CULTURA Y

CONCIENCIA
TRIBUTARIA
Cuadernillo para
ingresantes 2012
SUNAT
2

PRESENTACIN


La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT mediante su
Programa de Cultura Tributaria tiene el objetivo promover y desarrollar en nuestros
estudiantes, la conciencia ciudadana sobre el cumplimiento de nuestras
responsabilidades y deberes para con la sociedad y el pas.
El presente cuadernillo contiene un conjunto de ideas referidas a la importancia de
una cultura tributaria y las responsabilidades sociales ciudadanas. Se parte de breves
definiciones sobre derechos humanos y democracia que nos permitir entender que
para ejercer la ciudadana no slo hay que conocer y defender nuestros derechos,
sino que, al mismo tiempo, dicho ejercicio implica el cumplimiento de un conjunto de
responsabilidades personales y sociales como garanta y contribucin al desarrollo del
pas y el bienestar general de todos sus habitantes.
As como se puede afirmar que no hay democracia sin derechos humanos, ni
derechos humanos sin democracia, tambin hay que entender que no hay derechos
al margen del cumplimiento de deberes y responsabilidades. La educacin tributaria
se orienta a generar esta conciencia desde la ms temprana edad, en la perspectiva
de consolidar una amplia cultura democrtica en el pas, tarea que el magisterio
nacional est llamado a participar en el marco de una educacin ciudadana y
cvica de calidad.
En esta perspectiva, en el presente documento se desarrolla contenidos acerca de la
ciudadana y la funcin social del tributo: qu significa ser ciudadano, cmo se
construye ciudadana, cmo entender la cultura tributaria y cules son los elementos
que intervienen en el cumplimiento tributario, destacndose en este ltimo aspecto la
importancia trascendental de los valores.
No cabe duda que slo construiremos una cultura tributaria basada en los derechos
humanos y en la democracia, si cultivamos la conciencia de nuestra propia dignidad
como ciudadanos y practicamos la responsabilidad, la cooperacin, la solidaridad y
la honestidad en nuestra vida personal y social cotidiana.
Siguiendo un criterio estrictamente didctico hemos elaborado el presente
documento; no obstante, les adelantamos que su lectura debe moverse con un hilo
conductor definido por los campos de los derechos humanos, la democracia, la
ciudadana y la cultura tributaria.
La SUNAT
Febrero 2012


3


LA DEMOCRACIA

Orgenes y concepto
La democracia tiene su origen en Atenas, Grecia, en el siglo V antes de Cristo.
Etimolgicamente, procede del griego demos (pueblo) y kratos (gobierno); luego, su
significado es el gobierno del pueblo. Este tipo de gobierno, denominado
democracia, ha evolucionado desde hace doscientos aos hacia lo que se ha
llamado democracia moderna, la misma que presenta caractersticas ms amplias e
incluso diferentes a la democracia griega.
La democracia moderna se funda en el respeto y reconocimiento de la dignidad de
la persona, en la que sta es concebida como sujeto de derechos y
responsabilidades. En el Per, la democracia est respaldada por la Constitucin, el
Estado de Derecho y la Declaracin Universal de los Derechos Humanos.
La democracia es, por un lado, una forma de organizacin del Estado y un sistema
de poltico, donde es el pueblo quien ejerce la soberana. Por otro lado, la
democracia es un estilo de vida y una forma de convivencia, a la cual se asocian
inevitablemente normas y valores ticos. La democracia es una concrecin del
derecho a la igualdad, la libertad y la participacin en el ejercicio del poder.

Principios y valores de la democracia
La igualdad. Es un principio mediante el cual todas las personas son iguales en
dignidad, por tanto, merecen la misma consideracin y respeto. Entonces,
todos los ciudadanos son sujetos iguales ante la ley. Asimismo, promueve el
principio de igualdad de oportunidades, objetivo necesario para la
democracia, segn el cual las sociedades se comprometen a compensar las
desigualdades sociales o naturales de nacimiento de cada sujeto, para
posibilitar su pleno desarrollo.
El pluralismo. Es el reconocimiento de la existencia de diversas tendencias
ideolgicas, polticas, culturales, religiosas, etc. Permite el desarrollo autnomo
y a la vez pleno de los grupos sociales, aunque stos sean minoritarios.
La tolerancia. Es el respeto y consideracin hacia las diferentes maneras de
pensar, de actuar y de sentir de los dems. Permite incorporar las opiniones
minoritarias a travs del debate; es la base de la negociacin y del consenso,
que significa ponernos de acuerdo en funcin al dilogo y a la confrontacin
no violenta de ideas y propuestas. Es importante comprender que sin
tolerancia no puede haber democracia.
La solidaridad. Es el valor social que define el fin de la igualdad y la justicia.
Permite ofrecer ayuda a quienes ms lo necesitan. Es un valor democrtico
porque la democracia es una forma de vivir con otras personas. La solidaridad
4

