DERECHO PENAL TRIBUTARIO

No todos los habitantes de la nacin cumplen de manera espontnea e instantnea las obligaciones, por lo que el
ordenamiento jurdico les impone las sanciones que corresponden a cada caso.
Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal: la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. La naturaleza jurdica de la infraccion tributaria ha sido motivo de discusin
doctrinal
a) Por un lado, tenemos los delitos fiscales que son las distintas figuras contempladas por la ley 24769
b) Por otro lado nos encontramos con las contravenciones fiscales que son los que quedaron subsistentes en el rgimen
general tributario nacional regulado por la ley 11683 y en los ordenamientos fiscales y municipales

1) CARACTERIZACION PRIMARIA DE LAS IFNRACCIONES FISCALES
Clasificacin: las principales infracciones tributarias pueden consistir en el incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial
en forma omisiva, en el incumplimiento de esa misma obligacin, pero mediante medios fraudulentos, y en le incumplimiento
de la obligacin tributaria formal.
A) EVASION FISCAL DESDE EL PUNTO DE VISTA CONCEPTUAL: es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producida dentro del mbito de un pas por quienes estn jurdicamente obligados a tributar y que logran no hacerlo
mediante conductas fraudulentas u omisivas.
- Hay evasin legal cuando se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria y cuando hay
disminucin en el monto debido.
- La evasin debe estar referida a determinados pas, cuyas leyes tributarias se trasgreden
- La evasin solo puede producirse por parte de aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un
tributo al fisco. Por lo que no hay evasin de aquellos que no tienen la obligacin jurdica de pagar.
- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho que tengan como resultado de la
eliminacin/disminucin de la carga tributaria.
- Toda evasin es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurdica. La pugna de la conducta con la
norma tributaria convierte a esa conducta en ilcita.
-
B) LA EVASION LEGAL DEL TRIBUTO: evadir proviene del latn evadere, que significa sustraerse, irse, o marcharse de algo
donde se est incluido. En dcho tributario evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda.
Circunstancias evasivas:
- evasin organizada por la ley: cuando el legislador dispensa del pago del tributo a determinada categora
de personas. Esta exencin surge de la propia ley porque el legislador no desea convertir en contribuyente
a alguien que pareciera serlo. El contribuyente eximido se encuadra objetivamente en la circunstancia
fctica que la ley indica como generadora del tributo pero ese encuadre no se traduce en mandato de pago,
pro diversas razones (sociales econmicas polticas). Si hay exencin, no hay mandato de pago y como
consecuencia no hay obligacin tributaria.
- Evasin por aprovechamiento de las lagunas legales: situacin de aquel presunto contribuyente que
aprovecha las lagunas legales derivadas de la falta de previsin del legislador y acomoda sus asuntos de
forma tal de evadir el impuesto sin violar ningn texto ni disposicin legal. En tal caso se produce una
confusin jurdica con relaciona las diferente situaciones que podran configurarse
- Falta de adecuacin de la circunstancia fctica al hecho imponible: se trata de un encuadre de un
contribuyente en un hecho imponible diferente del que antes lo comprendia, por tanto, no hay evasin de
ningn tipo. Si se trata de abstenerse a ejercer una actividad o de consumir una articulo, el contribuyente
ha hecho desaparecer su carcter de sujeto pasivo de una obligacin tributaria por lo que nada ha evadido.

C) ELUSION TRIBUTARIA: La corriente doctrinal considera que hay alusin tributaria, en oposicin a evasin, cuando
aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lcitos, sin
infringir el texto de la ley. El concepto debe ser restringido a las conductas ilcitas adoptadas por el contribuyente
para eximirse total o parcialmente del cumplimiento de la obligacin tributaria. En cambio, el termino elusin deba
reservarse aquelas conductas que llevaban un impositivo favorable pero sin que hubiese violacin de la ley.
La elusin tributaria resulta equivalente a la evitacin o economa de opcin. Nuestra opinin es que hay acuerdo
doctrinal en que el termino elusin se refiere a la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas para esquivar o
minimizar la respectiva carga tributaria. Los particulares pueden configurar su conducta en forma licita a travs de
construcciones de modo que rodeen el hecho imponible, impidiendo que nazcan los deberes tributarios. Lo que
corresponde es dilucidar si esa conducta es fiscalmente licita (teniendo en cuenta la licitud de los negocios jurdicos
licitos para si mismos) o si constituye un proceder ilcito y delictual. Analizndolo gramaticalmente, no cabe duda que
elusin implica falsedad o argucia. Como conclusin, la elusin fiscal es siempre fraudulenta es una conducta
antijurdica, concibiendo la antijuridicidad como algo que tiene como caracterstica la circunstancia de estar
desaprobado por el derecho sin distincin de armas.

2) SANCIONES TRIBUTARIAS
Otorgado al estado el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de
defensa para que haga cumplir sus disposiciones. El estado esta facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al
infractor por el mal causado y que tiendan a evitar infracciones futuras.
LA MULTA EN PARTICULAR: las multas fiscales se diferencias de las sanciones meramente compensatorias porque constituyen
un plus con respecto al restablecimiento de la situacin anterior. No solo privan al autor del fruto de su ilicitud o su
equivalente, tambin lo privan de algo suplementario con el fin de castigarlo.
a- Personalidad de la multa: el problema con respecto a la multa consiste en saber si este tipo de sancin sigue el
principio de la personalidad de la pena. En derecho penal, la pena siempre es personal y algunos autores sostienen
que en materia de ilcito tributario la pena debe tener el mismo carcter. La multa fiscal contravencional tiene por fin
castigar al infractor en sus bienes, y por lo tanto en ese patrimonio beneficiado debe repercutir la pena. Las
consecuencias de la impersonalidad de la multa son: 1) responden las personas colectivas, 2) responden ciertas
personas fsicas x los hechos de terceros, 3) la multa no se extingue por la muerte del infractor.
b- Aplicacin de multa a las personas colectivas: estas personas son punibles y pasibles de multas fiscales por lo que la
doctrina tributaria se inclina por la responsabilidad de las personas colectivas en materia de sanciones pecuniarias,
reconocindose que desde el momento en que las personas jurdicas tiene autonoma, debe serles reconocida
tambin la capacidad tributaria y la aptitud de ser pasibles de sanciones.
c- Trasmisin hereditaria: En derecho penal se plantea que, fallecido el procesado o condenado, el proceso queda
clausurado y las penas extinguidas. En cambio, en derecho penal tributario, los herederos de un infractor deben
asumir la defensa del causante y reemplazarlo en las sanciones que le correspondan. Esto se funda en que, dado el
carcter compensatorio de la pena pecuniaria, hace nacer un crdito en favor del estado, que significa una
disminucin en el patrimonio del fallecido, que recae en sus herederos.
d- Multa a terceros: Los sujetos pasivos de la obligacin fiscal deben soportar las consecuencias de los actos u omisiones
en que incurran sus subordinados ya sean agentes, factores o dependientes. Los subordinados y representantes
pueden ser objeto de sancin independientemente de lo que corresponde al patrn o representado.
e- Conversin de la multa tributaria: El art 21 del cdigo penal dice que si el reo no pagare la multa en el termino que
fija la sentencia, sufrir prisin que no exceda de un ao y medio. Esto trajo como consecuencia que hasta 1948 la
corte sostuviera que las multas fiscales se podan convertir en prisin. Sin embargo, esto fue dejado de lado por el
mismo tribunal que ese mismo ao descart que el rgimen penal pudiese ser aplicado en materia tributaria. Para
evitar posibilidad de duda, el modelo de cdigo tributario expresa en su art 92 que las sanciones pecuniarias no son
convertibles en pena de prisin

3) DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENSIONAL.
La ley 11683 contiene diversas regulaciones sobre las infracciones relativas a los gravmenes sometidos a sus preceptos. Los
ilcitos contenidos en la misma ley son:
Incumplimiento de los deberes formales: comprende la infraccion del art 38 consistente en la no presentacin de
declaraciones juradas; la infraccion de omisin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia en la
determinacin del impuesto a las ganancias dentro de los plazos que establezca la AFIP; omisin de presentar
declaraciones juradas referidas al detalle de las transacciones celebradas entre personas fsicas, empresas o
explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos ubicados en ll pais con personas
fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, ubicada o constituida en el exterior dentro de los plazos
generales que establezca la AFIP; incumplimiento de los deberes formales;
a) EN QUE CONSISTEN LOS DEBERES FORMALES?: son aquellos que exige el fisco a los sujetos pasivos tributarios e
incluso a otros terceros. Entre los deberes formales el mas importante es la inscripcin o empadronamiento de
los contribuyentes, cuando les sea obligatorio hacerlo. Identificado el contribuyente, sigue en importancia el
registro de operaciones en forma comprobable y que dichas registraciones estn respaldadas por comprobantes
que merezcan fe. Tambin se puede exigir que se conserven los comprobantes por diez aos cuando se refieran
a actos cuto conocimiento sea indispensable para determinar los tributos. Todas las entidades que desarrollen
actividad retribuida deben llevar registros debidamente respaldados y emitir comprobantes por sus prestaciones
y enajenaciones. Adems, estarn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que reciban
por sus compras o locaciones se encuentren autorizadas por la AFIP.
La medida contravensional con la que se combate el incumplimiento de deberes formales consiste en reprimir y
aplicar penalidades a omisiones.
b) NO PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS: cuando hay obligacin dentro de los plazos establecidos por la
AFIP, su omisin es sancionada con una multa que eleva al doble sis e trata de sociedades, asociaciones o
entendidas de cualquier clase constituidas en el pas o establecimientos organizados en forma de empresas
estables, pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas en el exterior. Las mismas sanciones
se aplican si se omite proporcionar datos que requiere la AFIP para hacer la liquidacin administrativa de la
obligacin tributaria.
c) INFRACCION GENERICA: segn el art 39 se reprimen con multa de 550 a 2000 pesos las violaciones a la ley 11683
con respecto a las leyes tributarias nacionales, a los decretos reglamentarios y a lo dispuesto por otra norma de
cumplimiento obligatorio.
En los casos de incumplimiento de terceros, la multa se mantiene graduable entre dos cantidades que la ley
establece. Si existe condena por incumplir un requerimiento de la DGI, las reiteraciones del incumplimiento son
pasibles de multas independientes.
d) CLAUSULAS DE ESTABLECIMIENTOS: el art 40 de la ley 11638 describe una infraccion cuyos autores quedan
sujetos a las siguientes penalidades: multa graduable entre el piso y el techo que fija la ley y clausura de tres a
diez das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de
servicios (siempre que el valor de los bienes de que se trate exceda de la suma que la ley indica). Tambin se
podr aplica la suspensin en el uso de la matricula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen
para el ejercicio de determinadas actividades. Esto se produce por varios procederes ilcitos:
- No entregar u omisin facturas o comprobantes de las operaciones siguiendo las formalidades que exige la
AFIP O DGI.
- No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, en caso de
llevarlas, que sean incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas o requisitos exigidos por la AFIP
- Encargar o transportar comerciablemente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo
documental exigido por la AFIP.
- No encontrarse los contribuyentes o responsables inscriptos ante la AFIP-DGI cuando tienen la obligacin de
hacerlo
- No poseer o no conservar las facturas o comprobantes equivalentes que acrediten la adquisicin o tenencia
de los bienes o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad.
- No poseer o no mantener en condiciones de operatividad o no utilizar los instrumentos de medicin
control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio.
e) CLAUSURA PREVENTIVA: establecido por el art 35 incf de la ley 11683 que otorga a la AFIP tal facultad. El
ministerio de economa declaro aplicable la ley de abastecimiento 20680 a las infracciones por falta de
facturacin, permitiendo la inmediata clausura preventiva por tres das. La nroma ahora vigente establece la
facultad del fisco de disponer la clausura preventiva de un establecimiento cuando el funcionario autorizada por
la AFIP constate la configuracin de uno o mas de los hechos u omisiones previstas en el art 40 de la ley 11683
(no entregar o emitir facturas, encargar o transportar mercaderas sin respaldo documental exigido, no
inscribirse teniendo la obligacin de hacerlo, no llevar registraciones o anotaciones de las facturas)
La ley habla de funcionario autorizada por la direccin general como aplicador de la clausura. Se trata de jueces
administrativos. El art 75 de esta ley establece que esta clausura debe ser comunicada de inmediato al juez
competente para que este la deje sin efecto, en razn de no comprobarse los extremos requeridos por la ley, o
bien decida mantenerla hasta tanto el infractor regularice la situacin que origino la medida. La clausura no
puede extenderse mas alla de tres das sin que el juez interviniente haya resuelto su mantenimiento. Este
magistrado incluso puede extender la medida en tanto no se produzca la regularizacin.
El juez administrativo o el judicial dispondrn el levantamiento de la clausura preventiva inmediatamente
despus de que el responsable acredita la regularizacin de la situacin.
f) RESPONSABILIDAD DEL CONSUMIDOR FINAL: conforme surge del art 10 de la ley 11683, la conducta del
consumidor final puede ser tambin objeto de sancin pecuniaria por no exigir la entrega de la factura. El poder
ejecutivo aclara qe dicha obligacin se justifica por la necesidad de que todos los habitantes de la Nacion
colaboran para la recaudacin de los impuestos, responsabilizando a los sujetos que, activa y pasivamente,
participan en el hecho de la no facturacin.
Los consumidores no solo estn obligados a exigir la entrega de la factura o comprobante, sino que deben
conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la AFIP, que pueden requerirlos en el momento de la
operacin o a la salid del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de venta donde se operaron las
transacciones. El incumplimiento de exigir, conservar y exhibir la factura genera la infraccion prevista segn el
art 39 prrafo 1 de la ley 11683, siempre y cuando la operacin realizada supere el monto impuesto por la ley. El
inspector debe tener la prueba de que se realizo la operacin sin facturar y que el valor de la misma supera el
monto minimo.
El lugar fsico donde se puede realizar la verificacin es nicamente en el negocio o a la salida de el.
OMISION Fiscal: segn el art 45, quienes omiten el pago de impuestos no presentando declaraciones juradas o presentando
declaraciones inexactas, son sancionados con una multa graduable entre el 50 % y el 100% del gravamen dejando de pagar,
retener o percibir oportunamente siempre que el castigado no quede encuadrado en la defraudacin fiscal.
La conducta punible consiste en no pagar, no retener o no percibir un tributo, o pagarlo, retenerlo o percibirlo en menor
medida que lo debido. LA DECLARACION JURADA QUE SE PRESENTE O LA INFORACIO NQUE SE SUMINISTRE DEBEN contener
datos ajenos a la realidad, y el importe tributario debe aparecer como inexistente o disminuido.
La inexactitud debe originarse en una conducta CULPOSA, no dolosa, es decir, debe tratarse de una desfiguracin deliberada de
la verdad. Tambin se castigan a los agentes de retencin o de percepcin que omitan actuar como tales, es decir, aquellos que
no ingresan en tiempo forma un importe tributario que no fue previamente retenido o percibido. Dado que la infraccion
requiere subjetividad por lo menos culposa, las infracciones dejan de configurarse si existe error excusable o cualquier causal
que excluya la culpa.
DEFRAUDACION FISCAL: Intencionalidad dirigida a daar a los derechos fiscales del Estado mediante la impostura, obras o
actos engaosos.
a) Defraudacin fiscal genrica: Cometen esta infraccin los que mediante declaraciones engaosas u ocultacin
maliciosa, sea por accin u omisin, perjudican al fisco con liquidaciones que no corresponden a la realidad. Los dos
procederes perjudiciales al fisco son la declaracin engaosa (afirmacin de datos falseados)y la ocultacin
maliciosa (de bienes, documentos, o cualquier circunstancia que acredite deuda fiscal)
El objetivo del individuo no es solo no pagar impuestos o pagar menos de lo que corresponde, sino tambin que el
fisco incurre en el error de creer que el infractor esta cumpliendo correctamente con su debe fiscal.

