operacin es un medio por el cual el arrendador suministra
fnanciacin al arrendatario con el activo como garanta. Por esta
razn, no ser apropiado considerar el exceso del importe de la
venta sobre el importe en libros del activo como un resultado
realizado. Este exceso se diferir y amortizar a lo largo del
arrendamiento.
Prrafo 61
Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un
arrendamiento operativo, y quedase claro que la operacin
se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se
reconocer inmediatamente como tal. Si el precio de venta
fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocer
inmediatamente, excepto si la prdida resultase compensada por
cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo
caso se diferir y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas
durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. Si el
precio de venta fuese suprior al valor razonable, dicho exceso
se deferir y amortizar en el periodo durante el cual se espere
utilizar el activo.
Prrafo 62
Si el arrendamiento posterior fuese arrendamiento operativo, y
tanto las cuotas como el precio se estableciesen utilizando valores
razonables, se habr producido efectivamente una operacin
normal de venta y se reconocer inmediatamente cualquier
resultado derivado de la misma.
Prrafo 63
En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable
del bien en el momento de la venta con arrendamiento posterior
fuera inferior a su importe en libros, la prdida derivada entre
ambas cifras se reconocer inmediatamente.
Caso N 1
La empresa Ulises S.A. es una empresa industrial del rubro textil,
por razones de fnanciamiento de su capital de trabajo, lleva
a cabo una transaccin con el Banco de Crdito del Per, que
comprende la venta de una maquinaria seminueva, que luego
ser alquilada bajo la modalidad de arrendamiento fnanciero,
los datos relacionados a esta operacin son los siguientes.
Valor de venta 67,161.38
Valor en libros
Maquinaria 180,000.00
Depreciacin (95,000.00) 85,000.00
Valor residual (opcin de compra) 5,600.00
Duracin del contrato 3 aos
Cuota anual X
Fecha de inicio 1.01.ao 1
Inters anual 15%
Vida til estimada 4 aos
Desarrollo
Determinamos el valor actual del valor residual:
Se determina que el valor actual del valor residual es igual a
S/.3,580.69
Valor actual de la venta S/.67,161.38
Valor actual del valor residual S/.3,580.69
Monto total de la operacin S/.63,580.69
Con el monto de la venta menos el valor actual del valor residual
se determina las cuotas mensuales de la siguiente manera:
Continuar en la siguiente edicin.

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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