es una expresin concreta del pluralismo y de la tolerancia, puesto que su
ejercicio se realiza superando las diferencias existentes entre los ciudadanos,
posibilitando as la igualdad de oportunidades.
La participacin. Es la presencia activa de ciudadanos y organizaciones
sociales en la vida poltica del pas, ya sea de forma directa o mediante
representantes. Contar con buenos ciudadanos, as como con organizaciones
de la sociedad civil fortalecidas, favorece el desarrollo de la democracia.
La transparencia. Es un valor democrtico muy importante que se refiere a la
capacidad de mostrar y rendir cuentas a los miembros de la comunidad,
respecto a la manera como se utilizan los recursos pblicos.
La responsabilidad. Es la capacidad de asumir los deberes que nos
corresponden dentro de la comunidad y saber responder frente a la justicia
por los actos que violan la ley y la norma de la sociedad.

Hechos y si tuaciones que atentan contra l a democraci a
Vivir en democracia se convierte en un reto para los ciudadanos y ciudadanas,
porque stos deben estar atentos y luchar permanentemente contra todo aquello
que la debilite. Entre otros hechos y situaciones que atentan contra la democracia,
tenemos:
La corrupcin, porque resquebraja la estructura de valores en las que se sustenta la
democracia y debilita la confianza de la ciudadana respecto a sus autoridades e
instituciones, las cuales pierden
credibilidad. La corrupcin vinculada a los
recursos pblicos afecta los dineros que
seran usados en polticas pblicas. Por
tanto, afecta y viola derechos de todos,
pero especialmente de los ms pobres.
Los gobiernos autoritarios, porque el poder
ilimitado lleva a la corrupcin y a la
impunidad, posibilitando que se violen los
derechos humanos.
No respetar el Estado de Derecho, porque
existen personas que piensan o creen que
estn por encima de la ley y cometen
actos ilegales que si no se sancionan
quedaran en la impunidad. Por otro lado,
es pernicioso la cultura del todo vale y la
alta tolerancia de las personas con la corrupcin: hecha la ley, hecha la trampa
roba pero hace obras.
No participar en espacios pblicos, porque la indiferencia o desinters por los asuntos
pblicos, afecta uno de los pilares de la democracia: la participacin ciudadana.
Esta indiferencia y/o desinters impide que los ciudadanos participen en las consultas

5

y en la toma de decisiones de manera dialogada, as como en el control del ejercicio
del poder y en la vigilancia del adecuado uso de los recursos y bienes pblicos.

LA CIUDADANA

Qu significa ser ciudadano?
En una democracia es ciudadano la persona que tiene derechos civiles, polticos
y sociales garantizados por el Estado y que pertenece a una comunidad poltica con
la cual tiene responsabilidades de respeto, lealtad y solidaridad
1
.
Etimolgicamente, el trmino ciudadana proviene de la palabra ciudad, pues
histricamente en Grecia eran las ciudades las unidades polticas ms importantes,
que permitan la conexin entre las personas debido al lugar de origen. Con el tiempo
estas unidades polticas pasaron a ser el Estado y, en la actualidad, cuando nos
referimos a ciudadana, lo hacemos precisamente para identificar a las personas de
un determinado

Estado Nacin.
Despus de la Grecia antigua, el ciudadano desaparece y es reinventado por las
revoluciones americana y francesa del siglo XVIII. En el nuevo escenario, los
ciudadanos representan la soberana, el principio de donde surgen leyes, pero no
pueden ser consultados en todo momento, por lo cual deben delegar su poder. Es as
como surgen los modernos sistemas democrticos representativos de la ciudadana.
Una verdadera ciudadana slo es posible en sociedades democrticas donde todas
las personas son tratadas como seres humanos dignos y autnomos, que respetan los
derechos de los dems, tienen responsabilidades ciudadanas y trabajan por el bien
comn.