b) Defraudacin de los agentes de recepcin y retencin: cometen esta infraccin los agentes de retencin o de
percepcin que, habiendo retenido o percibido importes tributarios, los mantiene en su poder despus de vencidos
los plazos para su ingreso al fisco y sin necesidad de intimacin alguna. En este caso de defraudacin, no se requiere
objetivamente conductas engaosas que induzcan a error al fisco, ya que basta con la omisin de ingresas un monto
tributario que se retuvo o que se percibi. Lo que es punible es la conducta omisiva de no ingresar en trminos los
fondos retenidos o percibidos.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL
1) EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO: cuando el ilcito requiere el perjuicio de la evasin de tributos, el bien tutelado es la
actividad financiera del Estado. Quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, daa la actividad
financiera del estado y entorpece el incumplimiento de sus fines.
Si se trata de delitos que simplemente crean peligros para el fisco y la hacienda publica no resulta daada aun, se encuentra
igualmente afectada la actividad del rgano recaudatorio ya que las falsas alteraciones de registros impiden conocer la real
situacin fiscal de un obligado. Ello obstaculiza el fluido accionar verificador del Estado, creando el riesgo de futuras evasiones.
En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien jurdicamente protegido no es la actividad financiera ni
su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que se debe proteger igualitaria e indiscriminadamente
a toda la comunidad que la necesite o requiera.
1) REGIMEN LEGAL
Rgimen legal de la ley 24769: Disposiciones generales: este titulo de la ley tiene por objeto resolver aspectos que completan
los tipos delictivos en cuanto a las penalidades
- INCREMENTO DE ESCALAS PENALES: INHABILITACION PERPETUA: las escalas penales se incrementan cuando se trata
de funcionarios o empleados pblicos que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, toman parte en la ejecucin de
los delitos previstos en la ley.
ILICITOS CORRESPONDIENTES AL REGIMEN IMPOSITIVO. Descriptos en los art 1 a 4 de la ley
A) EVASION SIMPLE: dice el art 1 que ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao, sea por accin u omisin, evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos
por cada tributo y por cada ejercicio anual. De este articulo se destaca:
1. El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales
2. Son sujetos activos los obligados tributarios (contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11683) la
evasin solo puede producirse por quienes estar jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco.
3. La accin tpica consiste en evadir fraudulentamente, se hace cuando se evita el pago de lo que legtimamente se
adeuda, ya sea total o parcial. Por otro lado, las declaraciones son engaosas cuando contienen datos o cifras
carentes de veracidad y ello se hace con el propsito de tergiversar los distintos elementos que conforman la materia
imponible. Las ocultaciones meliciosas son aquellas que ocultan o tapan la verdad, asi como tambin cuando se calla
lo que obligatoriamente debe decirse.L o que se busca, mediante las maniobras engaosas, es que el fisco no advierta
que sufri el dao, quedando de tal manera el delito impune.
4. El ELEMENTO SUBJETIVO ES EL DOLO, que se manifiesta en el propsito de obtener un provecho patrimonial dejando
de pagar lo que se adeuda
5. LA CONDICION OBJETIVA DE PUNIBILIDAD esta deslindada por la ley, y solo es punible como evasin aquella que
supera el monto indicado en el dispositivo. La suma que considera el art 1 de la ley, no es acumulativa de varios
tributos si no que se considera en forma individual. El hecho solo es un punible si ALGUNO de los gravmenes
evadidos supera los cien mil pesos (pero no un conjunto de gravmenes)
6. El delito es de DAO y requiere un resultado PERJUDICIAL y admite la TENTATIVA.

B) EVASION AGRAVADA: el art 2 dispone que la pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin cuando en
el caso del art 1 se verifiquen los sus puestos:
- Monto evadido que SUPERE UN MILLON DE PESOS
- Si intervinieron personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto supere los
200 mil pesos
- El obligado utilice fraudulentamente exenciones desgravaciones diferimientos o reducciones, y el monto evadido
supere la suma de 200 mil pesos. Requiere el uso fraudulento de beneficios que en su origen fueron legtimamente
obtenidos pero que se distorsionan en su aplicacin. Cabe diferenciar el agravamiento de este inciso con el delito del
art 4 que consiste en castigar la obtencin fraudulenta de los beneficios. A la pena de prisin por este inciso, se le
agrega la privacin del beneficio y la imposibilidad de obtener o utilizar beneficios fiscales. La pena es du suma
gravedad, por lo que no admite exencin de prisin o excarcelacin
Por lo tanto, para que se configure el hecho ilcito agravado deben concurrir todos los presupuestos del tipo simple.
Esto significa que son trasladables a este delito todas las consideraciones expuestas en el articulo uno.

C) APROBECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS: el art 3 de la ley 24769 reprime con prisin de tres aos y seis meses
a nueve aos el obligado que mediante declaraciones engaosas ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao, se
aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo
siempre que el monto supere la suma de cine mil pesos en un ejercicio anual.
CARACTERISTICAS DE ESTE DELITO:
- El hecho punible es el aprovecharse fraudulentamente de subsidios y otras sumas que el estado nacional entrega al
autor
- Los sujetos activos pueden ser los sujetos pasivos tributarios u otros terceros que perciben el dinero mal habido
- La accin tpica consiste en valerse de reintegros, recuperos o cualquier otro subsidio nacional para lograr la entrega
de dinero por el estado.
- La pena es de extrema gravedad y la accin doblemente repudiante porque el autor se aprovecha del error fiscal o de
medidas solidarias como los subsidios

D) OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES: segn el art 4 de la ley, ser reprimido con prisin de uno a
seis aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao, sea por accin u
omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin, o autorizacin para gozar de una exencin, liberacin, reduccin,
reintegro tributaria al fisco nacional.
- El hecho punible consiste en lograr mediante un engao, los instrumentos necesarios para aprovecharse del estado,
obteniendo la liberacin de pago o una disminucin del mismo. No requiere, para su consumacin, que los
mencionados propsitos se alcancen
- El sujeto activo es el sujeto pasivo tributario que obtuvo el instrumento mediante el cual ese mismo sujeto o un
tercero, podrn gozar de la exenciones, desgravaciones..
- La accin tpica consiste en obtener voluntariamente de la victima inducida a error un reconocimiento, una
certificacin o una autorizacin que le permita gozar de los beneficios fiscales que describe la ley.
- Es un delito de peligro, ya que se concreta con la obtencin fraudulenta del instrumento, sin que sea necesario que el
destinatario lo percibe efectivamente.
- La sancin prevista es de uno a seis os de precisin, y adems opera la pena accesoria del art 5 (la perdida del
beneficio y de la posibilidad de obtener beneficios fiscales)
ILICITOS RELATIVOS AL REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL: art 7 8 de la ley 24769
Por empezar, el rgimen de seguridad social es el conjunto de normas, principios y tcnicas que protegen a la poblacin desde
el momento de la concepcin hasta la muerte. Los obligados que eluden dolosamente el pago de los aportes y contribuciones
que sostienen el rgimen estarn incursos en la evasin simple provisional del art 7, pudiendo agravarse la pena si se da alguna
de las circunstancias del 8.
1) El art 7 dice que ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado, que mediante declaraciones egaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao, sea por accin u omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco
nacional el pago de aportes o contribuciones, o ambos, correspondientes al sistema de seguridad social siempre que
el monto elevadido excediere la suma de veinte mil pesos x cada periodo.
2) El art 8 establece que la prisin a aplicar se elevara de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando en el caso del art
7 se verificare cualquier de los siguientes supuestos:
Si el monto evadido superare la suma de los cien mil pesos por cada periodo
Si se hubieran intervenido personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y
el monto evadido superare los cuarenta mil pesos
CARACTERISTICAS:
- Son sujetos activos aquellos a los cuales las normas que comprenden el sistema de seguridad social comprenden
como contribuyentes o agentes de retencin de aportes ajenos
- La accin tpica de la evasin tributaria requiere una evasin fraudulenta (Declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas, y cualquier otro ardid o engao). Para que estas maniobras tengan entidad delictual deben ser medios
deliberadamente usados para no pagar o pagar menos de lo que corresponde.
- El elemento subjetivo es doloso y la finalidad es beneficiarse perjudicando a un rgano de la seguridad social
- La condicin objetiva de punibilidad se da por el monto evadido que debe superar los 20 mil pesos.
- Es un delito de dao ya que se engaa al fisco que no advierte la ilicitud.
- Para que se de el supuesto del art 8 deben darse los presupuestos de la figura simple del art 7.
ILICITOS COMETIDOS POR LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION TRIBUTARIOS Y PREVISIONALES: descriptas e el art 6 y 9
de la ley 24769
A) El art 6 dice que ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin o percepcin de tributos
nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo
de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresados supere la suma de diez mil pesos por
cada mes
B) El art 9 dice que ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el agente de retencin de aportes del sistema de seg
social nacional que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de cinco mil pesos por cada periodo
- El agente de retencin es quien debe hacer un pago al contribuyente, ya sea por su funcin pblica o por razn de su
actividad o profesin.
- El agente de percepcin es aquel que por su funcin publica, actividad u oficio, se halla en una situacin que le
permite recibir el pago hecho por el contribuyente.
- El agente de retencin de seguridad social es aquel que por sus situacin de empleador debe pagar una retribucin a
su subordinado, de la cual detrae el aporte que corresponde hacer al trabajador para la seguridad social, debiendo
posteriormente el agente ingresas lo retenido al ente recaudador.
- La ACCION TIPICA consiste en OMITIR INGRESAS LO RETENIDO O PERCIBIDO dentro del termino que la ley confiere (10
dias desde el vencimiento del plazo). La omisin configura la infraccin. Es necesario que la retencin o la percepcin
se hayan realizado efectivamente: tiene que darse la circulacin de fondos que permita al retenista amputar y al
preceptor adicionar
DELITOS FISCALES COMUNES: tratados en los arts 10 11 y 12
a) Insolvencia fiscal fraudulenta: el art 10 ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado
conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro
de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provocare o agravare la
insolvencia propia o ajena frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones. CARACTERES:
- El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos contribuciones y aportes de seguridad social
- Son sujetos activos los obligados a pagar tributos, aportes y contribuciones de seguridad social o sanciones
pecuniarias.
- La accin tpica consiste en la provocacin o agravamiento de la insolvencia propia o ajena.
- En estas figuras no se utilizan maniobras engaosas generadoras de error si no que, al quedarse ele deudor
insolvente, los acreedores no pueden satisfacer su crdito.
- El elemento subjetivo es DOLOSO, ya que la finalidad es imposibilitar el cobro de las obligaciones que indican la ley. El
otro elemento subjetivo es que el provocador de la insolvencia debe haber TOMADO CONOCIMIENTO de la iniciacin
de un procedimiento adminsitrativo o judicial. A partir de la toma de conocimiento, la accin frustratoria puede ser
cometido en cualquier momento posterior.
- Es posible la tentativa si se comienza la ejecucin del ilcito pero el mismo se interrumpe.

b) Simulacin dolosa de pago: art 11 ser reprimido con prisin de dos a seis aos que el mediante registraciones o
comprobantes falsos simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social
o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, propias o de 3. CARACTERES:
- EL hecho punible consiste en simular un pago propio o ajeno.
- El sujeto activo es el obligado al pago de tributos, contribuciones o aportes de seguridad social, y obligaciones
derivadas de sanciones pecuniarias. Estas, derivan de infracciones o situaciones de mora de materia tributaria o de
seguridad social. Tambin puede ser sujeto un 3 que ejecute la accin tpica
- El elemento subjetivo es doloso, lo cual surge de la sola mencin del ardid o el engao.


c) Alteracin dolosa de registros: art 12 ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier modo
sustrajere, suprimiere, ocultare, modificare los registros o soportes documentales o informticos del fisoc nacional,
relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seg social, para disimular la real situacin fiscal de un
obligado.
- El hecho punible consiste en alterar registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a
obligaciones tributarias o de seguridad social y de tal manera hacer aparecer una diferente situacin econmica de un
obligado.
- El sujeto activo puede ser el obligado, pero en la mayora de los casos ser un 3 con posibilidad de acceso al banco
que de datos del fisco nacional.
- La accin tpica se consuma con la ejecucin de cualquiera de las acciones representadas por los verbos que contiene
el dispositivo, cualquiera de tales acciones se realiza en los registros o soportes documentales o informativos de las
oficinas del fisco.
- El delito es de PELIGRO, porque demuestra la actuacin ilcita de un delincuente que probablemente reviste la calidad
de empleado del propio fisco y que logra obtener un beneficio pecuniario del obligado.

