Cmo se construye la ciudadana?
Para que se desarrolle la ciudadana, es necesario que haya individuos; esto es,
personas dignas, sujetos de derechos y responsabilidades, que se autogobiernen y
que tomen decisiones.
No obstante, para construir ciudadana y promover su participacin y ejercicio, es
necesario que se impulsen, desde el Estado y la sociedad civil, prcticas y conductas

1
Lpez Jimnez, Sinesio. Ciudadanos reales e imaginarios. Concepciones desarrollo y mapas de
ciudadana en el Per. IDL. Lima 1977

6

responsables de las personas en distintos momentos de su vida y ubicacin en la
sociedad. Para ello, el Estado y la sociedad deben estar permanentemente:
Educando en civismo y ciudadana en las familias, las escuelas y universidades,
las organizaciones sociales de base y de la sociedad civil, en los funcionarios
pblicos y miembros de las Fuerzas Armadas y Policiales, etc.
Promoviendo el respeto de los valores democrticos como libertad, justicia y
solidaridad, entre otros.
Exigiendo la vigencia y respeto de los derechos humanos en toda
circunstancia, lugar y estamento de la sociedad.
Exigiendo a las autoridades honestidad en el ejercicio del cargo, el
cumplimiento del rol promotor del bienestar ciudadano y eficiencia en los
servicios que presta.
Participando responsablemente en la vida pblica del pas, en los procesos de
concertacin que promueven la gobernabilidad democrtica y el desarrollo
local.
Consolidando el sistema jurdico mediante el cumplimiento de lo que mandan
las leyes. Desterrando la cultura de hecha la ley, hecha la trampa de roba
pero hace obras.
Fortaleciendo la ciudadana mediante el cumplimiento de las normas vigentes
o proponiendo cambiarlas mediante los mecanismos constitucionalmente
establecidos.
Promoviendo el cumplimiento de deberes y responsabilidades ciudadanas; el
respeto a las leyes y a las autoridades, el pago oportuno de los impuestos y
contribuciones, etc.
Manteniendo permanente informada a la ciudadana e impulsando iniciativas
colectivas e individuales sobre asuntos de inters para el bienestar de la
comunidad.

7

LA FUNCIN SOCIAL DEL TRIBUTO

El crculo virtuoso de la tributacin
Los ciudadanos crearon el Estado para que atienda sus necesidades comunes, y
como retribucin se comprometieron al pago de tributos. En la moderna sociedad de
hoy, a travs de la administracin tributaria los ciudadanos y ciudadanas contribuyen
al sostenimiento del Estado democrtico. Con los recursos de la tributacin, el Estado
democrtico debe cumplir de manera eficiente con sus funciones y los servicios que
presta, y generar estabilidad y crecimiento econmico en beneficio de los
ciudadanos y ciudadanas bajo la forma de bienes y servicios pblicos, que
coadyuven al bienestar de todos los miembros de la sociedad.
La tributacin entonces, tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico ya
que permite alcanzar el bienestar y la paz social. Para ello, hay un instrumento
econmico y legal que se denomina Presupuesto.







El crculo virtuoso de la tributacin
8

El tributo redistribuye y fomenta la equidad
El tributo tiene tres funciones: (i) econmica, que sustenta el modelo econmico; (ii)
fiscal, que permite financiar el gasto fiscal (mediante el presupuesto pblico), y (iii)
social, porque es la forma ms sana de redistribuir la riqueza, conseguir equidad y
bienestar para la sociedad. Un ejemplo de ello es subir las tasas impositivas de
manera diferenciada, para gravar ms al que ms tiene y de esta manera financiar
el presupuesto.
Lamentablemente el Per es an una sociedad inequitativa. El 20% del sector de la
poblacin ms rica percibe el 58.4% del Ingreso Nacional, mientras que el 20% del
sector de poblacin ms pobre apenas el 3.6% del mismo. Esta desigual distribucin
del Ingreso Nacional explica los siguientes indicadores educativos y de acceso a
servicios pblicos de sectores pobres y pobres extremos en el pas.
En consecuencia, la pobreza y la desigualdad es una problemtica social en el Per
que el Estado democrtico debe superar con polticas econmicas (gasto social),
que sean redistributivas y que enfrenten la creciente concentracin de la riqueza,
haciendo uso de la funcin social del tributo.

En el Per, en el ao 2008 haba...

El tributo fortalece la vigencia de los derechos
La tributacin es la actividad mediante la cual los ciudadanos y ciudadanas
entregan parte de su ingreso al Estado para el financiamiento de sus funciones, la
prestacin de servicios pblicos y el gasto social. Pero debe quedar claro que:
No es fuente de derechos: estos ya existen y van ms all del cumplimiento de las
obligaciones (del Estado).
Puede fortalecer la vigencia de los derechos al aclarar su relacin con las
responsabilidades ciudadanas.
La obligacin de pagar impuestos es una expresin de las responsabilidades
ciudadanas.
Es consecuencia de la pertenencia a una comunidad poltica: contribucin al
mantenimiento de la vida colectiva y el bien comn.
9

Permite redistribuir para conseguir el desarrollo humano y la equidad.
Anticiparse a los actos de corrupcin para evitar que los recursos pase a manos
privadas.
Se debe combatir la evasin y toda forma de defraudacin fiscal para mejorar la
recaudacin y atender, entre otros aspectos importantes, el gasto social.
El tributo es responsabilidad ciudadana
Como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos cumplan
voluntariamente con sus obligaciones tributarias, entonces es de suponer que existen
otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir dichos
deberes. La herramienta ms importante que hoy tienen los Estados democrticos al
respecto, es el fomento de la conciencia tributaria que consolide una cultura de
tributacin en los ciudadanos y ciudadanas.
El pago del tributo es una responsabilidad ciudadana que permite encarar
problemticas sociales y polticas importantes en la sociedad. Veamos algunos
ejemplos en el siguiente cuadro.
Cul es el costo de no pagar impuestos, y por lo tanto
no invertir en el gasto social?
Un ejemplo: la infancia.
COSTO DE LA INTERVENCIN EN LA
INFANCIA
COSTO POR NO HABER
REALIZADO INTERVENCIN
EN L AINFANCIA
Por cada dlar que no se invierte
en inmunizaciones
Se gastarn 3 dlares en
costos de problemas de
salud posteriores
Por cada dlar que no se invierte
en atencin materna pre.natal
Se gastarn 10 dlares en
costos mdicos posteriores
Por cada dlar que no se invierte
en educacin pre-escolar de
calidad
Se gastarn 475 dlares por
costos de educacin
especial, delincuencia y
otros.
10

PROBLEMA SOLUCIONES
Desigualdades sociales
y concentracin de
la riqueza.
Redistribucin de recursos a travs
del tributo.
Luchar contra toda forma de
evasin y contrabando.
Evitar que actos de corrupcin se
consuman.

Toda forma de evasin
globalizada y local.

Compromiso de todos los Estados
para combatir la
evasin y conseguir un mundo
ms justo.
Rechazo social a la evasin y a los
evasores.
Promover la aceptacin social del
tributo y el comercio
formal de mercancas.

Insuficiente gasto
social.

Cumplir con el pago de tributos y
promover el cumplimiento
fiscal en todo mbito.
Participar activamente en la toma
de decisiones sobre
poltica tributaria, presupuesto y
gasto pblico.
Control del gasto pblico y del
rendimiento organizativo
del Estado.
Promover el mejoramiento del
gasto pbico.