DERECHO TRIBUTARIO AMINISTRATIVO
Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en
tal caso, cual ser su importe. De all que el dcho tributario formal sea el complemento indispensable e inseparable del derecho
tributario material.
a) Un sector de actividades tiene por finalidad controlar la correccin con que los obligados cumplieron los deberes
formales, son las tareas fiscalizadores de la determinacin y su ejecucin implica deberes instrumentales de las
personas
b) El sector de actividades es totalmente independiente. El fisco debe cumplimentar actividades de investigacin para
verificar si los componentes de la sociedad acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad
tributaria.
DETERMINACION TRIBUTARIA: es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria,
quien es el obligado a pagar el tributo, y cual es el importe de la deuda.
A) ACTO: la determinacin tributaria puede estar integrada sol por un acto del obligado o de la adminsitracion. En los
tributos fijos la tarea se reduce a constatar el hecho imponible, a calificarlo y a indicar la cantidad a ingresar sealada
por la ley.
B) CONJUNTO DE ACTOS: en la mayora de los casos, la determinacin es una operacin compleja cuando el tributo es
de importe variable y los pagadores son entes de cierta envergadura econmica con organizacin interna complicada.
Se necesitara un conjunto de actos mediante lso cuales se identificaran los hechos imponibles, se arribara a las bases
imponibles y se podr contar con el importe correspondiente
C) EN CADA CASO PARTICULAR: la norma de tributaria tiene dos partes diferenciadas: un supuesto hipottico y un
mandato de pago. Esta norma tiene como secuencia una operacin posterior mediante la cual dicha norma se amolda
a cada acaecimiento del supuesto.
D) SI EXISTE UNA DEUDA TRIBUTARIA: para responder esto ser necesario cerciorarse d que el acontecimiento factico
encuadro exactamente en la hiptesis. Ser tambin necesario ver si aquel hecho o situacin se adecuo a la hiptesis
y si no se est eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se haya producido una
causa extintiva de la obligacion de tributar.
E) QUIEN ES EL OBLIGADO: es necesario averiguar quien realiza esta operacin, ya que muchas veces no siempre el
realizador del hecho imponible es aquel a quien el legislador coloca como sujeto pasivo; por tanto, a pesar de ser el
realizador del hecho imponible, puede no ser el obligado al pago de un tributo.
F) CUAL ES EL IMPORTE DE LA DEUDA: llamado por muchas liquidaciones, si alguien debe es necesario dar contenido
patrimonial a lo que adeuda. El procedimiento solo puede considerarse concluido cuando podemos afirmar que
alguien debe tanto.
VALOR DE LA DETERMINACION: se discute si la deuda tirbutaria nace al producirse el hecho imponible si se genera al
practicarse la determinacin. Dos teoras:
1) CONSTITUTIVA: Para esta teora, la determinacin tiene carcter constitutivo. No basta que se cumpla el presupuesto
de hecho para que nazca la obligacin de tributar, si no que es necesario un acto expreso de la administracin que
establezca la existencia de la obligacin en cada caso y el monto a abonar. Por lo tanto, la obligacin sol se constituye
y es exigible a partir del acto determinativo.
2) DECLARATIVA: la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin sol ose
exterioriza algo que ya preexiste. La funcion de la determinacin es declarar y precisar el monto de la obligacin, pero
no condiciona el nacimiento de ella.
La virtud de un acto declaratorio consiste en eliminar un estado de incertidumbre y esto sucede en la caso de la determinacin:
se sabe que existe una obligacin, pero ella es incierta en cuanto a sus caractersticas. El acto declarativo de la determinacin
queda particularizado por la preexistencia de un derecho que la determinacin se limita a reconocer.
La determinacin no hace nacer la obligacin tributaria, pero perfecciona y brinda eficacia a una obligacin que exista solo
potencialmente desde la configuracin del hecho imponible.
MODOS DE DETERMINACION:
A) POR EL SUJETO PASIVO: la declaracin jurada tiene carcter de norma general en nuestro sistema legal tributaria
vigente. Debe ser practicada x los sujetos pasivos tributarios y puede hacerse extensiva a otros terceros.
El procedimiento consiste en que los declarantes llenen los formularios respectivos, especificando los elementos
relacionados al hecho imponible, segn las pautas cuantificantes del tributo del que se trate. Se presenta dicho
formulario al organismo recaudador dentro de los plazos previstos, debiendo pagar los importes tributarios que
pudieran haber surgido a favor del fisco. Puede suceder que no haya dinero a recaudar pero la presentacin de la
declaracin jurada es igualmente obligatoria y su omisin puede dar lugar a infraccin a los deberes formales.
El pago debe hacerse conforme a la declaracin efectuada. Para ello se deposita el importe en el organismo fiscal o en
los bancos autorizados. La declaracin efectuada x el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio
de su verificacin y eventual rectificacin por parte de la administracin pblico. Sin embargo, la ley 11683 dispone
que el declarante puede corregir los errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de esa forma el
importe tributario.
B) LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS (liquidaciones administrativas) insertas en el mismo dispositivo que las
declaraciones juradas pero sujetas a un rgimen jurdico diferente. La AFIP puede disponer en forma general la
liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes
responsables, terceros, o sobre la base de elementos que el propio organismo fiscal posea. Estas liquidaciones son
actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados intervinientes, pero no constituyen determinacin
tributaria, puesto que ella compete a los jueces administrativos.
C) MIXTA: efectuada pro la administracin con la cooperacin del sujeto pasivos. El sujeto pasivo aporta los datos que le
solicita el fisoc, pero quien fija el importe a pagar es el rgano fiscal. En nuestro pas, esto tiene un alcance limitado y
es un procedimiento de excepcin. Se aplica principalmente en los dchos aduaneros.
D) DE OFICIO: determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley o por otras circunstancias, en los
siguientes casos:
- Cuando el procedimiento esta expresamente establecido por la ley, lo que sucede con los impuestos
inmobiliarios provinciales.
- Cuando el sujeto no presenta declaracin jurada correspondiente.
- Cuando la declaracion jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia son impugnados por
circunstancias inherentes (errores en los datos aportados, asi como omisiones que pueden ser intencionales o
no) o por defectos o carencia de elementos de verificacin (falta de libros u documentos)
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La AFIP, entidad autrquica en el mbito del ministerio de economa de la nacin contiene las normas que rigen la estructura,
facultades, atribuciones, competencias, recursos financieros de la AFIP.
a) Funciones y competencias
- Planificacin y adminsitracion
- Fiscalizacin: tareas tendientes a programar fiscalizacin de tributos interiores y aduaneros
- Recaudacin relativa a tributos interiores y aduaneros
- Recursos humanos: colabora en la fijacin y administracion de los recursos humanos.
- Contralor
- Sistemas y telecomunicaciones: desarrollo y mantenimiento de los servicios informativos.
b) Autoridades: LA MAXIMA AUTORIDAD (administrador federal de ingresos publicas) es designada por el poder
ejecutivo nacional el ao de asumido el cargo del presidente de la nacin a partir del siguintte periodo presidencial. El
mandato dura cuatro aos, pudiendo ser designado nuevamente. Pero para ello es requisito haber cumplido el plan
de gestin.
El administrador federal puede ser removido de su cargo por el PE ante incumplimiento sustancial del plan de gestin
anual durante dos aos consecutivos. El mal desempeo del cargo es causa de remocin, previo dictamen de una
comisin integrada por los funcionarios que indican la norma. El administrador federal representa a la AFIP ante lso
poderes pblicos, responsables y terceros, desgina y remueve a los directores generales, subdirectores y a los jefes de
las unidades de estructura de primer nivel de jerarqua escalonara. FUNCIONES:
- Organizacin y reglamentacin interna
- Reglamentacin en las materias que las leyes autorice, en especial sobre inscripcin de contribuyentes.
- De interpretacin de las disposiciones que establecen o rigen la percepcin de los gravmenes
- De direccio nde la actividad del organismo, fijando las polticas, planeamiento estratgico, planes programas de
conduccin.
- De juez adminsitrativo participando en las dems actividades relacionadas con la aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de tributos.
c) Direccin general impositiva: mantiene la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos internos y accesorios
dispuestos por las normas legales respectivas.
El director de la direccin gral impositiva es el responsable de la aplicacin de la legislacin impositiva, en
concordancia con los planes dictados por el administrador federal y las normas legales que regulan su competencia.
d) Funciones de juez administrativo: establecer los limites para disponer el archivo de casos de fiscalizacin, representar
a la AFIP ante los tribunales judiciales, designar los funcionarios que ejercern la representacin judicial de la AFIP,
ejercer las funciones, poderes y facultades que la normativa le encomiende a fin de recaudar, exigir, fiscalizar y
devolver impuestos y gravmenes de jurisdiccin nacional; instruir los sumarios de prevencin: requerir el auxilio de
la fuerza publica.
FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS: la determinacin tributaria implica un control posterior por parte del fisco
para saber si los sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales. La labor investigadora est encaminada a
prevenir los daos y peligros que puede ocasionar a la colectividad la desobediencia de los obligados a tributar. Lo perseguido
es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco, con la falta de individualizacin de los
correspondientes sujetos pasivos. La labor investigadora es una facultad estatal emanada de la potestad tributaria que debe
diferenciarse de la fiscalizacin de la determinacin. Esta tarea no requiere necesariamente la existencia previa de las
obligaciones, porque su objetivo es precisamente descubrirlas
El art 95 de la ley 11683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en cualquier momento, incluso respecto de
periodos fiscales en curso. Cuando la ley estipula que la AFIP tendr amplios poderes, indica que esas facultades deben
interpretarse con un criterio extensivo. Basta con que la AFIP presuma la existencia de un posible sujeto pasivo que ha omitido
presentar declaracion jurada para qe sea procedente su poder de indagar.
PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO ANTE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA: el procedimiento determinativo debe
desenvolverse en diversas etapas. Las primeras tareas a que se ve abocada la administracin son las fiscalizadoras e
investigativas, las cuales se originan de distinta manera y persiguen una diferente finalidad. Estas tareas pueden carecer de
todo efecto determinativo.
A) ETAPA INSTRUCTORIA: puede suceder que las sospechas se confirmen y la declaracion quede desechada, o bien que
se descubra la existencia de un hecho imponible, acaecido pero desconocido por no haber sido declarado. La tarea
del fisco se transforma n una etapa de instruccin preparatoria del a determinacin. El fisoc debe intentar llegar a la
verdad d los hechos, conseguir los datos necesarios y evitar el peligro de que desaparezcan elementos probatorios.
B) REQUISITOS DE LA EFICACIA DE LA ETAPA INSTRUCTORIA:
- Los resultados que van surgiendo deben ser reservados
- Los funcionarios fiscales deben poder requerir el auxilio de las fuerza publica o allanar domicilios
- Debe acordarse al fisco el tiempo necesario para su misin aun cuando lo ideal es una actuacin rpido
- La adminstracion debe salir materialmente en su cede y debe constituirse en todo el lugar donde existan indicios
de hechos imponibles.
- El cuerpo de agentes del disco debe ser especializado tecnica y jurdicamente. Deben tener remuneracin
acordes con la importancia de su misin
- La labor fiscal necesita del cumplimiento de deberes formales por administrados y terceros, con la posibilidad de
que el incumplimiento constituya infraccion punible.
C) LIMITACIONES DURANTE LA ETAPA: los dchos individuales marcan un limite que la administracin no puede
sobrepasar. Estos son
a) Los actos que se desarrollan en la etapa instructoria deben estar fijados por la ley como facultades
expresamente concedidas a la administracion.
b) Las actuaciones no son discrecionales. El fisco investigara cada vez que a su criterio existan motivos suficientes,
pero no se sujetara a criterios de conveniencia.
c) Ciertos resultados que ataen a dichos de personas deben cosntar en actas que hayan plena fe mientras no sean
declaradas falsas.
d) Se debe solicitar autorizacin judicial para ciertas actuaciones de especial gravedad (pj allanamientos de
domicilio por autorizacin judicial)
e) Los asesores deben estar amparados por el secreto profesional y no pueden ser compelidos a relatar
circunstancias de sus clientes.
D) VISTA AL SUJETO PASIVO Y SUI ACTIVIDAD PROBAORIA: el resultado al que se llega luego de la etapa instructoria es
presuncional. No obstante, la administracion se ve obligada a transformar esas dudas y desconocimiento en una
verdad procedimental. El aporte del sujeto pasivo, contribuir a corregir posibles errores en que puede haber
incurrido la administracion durante la etapa instructoria. Es necesario que el determinado sea escuchado durante el
proceso de formacin del acto determinativo y se le debe dar la oportunidad de demostrar lo que afirma. La prueba
debe ser semejante a la procesal.
E) MOTIVACION DE LA DECISION DETERMINATIVA: motivar es razonar fundamentalmente. Significa explicar por que las
valoraciones tanto fcticas como jurdicas se han hecho en un cierto sentido. Solo se sabr si la funcin se ejercito
debidamente si quien decide explica las razones que lo llevaron a esa conclusin. Por eso la motivacin aparece como
una manera de fiscalizar la actividad intelectual frente al caso planteado. Si el contribuyente expuso argumentos
razonables en apoyo de su situacin tributaria, es deber de la administracion considerar esos argumentos y
proporcionar las razones del rechazo.
F) LA COSA DETERMIANDA: durante la tramitacin del procedimiento seguido para determinar de oficio, los intereses de
eficiencia recaudatoria prevalecieron sobre la defensa de las garantas, lo cual es lgico porque la posicin del fisco es
diferente de la del contribuyente. Mientras los derechos de los sujetos pasivos solo se encuentran limitados por el
principio de legitimada del acto determinativo, la administracion queda vinculada al resultado a que se lleg; y si el
acto fue notificado y reunio las condiciones esenciales para su validez (forma contenido), la decisin determinativa
tendr efectos preclusivos para la administracin en cuanto a su evaluacin de los elementos conocidos al momento
de determinar. Como se trata de una resolucin no jurisdiccional no podr hablarse de cosa juzgada pero si
determinada. En cambio, para el sujeto pasivo no puede hablarse de efectos vinculantes ya que la decisin de
determinacin no hace perder la facultad que el sujeto pasivo tiene de atacar la decisin en sede jurisdiccional, si
afecta los derechos que considera que las leyes reconocen.
G) FACULTAD DE IMPUGNACION:
- El debido equilibrio entre el inters fiscal y el de defensa exige que sea acordada a las posibilidades de
impugnacin en sede jurisdiccional, en un mbito ajeno al rgano que produjo la determinacin tributaria.
- De no encontrarse ese rgano jurisdiccional ser necesario conceder los recursos pertinentes para que la ltima
palabra sobre los litigios planteados sea pronunciada por lo integrantes del PJ y no por rganos dl mbito
administrativo
- La facultad de impugnacin no debe estar sujeta a requisitos previos que obstaculicen la interposicin o
resolucin de la accin.
- La facultad probatoria del determinado debe ser amplia durante el proceso, pero lo afirmado por la
administracin deber tenerse por valido y ciertos, mientras no sea destruido por prueba en contra.
H) DETERMINACION DE OFICIO EN LA LEY 11683
a) Causas: segn el art 16 l determinacin de oficio es procedente ante dos casusas: no presentacin de
declaraciones juradas y declaraciones juradas presentadas pero impugnadas. Ante estas situaciones, la DGI
determina de oficio la materia imponible. La liquidacin del gravamen se hara de forma directa x conocimiento
de la materia imponible y mediante estimacin.
b) Tramite: se inicia cuando el funcionario de la AFIP al qe la ley da el nombre de juez administrativo corre vista al
sujeto pasivo tributario x quince das. Debe darle un detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y
cargos que se le reformulen para que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a que atenerse. Esta debe
contestarse en quince das y en ese lapso el sujeto pasivo puede formular descargo escrito y presentar las
pruebas relativas a su derecho.
c) Caducidad del procedimiento: si transcurren noventa das desde la evacuacin de la vista del fenecimiento del
trmino para contestar dicha vista y el juez no dicta resolucin, el sujeto puede requerir pronto despacho.
Pasados treinta das del pronto despacho caduca el procedimiento de determinacin sin perjuicio de la validez
de las actuaciones administrativas realizadas. El fisco tiene derecho de realizar por una sola vez, un nuevo
procedimiento de determinacin previa autorizacin del titular de la DGI y dando conocimiento al organismo de
superintendencia
d) Conformidad con la liquidacin: la ley prev la posibilidad de que el sujeto pasivo preste conformidad a las
impugnaciones o cargos formulados. No es necesario el dictado de la resolucin determinativa por parte del juez
administrativo
e) Determinacin sobre base cierta y presuntiva: es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elemento
necesarios para conocer en forma directa la existencia de la obligacin tributaria sustancial y el valor pecuniario
de la misma. (aquellos casos en los cuales la declaracion jurada las presenta el sujeto pasivo, siendo impugnadas
por errores en los clculos numricos pero los datos aportados son correctos). La determinacin es, por otro
lado, sobre base presuntiva si el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros necesarios para
conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y cual es su dimensin pecuniaria. Puede
suceder porque no se present la declaracion jurada, porque no se aportaron los datos requeridos, porque no se
presentaron los comprobantes necesarios o porque no se pudieron obtener datos por otra va.






























DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO:
CONCEPTO: es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases
de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
Las controversias que surgen entre el fisco y los particulares son mltiples y variadas, ya sea con relacin a:
1. La existencia de la obligacin tributaria sustancial.
2. La forma arbitraria o no en que el fisco desea hacerla efectiva.
3. La validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin.
4. Las infracciones que atribuye.
CONFLICTOS DE INTERESES
Existen cuando la solucin favorable a la satisfaccin de una necesidad excluye la solucin favorable a la satisfaccin de una
necesidad distinta. La pretensin del titular de uno de los intereses se opone a la resistencia del titular del inters
contrapuesto. El conflicto de intereses se transforma en litigio, es el conflicto de intereses calificado por la pretensin de uno
de los interesados y por la resistencia del otro.
Estos conflictos tributarios se dan ante:
1. La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin ser motivada en la falta de pago en
trmino con posibilidad muy limitada de los ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
2. La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que les imponen sanciones.
3. Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha credo haber pagado indebidamente.
4. Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores han credo haber pagado
injustamente.
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL: hay voluntades de intereses opuestos, el inters del fisco pretensor, por un lado,
y el inters de quien debe satisfacer la pretensin por el otro, pero esos intereses no estn necesariamente en pugna porque el
sujeto pasivo puede pagar voluntariamente el tributo que el fisco pretende de l.
RELACION JURIDICA PROCESAL TRIBUTARIA: se traba cuando las voluntades entran en pugna.
PROCESO TRIBUTARIO
Conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre
partes sea decidida por una autoridad imparcial e independiente (juez) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
INICIO:
El contencioso tributario propiamente dicha se abre con posterioridad a la decisin administrativa definitiva, o sea, cuando se
agota la va administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo ordenamiento jurdico.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO: es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del
sujeto pasivo, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo. No existe una autoridad decisoria imparcial
e independiente, sino que la propia Administracin pblica es la que dicta la resolucin.
PROCESO TRIBUTARIO: tiene un carcter jurisdiccional por ser realizado ante una autoridad imparcial e
independiente.
La autoridad independiente e imparcial esta funcionalmente ubicada en el PJN. Tb puede estar situada en el campo
administrativo, TFN
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
Organismo jurisdiccional fue creado por la ley 15265, incorporado por la 11683. Depende del pen pero ejerce jurisdiccional y
tiene independencia funcional. Tiene su sede en capital federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica
argentina.
Constituido por 21 vocales argentinos. Se divide en 7 salas de las cuales 4 estn integradas por dos abogados y un contador
pblico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se integran cada una con tres
abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros. El presidente es elegido entre los vocales por el PEN y dura
tres aos en sus funciones.
1. TIENE GARANTIA DE INDEPENDENCIA: la cual intenta lograr con las siguientes exigencias legales: a) retribucin fija
equiparada a los camaristas federales.
b) remocin solo por causas que enumera la ley
c) juzgamiento de esas causas por un jurado presidido por el procurador del Tesoro e integrado por 4
abogados nombrados anualmente por el PEN.
2. IDONEIDAD: los vocales son designados por el PE pero previo concurso de antecedentes que acrediten competencia
en la materia.
3. IMPARCIALIDAD: se adoptan los siguientes recaudos a) un estricto rgimen de incompatibilidades, semejante al que
rige en el orden judicial (prohibicin de ejercer profesiones, comercio, acto polticas, etc.); b) deber de excusacin por
las causales previstas en el art 150 del CPPN.
4. COMPETENCIA:
En los recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la AFIP, por un importe superior al que fija la ley.
En los recursos de apelacin contra resoluciones de la AFIP-DGI que impongan multas cuyo monto mximo establece
la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo el arresto.
En los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP-DGI que deniegan reclamaciones por repeticin que se
entablen directamente ante el tribunal.
En los recursos de apelacin por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la AFIP-DGI.
En el recurso de amparo previsto por los art 182 y 183 de la ley. Se origina en la demora excesiva de los empleados
de la DGI o aduana a realizar un trmite o diligencia.
RECURSOS EN LA LEY 11683
RECURSO: Es el medio establecido en la ley para obtener la modificacin, revocacin o invalidacin de una resolucin
judicial, ya sea del mismo juez o tribunal que la dict o de otro de superior jerarqua
Pueden ser contra:
Resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva.
Resoluciones que impugnan sanciones.
Resoluciones por reclamo por repeticin de tributos.
Los sujetos pasivos e infractores pueden interponer dentro de los 15 das de notificados, el RECURSO DE RECONSIDERACION Y
RECURSO DE APELACION. Pueden interponerse sin necesidad de pago previo.
RECURSO DE APELACION:
Procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios o se dicten reclamos por
repeticin de tributos.
a)- INTERPOSICION: se interpone por escrito ante el TFN dentro de los 15 das de notificada la resolucin administrativa, y el
recurrente debe comunicar a la DGI o a la Administracin nacional de Aduanas, que lo ha interpuesto, si no lo hace puede ser
sancionado. El recurrente debe expresar todos sus agravios oponer excepciones ofrecer prueba y acompaar la instrumental
que haga a su derecho. La sustentacin del recurso suspende la intimacin de pago por la parte apelada, segn surge del art.
167. Es decir que mientras la apelacin no quede resuelta por sentencia del TFN, el recurrente no puede ser ejectuado por la
suma resultante de la determinacin o por el importe de la multa aplicada.
b)- TRASLADO A LA APELADA: se har traslado por 30 das a la apelada, para que conteste el recurso, oponga excepciones,
acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba.
C- EXCEPCIONES: Producida la contestacin de la apelada y en caso de que esta opusiese excepciones, el vocal instructor dar
vista por diez das al apelante para que la conteste ofrezca prueba sobre ellas. El art. 171 menciona taxativamente las 8
excepciones que pueden oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento:
Incompetencia.
Falta de personera
Falta deslegitimacin en el recurrente o la apelada.
Litispendencia
Cosa juzgada
Defecto legal
Prescripcin
Nulidad.
El vocal tiene diez das para resolver si las excepciones son admisibles. Si as lo considera, ordena la produccin de la prueba
ofrecida (sobre las excepciones) y una vez sustanciada esta, el vocal resuelve la excepcin sin facultad de las partes para
producir alegatos sobre ella.
D)- ADMISIBLIDAD Y PRODUCCION DE LA PRUEBA: Si no se plantearon excepciones, o bien se han resuelto las planteadas, el
paso siguiente consiste en que el vocal instructor debe decidir sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. Si resuelve
sustanciarlas, debe hacerlo en un plazo no superior a los 60 das, aunque a pedido de las partes puede ampliar tal trmino
hasta 30 das.
E)- CLAUSURA DE PRUEBA Y ALEGATOS: cuando vence el trmino de la prueba, el vocal instructor declara su clausura y eleva
los autos a la sala, la que por 10 das los pone a disposicin de las partes que aleguen. Si no se produce prueba, la remisin es
inmediata.
F)- MEDIDAS PARA MEJORAR PORVEER: El tribunal puede decretar medidas para mejor proveer o sea prueba adicional que
resuelve recibir de oficio para un mejor y ms completo conocimiento de la causa.
G)- AUTOS A SENTENCIA: una vez contestado el recurso y las excepciones, u cuando no hay prueba a producir, los autos pasan
directamente a resolucin del tribunal. El tribunal podr imponer las costas al fisco nacional, cuando la tipificacin de la sancin
recurrida se demuestre temeraria o carente de justificacin.
H)- LIMITES Y FACULTADES DE LA SENTENCIA: la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes
tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la corte ha declarado esta tipo de inconstitucionalidad, el tribunal
puede aplicar esa jurisprudencia. La ley otorga las siguientes facultades al TFN:
Declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
Practicar, en la sentencia, la liquidacin del quantum del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa.
En lugar de ello, y si as lo estimase conveniente el TFN dar las bases precisas para que se fijen esas cantidades.
I)- PLAZO PARA LAS SENTENCIA: Son de 15 das para resolver excepciones de previo y especial pronunciamiento, 30 cuando se
trate de sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba, de 60 das en caso de sentencia definitiva y prueba producida
ante el tribunal.
RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA
Es una prolongacin del recurso de apelacin al tan. Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden
interponerlo ante la cmara nacional competente, dentro de los 30 das de notificados de la sentencia definitiva del TFN.
Facultades de la cmara:
a) Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del tfn y devolverlas a dicho organismo con apercibimiento, si
considera que hubo violacin manifiesta en el procedimiento de esta instancia inferior.
b) Ante el mismo caso anterior puede optar, atento a la naturaleza de la cuestin debatida, y si lo juzgare ms
conveniente disponer la apertura a prueba de la causa en la instancia de la cmara.
c) Facultad de resolver el asunto teniendo por vlidas las conclusiones del tfn sobre los hechos probados.
Las sentencias de la cmara son definitivas, pasa en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la accin de
repeticin por ningn concepto.
AMPARO POR DEMORA DE LA ADMINISTRACION:
Es un medio de excepcin para proteger a los particulares que se consideren perjudicados en el normal ejercicio de un derecho
o actividad, por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite.
La DGI y la adm de aduanas fuero fusionadas en un nuevo organismo denominado AFIP. El acto u omisin administrativa que
motiva el recurso puede provenir de funcionarios de la DGI o de la ANA. Solo procede en casos que carece de otro remedio
procesal y no en las situaciones normales como lo seal en tribunal al denegar una accin promovida por un pedido de
devolucin o acreditacin de sumas pagadas por impuestos.
Las resoluciones se dictaran prescindiendo del llamamiento de autos dentro de los 5 das de haber sido elevado el expediente
por el vocal instructor o de que la causa haya quedado en estado de resolver.