11

CONCIENCIA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO
FISCAL

Qu es conciencia tributaria?
En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las
actitudes y creencias de las personas que motivan la
voluntad de contribuir de Ios individuos. Tambin se la
define como el conocimiento o sentido comn que
las personas usan para actuar o tomar posicin frente al
tributo. La conciencia tributaria, al igual que la
conciencia social, tiene dos dimensiones:
Como proceso est referido a cmo se forma la
conciencia tributaria en el individuo; es decir, a lo que
se denomina formacin de la conciencia tributaria en el
cual concurren varios eventos que le otorgan
justificacin al comportamiento del ciudadano respecto
de la tributacin.
Como contenido est referido a Ios sistemas de
informacin, cdigos, valores, lgicas clasificatorias,
principios interpretativos y orientadores del
comportamiento del ciudadano respecto de la
tributacin. Rige con fuerza normativa en tanto instituye
Ios lmites y las posibilidades de la forma en que los
contribuyentes, las mujeres y los hombres, actan. Le
denominaremos cultura tributaria.
El resultado del proceso de formacin de conciencia
tributaria lleva a que la persona adopte una gama de
posiciones: desde tolerar la evasin y el contrabando,
hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el
contrabando.
En otras palabras, el proceso de formacin de la
conciencia tributaria puede dar lugar a personas con
conciencia tributaria positiva o personas con
conciencia tributaria negativa.
La diferencia dependera del entorno familiar y social en
el que se ha socializado desde su primera infancia y que
lo ha expuesto a un conjunto de valores especficos de
su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno),
especialmente en lo que respecta a la forma particular
en que han experimentado su relacin con la sociedad
y el Estado.
La teora de la
disuasin

De acuerdo a la teora
de la disuasin,
desarrollada por
Allinghan y Sadmo
(1792), el pago de
impuesto es resultado
de una decisin
econmica racional:
los individuos estarn
dispuestos a pagar en
tanto perciban que el
beneficio de evasin
sea inferior al costo
probable de
penalizacin que
tuviera que incurrir en
caso de ser
descubierto.

12


Qu es lo que interviene en el cumpl imiento tributario
En el cumplimiento tributario no solo intervienen elementos asociados a la
racionalidad econmica de las personas; es decir, razonar de manera que se pueda
obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podra ser el caso de
muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando
creen que no van a ser detectadas, sino que tambin intervienen elementos no
asociados a la racionalidad econmica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atencin y
otras facilidades. Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es
consecuencia de dos condiciones:
Los elementos del cumplimiento tributario














La disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir).
Es una condicin que se encuentra determinada, de un lado, por la efectividad de
las normas de coercin, el clculo que hacen los agentes mediante la racionalidad
econmica y su grado de aversin a la penalidad del fraude. Por otro lado, la
disposicin a contribuir est determinada por la conciencia tributaria del agente, que
determina su voluntad de pago y que es fruto de los procesos de legitimizacin,
socializacin e internalizacin de las obligaciones tributarias.
La viabilidad de efectuar la contribucin (saber y poder contribuir).
Es una condicin que se asocia al grado de informacin que tienen los
contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso
Cumplimiento fiscal
Cumplimiento fiscal
Viabilidad de efectuar
la contribucin
Viabilidad de efectuar
la contribucin
Disposicin a efectuar
la contribucin
Disposicin a efectuar
la contribucin
Coercin
Coercin Conciencia
tributaria
Conciencia
tributaria
Grado de
Informacin del
contribuyente
Grado de
Informacin del
contribuyente
Acceso a servicios
de administracin
tributaria
Acceso a servicios
de administracin
tributaria
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Cultura fiscal y
poltica
Cumplimiento fiscal
Cumplimiento fiscal
Viabilidad de efectuar
la contribucin
Viabilidad de efectuar
la contribucin
Disposicin a efectuar
la contribucin
Disposicin a efectuar
la contribucin
Coercin
Coercin Conciencia
tributaria
Conciencia
tributaria
Grado de
Informacin del
contribuyente
Grado de
Informacin del
contribuyente
Acceso a servicios
de administracin
tributaria
Acceso a servicios
de administracin
tributaria
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Cumplimiento fiscal
Cumplimiento fiscal
Viabilidad de efectuar
la contribucin
Viabilidad de efectuar
la contribucin
Disposicin a efectuar
la contribucin
Disposicin a efectuar
la contribucin
Coercin
Coercin Conciencia
tributaria
Conciencia
tributaria
Grado de
Informacin del
contribuyente
Grado de
Informacin del
contribuyente
Acceso a servicios
de administracin
tributaria
Acceso a servicios
de administracin
tributaria
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Cultura fiscal y
poltica
13

a Ios servicios de administracin tributaria, es decir, la facilidad que tienen para
efectuar sus contribuciones, simplificaciones administrativas, rapidez en el trmite, etc.