DEMANDA CONTENCIOSA
Es procedente siempre y cuando se cuestione una suma superior a la que indique la ley. La demanda debe ser presentada en el
perentorio plazo de 15 das a contar de la notificacin de la resolucin administrativa. Las acciones de que se tratan son:
A. Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en taerira el multas.
B. Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones.
C. Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin dentro de los 20 das de ser
interpuesto, sea que este recurso hay sido deducido contra resoluciones que imponen sanciones o determinan
tributos y sus accesorios, o hayan sido dictadas en reclamos por repeticin de tributos.
D. Cuando no son resueltos dentro de los 3 meses los reclamos de repeticin formulados como consecuencias de pagos
espontneos.
Le incumbe al contribuyente demostrar en qu medida el impuesto pagado es excesivo con relacin al gravamen que segn la
ley le corresponda pagar. Presentada la demanda el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deber ser
contestado y cumplido en el plazo de 15 das. Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dar
vista al procurador para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia de lo juzgado. Admitida el
curso de la demanda se correr traslado al procurador o al representante designado por la AFIP para que la conteste en el
trmino de 30 das.
RECURSOS ANTE LA CAMARA
La cmara nacional competente constituye una instancia superior a los procedimientos ante el tf, ante la justicia federal de
primera instancia y respecto a las resoluciones de la ANA en el procedimiento administrativo por delitos. Los recursos ante la
cmara que autoriza la ley son los siguientes:
A. De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de
sanciones.
B. De revisin y apelacin limitada.
C. De apelacin contra las resoluciones del tfn en los recursos de amparo.
D. Por retardo de justicia del TFN.
E. Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el tfn en los recursos de amparo.
F. De queja por apelacin denegada: si el juez de primera instancia deniegan la apelacin la parte que se considere
agraviada podr recurrir directamente en queja ante la cmara nacional, pidiendo que se le otorgue el recurso
denegado y se ordene la remisin del expediente.
RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION
Son recursos autorizados por las leyes 48 y 4055, recurso ordinario de apelacin y el recurso extraordinario de apelacin.
Requisitos comunes a la apelacin:
1. Intervencin anterior de un tribunal de justicia: la jurisprudencia ha reconocido como tal no solo a los rganos del
poder judicial de la nacin y de las provincias, sino tambin a ciertos entes administrativos, si lo decidido reviste
carcter final.
2. La intervencin debe haber tenido lugar en un juicio.
3. En ese juicio se tiene que haber resuelto una cuestin justiciable: son aquellas que no derivan de facultades privativas
o exclusivas de un rgano del poder, quedan sometidas al control judicial, de tal manera que, si en el caso se diere
una violacin constitucional, ella podra ser remediada por la va jurisdiccional.
4. La resolucin recurrida debe causar gravamen, es un perjuicio que no puede ser objeto de reaparicin en el curso de
la instancia en que se ha producido.
Todos estos requisitos deben subsistir en el momento que la CSJN dicte sentencia.
RECURSO ORDINARIO DE APELACION
Se trata de una tercera instancia, que permite a la CS una revisin amplia de la resolucin recurrida, tanto en lo que hace a
cuestiones de hecho como de derecho. El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas
posteriores el procedimiento se rige por las normas del CPPN. El hecho de que este recurso solo proceda cuando el Estado
nacional es parte del juicio, as como lo abultado del tope de competencia, ha llevado a que esta impugnacin procesal sea de
poca utilizacin.
RECURSO EXTRAORDINARIO DE APELACION
Procede contra sentencias definitivas de las cmaras federales de apelacin de las cmaras de apelacin de la Capital y de los
tribunales superiores de provincia. Procede cuando se cuestiona la inteligencia de una ley del congreso, y cuando se pretende
que una norma legal o reglamentaria es contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la CN
Requisitos del Recurso:
1. Que en el litigio se haya resuelto una cuestin federal. Se denomina as a aquella que versa sobre la interpretacin de
las normas federales o de actos federales.
2. Que la cuestin federal tenga relacin directa e inmediata con la materia del juicio.
3. Que la cuestin federal haya sido resuelta en forma contraria al derecho federal invocado.
4. Que la sentencia recurrida sea definitiva. Es sentencia definitiva aquella que pone fin al pleito o hace imposible su
continuacin, as como la es tambin la que causa un gravamen de imposible o insuficiente reparacin ulterior.
5. Que la sentencia recurrida hay sido dictada por el tribunal superior de la causa. La decisin materia del recurso debe
emanar de un tribunal de ltima instancia ordinaria.
6. Que el planteamiento haya sido oportuno.