Si bien todas las medidas que tome la Administracin Tributara deben ser diseadas
para lograr la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insuficientes si se
deja de lado la dimensin de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus
determinantes. A su vez, si estas condiciones no existen y no son de calidad, la
conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de cumplimiento
tributario voluntario, sino que tendra un efecto contraproducente.
En consecuencia, las administraciones tributarias que han comprendido esto, ponen
nfasis en dar las mayores facilidades operativas al contribuyente y ciudadano en
general que requiere pagar, hacer una operacin de desaduanaje, despacho de
productos al exterior, etc.

Las dimensiones de la conciencia tributaria



Los valores
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de los
deberes tributarios que dependern de sus valores personales y de su tica personal.
Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el individuo los
contrasta con sus valores cvicos.
14

El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la bsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan estos
requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingstico) como valores
especficos acerca de los que se comunican.
Siendo esto as, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios y
bsicos a partir de tres requisitos universales de la condicin humana: las necesidades
de individuos como organismos biolgicos, los requisitos de interaccin social
coordinada y de supervivencia y las necesidades de bienestar del grupo.
Tipos motivacionales
de valores
Metas Valores singulares
1. Poder Estatus y prestigio sociales, control o
dominacin sobre personas y recursos
Poder social, autoridad, riqueza,
preservacin de imagen pblica
2. Logro

xito personal demostrando competencia
segn estndares sociales
xito, capacidad, ambicin, influencia
3. Hedonismo

Placer y gratificacin sensual Placer, disfrute de la vida
4. Estmulo Entusiasmo, novedad, y desafo de la vida Atrevimiento, vida variada, vida
emocionante
5. Auto direccin Pensamiento independiente y eleccin de
accin, crear, explorar.
Creatividad, libertad, independencia,
curiosidad, eleccin de objetivos propios
6. Universalismo Comprensin, apreciacin, tolerancia y
proteccin del bienestar de todas
personas y de naturaleza
Tolerancia, sabidura, justicia social,
igualdad, un mundo en paz, un mundo de
belleza, unidad con la naturaleza,
proteccin del ambiente
7. Benevolencia

Conservacin y aumento del bienestar de
personas con quien uno est en el
contacto personal frecuente
Utilidad, honestidad, perdn, lealtad,
responsabilidad
8. Tradicin Respeto, compromiso y aceptacin de las
costumbres e ideas de la cultura
tradicional o la religin
Humildad, devocin, respeto a la
tradicin, moderacin
9. Conformidad Restriccin de acciones, inclinaciones, e
impulsos que puedan trastornar o daar
otros y violar expectativas o normas
sociales.
Cortesa, obediencia, autodisciplina,
respeto a los padres y ancianos
10. Seguridad Seguridad, armona y estabilidad de la
sociedad, de las relaciones y del ser
Seguridad familiar, seguridad nacional,
orden social, limpieza, reciprocidad de
favores

Los conflictos y las congruencias entre los diez valores bsicos generan una estructura
integrada de valores. Esta estructura puede ser resumida de la siguiente manera:
La autorrealizacin vs. trascendencia: en esta dimensin, a los valores de poder y
logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros
acentan la bsqueda de intereses propios, mientras que los dos ltimos expresan
preocupacin por el bienestar y los intereses de otros.
La apertura al cambio vs. conservacin: en esta dimensin, los valores de auto-
direccin y estmulo se oponen a la seguridad, conformidad y tradicin. Los primeros
15

acentan la accin independiente, pensamiento, sentimiento y apertura para una
nueva experiencia, mientras que los ltimos acentan la autorestriccin, el orden y la
resistencia al cambio.
Se plantea que los individuos que se orientan a la trascendencia tendran mayor
propensin a contribuir con el Estado para financiar los bienes pblicos y elevar el
bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales
(auto realizacin) tendran una tendencia a favorecer el bienestar individual y los
bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderan a
actuar segn el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que si
existe una prctica de evasin generalizada y socialmente aceptada; estas personas
actuaran de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos ms abiertos al cambio,
podran incorporar comportamientos diferenciados del grupo. As, si el grupo es
proclive a la evasin, estas personas podran incorporar normas tributarias mediante
auto determinacin.
En conclusin, y desde el punto de vista moral, lo positivo es querer declarar y pagar
los impuestos, comprendiendo que con esos ingresos el Estado va a poder atender las
necesidades que son de inters de la sociedad (por ejemplo, servicios pblicos,
programas sociales u obras pblicas).
Sin embargo, desde el punto de vista poltico, lo que importa es que nadie incumpla
con sus deberes tributarios, aunque sea nada ms que por miedo a las sanciones, las
multas o la crcel. Desde la esfera de lo poltico, todos los que cumplen sus
obligaciones tributarias, de manera voluntaria y dentro del plazo previsto por la ley,
son igualmente buenos, sin importar sus razones: miedo, rutina, supersticin o
convencimiento racional de que la ley debe ser respetada. Desde el punto de vista
de la tica, solo merecen verdaderos aprecios estos ltimos, porque son los que
entienden mejor el uso de la libertad.

Procesos y normas soci ales internalizadas
Con relacin a las normas sociales, estas se refieren al conjunto de creencias
respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son inducidas por
sanciones sociales informales (que representan costos morales). La equidad
procedimental o justicia tributaria es el elemento principal de las normas sociales que
afectan positivamente la conciencia tributaria e incluye los siguientes aspectos:
Voz o participacin en el proceso de determinacin de la poltica tributaria y
creencia de que las autoridades escuchan a los individuos
2
.
Creencia en la neutralidad de las decisiones y de los tomadores de decisin, es decir
que la poltica tributaria no beneficia indebidamente a determinados segmentos.

2
Por ejemplo, en el caso canadiense se consult a la poblacin cul era la mejor opcin para
la transferencia de recursos fiscales a las entidades subnacionales. El consenso resultante fue
la base de la poltica de descentralizacin fiscal.
16

Trato respetuoso y digno por las autoridades tributarias
3
.
Legitimidad del gobierno y la autoridad tributaria y confianza en los mismos (ausencia
de corrupcin, entre otros).
La otra norma social que impacta favorablemente sobre la conciencia tributaria es la
reciprocidad (cooperacin condicional). Cuando un individuo acta bajo esta
norma, responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado. As,
la norma de reciprocidad puede incrementar el cumplimiento fiscal voluntario, al
estar motivado el agente a contribuir al bien pblico. Normas firmes de reciprocidad
incrementan el comportamiento cooperativo. Cuando una persona internalizar la
norma social, sta se convierte en una norma personal. Un factor determinante de la
internalizacin de la norma social es la identificacin con el grupo en el que
interacta el agente. As, a mayor identificacin, mayor probabilidad de que el
agente internalice la norma social y este dispuesto a cooperar en su cumplimiento.
En esta dimensin aparece el tema de la cultura ciudadana, entendida esta como el
conjunto de costumbres y reglas mnimas compartidas que generan sentimiento de
pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio comn y
al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos. Es interesante notar que en
estudios sobre el grado de cumplimiento fiscal en pases en transicin democrtica
(por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia
4
), se encuentra una variabilidad significativa en
la voluntad de contribuir asociado al grado de desarrollo ciudadano. Este se
encuentra ligado a la confianza de los ciudadanos de que el gobierno provea los
bienes deseados y la confianza que otros contribuyentes paguen equitativamente lo
que les corresponde.
Asimismo, con referencia a Amrica Latina, existen estudios que analizan la escisin
entre la figura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea de contrato
social incumplido, que explicara el surgimiento de un tipo de comportamiento en el
cual el incumplimiento fiscal no es una forma de delinquir, sino una manera de ajustar
las injusticias de un contrato social defectuoso
5
.
Finalmente, en esta dimensin se incluye la percepcin del individuo sobre el sistema
poltico, su valoracin sobre el grado de democracia existente y la efectividad del
Estado para garantizar sus derechos ciudadanos. En sociedades en que se percibe
un alto grado de madurez democrtica del sistema poltico, los ciudadanos tienden a
ser ms proclives al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en forma voluntaria
como mecanismo asociado a la preservacin del orden poltico y social.