EJECUCION FISCAL
Es un proceso ejecutivo primario basado en el principio de la legitimidad de los actos administrativos.
CARCTER JURIDICO O ADMINISTRATIVO DE LA EJECUCION FISCAL (diferentes posturas)
La mayora dice que este procedimiento acelerado debe ser nicamente judicial. La otra que es admisible que pueda
desarrollarse exclusivamente en el mbito administrativo. La tradicin argentina est en favor del sistema judicialita.
El juicio de ejecucin fiscal es un proceso judicial de ejecucin, a fin de asegurar el cumplimiento de una obligacin
documentada en ttulos. Para que el fisco realice su derecho crediticio en forma expeditiva. Si el sujeto pasivo no paga a tiempo
su obligacin, el estado tiene derecho a reclamar su cobro mediante el procedimiento especial de ejecucin especial.
Crditos que alcanzados por el rgimen
Son los impuestos, recursos de seguridad social, tributos aduaneros y otras cargas, as como tambin de sus accesorios, multas,
costas y garantas constituidas cuyo cobro coactivo est a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. El cobro de
impuestos por ejecucin fiscal procede respecto de:
Declaraciones juradas presentadas por el contribuyente u obligado o liquidacin administrativa presentada por la
DGI, sin pago del gravamen.
Declaraciones juradas impugnadas por cmputos improcedentes en retenciones, pagos a cuenta, saldos a favor, etc.
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta.
Liquidaciones de intereses accesorios.
Pago provisorio de impuestos vencidos.
Sentencias del TFN y de la justicia nacional, destacndose en el caso de multas, la ejecucin procede cuando se trate
de sentencias dictadas en la ltima etapa procesal o que se encuentren firmes.
PROCEDIMIENTO DE EJECUCION FISCAL.
1. INTERPOSICION DE LA DEMANDA
El proceso se inicia con la interposicin de la demanda que es confeccionada por el apoderado del Fisco. En la demanda se
detalla el objeto del juicio, la normativa aplicable, se solicitan medidas cautelares y se intima de pago al contribuyente,
manifestando que de no hacerse efectivo, el intimado tiene un plazo de cinco das hbiles para oponer excepciones al progreso
de la ejecucin.
2. RADICACION DE LA CAUSA EN EL JUZGADO
Una vez radicada la causa en el juzgado, el juez dicta el primer auto, que resuelve:
Tener por presentado por parte al Fisco y por constituido al domicilio.
Declarar competente el juzgado interviniente.
Declarar promovida la demanda de ejecucin fiscal.
Designar al oficial de justicia ad hoc.
3. CONFECCION DEL MANDAMIENTO
El agente fiscal confecciona y firma el mandamiento, el cual deber ser diligenciado por el oficial de justicia dentro de un plazo
de 5 das hbiles. En el mandamiento se detallan:
el juzgado y la secretaria donde se encuentra radicado el juicio.
Se cita al contribuyente a oponer excepciones, acompaando la copia de la boleta de deuda y la del mandamiento.
Se puede poner de manifiesto que con carcter preventivo se ha dispuesto comunicar el embargo general de fondos.
4. RESPUESTA DEL EJECUTADO
Una vez intimado, el contribuyente o responsable tiene un plazo de cinco das hbiles para presentarse y pagar la deuda o para
oponer excepciones. Si el contribuyente reconoce la deuda debe dirigirse a la agencia a la que pertenece para solicitar el rea
de pago y efectuar el pago en el banco designado. Paralelamente el agente fiscal se presentara solicitando que se dicte la
sentencia. El juez resolver declarar expedita la va de ejecucin de la deuda reclamada, quedando la AFIP habilitada para
obtener el pago. Adems impondr las costas del proceso a la demandada.
5. OPOSICION DE EXCEPCIONES
Si el contribuyente opta por oponer excepciones junto con el escrito deber acompaarse toda la prueba documental que el
contribuyente considere para acreditar sus dichos.
6. TRASLADOS AL FISCO NACIONAL DE EXCEPCIONES.
Luego de puesta las defensas el juez dar traslado al Fisco por cinco das de la presentacin del contribuyente. El plazo mximo
para notificar los traslados es de 3 meses corridos, de no ser as producida la caducidad de la instancia.
7. RESPUESTA DEL FISCO
Cuenta de un plazo de 5 das para defender la legitimidad de su pretensin y contestar los argumentos vertidos por el deudor.
El juez podr solicitar las medidas para mejor proveer, consistentes en pedidos de informes o el agregado de documental que
considere de importancia para una mejor resolucin de la causa. Si las excepciones fuera de puro derecho o se fundasen
exclusivamente en constancias del expediente el juez pronunciara sentencia dentro de los 10 das de contestado al traslado.
8. AUTOS DE SENTENCIA
Contestados los traslados y cumplimentadas las medidas para mejor proveer lo autos pasaran a sentencia.
FAVORABLE AL FISCO: rechazara las excepciones y mandara a llevar adelante la ejecucin con sus intereses y costas.
Es inapelable. El apoderado fiscal proceder a practicar la liquidacin, se determinara el monto de la deuda. El
contribuyente deber ingresar la deuda ya que de lo contrario el fisco lo ejecutara. Si no lo hace y si el fisco hubiere
efectuado embargos con resultados positivos, con anterioridad a la sentencia, una vez firme y aprobada la liquidacin
se solicitara las transferencias a las cuentas respectivas al Fisco.
DESFAVORABLE AL FISCO NACIONAL: el juez declarara la procedencia de la excepcin opuesta por el contribuyente y
rechazara la ejecucin con costas a cargo del organismo fiscal.