Visin del mundo y cultura poltica ciudadana
Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en funcin a
la prctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la accin

3
Feld, L.. y Frey, B. (2002 b)
4
Berenson, M. (2007)
5
Estevez, M. y S. Esper (2007)
17

comunicativa, con el uso pblico de la razn, tiene un eje central en el desarrollo de
la ciudadana y su ejercicio de derechos de participacin en la esfera pblica. Lo
Pblico se refiere a la esfera pblica, la que est configurada por aquellos espacios
de espontaneidad social libres tanto de las interferencias estatales como de las
regulaciones de mercado y de los poderosos medios de comunicacin. Pero tambin
a la Publicidad, entendida como espacio de encuentro entre sujetos libres e iguales
que argumentan y razonan en un proceso discursivo abierto dirigido al mutuo
entendimiento. Al hacerse uso pblico de la razn, surge la opinin pblica y las
organizaciones cvicas, y se fortalecen los procesos y entidades de la integracin
social y sistmica.
A este respecto, es necesario apreciar los aspectos relativos a la legitimidad, la
primaca de los intereses de la comunidad o de los individuos, las relaciones con los
beneficios del mercado, y los procesos cognitivos de entendimiento en el mundo de
la vida socializados en la familia y en la educacin. Las variables que se buscaran
analizar tomarn en cuenta las siguientes correspondencias especficas.
Formas de percibir la legitimidad de la apropiacin de los bienes pblicos. Se busca
establecer la correspondencia entre el grado de contribucin y el argumento de
legitimidad en reducir la contribucin tributaria por apropiase de bien pblico como
si fuese privado
La relacin de primaca de los intereses de la comunidad y el rol del Estado para
atenderlos. Se busca establecer la correspondencia entre el grado de contribucin y
el argumento de primaca de los intereses de la comunidad que debe atender el
Estado
La relacin entre las exigencias de mayores libertades individuales y los beneficios
otorgados por el mercado. Se busca establecer la correspondencia entre el grado
de contribucin y el grado proporcional de inclusin en el mercado.
Para el Per, Sinesio Lpez
6
ha construido una tipologa a partir de analizar
cuantitativamente las diversas dimensiones de la ciudadana: social, poltica, cvica,
estableciendo la siguiente tipologa bsica:
Estatista Comunitaristas: que privilegia el derecho comn y la responsabilidad
del Estado en garantizarlo.
Comunitaristas Liberal: que relaciona los derechos de comunidad con el
funcionamiento del Estado para garantizar la competencia en su acceso y la
libertad en su ejercicio.
Liberal: exigencias de mayores libertades individuales y los beneficios
otorgados por el mercado, con un Estado mnimo, para que la competencia
garantice la libertad.
Estatistas Liberales que privilegia el derecho individual para acceder al ingreso
pblico, siendo la funcin principal del Estado regular la competencia.


6
Lpez, S. (1997)
18

En este marco, las personas con una concepcin individualista del bienestar tienden
a favorecer aparatos pblicos ms pequeos y por ende la limitacin de los
impuestos. Por la otra, personas ms inclinados a una visin comunitaritas o
colectivista, estn ms dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Adems de posiciones ideolgicas, hay otras actitudes polticas que afectan la
conciencia tributaria, particularmente la indiferencia poltica o el sentimiento de falta
de poder, cinismo, y falta de confianza en el proceso poltico, los polticos mismos y
las instituciones democrticas. Estas percepciones reducen el compromiso en la
cosa pblica y por ende tendran una propensin ms dbil a pagar impuestos.
Feld y Frey (2007) muestran que procesos polticos percibidos como justos y legtimos
aumentan la conciencia tributaria.

LA CONCIENCIA TRIBUTARIA EN EL PER
Nuestros ciudadanos tienen una actitud cooperativa disminuida, principalmente
porque le atribuyen poca legitimidad al rol recaudador del Estado y de su
Administracin Tributaria. En ese orden de ideas, encuentra importantes evidencias
en torno a las posibilidades de la conciencia tributaria, al demostrar que la actitud
cooperativa de los peruanos aumentara en ms del 50%, si las instituciones pblicas
se ganaran la confianza de los ciudadanos, porque sus decisiones se tornaran justas;
respetasen el derecho de la persona a la equidad en el intercambio fiscal; si el
sistema poltico y especialmente sus principales actores tuvieran un buen rendimiento,
se profundizase la democracia y sta le permitiera al peruano comn y corriente
obtener mejoras econmicas y sociales.